INTRODUCCIN:

Lo que conocemos actualmente como IVA, en las antiguas civilizaciones como la

egipcia y ateniense exista un impuesto a las ventas. Despus de la primera guerra
mundial apareci en la legislacin de muchos pases y se fue generalizando.
En trminos generales el IVA es un impuesto nacional a los consumos que tiene
que ser abonado por las personas en cada una de las etapas del proceso econmico,
en proporcin al valor agregado del producto, as como sobre la realizacin de
determinadas obras y locaciones, y la prestacin de servicios. En Venezuela
comenz a regir a partir de enero de 1975 por la Ley 20.631. El IVA reemplaz al
impuesto nacional a las ventas, tambin deba reemplazar los impuestos locales de
actividades lucrativas.
Los cambios profundos que trae aparejados cualquier proceso de transformacin,
han requerido la adopcin de ciertas estrategias que permitan lograr
eficientemente los objetivos planteados, la primera de dichas estrategias se inici
en el ao 1929, con la propuesta de una administracin para el impuesto del valor
agregado
Adems de este impuesto, tambin en Venezuela se aplica uno conocido como el
IDB o impuesto al debito bancario, este impuesto es aplicado con el objeto de
percibir mas fcilmente ingresos extraordinarios de manera mas rpida a los
percibidos por las negociaciones petroleras con la finalidad de ser empleados
dentro de las operaciones financieras de la empresa y lograr una optimizacin de
los servicios por ellos prestados. Sin embargo, hay que tomar en cuenta los efectos
que tienen en los venezolanos la aplicacin de estos o cualquier otro impuesto,
tomando en cuanta las razones por las cuales son implementados, quien lo hace,
que caractersticas presentan, etc., lo cual se explicara en le presente informe.
LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA)
La Ley del Impuesto al Valor Agregado en su Artculo 1 nos seala: "es un
tributo que grava la enajenacin de bienes muebles, la prestacin de servicios y la
importacin de bienes, aplicable en todo el territorio nacional, que debern pagar
las personas naturales o jurdicas, las comunidades, las sociedades irregulares o de
hecho, los consorcios y dems entes jurdicos y econmicos, pblicos o privados,
que en su condicin de importadores de bienes habituales o no, de fabricantes,
productores, ensambladores, comerciantes y prestadores de servicios
independientes, realizan las actividades definidas por la ley como hecho
imponible".
CARACTERSTICAS
Las caractersticas del Impuesto al Valor Agregado son las siguientes:
1 Establecido en una ley. Llamado igualmente Principio de Reserva Legal y es que
todo tributo tiene que estar establecido en una ley, de acuerdo al aforismo latino
que dice: "NULLUM TRIBUTUM, SINE LEGE". Conocido por otros autores,
como el Principio de Legalidad.

2 Es un impuesto indirecto, ya que grava los consumos que son manifestaciones

mediatas de riquezas o exteriorizacin de la capacidad contributiva.
3 Es un impuesto real, ya que no toma en atencin las condiciones subjetivas del
contribuyente, tales como sexo, nacionalidad, domicilio.
4 Se puede decir, que es un "impuesto a la circulacin" ya que grava los
movimientos de riqueza que se ponen de manifiesto, con el movimiento econmico
de los bienes.
5 No es un impuesto acumulativo o piramidal.
6 No se incurre en una doble tributacin con el gravamen del impuesto.
7 El impuesto es soportado o trasladado al consumidor final.
ANTECEDENTES DEL IVA EN VENEZUELA
Desde 1989 se encuentra en proceso en Venezuela la reforma tributaria. En 1992 se
adquieren compromisos con el Banco Mundial y el Banco Interamericano de
Desarrollo. Surgen los proyectos de Mejoramiento de la Recaudacin y
Modernizacin y Fortalecimiento de las aduanas sustentados en un nuevo diseo
tributario que intenta transformar la tributacin con la propuesta de cuatro ejes
transversales: el Impuesto sobre la Renta, el Impuesto a los Activos Empresariales,
el Impuesto al Valor Agregado y, el Rgimen Simplificado de Tributacin para
pequeos contribuyentes. Los principios que lo rigen son el mejoramiento y
dominio de la recaudacin, la funcin socio-econmica de los impuestos, los
Proyectos de Remisin Tributaria y el Cdigo Orgnico Tributario.
El Estado venezolano para el ao 2000 obtuvo un ingreso fiscal no petrolero menos
al 9% del PIB (OAEF, 2001), tal cifra lo ubica entre los pases con niveles de
ingresos tributarios internos ms bajos del mundo. De hecho, segn la OEA (2002),
los pases de Amrica Latina poseen un nivel que oscila entre el 13% y 20% del
PIB y los pases del mundo desarrollado entre el 33% y el 50% del PIB.
En el caso venezolano segn Rivas (2002), este bajo nivel de recaudacin interna,
sumado a la cada de la renta petrolera en los ltimos aos, ha obligado a los
diferentes gobiernos a incurrir en altos dficit cuyo mecanismo de financiamiento,
en muchos casos, ha sido la devaluacin, el aumento de la deuda publica y la
disminucin del gasto social e inversin del sector publico.
En el caso particular del Impuesto Al Valor Agregado (IVA), la baja
productividad del impuesto puede ser explicado fundamentalmente por lo estrecha
de su base y el alto nivel de incumplimiento. El rgimen del IVA del ao 2000
posea un gran nmero de exenciones y exoneraciones que haca que la capacidad
de recaudacin del impuesto fuese muy reducida. Esta Ley permita la exclusin
del pago de impuesto a 29 bienes y 12 servicios para un total de 41 rubros
SANCIONES

Cuando los sujetos pasivos no hubieren declarado y pagado el impuesto establecido

en esta Ley, o en cualquier otro supuesto establecido en el Cdigo Orgnico
Tributario, la Administracin Tributaria podr proceder a la determinacin de
oficio. Si de conformidad con dicho Cdigo fuere procedente la determinacin
sobre base presuntiva, la Administracin Tributaria podr determinar la base
imponible de aqul, estimado que el monto de las ventas y prestaciones de servicios
de un perodo tributario no puede ser inferior al monto de las compras efectuadas
en el ltimo perodo tributario ms la cantidad representativa del porcentaje de
utilidades normales brutas en las ventas y prestaciones de servicios realizadas por
negocios similares, segn los antecedentes que para tal fin disponga la
Administracin.
EXENCIONES
Establece la normativa legal del caso (LIVA), que estn exentas del impuesto:
1. Las importaciones de los bienes mencionados en el artculo 18 de esta Ley.
2. Las importaciones efectuadas por los agentes diplomticos y consulares
acreditados en el pas, de acuerdo con los convenios internacionales suscritos por
Venezuela. Esta exencin queda sujeta a la condicin de reciprocidad.
3. Las importaciones efectuadas por instituciones u organismos internacionales a
que pertenezca Venezuela y por sus funcionarios, cuando procediere la exencin de
acuerdo con los convenios internacionales suscritos por Venezuela.
4. Las importaciones que hagan las instituciones u organismos que se encuentren
exentos de todo impuesto en virtud de tratados internacionales suscritos por
Venezuela.
5. Las importaciones que hagan viajeros, pasajeros y tripulantes de naves,
aeronaves y otros vehculos, cuando estn bajo rgimen de equipaje.
6. Las importaciones que efecten los inmigrantes de acuerdo con la legislacin
especial, en cuanto les conceda franquicias aduaneras.
7. Las importaciones de bienes donados en el extranjero a instituciones,
corporaciones y fundaciones sin fines de lucro y a las universidades para el
cumplimiento de sus fines propios.
8. Las importaciones de billetes y monedas efectuadas por el Banco Central de
Venezuela, as como los materiales o insumos para la elaboracin de las mismas
por el rgano competente del Poder Pblico Nacional.
9. Las importaciones de equipos cientficos y educativos requeridos por las
instituciones pblicas dedicadas a la investigacin y a la docencia. Asimismo, las
importaciones de equipos mdicos de uso tanto ambulatorio como hospitalario del
sector pblico o de las instituciones sin fines de lucro, siempre que no repartan
ganancias o beneficios de cualquier ndole a sus miembros y, en todo caso, se
deber comprobar ante la Administracin Tributaria tal condicin.

10. Las importaciones de bienes, as como las ventas de bienes y prestaciones de

servicios, efectuadas en el Puerto Libre del Estado Nueva Esparta, en la Zona
Libre para el Fomento de la Inversin Turstica en la Pennsula de Paraguan del
Estado Falcn, en la Zona Libre Cultural, Cientfica y Tecnolgica del Estado
Mrida, en el Puerto Libre de Santa Elena de Uairn y en la Zona Franca
Industrial, Comercial y de Servicios Atuja (ZOFRAT), una vez que inicie sus
actividades fiscales, de conformidad con los fines previstos en sus respectivas leyes
o decretos de creacin.
Pargrafo nico: La exencin prevista en los numerales 1 y 9 de este artculo, slo
proceder en caso que no haya produccin nacional de los bienes objeto del
respectivo beneficio, o cuando dicha produccin sea insuficiente, debiendo tales
circunstancias ser certificadas por el Ministerio correspondiente.
Adicional a ello, estn exentas del impuesto previsto en esta Ley, las ventas de los
bienes siguientes:
1. Los alimentos y productos para consumo humano que se mencionan a
continuacin:
a) Productos del reino vegetal en su estado natural, considerados alimentos para el
consumo humano, y las semillas certificadas en general, material base para
reproduccin animal e insumos biolgicos para el sector agrcola y pecuario.
b) Especies avcolas, los huevos frtiles de gallina, los pollitos, pollitas y pollonas
para la cra, reproduccin y produccin de carne de pollo y huevos de gallina.
c) Arroz.
d) Harina de origen vegetal, incluidas las smolas.
e) Pan y pastas alimenticias.
f) Huevos de gallinas.
g) Sal.
h) Azcar y papeln, excepto los de uso industrial.
i) Caf tostado, molido o en grano.
j) Mortadela.
k) Atn enlatado en presentacin natural.
l) Sardinas enlatadas con presentacin cilndrica hasta ciento setenta gramos (170
gr.).
m) Leche cruda, pasteurizada, en polvo, modificada, maternizada o humanizada y
en sus frmulas infantiles, incluidas las de soya.

