INFORMATIVO DERECHO TRIBUTARIO

COMENTARIOS TRIBUTARIOS
Uniformizan estructuras del SLE-PLE y SLE-Portal
para los registros electrnicos (Ventas y Compras)
Voces: Registro de Ventas Registro de Compras Libros electrnicos Impuesto a la Renta Impuesto General a las Ventas Programa
de libros electrnicos Generador electrnico Estructura de libros
electrnicos Plazo de atraso de libros electrnicos Conservacin de
libros electrnicos Registro de operaciones.
Resolucin de Superintendencia
N 247-2014/SUNAT
Fecha de publicacin :

05.08.2014

Fecha de vigencia

11.08.2014

1. Antecedentes
Como se recuerda, mediante la Resolucin de Superintendencia
N 066-2013/SUNAT y normas modicatorias se crea el Sistema de
llevado de los registros de ventas e ingresos y de compras de manera
electrnica en SUNAT operaciones en lnea (SLE-PORTAL), aprobndose tambin los anexos que regulan las estructuras de la informacin
a ingresar de manera masiva al registro de ventas e ingresos y de
compras electrnicos, as como los que establecen el estado o indicador de las operaciones anotadas en los mencionados registros.
En ese sentido se estableci que a partir del 8 de mayo del presente ao los sujetos aliados al sistema de llevado de Libros y Registros
Electrnicos (SLE-PLE), regulado en la Resolucin de Superintendencia
N 286-2009/SUNAT y normas modicatorias as como los sujetos incorporados a dicho sistema pero que luego son excluidos de los directorios de principales contribuyentes, pueden optar por llevar el registro de ventas e ingresos y el registro de compras en el SLE PORTAL.
De otro lado los sujetos obligados a llevar los registros de ventas
e ingresos y de compras de manera electrnica, segn lo dispuesto en
la Resolucin de Superintendencia N 379-2013/SUNAT y norma modicatoria, pueden optar a partir del 8 de mayo de 2014, para cumplir
con dicha obligacin, por generar los mencionados registros en SLEPLE o en el SLE-PORTAL as como luego cambiar la opcin ejercida
siempre que tanto el registro de ventas e ingresos como el registro de
compras se lleven en el SLE-PLE o en el SLE-PORTAL por cada perodo.
Asimismo segn los numerales 12 y 13 del artculo 13 de la Resolucin de Superintendencia N 286-2009/SUNAT que regula el SLE-PLE,
el registro de ventas e ingresos y el registro de compras deben incluir
mensualmente la informacin establecida en el Anexo N 2 Estructura
e informacin de los Libros y/o Registros Electrnicos de la citada norma, la cual diere de la estructura e informacin contenida en el anexo
aprobado para los registros electrnicos que pertenecen al SLE-PORTAL.

2. Comentario
En virtud a los antecedentes detallados, mediante Resolucin
de Superintendencia N 247-2014/SUNA, publicada el 05 de agosto
del presente, se modica la Resolucin de Superintendencia N 0662013/SUNAT que cre el Sistema de llevado del registro de ventas e
ingresos y de compras de manera electrnica en SUNAT operaciones
en lnea, a n de uniformizar la informacin y las estructuras del re-

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N 788, Primera quincena, AGOSTO 2014

