Anda di halaman 1dari 43

Student: ENACHE MIHAELA

Anul: III
Semestrul: 1
1

Aplicaii_Set_No.1
Aplicaiile reprezint prezentarea raionamentului profesional n legtur cu urmtoarele aspecte:

1. Studiu de caz privind ambalajele.


S.C. Marina S.R.L. livreaz clientului su S.C. IMDIA S.R.L., mrfuri (buturi rcoritoare) n
valoare de 1.000 lei plus T.V.A. Ambalajele aferente mrfii sunt nregistrate pe avizul de nsoire a mrfii i
circul n sistem de restituire cu o valoare de 40 lei. Clientul S.C. IMDIA S.R.L., reine pentru sine ambalaje
n valoare de 10 lei, pe care furnizorul S.C. Marina S.R.L. le factureaz ulterior.
nregistrrile din contabilitatea furnizorului S.C. Marina S.R.L.

Livrarea mrfurilor mpreun cu ambalajele:


4111 Clieni

%
707 Venituri din vz. mf.
4427 T.V.A. Colectat

1.240 lei
1.000 lei
240 lei

4111 Clieni

419 Clieni-creditori

40 lei

358 Amb. la teri

381 Ambalaje

40 lei

Restituirea ambalajelor de ctre client:


419 Cl.-creditori

4111 Clieni

30 lei

381 Ambalaje

358 Amabalaje la teri

30 lei

10 lei

Facturarea ambalajelor nerestituite:


419 Cl.-creditori

708 Venituri din active. diverse

4111 Clieni

4427 T.V.A. Colectat

2 lei

Scoaterea din eviden a ambalajelor nerestituite:


608 Ch.priv.amb.

358 Ambalaje aflate la teri

10 lei

nregistrrile din contabilitatea clientului S.C. IMDIA S.R.L.

Achiziionarea mrfurilor i ambalajelor:


%

401 Furnizori

371 Mrfuri

1.000 lei

4426 T.V.A. Deductibil


409 Fz.-debitori

1.240 lei

240 lei
401Furnizori

40 lei

Se nregistreaz extracontabil pe debitul lui 8033 Valori materiale primite n pstrare sau custodie
suma de 40 lei.

Restituirea amabalajelor:
401 Furnizori

409 Furnizori-debitori

30 lei

Se nregistreaz extracontabil pe creditul lui 8033 Valori materiale primate n pstrare sau custodie
suma de 30 lei.

Primirea facturii privind ambalajele nerestituite:


381 Ambalaje

409 Furnizori-debitori

4426 T.V.A. Ded.

401 Furnizori

10 lei
2 lei

Se nregistreaz extracontabil pe creditul lui 8033 Valori materiale primite n pstrare sau custodie
suma de 10 lei.
2. Studiu de caz privind tranzaciile cu reduceri comerciale i financiare.
Furnizorul, S.C. Rompetrol Downstream S.R.L., livreaz clientului S.C. Powertek Industry S.R.L.,
produse finite, respective combustibili la preul de vnzare de 2.000 lei plus T.V.A. Pe factur se
nregistreaz urmtoarele reduceri: un rabat de 5% i o remiz de 10%. Ulterior, furnizorul acord clientului
un scont de 2% pentru achitarea prin banc a facturii nainte de scadena nscris n contract. Preul de
nregistrare la furnizor al produselor livrate este de 1.200 lei.
Rabat = 2.000 * 5% = 100 lei
Val. produselor dup deducerea rabatului = 2.000 100 = 1.900 lei
Remiz = 1.900 * 10% = 190 lei
Val. produselor dup deducerea remizei = 1.900 190 = 1.710 lei
T.V.A. calculat la ultimul net = 1.710 * 24% = 410 lei
Total factur = 1.710 + 410 = 2.120 lei
Reducere financiar but (scont) = 2.120 * 2% = 42.40 lei
nregistrrile din contabilitatea furnizorului S.C. Rompetrol Downstream S.R.L.

Livrarea produselor finite pe baz de factur nregsitrat la ultimul net:


4111 Clieni

%
701 Venit.din vz.prod.finite
4427 T.V.A.Colectat

2.120 lei
1.710 lei
410 lei

Descrcarea gestiunii de produsele finite vndute:


711 Variaia stoc.

345 Produse finite

1.200 lei

ncasarea facturii, mai puin scontul acordat:


%

4111 Clieni

2.120 lei

5121 Cont. la bnci n lei (2.120-42,40)

2.077,60 lei

667 Ch. priv. sconturile accord.

42,40 lei

Scontul nu intr n baza de impozitare. Ca urmare, furnizorul trebuie s ntocmeasc o factur


privind regularizarea T.V.A.-ului aferent scontului: (42,40 * 24/124 = 8 lei):
667 Ch.priv.scont.acordate

= 4427 T.V.A.Colecat

8 lei

nregistrarea din contabilitatea clientului S.C. Powertek Industry S.R.L.

Achiziionarea combustibilului, conform facturii nregistrate la ultimul net:


%

401 Furnizori

2.120 lei

3022 Combustibili

1.710 lei

4426 T.V.A.Deductibil

410 lei

Achitarea facturii mai puin scontul primit:


401 Furnizori

2.120 lei

5121 Conturi la Bnci n lei


767 Venituri din sconturi ob.

2.077,60 lei
42.40 lei

Regularizarea T.V.A. ului aferent scontului, conform facturii primite de la furnizor:


4426 T.V.A.Deductibil

= 767 Venituri din sconturi obinute

8 lei

3. Studiu de caz privind deprecierea stocurilor.


Societatea comercial Marina S.R.L. achiziioneaz materii prime pentru producie 2.000 kg la pre
de achiziie 10 lei/kg. plus T.V.A. Din acestea se consum materii prime n cantitate de 500 kg. La sfrit
de an preul materiilor prime a ajuns la 8 lei/kg. Ulterior preul materiilor prime crete la 11 lei/kg.
Recepia materiilor prime :
%

401 Furnizori

301 Materii prime

24.800 lei
20.000 lei

4426 TVA Deductibil

4.800 lei

Consumul de materii prime n anul curent : 500*10 lei/kg. = 5.000 lei


601 Cheltuieli cu materiile prime

301 Materii prime

5.000 lei

Constituirea unei ajustri pentru deprecierea materiilor prime:


Cantitate materii prime n sold la sfrit de an = 2.000 - 500 = 1.500 kg.
Deprecierea = 1.500 kg.*(10-8) lei/kg. =3.000 lei

6814 Chelt. de exploatare privind


=
391 Ajustri pentru deprecierea
ajustrile pentru deprecierea activelor circulante
materiilor prime
Anularea ajustrii datorit creterii preului:

3.000 lei

391 Ajustri pentru deprecierea


=
7814 Venituri din ajustri pentru
3.000 lei
materiilor prime
deprecierea activelor circulante
4. Studiu de caz privind sistemele de contabilizare a stocurilor.
Societatea commercial Powertek S.R.L. este o entitate mijlocie nregistrat n scop de T.V.A. i ine
evidena stocurilor la cost de achiziie cu ajutorul inventarului permanent. Aceasta prezint urmtoarele date
privind materiile prime:
Stoc iniial evaluat la cost de achiziie de 0,80 lei/litru: 200 litri.
n cursul lunii iunie se efectueaz urmtoarele operaiuni privind materiile prime:
Cumprare de materii prime: 600 litri la preul de facturare de 1 leu/litru plus T.V.A.,
achitate prin banc;
Cheltuieli de transport: 60 lei plus T.V.A., care se achit n numerar;
Consum de materii prime:700 litri evaluat dup metoda LIFO.

Achiziionarea de materii prime conform facturii:


%

401 Furnizori

744 lei

301 Materii prime

600 lei

4426 TVADeductibil

144 lei

nregistrarea cheltuielilor de transport achitate n numerar:


%

5311 Casa n lei

74 lei

301 Materii prime

60 lei

4426 TVADeductibil

14 lei

Costul de achiziie unitar al materiilor prime cumprate: (600+60)/600 = 1,1 lei/litru

Achitarea cu ordin de plat a metriilor prime:


401 Furnizori

5121 Conturi la bnci n lei 744 lei

Consum de materii prime, conform bonului de consum:600*1,1+100*0,8 = 740 lei


601 Ch.cu materii prime

301 Materii prime

740 lei

Presupunem c societatea comercial Powertek S.R.L. este o entitate mijlocie nregistrat n scop de
T.V.A. i ine evidena stocurilor la cost de achiziie cu ajutorul inventarului intermitent. Aceasta efectueaz
urmtoarele operaiuni privind combustibilul:
Stoc iniial de combustibili, evaluat la costul de achiziie n care se include cheltuieli: 200 lei

Cumprare de combustibili: 500 lei plus T.V.A. cu plata n numerar


La inventarierea de la sfritul periodei se constat un sold de combustibili de 100 lei.

Includerea n cheltuieli a soldului iniial de combustibili, pornind de la premise c se va

consuma n cursul perioadei:


6022 Ch.privind comb.

3022 Combustibili

200 lei

Achiziionarea de combustibili cu plata n numerar:


%

5311 Casa n lei

620 lei

6022 Ch.privind comb.

500 lei

4426 TVADeductibil

120 lei

nregistrarea stocului final de combustibili stabilit la inventariere:


3022 Combustibili

6022 Ch.privind comb.

100 lei

(100) lei

sau
6022 Ch.privind comb.

3022 Combustibili

Calcularea consumului de combustibili: 200+500-100=600 lei

5. Studiu de caz privind evaluarea stocurior la intrarea n patrimoniu.


Conform facturilor, societatea comercial Marina S.R.L. se aprovizioneaz cu materii prime la preul
de achiziie de 1.600 lei + T.V.A. 24%. Cheltuielile de transport sunt de 50 lei plus T.V.A. i se achit n
numerar.
Evaluarea stocurilor cumprate, la Costul de achiziie = Preul de cumprare fr T.V.A. + Taxe
nerecuperabile ( taxe vamale, accize, comisioane, etc.) + Chelt. de transport, manipulare i alte cheltuieli
care pot fi atribuite direct achiziiei de stocuri + T.V.A. nscris n factura furnizorului n cazul n care
cumprtorul nu este pltitor de T.V.A.
Achiziionarea de materii prime intrate n gestiune n baza recepiei ntocmite:
%

401 Furnizori

301 Materii prime

1.984 lei
1.600 lei

4426 TVA deductibil

384 lei

Cheltuieli de transport achitate n numerar:


%

5311 Casa n lei

62 lei

301 Materii prime

50 lei

4426 TVA deductibil

12 lei

Costul de achiziie al materiilor prime cumprate = 1.600 + 50 = 1.650 lei

n cadrul seciilor auxiliare se confecioneaz obiecte de inventar, nregistrate la costul de producie


de 500 lei . Ulterior se dau n consumul productiv obiecte de inventar n valoare de 100 lei .
Evaluarea stocurilor fabricate,

la Costul de producie = Cheltuieli directe cu materiile prime, cu

materialele, cu salariile mincitorilor direct productivi + Cota de cheltuieli indirecte ( amortizarea utilajelor,
cu reparaiile, cu salariile personalului de conducere, etc).
VARIANTA I.
Obinerea produselor din producie proprie conform bonului de predare:
345 Produse finite

711 Variaia stocurilor

500 lei

Transferarea produselor la materiale de natura obiectelor de inventar:


303 Mat.de nat.ob.de inv.

345Produse finite

500 lei

Eliberarea din magazie a obiectelor de inventar pentru consum:


711 Variaia stocurilor

303 Mat.de nat.ob.de inv.

100 lei

VARIANTA II.
Obinerea produselor finite din producia proprie conform bonului de predare:
345 Produse finite

711 Variaia stocurilor

500 lei

Transferarea produselor la materiale de natura obiectelor de inventar:


711 Variaia stocurilor

345 Produse finite

500 lei

303 Mat.de nat.ob.de inv.

701 Ven.din vnz. prod.finite

500 lei

Eliberarea din magazie a obiectelor de inventar pentru consum:


603 Chelt.priv.mat.de nat.ob.de inv

303 Mat.de nat.ob. de inv.

100 lei

Societatea comercial Marina S.R.L. primete sub form de donaie materiale auxiliare evaluate la
valoarea de 300 lei.
Evaluarea stocurilor obinute cu titlu gratuit, la Valoarea just (de utilitate) = Preul presupus c l
accept un client n cadrul unei tranzacii comerciale cu preul determinat obiectiv.
Primirea donaiei :
3021 Materiale auxiliare

7582 Venituri din donaii i subv.

300 lei

T.V.A. aferent bunurilor donate 300 x 24% = 72 lei


635 Chelt.cu alte imp.taxe i vrs.asimilate =

4427 TVA colectat

72 lei

Se recepioneaz materii prime depuse de un asociat ca aport social n natur n valoare de 500 lei.
Evaluarea stocurilor aduse ca aport n natur, Valoarea de aport = stabilit n urma evalurii:

301 Materii prim.

456 Decontri cu acionarii sau


asociaii privind capitalul

500 lei

La nceputul perioadei exist un stoc de semifabricate de 100 buc. Evaluate la costul standard de 8
lei/buc.,diferenele de pre aferente stocului iniial fiind de 300 lei. n cursul perioadei societatea a produs
800 de buc.de semifabricate la pre de producie de 6.100 lei. Se livreaz terilor 400 buc.la preul de
vnzare de 10 lei/buc. + T.V.A. , factura ncasndu-se prin banc.
Evaluarea stocurilor la Costul standard:
Obinerea de semifabricate evaluate la preul standard: (800x8=6400lei)
341 Semifabricate

711 variaia stocurilor

6.400 lei

Diferenele de pre aferente produciei obinute: 6.100-6.400= -300 lei


348 Diferene de pre la prod. =

711 Variaia stocurilor

-300 lei

Vnzarea semifabricatelor: (400x10=4000):


411 Clieni

4.960 lei

702 Ven.din vnz.semifabricatelor


4427 TVA Colectat

4.000 lei
960 lei

Scoaterea din eviden a semifabricatelor livrate: 400*8=3.200 lei


711 Variaia stocurilor

341 Semifabricate

3.200 lei

Se calculeaz coeficientul diferenelor de pre:


K= (Si 348 + Rd 348)/(Si 341 + Rd 431) = (100-300)/(800+6400) = 0,0277
Diferen de pre aferent produciei vndute : 3200x(-0,277) = - 88,64 lei
711 Variaia stocurilor

348 Dif. de pre la prod. fin. - 88,64 lei

411 Clieni

ncasarea facturii:
5121 Cont la bnci n lei

4.760 lei

Societatea comercial Marina S.R.L. prezint la nceputul perioadei un sold de marf evaluat la
preul de vnzare cu amnuntul de 1.428 lei (1.000 lei preul de facturare, 200 lei adaosul comercial, 228 lei
T.V.A. neexigibil). Se achiziioneaz mrfuri la preul de cumprare de 2.000 lei + T.VA., cota de adaos
comercial este de 30% din preul de cumprare. Se vnd n numerar mrfuri n valoare de 2.142 lei inclusiv
T.V.A. colectat.
Evaluarea stocurilor, la Preul cu amnuntul:
Rcepia mrfurilor
-nregistrarea facturii privind mrfurile achiziionate:

401 Furnizori

2.480 lei

371.1 Mrfuri

2.000 lei

4426 TVA Deduvtibil

480 lei

-nregistrarea adaosului comercial i a T.V.A.-ului neexigibil:


371.1 Mrfuri

1.224 lei

378 Dif.de pre la mrf.(2000*30%)

600 lei

4428 TVA Neexigibil(2000+600)*24%

624 lei

ncasri n numerar din vnzarea mrfurilor conform raporturilor zilnice de casa de marcat :
5311 Casa n lei

2.142 lei

707 Ven.din vnz.mrf.(2142*100 :124)


4427 TVA Colectat (2142*24:124)

1.727 lei
415 lei

Coeficientul mediu de rabat: K = (Si 378 + Rc 378) :(Si 371 + Rd 371- Si 4428-Rc 4428) =
800:3.800 = 0.2156
Descrcarea gestiunii de mrfurile vndute
%

371.1 Mrfuri

378 Dif.de pre la mrf.(1727*0,2156)


607 Ch.privind mrf. (1727-372)

2.142 lei
372 lei
1.355 lei

4428 TVA Neexigibil (1727*24%)

415 lei

6. Studiu de caz privind imobilizrile necorporale n curs de execuie.


Societatea comercial MARINA S.R..L hotrte s-i modernizeze tehnologia de fabricaie a unui
produs. Entitatea achit n numerar un avans de 1.000 lei plus T.V.A. unui institut de proiectare care va
realiza lucrrile de cercetare. Dup finalizarea lucrrilor, institutul factureaz documentaia la valoarea de
4.000 lei plus T.V.A. Decontarea facturii se va face prin banc, inndu-se seam de avansul achitat.
Cheltuielile de cercetare se amortizeaz n 20 de ani.
nregistrarea avansului acordat, conform facturii i a chitanei:
%

5311 Casa n lei

234 Avansuri pt.imobilizari necorp.


4426 TVA deductibil

2.480 lei
2.000 lei
480 lei

Primirea facturii la finalizarea lucrrilor de cercetare:

404 Furnizori de imobilizri

4.960 lei

233 Imobilizri necorporale


n curs de execuie
4426 TVA deductibil

4.000 lei
960 lei

Stornarea avansului, conform facturii de stornare:


%

404 Furnizori de imobilizri

- 2.480 lei

234 Avansuri pt.imobilizari necorp.

- 2.000 lei

4426 TVA deductibil

- 480 lei

Recepia documentaiei:
203 Cheltuieli de dezvoltare

233 Imobilizri necorporale


n curs de execuie

4.000 lei

Decontarea facturii ( 4.960 2.480 = 2.480):


404 Furnizori de imobilizri

5121 Conturi la bnci n lei

2.480 lei

Amortizarea lunar:
6811 Chelt.de exploatare privind
=
2803 Amortizarea chelt.de
amortizarea imobilizrilor
dezvoltare
Scoaterea din eviden a cheltuielilor complet amortizate:

200 lei

2803 Amortizarea cheltuielilor


= 203 Cheltuieli de dezvoltare
de dezvoltare
7. Studiu de caz privind imobilizrile corporale n curs de execuie.

4.000 lei

Societatea comercial TAM RIGIPS S.R.L. ncheie un contract cu un antreprenor pentru construirea
unei hale de producie. La sfritul primei luni, constructorul factureaz lucrrile de investiii la valoarea de
100.000 lei. n a doua lun se finalizeaz lucrrile de investiii i se factureaz restul lucrrilor n valoare de
40.000 lei. Achitarea facturilor se va face cu ordin de plat. Durata de utilizare a halei este de 25 ani. Dup
28 de ani de utilizare hala de producie se vinde cu preul de 50.000 lei, factura ncasndu-se cu ordin de
plat.
Observaie: n cazul livrrii de terenuri construibile, cldiri noi, lucrri de construcii montaj se
aplic taxarea invers, cnd furnizorul i clientul vor nregistra factura att n jurnalul de vnzri ct i n
jurnalul de cumprri, sumele fiind preluate corespunztor n Decontul de T.V.A. T.V.A.-ul nscris n
factur nu se va deconta efectiv ntre cei doi parteneri.
nregistrarea imobilizrilor corporale n curs de execuie la sfritul primei luni:
231 Imobilizri corporale
n curs de execuie
4426 TVA Deductibil

404 Furnizori de imobilizri

100.000 lei

4427 TVA Colectat

24.000 lei
10

nregistrarea imobilizrilor corporale n curs de execuie n luna a doua:


231 Imobilizri corporale
n curs de execuie
4426 TVA deductibil

404 Furnizori de imobilizri

4427 TVA colectat

40.000 lei
9.600 lei

Darea n exploatare a obiectivului de investiii:


212 Construcii

231 Imobilizri corporale


n curs de execuie

140.000 lei

5121 Conturi la bnci n lei

140.000 lei

Achitarea datoriilor ctre antreprenor:


404 Furnizori de imobilizri

Amortizarea lunar a construciei: 140.000 / 25 ani / 12 luni = 466,66 lei


6811 Chelt.de exploatare privind

2812 Amortizarea construciilor

466,66 lei

amortizarea imobilizrilor
Vnzarea halei:
461 Debitori diveri

7583 Venituri din cedarea activelor

50.000 lei

Observie : Livrarea de construcii este o operaiune scutit de T.V.A., cu excepia construciilor


noi.
Scoaterea din eviden a halei complet amortizat:
2812 Amortizarea construciilor

212 Construcii

461 Debitori diveri

140.000 lei

ncasarea creanei cu ordin de plat:


5121 Conturi la bnci n lei

50.000 lei

8. Studiu de caz privind evaluarea stocurilor la ieirea din patrimoniu.


Societatea comercial Marina S.R.L. prezint stocul iniial i micrile din cursul lunii aprilie privind
materia prima - fin:
Data
01.04
08.04
16.04
21.04
28.04

Operaia
Stoc iniial
Aprovizionare
Consum
Aprovizionare
Consum

Cantitatea(kg)
300
500
400
300
600

Cost unitar(lei)
0,80
1,00
1,24

Se evalueaz ieirile (consumul) de fin, precum i stocul final pe baza metodelor de evaluare
cunoscute:

11

Metoda prima intrare-prima ieire ( FIFO ):


Data

Operatia
Q

Intrari
C.U.

Iesiri
C.U.

01.04 Stoc initial


08.04 Aprovizionare
500

1,00

500

16.04 Consum

300
100

0,80
1,00

240
100

21.04 Aprovizionare
300

1,24

372

28.04 Consum
TOTAL

800

872

400
200
1,000

1,00
1,24

400
248
988

Stoc
C.U.

300
300
500
400

0,80
0,80
1,00
1,00

240
240
500
400

400
300
100

1,00
1,24
1,24

400
372
1,24

100

1,24

124

Aprovizionarea cu materii prime, conform facturii:


%

401 Furnizori

1.081,28 lei

301 Materii prime

872,00 lei

4426 TVA Deductibil

209,28 lei

Consumul de materii prime, conform bonului de consum:


601 Cheltuieli cu materiile prime = 301 Materii prime

988,00 lei

Metoda ultima intrare-prima ieire ( LIFO ):


Data

Intrri

Operaia
Q

C.U.

Ieiri
V

C.U.

Stoc
V

C.U.