n) Queso blanco duro.

o) ) Margarina y mantequilla
p) Carne de pollo en estado natural, refrigerada y congelada.
2. Los fertilizantes, as como el gas natural utilizado como insumo para la
fabricacin de los mismos.
3. Los medicamentos y agroqumicos y los principios activos utilizados
exclusivamente para su fabricacin, incluidas las vacunas, sueros, plasmas y las
sustancias humanas o animales preparadas para uso teraputico o profilctico,
para uso humano, animal y vegetal.
4. Los combustibles derivados de hidrocarburos, as como los insumos y aditivos
destinados al mejoramiento de la calidad de la gasolina, tales como etanol,
metanol, metil-ter-butil-eter (MTBE), etil-ter-butil-eter (ETBE) y las derivaciones
de stos destinados al fin sealado.
5. Las sillas de ruedas para impedidos y los marcapasos, catteres, vlvulas,
rganos artificiales y prtesis.
6. Los diarios y peridicos y el papel para sus ediciones.
7. Los libros, revistas y folletos, as como los insumos utilizados en la industria
editorial.
Pargrafo nico: La Administracin Tributaria podr establecer la codificacin
correspondiente a los productos especificados en este artculo.
Adems de estos productos, ciertos servicios (sector terciario de la produccin) se
encuentran exentos del Impuesto al Valor Agregado, ellos son:
1. El transporte terrestre y acutico nacional de pasajeros.
2. Los servicios educativos prestados por instituciones inscritas o registradas en los
Ministerios de Educacin, Cultura y Deportes, y de Educacin Superior.
3. Los servicios de hospedaje, alimentacin y sus accesorios, a estudiantes,
ancianos, personas minusvlidas, excepcionales o enfermas, cuando sean prestados
dentro de una institucin destinada exclusivamente a servir a estos usuarios.
4. Las entradas a parques nacionales, zoolgicos, museos, centros culturales e
instituciones similares, cuando se trate de entes sin fines de lucro exentos de
impuesto sobre la renta.
5. Los servicios mdico-asistenciales y odontolgicos, de ciruga y hospitalizacin,
prestados por entes pblicos e instituciones sin fines de lucro, siempre que no
repartan ganancias o beneficios de cualquier ndole a sus miembros y, en todo
caso, se deber comprobar ante la Administracin Tributaria tal condicin.

6. Las entradas a espectculos artsticos, culturales y deportivos, siempre que su

valor no exceda de dos unidades tributarias (2 UT.).
7. El servicio de alimentacin prestado a alumnos y trabajadores en restaurantes,
comedores y cantinas de escuelas, centros educativos, empresas o instituciones
similares, en sus propias sedes.
8. El suministro de electricidad de uso residencial.
9. El servicio nacional de telefona prestado a travs de telfonos pblicos.
10. El suministro de agua residencial.
11. El aseo urbano residencial.
12. El suministro de gas residencial, directo o por bombonas.
13. El servicio de transporte de combustibles derivados de hidrocarburos.
14. Los servicios de crianza de ganado bovino, caprino, ovino, porcino, aves y
dems especies menores, incluyendo su reproduccin y produccin.
EXONERACIONES
Podrn exonerarse del impuesto previsto en esta Ley hasta el 31 de diciembre de
1999, previa autorizacin del Presidente de la Repblica en Consejo de Ministros,
las siguientes actividades:
Las importaciones efectuadas por la Administracin Pblica Nacional
Centralizada, el Poder Judicial, el Consejo Nacional Electoral, la Fiscala General
de la Repblica, la Contralora General de la Repblica, las Gobernaciones y las
Alcaldas, esenciales para el funcionamiento del servicio pblico;
Las importaciones efectuadas por las Fuerzas Armadas Nacionales y los rganos
de seguridad del Gobierno Nacional, estrictamente necesarias para garantizar la
defensa y el resguardo de la soberana nacional y el mantenimiento de la seguridad
y el orden pblico, siempre que correspondan a maquinaria blica, armamento,
elementos o partes para su fabricacin, municiones y otros pertrechos;
Las importaciones de bienes muebles y las prestaciones de servicios provenientes
del exterior, destinadas al funcionamiento o expansin del transporte colectivo de
pasajeros por va subterrnea y sus extensiones.
Pargrafo nico: Las exoneraciones previstas en este artculo slo sern
procedentes cuando los bienes y servicios a importar no tengan oferta nacional o
sta sea insuficiente.
Artculo 64: El Ejecutivo Nacional, dentro de las medidas de poltica fiscal
aplicables de conformidad con la situacin coyuntural sectorial y regional de la
economa del pas, podr exonerar del impuesto previsto en esta ley a las

importaciones y ventas de bienes y a las prestaciones de servicios que determine el

respectivo Decreto.
Sujeto activo: Es el estado nacional, que es quien recibe el dinero proveniente del IVA.

SUJETOS PASIVOS
Es el destinatario legal del tributo, o sea, el deudor por cuenta propia. Se puede
decir que el sujeto pasivo por excelencia es el consumidor final, ya que en
definitiva es quien soporta el peso del impuesto.
Se designan responsables del pago del Impuesto al Valor Agregado (IVA), en calidad de
Agentes de Retencin, a los sujetos pasivos, distintos de las personas naturales, a los cuales
el Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT) haya
calificado como especiales.
Los sujetos pasivos calificados como especiales fungirn como agentes de retencin del
Impuesto al Valor Agregado generado, cuando compren bienes muebles o reciban servicios de
proveedores que sean contribuyentes ordinarios de este impuesto.
En los casos de fideicomisos, el fideicomitente fungir como agente de retencin, siempre y
cuando hubiere sido calificado como sujeto pasivo especial.

Los sujetos pasivos son:

a) Todos los que hagan ventas de cosas muebles, realicen actos de comercio con las
mismas o sean herederos de responsables Inscriptos.
b) Los que realicen con su nombre pero con cuentas de otras personas ventas o compras.
c) Importen cosas muebles a su nombre pero por cuenta de otras personas o por cuenta
propia.
d) Presten servicios gravados.
e) Sean inquilinos en caso de locaciones gravadas.
A los efectos de esta Providencia se entiende por Proveedores a los contribuyentes ordinarios
del Impuesto al Valor Agregado (IVA) que vendan bienes muebles o presten servicios, ya sean
con carcter de mayoristas o minoristas.
(Artculo 1)

CONTRIBUYENTES

De acuerdo a la Ley del Impuesto al Valor Agregado, los contribuyentes son

Contribuyentes Ordinarios
Segn Moya Milln los contribuyentes ordinarios son:
a.- Los prestadores habituales de servicio.
b.- Los industriales comerciantes.
c.- Los importadores habituales de bienes.
d.- Toda persona natural o jurdica que realice actividades, negocios jurdicos u
operaciones consideradas como hecho imponible por la ley.
e.- Los almacenes generales de depsito por la prestacin de servicio de
almacenamiento, excluida la emisin de ttulos valores que emitan con la garanta de los
bienes objeto de depsito.
f.- Las empresas pblicas constituidas bajo las figuras jurdicas de sociedades
mercantiles, las empresas de arrendamiento financiero y los bancos universales, sern
contribuyentes ordinarios en calidad de prestadores de servicios, por las operaciones de
arrendamiento financiero o leasing.
g.- Institutos autnomos y dems entes descentralizados y desconcentrados de los
estados y municipios.
Contribuyentes Ocasionales
a.- Los importadores no habituales de bienes muebles corporales.
b.- Las empresas pblicas constituidas bajo la figura jurdica de sociedades mercantiles.
c.- Los institutos autnomos.
d.- Entes descentralizados y desconcentrados de los estados y municipios.
Contribuyentes Formales
Son los sujetos que realicen exclusivamente actividades u operaciones extensas o
exoneradas del impuesto, y slo estn obligadas a cumplir con los deberes formales que
corresponden a los contribuyentes ordinarios.
HECHO IMPONIBLE
Segn el Artculo 3 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado (IVA), Constituyen
hechos imponibles a los fines de esta Ley, las siguientes actividades, negocios
jurdicos u operaciones:

