Los convenios de doble

imposicin: funcin y
caractersticas generales
Carlos Palao Taboada

1. La doble imposicin internacional y las medidas

para evitarla
2. Los CDI y los modelos de convenio
3. Naturaleza y fuerza de obligar de los CDI
4. Estructura de los CDI
5. Interpretacin y calificacin

Carlos Palao Taboada

1. La doble imposicin internacional y las

medidas para evitarla
Concepto de doble imposicin jurdica
Doble imposicin econmica
No contemplada por los CDI (excepto art. 9(2) MC ajuste
bilateral-)
Derecho comunitario europeo: Dir. matriz-filial, 90/435/CEE
Derecho interno espaol: arts. 21 y 32 TRIS

Causas de la DI:
Soberana fiscal de los Estados: ausencia de principios de D.
Internacional
Diversidad de criterios de sujecin: fuente (importacin de
capitales) vs. residencia (exportacin de capitales)
Diferente definicin de los criterios
Carlos Palao Taboada

1. La doble imposicin internacional y las

medidas para evitarla (II)
Eliminacin de la DI
No prohibida por el D. Internacional
Motivos para la eliminacin:
Econmicos: la DI obstculo para la actividad econmica
De justicia: principio de la fuente o de la residencia?

Insuficiencia de las medidas unilaterales

Carlos Palao Taboada

2. Los CDI y los modelos de convenio

Trabajos de la Sociedad de Naciones
Trabajos preparatorios: 1923, 1928
Modelos de Mxico (1943) y Londres (1946)

Modelos de la OCDE:
1963 a 2003

Otros modelos:

Naciones Unidas (1980, 2001)

Pacto Andino (1971)
ASEAN (1987)
Estados Unidos (1976, 1996)
Holanda (1986)
Convenio Nrdico (1983, 1996)
Convenio CARICOM (1994)
Carlos Palao Taboada

3. Naturaleza y fuerza de obligar de los CDI

Tratados internacionales: prevalecen generalmente
sobre el Derecho interno (art. 96.1 CE)
Treaty override
Relaciones con el Derecho interno:
Consecuencias de las modificaciones del D. interno. Impuestos
cubiertos por el CDI (art. 4 MC)
Remisiones al D. interno: art. 3(2) MC
Principio de no agravacin: art. 1(2) MC-EE.UU.

Carlos Palao Taboada

4. Estructura de los CDI

Captulo I (arts. 1 y 2)

mbito de aplicacin del convenio

Captulo II (arts. 3 a 5)

Definiciones

Captulo III (arts. 6 a 21)

Imposicin de las rentas

Captulo IV (art. 22)

Imposicin del patrimonio

Captulo V (arts. 23A y 23B)

Mtodos para evitar la doble

imposicin [exencin e
imputacin]

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4. Estructura de los CDI (II)

Captulo VI (arts. 24 a 29)

Disposiciones especiales:
-Art. 24: No discriminacin
-Art. 25: Procedimiento amistoso
-Art. 26: Intercambio de informacin
-Art. 27: Auxilio para la recaudacin de
impuestos [aadido por el MC de 2003]
-Art. 28: Miembros de misiones
diplomticas y de oficinas consulares
[garanta de sus privilegios]
-Art. 29: Extensin territorial

Captulo VII (arts. 30 y 31)

Disposiciones finales [entrada en vigor

y denuncia]

Clusula final

Firma
Carlos Palao Taboada

4. Estructura de los CDI (III)

Normas de distribucin (imposicin sobre la renta)
(arts. 6 a 21)
Funcin: reparto de las rentas entre los Estados parte
Clases (K. Vogel):
N.D. con consecuencia jurdica cerrada: slo pueden someterse a
imposicin en el Estado... (generalmente el de la residencia)
N.D. con consecuencia jurdica abierta: pueden [sin slo]
someterse a imposicin en el Estado El Estado de la fuente
puede tambin gravar estas rentas, a veces con una limitacin
(dividendos e intereses)

Las N.D. con consecuencia jur. abierta necesitan ser

completadas por los arts. 23A o B

Saving clause
Art. 1(4) y (5) MC-EE.UU.

Carlos Palao Taboada

5. Interpretacin y calificacin
Arts. 31 a 33 Conv. de Viena sobre el Derecho de los Tratados
de 23-5-69
Valor interpretativo del MC y sus comentarios
Eficacia retroactiva de los cambios en el MC:
Prrafos 3 y 35 de la Introduccin al MC

Problema de la calificacin
Ejemplo:
Retribucin de asistencia tcnica sin EP:
Estado R: beneficios empresariales; Imposicin exclusiva al Estado de la
residencia (art. 7 MC)
Estado F: cnones; imposicin limitada en el Estado de la fuente (art. 12 CDI)

Regla general: lex fori (art. 3(2) MC)

Posible doble imposicin y su solucin:
En el ejemplo anterior: R considera inaplicable el art. 23A o B del CDI (la
imposicin en F no se ha realizado de acuerdo con lo dispuesto en el CDI)
Solucin del MC (2000): la imposicin en F se realiza de acuerdo si se
ha basado en la calificacin resultante de su Derecho interno (com. art. 23,
nm. 32.3)

Carlos Palao Taboada

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