01.04

Stoc iniial

300

0,80

240

08.04

Aprovizionare

300

0,80

240

500

1,00

500

500
16.04
21.04

500

Consum

400

1,00

400

Aprovizionare
300

28.04

1,00

1,24

372

Consum

TOTAL

800

872

300

1,24

372

100

1,00

100

200

0,80

160

1,000

1.032

300

0,80

240

100

1,00

100

300

0,80

240

100

1,00

100

300

1,24

372

100

0,80

80

100

0,80

80

Aprovizionarea cu materii prime, conform facturii:


%
301 Materii prime
4426 TVA deductibil

= 401 Furnizori

1.081,28 lei
872,00 lei
209,28 lei
12

Consumul de materii prime, conform bonului de consum:


601 Cheltuieli cu materiile prime

301 Materii prime

1.032,00 lei

Metoda costului mediu ponderat ( CMP ) calculat dup fiecare recepie:


Data

Operaia

Intrri
Q

C.U.

Ieiri
V

C.U.

Stoc
V

01.04 Stoc iniial


08.04 Aprovizionare

500

1,00

400

21.04 Aprovizionare

300

1,24

600
800

872

1,060

1,000

0,800

240

800

0,925

740

400

0,925

370

700

1,060

742

636

100

1,060

106

1.006

100

1,060

106

370

372

28.04 Consum
TOTAL

0,925

C.U.

300
500

16.04 Consum

CMP = (Vsp + Vi) : (Qsp + Qi) unde:


Vsp = valoarea stocului precedent;
Vi = valoarea intrrilor;
Qsp = cantitatea existent n stocul precedent;
Qi

= cantitatea intrrilor.
Aprovizionarea cu materii prime, conform facturii:
%

401 Furnizori

1.081,28 lei

301 Materii prime

872,00 lei

4426 TVA deductibil

209,28 lei

Consumul de materii prime, conform bonului de consum:


601 Cheltuieli cu materiile prime = 301 Materii prime

1.006,00 lei

Metoda costului mediu ponderat ( CMP ) calculat la sfritul lunii:


Data

Operaia

Intrri
Q

C.U.

Ieiri
V

C.U.

Stoc
V

01.04 Stoc iniial


08.04 Aprovizionare

300
500

1,00

500

16.04 Consum
21.04 Aprovizionare

300

1,24

372
872

0,800

240

1,01

101

400
700

600
800

C.U.

800
400

28.04 Consum
TOTAL

1,000

100
1,01

1.010

100

CMP = (Vsi + Vi) : (Qsi + Qi) unde:


Vsi = valoarea stocului iniial;
Vi = valoarea intrrilor;

13

Qsp = cantitatea existent n stocul iniial;


Qi

= cantitatea intrrilor.
Aprovizionarea cu materii prime, conform facturii:
%

401 Furnizori

1.081,28 lei

301 Materii prime

872,00 lei

4426 TVA deductibil

209,28 lei

Consumul de materii prime, conform bonului de consum:


601 Cheltuieli cu materiile prime = 301 Materii prime

1.010,00 lei

9. Studiu de caz privind producia n curs de execuie aferent stocurilor.


Societatea comercial AL&MAX S.R.L., n baza inventarierii de la finele exerciiului curent (31
decembrie 2011) a producie n curs de execuie, stabilete c valoarea produciei neterminate este 5.000 lei.
De asemenea, pentru deprecierea produciei n curs de execuie, se constituie un provizion n sum de 950
lei.
nregistrarea n contabilitate a produciei neterminate la 31.12.2011:
331 Produse n curs de execuie =

711 Venituri aferente costurilor

5.000 lei

stoc. de produse
nregistrarea n contabilitate a provizionului pentru deprecierea produciei n curs de execuie
6814

393

950 lei

Chelt.de exploatare privind


Ajustri pentru deprecierea
amortizrile, provizioanele i
produciei n curs de execuie
ajustrile pentru deprecierea
activelor circulante
Reluarea n anul urmtor a produciei neterminate, stabilit prin inventarul efectuat anterior
711 Venituri aferente costurilor
=
331 Produse n curs de execui
5.000 lei
stocurilor de produse
nregistrarea n contabilitate a produselor finite, n cursul lunii ianuarie, la costul de producie
7.200 lei:
345Produse finite

711 Venituri aferente costurilor


7.200 lei
stocurilor de produse
Se descarc gestiunea pentru produsele finite vndute n cursul lunii ianuarie, la costul de
producie de 5.500 lei:
711 Venituri aferente costurilor

= 345 Produse finite

5.500 lei

stocurilor de produse

14

La sfritul lunii ianuarie 2012, se evideniaz producia neterminat, n urma inventarieii i


evalurii la costul de producie de 2.500 lei
331 Produse n curs de execuie

= 711 Venituri aferente costurilor


2.500 lei
stocurilor de produse
La nceputul lunii februarie 2012, se reia procesul de fabricaie i se nregistreaz scderea
din gestiune a produciei neterminate, constatat la nchiderea lunii ianuarie 2012.
711 Venituri aferente costurilor
= 311 Produse n curs de execuie
2.500 lei
stocurilor de produse
La 31.03.2012, pe baza inventarului se constat c provizionul constituit la nceputul anului,
nu se mai justific i ca urmare se anuleaz pentru suma de 950 lei
3

93 Ajustri pentru deprecierea


produciei n curs de execuie

= 6814 Cheltuieli de exploatare privind


950 lei
amortizrile, provizioanele i ajustrile
pentru deprecierea activelor circulante

10. Studiu de caz privind contabilizarea tranzaciilor n sistem second-hand.


Societatea comercial Germ S.R.L. achizitioneaz 500 kg. haine second hand la preul de 30 lei/kg.
Valoarea mrfii pe factura furnizorului este de 15.000 lei plus T.V.A. i se achit cu ordin de plat.
Marfa se va vinde la bucat. n acest sens se va ntocmi un proces verbal de transformare a mrfii din
kg.. n buci. n baza procesului verbal ntocmit, rezult 10.000 buci haine la preul de 1,5 lei/buc
(500kg.*30 lei/kg = 15.000 lei / 10.000 buc = 1,5 lei/buc) .
Se ntocmete NIR-ul, pe baza procesului verbal pentru marfa intrat de 10.000 buc. la preul de
1,5 lei/buc (pre furnizor) i preul de vnzare cu amanuntul de 3,8 lei/buc.
Din Jurnalul de vnzri rezult c s-au vndut mrfuri n valoare de 12.400 lei (inclusiv T.V.A.)
Achiziia mrfii second hand i receptia acesteia:
371 Mrfuri

38.000 lei

401 Furnizori

15.000 lei

378 Adaos comercial

15.645 lei

4428 TVA Neexigibil

7.355 lei

Vnzarea i ncasarea mrfurilor pe baza bonului fiscal emis:


5311 Casa n lei

%
707 Venituri din vnzri de mrfuri
4427 TVA colectat

12.400 lei
10.000 lei
2.400 lei

Achitarea facturii furnizorului:

15

5121 Banca n lei

401 Furnizori

15.000 lei

Coeficientul mediu de rabat : k =( Si378 + Rc378)/(Si371 + Rd371 Si4428 Rc4428) = 15.645 / (


38.000 7.355 ) = 0,5105
Descrcarea din gestiune a mrfurilor vndute:
%

371 Mrfuri

12.400 lei

607 Cheltuieli cu mrfurile

4.895 lei

4428 TVA neexigibil

2.400 lei

378 Adaos comercial

5.105 lei

n cazul schimbrii preurilor de vnzare, trebuie ntocmit un NIR de schimbare de pre.


11. Studiu de caz privind tranzaciile n regim de consignaie.
Bunuri n regim de consignaie primite de la persoane fizice sau juridice necuprinse n sfera de
aplicare sau scutite de T.V.A.
Unitatea de consignaie S.C. Powertek Comapany S.R.L. primete de la S.C. Perot Consultancy
S.R.L., nepltitoare de T.V.A., o colecie de gravuri n valoare de 5.000 lei i de la persoana fizic
Popescu Marian o pies de mobilier n valoare de 3.000 lei. Unitatea de consignaie percepe un
comision de 16% pentru gravuri i 12% pentru piesa de mobilier. Baza de calcul a T.V.A.-ului o
reprezint comisionul perceput de unitatea de consignaie.
Calculul preului de vnzare cu amnuntul pentru colecia de gravuri:
Val. colecie gravuri = 5.000 lei
Val. Comision = 5.000 * 16% = 800 lei
Val. T.V.A. af. comision = 800 * 24% = 192 lei
Val. Total a coleciei de gravuri = 5.000 + 800 = 5.800 lei
Val. coleciei de gravuri la pre cu amnuntul = 5.800 + 192 = 5.992 lei
Calculul preului de vnzare cu amnuntul pentru piesa de mobilier:
Val. piesei de mobilier = 3.000 lei
Val. comision = 3.000 * 12% = 360 lei
Val. T.V.A. af. comision = 360 *24% = 86 lei
Val. Total a piesei de mobilier = 3.000 + 360 = 3.360 lei
Val. piesei de mobilier la pre cu amnuntul = 3.360 + 86 = 3.446 lei
T.V.A. Colectat = 192 + 86 = 278 lei

Recepia bunurilor la primirea mrfii i stabilirea preului de vnzare cu amnuntul:

16

Bunurile primite n regim de consignaie se nregistreaz extracontabil pe debitul lui 8033 Valori
materiale primite n pstrare sau custodie, cu urmtoarea valoare: 5.000 + 3.000 = 8.000 lei

Vnzarea bunurilor la preul de vnzare:


5311 Casa n lei =

%
707 Venituri din vnzarea mf.
4427 T.V.A. Colectat

9.438 lei
9.160 lei (5.800+3.360)
278 lei (192+86)

Consignaia anun deponenii (consignatarii) despre vnzarea bunurilor, moment n care


persoana juridic emite factura ctre consignaie pentru valoarea bunurilor:

371 Mrfuri = 401.Pers.Juridic

5.000 lei

371 Mrfuri = 401.Pers.Fizic

3.000 lei

nregistrarea adaosului cpmercial i T.V.A. neexigibil:


371 Mrfuri

%
378 Diferene de pre la mrfuri
4428 T.V.A. Neexigibil

1.438 lei
1.160 lei (9.160-8.000)
278 lei (192+86)

Descrcarea din gestiune a mrfurilor vndute:


%

371 Mrfuri

9.438 lei

607 Ch. priv. mf.

8.000 lei

378 Dif. de pre la mf.

1.160 lei

4428 T.V.A. Neexigibi

278 lei

Concomitent se descarc gestiunea extracontabil, pe creditul lui 8033 Valori materiale primite n
pstrare sau custodie, cu urmtoarea valoare: 5.000 + 3.000 lei = 8.000 lei

Achitarea mrfurilor vndute ctre deponeni:


%

5311 Casa n lei

401.Pers.Juridic

5.000 lei

401.Pers.Fizic

3.000 lei

Reflectarea exigibilitii T.V.A.- ului:


4427 T.V.A. Colectat = 4423 T.V.A. De Plat

8.000 lei

278 lei

Palata T.V.A. ului ctre bugetul statului:


4423 T.V.A. De Plat = 5311 Casa n lei

278 lei

Bunuri primite n consignaie de la deponeni persoane jurdice, pltitori de T.V.A.


