CONTABILIDAD DE MONEDA NACIONAL

El PGC 07 incluye dos nuevos conceptos de moneda: la moneda funcional y la moneda

de presentacin.
La moneda funcional es aquella con la que la empresa realiza habitualmente sus
operaciones, presumindose, salvo prueba en contrario, que para las empresas con
domicilio social en Espaa, es el euro. La moneda de presentacin es aquella en la cual la
empresa formula sus cuentas anuales, en el caso de Espaa, las empresas nacionales
estn obligadas a utilizar como moneda de presentacin el euro.
Una vez comentado sto podemos definir las transacciones en moneda extranjera
haciendo uso de los conceptos que hemos comentado, de tal modo, que una transaccin
en moneda extranjera puede ser definida como aquella transaccin cuyo importe es
determinado o cuya liquidacin se exige en una moneda distinta de la funcional.
Segn la norma de valoracin 11, podemos distinguir entre dos tipos de partidas,
atendiendo a su naturaleza:
Partidas monetarias.
Son el efectivo, as como los activos y pasivos que se vayan a recibir o pagar con una
cantidad determinada o determinable de unidades monetarias. Se incluyen, entre otros,
los prstamos y partidas a cobrar, los dbitos y partidas a pagar y las inversiones en
valores representativos de deuda que cumplan los requisitos anteriores.
Partidas no monetarias.
Son los activos y pasivos que no se consideren partidas monetarias, es decir, que se
vayan a recibir o pagar con una cantidad no determinada ni determinable de unidades
monetarias. Se incluyen, entre otros, los inmovilizados materiales, inversiones
inmobiliarias, el fondo de comercio y otros inmovilizados intangibles, las existencias, las
inversiones en el patrimonio de otras empresas que cumplan los requisitos anteriores, los
anticipos a cuenta de compras o ventas, as como los pasivos a liquidar mediante la
entrega de un activo no monetario.
Valoracin inicial
Toda transaccin en moneda extranjera se convertir a moneda funcional, mediante la
aplicacin al importe en moneda extranjera, del tipo de cambio de contado, es decir, del
tipo de cambio utilizado en las transacciones con entrega inmediata, entre ambas
monedas, en la fecha de la transaccin, entendida como aquella en la que se cumplan los
requisitos para su reconocimiento.
Se podr utilizar un tipo de cambio medio de un perodo (como mximo mensual) para
todas las transacciones de ese periodo siempre que no haya variaciones significativas
durante el mismo.

Valoracin posterior partidas monetarias

Al cierre del ejercicio se valorarn aplicando el tipo de cambio de cierre, entendido como
el tipo de cambio medio de contado, existente en esa fecha.
Las diferencias de cambio, tanto positivas como negativas, que se originen en este
proceso, as como las que se produzcan al liquidar dichos elementos patrimoniales, se
reconocern en la cuenta de prdidas y ganancias del ejercicio en el que surjan.
Diferencias positivas de cambio (ingreso financiero)
Diferencias negativas de cambio (gasto financiero)
Valoracin posterior partidas no monetarias
Para las partidas no monetarias se distinguen dos situaciones:
Partidas no monetarias valoradas a coste histrico. Estas se valorarn al tipo de cambio
de la fecha de la transaccin. Si el activo se amortiza las dotaciones de amortizacin se
calcularn sobre el importe en la moneda funcional aplicando el tipo de cambio de la
fecha de registro inicial.Esta valoracin no puede exceder del importe recuperable en ese
momento.
Estas normas solo varan en caso de empresas situadas en pases con altas tasas de
inflacin. Se considera que existen altas tasas de inflacin cuando la misma se aproxime
o supere en tres aos el 100%
Partidas no monetarias valoradas a valor razonable. Se valorarn aplicando el tipo de
cambio de la fecha de determinacin del valor razonable.
EJEMPLO 1
La sociedad GIGONSA abre una cuenta corriente en dlares ingresando 50.000 $ al tipo de cambio de 1 $ = 1 .
Esta sociedad adquiere un ordenador por 5.000 $ pagando al contado. El tipo de cambio es de 1 $ = 0,80 .
Al cierre del ejercicio el tipo de cambio es de 1 $ = 0,83 .
Apertura de la cuenta corriente:

Concepto
Bancos, moneda extranjera (573)
Bancos, c/c a la vista (572) (50.000 $ x 1)

Debe

Haber

50.00
0
50.00
0

 Adquisicin del ordenador:

Concepto

Debe Haber

Equipos para proceso de informacin (217) (5.000 $ x 0,8)

4.000

Diferencias negativas de cambio (668)

1.000

Bancos, c/c a la vista (572) (5.000 x 1)

5.000

En la adquisicin del ordenador se han liquidado 5.000 $ por lo que de acuerdo con la norma de valoracin 11. la
diferencia se imputar a la cuenta de Prdidas y ganancias.
Cierre del ejercicio:
En este momento debemos valorar los 45.000 $ de la cuenta corriente al tipo de cambio vigente al cierre,
reconociendo la diferencia en el resultado del ejercicio tanto si es positiva como negativa.