1. La venta de bienes muebles corporales, incluida la de partes alcuotas en los

derechos de propiedad sobre ellos; as como el retiro o desincorporacin de bienes
muebles realizados por los contribuyentes de este impuesto.
2. La importacin definitiva de bienes muebles.
3. La prestacin a ttulo oneroso de servicios independientes ejecutados o
aprovechados en el pas, incluyendo aquellos que provengan del exterior, en los
trminos de esta Ley. Tambin constituye hecho imponible, el consumo de los
servicios propios del objeto, giro o actividad del negocio, en los casos a que se
refiere el numeral 4 del artculo 4 de esta Ley.
4. La venta de exportacin de bienes muebles corporales.
5. La exportacin de servicios.
TEMPORALIDAD DE LOS HECHOS IMPONIBLES
Artculo 13: Se entendern ocurridos o perfeccionados los hechos imponibles y nacida,
en consecuencia, la obligacin tributaria:
En la venta de bienes muebles corporales, cuando se emita la factura o documento
equivalente que deje constancia de la operacin o se pague el precio o desde que se haga
la entrega real de los bienes, segn sea lo que ocurra primero;
En la importacin definitiva de bienes muebles, en el momento que tenga lugar el
registro de la correspondiente declaracin de aduanas:
En la prestacin de servicios:
En los casos de servicios de electricidad, telecomunicaciones, aseo urbano, de
transmisin de televisin por cable o por cualquier otro medio tecnolgico, siempre que
sea a ttulo oneroso, desde el momento en que se emitan las facturas o documentos
equivalente por quien preste el servicio;
En los casos de servicios de tracto sucesivo, distintos a los mencionados en el literal
anterior, cuando se emitan las facturas o documentos equivalentes por quien presta el
servicio o cuando se realice su pago o sea exigible la contraprestacin total o
parcialmente,
En los casos de servicios prestados a entes pblicos, cuando se autorice la emisin de la
orden de pago correspondiente.
En los casos de prestaciones consistentes en servicios provenientes del exterior, tales
como servicios tecnolgicos, instrucciones y cualesquiera otros susceptibles de ser
patentados o tutelados por legislaciones especiales que no sean objeto de los
procedimientos administrativos aduaneros, se considerar nacida la obligacin tributaria
desde el momento de recepcin por el beneficiario o receptor del servicio;

En todos los dems casos distintos a los mencionados en los literales anteriores, cuando
se emitan las facturas o documentos equivalente por quien presta el servicio, se ejecute
la prestacin, se pague, o sea exigible la contraprestacin, o se entregue o ponga a
disposicin del adquiriente el bien que hubiera sido objeto del servicio, segn sea lo que
ocurra primero.
Cunto se debe retener?

Respuesta: El monto a retenerse ser el setenta y cinco por ciento (75%) del impuesto
causado.
(Artculo 4)

FACTURA
Ventas o Prestacin de Servicios
I.V.A. 14%

Bs. 1.000.000
140.000

TOTAL
Bs. 1.140.000
Nota: La retencin ser del SETENTA Y CINCO POR CIENTO (75%) del monto del impuesto o el
DIEZ COMA CINCUENTA POR CIENTO (10,50%) de la base imponible, o sea que la retencin
ser de CIENTO CINCO MIL BOLIVARES (Bs. 105.000).

Pregunta: En que casos de debe retener el cien por ciento (l00%) del impuesto causado?

Respuesta: En los siguientes casos se debe retener el cien por ciento (100%) del impuesto
causado:
a. Cuando el monto de impuesto no este discriminado en la factura o documento
equivalente. En este caso la cantidad a retener ser equivalente a aplicar la alcuota
impositiva correspondiente, catorce por ciento (14%), sobre el precio facturado.
b. Cuando la factura no cumpla con los requisitos y formalidades establecidas en la Ley del
Impuesto al Valor Agregado o en su Reglamento.
c. Cuando el proveedor no este inscrito en el Registro de Informacin Fiscal (RIF), o cuando
los datos de registro, incluido su domicilio, no coincidan con los indicados en la factura o
documento equivalente. En estos casos, el Agente de Retencin deber consultar en la
Pgina Web del SENIAT http://www.seniat.gov.ve, a los fines de verificar que los
referidos datos coinciden con los indicados en la factura o documento equivalente.
d. Cuando el proveedor hubiere omitido la presentacin de alguna de sus declaraciones del
Impuesto al Valor Agregado. En estos casos el Agente de Retencin deber consultar la
Pgina Web del SENIAT http://www.seniat.gov.ve.
e. Cuando se trate de las operaciones mencionadas en el artculo 2 de esta providencia.
(Compradores o adquirentes de metales o piedras preciosas).
(Artculo 5)

Pregunta: El monto del IVA podr ser aprovechado como crdito fiscal?

Respuesta: El impuesto retenido no pierde su carcter de crdito fiscal para el Agente de

Retencin, cuando estos califiquen como Contribuyentes Ordinarios del Impuesto al Valor
Agregado (IVA), pudiendo ser deducido previo el cumplimiento de lo dispuesto en la Ley que
establece dicho Impuesto.
(Artculo 6).

COMENTARIO: El Agente de Retencin no pierde el derecho a los crditos fiscales por las
compras si no retiene el impuesto, retiene de menos o entera con retardo las retenciones.

Pregunta: Como debe el Agente de Retencin registrar contablemente esta retencin?

Respuesta: El Agente de Retencin debe registrar en sus libros el siguiente asiento de diario:

Compras
IVA (crdito fiscal)

1.000.000
140.000

Retenciones IVA 75%

105.000

Proveedores a pagar

1.035.000

Cuando se cancele la retencin se har el siguiente asiento de diario:

Retenciones IVA

105.000

Banco

105.000

Cuando se cancele la factura se har el siguiente asiento de diario:

Proveedores a pagar

1.035.000

Banco

1.035.000

Pregunta: Como debe el Proveedor de bienes o servicios registrar contablemente esta

retencin?

Respuesta: El Proveedor de bienes o servicios debe registrar en sus libros el siguiente asiento
de diario:

Cuentas a cobrar

1.140.000

Ventas

1.000.000

IVA (debito fiscal)

140.000

Cuando se reciba el comprobante de retencin se har el siguiente asiento de diario:

Retenciones de IVA

105.000

Cuentas a cobrar

105.000

Cuando se cobre la factura se har el siguiente asiento de diario:

Banco
Cuentas a cobrar

1.035.000
1.035.000

Pregunta: Cmo descontarn la retencin los proveedores que hayan sido objeto de
retencin?

Respuesta: Los proveedores descontarn el impuesto retenido de la cuota tributaria

determinada para el perodo en el cual se practic la retencin, siempre que tenga el
comprobante de retencin emitido por el agente, conforme a lo dispuesto en el artculo 18 de
esta Providencia.

(Artculo 7).

Pregunta: Qu pasa si el comprobante de retencin es entregado por el Agente de Retencin

con posterioridad a la fecha en que el proveedor present su declaracin del IVA?

Respuesta: Cuando el comprobante de retencin sea entregado al proveedor con

posterioridad a la presentacin de la declaracin correspondiente al perodo en el cual se
practic la retencin, el Impuesto Retenido podr ser descontado de la cuota tributaria
determinada para el perodo en el cual se produjo la entrega del comprobante.
(Articulo 7).

Pregunta: Qu pasa si el proveedor olvid descontar la retencin en el perodo en que recibi

el comprobante de retencin?

Respuesta: En todo caso, si el impuesto retenido no es descontado en el perodo de

imposicin que corresponda segn los supuestos previstos en este artculo, el Proveedor
puede descontarlo en perodos posteriores.
(Artculo 7)

COMENTARIO: Los impuestos retenidos pueden ser compensados con la cuota tributaria en
el mes en que se recibieron o en perodos posteriores, hasta por cuatro aos. (Cuando
opera la prescripcin)

Pregunta: Qu pasa si los montos retenidos en un perodo de imposicin superan la cuota

tributaria (dbitos fiscales menos crditos fiscales) de ese perodo de imposicin?

Respuesta: En los casos en que el impuesto retenido sea superior a la cuota tributaria del
perodo de imposicin respectivo, el contribuyente podr descontar las retenciones
acumuladas contra las cuotas tributarias de los siguientes perodos de imposicin hasta su
descuento total.

Pregunta: Cmo debe el Contribuyente mostrar esos saldos a su favor en la Declaracin del
Impuesto al Valor Agregado?

Respuesta: Las retenciones acumuladas pendientes por descontar debern reflejarse en la

forma IVA 30 Declaracin y Pago del Impuesto al Valor Agregado, las cuales, junto con las
retenciones correspondientes al perodo de imposicin, se descontarn de la cuota tributaria
hasta su concurrencia.

Pregunta: Qu pasa si quedan saldos por compensar en las declaraciones del IVA?

Respuesta: El saldo restante, si lo hubiere, deber reflejarse como retenciones acumuladas

pendientes por descontar.
Pregunta: Qu pasa si el contribuyente solicit el reintegro de saldos a su favor de las
retenciones?

Respuesta: Cuando se hubiere solicitado la recuperacin conforme al artculo siguiente, el

saldo restante deber reflejarse adicionalmente como retenciones soportadas y descontadas
del perodo.
(Artculo 8)

Pregunta: Qu pasa cuando quedan excedente de Retenciones del

Agregado sin que hayan podido compensarse?

Impuesto al Valor

Respuesta: En los casos en que el Impuesto retenido sea superior a la cuota tributaria del
perodo de imposicin respectivo, el excedente no descontado puede ser traspasado al
perodo de imposicin siguiente o a los sucesivos, hasta su descuento total.

Pregunta: El contribuyente tiene la opcin de recuperar los excedentes que no pueda

compensar con la Cuota Tributaria?

Respuesta: Si transcurrido tres (3) perodos de imposicin an subsiste algn excedente sin
descontar, el contribuyente puede optar por solicitar la recuperacin total o parcial del saldo
acumulado.

Para poder recuperar los excedentes de retenciones, estas debieron ser declaradas y
enteradas por el Agente de Retencin:
Solo sern recuperables las cantidades que hayan sido debidamente declaradas y enteradas
por los Agentes de Retencin y se reflejen en el estado de cuenta del contribuyente, previa
compensacin de oficio conforme a lo establecido en el artculo 49 del Cdigo Orgnico
Tributario.
(Artculo 9)

Pregunta: Como debe el contribuyente recuperar los excedentes de las retenciones del
Impuesto al Valor Agregado?

