O IMPOSTO DE RENDA NA EXECUO TRABALHISTA

Luiz Eduardo Gunther (*)

Cristina Maria Navarro Zornig (**)

Su m rio : 1. Introduo; 2. As orientaes do C. TST; 3. A

incompetncia e a inconstitucionalidade; 4. A posio do Excelso
Supremo Tribunal Federal; 5. Coisa julgada; 6. Responsabilidade e
critrios para os descontos: 6.1. Descontos ms a ms, 6.2. Descontos ao
final, sobre a totalidade; 7. Verbas tributveis e no tributveis: 7.1.
Verbas tributveis. 7.2. Verbas no tributveis; 8. Incidncia da
contribuio fiscal sobre juros; 9. Forma de clculo do imposto de renda
incidente sobre valor de liquidao trabalhista; 10. Questes
controvertidas: 10.1. Imposto de renda sobre frias e 13 salrios, 10.2.
Indenizao decorrente de plano de demisso voluntria, 10.3. Multa do
art. 477 da CLT, 10.4. Indenizao adicional, 10.5. Indenizaes por
danos morais e outras, 10.6. frias indenizadas, 10.7. licena-prmio; 11.
Indenizao por ausncia de desconto de imposto de renda em poca
prpria; 12. possvel a atuao do rgo arrecadador na Justia do
Trabalho, como interessado? 13. Concluses; 14. Referncias
bibliogrficas.
1. Intro duo
Toda a polmica e controvrsia surgiram com a Lei n
8.541/92, que, em seu artigo 46, diz: O imposto sobre a renda incidente sobre
os rendimentos pagos em cumprimento de deciso judicial ser retido na fonte pela
pessoa fsica ou jurdica obrigada ao pagamento, no momento em que, por
qualquer forma, o rendimento se torne disponvel para o beneficirio.
(*)

Juiz do TRT da 9 Regio. Mestre e Doutor em Direito pela UFPR.

Assessora no TRT da 9 Regio.

(**)

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O imposto de renda na execuo trabalhista

Dada a generalidade do texto, passou-se a discutir a

competncia ou no da Justia do Trabalho para determinar retenes
fiscais dos crditos decorrentes das sentenas por ela proferidas.
2. As o rienta es d o C. TST
A Corregedoria Geral da Justia do Trabalho editou o
Provimento n 01/93 (DJ 27.01.93), recomendando que: 1. Por ocasio do
pagamento do valor da condenao judicial ou do acordo celebrado em ao ou
execuo trabalhista, o servidor da Justia do Trabalho encarregado de expedir a
guia de recolhimento do depsito respectivo (GR) dever discriminar na referida
guia o valor do imposto de renda a ser recolhido pelo devedor (por este j calculado
e conferido pelo serventurio) e o saldo devido parte em favor da qual feito o
pagamento (...) 6. Nas execues de sentena ou de acordo no cumpridos, o Juiz
mandar citar o devedor para que pague o valor da condenao (principal, juros,
correo monetria, etc.) com deduo do Imposto de Renda incidente sobre as
parcelas tributveis (calculado pelo devedor) e acrscimo das custas porventura
ainda devidas.
Em 14.03.94, ento, a SDI I inseriu a Orientao
Jurisprudencial n 32: Descontos legais. Sentenas trabalhistas. Contribuio
previdenciria e imposto de renda. Devidos.
Na seqncia, finalmente, a Corregedoria Geral da Justia do
Trabalho voltou a tratar da matria, revogando o Provimento 01/93,
atravs do de n 01/96 (DJ 10.12.96), e traou as seguintes consideraes:
1. a incompetncia da Justia do Trabalho para deliberar acerca de valores
eventualmente devidos pelos autores de reclamaes trabalhistas ao Imposto de
Renda, em virtude da liquidao de sentenas condenatrias; 2. caber
exclusivamente fonte pagadora a obrigao de calcular, deduzir e recolher as
importncias devidas pelos reclamantes ao Imposto de Renda; 3. no incidir
Imposto de Renda sobre quantias pagas a ttulo de acordo realizado na Justia do
Trabalho; 4. competir Justia do Trabalho, por outro lado, o nus de calcular,
deduzir e recolher contribuies devidas ao Instituto Nacional de Seguro Social -

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Luiz Eduardo Gunther e Cristina Maria Navarro Zornig

INSS, conforme disposto pelos artigos 43 e 44 da Lei n 8212, de 24 de julho de

1991; 5. as interpretaes conflitantes imprimidas s disposies legais relativas s
contribuies previdencirias e aos dbitos tributrios; 6. a necessidade de
uniformizao dos procedimentos em execuo, relativos s obrigaes dos
contribuintes junto ao Imposto de Renda, e dos segurados perante o Instituto
Nacional de Seguro Social.
Atravs do mesmo documento, entretanto, resolveu: Art. 1 Cabe, unicamente, ao empregador calcular, deduzir e recolher ao Tesouro
Nacional o Imposto de Renda relativo s importncias pagas aos reclamantes por
fora de liquidao de sentenas trabalhistas. Art. 2 - Na forma do disposto pelo
art. 46, 1, incisos I, II e III da Lei n 8541, de 1992, o imposto incidente sobre
os rendimentos pagos (Imposto de Renda), em execuo de deciso judicial, ser
retido na fonte pela pessoa fsica ou jurdica obrigada ao pagamento, no momento
em que, por qualquer forma, esses rendimentos se tornarem disponveis para o
reclamante.
Por fim, em 27.11.98, a SDI I do C. TST voltou a se
pronunciar. Atravs da Orientao Jurisprudencial n 141 deixou assente:
Descontos previdencirios e fiscais. Competncia da Justia do Trabalho.
Grande corrente doutrinria e jurisprudencial defende, desde a
edio da Lei n 8.541/92, que a Justia do Trabalho competente para
determinar descontos fiscais sobre o montante da condenao,
apresentando, basicamente, os seguintes fundamentos: a) que as retenes
representam um atividade judiciria de carter administrativo a cargo das
Secretarias das Varas (antes, Juntas de Conciliao e Julgamento); b) que
no se trata de uma atividade jurisdicional, pela ausncia de lide a ser
composta, uma vez que so contedos complementares de ordem pblica
que a lei faz constar da sentena, a exemplo dos juros de mora e a correo
monetria, que se incluem na liquidao, ainda que no tenha havido
pedido a respeito (Smula n 211 do C. TST).
3. A inco m petncia e a inco nstitucio nalid ade