REVISTA DE ASESORIA ESPECIALIZADA

gistro de ventas e ingresos y del registro de compras del SLE-PORTAL

con las estructuras e informacin de estos registros contenidos en
el SLE-PLE, facilitando de esta manera a los aliados y obligados el
cambio de llevado de los mencionados registros de un sistema a otro
y viceversa.
Como parte de la referida uniformizacin as como para mejorar
la calidad de la informacin mediante validaciones en el aplicativo,
se incorpora un anexo a la Resolucin de Superintendencia N 0662013/SUNAT (en adelante resolucin) que de manera similar al anexo
N 2 Estructura e informacin de los libros y/o registros electrnicos
de la Resolucin de Superintendencia N 286-2009/SUNAT que regula
el SLE-PLE, contiene las reglas generales de la informacin de los comprobantes de pago y/o documentos.
En ese sentido a continuacin detallamos las referidas modicaciones:
2.1. Informacin de los Libros Electrnicos
Mediante el artculo 2 de la resolucin materia del presente comentario se sustituye el artculo 7 de la Resolucin
N 066-2013/SUNAT, relacionado con la informacin que debe
contener el Registro de ventas e ingresos y el Registro de compras
electrnico. Si bien es cierto se trata de una sustitucin del referido artculo, la nica modicacin que se ha producido en la informacin que deben contener los registros electrnicos, es que con
la resolucin anterior se solicitaba en un solo campo como informacin el Cdigo nico de Operacin (CUO) o Nmero correlativo es decir se poda consignar cualquiera de los dos; por el contrario con la norma modicatoria se debe consignar ambos datos.
2.2. Generacin del Registro de Ventas e Ingresos y del Registro
de Compras Electrnico
Registro de ventas
Como consecuencia de la sustitucin del artculo 7 de la Resolucin N 066-2013/SUNAT y por lo tanto el reordenamiento de ste, mediante el artculo 3 de la norma en comentario
se ha producido la sustitucin de los literales b.2), b.5) del
numeral 8.1.1 del artculo 8 de la precitada resolucin, relacionada con la informacin para la generacin del Registro de
Ventas e Ingresos Electrnico, en los siguientes aspectos:
El literal b.2 seala que la informacin a ingresar ser la prevista en el artculo 7 del numeral 7.1, con excepcin de la
informacin detallada en los incisos a), b), c) del citado numeral, la cual ser consignada automticamente por el sistema. La informacin a la que hace referencia es la siguiente:
a) Perodo.
b) Cdigo nico de la operacin.
c) Nmero correlativo.
Dicha modicacin se produce en concordancia con la sustitucin del artculo 7 en el que se considera como informacin a consignar tanto el Numero correlativo del registro
(CUO) como el cdigo nico de operacin de venta, este ltimo considerado en la norma modicada como literal c).

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COMENTARIOS TRIBUTARIOS / ORIENTACIN TRIBUTARIA

Por su parte el literal b.5), queda modicado como sigue:
b.5) Deber incluirse a los comprobantes de pago y notas de
crdito y de dbito anulados, en cuyo caso, slo se registrar
la informacin referida en los incisos f), g), primer prrafo del
inciso h) e inciso x) del numeral 7.1 del artculo 7.
Es decir deber incluirse la siguiente informacin:
f) Tipo de comprobante de pago o documento (segn la Tabla 10 de la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/
SUNAT).
g) Nmero de serie del comprobante de pago, documento o
de la mquina registradora, segn corresponda.
h) Nmero del comprobante de pago o documento, en forma
correlativa por serie o por nmero de la mquina registradora, segn corresponda.
x) Estado o indicador de la operacin, segn la codicacin
del Anexo 3 que se aprueba en el artculo 13.
Del mismo modo se modica el segundo prrafo del inciso d)
del referido numeral 8.1.1 del artculo 8 el mismo que est
relacionado con la informacin que se ordenar en forma
automtica al seleccionar la vista preliminar del Registro de
ventas e ingreso electrnico a n de ser descargado y al seleccionar dicha opcin. En consecuencia la informacin que
se ordenar automticamente, es la siguiente:
c) Nmero correlativo del registro
d) Cdigo nico de la operacin de venta (CUO).
Registro de Compras
Finalmente tambin se modica el literal b2) del numeral
8.1.2 del artculo 8 relacionado con la informacin a consignar
en el registro de compras, de esta forma se establece que la
informacin a ingresar ser la prevista en el numeral 7.2 del
artculo 7, con excepcin de la informacin sealada en los

incisos a), b) y c) del citado numeral, la cual ser consignada

automticamente por el Sistema. En ese sentido la informacin que no deber ingresar el contribuyente dado que el
sistema lo generar en forma automtica es la siguiente:
a) Perodo.
b) Cdigo nico de la operacin.
c) Nmero correlativo.
2.3. Modicacin de los Anexos de la resolucin
Mediante el artculo 4 se sustituyen los siguientes anexos:
a) Anexo N 1: Estructura de la informacin a ingresar de manera masiva al registro de ventas e ingresos electrnico.
b) Anexo N 2: Estructura de la informacin a ingresar de manera masiva al registro de compras electrnico.
c) Anexo N 3: Estado o indicador de la operacin en el registro
de ventas e ingresos electrnico.
d) Anexo N 4: Estado o indicador de la operacin en el registro
de compras electrnico
Asimismo mediante la Segunda Disposicin Complementaria Final de la norma bajo anlisis se aprueba el anexo N 5 Reglas
generales de la informacin de los comprobantes de pago y/o
documentos la Resolucin N 066-2013/SUNAT.