Respuesta: La recuperacin deber solicitarse ante le Divisin de Recaudacin de Gerencia

Regional de Tributos internos, de su domicilio fiscal y solo podr ser presentada una (1)
solicitud mensual.
(Artculo 10)

Saldos acumulados correspondientes a perodos de imposicin anteriores a la entrada en

vigencia de esta Providencia:
Aquellos contribuyentes que efecten solicitudes que contemplen saldos acumulados
correspondientes a perodos de imposicin anteriores a la entrada en vigencia de la presente
Providencia Administrativa, no podrn introducir nuevas solicitudes hasta tanto la
Administracin Tributaria no se haya pronunciado sobre la misma.
(Artculo 10)

Pregunta: Qu documentos se deben acompaar a la solicitud:

Respuesta: Los contribuyentes debern acompaar los documentos que acrediten su

representacin; igualmente podr solicitarse que acompae las declaraciones
correspondientes a los perodos que reflejan tal acumulacin de retenciones.
(Artculo 10)

Se debe indicar que destino le quiere dar el Contribuyente:

En la misma solicitud el proveedor (contribuyente) deber indicar, para el caso que la

misma resulte favorable, su decisin de compensar o ceder, identificando tributos, montos y
cesionario; y el tributo sobre el cual el cesionario efectuar la imputacin respectiva.
(Artculo 10)

Pregunta: Como se aplicarn las compensaciones?

Respuesta: La compensacin del Agente de Retencin o su cesionario se aplicar siguiendo el

orden establecido en el artculo 49 del Cdigo Orgnico Tributario.

Artculo 49 del COT: La compensacin extingue, de pleno derecho y hasta su concurrencia,

los crditos no prescritos, lquidos y exigibles del contribuyente, por concepto de tributos,
intereses, multas y costas procesales, con las deudas tributarias por los mismos conceptos,
igualmente lquidas, exigibles y no prescritas, comenzando por las ms antiguas, aunque
provengan de distintos tributos y accesorios, siempre que se trate del mismo sujeto activo.
Asimismo, se aplicar el orden de imputacin establecido en los numerales 1, 2 y 3 del
artculo 44 de este Cdigo.

Artculo 44 del COT: La Administracin Tributaria y los sujetos pasivos o terceros, al pagar
las obligaciones tributarias, debern imputar el pago, en todos los casos, al concepto de lo
adeudado, segn sus componentes, en el siguiente orden:
1. Sanciones
2. Intereses moratorios y
3. Tributo del perodo correspondiente.

Pregunta: En que tiempo la Administracin Tributaria deber decidir sobre la solicitud?

Respuesta: El Jefe de Divisin de Recaudacin correspondiente, deber decidir la solicitud

con la totalidad de los recaudos exigidos dentro de un plazo no mayor de treinta (30) das
hbiles contados a partir de la fecha de recepcin definitiva de la solicitud.
(Artculo 10)

Pregunta: La Administracin Tributaria podr fiscalizar a los contribuyentes que soliciten las
recuperaciones?
Las recuperaciones acordadas no menoscaban las facultades de verificacin y fiscalizacin de
la Administracin Tributaria.
(Artculo 10)

Saldos acumulados de perodos anteriores:

En los casos de solicitudes que comprendan saldos acumulados de perodos anteriores a la
entrada en vigencia de la presente Providencia, la Administracin Tributaria deber
pronunciarse en un plazo no mayor de noventa (90) das hbiles contados a partir de la
fecha de la recepcin definitiva de la solicitud.
(Artculo 10)

Pregunta: Que pasa si la Administracin Tributaria no se pronuncia dentro de los plazos

establecidos en esta Providencia?

Respuesta: En caso de falta de pronunciamiento por parte de la Administracin Tributaria

dentro de los plazos establecidos en el presente artculo, se entender que el rgano
tributario ha resuelto negativamente, conforme a lo establecido en el artculo 4 de la Ley
Orgnica de Procedimientos Administrativos.
(Pargrafo Primero Artculo 10)

Pregunta: El Contribuyentes debe inscribirse en algn registro?

Respuesta: A los fines de la recuperacin de los saldos acumulados, los contribuyentes y sus
cesionarios debern, por una sola vez, inscribirse en el portal http://www.seniat.gov.ve
conforme a las especificaciones establecidas por el Servicio Nacional Integrado de
Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT).
(Pargrafo Segundo Artculo 10)
Pregunta: Si el Contribuyente compensa o cede estas retenciones sin cumplir con las
formalidades establecidas en esta Providencia?

Respuesta: No sern oponibles a la Repblica las compensaciones y cesiones que se hubiere

efectuado en contravencin al procedimiento dispuesto en esta Providencia.
(Pargrafo Segundo Artculo 10)

Pregunta: Qu pasa si la Divisin de Recaudacin detecta diferencias de impuestos en las

declaraciones presentadas por el contribuyente?

Respuesta: En los casos que la Divisin de Recaudacin, al decidir la recuperacin solicitada

por el contribuyente, detecte diferencias de impuesto autoliquidadas por los sujetos pasivos,
proceder a ejecutar lo establecido en los artculos 172 a 175 del Cdigo Orgnico Tributario
y efectuar los requerimientos de informacin que considere pertinentes para la resolucin
de dicha solicitud.
(Artculo 11)

COMENTARIO: El Cdigo Orgnico Tributario establece en la Seccin Quinta Del

Procedimiento de Verificacin:

Artculo 172: La Administracin Tributaria podr verificar las declaraciones presentadas por
los contribuyentes o responsables, a los fines de realizar los ajustes respectivos y liquidar las
diferencias a que hubiera lugar.
Asimismo, la Administracin Tributaria podr verificar el cumplimiento de los deberes
formales previstos en este Cdigo y dems disposiciones de carcter tributario, y los deberes
de los Agentes de Retencin y percepcin, e imponer las sanciones a que haya lugar.

Artculo 173: En los casos en que se verifique el incumplimiento de deberes formales o de

deberes de los Agentes de Retencin y Percepcin, la Administracin Tributaria impondr la
sancin respectiva mediante resolucin que se notificar al contribuyente o responsable,
conforme a las disposiciones de este Cdigo.

Artculo 174: Las verificaciones a las declaraciones presentadas por los contribuyentes o
responsables se efectuarn con fundamento exclusivo en los datos en ellas contenidos, y en
los documentos que se hubieren acompaado a las mismas, y sin perjuicio de que la
Administracin Tributaria pueda utilizar sistemas de informacin automatizada para
constatar la veracidad de las informaciones y documentos suministrados por los
contribuyentes, o requeridos por la Administracin Tributaria.

Artculo 175: En los casos en que la Administracin Tributaria, al momento de las

verificaciones practicadas a las declaraciones, constate diferencias en los tributos
autoliquidados o en las cantidades pagadas a cuento de tributo, realizar los ajustes
respectivos mediante resolucin que se notificar conforme a las normas previstas en este
Cdigo.
En dicha Resolucin se calcular y ordenar la liquidacin de los tributos resultantes de los
ajustes, o las diferencias de las cantidades pagadas a cuenta de tributos, con sus intereses
moratorios, y se impondr sancin equivalente al diez por ciento (10%) del tributo o
cantidad a cuenta de tributos omitidos, y las sanciones que correspondan por la comisin de
ilcitos formales.
Pargrafo nico: Las cantidades liquidadas por concepto de intereses moratorios se calcular
sin perjuicio de las diferencias que resulten al efectuarse el pago del tributo o cantidad a
cuenta de tributos omitidos.

Tambin podr fiscalizar y determinar el impuesto omitido:

Esta facultad no menoscaba la aplicacin del procedimiento de fiscalizacin y determinacin
atribuido a la Administracin Tributaria.
(Artculo 11)

Pregunta: Que pasa cuando hay ajustes de precios (notas de dbito) que incrementen los
montos pagados?

Respuesta: En los casos de ajustes de precio que impliquen un incremento del importe
pagado, se practicar igualmente la retencin sobre tal aumento.
(Artculo 12)

Pregunta: Que pasa cuando el ajuste (nota de crdito) implique una disminucin del impuesto
causado?

Respuesta: En caso de que el ajuste implique una disminucin del impuesto causado, el Agente
de Retencin deber devolver al proveedor el importe retenido en exceso que aun no haya
sido enterado.

(Artculo 12)

Pregunta: Que pasa si ese impuesto ya ha sido enterado por el Agente de Retencin?

Respuesta. Si el impuesto retenido en exceso ya fue enterado el proveedor deber

descontarlo de la cuota tributaria determinada para el perodo en el cual se practic la
retencin o en los sucesivos, conforme a lo establecido en los artculos 7 y 8 de la presente
Providencia, sin perjuicio del derecho a solicitar la recuperacin del mismo al Servicio
Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT) siguiendo el
procedimiento establecido en los artculos 9 y 10 de esta Providencia.
(Artculo 12)

Pregunta: Qu pasa cuando hay retenciones efectuadas indebidamente?

Respuesta: En caso de retencin indebida y el monto correspondiente no sea enterado, el

proveedor tiene accin en contra del Agente de Retencin para la recuperacin de lo
indebidamente retenido, sin perjuicio de otras acciones civiles y penales a que haya lugar.
(Articulo 13)

Pregunta: Qu pasa si las retenciones efectuadas indebidamente ya han sido enteradas?

Respuesta: Si el impuesto indebidamente retenido ya fue enterado, el proveedor deber

descontarlo de la cuota tributaria determinada para el perodo en el cual se practic la
retencin o en los sucesivos, conforme a lo establecido en los artculos 7 y 8 de la presente
Providencia, sin perjuicio del derecho a solicitar la recuperacin del mismo al Servicio
Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT) siguiendo el
procedimiento en los artculos 9 y 10 de esta Providencia.

Pregunta: Qu pasa si el Agente de Retencin enteraron cantidades superiores a las

efectivamente retenidas?

