Fiat Concord - SCJN

F. 260. XLIII.
Fiat Concord S.A. TF (16.778-I) c/ DGI.
Buenos Aires, 6 de marzo de 2012

Vistos los autos: Fiat Concord S.A. TF (16.778-I) c/ DGI.
Considerando:
1) Que contra la sentencia de la Sala IV de la
Cmara Nacional de Apelaciones en lo Contencioso Administrativo
Federal que, al revocar la dictada por el Tribunal Fiscal de la
Nacin,
confirm
el
ajuste
practicado
por
el
organismo
recaudador a Fiat Concord S.A y a Fiat Argentina S.A en el

impuesto a las ganancias por disposicin de fondos a favor de
terceros, con sustento en el art. 73 de la ley del gravamen, y
100
de
su
decreto
reglamentario
las
mencionadas
empresas
interpusieron recurso extraordinario por hallarse en tela de

juicio la interpretacin de normas de naturaleza federal, que
fue concedido por el a quo en ese aspecto (fs. 632).
2)
Que
para
decidir
en
el
sentido
indicado,
la
cmara afirm que tanto Fiat Concord S.A como Fiat Argentina S.A
dispusieron de fondos a favor de otras sociedades las que, como
tales,
tienen
personalidad,
patrimonio
intereses
propios.
Puntualiz que no surge de las constancias de autos que la

realizacin de tales operaciones haya implicado un beneficio
para quien efectu los prstamos. Agreg que las sociedades no
demostraron la alegada necesidad de tales prstamos para su giro
normal. En tal sentido, seal que las actoras se limitaron a
describir su estructura organizativa sin aportar prueba alguna
sobre el provecho que derivara para ellas de operar en esa
forma.
En
particular,
teniendo
en
cuenta
la
calidad
de
financiera de Fiat Argentina, descart que la realizacin de
-1-
esas operaciones sin la percepcin de un inters equivalente al

de mercado hubiera podido redundar en un beneficio patrimonial.
Del mismo modo, concluy en que tampoco poda considerarse a los
prstamos
gratuitos
una
consecuencia
del
propio
giro
de
la
empresa, mxime en atencin a su propio objeto social y a los

quebrantos
millonarios
que
sufra
al
momento
de
prestar
el
dinero.
Asimismo,
rechaz
los
argumentos
de
las
actoras
relativos a que el inters de ellas era equiparable al del grupo

econmico que integraban. Puso de relieve que frente al impuesto
a las ganancias, las empresas vinculadas deben comportarse, en
principio,
como
partes
independientes;
de
manera
que
la
vinculacin societaria no acredita, por esa sola circunstancia,

que los prstamos de dinero hayan sido efectuados en beneficio
de quien los realiz. Al respecto, con cita del precedente de
Fallos: 286:97, seal que la relacin orgnica de subordinacin
societaria no suprime la personalidad jurdica de la sociedad
dependiente ni tampoco anula su capacidad tributaria.
3) Que, con el alcance de la concesin, el recurso
extraordinario es formalmente admisible, pues se controvierte la
inteligencia asignada al art. 73 de la ley del impuesto a las
ganancias
tribunal
y
de
su
la
reglamentacin, y la decisin del superior

causa
es
contraria
la
pretensin
que
el
apelante funda en aquellas disposiciones (art. 14, inciso 3, de

la ley 48).
4)
Que,
por
el
contrario,
el
remedio
federal
es
inadmisible en cuanto en ste se pretende cuestionar lo decidido
-2-
F. 260. XLIII.
por el a quo respecto de que no se aport prueba alguna en el

caso que demostrara el beneficio que tendra para las empresas
actoras
la
operatoria
la
que
se
hizo
referencia
en
la
sentencia, ni la necesidad de acudir a aqulla de acuerdo al

giro normal de sus actividades, pues tales aspectos remiten al
examen de cuestiones fcticas, por principio, ajenas al remedio
extraordinario.
Mxime,
si
se
tiene
en
cuenta
que
en
dicho
recurso no se desarrolla ninguna argumentacin acerca de una

incorrecta
causa,
valoracin
ni
aqul
ha
del
material
sido
probatorio
fundado
en
la
reunido
doctrina
en
la
de
la
arbitrariedad de sentencias.
5) Que el art. 73 de la ley del impuesto a las
ganancias
cuya
cuestionado,
constitucionalidad
en
cuanto
el
apelante
no
ha
aqu interesa, dispone en el primer
prrafo:
Toda disposicin de fondos o bienes efectuados a
favor de terceros por parte de los sujetos comprendidos en el
artculo
49,
inciso
a),
que
no
responda
operaciones
realizadas en inters de la empresa, har presumir, sin admitir

prueba
en
contrario,
una
ganancia
gravada
equivalente
un
inters... que all se fija. La ganancia presunta se calcula

tomando
una
de
las
siguientes
variantes:
a)
un
inters
con
capitalizacin anual no menor al fijado por el Banco de la