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O imposto de renda na execuo trabalhista

Outra corrente, no entanto, defendia a existncia de obstculos

intransponveis para que o Juiz do Trabalho determinasse e fiscalizasse o
efetivo recolhimento da contribuio em tela, tendo em vista a com
petncia da Justia do Trabalho estaria restrita apreciao de litgios
entre empregados e empregadores, em outras palavras, que no haveria lei
atribuindo competncia Justia do Trabalho para dirimir questes
atinentes ao imposto de renda. Se determinado o desconto de imposto de
renda no processo trabalhista, sustentava-se, o Juiz do Trabalho,
forosamente, teria de se pronunciar sobre a base de clculo, sobre o
quantum devido e, ainda, sobre a necessidade de o empregado promover
o acerto na sua declarao anual de rendas, questes que, flagrantemente
fugiriam da alada da Justia do Trabalho.
Transportando para a hiptese ora em comento (de
contribuies fiscais), pedimos vnia para trazer a lume, com as necessrias
adaptaes, a crtica feita pelo Professor Manoel Teixeira Filho, no sentido
de que o reconhecimento de competncia desse jaez acaba por
transformar a Justia do Trabalho em rgo arrecadador; e os seus juzes,
em agentes do Executivo o que algo preocupante, sob a perspectiva da
clssica tripartio dos Poderes da Repblica e da autonomia que a
prpria Constituio Federal assegura a cada um deles (art. 2)1.
4. A po sio d o Excelso Su prem o Tribunal Fed eral
O Boletim Informativo n 210/00 do E. STF fez constar a
deciso proferida no Recurso Extraordinrio n 196517-PR, em 14.11.00
(Rel. Min. Marco Aurlio): Por ofensa ao art. 114, da CF [Compete
Justia do Trabalho conciliar e julgar os dissdios individuais e coletivos entre
trabalhadores e empregadores (...) e, na forma da lei, outras controvrsias
decorrentes da relao de trabalho, bem como os litgios que tenham origem no
cumprimento de suas prprias sentenas, inclusive coletivas.`], a Turm a d eu
1

TEIXEIRA FILHO, Manoel Antonio. Execuo no processo do trabalho. 7. ed.

So Paulo: LTr, 2001. p. 642.
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pro vim ento a recurso extraord inrio interpo sto co n tra ac rd o d o TST ,
o qual m antivera deciso d o TR T no sentid o d e ser d a co m petncia da
Justia Co m um o julg am en to de co ntro vrsia surgida em liquid ao d e
sen tena pro ferida pela justia trabalh ista, co nsistente na in cidn cia o u
n o, na espcie, d o s d esco n to s previdencirios e d o im po sto d e rend a. R E
co nh ecid o e pro vid o para que a Justia do Trabalh o pro ssiga n o
julg am ento d a causa co m o entend er d e d ireito (destaques no constam
do original).
Essa deciso, aliada ao que consta das Orientaes
Jurisprudenciais n 32 e 141 da SDI I do C. TST, passou a ser o divisor de
guas sobre o assunto, confirmando, ento, a competncia da forma por
muitos j vislumbrada desde 24.12.92, data da entrada em vigor da Lei
n 8.541/92.
5. A co isa julg ada
A E. Seo Especializada do E. TRT da 9 Regio, atravs de sua
Orientao Jurisprudencial n 08 (DJPR 09.05.03), tem o seguinte
entendimento: DESCONT OS P R EVIDENCI R IOS E FISCA IS.
COISA JULGADA . Silente a sentena ou o acrdo, quanto aos descontos
previdencirios e fiscais, inexiste coisa julgada, sendo possvel autoriz-los na fase
de execuo. So precedentes os agravos de petio 2.220/01(Ac.
5.208/02. Re. Juza Eneida Cornel. DJPR 15.03.02) e 2.716/01 (Ac.
9.086/02. Rel. Juiz Nacif Alcure Neto. DJPR 03.05.02).
Em outras palavras, o comando da 9 Regio de que no h
coisa julgada sobre aquilo que no se travou qualquer discusso.
Nessa trilha, certo afirmar: a) se a sentena transitada em
julgado declarou a incompetncia da Justia do Trabalho, no ser
possvel, na execuo, autorizar descontos fiscais; b) se a sentena
autorizou os descontos e definiu seus critrios, exatamente o que consta
do ttulo dever ser observado; c) se a sentena autorizou as dedues,
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mostrando-se, contudo, genrica quanto aos critrios, dizendo, por

exemplo, que eles seriam os legais, possvel, na execuo, fixar-se, quanto
poca prpria, forma de incidncia e base de clculo, o entendimento
prevalecente, que, sempre ter uma base legal, exatamente da forma como
determinou o ttulo.
6. Respo nsabilid ade e critrio s para os d esco nto s
Acrdo da 3 Regio, da lavra do Exmo. Juiz Sebastio Geraldo
de Oliveira, elucidativo quanto responsabilidade relativa s
contribuies fiscais:
IMP OST O DE R ENDA NU S QUANT O S
P AR CELAS NO P AGAS P ELO EMP R EGADO R NO CUR SO DO
CONT R ATO E DEFER IDA S JUDI CIALMENT E. A obrigao tributria
de pagamento do imposto de renda nasce quando o crdito trabalhista
efetivamente colocado disposio do reclamante, sendo este o fato gerador do
tributo, motivo porque no se pode cogitar da possibilidade de transferncia da
obrigao ao empregador, que tem apenas o dever de recolh-lo aos cofres pblicos,
com a devida comprovao nos autos.
Definida a competncia, surgem as dvidas quanto aos critrios
a serem observados no momento do clculo das dedues fiscais. Duas
correntes existem: uma, defendendo que os descontos devem acontecer
ms a ms, e, outra, ao final, sobre a totalidade.
6.1. De sco nto s m s a m s
Essa corrente defende a necessidade de se atender ao princpio
da capacidade econmica do contribuinte (artigo 145, pargrafo 1, da
CF/88), autorizando as dedues (art. 462 da CLT) desde que observada a
poca prpria, aplicao das alquotas pertinentes a cada ms (excetuadas