S.C. Rentaleq S.A. cedeaz consignaiei Electronic spre vnzare, produse electronice n valoare de

17

10.000 lei, T.V.A. 24%. S.C. Rentaleq ntocmete avizul de expediie. Unitatea de consignaie aplic la
valoarea mrfii primate un comision de 15%, pentru a determina valoarea total a mrfii destinat vnzrii
(fr T.V.A.).
Calculul preului de vnzare cu amnuntul:
Val. mf. primit = 10.000 lei
Comision = 15% * 10.000 = 1.500 lei
Val. Total mf. = 10.000 +1.500 = 11.500 lei
Val. T.V.A. = 11.500 * 24% = 2.760 lei
Val. Total = 11.500 + 2.760 = 14.260 lei
n unitatea de consignaie, preul de vnzare al produselor electronice s-a stabilit n sum de 14.260
lei. Dup vnzarea acestor produse, S.C. Rentaleq S.A. ntocmete factura.
Reflectarea n contabilitatea unitii de consignaie:
Componentele facturii de la S.C. Rentaleq S.A. sunt:
Pre Vnzare = 10.000 lei
Val. T.V.A. = 10.000 * 24% = 2.400 lei
Val. Total Fc. = 10.000 + 2.400 = 12.400 lei
Stabilirea T.V.A.-ului de plat:
T.V.A. Colectat = 2.760 lei (11.500*24%)
T.V.A. De Plat = 2.760 2.400 = 360 lei

nregistrarea mrfurilor primite la pre de vnzare cu amnuntul se face extracontabil pe

debitul lui 8033 Valori materiale primiten pstrare sau custodie cu suma de 12.400 lei

ncasarea contravalorii mrfurilor vndute:


5311 Casa n lei

%
707 Venituri din vnzarea mf.
4427 T.V.A. Colectat

11.500 lei
2.760 lei

Primirea facturii de la S.C. Rentaleq S.A.:


%

401 Furnizori

371 Mrfuri
4426 T.V.A. Deductibil

14.260 lei

12.400 lei
10.000 lei
2.400 lei

nregistrarea adaosului commercial i T.V.A. neexigibil:

18

371 Mrfuri

4.260 lei

378 Diferene de pre la mf.

1.500 lei

4428 T.V.A. Neexigibil

2.760 lei

Concomitent, se descarc gestiunea extracontabil, pe creditul lui 8033 Valori materiale primate n
pastrare sau custodie cu urmtoarea valoare: 10.000 + 2.400 = 12.400 lei

Descrcarea gestiunii mrfurilor vndute:


%

371 Mrfuri

607 Ch. privind mf.

378 Dif. de pre la mf.

1.500 lei

4428 T.V.A. Neexigibil

2.760 lei

Plata ctre S.C. Rentaleq S.A:


401 Furnizori

10.000 lei

5311 Casa n lei

12.400 lei

2.760 lei

Exigibilitatea T.V.A.:
4427 T.V.A.Colectat

%
4426 T.V.A. Decuctibil

2.400 lei

4423 T.V.A. De Plat

360 lei

5311 Casa n lei

360 lei

Plata T.V.A.-ului ctre bugetul statului:


4423 T.V.A. De Plat

12. Studiu de caz privind tranzaciile la o cas de amanet.


O cas de amanet ncheie un contract cu o persoan fizic Popescu Maria, proprietara unui bun
de valoare, pe baza cruia

i acord un mprumut n sum de 3.000 lei pe o perioad de 6 luni. Pentru

aceasta, se percepe persoanei fizice un comision de 15%.


nregistrrile contabile la acordarea mprumutului:
2678 Alte creane imob.

5311 Casa n lei

3.000 lei

Concomitent extracontabil se nregistreaz pe debitul contului 8033 Valori materiale primite n


pstrare sau custodie, suma de 3.000 lei.
La data scadent, pot interveni urmtoarele situaii:
a) Persoana fizic ramburseaz mprumutul i comisionul, primind n schimb bunul de valoare:
5311 Casa n lei

2678 Alte creane imob.

5311 Casa n lei

704 Venituri din serv.prest.

3.000 lei
450 lei

19

Concomitent extracontabil se nregistreaz pe creditul contului 8033 Valori materiale primite n


pstrare sau custodie suma de 3.000 lei.
b)

Persoana

fizic

nu

restituie

la

data

scadent

mprumutul

comisionul.

n aceste condiii, casa de amanet devine proprietara bunului de valoare. Aceasta poate opta fie
pentru pstrarea n patrimoniu a bunului, fie pentru valorificarea acestuia prin vnzare obinuit sau n
sistem de consignaie, potrivit contractului ncheiat cu debitorul.
Dac societatea hotrte reinerea bunului n patrimoniu, ca mijloc fix:
- se nregistreaz mijlocul fix
213 Instal.tehnice,mijl.de transp.

2678 Alte creane imob.

3.000 lei

animale i plantaii
Evaluarea bunului la valoarea de pia - presupunem c valoarea de pia este de 4.500 lei
- nregistrarea mijlocului fix la valoarea de pia:
213 Instal.tehnice,mijl.de transp.

7588 Alte venit.din expl.

1.500 lei

animale i plantaii
Dac se hotrte vnzarea bunului, n funcie de modalitatea de valorificare, se disting urmtoarele
situatii:
I. La vnzarea obinuit se cunosc:
- pre evaluat 3.000 lei
- adaos comercial 30%: 900 lei
- TVA 936 lei (3.900 x 24%)
- nregistrarea intrrii n gestiune a mrfii:
371 Mrfuri

%
2678 Alte creane imob.

4.836 lei
3.000 lei

378 Dif.de pre la mf.

900 lei

428 TVANeexigibil

936 lei

Concomitent extracontabil se nregistreaz pe creditul contului 8033 Valori materiale primite n


pstrare sau custodie suma de 3.000 lei.
- nregistrarea vnzrii bunului:
5311 Casa n lei

%
707 Venituri din vz.mf.
4427 TVAColectat

4.836 lei
3.900 lei
936 lei

20

- nregistrarea descrcrii din gestiune a bunului:


607 Ch.privind mf.

%
371 Mrfuri

7.836 lei
3.000 lei

378 Dif.de pre la mf.

900 lei

4428 TVANeexigibil

936 lei

II. La vnzarea n sistem de consignaie se cunosc:


- pre evaluat 3.000 lei
- comision 10%: 300 lei
- TVA 792 lei (3.300 x 24%)
- nregistrarea vnzrii bunului:
5311 Casa n lei

%
707 Venituri din vz.mf.
4427

TVAColectat

4.092 lei
3.300 lei
792 lei

- Casa de amanet anun persoana fizic de vnzarea mrfii i nregistreaz n gestiune marfa:
371 Mrfuri

%
2678 Alte creane imob.
378

Dif.de pre la mf.

4428 TVANeexigibil

4.092 lei
3.000 lei
300 lei
792 lei

- nregistrarea descrcrii din gestiune a mrfii vndute:


607 Ch.privind mf.

%
371 Mrfuri

4.092 lei
3.000 lei

378 Dif.de pre la mf.

300 lei

4428 TVANeexigibil

627 lei

Concomitent extracontabil se nregistreaz pe credit contului 8033 Valori materiale primite n


pstrare sau custodie suma de 3.000 lei.
La scaden, proprietarul bunului poate solicita prelungirea termenului de scaden. Casa de amanet
percepe un comision suplimentar pentru perioada de prelungire, iar dup expirarea noului termen, se
procedeaz conform celor dou variante prezentate mai sus (ncasarea mprumutului i restituirea bunului
sau bunul devine proprietatea casei de amanet).

21

13. Studiu de caz privind tranzaciile la o cas de schimb valutar.


La punctul de schimb valutar deschis de ctre S.C. ANAVAL S.R.L. se efectueaz n luna aprilie
2012 urmtoarele operaii de vnzare /cumprare de valut ctre / de la populaie la cursurile afiate n
moneda naional:
01.04.2012 : Sold casa lei 3,000
01.04.2012: Sold casa euro 1,500
01.04.2012: Curs BNR 4,25
15.04.2012 : Curs BNR 4,30
15.04.2012 :Curs Cumparare euro 4,00
15.04.2012: Curs Vanzare euro 4,54
30.04.2012: Curs BNR 4.40
Un client cumpar 2.000 euro la cursul afiat de 4,550 lei / - casa de schimb vinde euro.
Un client vinde 1.500 la cursul afiat de 4,54 lei/ - casa de schimb cumpr euro.
5314 Casa n valut

5311 Casa n lei

5314 Casa n valut

708 Venituri din

6000 lei (1500*4.0 curs afiat)


450 lei (6450 val la curs BNR 6000 val

activiti diverse

la curs cumprare )

Conform legislaiei la venituri se va nregistra numai suma ce reprezint comisionul casei de schimb
valutar la momentul tranzaciei.
Sold final la sfritul zilei:
Sold cas lei : 3000 lei+8600+480-6000=6080 lei
Sold cas euro : 1500 - 2000 + 1500 = 1000
Sold cas euro echivalent lei: 6375-8600+6000+450=4225 lei
Sold cas euro 30.04.2012 / 1000 * curs BNR 4.4 =4400 lei
La finalul lunii - 30.04.2012 se face reevalurarea la cursul BNR al soldului din casa n valut astfel:
Diferene de curs favorabile:
5314 Casa n valut

765 Venituri din diferene de curs

175lei (4.400lei-40.225lei)

Ca activiti specifice casei de schimb valutar mai putem ntalni urmtoarele cazuri:
Plusurile i minusurile n cas stabilite de ctre persoana desemnat n firm s verifice zilnic
numerarul din casieria n lei i casieria n valut i registrele contabile aferente.

22

Presupunem c la casa n lei, soldul registrului de cas este 5.600 lei, iar numerar se stabilete o
sum de 5.900 deci un plus de 300 lei iar la casa n valut un sold de 3.000 iar numerar 3.100 un plus de
100 la curs BNR de 4.4

nregistrarea plusului:

5311 Casa n lei

758 Alte venituri din exploatare

300 lei

5314 Casa n devize

758 Alte venituri din exploatare

440 lei (100 *4.4 curs BNR)

Presupunem c la casa n lei, soldul registrului de cas este de 5.000 lei, iar numerar se stabilete o
sum de 4800 lei deci un minus de 200 lei, sold cas valut 1500 , numerar se stabilete o sum de 1420 ,
un minus de 80 , ambele se imput casierului!

nregistrarea constatrii minusului:


658 Alte cheltuieli de exploatare
658 Alte cheltuieli de exploatare

5311 Casa n lei

= 5314 Casa n valut

352 lei (80-4.4 curs BNR)

Recuperarea debitului de la persoana vinovat prin facturare:

461 Debitori diveri

684.48 lei

758 Alte venituri din exploatare


4427 TVAColectat

200 lei

552 lei (200lei + 352lei)


132.48 lei

ncasarea debitului:

5311 Casa n lei

461 Debitori diveri

200 lei

5314 Casa n valut

461 Debitori diveri

352 lei
(valoarea la data imputrii)

Presupunem c ncasarea debitului la casa n valut se face la curs de 4.5 curs BNR

5314 Casa n valut =765 Venituri din dif. de curs 8 lei (360 lei adica 80*4.5 352 adica 80*4.4)
Bancnote deteriorate i rscumprate
Presupunem c la sfritul unei zile se constat deteriorarea unei bancnote de 100 ce nu mai poate fi
pus n circulaie i se hotrte ca aceasta sa fie returnat Bncii Naionale care o rscumpr la o valoare
de 75% din valoarea de pe pia. Curs BNR din data predrii bancnotei: 4.4 lei/

Predarea bancnotei:
671 Ch. Evenim. Extraordinare =

5314 Casa n lei

440 lei (100*4.4)

Recuperarea a 75% din valoarea bancnotei, valoarea rscumprat se face n lei pe baza unui

document specific:
5311 Casa in lei

768 Alte venituri financiare 330 lei (440 lei*75%)

23

Bancnote false
Printre obligaiile casei de schimb valutar se numr i verificarea veridicitii bancnotelor iar n
cazul n care se constat bancnote false, se va anuna imediat organele competente.
Constatarea bancnotelor false dup tranzacie fr a putea identifica persoana rspunztoare de
plasarea de bancnote false pe pia duce la imputarea prejudiciului de la personalul rspunzator, situaie
prezentat mai sus.
Cecuri de cltorie

Se cumpr Cecuri de cltorie de la un client, valoare CEC 1.500 curs BNR 4. Cursul

afiat de casa de schimb este de 4.2 lei/ pentru cumparare euro.