Nacin para descuentos comerciales o, b) una actualizacin igual
a
la
variacin
general,
con
del
ms
un
ndice
de
inters
precios
del
8%
al
anual
por
mayor,
sobre
el
nivel
monto
ajustado. Entre ambas, la ley dispone que deber tomarse la que

arroje como resultado el importe mayor.
-3-
Por su parte, el art. 100 del decreto reglamentario

de la ley del gravamen art. 103 en su redaccin actual, en lo
pertinente, establece:
A efectos de la aplicacin del artculo 73 de la
ley, se entender que se configura la disposicin de fondos o
bienes
que
dicha
norma
contempla,
cuando
aqullos
sean
entregados en calidad de prstamo, sin que ello constituya una

consecuencia de operaciones propias del giro de la empresa o
deban considerarse generadoras de beneficios gravados.
6) Que la presuncin referida precedentemente fue
introducida en el rgimen que regula el impuesto a las ganancias
por
la
ley
23.260,
alternativas
personal
calidad
de
opt
de
ordenamiento
integracin
por
sujeto
del
establecer
pasivo
del
que
entre
impuesto
que
la
gravamen
las
posibles
societario
sociedad
por
las
el
revesta
la
utilidades
obtenidas y, al propio tiempo, que los accionistas tendran la

misma
calidad
respecto
de
los
dividendos
que
aqulla
les
distribuyera. En el contexto de dicha modalidad de imposicin,

el sentido de la presuncin fue limitar la prctica habitual de
ciertas sociedades cerradas, cuyos accionistas tenan altos
niveles de ingreso, consistente en retener sus utilidades con el
objeto de canalizar luego los fondos de la sociedad por vas que
no supongan para aqullos una imposicin adicional.
Ello fue expresado por el Poder Ejecutivo Nacional en
el mensaje de elevacin del proyecto de ley nmero 662 en los
siguientes trminos: A efectos de restringir dicha posibilidad
se
extiende
el
tratamiento previsto para la distribucin de
-4-
F. 260. XLIII.
utilidades
las
sumas
facilitadas
por
sociedades
sus
accionistas en calidad de prstamo, en los casos en que no se

estipule el pago de intereses o stos resulten inferiores a los
contemplados en el texto legal... (ver, Diario de Sesiones de
la Honorable Cmara de Diputados de la Nacin, abril 25/26 de
1985, pginas 8250 y 8251).
Tal propsito qued plasmado en el texto de la ley al
establecer
que,
sin
perjuicio
de
la
presuncin
de
ganancia
gravada que para la sociedad tendra toda disposicin de fondos

o bienes a favor de terceros primer prrafo del art. 73, esas
sumas tendran para el accionista el mismo tratamiento que los
dividendos segundo prrafo del art. 73, en su texto originario.
No puede soslayarse, sin embargo, el hecho de que a
partir de la reforma que introdujo la ley 24.073, el legislador
se inclin por gravar solamente las ganancias en cabeza de las
sociedades a una tasa nica del 30% y desgravar los dividendos
como
ganancia
personal
de
los
accionistas
(ver,
Diario
de
Sesiones de la Honorable Cmara de Diputados de la Nacin, marzo

18 y 19 de 1992, pg. 6007), esquema en el que se desvanecera
el propsito originario de la presuncin de evitar que pueda
eludirse el pago del tributo mediante un espurio envo de fondos
de la sociedad a los accionistas, sin acudir a la distribucin
de dividendos. Pese a ello, dicha reforma legislativa se limit
a suprimir el segundo prrafo del art. 73, y mantuvo en los
mismos
trminos,
la
presuncin
que
resulta
de
su
prrafo
primero, para toda disposicin de fondos o bienes efectuada en
-5-
favor de terceros por los sujetos comprendidos en el art. 49,

inciso a), de la ley del gravamen.
7) Que, como ha quedado delimitada la jurisdiccin
del
Tribunal,
ste
debe
ceirse
decidir:
a)
si
puede
considerarse que ha mediado una disposicin de fondos o bienes

efectuada en favor de un tercero, en los trminos de la norma
que
se
examina,
cuando
aqulla
se
realiza
entre
sociedades
vinculadas que integran un mismo conjunto econmico; b) si como