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verbas no abrangidas pelos respectivos descontos, ou seja, verbas

indenizatrias e previdencirias2).
A definio do critrio mensal para as dedues encontraria
respaldo nos comentrios de Valentin Carrion ao artigo 833 da CLT: O
empregado deve arcar com o encargo, mas no pode sofrer prejuzo por culpa do
empregador, que deixou de efetuar o recolhimento oportunamente. Assim, incidiro
sobre o crdito as alquotas devidas s pocas dos vencimentos das parcelas e no o
do pagamento. O empregador, culpado pela inadimplncia, arcar com a
diferena3.
Tambm tem espeque nos ensinamentos de Jos Marcos
Domingues de Oliveira, no admitindo a transformao do imposto de
renda das pessoas fsicas num imposto real4, isto , preocupando-se
exclusivamente com o quantum a arrecadar, deixando-se para trs as suas
tradicionais caractersticas de imposto pessoal5 amoldado s condies
individuais de cada contribuinte: ... onde couber imposto pessoal (como o

incidncia sobre o principal corrigido monetariamente, excludas verbas indenizatrias,

juros moratrios em razo da sua natureza punitiva ao inadimplente, e no remuneratria,
bem como FGTS, verba equiparvel antiga indenizao por tempo de servio, que no
sofre referida deduo (Lei n 8.541/92, art. 46, 2 e Lei n 7.713/88, art. 6, inciso
V).
3
CARRION, Valentin. Comentrios Consolidao das Leis do Trabalho. 25.
ed. So Paulo: Saraiva, 2000. p. 618.
4
...dizem-se reais os impostos que so decretados sob a considerao nica da matria
tributvel com abstrao das condies personalssimas do contribuinte; so geralmente
ditos indiretos, pois, pago o tributo, o contribuinte, dito de direito, logra ressarcir-se do seu
nus, transferindo-o a terceiro (contribuinte de fato), que, econmica e indiretamente,
acaba sofrendo o peso do sacrifcio fiscal. In: OLIVEIRA, Jos Marcos Domingues.
Capacidade Contributiva Contedo e Eficcia do Princpio. RJ: Ed. Renovar,
1988. nota 5. p. 70.
5
... aqueles cujo fato gerador e base de clculo levam em considerao as condies
individuais do contribuinte; so geralmente diretos, pois, economicamente, o nus
financeiro suportado pelo prprio contribuinte indicado na lei como tal - ib idem .
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O imposto de renda na execuo trabalhista

caso da tributao da renda) no poder ser institudo imposto real, porque aquele
o instrumento mais adequado onerao da efetiva riqueza do cidado 6.
De fato, no justo impor ao obreiro dupla penalizao: uma,
por no ter recebido os seus minguados direitos trabalhistas na poca em
que fazia jus, e, outra, consubstanciada em brutal desconto no seu ganho
judicial, a ttulo de imposto de renda.
pblico e notrio que a grande maioria dos trabalhadores
brasileiros no contribui com imposto de renda, visto que recebem parcos
vencimentos. Portanto, no poderia a Justia do Trabalho impor referida
contribuio sobre o montante da condenao, sob pena de prejudicar o
obreiro. Podemos tomar o exemplo de um trabalhador rural que recebeu
durante dez anos cerca de um salrio mensal, porm, sem receber frias,
13 salrio, horas extras e FGTS. Ingressando na Justia, esta lhe d
ganho de causa, de tal forma que as parcelas apuradas em liquidao
atingiriam uma hipottica soma de R$ 5.000,00. No seria justo este
obreiro pagar imposto de renda por sobre este montante, pois, se tivesse
recebido corretamente seus haveres, jamais teria contribudo para o fisco.
Com efeito, a obrigao tributria surge com a ocorrncia do
fato gerador, conforme estabelecem os artigos 113 e seguintes do Cdigo
Tributrio Nacional. Em outras palavras, podemos afirmar que a
obrigao de contribuir a ttulo de imposto de renda surge com o
recebimento de salrios, desde que ultrapassado o limite que determina a
iseno.
Ultrapassado tal limite, os descontos so efetuados de acordo
com a tabela progressiva fornecida pela Receita Federal, ms a ms,
incidindo sobre a renda mensal das pessoas fsicas (trabalhadores).

Revista de Direito Administrativo. 189/92. Renovar. p. 70.

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Assim, temos por indiscutvel que os salrios deveriam estar

sujeitos aplicao da tabela progressiva, utilizando-se a tabela vigente no
ms do pagamento, conforme determina o dispositivo legal acima
mencionado.
6.2. De sco nto s ao final, so bre a to talidade
A Corte Superior Trabalhista tem posio firme em sentido
diverso. Reza a Orientao Jurisprudencial n 228 da SDI I do C. TST:
Descontos legais. Sentenas trabalhistas. Lei n 8.541/92, art. 46. Provimento
da CGJT n 03/1984 e alteraes posteriores. O recolhimento dos descontos
legais, resultante dos crditos do trabalhador oriundos de condenao judicial, deve
incidir sobre o valor total da condenao e calculado ao final.
Iterativos julgados do C. TST (por exemplo: TST-RR
384859/97, 4 T, DJ 30.08.02. Rel. Juiz Convocado Horcio R. de Senna
Pires) determinam o clculo das contribuies fiscais sobre o total de
verbas salariais apuradas na condenao, fazendo incidir, assim, uma
nica alquota sobre s uma quantia, procedimento que, inclusive, facilita,
sobremaneira, o trabalho de apurao.
Para a corte mxima trabalhista, em se tratando de sentena
condenatria, o fato gerador a sentena e, assim, as contribuies fiscais
devem incidir sobre o total das parcelas salariais apuradas na liquidao,
no devendo ser cogitado o clculo ms a ms, com a aplicao de
alquotas histricas, simplesmente porque o fato gerador no se
configurou poca da prestao de servios, uma vez que no houve
pagamento.
7. Verbas tributveis e no tributveis
7. 1. Verbas tributveis

