Suprema
1RECURSO DE HECHO)
enrte
-IA..
ts.
215 '218 de los autos principales (a los que se rderirn las dems citas), la
]t)$
siguientes de la ley 11.683 (t.o. 1998) por su similar 23.905 y estuvo vigente
vencidos durarih.' ",1 transcurso de los ltimos doce meses calendario anteriores a ella. con
prescindencia de la presentacin de las correspondientes declaraciones juradas.
Por ello. al encontrarse fuera de debate que la inspeccin se inici el 26/08/98 y
por tratarse el impuesto al valor agregado de un tributo de liquidacin mensuaL concluy que
las tareas ti-: fiscalizacin y posterior detennnacin de oficio de los perodos enero de 1996 a
febrero de 1997 fueron desarrolladas por el Fisco en violacin al lmite de los doce meses
calendario tijatlos por t..l nonna y. por ende. son nulas.
- II -
c~ta
pr'sentacin directa.
Subra}.
('11
Pl'illl"'::f IUgeL que el segundo prrafo del arto 117 de !l k'y 11.683
facult,] ,11 of!anismo reci.ludadm d tiS;':'liJl.ar las ltima::; doce declaraciones .juradas prL'scntndas
por el c\lntrlhuyente con dlHcrj()riJad el! inicio de [a inspeccin, sin quedar acolaJo a los
ltimos doce meses calendario al1l('riol"<..'s a ella, como errneamente resolvi la Cimaru.
En tales (undici(llh.':';' Inda \'ez que la ltima declaracin jurada qllt' haha
presl..'lltado la actora en el Il11pLk'SIP al \ Ollor agregado con anterioridad al 26 OS 08 -kcl1a de
iniclu de la inspeccin- ru..' la cPIT)lnndiente al mes de febrero de 1997 -('11 la que haba
rectilicndo los periodos
CI1(')"() ,1
Explic que el
Il(I
- III Considen)
pues se ha cuestionado
ql.lt'
el
rCCl.lrs('
Lllltcli~L'llCi<\ (ltorgada
el
normas
feder;lks -a!'ls. 117 y SigUIClltL'S dc Ll le: 11.683- y la decisin ha sido contraria al derl'cllo que
el reL'urrente Ilmda en elleh (<lrt. 1-+. InL' 3. ley 48).
y re.'lwlI.wh/cs
J2~
cuyos in,!!.I"(,\()s
iI
el Poder Ejec/lfj1"(j \"jOi!! I)"dr di.'lponer, con carcter general r I'UI" el li<'JlI/w.
impllcslOs
Dirt'nitll (cl7aallllljJl!\ilm
pre.\cll/udo dcc/aracjOlh1
articulo / l.
i..liL(/(!(I~
ltimo pnu1')
lI'
(!
(f
jo di\/)/Ics!O
r!1I
el
En
nI\()
I RECURSO DE HECHO)
abarcar !IJ\ u!rut!m l'cncidos durante el transcurso de !os ltimos doce (J 2) meses
calendario
01lfcri(lFI.'S ti
Pienso
cuenta la
rl.'iterad~\
qUt?".
las leyes dar pleno decto a la intencin del Legislador, computando la totalidad de sus
preceptos (k manera que se compadezcan con el ordenamiellto jurdico restante y con los
principios y garantns de la Constitucin Nacional; ese propsito no puede ser otn'iado por los
jueces con moli\o de las posibles imperfecciones tcnicas de su instrumentacin legal. toda
vez que ellos. Collhl sl.:ITidores del Derecho para la realizacin de la Justicia. no deben
prescindir de la
rolio
legis (Fallos: 310:500 y 2674; 311 :2223: J 12: 1484. entre muchos otros).
d~
interpretaci(m. indagar lo que ellas dicen jurdicamente y, en esta labor. no cabe prescindir de
sus p;.labras.: p...:ro tampoco atenerse rigurosamente a ellas, cuando la interpretacin sistemtica
y-razonabk aSl.lo requil:re (Fallos: 311 :2751; 312: 1614).
D6dc .:sta perspectiva, estimo necesario indagar. de manera preliminar, cul ha
sido ;1'.!-i1k>liCin J,J L.:gislador al sancionar la ley 23.905 e implementar el rgimen especial
defiscalizacin aqu analizado.
En el mensaje de elevacin del proyecto de le:. el Poder Ejecutivo Nacional
expres: "EIJ
/JlUlCl"io
l/I1(/
I'(Il'iohle de importancia
(J
e/1 contra de los re.\ponsables segn el caso.."e (ollIan como hase uno o
la de las dcc!l//"at'iol/es
(1
establece
invariahle e/l el ieml)(). salvo que surgiere lo contrario de lino }JI/el"(! inspeccin" (el
subrayado no
pertt?n...:c~
al original).
tnninos: 'Lsla nl/ol'adn estara llamada a incidir !uerlellle}}{e sohre /a lIctitud de los
re5ponsahll'.\ del milI/es/o. porque la exactitud de las dec!araconn () liquidaciones del ltmo
perodo ,1iscu/i:;(/h/e e.\ potencialmente idnea para reperclflir .\ohl"e los perodos fiscales
anteriores.
sea paro
n/
l'llahj~(/1"
capacidad OI)(Tu!iva de! orgallisl/lo I/Jlicando 105, recursos de jiscalizacitn slo o{ ltimo
perodo. pero con la posihlidw! cit'nu )c aCTuar con efectos retroactivos" (cfr.