53241 Alte valori

53241 Alte valori

= 708

53242 Alte valori

6.300 lei (1.500*4.2 curs afisat)

Alte venituri activiti diverse 300 lei ( 6.600 lei adica

1.500*4.4 curs BNR 6.300 lei adic 1.500 *4.2 curs afiat)

Remiterea CEC-ului ctre banca emitent, se face pe baz de borderouri:


5114 Efecte remise spre scontare =53241 Alte valori 6.600 lei (1.500*4.4-valoarea CEC-

lui la curs BNR din data remiterii)

ncasarea CEC-ului prin banc curs BNR la data ncasrii, 4.500 lei/
5124 Banca n valut = 5114 Efecte remise spre scontare 6.600 lei
5124 Banca n valut = 765 Venituri din diferente de curs 150 lei (1.500*4.5 1.500*4.4)

14. Studiu de caz privind importul de stocuri.


Societatea comercial Powertek Equipment S.R.L., nregistrat n scopuri de T.V.A., import
mrfuri la preul extern de 1.000 euro la cursul de 4,30 lei/euro. Taxele vamale sunt de 10%, iar comisionul
vamal de 0,5% din preul extern al mrfurilor. Taxele vamale i comisionul se achit prin virament bancar,
n lei. Mrfurile se achita prin banc la cursul de 4,40 lei/euro. Mrfurile se evalueaz la costul de achziie.

Recepia mrfurilor importate:

Preul extern = 1.000 * 4.30 = 4.300 lei


371 Mrfuri

401 Furnizori

4.300 lei

Taxe vamale = 4.300 * 10% = 430 lei


371 Mrfuri

446 Alte imp., taxe i vrsm.asim. 430 lei

Comision vamal = 4.300 * 0,5% = 22 lei


371 Mrfuri

446 Alte imp., taxe i vrsm.asim.

22 lei

Taxarea invers nregistrat n jurnalele de T.V.A.:

24

T.V.A. = 4.300 + 430 + 22 = 4.752 lei


4426 T.V.A. Ded.

4427 T.V.A. Colect.

4.752 lei

Achitarea taxelor vamale i a comisionului vamal:

Tax Vamal + Comision Vamal = 430 + 22 = 452 lei


446 Alte imp., taxe i vrsm.asim. = 5121 Conturi la Bnci

452 lei

Achitarea mrfurilor la cursul de 4,40 lei/euro:


%

5124 Conturi la bnci n valut

401 Furnizori (1.000*4.300)

4.400 lei
4.300 lei

665 Ch. din dif de curs valuta (4.40 4.30)*1.000

100 lei

15. Studiu de caz privind exportul de stocuri.


Societatea comercial Vision S.R.L., care are ca obiect de activitate comercializareamrfurilor cu
ridicata achiziioneaz mrfuri n valoare de 1.500 lei plus T.V.A., pe care ulterior le export la preul extern
de 1.000 euro la cursul 4,30 lei/euro. La acelai curs valutar se achit n numerar asigurarea pe parcursul
extern de 40 de euro i transportul pe parcursul extern de 60 de euro. Factura privind mrfurile se ncaseaz
prin banc la cursul de 4,40 lei/euro. T.V.A. deductibil achitat furnizorului se recupereaz de la buget.

Recepia mrfurilor:
%

401 Furnizori

371 Mrfuri

1.500 lei

4426 T.V.A. Deductibil

360 lei

Achitarea prin banc a mrfurilor cumprate n lei:


401 Furnizori

1.860 lei

5121 Conturi la bnci n lei

1.860 lei

Achitarea n valut a asigurrii pe parcurs extern:

Val. Asigurare = 40 * 4.30 = 172 lei


613 Ch.prime asig.

5314 Casa n valut

172 lei

Achitarea n valut a transportului pe parcurs extern:

Val. Transport = 60 * 4.30 = 258 lei


624 Ch transp de bun i personal =5314 Casa n valut

Livrarea la export a mrfurilor (este operaiune scutit de T.V.A.):


4111 Clieni =

258 lei

707 Venit din vz. mf. (1.000*4.30)

4.300 lei

Descrcarea gestiunii cu mrfurile vndute:


607 Ch. priv. mf.

371 Mrfuri

1.500 lei

25

ncasarea n valut a creanei externe (dif. favorabile de curs valutar ct. 765):
5124 Cont la banca n valut =

%
4111 Clieni (1.000*4.30)
765 Venit dif. de curs val.
Regularizarea conturilor de T.V.A. la sfritul lunii:
4424 T.V.A. De Recuperat

4426 T.V.A.Deductibil

4.400 lei
4.300 lei
100 lei
360 lei

16. Studiu de caz privind contabilitatea tranzaciilor pe baz de comision.


Societate comercial Marin com S.R.L. cumpr aciuni, printr-un intermediar cruia i pltete 1%
din valoarea total a tranzaciei. Valoarea total a aciunilor este de 25.000 lei.

Primire factur cheltuieli comision


%

401 Furnizori

622 Cheltuieli privind comisioanele i onorariile


4426 TVA Deductibil

3.100 lei
2.500 lei
600 lei

Plata facturii
401

Furnizori

5121 Banca n lei

3.100 lei

La sfritul lunii, societatea comercial Marin com S.R.L. nchide conturile de cheltuieli.

Inchiderea conturilor de cheltuieli


121 profit sau Pierdere

622 Cheltuieli privind comisioanele i onorariile 2.500 lei

17. Studiu de caz privind stocurile n curs de aprivizionare.


La nceputul lunii martie a anului 2012, societatea comercial ALFA S.R.L. cumpr de la un
furnizor cu sediul n Statele Unite ale Americii, materii prime n valoare de 45.000 dolari. Bunurile sunt
transportate pe cale naval, iar cumprtorul intr n posesia materiilor prime din momentul n care bunurile
sunt ncrcate pe nav, n portul vnztorului. n data de 10 martie 2012, transportatorul efectueaz n
numele cumprtorului, att ncrcarea, ct i recepia bunurilor.
Cursul valutar utilizat la data recepiei este cursul de schimb al pieei valutare, comunicat de Banca
Naional a Romniei, din ultima zi bancar anterioar operaiunii privind recepionarea bunurilor. Astfel,
cursul valutar utilizat pentru evaluarea bunurilor recepionate este de 3,0200 lei/dolar (acesta fiind de fapt,
cursul de schimb al pieei valutare, comunicat de Banca Naional a Romniei n data de 9 martie 2012,
ultima zi bancar anterioar operaiunii de recepie din data de 10 martie 2012).
Cu aceast ocazie, vnztorul transfer cumprtorului, att proprietatea, ct i riscurile i
beneficiile. Recepia bunurilor se face de ctre transportator n numele cumprtorului. La recepie nu se
constat diferene fa de cantitatea livrat de vnztor, moment n care transportatorul confirm

26

cumprtorului existena bunurilor solicitate i transmite o copie a facturii primite de la furnizor i o copie a
procesului-verbal de recepie. Pe toat perioada transportului pn la predarea bunurilor ctre cumprtor,
acestea se afl n proprietatea cumprtorului i n rspunderea transportatorului. Plata furnizorului se face
n 7 zile calendaristice de la ncrcarea bunurilor pe nava transportatorului, respectiv 17 martie 2012. Cursul
valutar utilizat la plata facturii este de 2,9000 lei/dolar.
Bunurile ajung n ar n data de 12 mai 2012. Odat ajunse n ar, transportatorul pred
cumprtorului materiile prime i factureaz ctre acesta cheltuielile de transport n valoare de 5.000 dolari.
Data la care cumprtorul a acceptat factura de transport este 12 mai 2012 iar cursul valutar utilizat la
reflectarea n contabilitate a acestor cheltuieli este de 3,2000 lei/dolar (cursul de schimb valutar comunicat
de BNR n data de 11 mai 2012).
n perioada imediat urmtoare, cumprtorul vmuiete bunurile importate i pltete taxele vamale n
sum de 12.800 lei i TVA n sum de 27.360 lei. Plata cheltuielilor de transport se face n 2 zile
calendaristice de la data facturrii, respectiv n data de 14 mai 2010, la cursul valutar de 3,2200 lei/dolar.
Cursul valutar utilizat la data decontrii este cursul de schimb al pieei valutare, comunicat de BNR
din 13 mai 2012, ultima zi bancar anterioar operaiunii de decontare din data de 14 mai 2012.
Odat ajunse la cumprtor, materiile prime importate sunt date n consum n vederea prelucrrii
acestora.
n contabilitatea cumprtorului, materiile prime n curs de aprovizionare pentru care s-au
transferat riscurile i beneficiile aferente se reflect astfel:

Recunoaterea stocurilor la momentul transferului riscurilor i beneficiilor (10 martie 2012).