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A base de clculo do imposto de renda na liquidao trabalhista

vem definida pelo art. 43 do Decreto n 3.000/99. Dentre as verbas mais
comuns, podem ser destacadas: a) salrio-base; b) gratificaes (habituais
ou no); c) adicionais de insalubridade, periculosidade, horas extras,
noturno, sobreaviso, etc;d) prmios; e) frias; f) comisses; g) utilidades
salariais.
7.2. Verbas no tributveis
Dentre as parcelas mais comuns e presentes nos clculos
trabalhistas, no integram a base de clculo do imposto de renda, segundo
o art. 55, VIII, do Decreto n 3.000/99, as seguintes: a) alimentao; b)
transporte; c) uniformes ou roupas especiais fornecidas gratuitamente ou a
diferena entre o preo pago pelo empregado e o valor de mercado; d)
dirias prprias; e) indenizao rescisria at o limite legal ou
convencional; f) aviso prvio indenizado; g) depsitos, juros e correo
creditados em conta vinculada do FGTS; h) depsitos, juros e correo e
cotas-partes creditados em conta individuais pelo PIS-PASEP; i) salriofamlia; j) indenizao de seguro-desemprego; k) indenizao decorrente de
programas de demisso voluntria; l) ajuda de custo; m) diferenas de
complementao de aposentadoria.
8. Incid ncia da co ntribuio fiscal so bre juro s
No E. TRT da 9 Regio j se defendeu que o imposto de renda
incidiria exclusivamente sobre os juros de mora, assim:
IMP OST O DE R ENDA . R ETENA O NA FONT E.
Constitui dever administrativo do rgo judicante, dissociado da respectiva
competncia jurisdicional, autorizar, a requerimento do interessado, a incidncia
de imposto de renda na fonte sobre os rendimentos advindos de deciso judicial,

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Luiz Eduardo Gunther e Cristina Maria Navarro Zornig

havendo-se por tais unicamente juros moratrios e honorrios profissionais.

Inteligncia do art. 46 e 1, da Lei 8.541-927.
Evoluiu-se, no entanto, na defesa de que o imposto de renda
deveria incidir sobre o principal corrigido monetariamente, excludas
verbas indenizatrias e juros moratrios, em razo da natureza punitiva, e
no remuneratria. Observe-se julgado elucidativo a respeito:
IMP OST O DE R ENDA . DEDU O ANT ES DA
INCI DNCI A DO S JUR OS DE MOR A. Os juros de mora constituem-se em
penalidade para o Executado e portanto devem incidir apenas sobre o crdito
lquido do Reclamante. Vale dizer, h que se deduzir os valores devidos ao imposto
de renda, alm claro daqueles devidos previdncia social, e uma vez obtido o
valor lquido a ento incidir a alquota dos juros de mora. Observe-se que os
juros no so considerados rendimentos, de modo que indevida, sobre eles, a
incidncia de qualquer imposto8.
Passados quase dois anos, a Orientao Jurisprudencial n 228
da SDI I do C. TST, inserida em 20.06.01, ao aludir ao total da
condenao, firma entendimento de que na base de incidncia dos
descontos fiscais incluem-se os juros.
O clculo, portanto, segundo essa diretriz, seria efetuado da
seguinte maneira:
obtido o total bruto do dbito, deduz-se o devido pelo empregado a
ttulo de contribuio previdenciria;
aps, calculam-se os juros de mora, incidente sobre o saldo;
em seguida calcula-se o imposto de renda devido"9.
7

TRT-PR-RO 7.929/94. Ac.3 T. 13.994/95. Rel. Juiz Joo Oreste Dalazen. DJPR
09.06.95.
8
TRT-PR-AP 1.664/99. Ac. 5 T. 23.181/99. Rel. Juiz Luiz Felipe Haj Mussi.
DJPR 15.10.99.
9
SANTOS, Jos Aparecido dos. Curso de clculos de liquidao trabalhista.
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O imposto de renda na execuo trabalhista

A matria, entretanto, apesar da orientao citada, ainda pode

causar polmica. Pelo menos uma das Turmas do C. TST, mesmo aps
inserida a OJ 228, assim se manifestou: acolho os Embargos de Declarao
para, sanando a omisso apontada, determinar que o clculo das importncias
devidas a ttulo de Imposto de Renda deve ser realizado sobre o total dos valores a
serem pagos ao Reclamante, advindos dos crditos trabalhistas sujeitos incidncia
tributria, excludos os juros de mora10.
Anteriormente a 2, a 5 Turma e at mesmo o Pleno do C.
TST tambm j haviam se pronunciado neste sentido:
2 Turma: DESCO NT OS P R EVIDENCI R IO E FISCA L.
N O-INCI DNCI A SOBR E JUR OS DE MOR A. A natureza dos juros
de penalidade imposta ao devedor pela demora no pagamento e, assim sendo,
possui natureza indenizatria, no havendo que se falar em incidncia de
descontos previdencirios. Por se tratar de uma forma de rendimento percebida,
incidiria, em tese, descontos a ttulo de imposto de renda, o que no ocorre, porm,
uma vez que a Lei n 8.541/92, em seu artigo 46, 1, dispensa a sua
incidncia sobre os juros11.
5 Turma: DESCONT OS P R EVIDENCI R IOS E FISCA IS INCI DNCI A SOBR E JUR OS DE MOR A. A natureza dos juros de
penalidade imposta ao devedor pela demora no pagamento. Assim sendo, possui
natureza indenizatria, no havendo que se falar em incidncia de descontos
previdencirios. Por se tratar de uma forma de rendimento percebida, incidiriam,
em tese, descontos a ttulo de imposto de renda, porm, conforme a lei n
8.541/92, em seu artigo 46, 1, os juros de mora so excludos da base de
clculo do imposto de renda. O clculo das importncias devidas a ttulo de
Imposto de Renda e Previdncia Social deve ser realizado sobre o total dos valores
Curitiba: Juru, 2002. p. 440-441.
10
TST-ED-RR 377748/97. 3 T. Rel. Min. Carlos Alberto Reis de Paula. DJ
10.05.02.
11
TST-RR-658371/00. Rel. Juiz Conv. Mrcio Ribeiro do Valle. Deciso em
21.03.01.DJ 20.04.01
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Luiz Eduardo Gunther e Cristina Maria Navarro Zornig