lo sostiene la apelante el inters de la empresa al que alude
la ley, debe ser entendido como el inters de dicho conjunto, y
no, el del sujeto que efecta la disposicin de fondos o bienes.
8)
Que,
contrariamente
lo
sostenido
por
el
apelante, el hecho de que la disposicin de fondos se efecte

como
ha
ocurrido
en
el
caso
entre
sociedades
vinculadas
econmicamente entre s, o en relacin de sujecin econmica por

revestir una de ellas una condicin dominante respecto de otra
dependiente, no impide considerar que dicha disposicin se haya
efectuado a favor de terceros, en los trminos del art. 73 que
se examina, puesto que se trata de distintos sujetos de derecho
que son considerados individualmente como sujetos pasivos de la
obligacin tributaria.
En
rigor
de
verdad,
el
ordenamiento
argentino
no
regula los conjuntos econmicos como estatutos autnomos. No lo

hace la ley tributaria ni la legislacin comercial, puesto que,
el principio general, es considerar a las sociedades integrantes
de aqullos como partes independientes en tanto se ajusten a las
prcticas normales del mercado, sujetndolas al deber de llevar
-6-
F. 260. XLIII.
sus registraciones contables en forma separada (ver art. 5, ley

11.683; art. 1 de la ley del impuesto a las ganancias y su art.
14, en la redaccin dada a partir del dictado de la ley 21.481
B.O. 5/1/77 y en las sucesivas reformas, al primitivo texto de
la ley 20.628 B.O.31/12/73; arts. 33, 63 y 64 de la ley de
sociedades comerciales), reservndose para casos de excepcin la
posibilidad de prescindir de la individualidad jurdica de cada
sujeto, y de considerar, a los fines fiscales, a todos ellos
como una unidad.
En
...relacin
efecto,
de
como
lo
precis
subordinacin
no
este
suprime
Tribunal,
la
la
personalidad
jurdica de la sociedad dependiente [respecto de la sociedad

dominante] ni anula su capacidad jurdica tributaria (Fallos:
286:97). En el mismo sentido afirm que ciertas circunstancias
particulares ...autorizan el tratamiento excepcional que esta
Corte
ha
dispensado
a otros conjuntos econmicos, segn las
argumentaciones
expuestas
en
Fallos:
sin
286:97
287:79,
los
ya
que
citados
ello
precedentes
importe
reconocer
de
a
aquella vinculacin el estatuto autnomo de un sujeto pasivo de

la obligacin tributaria para los gravmenes controvertidos en
esta causa..., pues ...para la solucin del sub lite no se ha
desconocido
la
existencia
de
dos
sociedades
de
capital
perfectamente delimitadas conforme al orden jurdico privado, ni

tampoco la personera jurdica de la sociedad local (Fallos:
307:118).
Resulta contundente en este sentido, sealar que la
propia apelante ha mencionado en defensa de su postura, que en
la contabilidad de Fiat Argentina S.A. existiran otras cuentas
-7-
distintas a las examinadas por el organismo fiscal en las que

se asentaban los prstamos inter empresarios por los que s se
cobraban intereses a las empresas del llamado grupo Fiat (fs.
617
vta./618),
imposibilidad
lo
de
que
que
descarta
las
ntidamente
sociedades
actoras
la
alegada
hayan
asumido
comportamientos propios de los terceros independientes, y que,

por ende, no puedan ser alcanzadas por las previsiones del art.
73 de la
ley.
9) Que, establecida la individualidad jurdica de
cada sujeto, cabe concluir que cuando el art. 73 de la ley alude

a las operaciones realizadas en inters de la empresa recaudo
estrechamente ligado al establecido en la reglamentacin acerca
de que la presuncin operar si los fondos entregados en calidad
de prstamo no responden a operaciones propias del giro de la
empresa, no se refiere al inters del conjunto econmico sino
al del sujeto al que se encuentra dirigida la norma, esto es, la
sociedad
de
capital
que
efecta
la
disposicin
de
fondos
bienes. Sin perjuicio de ello, es pertinente sealar que en el

supuesto de las sociedades que integran un conjunto econmico,
podran existir modalidades comerciales peculiares, que debern
ser
contempladas,
en
cada
caso,
mediante
una
exhaustiva
ponderacin de la causa que origin la entrega de los fondos o

bienes, y de la correlativa contraprestacin por parte de quien
los
recept,
considerando
examen
4
de
que
la
por
las
presente
razones
no
sealadas
corresponde
al
en
el
Tribunal
realizar en esta instancia excepcional.