Evaluarea stocurilor se face pe baza documentaiei transmise/confirmate de transportator, utilizndu-se


cursul valutar comunicat de BNR din ultima zi bancar anterioar operaiunii de recepie, respectiv cel din
data de 9 martie 2012 Valoarea stocului este de 135.900 lei (45.000 dolari x 3,0200 lei/dolar). ntruct
stocul deinut este n curs de aprovizionare, recunoaterea se face, dup natura acestuia, n conturile din
grupa 32 Stocuri n curs de aprovizionare.
321 Materii prime n curs

401 Furnizori

135.900 lei

de aprovizionare

n data de 17 martie 2012 se pltete furnizorului suma de 45.000 dolari, la cursul valutar de

2,9000 lei/dolar (curs comunicat de BNR n data de 16 martie 2012). Contravaloarea n lei a sumei pltite n
valut reprezint 130.500 lei (45.000 dolari x 2,9000 lei/dolar). Diferenele de curs valutar favorabile,
nregistrate la data plii, sunt de 5.400 lei [45.000 dolari x (3,0200 lei/dolar - 2,9000 lei/dolar)]

27

401 Furnizori =

135.900 lei

5124 Conturi la bnci n valut

130.500 lei

765 Venituri din diferene de curs valutar

5.400 lei

Preluarea efectiv de la transportator, a materiilor prime importate, vmuirea acestora i

recunoaterea bunurilor primite la nivelul costului de achiziie prin nregistrarea tuturor cheltuielilor
atribuibile costului de achiziie. Astfel, costul de achiziie al materiilor prime, n valoare de 164.700 lei,
cuprinde:
- pre de achiziie, stabilit la data recepiei, n valoare de 135.900 lei;
- cheltuieli de transport-aprovizionare, n valoare de 16.000 lei (5.000 dolari x 3,2000 lei/dolar);
- taxele vamale, n valoare de 12.800 lei.
T.V.A. pltit n vam n sum de 27.360 lei nu este inclus n costul de achiziie ntruct aceast tax este
recuperabil.
301 Materii prime =

164.700 lei

321 Materii prime n curs de aprovizionare


401 Furnizori

135.900 lei
16.000 lei

446 Alte impozite, taxe i vrsminte assimilate 12.800 lei

Plata cheltuielilor de transport n valoare de 16.100 lei (5.000 dolari x 3,2200 lei/dolar) i

nregistrarea diferenelor de curs valutar nefavorabile, aferente plii acestora, n valoare de 100 lei [5.000
dolari x (3,2000 lei/dolar - 3,2200 lei/dolar)]:
%

5124 Conturi la bnci n lei

401 Furnizori

16.100 lei
16.000 lei

665 Cheltuieli din diferene de curs valutar

100 lei

Valut:

Plata taxelor vamale i a T.V.A. ului, calculate n vam:


%

5121 Conturi la bnci n lei

446 Alte impozite, taxe i vrsminte assimilate


4426 Taxa pe valoarea adugat deductibil

40.160 lei
12.800 lei
27.360 lei

nregistrarea consumului de materii prime:

601 Cheltuieli cu materiile prime

= 301 Materii prime

164.700 lei

28

18. Studiu de caz privind stocurile trimise spre prelucrare la teri.


Societatea comercial LEM`S S.R.L., avnd activitatea principal prelucrarea lemnului, trimite la
teri pentru fasonare lemn rotund n valoare de 1.000 lei. Preul prelucrrii materiei prime este de 50 lei plus
T.V.A. Ulterior, materiile prime prelucrate se returneaz.

Trimiterea materiilor prime pentru prelucrare pe baz de aviz de nsoire a mrfii:

351 Materii i materiale aflate la teri

= 301 Materii prime

Costul prelucrrii conform facturii:


%

= 401 Furnizori

301 Materii prime

62 lei
50 lei

4426 TVA Deductibil

1.000 lei

12 lei

Rentoarcerea de la prelucrare a materiilor prime:

301 Materii prime

351 Materii i materiale aflate la teri 1.000 lei

19. Studiu de caz privind stocurile aflate n custodie la teri.


Datorit lipsei spaiilor de depozitare S.C. MARINA S.R.L., trimite la teri pentru depozitare
temporar produse finite n valoare de 500 lei. Chiria perceput este de 20 lei plus T.V.A. i se achit n
numerar. Ulterior, produsele sunt aduse n societate.

Trimiterea la teri a produselor finite:

354.Produse aflate la ter

346 Produse finite

5311 Casa n lei

500,00 lei

Achitarea chiriei:
%

24,80 lei

612 Chelt.cu redevenele, locaiile


de gestiune i chiriile

20,00 lei

4426TVA Deductibil

4,80 lei

Aducerea produselor n entitate:

345 Produse finite

354 Produse aflate la teri

500,00 lei

20. Studiu de caz privind vnzrile de stocuri prin cedarea de comision.


O societate agricol, care are i brutrie, preia de la persoane fizice gru n valoare de 2.000 lei, n
schimbul cruia le pred acestora pine n valoare de 4.000 lei.
Se procedeaz astfel la predarea grului, fiecare persoan fizic primete de la societate un numr de
cartele n baza crora se deplaseaz zilnic la un magazin i ridic pine. Pentru activitatea de distribuire a
pinii, societatea achit magazinului un comision de 2%.

29

n principiu, esena acestei situaii const n aplicarea art. 130 din Codul fiscal, ce reglementeaz din
punctul de vedere al TVA-ului, schimbul de bunuri, iar procedura efectiv este dat de pct. 8 din HG nr.
44/2004 privind normele metodologice de aplicare a acestui articol, redate n continuare:

8. (1) Operaiunile prevzute la art. 130 din Codul fiscal, includ orice livrri de bunuri/prestri de

servicii a cror plat se realizeaz printr -o alt livrare/prestare, precum:


a) plata prin produse agricole, care constituie livrare de bunuri, a serviciului de
prelucrare/obinere a produselor agricole;
b) plata prin produse agricole, care constituie livrare de bunuri, a arendei, care constituie o
prestare de servicii.
Fiecare operaiune din cadrul schimbului este tratat separat aplicndu -se prevederile prezentului
titlu n funcie de calitatea persoanei care realizeaz operaiunea, cotele i regulile aplicabile fiecrei
operaiuni n parte.
Astfel, livrarea de pine va fi supus TVA-ului.

Primire gru de la persoane fizice:


301 Materii prime

401 Furnizori

2.000 lei

Documentul este Borderoul de achiziie, conform O.M.F.P. nr. 3.512/2008, nsoit de Nota de intrare
recepie. Societatea are obligaia s evalueze valoarea just a gr ului.

Consum de materii prime i realizarea produsului finit, pine:

601 Cheltuieli cu materii prime

301 Materii prime

2.000 lei

Documentul la consum este Bonul de consum.


345 Produs finit = 711 Venituri din costuri aferente stocurilor de produse 2.000 lei
Documentul pentru nregistrarea produciei este o situaie centralizatoare privind costurile ce au
contribuit la realizarea produciei.

Livrare pine ctre persoane fizice:

411 Clieni

%
701 Venituri din producia proprie
4427 TVA Colectat (9%)

4.360 lei
4.000 lei
360 lei

Considerm necesar utilizarea casei de marcat fiscale i emiterea bonului fiscal, sub form de credit
comercial (fr numerar). De asemenea, magazinul trebuie s organizeze o gestiune distinct, unde va
recepiona pinea.

Scderea din gestiune a pinii livrate:

30

711 Venituri din costuri aferente stocurilor de produse = 345 Produs finit. 2.000 lei

Compensarea creanei cu pinea livrat asupra datoriei cu grul:


401 Furnizori

4111 Clieni

4.360 lei

Considerm c nu se necesit procese verbale de compensare, deoarece persoana fizic nu emite


facturi, iar compensarea se face n funcie de cartelele de pine primite de la magazin. n acest caz se
necesit organizarea evidenei acestor cartele.
ntre societatea agricol i magazin trebuie s existe un contract de distribuie, s se precizeze c
sunt livrri efectuate n numele societtii. Magazinul evideniaz aceast livrare de pine n contul
extrabilanier: 8033 Valori materiale primite n pstrare sau custodie.

4.360

Factura de comision a magazinului se va nregistra n evidena contabil prin articolul:


%

401 Furnizori

123,0 lei

628 Cheltuieli cu alte servicii executat e de teri

99,2 lei

4426 TVA deductibil

23,8 lei

21. Studiu de caz privind plusurile de stocuri la inventar.


Societatea comercial Telemobil S.R.L., nregistreaz n contabilitate diferenele constatate la
inventarierea mrfurilor efectuat la sfritul exerciiului financiar 2010, n condiiile n care situaia faptic
este redat n lista de inventariere, iar situaia scriptic este urmtoarea: telefon 18 buci.
Cota medie de rabat calculat la sfritul perioadei este de 20%. Mrfurile sunt nregistrate la preul
de vnzare cu amnuntul.Valoarea de inventar a mrfurilor este: Telefon 310 lei
LIST DE INVENTARIERE
Data: 31.12.2010
Nr.
Crt.
1.

Pre Unitar

Denumirea
bunurilor

Cod

U/M

Cantitate

inventariate
Telefon

de nreg. n
ctb.

17

buc.

20

300

Deprecierea

Valoare

Valoarea de

Contabil

Inventar

Valoarea

Motivul

6.000

6.000

Dac valoarea de inventar este mai mare dect valoarea contabil, n listele de inventarere firma
trece valoarea contabil.

nregistrarea plusului de inventar la articolul Telefon:

Plus de inventar = (20 - 18) *300 = 600 lei


T.V.A Neexigibil aferent plusului de inventar = 600 * 24/124 = 116 lei

31

Adaosul comercial aferent mrfurilor n plus = (600 - 116) * 20% = 96,80 lei
Costul de achiziie al mrfurilor n plus = 600 116 96,80 = 387,20 lei
371 Mrfuri

600 lei

607 Ch.priv.mf.

387,20 lei

378 Dif.de pre la mf.

96,80 lei

4428 T.V.A.Neexigibil

116 lei

Observaie.
Pentru a evita creditarea conturilor de cheltuieli, putem inverse formula contabil de mai sus si
scriem sumele cu minus sau n rou.
Diferenele valorice n plus, dintre valoarea de inventar (310*20=6.200 lei) i valoarea contabil
(300*20=6.000 lei) a mrfurilor constatate faptic la inventariere nu se nregistreaz n contabilitate, conform
principiului prudenei.
22. Studiu de caz privind minusurile de stocuri la inventar.
Societatea comercial Telemobil S.R.L., nregistreaz n contabilitate diferenele constatate la
inventarierea mrfurilor efectuat la sfritul exerciiului financiar 2010, n condiiile n care situaia faptic
este redat n lista de inventariere, iar situaia scriptic este urmtoarea: tablet 11 buci.
Cota medie de rabat calculat la sfritul perioadei este de 20%. Mrfurile sunt nregistrate la preul
de vnzare cu amnuntul.Valoarea de inventar a mrfurilor este: tablet 1.400 lei
LIST DE INVENTARIERE
Data: 31.12.2010
Nr.
Crt.

1.

Pre Unitar

Denumirea
bunurilor

Cod

U/M

Cantitate

inventariate
Tablet

de nreg. n
ctb.

28

buc.

10

1.500

Deprecierea

Valoare

Valoarea de

Contabil

Inventar

Valoarea

15.000

14.000

1.000

Motivul
Reducere
pre

Dac valoarea de inventar este mai mare dect valoarea contabil, n listele de inventarere firma
trece valoarea contabil.

nregistrarea minusului de inventar la articolul Tablet:

Minus de inventar = (Cantiti faptice Cantiti scriptice) * Preul de nregistrare n contabilitate =


(10 11) * 1.500 = -1.500 lei
T.V.A.Neexigibil aferent mrfurilor lips = 1.500 * 24/124 = 290 lei

32

Adaosul commercial aferent mrfurilor lips = (1.500 290) * 20% = 242 lei
Costul de achiziie al mrfurilor lips la inventar = 1.500 290 242 = 968 lei
%

371 Mrfuri

1.500 lei

607 Ch.priv.mf.

968 lei

378 Dif.de pre la mf.

242 lei

4428 T.V.A.Neexigibil

290 lei

Imputarea ctre vnztor a minusului de mrfuri:


4282 Alte creane in leg.cu pers.

1.500 lei

7581 Venituri din


1.210 lei
despgubiri amenzi i penaliti (968+242)
4427 T.V.A.Colectat 290 lei

Reinerea debitului pe tatul de salarii:


421 Personal-sal.datorate

= 4282 Alte creane n leg.cu pers. 1.500 lei

n cazul n care minusul de inventar este neimputabil i nu s-a ncheiat contracte de asigurare, se
calculeaz T.V.A. afferent costului de achiziie al mrfurilor n minus, care se include n cheltuielile
nedeductibile fiscal: 968 * 24% = 232 lei.
635 Ch.priv.alte imp.taxei vrsm.asim. = 4427 T.V.A.Colectat

232 lei

nregistrarea deprecierii mrfurilor cu 1.000 lei, ca urmare a scderii preului, sub forma unei
ajustri pentru depreciere:
6814 Ch de expl.priv.ajust. = 397 Ajustri pt.deprecierea mf.