a serem pagos ao Reclamante, advindos dos crditos trabalhistas sujeitos

incidncia tributria e contribuio previdenciria, excludos os juros de mora.
Revista conhecida e parcialmente provida12.
Pleno: JUR OS - EXCLUSO - BASE DE CLCULO DO
IMP OST O DE R ENDA . Recurso em Matria Administrativa a que se nega
provimento para manter a deciso Regional que priorizou a aplicao da
legislao em questo (Lei n 8541/92, art 46, 1, I) e no da norma que a
regulamentou, dado que esta no pode se sobrepor quela13.
Por oportuno, respeitante incluso de juros na base de
clculo do imposto de renda, no podem passar desapercebidos outros
dois julgados muito interessantes, tambm do C. TST. Um, que no nega
a possibilidade, mas, por outro lado, salienta a existncia de pressuposto a
tanto. E, outro, que destaca a impossibilidade de incidncia de imposto de
renda sobre juros decorrentes de parcelas que no se incluem na base de
clculo deste.
O primeiro no seguinte sentido:
DESCONT OS
FISCA IS
VALOR
TOTAL
DA
CONDE NAO - INCI DNCI A SOB R E OS JUR OS DE MOR A. Nos
termos do Decreto n 3.000/99, os juros de mora so tributveis, caso haja
pagamento retardado de remunerao, estando, portanto, sujeitos incidncia dos
descontos fiscais, o que constitui postulado de matria tributria. A par disso, a
Lei n 8.541/92, em seu art. 46, 1, I, prev a no-incluso dos juros na base
de clculo do imposto que ser retido na fonte, quando se torne disponvel o crdito
reconhecido pela via judicial. dizer, no momento em que fica disponvel o crdito
propriamente dito, a tributao sobre a renda j incide, ponderando-se, pelo valor
encontrado, qual a alquota que ser aplicada, segundo as faixas previstas pela lei.
12

TST-RR 368800/97. Rel. Min. Rider Nogueira de Brito. Deciso em 07.02.01.

DJ 09.03.01.
13
TST-RMA-628401/00. Rel. Min. Jos Luiz Vasconcellos. Deciso em 07.12.00.
DJ 16.02.01.
Rev. Trib. Reg. Trab. 9 R. Curitiba, a. 28, n.51, p.157-180, jul./dez. 2003
169

O imposto de renda na execuo trabalhista

O que acontece, em relao aos juros, que a tributao feita em separado, haja
vista a previso inserta no referido comando de lei. Ou seja, calcula-se o total da
condenao, sem insero dos juros, fazendo incidir o imposto sobre a renda, e
contabilizam-se os juros em separado, a fim de verificar se ultrapassam, ou no, a
faixa de iseno do mencionado imposto. Caso ultrapassem, sofrem a incidncia do
tributo, nos termos e limites dispostos pela lei, observando-se a faixa, e, bem assim,
a alquota a ser aplicada. Por esta razo, podem vir a integrar o valor total da
condenao assentado na Orientao Jurisprudencial n 228 da SBDI-1 do
TST14 (sem grifos no original).
Pelo menos um dos Tribunais Regionais do Trabalho de nosso
Pas, o da 4 Regio (Rio Grande do Sul) j vem entendendo desta forma,
a saber:
DESCONT OS FISCA IS BASE DE INCI DNCI A
JUR OS DE MOR A Consoante os termos da instruo normativa da Receita
Federal, Provimento n. 01/96 da Corregedoria Geral do E. TST e do art. 46, da
Lei 8.541/92, o imposto de renda incidente sobre os rendimentos decorrentes de
deciso judicial, deve ser calculado sobre o principal tributvel, corrigido
monetariamente, e sobre os juros de mora. O pargrafo primeiro, I, do referido
dispositivo legal dispensa somente a soma, o que significa que o imposto de renda
deve incidir sobre os juros de mora, em separado. Agravo provido15 (sem grifos
no original).
E o segundo, por sua vez, vem assim ementado:
AO
R ESCI SR IA.
DESCO NT OS
FISCA IS.
INCI DNCI A SOBR E JUR OS DE MOR A, COR R EO
MONETR IA E FGTS. Os juros e a correo monetria constituem
rendimentos tributveis, nos termos do 3 do art. 43 do Decreto n 3.000/99 .
Ocorre que, dada sua natureza acessria, essas parcelas somente sero tributveis
se a parcela principal sobre a qual elas incidem tiver natureza remuneratria. O
14
15

TST-RR790049-2001. 4 T. Rel. Min. Ives Gandra Martins Filho. DJ 14.03.03.

TRT-RS-RO-00999.003/92-5. 2 T. Rel. Juza Ione Salin Gonalves. J. 05.06.01.
Rev. Trib. Reg. Trab. 9 R. Curitiba, a. 28, n.51, p.157-180, jul./dez. 2003
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Luiz Eduardo Gunther e Cristina Maria Navarro Zornig

FGTS, por no ter natureza remuneratria, parcela no sujeita a descontos

previdencirios ou fiscais, nos termos dos arts. 28 da Lei n 8.036/90 e 39, XX,
do Decreto n 3.000/99. Assim, a correo monetria e os juros incidentes sobre o
FGTS no estaro sujeitos a tributao. Embargos de declarao acolhidos apenas
a fim de serem prestados esclarecimentos16 (sem grifo no original).
9. Fo rm a d e clculo do im po sto de ren da incid ente so bre
valo r d e liquidao trabalh ista
Considerando que o respeito s decises reiteradas da corte
superior trabalhista reverte em benefcio das prprias partes,
principalmente em face da celeridade e da economia processuais, ao se
adotar o critrio de que os descontos fiscais devam ocorrer ao final, a
forma de clculo seria a seguinte, adaptando-se, aqui, a didtica
enumerao de Jos Aparecido dos Santos17:
a) apura-se o valor bruto total de rendimentos a serem
tributados, com excluso de parcelas isentas ou sobre as quais no h
incidncia (exceto se a sentena vedar expressamente tal excluso);
b) abatem-se os valores deduzidos do empregado a ttulo de
contribuio previdenciria, conforme determina o art. 7, inc. II, da Lei
8.134, de 27.12.1990;
c) abatem-se os valores deduzidos a ttulo de contribuio a
entidade de previdncia complementar, caso essa deduo tenha sido
determinada na sentena18 (Lei Complementar 109/01, art. 69 e Lei

16

TST-EDEDROAR 670193-2000. Rel. Min. Gelson de Azevedo. DJ 15.02.02.

