1. Introduccin
El presente artculo trata sobre la incidencia tributaria de la distribucin de
dividendos o de cualquier forma de distribucin de utilidades, quines son los obligados, el nacimiento de la obligacin, tasa
a aplicar, declaracin y pago, situaciones
que deben tener en cuenta las empresas
que efecten dicha distribucin a fin de
no cometer infracciones, sobre todo con
las sumas que resulten rentas gravadas
de tercera categora en tanto signifiquen
disposiciones indirectas no susceptibles
de posterior control tributario, las cuales
se encuentran gravadas a la tasa adicional
del 4.1% y es de obligacin mensual
como veremos ms adelante.
5. Nacimiento de la obligacin
de retener
La obligacin de retener nace en la fecha
de adopcin del acuerdo de distribucin
o cuando los dividendos y otras formas
de utilidades distribuidas se pongan a
disposicin en efectivo o en especie, lo
que ocurra primero.
La retencin se abona al fisco dentro del
cronograma de vencimiento mensual
dispuesto por SUNAT y segn el ltimo
rea Tributaria
Base legal:
Art. 90, Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta.
6. Definicin de dividendos y
cualquier otra forma de distribucin de utilidades
De acuerdo con el artculo 24-A del
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta
se entiende por dividendos y cualquier
otra forma de distribucin de utilidades:
a. Las utilidades que las personas jurdicas
distribuyan entre sus socios, asociados,
titulares, o personas que las integran,
segn sea el caso, en efectivo o en especie, salvo mediante ttulos de propia
emisin representativos de capital.
De acuerdo con el artculo 88 del
Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta tambin comprende a
la distribucin de reservas de libre
disposicin y adelanto de utilidades.
b. La distribucin del mayor valor atribuido por revaluacin de activos, ya
sea en efectivo o en especie, salvo en
ttulos de propia emisin representativos de capital.
Actualidad Empresarial
I-7
I-8
Instituto Pacfico
8. No se considera distribucin
de dividendos
No se consideran dividendos ni otras
formas de distribucin de utilidades la
capitalizacin de utilidades, reservas,
primas, ajuste por reexpresin, excedente
de revaluacin o de cualquier otra cuenta
de patrimonio.
Base legal:
Art. 25, Ley del Impuesto a la Renta.
9. Aplicacin general
La retencin del 4.1% que grava a los
dividendos o cualquier otra forma de
distribucin de utilidades es de aplicacin
general, procede con independencia de la
tasa del Impuesto a la Renta con la que
tributa la persona jurdica que efecta la
distribucin, al monto retenido no le son
de aplicacin los crditos a que tuviese
derecho el contribuyente.
N 226
rea Tributaria
Base legal:
Art. 92, del Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta.
Condicin
% Partic.
Domiciliado
30
Domiciliado
30
N 226
% Partic.
No domiciliado
20
No domiciliado
20
Total
2.
Nombres
Condicin
Utilidad
4,556,156
S/.
Utilidad antes de particip.
e imptos.
7,900,000
Participac. de los trabajadores -637,664
Utilidad antes del IR
7,262,336
Impuesto a la Renta
-2,199,941
Utilidad despus del IR
5,062,395
Reserva legal 10%
-506,240
Utilidad distribuible
4,556,156
Caso N 1
Nombres
Condicin
Jhon MacCampell
Monto S/.
Retencin
Neto S/.
30.00 1,366,846.80
0.00 1,366,846.80
Domiciliado
4,556,156
30.00 1,366,846.80
56,040.72 1,310,806.08
Jhon MacCampell
No domiciliado
4,556,156
20.00
911,231.20
37,360.48
873,870.72
4,556,156
20.00
911,231.20
37,360.48
873,870.72
Total
DEBE HABER
87 Participacin de los
trabajadores
637,664
871 Participacin de los
trabajadores - Corriente
van...
vienen... X
41 Remunerac. y participac.
por pagar 637,664
413 Participaciones de los
trabajadores por pagar
Por el registro de la participacin de
los trabajadores.
Actualidad Empresarial
I-9
DEBE HABER
DEBE HABER
I-10
Instituto Pacfico
van...
vienen... X
DEBE HABER
44122 Jos
Kam Flores
56,040.72
44123 Jhon
MacCampell 37,360.48
44124 Company
Louis Inc.
37,360.48
40 Tributos por pagar
130,761.68
401 Gobierno Central
4017 IR
40174 Renta de no
domiciliados
4018 Otros impuestos
y contraprestaciones
40185 Imp. a los divid.
401851 Jos
Kam Flores
56,040.72
401852 Jhon
MacCampell 37,360.48
401853 Company
Louis Inc.
37,360.48
Por la provisin de la retencin del
4.1% por distribucin de dividendos.
X
44 Ctas. por pagar a los
accionistas (socios)
direct. y gerent. 4,425,394.32
441 Accionistas
4412 Dividendos
44121 Inversiones
Sol S.A.C. 1,366,846.80
44122 Jos
Kam Flores 1,310,806.08
44123 Jhon
MacCampell 873,870.72
44124 Company
Louis Inc.
873,870.72
10 EfecTIVO y equivALENTE
de efectIVO
4,425,394.32
104 Cuentas corrientes en
Instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes
operativas
Por el pago de las utilidades a los
socios.