3. Vigencia
La presente resolucin entra en vigencia a partir del 11 de
agosto de 2014. En correlato con ello, los anexos 1, 2, 3 y 4 sustituidos y el nuevo anexo N 5 Reglas generales de la informacin de
los comprobantes de pago y/o documentos, debern ser utilizados a partir del 11 de agosto de 2014, incluso respecto a periodos
anteriores a la vigencia de la presente resolucin, en caso dichos
registros electrnicos no se hubiesen generado.

ORIENTACIN TRIBUTARIA
Aplicacin de los aportes previsionales en virtud
al criterio de lo percibido
Voces: Impuesto a la Renta Rentas de cuarta categora Recibos
por honorarios Trabajador independiente Agente de retencin
Ley de Reforma del Sistema Privado de Pensiones Sistema Nacional de Pensiones Sistema Privado de Pensiones Administradora
de Fondo de Pensiones Aliacin Previsional Aliado Aportes
del trabajador Aportes y contribuciones de la seguridad social.

1. Introduccin
Respecto al supuesto de servicios prestados hasta el mes de julio
2014 y que se perciban a partir del 01 de agosto 2014, independientemente del momento en que se haya emitido o emita el recibo por honorarios, plasmamos a continuacin el criterio vertido en el Informe de
SUNAT N 162-2013-SUNAT/4B0000, As como las 2 preguntas frecuentes
que se encuentran publicadas en el portal: http://informateindependiente.pe,
el mismo que ha sido creado con la nalidad de absolver las interrogantes
de los trabajadores independientes hasta los 40 aos, que deben aliarse el Sistema Privado de Pensiones o al Sistema Nacional de Pensiones.

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2. Criterio de SUNAT
INFORME N162-2013-SUNAT/4B0000
MATERIA
Se formula las siguientes consultas sobre la retencin del aporte al
Sistema Nacional de Pensiones de los trabajadores independientes menores de 40 aos, establecido por la Ley N 29903, de acuerdo con el marco
normativo anterior a la vigencia de la Disposicin Complementaria Transitoria
nica de la Ley N30082:
1. La retencin debe ser efectuada solo respecto de la prestacin de servicios que se hubiere iniciado en el mes de agosto de 2013?
2. Si los servicios fueron prestados antes de entrar en vigencia la Ley N
29903 pero el comprobante de pago que acredita su prestacin es emitido a partir del 1 de agosto de 2013, corresponde efectuar la retencin
por tales servicios?
3. Si los servicios fueron prestados antes de entrar en vigencia la Ley
N 29903 y el comprobante de pago que acredita su prestacin es emitido
antes del 1 de agosto de 2013 pero es cancelado en el mes de agosto
2013, corresponde efectuar la retencin por tales servicios?