Respuesta: Cuando los agentes de retencin enteren cantidades superiores a las

efectivamente retenidas, podrn solicitar su reintegro al Servicio Nacional Integrado de

Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT) conforme a lo dispuesto en los artculos 194 y

siguientes del Cdigo Orgnico Tributario.
(Articulo 13)

Cdigo Orgnico Tributario

Seccin Sptima
Del procedimiento de repeticin de pago

Artculo 194: Los contribuyentes o los responsables podrn solicitar la restitucin de lo

pagado indebidamente por tributos, intereses, sanciones y recargos, siempre que no estn
prescritos.
Artculo l95: La reclamacin se impondr por ante la mxima autoridad jerrquica de la
Administracin Tributaria o a travs de cualquier oficina de la Administracin Tributaria
respectiva, y la decisin corresponder a la mxima autoridad jerrquica. La atribucin
podr ser delegada en la unidad o unidades especficas bajo su dependencia.

Artculo l96: Para la procedencia de la reclamacin, no es necesario haber pagado bajo

protesta.
Artculo 197: La mxima autoridad jerrquica o la autoridad a quien corresponda resolver,
deber decidir sobre la reclamacin, dentro de un plazo que no exceda de dos (2) meses
contados a partir de la fecha en que haya sido recibido. Si la reclamacin no es resuelta en el
mencionado plazo, el contribuyente o responsable podr optar, en cualquier momento y a
su solo criterio, por esperar la decisin o por considerar que el transcurso del plazo aludido
sin haber recibido contestacin es equivalente a denegatoria de la misma.

Regir en materias de pruebas y el lapso respectivo lo dispuesto en la Seccin Segunda de

este Captulo.

Artculo 198: Si la decisin es favorable, el contribuyente podr optar por compensar o ceder
lo pagado indebidamente, de acuerdo a lo previsto en este Cdigo.

Artculo 199: Vencido el lapso previsto sin que se haya resuelto la reclamacin, o cuando la
decisin fuere parcial o totalmente desfavorable, el reclamante quedar facultado para
interponer el recurso contencioso tributario previsto en este Cdigo.

El recurso contencioso tributario podr interponerse en cualquier tiempo siempre que no se haya
cumplido la prescripcin. La reclamacin administrativa interrumpe la prescripcin, la cual se
mantendr en suspenso durante el lapso establecido en el artculo 197 de este Cdigo.

Pregunta: En qu oportunidad se debe efectuar la retencin?

Respuesta: La retencin del impuesto debe efectuarse cuando se realice el pago o abono en
cuenta, lo que ocurra primero.
(Articulo 14)

Pregunta: Qu se entiende como abono en cuenta?

Respuesta: Se entender por abono en cuenta las cantidades que los compradores o
adquirentes de bienes y servicios gravados acrediten en su contabilidad o registros.
(Pargrafo nico Artculo 14)

Pregunta: Cundo se debe enterar las retenciones?

Respuesta: El impuesto retenido debe enterarse por cuenta de terceros, en su totalidad y sin
deducciones, conforme a los siguientes criterios.
1. Las retenciones que sean practicadas entre los das l y 15 de cada mes, ambos inclusive,

deben enterarse dentro de los primeros cinco (5) das hbiles siguientes a la ltima de las
fechas mencionadas, conforme a lo previsto en el pargrafo nico de este artculo.
2. Las retenciones que sean practicadas entre los das 16 y ltimo de cada mes, ambos
inclusive, deben enterarse dentro de los primeros cinco (5) das hbiles del mes inmediato
siguiente, conforme a lo previsto en el pargrafo nico de este artculo.
(Artculo l5).

Pregunta: En donde se establecen las fechas de enteramiento?

Respuesta: A los fines del enteramiento previsto en los numerales anteriores deber seguirse
lo dispuesto en el calendario de declaraciones y pagos de los sujetos pasivos calificados como
especiales.
(Pargrafo nico Artculo 15)

Cmo se debe enterar el Impuesto Retenido?

Respuesta: A los fines de proceder al enteramiento del impuesto retenido, se seguir el

siguiente procedimiento:
1. El Agente de Retencin, de no haberlo efectuado antes de la entrada en vigencia de la

presente Providencia, deber, por una sola vez, inscribirse en el Portal

http://www.seniat.gov.ve conforme a las especificaciones establecidas por el Servicio
Nacional Integrado de la Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT) a travs de su
Pgina Web, a los fines de la asignacin de la correspondiente clave de acceso.

2. El Agente de Retencin deber presentar a travs del Portal del SENIAT una declaracin
informativa de
las compras y de las retenciones practicadas durante el perodo correspondiente,
siguiendo las especificaciones tcnicas establecidas en el referido Portal. Igualmente
estar obligado a presentar la declaracin informativa en los casos en que no se
hubieran efectuado operaciones sujetas a retencin.
3. Presentada la declaracin en la forma indicada en el numeral anterior, el agente de

retencin podr optar entre efectuar el enteramiento electrnicamente, a travs de la

pgina web del Banco Industrial de Venezuela, o imprimir la planilla generada por el
sistema denominado Planilla de pago para enterar las Retenciones de IVA efectuadas
por agentes de retencin 99035 , la cual ser utilizada a los efectos de enterar las
cantidades retenidas.
4. El Agente de Retencin solo podr enterar los montos correspondientes a dicha
retencin mediante
la planilla denominada Planilla de Pago para enterar Retenciones de IVA efectuadas por
los Agentes de Retencin 99035, emitida a travs del Portal http://www.seniat.gov.ve

Pregunta: Si el pago no se efecta electrnicamente?

Respuesta: En los casos en que el pago no se efecte electrnicamente, el agente de retencin

proceder a pagar el monto correspondiente en efectivo, cheque de gerencia o transferencia

de fondos en las taquillas de contribuyentes especiales que le corresponda o en cualquiera

de las taquillas del Banco Industrial de Venezuela.
(Articulo 16)
NOTA. Se podr obligar a los contribuyentes especiales a que tengan cuentas abiertas en
el
BANCO CENTRAL DE VENEZUELA para efectuar los pagos a travs de transferencias.
Para tal fin se deber notificar previamente a los Agentes de Retencin de la
obligacin de
cancelar las retenciones en esta forma.

Pargrafo nico Artculo 16. La Gerencia de Recaudacin del Servicio Nacional Integrado de
Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT) , podr disponer que los Agentes de Retencin
que mantengan cuentas en el Banco Central de Venezuela, efecten en el mismo el
enteramiento a que se refiere el numeral 3 de este artculo. A tales efectos, la Gerencia de
Recaudacin deber notificar previamente, a los agentes de retencin, la obligacin de
efectuar el enteramiento en la forma sealada en este pargrafo.

Pregunta: Que pasa si el Agente de Retencin no pudiera transmitir la informacin a travs de

internet?

Respuesta: Cuando el Agente de Retencin no pudiere, dentro de los plazos establecidos,

presentar la declaracin informativa en la forma indicada en el numeral 2 del artculo 16 de
esta Providencia, deber excepcionalmente presentarla a travs de medios magnticos ante
la unidad correspondiente, de acuerdo con las especificaciones tcnicas establecidas por el
SENIAT en su pgina web.
En estos casos, y antes de su presentacin ante la unidad correspondiente, el Agente de
Retencin deber validar la declaracin a travs del Proceso de Carga de Prueba del Archivo
de Retenciones, a los fines de constatar la existencia de errores que podran impedir su
normal procesamiento.
Los funcionarios de la Gerencia Regional de Tributos Internos debern procesar
inmediatamente las declaraciones informativas presentadas por los Agentes de Retencin,
siempre y cuando las mismas no contengan errores en la forma y metodologa de
presentacin.
(Artculo 17)

Pregunta: Los
retencin?

Agentes de Retencin estn obligados a entregar un comprobante de

Respuesta: Los Agentes de Retencin estn obligados a entregar a los proveedores un

comprobante de cada retencin de impuesto que les practiquen.
(Artculo 18)

Pregunta: Cundo se entregan los comprobante de retencin?

Respuesta: El comprobante debe emitirse y entregarse al proveedor a ms tardar dentro de

los primeros tres (3) das continuos del perodo de imposicin siguiente, conteniendo la
siguiente informacin.

a. Numeracin consecutiva. La numeracin deber contener catorce (14) caracteres con el

siguiente formato AAAAMMSSSSSSSS, donde AAAA, sern los cuatro (4) dgitos del ao,
MM sern los dos (2) dgitos del mes y SSSSSSSS sern los ocho (8) dgitos del
secuencial el cual deber reiniciarse en los casos de que superen dicha cantidad.
b. Identificacin o razn social y nmero del Registro de Informacin Fiscal (RIF) del Agente
de Retencin.
c. Nombres y apellidos o razn social, nmero del Registro de Informacin Fiscal (RIF) y
domicilio fiscal del impresor, cuando los comprobantes no sean impresos por el propio
Agentes de Retencin.
d. Fecha de emisin y entrega del comprobante
e. Nombres y apellidos o razn social y nmero del Registro de Informacin Fiscal (RIF) del
proveedor.
f. Nmero de control de la factura, nmero de la factura e impuesto retenido.
(Artculo 18)

Pregunta: Cuantas copias tendr el Comprobante de Retencin?

Respuesta: El comprobante podr emitirse por medios electrnicos o fsicos, debiendo, en

este ltimo caso emitirse por duplicado.
(Artculo 18)

NOTA. El comprobante de retencin debe registrarse por el Agente de Retencin y por el

Proveedor en

los Libros de Compras y de Ventas, en el mismo perodo de imposicin que

corresponda a su
emisin o entrega, segn corresponda.