X
40 Tributos por pagAR 130,761.68
401 Gobierno Central
4017 IR
40174 Rta. de no domic.
4018 Otros impuestos
y contraprestaciones
40185 Impuesto a los
dividendos
401851 Jos
Kam Flores
56,040.72
401852 Jhon
MacCampell 37,360.48
401853 Company
Louis Inc.
37,360.48
65 Carg. div. de gestin
0.32
659 Otras carg. div. de gest.
6591 Redond. tributos
10 Efect. y equiv. de efect.
130,762.00
104 Ctas. ctes. en inst. financ.
1041 Ctas. ctes. operat.
Por el pago de las retenciones por
distribucin de dividendos.
Caso N 2
Empresa que tiene prdida tributaria
por S/.200,000 compensable de aos
anteriores bajo el sistema b) del artculo
50 de la Ley del IR y acuerda realizar
la distribucin de utilidades entre los
accionistas habiendo tenido adems
prdida contable en el ejercicio 2009 de
S/.90,000. El balance general al 31 de
diciembre del ao 2010 es el siguiente:
Comercial El Sol S.A.
Balance General al 31 de dic. de 2010
(Expresado en nuevos soles)
ACTIVO
Caja y bancos
250,000
Clientes 323,000
Existencias 45,800
Inmueb. maquinar. y equipo
40,000
Depreciacin y amort., acum.
10,000
Total Activo
668,800
PASIVO
Tributos por pagar
12,000
Rem. y part. por pagar
8,000
Proveedores 180,000
Cuentas por pagar diversas
60,000
Total Pasivo
260,000
PATRIMONIO
Capital 240,000
Reservas 25,000
Prdidas acumuladas
-86,200
Resultado del ejercicio
230,000
Total patrimonio
408,800
Total Pasivo y Patrimonio
668,800
N 226
rea Tributaria
2. Clculo contable para determinar la utilidad distribuible
Utilidad antes de particip. e Imptos.
Participacin de los trabajadores
Utilidad antes del Impuesto a la Renta
Impuesto a la Renta
Utilidad despus del Impuesto a la Renta
Compensacin de prdida contable
Utilidad Neta
Reserva legal 10%
Utilidad distribuible
230,000.00
-9,880.00
220,120.00
-34,086.00
186,034.00
-90,000.00
96,034.00
-9,603.40
86,430.60
DEBE HABER
59 Resultados acumulados
9,603.40
591 Utilidades no distribuidas
58 Reservas
582 Legal
Por la detraccin de la reserva legal.
DEBE HABER
59 Resultados Acumulados
86,430.60
591 Utilidades no distribuidas
44 Cuentas por pagar a los accionistas
(socios) directores y gerentes
441 Accionistas
Una vez determinada la utilidad distribuible procedemos a
4412 Dividendos
calcular el monto que le corresponde a cada socio en funcin a
42121 Socio X 30,250.71
su aporte de capital en la empresa.
44122 Socio Y 34,572.24
Nombres Utilidad
%
Monto S/. Retencin
Neto S/.
44123 Socio Z 21,607.65
Socio X
86,430.60
35
30,250.71
1,240.28 29,010.43
Por el acuerdo de distribucin de dividendos a los accionistas.
86,430.60
40
34,572.24
1,417.46
Socio Z
86,430.60
25
21,607.65
885.91
20,721.74
100
86,430.60
3,543.65
82,886.95
Total
DEBE HABER
9,880
X
88 Impuesto a la Renta
34,086
881 Impuesto a la Renta - Corriente
40 Trib., contraprestaciones y aportes al
sist. de pensiones y de salud por pagar
401 Gobierno Central
4017 Impuesto a la Renta
40171 Renta de tercera categora
Por la determinacin del Impuesto a la Renta del ejercicio.
34,086
9,880
34,086
X
89 Resultado de ejercicio
186,034
891 Utilidad
59 Resultados acumulados
591 Utilidades no distribuidas
Por el traslado del resultado del ejercicio a resultados
acumulados.
186,034
X
59 Resultados acumulados
90,000
591 Utilidades no distribuidas
59 Resultados acumulados
592 Prdidas acumuladas
Por la compensacin de las prdidas acumuladas con la utilidad
del ejercicio.
N 226
X
44 Ctas. por pag. a los accionist. (socios)
directores y gerentes
3,543.65
441 Accionistas
4412 Dividendos
44121 Socio X
1,240.28
44122 Socio Y
1,417.46
44123 Socio Z
885.91
40 Trib., contraprest. y aportes al sistema
de pensiones y de salud por pagar
401 Gobierno Central
4018 Otros impuestos y contraprestac.
40185 Impuesto a los dividendos
Por la provisin de la retencin del 4.1% por distribucin de
dividendos.
3,543.65
X
89 Determ. del resultado del ejercicio
43,966
891 Utilidad
87 Participacin de los trabajadores
871 Participacin de los trabajadores - Corriente
88 Impuesto a la renta
881 Impuesto a la Renta - Corriente
Por la afectacin al resultado del ejercicio de la particip. de los trab.
y el Impuesto a la Renta.
86,430.60
33,154.78
9,603.40
Socio Y
90,000
82,886.65
X
40 Trib., contraprestac. y aportes al sist.
de pensiones y de salud por pagar
3,543.65
401 Gobierno Central
4018 Otros impuestos y contraprestaciones
40185 Impuesto a los dividendos
10 Efectivo y equivalente de efectivo
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
Por el pago de las retenc. del 4.1% por distribucin de dividendos.
Actualidad Empresarial
3,543.65
I-11