~'Iensa.ie
150.
~I s~naclor
en lo (IIC huce al regimt'1I IJr/!ci.'di}}}(,lIw! est dada por el rgimen de /i.\cu!i:aci')1I lile sc
estatuye. c(Jll\isfente el1 limifor lo/isni/i::acin a cargo de la Direccin Genuul ImlJOsfin{ al
pOI"
e!
c((~hieran
liquidU:iom.!,<; dependiendu /u
dl.'ci,ioll
1)
sis/l'/11a
erac/icodo
permite:.
1.'11
sn1j.\i\, 'I//e los confrihu.Il'IIII'\ ,//1(' ol"!"cdifen haber cumplido con exactitud \//\ IIh!lgW.:iI>I1I'S
corrnjJondiclll/?s al ltimlJ /)alldll !I("JI sea ste anual o mensual- obtengu!! del (/rgdnisJJlo
recol/dador la conl"ulidaciiin de
10,\
Sesiolle~
j. isl..'o
respon~ables.
el organisI1111 pndr,
1(1:-'
cnlunL~S
:J
(nl\r de los
.iLlr~j(las
equinllentcs. en cada U\1I\ lit.: dln:-:. al mismo porcentaje que haya surgido de relacionar los
t'
, w:mx=.. Z.i
os
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importes
d":l.:larado~ ~
(RECURSO DE HECHO)
De lo t::\rllcsl0 hasta aqu se colige, sin hesitacin. que tanto en el caso de las
gabelas de liquidacin anual como en aquellas que no lo son. el rgimen especial establecido
por la ley
2~.90S
contribuyenh.' I.'n ..:1 "Jerlldo base" con una doble finalidad: por un lado. para circunscribir las
facultades lit' \erill.::at:in de Fisco respecto de los anteriores a aqul y. por el otro. para
pennitirle al Estado cxh:nder la presuncin de inexactitud de ese "pCI"odo hase" [l los restantes
anteriores no prest:riptos aunque, en este ltimo caso, con las limitaciones fijadas por el art.
125, tercer prrafo. para los tributos que no son anuales.
A. la luz dc lo expuesto, es que corresponde dilucidar cul es el perodo base"
.que delimita d
que no lo
alcal1('('
'S\)Jl. 1-11
dependiendo de
SI
Pan el caso de los tributos que no son anuales. el perodo hase" abarcar los
ejercicios \en<,;id{ls durante el transcurso de los ltimos doce meses calendario anteriores al
inicio de la l!st:allacin en los que se hubieran presentado declaraciones jllradas o practicado
liquidaciollcs larg. art. 117.1ey 11.683).
:Se L'IlCUentra fuera de debate que la inspeccin se inici el 26/08.198. Asimismo.
el Fisco atinn. sin merecer negativa de la contraria, que la ltima declaracin jurada
presentada
\ta.),
hWT"
febrero de 1497 hasta marzo de 1996. siendo stos los perodos liscales cerrados durante el
transcurso de los ltimos doce meses calendario anteriores al inicio de la fiscalizacin y por
los cuales el contrihuycntc present sus respectivas declaraciones juradas.
- V-
qlle no tienen un
L'i~rcici()
situacin d....1responsabk pUl' los ultilll\lS doce ejercicios inmediatos anteriorc's al inicio de la
inspeccin. para arribar
,l
rgimen. LIl ('fecto. la ddt:'rminilcin d..: oficio que pueda practicarse arrojar un saldll que. al
no haber declaraciones j urad:t:-; pr<..'\<..'nlch.las. no podr ser luego contrastado con \a posicin del
contribuyente. tornando ilHlperal11es I<lS presunciones de los arts. 118 y 120 l1..' la ley de
procedimientos tributario:-. ..
A la
ejercicio ue
SlIS
\eL :-
Cl)I1l\)
nCLlJ'I\'
facultadl'.". puesto quC' al no poder efectuar el cotejo que impone el citado are
imptonihle. o del quebrant,) decl~lrado 1',\1' el contribuyente. segn el art. 3 dcl dc("rdn 629/92se Yl'r imposibilitado par:Ll\ alllr snhr<.: los perodos anteriores no prescriptos.
En mi P'-lI\:Cl'r. l'"tu lic'IllUestra tambin la improcedencia de la 1Csitura (k la
CmarJ a b luz de la pacllica
d(lClrin~1
ley. no debe prescindirs..: (k hls c(\l1sl:.'cuencias que se derivan de cada criterio. plles ellas
constilUyeJl uno de los ndlc6 111,'1" segllros para verificar su razonabilidad y su coherencia con
el si::;!..:nw..:n que est l'llg<lr/(llb la Il(\rma (arg. Fallos: 319:1765; 3232:1-Hl6) ]-J.60. entre
otros ).
- VI Por los
fomlallll~ntc
(l!nd~lIllL'llllh
admisible el J'ur:";\l
c\'r~j(\rdinario
.,,,