1.000 lei

pt.deprecierea active.circulante
23. Studiu de caz privind contabilitatea stocurilor degradate, expirate sau alte forme de scoatere din
evidena contabil.
Cu ocazia inventarierii gestiunii de mrfuri la societatea comercial IMDIA S.R.L. s-a constatat c
exist mrfuri expirate, deteriorate care nu mai pot fi vandute. n acest sens comisia de inventariere a
ntocmit un proces verbal pentru scoaterea acestora din eviden.
Minus de inventar = (Cantiti faptice Cantitati scriptice) * Preul de nregistrare n contabilitate =
2500,00 lei, din care 500 lei se imput gestionarului.
Cota medie de rabat calculat este de 20%. Mrfurile sunt nregistrate la preul de vnzare cu
amnuntul.

nregistrarea minusului de inventar:

Tva neexigibila aferent mrfurilor lips: 2 500 * 24 :124 = 483,87 lei;


33

Adaosul comercial aferent mrfurilor lips: (1 500 - 290) x 20% = 403,23 lei
Costul de achiziie al mrfurilor lips la inventar: 1 500 - 290 - 251,93 = 1.612.9 lei;
%

371 Mrfuri

2.500,00 lei

607 Cheltuieli privind mrfurile

1.612,90 lei

378 Diferene de pre la mrfuri

403,23 lei

4428 TVA neexigibil

483,87 lei

Imputarea ctre vnztor a minusului de inventar:

4282 Alte creane nleg.cu pers.

500,00 lei

7581 Venituri din despag.amenzi i penal.


4427 T.V.A.Colectat

Reinerea

debitului

pe

421 Personal-sal dat.

tatul

403,23 lei
96,77 lei

de

salarii

4282 Alte creane n leg.cu pers. 500,00 lei

Pentru minusul de inventar neimputabil pentru care nu s-au ncheiat contracte de asigurare, se
calculeaz TVA aferent costului de achiziie al mrfurilor n minus, care se include n cheltuieli
nedeductibile fiscal :1.612,9 * 24% = 387 lei
635 Ch.priv imp.taxe i vrs.asim.

= 4427 T.V.A.Colectat

387 lei

La inventarierea gestiunii materialelor de natura obiectelor de inventar se constat c 4 aparate de


msur nregistrate la preul de 400 lei, sunt uzate complet, nu mai sunt n stare de funcionare fapt pentru
care sunt propuse la casare conform procesului verbal de casare. n urma dezmembrrii aparatelor rezult
piese de schimb evaluate la suma de 100 lei, deeuri evaluate la suma de 50 lei i deeuri ce se distrug
(operaiune ce se consemneaz ntr-un proces-verbal) i se predau apoi ctre o firm specializat n
colectarea/distrugerea produselor degradate, pe baz de aviz de nsoire a mrfii, n care se menioneaz "Nu
se factureaz, bunuri expirate/degradate calitativ/distruse. Este interzis valorificarea".Ulterior deeurile se
vnd cu preul de 60 de lei plus T.V.A., ncasare fcndu-se n numerar.

Scoaterea din evidena extracontabil a aparatelor de msur casate:

= 8039 Stocuri de natura obiectelor de inventar

Recuperarea pieselor de schimb din procesul de dezmembrare:

3024 Piese de schimb

400 lei

7588 Alte venituri din exploatare

100 lei

Recepia produselor reziduale:


346 Produse reziduale

711 Venituri aferente costurilor 50 lei


stocurilor de produse

34

Valorificarea produselor reziduale prin vnzare, cu evidenierea distinct n factur a cotei de

3% reprezentnd fondul pentru mediu: (60*3%/100)


411 Clieni

703 Venituri din vanzarea produselor reziduale

60 lei

n cazul livrrilor de deeuri, furnizorul nscrie pe factur meniunea taxare invers potrivit art. 160
din Legea nr.571/2003 privind Codul Fiscal.

Descrcarea gestiunii de produsele reziduale vndute:

711 Variaia stocurilor

346 Produse reziduale

50 lei

ncasare n numerar a facturii cu produsele reziduale vndute, mai puin cota de 3%, care se

nregistreaz la cheltuieli cu alte taxe:


5311 Casa n lei

4111 Clieni

58,20 lei

635 Ch.cu alte imp.taxe i


=
4111 Clieni
1,80lei
vrsminte asimilate
24. Studiu de caz privind tranzaciile privind stocurile produse ca urmare a unor cauze de for
major.
n urma unei inundaii puternice, un stoc de ambalaje depozitat ntr-unul din spaiile societii
comerciale Marina S.R.L., afectate de ap este pierdut n proporie de 75%. Valoarea lui total este de 4.000
lei. Valoarea pierderii este de 3.000 lei (75% * 4.000 ):
671 Cheltuieli privind calamitatile
si alte evenimente extraordinare
Observaie:

381 Ambalaje

3.000 lei

Potrivit art. 128 alin. (8) lit. a) din Codul fiscal, bunurile constate lips din cauze de for major sau
din calamiti naturale nu constituie livrare de bunuri, deci societatea nu trebuie sa colecteze T.V.A., iar
conform art. 145 alin. (3) din Codul fiscal, societatea i pstreaz dreptul de deducere exercitat la achiziia
bunului respectiv. Cu toate c societatea n cauz ncaseaz o despgubire pentru bunul constatat lips,
aceasta nu constituie baz de impozitare pentru T.V.A., indiferent c sunt bunuri de natura stocurilor sau
bunuri de natura mijloacelor fixe.
Conform pct. 54 alin. (9) din normele metodologice, nu se vor face nici ajustri ale taxei n aceste
situaii, indiferent dac bunurile de capital sunt bunuri imobile.
25. Studiu de caz privind tranzaciile, privind emiterea, achiziia i utilizarea tichetelor de mas.
Societatea comercial Marius S.R.L., al crei obiect de activitate const n producia de
electrocasnice, acord lunar tichete de mas salariailor si. Tichetele se achiziioneaz de la o unitate

35

specializat n emiterea de tichete de mas, n baza contractului ncheiat ntre cele dou societi, i se
distribuie salariailor n ultima decad a fiecrei luni pentru luna urmtoare.
n data de 27 aprilie 2012 societatea a achiziionat tichete de mas, n vederea distribuirii acestora
ctre salariai. Necesarul estimate pentru luna aprilie 2012 a fost de 250 de tichete de mas. Valarea total a
facturii a fost de 3.180 lei, din care:
Valoarea total nominal a tichetelor de mas achiziionate: 2.250 lei (250*9 lei/tichet);
Costul imprimatelor (tichete de mas): 750 lei;
T.V.A. deductibil, aferent constituirii imprimatelor: 180 lei (750*24%);
Societatea a acordat efectiv 230 de tichete de mas, n valoare de 2.070 lei.
nregistrrile din contabilitatea societii Marius S.R.L.

Achiziionarea tichetelor de mas de la unitatea emitent:

%
=
401 Furnizori
3.180 lei
5328 Alte valori
2.250 lei
628 Alte ch.cu serv.exec.de teri
750 lei
4426 T.V.A.Deductibil
142 lei

Achitarea facturrii reprezentnd contravaloarea tichetelor de mas achiziionate:


401 Furnizori

5121 Conturi la bnci n lei

3.180 lei

Includerea pe cheltuieli a contravalorii tichetelor de mas acordate salariailor:

642 Ch.cu tichetele de mas = 5328 Alte valori


2.070 lei (230 buc.*9,00lei/buc.)
acordate salariailor

Returnarea ctre emitent a tichetelor de mas nefolosite:


421 Debitori diveri

5328 Alte valori

180 lei

Concomitent se ncaseaz contravaloarea tichetelor de mas de la emitent:


5121 Conturi la bnci n lei

461 Debitori diveri 180 lei

26. Studiu de caz privind decontrile cu furnizorii i clienii.


Societatea comercial Marina S.R.L. livreaz societii comerciale Daie Com S.R.L. semifabricate
pentru furnizor, respectiv materii prime pentru client, la preul de 1.000 lei plus TVA, factura ncasnduse ulterior cu ordin de plat. Preul de nregistrare la furnizor a semifabricatelor livrate este de 600 lei.
nregistrrile din contabilitatea furnizorului S.C. Marina S.R.L.:

Livrarea semifabricatelor pe baz de factur:


411 Clieni

%
702 Venituri din vnzarea semifab.
4427 TVA colectat

1.240 lei
1.000 lei
240 lei

36

Descrcarea gestiunii de semifabricatele vndute:


711 Variaia stocurilor

= 341 Semifabricate

600 lei

ncasarea creanei:
5121 Conturi la bnci n lei = 411 Clieni

1.240 lei

nregistrrile din contabilitatea clientului S.C. Daie com S.R.L.:

Achiziionarea materiilor prime:


%

= 401 Furnizori

301 Materii prime

1.240 lei
1.000 lei

4426 TVA deductibil

240 lei

Achitarea datoriei:
401 Furnizori

5121 Conturi la bnci n lei

1.240 lei

S.C. Marina S.R.L. livreaz la S.C. Daie com S.R.L., pe baz de aviz de nsoire a mrfii, produse
finite - pentru furnizor, respective piese de schimb - pentru client, la preul de 500 lei plus TVA. Ulterior
se ntocmete, se trimite i se deconteaz factura pe baza unui billet la ordin ntocmit de client. Preul de
nregistrare la furnizor al produselor finite livrate este de 300 lei.
nregistrrile din contabilitatea furnizorului S.C. Marina S.R.L.:

Livrarea produselor finite pe baz de aviz de nsoire a mrfii:


418 Clieni-facturi de ntocmit =

%
701 Venituri din vnz.prod.finite
4428 TVA nexigibil

= 345 Produse finite


= 418 Clieni-facturi de ntocmit

4428 TVA nexigibil

= 4427 TVA colectat

620 lei
120 lei

620 lei

Primirea efectului commercial i depunerea acestuia la banc pentru ncasare:

5113 Efecte de ncasat

300 lei

Acceptarea biletului la ordin:


413 Efecte de primit de la clieni = 411 Clieni

120 lei

Emiterea facturii:
411 Clieni

500 lei

Descrcarea gestiunii de produsele finite vndute:


711 Variaia stocurilor

620 lei

= 413 Efecte de primit de la clieni

620 lei

ncasarea efectului commercial la scaden:

5121 Conturi la bnci n lei

= 5113 Efecte de ncasat

620 lei

37

nregistrrilr din contabilitatea clientului S.C. Daie com S.R.L.:

Achiziionarea pieselor de schimb pe baza avizului de nsoire a mrfii:


%

= 408 Furnizori-facturi nesosite

620 lei

3024 Piese de schimb

500 lei

4428 TVA nexigibil

120 lei

Primirea facturii:

408 Furnizori-facturi nesosite


4426 TVA deductibil

= 401 Furnizori

620 lei

= 4428 TVA nexigibil

120 lei

= 403 Efecte de pltit

620 lei

= 5121 Conturi la bnci n lei

620 lei

Emiterea biletului la ordin:


401 Furnizori
Achitarea efectului commercial:
403 Efecte de pltit

27. Studiu de caz privind efectele comerciale de primit i de pltit.


Societatea comercial Daie Com S.R.L. livreaz produse finite (materiale auxiliare pentru client) la
preul de 5.000 lei plus T.V.A., pe baz de factur. Societatea acept ca decontarea s se fac pe baza unui
bilet la ordin ntocmit de ctre client. Dup primirea efectului comercial, furnizorul l depune la banc i se
ncaseaz la scaden. Preul de nregistrare la furnizor al produselor finite livrate este de 3.000 lei.
nregistrrile din contabilitatea furnizorului:

Livrarea materiilor prime pe baz de factur :

411 Clieni

5.000 lei

4427 TVA colectat

1.200 lei

Descrcarea gestiunii de produse finite vndute:


=

345 Produse finite


= 411 Clieni

6.200 lei

Primirea i depunerea efectului commercial la banc pentru ncasare:

5113 Efecte de ncasat

3.000 lei

Acceptarea biletului la ordin de ctre furnizor:

413 Efecte de primit de la clieni

6.200 lei

701 Venituri din vnz.prod.finite

711 Variaia stocurilor

413 Efecte de primit de la clieni

6.200 lei

ncasarea biletului la ordin la scaden:

5121 Conturi la bnci n lei

5113 Efecte de ncasat

6.200 lei

38

Observaie: Dac entitatea opteaz pentru scontarea biletului la ordin contra unei taxe de scont n sum
de 50 lei, s-ar efectua urmatoarele nregistrri aferente scontrii:

Remiterea biletului la ordin spre scontare:

5114 Efecte remise spre scontare

= 5113 Efecte de ncasat

6.200 lei

ncasarea biletului la ordin nainte de scaden, mai puin taxa de scont de 1%


%

5114 Efecte remise spre scontare

6.200 lei

5121 Efecte remise spre scontare

6.150 lei

666 Cheltuieli privins dobnzile

50 lei

nregistrrile din contabilitatea clientului:

Achiziionarea materialelor auxiliare:


%

6.200 lei

3021 Materiale auxiliare

5.000 lei

4426 TVA Deductibil

1.200 lei

Emiterea biletului la ordin:


= 403 Efecte de plti

401 Furnizori

401 Furnizori

6.200 lei

Achitarea efectului commercial:


403 Efecte de pltit

= 5121 Conturi la bnci n lei

6.200 lei

28. Studiu de caz privind evaluarea crenelor i datorilor n lei i n valut la sfritul exerciiului
financiar.
Societatea comercial Marina S.R.L. export produse finite 10.000 USD la cursul de 2,70 lei/USD.
Decontarea se face la cursul de 2,80 lei/USD. Exportatorul a nregistrat produsele livrate la preul de 20.000
lei. La sfritul lunii n care s-a ncasat factura, cursul era de 2,90 lei/USD.
nregistrrile din contabilitatea exportatorului:

Livrarea produselor finite: 10.000 * 2,70 lei/USD = 27.000 lei


411 Clieni

27.000 lei

Descrcarea gestiunii de produsele finite vndute:


711 Variaia stocurilor

701 Venituri din vnzarea prod. finite

= 345 Produse finite

20.000 lei

ncasarea creanei n valut:

5124 Conturi la bnci n valut


(10.000*2,8lei/USD)

%
411 Clieni (10.000*2,7lei/USD)
765 Venituri din dif.de curs valutar

28.000 lei
27.000 lei
1.000 lei

39

Diferenele de curs valutar la sfritul lunii:10.000 * ( 2,9 - 2,8 ) = 1.000 lei

5124 Conturi la bnci n valut = 765 Venituri din dif.de curs valutar

1.000 lei

Societatea import materii prime n valoare de 5.000 USD la cursul de 2,7 lei/USD. Plata ctre
furnizor se face la cursul de 2,8 lei/USD. Importatorul a nregistrat materiile prime primate la preul de
10.000 lei. La sfritul lunii n care s-a achitat factura , cursul era de 2,9 lei/USD.
nregistrrile din contabilitatea importatorului:

Achiziionarea materiilor prime: 5.000 * 2,7 lei/USD = 13.500 lei


301 Materii prime

401 Furnizori

13.500 lei

Achitarea datoriei n valut:


= 5124 Conturi la bnci n valut

14.000 lei

(10.000*2,8lei/USD)
401 Furnizori

13.500 lei

665 Chelt.din diferene de curs valutar

500 lei

Difernele de curs valutar la sfritul lunii: 5.000 * ( 2,9 2,8 ) = 500 lei

Societatea are o crean fa de un client n sum de 500 de euro care a fost nregistrat n
contabilitate la cursul de 4,10 lei/euro. La sfritul lunii cursul era de 4,20 lei/euro.

Diferenele favorabile de curs valutar aferente creanelor n valut la sfritul lunii : 500 * ( 4,20
4,10 ) = 50 lei
411 Clieni

765 Venituri din dif.de curs valutar

50 lei

S.C. Marina S.R.L. nregistreaz o datorie fa de un furnizor n sum de 2.000 euro, care a fost
nregistrat n contabilitate la cursul de 4,00 lei/euro. La sfritul lunii cursul era de 4,20 lei/euro.

Diferenele nefavorabile de curs valutar aferente datoriilor n valut la sfritul lunii: 2.000 * (
4,20 4,00) = 400 lei
665 Chelt.din diferene de curs valutar = 401 Furnizori

400 lei

29. Studiu de caz privind impozitul pe profit.


La sfritul exerciiului financiar , la S.C. Marina S.R.L. cu capital privat se constat urmtoarele:
Venituri totale: 200.000 lei
Cheltuieli totale: 120.000 lei din care: cheltuieli nedeductibile : 5.000 lei
Pierderea contabil din anul precedent: 10.000 lei din care: pierdere fiscal : 6.000 lei
Capital social: 40.000 lei
Societatea nu are constituite reserve legale;

40

Profitul contabil rmas dup constituirea rezervelor legale i acoperirea pierderii contabile se
repartizeaz la alte reserve = 15.000 lei, iar restul la dividende.

Rezultatul contabil brut = Venituri Cheltuieli = 200.000 120.000 = 80.000 lei.

Rezervele legale care se pot constitui din profitul impozabil anual = Profitul impozabil anual * 5%
=( 80.000 + 5.000 ) * 5% = 4.250 lei

Plafonul maxim prevzut pentru constituirea rezervelor legale = Capitalul social * 20% = 40.000 *
20% = 8.000 lei.

Rezultatul impozabil ( fiscal) = Rezultatul Contabil Brut + Cheltuieli nedeductibile Rezerve legale
Pierderea Fiscal = 80.000 + 5.000 4.250 6.000 = 74.750 lei.

Impozitul pe profit = Profit impozabil * 16% = 74.750 * 16% = 11.960 lei

Profitul Contabil Net = Profitul Contabil Brut Impozitul pe profit = 80.000 11.960 = 68.040 lei.

Repartizarea profitului contabil net la sfritul exerciiului financiar:


- Rezerve legale: ( 80.000 + 5.000 ) * 5% = 4.250 lei
129 Repartizarea profitului

= 1061 Rezerve legale

4.250 lei

- Acoperirea pierderii contabile din anul precedent: 10.000 lei


129 Repartizarea profitului

= 1171 Rezultatul reportat

10.000 lei

Pierdere neacoperit
- Alte rezerve: 15.000 lei
129 Repartizarea profitului

= 1068 Alte rezerve

15.000 lei

- Dividende: 68.040 4.250 10.000 15.000 = 38.790 lei


129 Repartizarea profitului

= 1171 Rezultatul reportat

38.790 lei

dividende

nregistrarea impozitului pe profit:


691 Cheltuieli cu impozitul

441 Impozitul pe profit

11.960 lei

pe profit

Virarea cu ordin de plat a impozitului pe profit:


441 Impozitul pe profit

= 5121 Conturi la bnci n lei

11.960 lei

Regularizarea conturilor la nceputul exerciiului financiar urmtor privind profitul repartizat la


sfritul exerciiului financiar precedent:
121 Profit i pierdere

129 Repartizarea profitului

68.040 lei

Repartizarea rezultatului reportat la dividende:

41

1171 Rezultatul reportat

457 Dividende de plat

38.790 lei

dividende

Reinerea din dividendele brute a impozitului pe dividende: 38.790 * 16% = 6.206 lei
457 Dividende de plat

= 446 Alte impozite taxe i

6.206 lei

vrsminte asimilate
30. Studiu de caz privind cheltuielile de protocol.
S.C. EVA S.R.L., pltitor de impozit pe profit, a efectuat pe parcursul exercfiiului financiar 2011,
activiti de protocol. La calculul profitului impozabil pentru anul 2011 se cunosc urmtoarele date
financiare:
Venituri din vnzarea mrfurilor: 1.000.000 lei
Venituri din prestri de servicii: 200.000 lei
Total venituri: 1.200.000 lei
Cheltuieli privind marfurile: 400.000 lei
Cheltuieli cu personalul: 50.000 lei
Alte cheltuieli de exploatare: 20.000 lei
Cheltuieli cu impozitul pe profit: 10.000 lei
Cheltuieli de protocol: 20.000 lei
Total cheltuieli: 500.000 lei
Calculul plafonului pentru cheltuielile de protocol:
Baza de calcul = Venituri totale - Cheltuieli totale + Cheltuieli cu impozitul pe profit + Cheltuieli de
protocol = 1.200.000 - 500.000 + 10.000 + 20.000 = 730.000 lei
Cheltuieli de protocol deductibile = 2% x 730.000 = 14.600 lei
Cheltuieli de protocol nedeductibile = 20.000 - 14.600 = 5.400 lei
TVA colectat = 5.400 x 24% = 1.296 lei
635 Cheltuieli cu alte impozite taxe = 4427 TVA Colectat
1.296 lei
i vrsminte asimilate
T.V.A. colectat se include n decontul aferent perioadei n care se depun situaiile financiare anuale,
respectiv n anul urmtor celui n care au fost efectuate cheltuielile.
Suma nregistrat n contul 635 Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate este
cheltuial nedeductibil la determinarea profitului impozabil.

42

Pentru suma de 1.296 lei se va ntocmi autofactura pe care se va nscrie depire plafon protocol.
Autofactura va cuprinde la rubrica Cumprator numele, adresa i codul de nregistrare n scopuri de TVA
al persoanei impozabile.
Concluzii:
Din punctul de vedere al impozitului pe profit, cheltuielile de protocol sunt deductibile n limita unei
cote de 2% aplicat asupra diferenei dintre totalul veniturilor impozabile i totalul cheltuielilor aferente
veniturilor impozabile, altele dect cheltuielile de protocol i cheltuielile cu impozitul pe profit;
Din punctul de vedere al TVA-ului, depirea plafonului de deductibilitate constituie livrare de
bunuri cu plat i se colecteaz taxa, dac s-a exercitat dreptul de deducere a taxei aferente achiziiilor care
depesc plafoanele.

Cerinte: fiecare studiu de caz va fi alcatuit din: enunt compus conform rationamentului professional si
rezolvarea aplicatei(fluxul informational).

43