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ANLISIS
Parte pertinente respecto a la vigencia
// (...)
2. Ahora bien, la Primera Disposicion Complementaria Final de la Ley N
29903 seal que esta entrega en vigencia en el plazo de 120 dias a partir del
dia siguiente de la publicacin del reglamento en el diario ocial El Peruano.
Dicho Reglamento fue aprobado por el Decreto Supremo N 068-2013-EF,
publicado el 03.04.2013; lo que conllev a que la Ley N 29903 entrara en
vigencia el 01.08.2013.
En tal sentido, el aporte obligatorio a que se reere el numeral 9.1
del artculo 9 de la Ley N 29903, antes de la entrad a en vigencia de
la Disposicin Complementaria Transitoria nica de la Ley N 30082, estuvo
vigente del 1.8.2013 al 22.9.2013, lapso en el cual los trabajadores independientes que se encontraban dentro del supuesto de dicha norma, tenan la
obligacin de efectuar el aporte respectivo al SNP, el cual deba ser retenido
por los sujetos designados como agentes de retencin.
En cuanto a la vigencia de las normas en el tiempo, es del caso indicar
que el artculo 103 de la Constitucin Poltica del Per de 1993(1) establece
que la ley, desde su entrada en vigencia, se aplica a las consecuencias de las
relaciones y situaciones jurdicas existentes y no tiene fuerza ni efectos
retroactivos; salvo, en ambos supuestos, en materia penal cuando favorece
al reo. La ley se deroga slo por otra ley; y tambin queda sin efecto por
sentencia que declara su inconstitucionalidad.
Por su parte, el artculo 109de la referida Const itucin dispone que la ley es
obligatoria desde el da siguiente de su publicacin en el diario ocial, salvo disposicin contraria de la misma ley que posterga su vigencia en todo o en parte.
De otro lado, el artculo III del Ttulo Preliminar del Cdigo Civil(2) establece que la ley se aplica a las consecuencias de las relaciones y situaciones
jurdicas existentes; y que no tiene fuerza ni efectos retroactivos, salvo las
excepciones previstas en la Constitucin Poltica del Per.
Asimismo, el primer prrafo de la Norma X del Ttulo Preliminar del Texto
nico Ordenado del Cdigo Tributario(3)seala que las leyes tributarias rigen
desde el da siguiente de su publicacin en el Diario Ocial, salvo disposicin contraria de la misma ley que posterga su vigencia en todo o en parte.
Al respecto, la doctrina nacional seala(4) que estas disposiciones
constitucionales y legales recogen en el Per el principio de aplicacin
inmediata de la ley, inclusive para las consecuencias derivadas de los hechos,
relaciones y situaciones anteriores a la vigencia de la segunda ley, lo que signica la adopcin en nuestro pas de la teora de los hechos cumplidos y
el abandono de la teora de los derechos adquiridos que haba sido recogida
por el artculo 1824del Cdigo Civi l de 1936.
En ese sentido, con relacin a la aplicacin de la norma en el tiempo, la Constitucin, el Cdigo Civil y el TUO del Cdigo Tributario establecen
como regla general la irretroactividad, recogiendo la teora de los hechos
cumplidos(5) o de aplicacin inmediata de la norma(6).
As, se tiene que a los hechos, situaciones y relaciones jurdicas concluidas
totalmente antes de la entrada en vigencia de la nueva norma, esta no les
resultara aplicable, en aplicacin del principio de irretroactividad, lo que
guarda correlato con la teora de los hechos cumplidos.
Por otro lado, a los hechos, situaciones y relaciones jurdicas ocurridas
y concluidas durante la vigencia de la nueva norma, esta les resulta de aplicacin inmediata.
Ahora bien, si a partir de la entrada en vigencia de la nueva norma existen consecuencias de hechos, relaciones y situaciones jurdicas ocurridas
durante la vigencia de la antigua norma, por aplicacin inmediata de aquella
norma, estas consecuencias se regularn por la nueva norma(7).
En consecuencia, la nueva norma es de aplicacin inmediata para todos
los hechos, relaciones y situaciones jurdicas que se producen bajo su imperio
y para las consecuencias pendientes de los hechos, relaciones y situaciones
jurdicas que se produjeron bajo el imperio de la norma anterior.
En ese sentido, se debe tener presente que si bien la Ley N29903 entr en
vigencia el 01.08.2013, esta es de aplicacin inmediata para todos los hechos,
relaciones y situaciones jurdicas que se producen bajo su imperio y para las
consecuencias pendientes de los hechos, relaciones y situaciones jurdicas
que se produjeron antes de su entrada en vigencia.
(...)
CONCLUSIONES
1. La retencin del aporte obligatorio a que se refera el numeral 9.1 del
artculo 9 de la Ley N 29903, antes de la entrada en vigencia de la
Disposicin Complementaria Transitoria nica de la Ley N 30082, deba
operar no solo respecto del pago o acreditacin de ingresos por la prestacin de servicios que se hubieren iniciado a partir del 01.08.2013,
sino tambin respecto de servicios prestados antes de dicha fecha, en
tanto su pago o acreditacin de ingresos hubiere sido efectuado en el
periodo comprendido entre el 01.08.2013 y el 22.09.2013.
2. En caso que entre el 01.08.2013 y el 22.09.2013, se hubiese realizado el
pago o acreditacin de ingresos por un servicio prestado antes del
01.08.2013 por el que se emite comprobante de pago en ese periodo,
surgi la obligacin correspondiente al referido aporte al SNP, as como
la de efectuar su retencin.