SANTOS, Jos Aparecido dos. Clculos de liquidao trabalhista. Uma obra
definitiva. Curitiba: Juru, 2003. p. 535-536.
18
Esse abatimento s tem sentido quando a sentena autoriza a deduo (do
crdito do empregado) das suas contribuies para entidade de previdncia
privada mantida pelo empregador ou respectivo grupo econmico.
17

Rev. Trib. Reg. Trab. 9 R. Curitiba, a. 28, n.51, p.157-180, jul./dez. 2003
171

O imposto de renda na execuo trabalhista

9.250/95, art. 8), observado o limite de 12% da base tributvel (Lei

9.532/97, art. 11);
d) entendendo-se que os juros so tributveis, sobre o valor
lquido obtido, incide-se o percentual de juros de mora aplicado nos
clculos. Juros, estes, que incidem sobre parcelas tributveis, excludos os
juros incidentes sobre parcelas isentas (ou no tributveis), conforme inc.
XIV do art. 55 do Decreto n 3.000/99, pois o acessrio segue o principal;
e) abatem-se (eventualmente) os valores previstos em lei para
cada dependente do contribuinte, desde que haja nos autos elementos que
autorizem essa deduo, conforme preceitua o inc. III do art. 4 da Lei n
9.250, de 26 de dezembro de 1995;
f) abate-se eventual reteno determinada judicialmente, por
conta de penso alimentcia (Lei n 9.250, de 26 dezembro de 1995), art.
4, inc. II)19;
g) sobre a base tributvel apurada aplicam-se as alquotas
prprias, previstas na legislao do imposto de renda, observados os
limites de iseno e a progressividade do tributo20.
19

Recorde-se que o valor deduzido a ttulo de penso alimentcia no sofre

deduo de imposto em separado, competindo ao empregado, se for o caso,
recolher mensalmente, atravs do carn-leo (art. 19, 1, da IN SRF 15/01); e,
ainda, que havendo tal deduo, ser indevido o abatimento por dependente,
caso ambos se refiram a uma mesma pessoa.
20
Lei n 9.250/95, com alteraes do art. 21 da Lei n 9.532/97, e art. 1 da Lei
n 9.887/99. De 1.01.98 a 31.12.01, crdito at R$ 900,00 est isento; acima de
R$ 900,00 at R$ 1.800,00 a alquota de 15%, correspondendo a R$ 135,00 a
parcela a deduzir; acima de R$ 1.800,00, a alquota de 27,5%, correspondendo
a R$ 315,00 a parcela a deduzir; sendo que, por dependente, o valor da parcela a
ser deduzida de R$ 90,00. A partir de 1.01.02, crdito at R$ 1.058,00
isento; acima de R$ 1.058,00 at R$ 2.115,00, a alquota de 15%,
correspondendo a R$ 158,70 a parcela a deduzir; acima de R$ 2.115,00 a alquota
de 27,5%, correspondendo a R$ 423,08 a parcela a deduzir; sendo que, por
Rev. Trib. Reg. Trab. 9 R. Curitiba, a. 28, n.51, p.157-180, jul./dez. 2003
172

Luiz Eduardo Gunther e Cristina Maria Navarro Zornig

10. Quest es co ntro vertidas

Algumas situaes especiais merecem comentrios a parte, quais
sejam:
10.1. im po sto d e ren da so bre frias e 13 salrio s
Jos Aparecido dos Santos explica que a legislao tributria
determina o clculo das frias e do 13 salrio separadamente ( 2 do art.
11 da IN SRF 15, de 06.02.01, dizendo:
Assim, e porque se trata de procedimento benfico ao contribuinte, o
calculista deve efetivamente calcular em separado` tambm as frias, observando
que no ajuste anual o contribuinte incluir a remunerao das frias no conjunto
das demais verbas tributveis includas no clculo.
Conclui-se que tanto os valores pagos a ttulos de 13 salrio como os
pagos a ttulo de frias gozadas (ou respectivas diferenas) submetem-se
tributao distinta, devendo ser aplicada a cada uma delas, separadamente, a
tabela progressiva do IRRF.
Por fim, no se pode esquecer que, se o resultado final for inferior a R$
10,00 o contribuinte fica dispensado da reteno na fonte, devendo apenas
integrar o valor recebido na declarao de ajuste anual (Lei 9.430, de
27.12.1996, art. 67)21.
10.2. Inden izao d eco rrente d e plan o d e d em isso vo lu ntria

dependente, o valor da parcela a ser deduzida de R$ 106,00.

21
Ob. cit. p. 537.
Rev. Trib. Reg. Trab. 9 R. Curitiba, a. 28, n.51, p.157-180, jul./dez. 2003
173

O imposto de renda na execuo trabalhista

No que se refere indenizao decorrente de programa de

demisso voluntria, o mesmo autor lembra o fato de a matria ter
suscitado grande controvrsia nos tribunais, at que o STJ, atravs de sua
Smula n 215, cristalizou o seguinte entendimento: A indenizao
recebida pela adeso a programa de incentivo demisso voluntria no est
sujeita incidncia do imposto de renda.
Posteriormente, vindo tona um fenmeno, j detectado, de
migrao da jurisprudncia, especialmente a sumulada por enunciado,
para a lei, sobreveio o art. 39 do Decreto n 3.000/99, neste mesmo
sentido.
No mbito trabalhista esta posio confirmou-se com a
Orientao Jurisprudencial n 207 da SDI I do C. TST, inserida em
08.11.00:Programa de Incentivo Demisso Voluntria. Indenizao. Imposto
de renda. No-incidncia.
10.3. Multa do artigo 477 d a CLT
Tomando-se a literalidade do art. 55, inc. VIII, do Decreto n
3.000/99, pode-se dizer que o imposto de renda incidiria sobre a multa do
8 do art. 477 da CLT, pois no se encontra no seu elenco de isenes.
Contudo, analisando-se conjuntamente o art. 70, 5, da Lei n 9.430/96
e o art. 6, V, da Lei n 7.713/88, da forma como Jos Aparecido dos
Santos22 chega a sugerir como possvel, pode-se afirmar que no, porque a
parcela estaria includa na previso expressa de iseno para a indenizao
e o aviso prvio pagos por despedida ou resciso do contrato de trabalho, at o
limite garantido por lei.
10.4. Ind enizao adicio n al

22

Ob. cit. p. 532.