Concepto
Diferencias negativas de cambio (668) [45.000 x (0,83 1)]

Debe Haber
7.650

Bancos, moneda extranjera (573)

7.650

El ordenador adquirido ser objeto de amortizacin y, en su caso, correccin por deterioro sobre el valor de 4.000 .

EJEMPLO 2
La sociedad EUGINSA adquiere mercaderas a crdito por 5.000 $ siendo el tipo de cambio de contado 1 $ = 0,95
.
En el momento del pago el tipo de cambio es de 1 $ = 0,97 .
Por la compra a crdito:

Concepto
Compras de mercaderas (600) (5.000 x 0,95)
Proveedores, moneda extranjera (4004)

Debe Haber
4.750
4.750

 En el momento del pago:

Concepto
Proveedores, moneda extranjera (4004)
Diferencias negativas de cambio (668)

Debe Haber
4.750
100

Bancos, c/c a la vista (572) (5.000 x 0,97)

4.850

Se puede observar, a la vista de los asientos realizados, que el tratamiento es idntico al previsto por la norma de
valoracin 14. del PGC de 1990, es decir, la diferencia, tanto positiva como negativa, se imputa al resultado del
ejercicio en el momento del vencimiento de la operacin.

EJEMPLO 3
La sociedad LIGASA vende mercaderas por 10.000 $ siendo el tipo de cambio de 1 $ = 0,87 .
Al cierre del ejercicio, el tipo de cambio es de 1 $ = 0,90 .
Al vencimiento el tipo de cambio resulta ser de 1 $ = 0,87 .
Por la venta:

Concepto
Clientes, moneda extranjera (4304) (10.000 x 0,87)

Debe Haber
8.700

Ventas de mercaderas (700)

8.700

Cierre del ejercicio:

Concepto
Clientes, moneda extranjera (4304)
Diferencias positivas de cambio (768) [10.000 x (0,90
0,87)]

Debe Haber
300
300

 Al vencimiento:

Concepto

Debe Haber

Bancos, c/c a la vista (572) (10.000 x 0,87)

8.700

Diferencias negativas de cambio (668)

300

Clientes, moneda extranjera (4304)

9.000

En este punto nos encontramos una de las diferencias entre el tratamiento establecido por el PGC de 1990 y el PGC
07. Para el PGC de 1990 existira una diferencia no realizada que contabilizaramos en la cuenta (136) Diferencias
positivas de moneda extranjera y no imputaramos al resultado hasta el vencimiento de la operacin o bien, si la
operacin tuviera una duracin de varios aos, en la medida en que se reconocieran diferencias negativas.
Sin embargo, el PGC 07 nos obliga a imputar la diferencia que se produce al cierre del ejercicio, a la cuenta de
Prdidas y ganancias, ya que esta diferencia se ha producido en una partida monetaria.

EJEMPLO 4
La sociedad MADROO concede el 1-10-2008 un crdito de 50.000 $ a devolver en dos aos por partes iguales.
El tipo de inters es del 6% anual. El tipo de cambio el da de la operacin es de 1 $ = 0,85 .
La evolucin de los tipos de cambio es la siguiente:
31-12-2008: 1 $ = 0,87 .
01-10-2009: 1 $ = 0,88 .
31-12-2009: 1 $ = 0,83 .
01-10-2010: 1 $ = 0,85 .

1-10-2008.
Concesin del prstamo:

Concepto
Crditos a l/p (252) (25.000 x 0,85)

Debe
21.25
0

Haber

Crditos a c/p (542) (25.000 x 0,85)

21.25
0
42.50
0

Bancos, c/c a la vista (572)

31-12-2008.
Devengo de intereses y clculo de la diferencia de cambio:

Concepto
Intereses a c/p de crditos (547)

Debe

Haber

652,5
0

Ingresos de crditos a l/p, otras empresas (76203) (25.000 x

6% x 3/12 x 0,87

326,2
5

Ingresos de crditos a c/p, otras empresas (76213)

326,2
5

Concepto

Debe Haber

Crditos a l/p (252) [25.000 x (0,87 0,85)]

500

Crditos a c/p (542) [25.000 x (0,87 0,85)]

500

Diferencias positivas de cambio (768)

1.000

1-10-2009.
Cobro de intereses y de una parte del principal y reclasificacin:

Concepto
Bancos, c/c a la vista (572) (50.000 x 6% x 0,88)

Debe Haber
2.640

Ingresos de crditos a l/p, otras empresas (76203) (25.000 x

6% x 9/12 x 0,88)

990,0
0

Ingresos de crditos a c/p, otras empresas (76213)

990,0
0

Intereses a c/p de crditos (547)

652,5

0
Diferencias positivas de cambio (768)

7,50