Por
Fiscal,
ello,
se
habiendo
declara
dictaminado
formalmente
-8-
la
seora
admisible
Procuradora
el
recurso
F. 260. XLIII.
extraordinario con los alcances sealados en la presente, y se

confirma la sentencia apelada. Las costas se imponen por su
orden, atento a lo novedoso de la cuestin planteada y a las
dificultades que presenta (art. 68, segunda parte, del Cdigo
Procesal
Civil
Comercial
de
la
Nacin).
Notifquese
y,
oportunamente, devulvase. RICARDO LUIS LORENZETTI - CARLOS S.

FAYT - ENRIQUE SANTIAGO PETRACCHI - JUAN CARLOS MAQUEDA - E.
RAL ZAFFARONI - CARMEN M. ARGIBAY.
ES COPIA
Recurso extraordinario interpuesto por Fiat Concord S.A. y Fiat Argentina
S.A., representadas por los Dres. Nstor Francisco Pupillo y Adalberto Carlos
Russo, respectivamente, con el patrocinio del Dr. Julio Guillermo Moyano.
Traslado contestado por el Fisco Nacional (AFIP-DGI), representado por la Dra.
Luca del Carmen Navarrete, con el patrocinio del Dr. Horacio Jorge
Piacentini.
Tribunal de origen: Cmara Nacional
Administrativo Federal, Sala IV.
de
Apelaciones
en
lo
Contencioso
Tribunales que intervinieron con anterioridad: Tribunal Fiscal de la Nacin.
-9-
Para acceder al dictamen de la Procuracin General de la Nacin

ingrese a:
http://www.mpf.gov.ar/dictamenes/2008/monti/bis1/f_260_l_xliii_fiat.pdf
-10-

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Fiat Concord S.A. TF (16.778-I) c/ DGI.

Buenos Aires, 6 de marzo de 2012

recaudador a Fiat Concord S.A y a Fiat Argentina S.A en el

interpusieron recurso extraordinario por hallarse en tela de

Puntualiz que no surge de las constancias de autos que la

financiera de Fiat Argentina, descart que la realizacin de

esas operaciones sin la percepcin de un inters equivalente al

empresa, mxime en atencin a su propio objeto social y a los

relativos a que el inters de ellas era equiparable al del grupo

vinculacin societaria no acredita, por esa sola circunstancia,

reglamentacin, y la decisin del superior

apelante funda en aquellas disposiciones (art. 14, inciso 3, de

inadmisible en cuanto en ste se pretende cuestionar lo decidido

por el a quo respecto de que no se aport prueba alguna en el

sentencia, ni la necesidad de acudir a aqulla de acuerdo al

recurso no se desarrolla ninguna argumentacin acerca de una

aqu interesa, dispone en el primer

realizadas en inters de la empresa, har presumir, sin admitir

inters... que all se fija. La ganancia presunta se calcula

capitalizacin anual no menor al fijado por el Banco de la

ajustado. Entre ambas, la ley dispone que deber tomarse la que

Por su parte, el art. 100 del decreto reglamentario

entregados en calidad de prstamo, sin que ello constituya una

obtenidas y, al propio tiempo, que los accionistas tendran la

distribuyera. En el contexto de dicha modalidad de imposicin,

tratamiento previsto para la distribucin de

accionistas en calidad de prstamo, en los casos en que no se

gravada que para la sociedad tendra toda disposicin de fondos

Sesiones de la Honorable Cmara de Diputados de la Nacin, marzo

primero, para toda disposicin de fondos o bienes efectuada en

favor de terceros por los sujetos comprendidos en el art. 49,

considerarse que ha mediado una disposicin de fondos o bienes

vinculadas que integran un mismo conjunto econmico; b) si como

apelante, el hecho de que la disposicin de fondos se efecte

econmicamente entre s, o en relacin de sujecin econmica por

regula los conjuntos econmicos como estatutos autnomos. No lo

sus registraciones contables en forma separada (ver art. 5, ley

jurdica de la sociedad dependiente [respecto de la sociedad

a otros conjuntos econmicos, segn las

aquella vinculacin el estatuto autnomo de un sujeto pasivo de

perfectamente delimitadas conforme al orden jurdico privado, ni

distintas a las examinadas por el organismo fiscal en las que

comportamientos propios de los terceros independientes, y que,

cada sujeto, cabe concluir que cuando el art. 73 de la ley alude

bienes. Sin perjuicio de ello, es pertinente sealar que en el

ponderacin de la causa que origin la entrega de los fondos o

realizar en esta instancia excepcional.

extraordinario con los alcances sealados en la presente, y se

oportunamente, devulvase. RICARDO LUIS LORENZETTI - CARLOS S.

Tribunales que intervinieron con anterioridad: Tribunal Fiscal de la Nacin.

Para acceder al dictamen de la Procuracin General de la Nacin

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