Agente de retencin

Proveedor

Libro de compras

Libro de ventas

Pregunta: Que pasa si el Agente de Retencin realiza varias operaciones en una quincena con
un mismo Proveedor?

Respuesta: Cuando el Agente de Retencin realice ms de una operacin quincenal con el

mismo proveedor, podr optar por emitir un nico comprobante que relacione todas las
retenciones efectuadas en dicho perodo.
(Pargrafo Primero Artculo 18)

Pregunta: Cuando debe entregarse este comprobante?

Respuesta: En estos casos, el comprobante deber entregarse al proveedor dentro de los

primeros tres (3) das continuos del perodo de imposicin siguiente.
(Pargrafo Primero Artculo 18)

Pregunta: Los comprobantes de retencin se podrn enviar por medios electrnicos?

Respuesta: Si. Los comprobantes podrn ser entregados al proveedor en medios electrnicos,
cuando este as lo convenga con el Agente de Retencin.

Se deben conservar los comprobantes de retencin:

Los Agentes de Retencin y sus proveedores debern conservar los comprobantes de
retencin o un registro de los mismos, y exhibirlos a requerimiento de la Administracin
Tributaria.

(Pargrafo Segundo Artculo l8)

Pregunta: Como deben llevar los libros de Compras y Ventas los Agentes de Retencin?

Respuesta: Los Agentes de Retencin debe llevar el Libro de Compras y de Ventas mediante
medios electrnicos.
(Artculo 19)

Los formatos estarn a disposicin de los contribuyentes en la pgina del SENIAT

El Servicio Nacional de Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT) podr colocar a
disposicin de los contribuyentes, a travs de su pgina web, los formatos o modelos
correspondientes a los libros de Compras y Ventas.
(Artculo 19)

Pregunta: Cmo deben llevar los libros de Ventas los Proveedores?

Respuesta: Los Proveedores deben identificar en el Libro de Ventas, de forma discriminada, las
operaciones efectuadas con los Agentes de Retencin.
(Artculo 20)

NOTA. Asimismo el SENIAT podr exigir a los Proveedores presenten a travs del Portal una
declaracin informativa de las ventas de bienes o prestaciones de servicios efectuadas a los
Agentes de Retencin, siguiendo las especificaciones que al efecto establezca en su pgina
WEB
(Artculo 20)

Pregunta: Donde consigo los modelos de los formularios de pago, de la declaracin

informativa, de los comprobantes de retencin y los modelos de los Libros de Compras y
Ventas?

Respuesta: El Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT),

establecer los formatos o modelos electrnicos de la declaracin informativa y del
comprobante de retencin referidos en los artculos 16 y 18 de esta Providencia, a travs de
su pgina WEB.
(Articulo 21)

Pregunta: Cules son las sanciones por incumplimiento?

Respuesta: El incumplimiento de los deberes previstos en esta providencia ser sancionado
conforme a los previsto en el Cdigo Orgnico Tributario ( COT).
(Artculo 23)

-Ilcitos Materiales
Por no retener o no percibir los fondos
112

Multa el cien por ciento (100%) al trescientos

por ciento (300%) del tributo no retenido o no
percibido
Nota: la sancin se reducirn a la mitad, en los
casos que el responsable en su calidad de agente
de retencin o percepcin, se acoja al reparo en
los trminos previsto en el artculo 185 de este
Cdigo. (1)

112

Por retener o percibir menos de lo que Multa del cincuenta por ciento (50%) al ciento
corresponde.
cincuenta por ciento (150%) de lo no retenido o
no percibido
Nota: la sancin se reducirn a la mitad, en los
casos que el responsable en su calidad de agente
de retencin o percepcin, se acoja al reparo en
los trminos previsto en el artculo 185 de este
Cdigo. (1)

------------

112

Las sanciones por los ilcitos descritos en este

artculo, procedern an en los casos que no
nazca la obligacin tributaria principal, o que
generndose la obligacin de pagar tributos, sea
en una cantidad menor a la que corresponda
anticipar de conformidad con la normativa vigente.

Pargrafo
Primero

Artculo 185: En el Acta de Reparo se emplazar el contribuyente o responsable para que

proceda a presentar la declaracin omitida o rectificar la presentada, y pagar el tributo
resultante dentro de los quince (15) das hbiles de notificada.

Pargrafo Unico: En los casos en que el reparo a uno o varios perodos provoque diferencias
en las declaraciones de perodos posteriores no objetados, se sustituir nicamente la ltima
declaracin que se vea afectada por efectos del reparo.

-Ilcitos Materiales
Artculo

Ord.

113

--

Ilcito

Sancin

Quien no entere las cantidades retenidas o

percibidas en las oficinas receptoras de
fondos nacionales dentro del plazo establecido
en las normas respectivas

Multa cincuenta por ciento (50%) de los

tributos retenidos o percibidos, por cada mes
de retraso en su enteramiento, hasta un
mximo quinientos por ciento (500%)
Nota: Sin perjuicio de la aplicacin de los
intereses moratorios correspondientes y de la
sancin establecida en el artculo 118 de este
Cdigo.

-Ilcitos Sancionados con Penas restrictivas de la Libertad

Artculo

Ord.

118

--

Ilcito

Sancin

Quien con intencin no entere las cantidades

retenidas o percibidas de los contribuyentes,
responsables o terceros, dentro de los plazos Prisin de dos (2) a cuatro (4) aos
establecidos en las disposiciones respectivas
y obtenga para s o para un tercero un
enriquecimiento indebido
Esta sancin, una vez impuesta, no estar
sujeta a prescripcin. (Art. 58)

Pregunta. Los Contribuyentes Especiales deben actualizar sus datos del RIF?

Respuesta: Si. Los Agentes de Retencin debern actualizar sus datos en el RIF en un plazo
no mayor a tres (3) meses contados a partir de la entrada en vigencia de la presente
PROVIDENCIA, sin perjuicio que el SENIAT pueda actualizarlos de oficio cuando aquellos no lo
hicieran, a los efectos de proporcionar su correspondiente clave de acceso al Portal.
(Articulo 22)

Pregunta: Cuales son las sanciones por incumplimiento?

Pregunta: Que sancin se le aplica a los Agentes de Retencin por entregar con retardo los
Comprobantes de Retencin?

Respuesta: En los casos en que el Agente de Retencin no entregue el Comprobante de

Retencin exigido conforme al artculo 18 de esta Providencia, o lo entregue con retardo,
resultar aplicable la sancin prevista en el artculo l07 del Cdigo Orgnico Tributario (COT)
Dicha sancin ser aplicable igualmente a los proveedores que impidan o limiten el
cumplimiento de los deberes por parte de los Agentes de Retencin.
(Articulo 23)

-Incumplimiento de cualquier otro deber formal

Artculo

Ord.

107

--

Ilcito

Sancin

de
diez
unidades
El incumplimiento de cualquier otro deber formal sin Multa
sancin especfica, establecido en las leyes y dems tributarias (10 U.T.) a cincuenta
unidades tributarias (50 U.T.).
normas de carcter tributario.

Eximentes de Responsabilidad
El Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT) apreciar las
eximentes de responsabilidad previstas en este artculo 85 del Cdigo Orgnico Tributario, en
los casos de incumplimiento generados hasta el 30/06/2003 por la aplicacin de lo establecido
en la Providencia Administrativa Nro. 1.455 del 29/11/2002 publicada en Gaceta Oficial Nro.
37.585 del 05/12/2002, en virtud de los errores de hecho y de derecho.
(Articulo 24)

Pregunta. Cual es la vigencia de esta Providencia?

Respuesta.
Esta Providencia entrar en vigencia el primer (01) da del segundo mes
calendario que se inicie con posterioridad de su publicacin en la Gaceta Oficial de la
Repblica Bolivariana de Venezuela y se aplicar sobre los hechos imponibles ocurridos desde
su entrada en vigencia.
(Articulo 25)
NOTA: Vigencia a partir del 01 de Abril de 2005.
El artculo 2 de esta Providencia entrar en vigencia el primer (01) da del sexto mes
calendario que se inicie con posterioridad a su publicacin en la Gaceta Oficial.

(Articulo 25)
NOTA: Vigencia a partir del 01 de agosto de 2005.
Derogatoria:
Una vez que entre en vigencia la presente Providencia quedarn derogadas la Providencia
Administrativa Nro. 1.455 del 29/11/2002, publicada en la Gaceta Oficial Nro. 37.585 del
05/12/2002 y la Providencia
Nro. 212 del 10/09/1999, publicada en la Gaceta Oficial
Nro. 36.788 del 16/09/1999.
(Articulo 26)

COMENTARIOS.

l. El SENIAT sigue cargando a los contribuyentes con las obligaciones que no puede cumplir....
2. El porcentaje del 75% me parece totalmente desproporcionado. Debe reducirse el

porcentaje de retencin
3. El procedimiento de recuperacin es sumamente engorroso.

CONSULTAS.

Pregunta: En qu momento de debe retener el Impuesto, cuando se pague la factura o cuando

se registre?
Respuesta: Cuando se registre en el Libro de Compras o en la Contabilidad de la Empresa.

Pregunta: Se debe retener en los casos de pagos en especie?

Respuesta: Si. Porque la retencin se efecta en el momento del registro de la operacin. No
importando como sea cancelada la obligacin.

Pregunta: Se debe retener sobre pagos por servicios como ser CANTV, ELECTRICIDAD, ASEO
URBANO, HIDROCAPITAL?.

Respuesta: Si se debe retener sobre estos servicios. No se debe retener cuando estos servicios
estn domiciliados a una cuenta bancaria del Agente de Retencin o a una tarjeta de crdito o
dbito cuyo titular sea el Agente de Retencin.