Rev. Trib. Reg. Trab. 9 R. Curitiba, a. 28, n.51, p.157-180, jul./dez. 2003
174

Luiz Eduardo Gunther e Cristina Maria Navarro Zornig

De igual forma, a indenizao adicional pode ser includa

dentre a exceo do art. 70, 5, da Lei n 9.430/96, falta de expressa
previso no rol de isenes do art. 55, VIII, do Decreto n 3.000/99.
10.5. Inden iza es po r d ano s m o rais e o utras
Para Jos Aparecido dos Santos a indenizao por danos morais e
outras indenizaes que no estejam expressamente ressalvadas na legislao
tributria, principalmente as que sejam pagas espontaneamente pelo empregador
ou que se encontrem previstas em normas coletivas, esto sujeitas tambm
tributao23.
Entretanto, considerando que a indenizao por dano moral
pode ser classificada como indenizao paga em conformidade com a
legislao trabalhista, da forma como alude o j citado 5 do art. 70 da
Lei n 9.430/96, pode-se dizer que no sofre incidncia de imposto de
renda, a exemplo da indenizao por dano moral (parte final da mesma
regra).
10.6. frias ind en izadas
Neste particular o Superior Tribunal de Justia que define a
questo, atravs de sua Smula 125: O pagamento de frias no gozadas por
necessidade do servio no est sujeito incidncia do imposto de renda.
Considerando-se que no ocorre outro motivo para a no concesso de
frias pelo empregador, incide tal comando, inclusive quanto s frias
proporcionais, dada a generalidade de seu teor.
10.7. licen a-prm io
Mais uma vez a jurisprudncia cristalizada do Superior Tribunal
de Justia decisiva, conforme se infere de sua Smula n 136: O

23

Ob. cit. p. 533.

Rev. Trib. Reg. Trab. 9 R. Curitiba, a. 28, n.51, p.157-180, jul./dez. 2003
175

O imposto de renda na execuo trabalhista

pagamento de licena-prmio no gozada por necessidade do servio no est

sujeito ao imposto de renda.
11. In denizao po r ausncia d e desco nto d e im po sto de
ren da em po ca pr pria
Aceito o comando majoritrio quanto incidncia do imposto
de renda sobre o total das verbas tributveis, ao final, surge a possibilidade
de indenizao pelo prejuzo que o empregado sofre com a adoo deste
critrio.
Como j tivemos oportunidade de destacar, no de difcil
ocorrncia a hiptese do trabalhador que recebe por vrios anos cerca de
um salrio mensal, sem, contudo, ver quitados frias, 13 salrio e horas
extras, e, depois, ingressa com ao perante a Justia do Trabalho.
Obtendo ganho de causa, de tal forma que as parcelas apuradas em
liquidao atinjam valor superior ao mximo indicado como base de
clculo do imposto de renda (atualmente, R$ R$ 2.115,00), ele,
necessariamente, se encaixar dentre uma das faixas sujeitas reteno,
enquanto que, se tivesse recebido corretamente seus haveres, jamais teria
contribudo para o fisco.
Sensvel a tal realidade, j existe uma nova tendncia
jurisprudencial, a saber:
EMBAR GOS. R EST ITUIO DE DI FER ENA S DE
IMP OST O DE R ENDA . DESCO NT O MAIOR - Apesar do empregador ser
mero interveniente na relao jurdica tributria, porquanto efetua os descontos e
os repassa ao fisco, foi ele o responsvel pelo ato que originou o pagamento a
menor ao Reclamante. Cabe, portanto, Reclamada arcar com o nus resultante
deste ato, no podendo o Reclamante ser penalizado com o recebimento a menor
do que lhe devido. Recurso de Embargos no conhecido24.

24

TST-E-RR-556.075/99.4. Rel. Min. Carlos Alberto Reis de Paula. DJ 27.06.03.

Rev. Trib. Reg. Trab. 9 R. Curitiba, a. 28, n.51, p.157-180, jul./dez. 2003
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Luiz Eduardo Gunther e Cristina Maria Navarro Zornig

12. po ssvel a atuao d o rgo arrecadado r n a Justia d o

Trabalh o , co m o interessado ?
No havendo regra especfica a regular a matria no mbito da
execuo trabalhista, o Juiz do Trabalho que, sem qualquer
possibilidade, de participao da Receita Federal, define todos os critrios.
Havendo alguma diferena que o rgo executivo entenda
existente, ele dever lanar mo dos meios prprios de que dispe para a
cobrana (Lei n 6.830/80), fora, portanto, da Justia do Trabalho.
Neste caso, segundo comentrios de Valentin Carrion ao artigo
833 da CLT: O empregador, culpado pela inadimplncia, arcar com a
diferena25
13. Co nclu s es
13.1. Legislao sobre a competncia. Toda a polmica quanto
competncia da Justia do Trabalho para efetuar descontos a ttulo de
imposto de renda teve incio com a Lei n 8.541/92;
13.2. Orientaes do C. TST. A Corte Mxima Trabalhista
aborda o tema da competncia no Provimento n 01/93 da CGJT, na
Orientao Jurisprudencial n 32 da SDI I, no Provimento n 01/96 da
CGJT e na Orientao Jurisprudencial n 141 da SDI I;
13.3. A incompetncia e a inconstitucionalidade. Os
argumentos para a incompetncia da Justia do Trabalho, em suma,
seriam os de que o seu reconhecimento transforma a Justia do Trabalho
em rgo arrecadador, e os seus juzes, em agentes do Executivo, o que
violaria a tripartio dos Poderes da Repblica e a autonomia assegurada a
cada um deles (art. 2 daCF/88);
25