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N 788, Primera quincena, AGOSTO 2014

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3. Si los servicios fueron prestados antes de entrar en vigencia la Ley

N 29903, y el comprobante de pago fue emitido tambin antes del
01.08.2013, pero el pago o acreditacin de ingresos se produjo en el
mes de agosto 2013, correspondi efectuar la retencin del aporte obligatorio al SNP a que se refera el numeral 9.1 del artculo 9de la Ley N29903.

Lima, 30 OCT 2013

ORIGINAL FIRMADO POR
Enrique Pintado Espinoza
Intendente Nacional Jurdico (e)
NOTAS
(1) Publicada el 30.12.1993, y normas modicatorias.
(2) Promulgado mediante Decreto Legislativo N.295, publicado el 25.7.1984, y
normas modicatorias.
(3) Aprobado por el Decreto Supremo N.133-2013-EF, pu blicado el 22.6.2013.
(4) ARAOZ VILLENA, Luis Alberto. El hecho imponible y su relacin con la cuestin de la ley aplicable en funcin del tiempo en el caso del Impuesto a la
Renta peruano. En: Libro Homenaje a Luis Hernndez Berenguel. IPDT, Lima,
2010, pg. 59.
(5) Que segn Mario Alzamora Valdez expresa lo siguiente: La teora del
hecho cumplido arma que los hechos cumplidos durante la vigencia de
la antigua ley se rigen por sta; los cumplidos despus de su promulgacin
por la nueva. (Citado por RUBIO CORREA, Marcial. Para Leer el Cdigo Civil,
Ponticia Universidad Catlica del Per, Lima, Fondo Editorial, 1985, p. 31.).
(6) Segn el principio de aplicacin inmediata de las normas, stas se aplican
a los hechos, relaciones y situaciones jurdicas que se producen o tienen
existencia mientras tales normas se encuentran vigentes. Por lo tanto, ante
un supuesto de sucesin de normas en el tiempo, el principio de aplicacin
inmediata determina que las normas que reemplazan a otras se apliquen
no slo a los hechos, relaciones y situaciones jurdicas que se produzcan o
existan a partir de su vigencia; sino tambin a las consecuencias que sigan
proyectando los hechos, relaciones y situaciones jurdicas que se hubieran
producido o tenido existencia bajo la vigencia de las normas anteriores.(VALLE BILLINGHURST, Andrs. Breves comentarios acerca de la estabilidad tributaria en el Per. En: Temas de Derecho Tributario y de Derecho Pblico.
Libro Homenaje a Armando Zolezzi Mller. Palestra Editores, Lima, 2006,
pgs. 255-256).
(7) Refuerza lo dicho lo sealado por la doctrina nacional en el sentido que
La aplicacin ultractiva de una norma derogada o modicada, debe ser
prevista expresa e indubitablemente en una norma posterior, dado que se
trata de un supuesto de excepcin al principio de aplicacin inmediata de las
normas. (Ibd., pg. 256.).

3. Preguntas frecuentes
// (...)

23. Nac en enero de 1980 y emit un recibo por honorarios en

julio de 2014 por S/. 2,000, a un agente de retencin, pero
recin me pagar en el mes de agosto de 2014. Me deben
retener el aporte pensionario?
Esta obligacin entr en vigencia el 1 de agosto de 2014 y aplica
a los ingresos totales percibidos en el mes. Por eso se debe retener al momento de efectuar el pago: el aporte a la ONP, o bien el
aporte a la AFP mas la prima de seguro y la comisin de la AFP,
segn el sistema al que se Ud. se haya aliado previamente.
24. Anoto esa retencin en el recibo por honorarios?
Correcto, esa retencin se debe anotar en el recibo por honorarios que emiti en julio. Utilice el espacio que queda en el centro
del recibo despus de la descripcin del servicio. Esa misma anotacin debe registrarse en los ejemplares Usuario y SUNAT
que quedan con el agente de retencin, as como en el ejemplar
Emisor que queda con Ud. Si emiti el recibo de forma electrnica a travs del Portal de SUNAT, podr ingresar con su Clave SOL, marcar el sistema de pensiones al que se haya acogido
previamente en la opcin Rgimen de Pensin del Trabajador
Independiente, y registrar en la opcin respectiva, el pago y los
montos de retencin que correspondan al impuesto a la renta y
del aporte pensionario, prima de seguro y comisin de la AFP,
segn corresponda.
Fuente: http://informateindependiente.pe/#preguntas-frecuentes

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