Pregunta: Cuando un Contribuyente Especial, que debido a la Providencia se transforma en

Agente de Retencin, le efecta compras o recibe servicios de otro Contribuyente Especial, le
debe retener?

Respuesta: Si. A pesar que la Providencia en el artculo 1, menciona que son Proveedores los
contribuyentes ordinarios, se refiere a todos los contribuyentes. En todo caso el SENIAT podr
exceptuar de la retencin a los Contribuyentes Especiales que acten como Agentes de
Retencin.

Pregunta: En el caso de la retencin del cien por ciento (100%) cuando en la factura no se
discrimine el IVA cual es la base imponible?

Respuesta: El monto total facturado. En este caso se presume que el vendedor no cobr el
IVA

Ejemplo: Monto de la factura Bs. 100.000

La retencin ser

Bs. 100.000

x 14% Bs. 14.000

Neto a pagar Bs. 86.000

Pregunta: Si del chequeo del RIF a travs de la pgina WEB descubro que la factura tiene un
RIF incorrecto que debo hacer?

Respuesta: Devolver la factura o aplicarle la retencin del 100%.

Pregunta: Cundo un Contribuyente presenta excedentes de retenciones durante varios

perodos de imposicin y no quiere solicitar el reintegro puede aplicar las figuras de la cesin o
de la compensacin, previstas en el COT?

Respuesta: Si, pero debe cumplir con los requisitos establecidos en la Providencia. Aprobacin
previa por parte de la Administracin Tributaria.
Pregunta: Se debe retener en los casos de compensacin entre cuentas a cobrar y cuentas a
pagar en caso de empresas relacionadas.

Respuesta: Si. Porque la retencin se efecta en la oportunidad del abono en cuenta.

Pregunta: Como debemos probar que un pequeo contribuyente factura menos de 3.000 UT
para no efectuarle la retencin?

Respuesta: Debido al retraso en la aprobacin del Rgimen Simplificado de Tributacin

(Monotributo) este procedimiento no esta aclarado. Cuando se apruebe el Monotributo eso se
soluciona porque el Pequeo Contribuyente va a poder optar por ser contribuyente ordinario
del IVA o inscribirse en el Monotributo.
En caso de inscribirse en el Monotributo no ser objeto de retencin.
En todo caso debemos solicitarle la Declaracin del Impuesto sobre la Renta del ejercicio
anterior para verificar si sus ingresos brutos fueron menores a TRES MIL UNIDADES
TRIBUTARIAS (3.000 UT).
Adems este contribuyente es un CONTRIBUYENTE FORMAL y por lo tanto debe presentar
declaraciones del IVA cada trimestre o cada semestre de acuerdo con sus ingresos anuales.

Pregunta: Cuando se efectan compras o pagos por cuenta de terceros se debe retener?

Respuesta: Si. El agente de retencin es el contribuyente que soporta la compra de los bienes
o la prestacin del servicio.
Este debe emitir el Comprobante de Retencin,
independientemente que no compre o pague la obligacin sino que lo hace a travs de un
intermediario.

Pregunta: Los pagos que sean menores a veinte unidades tributarias (20 UT) efectuadas a
travs de cheques estn sujetos a retencin...

Respuesta: Si. Las que estn exceptuadas de la retencin son las que se efecten a travs de
cajas chicas.
Pregunta: Una empresa que no es contribuyente porque vende bienes exentos o no esta
sujeta al impuesto y es contribuyente especial, debe actuar como Agente de Retencin?

Respuesta: Si. La condicin de no contribuyente para el IVA no lo exime de su obligacin como

Agente de Retencin.

Pregunta: Debo retener sobre facturas del mes de noviembre de 2002?

Respuesta: Si estas facturas se registraron en noviembre de 2002 no se debe retener en el

momento del pago si el mismo es efectuado en diciembre de 2002.
Ahora si hay facturas de noviembre de 2002 que no se registraron en el Libro de Compras en
ese periodo de imposicin y se registran en diciembre de 2002 se debe efectuar la retencin.

Pregunta: Los pagos de las retenciones se pueden hacer utilizando bonos de la deuda publica o
Certificados de Reintegro Tributario (CERTS)?.
: Quin se perjudica en el caso de efectuar la retencin en el momento del pago?

Respuesta: El Proveedor.

Pregunta: Quien se perjudica en el caso de efectuar la retencin en el momento del abono en

cuenta

Respuesta: El Agente de Retencin.

Respuesta: No. La Providencia establece que los pagos de las retenciones solamente deben
ser efectuados mediante efectivo, cheque, transferencia bancaria, cargo en cuenta.

Pregunta: Como sabemos si el que nos retiene es un Contribuyente Especial?

Respuesta: Exigiendo la Providencia que nos demuestra que el SENIAT ha designado a ese
Contribuyente como Especial.

Pregunta: Como sabemos que el Proveedor vende bienes

exonerados?

o presta servicios exentos o

Respuesta: El proveedor deber probar esta situacin de manera que no le efectuemos la

retencin.

Pregunta: Que pasa un contribuyente no retiene el Impuesto sobre una factura de un

proveedor, retiene de menos o entera tarde las retenciones?

Respuesta: Se aplican las sanciones establecidas en el Cdigo Orgnico Tributario para los
Agentes de Retencin por no retener, retener de menos o enterar las retenciones con retardo.
El crdito fiscal en ningn caso se pierde.

VENTAJAS Y DESVENTAJAS DEL IVA

Ventajas
A travs de las diversas formas que en IVA puede adoptar en cada caso (tipo renta o
tipo consumo, fundamentalmente), no solo se evita la doble imposicin de los bienes de
equipo que los impuestos acumulados normalmente comportan, sino que se favorece su
adquisicin mediante la practica de las deducciones legalmente previstas.
En los pases donde esta establecido el IVA solo se desgrava el impuesto efectivamente
soportado (Gonzlez, Ob. Cit.), evitndose as las diferencias entre presin efectiva y
desgravacin a la exportacin propias de los impuestos plurifsicos de carcter
acumulativo o en cascada
Siempre que el IVA se apoye, como es imprescindible, en un adecuado nivel de
informacin contable, la comprobacin e inspeccin del tributo se facilita mediante el
recurso a sistema de contabilidad cruzada elemental.
Desventajas
Deben tenerse tambin presentes los riesgos de elevacin de precios e incremento de la
inflacin que la introduccin del IVA suele ocasionar.
SITUACIN PARA EL ESTADO INSULAR
La alcuota de impuesto aplicable a la base imponible correspondiente, desde la entrada
en vigencia de esta Ley, ser del quince y medio por ciento (15,5%), salvo en los casos

de las importaciones y ventas de bienes y las prestaciones de servicios, efectuadas en el

territorio del Puerto Libre del Estado Nueva Esparta, en donde la alcuota aplicable ser
del ocho por ciento (8%).
REFORMA SOBRE EL IMPUESTO AL IVA
Ley de Reforma Parcial del Decreto con Fuerza y Rango de Ley del 28 de julio de
2000, estableci que a partir del 1 de agosto de ao 2000, la alcuota aplicable a la
base imponible correspondiente ser de 14.5%. La Ley que establece el IVA, de
fecha 09 de julio del 2002 establece que la alcuota aplicable a la base imponible es
del 14.5%, la norma estar vigente a partir del 1ro. De agosto de 2002. Mediante
Gaceta Oficial 5.601 Extraordinario de fecha 30 de agosto de 2002, en el Artculo
62 de las Disposiciones Transitorias Finales, se establece que la alcuota impositiva
general aplicable a las operaciones gravadas, desde la entrada en vigencia de esta
Ley (el 1ro de setiembre de 2002), ser del 16%, hasta tanto entre en vigor la Ley
de Presupuesto que establezca una alcuota distinta conforme a lo previsto en el
artculo 27 de esta Ley.
Artculo establecido en el Ttulo VIII de las disposiciones Transitorias Finales de la
Ley IVA, publicada mediante Gaceta Oficial N5.601 Extraordinario de fecha 30
de Agosto de 2002.
La Ley que establece el Impuesto al Valor Agregado de fecha 09 de julio del 2002
en su artculo 27 establece que se aplicar una alcuota adicional de 10% a los
bienes de consumo suntuario definidos en el Ttulo VII de dicha Ley.
Ejemplo de como se debe trasladar el impuesto al valor agregado expresamente y
por separado en un comprobante de una actividad gravada al 16%:
EMPRESA X, S. A.
DOMICILIO FISCAL
R.F.C.
FECHA:

FACTURA No.

VENDIDO A:
DOMICILIO FISCAL:
R.F.C.
CANT.