CARRION, Valentin. Comentrios Consolidao das Leis do Trabalho. 28.

ed. SP: Saraiva, 2003. p. 626.
Rev. Trib. Reg. Trab. 9 R. Curitiba, a. 28, n.51, p.157-180, jul./dez. 2003
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O imposto de renda na execuo trabalhista

13.4. A posio do Excelso Supremo Tribunal Federal. Na

esteira da competncia para dedues previdencirias, o E. STF registrou
entendimento no mesmo sentido, ao julgar o Recurso Extraordinrio n
196517-PR, em 14.11.00 (Rel. Min. Marco Aurlio);
13.5. A coisa julgada. Silente o ttulo executivo, ou seja, a
sentena transitada em julgado, acerca dos descontos fiscais, na execuo
poder se discutir a respeito de seu cabimento ou no, pois, neste caso,
inexistindo debate na fase cognitiva, no se perfecciona a coisa julgada.
Por outro lado, se autorizados os descontos, tudo quanto consta do ttulo
deve ser observado (base de clculo, poca prpria...).
13.6. Responsabilidade e critrios para os descontos. O
empregado quem paga pelas contribuies fiscais, cabendo ao
empregador apenas o dever de recolh-las e comprovar nos autos este
recolhimento. E quanto aos critrios, existem duas correntes. Uma,
defende a necessidade do clculo ms a ms, em atendimento ao princpio
da capacidade econmica do contribuinte (artigo 145, pargrafo 1, da
CF/88), autorizando as dedues (art. 462 da CLT). Outra, capitaneada
pelo C. TST (OJ 228 da SDI I/TST), dispe que o clculo deva acontecer
ao final, sobre a totalidade das verbas tributveis, porque o pagamento se
constitui o fato gerador.
13.7. Verbas tributveis e no tributveis. O elenco de verbas
passveis ou no de incidncia de imposto de renda encontra-se nos arts.
43 e 55, VIII, do Decreto n 3.900/99, tendo importncia, igualmente, o
que consta do art. 70, 5, da Lei n 9.430/96.
13.8. Incidncia da contribuio fiscal sobre juros. A
Orientao Jurisprudencial n 228 da SDI I do C. TST, ao aludir ao total
da condenao, sinaliza para a considerao dos juros na base de clculo
do imposto de renda, apesar de uma de suas Turmas, mais recentemente,
ter se posicionado em sentido contrrio.

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Luiz Eduardo Gunther e Cristina Maria Navarro Zornig

13.9. Forma de clculo do imposto de renda incidente sobre o

valor da liquidao trabalhista. O Decreto n 3.000/99 permite
estabelecer-se uma criteriosa seqncia para o clculo, a qual, no entanto,
considerando o entendimento que se abrace quanto s verbas tributveis
ou no, poder se alterar.
13.10. Questes controvertidas. Suscitam dvidas a incidncia
ou a forma de incidncia de imposto de renda sobre as seguintes verbas: a)
frias e 13 salrios; b) indenizao decorrente de plano de demisso
voluntria; c) multa do 8 do art. 477 da CLT; d) indenizao adicional;
e) indenizaes por danos morais e outras; f) frias indenizadas e
proporcionais; g) licena-prmio.
13.11. Indenizao por ausncia de desconto de imposto de
renda em poca prpria. No se entendendo pelo clculo ms a ms dos
descontos fiscais, o empregador pode sujeitar-se ao pagamento de
indenizao pelo prejuzo que o empregado vier a sofrer com o clculo
sobre o total.
13.12. possvel a atuao do rgo arrecadador quando se
est a definir o quantum devido a ttulo de imposto de renda? No
havendo regra especfica a regular a matria no mbito da execuo
trabalhista, o Juiz do Trabalho que, sem qualquer possibilidade, de
participao da Receita Federal, define todos os critrios.
13.13. Considerao final. Adeptos idia de que a Justia do
Trabalho deve expandir seu campo de competncia, e, mais, considerando
a importncia da discusso, presente em quase a totalidade das lides
trabalhistas, j chegada a hora de o legislativo, a exemplo do que ocorreu
quanto s contribuies previdencirias (Lei n 10.035/00), editar lei
especfica, a fim de que desapaream, ou, ao menos, se amenizem as
dvidas a respeito de to relevante matria. Georgenor de Souza Franco
apresenta os motivos para tal afirmativa: A uma, porque, ao reter o imposto
sobre a renda, evita-se a sonegao fiscal. A duas, porque dever de todos o
pagamento de tributos, salvo as excees legais. A trs, porque so decises da
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O imposto de renda na execuo trabalhista

Justia do Trabalho que se executam, pelo que inexiste incorreo em promover

esses recolhimentos no mbito desse segmento do Poder Judicirio26.
14. R eferncias biblio grficas
CARRION, Valentin. Comentrios Consolidao das Leis do
Trabalho. 25. ed. So Paulo: Saraiva, 2000.
_______________ Comentrios Consolidao das Leis do Trabalho.
28. ed. SP: Saraiva, 2003.
FRANCO, Georgenor de Souza. Direito do Trabalho no STF. n. 4. So
Paulo: LTr, 2001.
OLIVEIRA, Jos Marcos Domingues. Capacidade Contributiva
Contedo e Eficcia do Princpio. RJ: Ed. Renovar, 1988. nota 5. p. 70.
_______________ Revista de Direito Administrativo. 189/92. Renovar.
p. 70.
SANTOS, Jos Aparecido dos. Curso de clculos de liquidao
trabalhista. Curitiba: Juru, 2002.
TEIXEIRA FILHO, Manoel Antonio. Execuo no processo do trabalho.
7. ed. So Paulo: LTr, 2001.

26

FRANCO, Georgenor de Souza. Direito do Trabalho no STF. n. 4. So Paulo:

LTr, 2001. p. 73.
Rev. Trib. Reg. Trab. 9 R. Curitiba, a. 28, n.51, p.157-180, jul./dez. 2003
180