UNIDAD

CONCEPTO

P. U.

IMPORTE

10

BULTOS

CEMENTO

108.00

1,080.00

FLETE

100.00
---------------

SUBTOTAL

1,180.00

IVA. AL 16%

188.80
---------------

TOTAL

1,368.80
========

=(IMPORTE CON LETRA)=

Cuando se realicen actos o actividades con el pblico en general, el impuesto se incluir

en el precio de los bienes y servicios que se ofrezcan, as como en el comprobante que
se expida, salvo que el adquirente, el prestatario del servicio o quien use o goce
temporalmente el bien solicite comprobante que rena los requisitos
CASO PRCTICO PARA EL REGISTRO CONTABLE DEL IMPUESTO
Para este ejercicio prctico se ha tomado como ejemplo a una empresa que enajena
mediante la opcin de ventas en abonos, equipos electrnicos, misma que tributa en el
rgimen general de las personas morales.
Asimismo, se ha buscado incluir las operaciones ms frecuentes que realizan los
contribuyentes obligados al pago de este impuesto, incluyendo operaciones relativas a
las nuevas disposiciones aplicables para el ao de 1999 de la Ley del IVA.
La empresa adquiere en el mes de enero de 1999 dos equipos modulares por $6,000
cada uno:
Movimiento Contable

Debe

Compras

12,000.00

IVA. acreditable

1,800.00

Proveedores

Haber

13,800.00

"Por el registro contable de las compras de enero de 1999"

La empresa efecta erogaciones por $2,500.00 en el mes de febrero de 1999.
Movimiento Contable

Debe

Gastos de operacin

2,500.00

IVA. acreditable

375.00

Bancos

Haber

2,875.00

"Por el registro contable de los gastos de febrero de 1999"

La empresa paga honorarios en el mes de marzo de 1999 por $2,000.00 a una persona
fsica por servicios contables:
Movimiento Contable

Debe

Gastos de operacin

2,000.00

Haber

IVA. Acreditable por aplicar

300.00

10% de I.S.R. retenido por enterar

200.00

15% de IVA. retenido por enterar

300.00

Bancos

1,800.00

"Por el registro contable del pago de honorarios"

En este caso, la que retuvo el IVA. Fue la empresa en los trminos del inciso a), de la
fraccin II del artculo 1-A de la Ley del IVA.
Como puede observarse, el IVA. Acreditable por el pago de honorarios se registro en la
cuenta "IVA. Acreditable por aplicar", en virtud de que en la fraccin IV del artculo 4
de la Ley del IVA. Se establece que para ser acreditable el impuesto retenido, dicha
retencin se entere en los trminos y plazos del artculo 1-A de la misma Ley, por lo
tanto, si en el primer trimestre que fue cuando se retuvo, an no se enteraba la retencin,
entonces el acreditamiento se deber hacer hasta el siguiente trimestre.
Es importante mencionar al respecto, que en el supuesto de que la retencin del
impuesto se enterara posteriormente al mes o trimestre en que se debi enterar en los
trminos del artculo 1-A de la Ley del IVA., se perdera definitivamente el derecho al
acreditamiento en periodos posteriores, en los trminos de la fraccin IV del artculo 4
de dicha Ley.

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

Deberes formales
Deberes de los contribuyentes ordinarios
Todo contribuyente ordinario del Impuesto al Valor Agregado (IVA), debe cumplir
con los
siguientes deberes:
1. Inscribirse en los registros correspondientes
Los contribuyentes y responsables del impuesto deben inscribirse en el Registro de
Informacin
Fiscal (RIF), ante la Gerencia Regional de Tributos Internos con jurisdiccin en su
domicilio fiscal.
En aquellos casos en donde el contribuyente incumpla con la formalidad de la
inscripcin, la
Administracin Tributaria proceder de oficio, imponindole la sancin pertinente.
Los contribuyentes que califiquen como ordinarios no podrn desincorporarse, a
menos que cesen
en el ejercicio de sus actividades o pasen a realizar exclusivamente actividades no
sujetas,
exentas o exoneradas, sin perjuicio del registro existente para los contribuyentes
formales del
impuesto. Igualmente deben comunicar a la Administracin Tributaria todo cambio
operado en los
datos bsicos proporcionados al registro. (Artculo 51 LIVA)
2. Obligacin de emitir facturas
Todo contribuyente ordinario, debe emitir facturas por sus ventas, por la prestacin
de servicios y

por las dems operaciones gravadas que realice, indicando por partida separada el
impuesto, y en
los casos de operaciones asimiladas a ventas que por su naturaleza no den lugar a
la emisin de
facturas, un comprobante (orden de entrega o gua de despacho), en el que se
indique igualmente
el impuesto.
Estas facturas, las cuales pueden ser de forma manual, tickets fiscales emitidos por
mquinas
fiscales (Punto de ventas e Impresoras fiscales), o formas libres emitidas por
sistemas
computarizados, as como los comprobantes, deben cumplir con los requisitos
dispuestos en el
artculo 57 de la LIVA y la Resolucin N 320 Disposiciones sobre la Impresin y
Emisin de
Facturas y otros Documentos, publicada en la Gaceta Oficial N 36.859 de fecha 29
de diciembre
de 1999. La Administracin Tributaria puede sustituir la utilizacin de facturas por
otros
documentos, o por el uso de sistemas, mquinas o equipos que garanticen la
inviolabilidad de los
registros fiscales, as como establecer regmenes simplificados de facturacin para
aquellos casos
en que la emisin de la factura conforme a las disposiciones establecidas, pueda
dificultar el
desarrollo eficiente de la actividad, en virtud del volumen de las operaciones del
contribuyente.
(Artculo 54 LIVA)
Los contribuyentes deben emitir las facturas en las oportunidades siguientes:
1. En los casos de ventas de bienes muebles corporales, en el mismo momento
cuando se efecte
la entrega de los bienes muebles;

2
2. En la prestacin de servicios, a ms tardar dentro del perodo tributario en que el
contribuyente
perciba la remuneracin o contraprestacin, cuando le sea abonada en cuenta o se
ponga sta a
su disposicin;
Cuando las facturas no se emitan en el momento de efectuarse la entrega de los
bienes muebles,
los vendedores debern emitir y entregar al comprador en esa oportunidad, una
orden de entrega
o gua de despacho, y la factura que se emita posteriormente deber hacer
referencia a la orden
de entrega o gua de despacho. (Artculo 55 LIVA)
En el caso de ventas de bienes o prestaciones de servicios que quedaren sin efecto
parcial o
totalmente u originaren un ajuste, por cualquier causa, y por las cuales se
otorgaron facturas,
documentos equivalentes o comprobantes, el contribuyente deber emitir notas de
dbito o de
crdito al adquirente original, en las que se har referencia a la fecha, nmero y
monto de la
factura original. (Artculo 5 Resolucin N 320)
3. Declarar y cancelar el impuesto
Los contribuyentes ordinarios debern declarar y pagar el IVA si corresponde-,
mensualmente

dentro de los primeros quince (15) das continuos al perodo de imposicin, que
corresponde a un
mes calendario, ante las oficinas receptoras de fondos nacionales (bancos
autorizados), utilizando
la Forma 30 que se adquiere en las oficinas de IPOSTEL. (Artculos 47 LIVA y 60
RLIVA)
4. Obligacin de llevar libros
Los contribuyentes debern llevar los libros, registros y archivos adicionales que
sean necesarios
para el cumplimiento de las disposiciones establecidas en la ley del IVA y su
Reglamento.
En este sentido, se debe llevar un libro de compras y otro de ventas, adems de los
libros
exigidos por el Cdigo de Comercio (en caso de comerciantes), en los que se
reflejen de forma
cronolgica todas y cada una de las operaciones que se realicen, incluyendo las que
no fueren
gravables con el impuesto, as como las nuevas facturas o documentos equivalentes
y las notas
de dbito o crdito que emitan o reciban. Los mismos se realizan y se llenan en
base a las
disposiciones establecidas en el Reglamento de la Ley del IVA, en sus artculos del
70 al 77, y se
deben mantener permanentemente en el establecimiento del contribuyente.
Las operaciones debern registrarse en el mes calendario en que se consideren
perfeccionadas, y
las notas de crdito y de dbito, se registrarn segn el caso, en el mes calendario
en que se
emitan o reciban los documentos que las motivan. (Artculos 56 LIVA y 70 y 71
RLIVA)
El Cdigo de Comercio, establece en su artculo 32 que los comerciantes deben
llevar
obligatoriamente el libro de Diario, el libro Mayor y el de Inventarios.
5. Conservar documentos
Se deben conservar en forma ordenada, mientras no est prescrita la obligacin,
tanto los libros,
facturas y dems documentos contables, como los medios magnticos, discos,
cintas y similares u
otros elementos, que se hayan utilizado para efectuar los asientos y registros
correspondientes.
(Artculo 56 LIVA)
Igualmente el original de los documentos emitidos de conformidad con las
disposiciones legales y
reglamentarias establecidas, que sean anulados o sustituidos por cualquier motivo
debern ser
conservados por los contribuyentes o responsables y tenerlos a disposicin de las
autoridades
fiscales, mientras no est prescrito el tributo. (Artculo 58 LIVA)

3
Deberes de los contribuyentes formales
Los contribuyentes formales del IVA, sujetos que realizan exclusivamente
actividades u
operaciones exentas o exoneradas del impuesto, tales como los beneficiados por el
Decreto N
2.133, publicado en Gaceta Oficial N 37.571 del 15/11/2002, deben cumplir con
los deberes

dispuestos por la Administracin Tributaria en la Providencia Administrativa N

SNAT/2003/1.677,
publicada en la Gaceta Oficial N 37.677, de fecha 25 de abril de 2003, los cuales
corresponden,
entre otros a:
1. Estar inscritos en el RIF;
2. Emitir documentos que soporten las operaciones de venta o prestaciones de
servicio por
duplicado, que cumplan con los requisitos que la providencia dispone;
3. Llevar una relacin cronolgica mensual de todas las operaciones de venta, en
sustitucin del
libro de ventas;
4. Llevar una relacin cronolgica mensual de todas las operaciones de compra, en
sustitucin
del libro de compras;
5. Presentar la informacin contenida en la Relacin de compras y de ventas, a
solicitud de la
Administracin Tributaria;
6. Presentar declaracin informativa por cada trimestre del ao civil, o semestre,
segn su
condicin, a travs la Forma 30, dentro de los quince (15) das continuos siguientes
al perodo
ante la Gerencia Regional de Tributos Internos que corresponda a su jurisdiccin,
de acuerdo
con su domicilio.

DEBERES FORMALES

DEL SUJETO ACTIVO

Es sujeto activo de la obligacin tributaria el ente pblico acreedor del tributo.
Artculo 18 COT
DEL SUJETO PASIVO
Obligado al cumplimiento de las prestaciones tributarias: