RETENCIN DE IVA E ISR

Lic. Hugo Roberto Caldern Rossell

En esta oportunidad compartiremos con ustedes una nueva hoja electrnica, tal y como lo
ofrecimos en la ltima oportunidad, cuando compartimos la hoja electrnica para calcular
el valor de la factura a ingresar en el libro de compras o en la planilla del IVA por la
compra de combustible (Diesel, Gasolina Regular o Superior.
La nueva hoja electrnica es una ayuda para calcular el 15% a retener del valor del IVA,
siempre y cuando usted haya sido nombrado por la SAT como agente de retencin de
dicho impuesto y el ISR a retener, segn el artculo 44 de la Ley de Actualizacin
Tributaria, Decreto No.10-2012, el cual ser efectivo a partir de enero del ao 2013.
Si usted no es nombrado agente de retencin del IVA ni lleva contabilidad completa,
entonces no tiene la obligacin de hacer dichas retenciones. Para que no quede ninguna
duda al respecto, es conveniente hacer las siguientes aclaraciones:
a) Si la SAT me nombra como agente de retencin del IVA, estoy obligado a efectuar la
retencin del 15% del IVA por la compra de bienes o la adquisicin de servicios
cuyo valor facturado sea igual o superior a Q.2, 500.00, siempre y cuando el
vendedor del bien o el prestador del servicio no sea Pequeo Contribuyente.
b) Si estoy obligado a llevar contabilidad y el vendedor al que le compro un bien o el
que me presta un servicio estn inscritos en el Rgimen Opcional Simplificado
Sobre Ingresos de Actividades Lucrativas ROSSIAL1- debo retener el ISR
aplicando las siguientes tasas impositivas: 5% si el valor facturado est
comprendido dentro del rango de Q.0.01 a Q.30,000.00; si el valor de la factura es
mayor de Q.30,000.00 debo retener un importe fijo de Q.1,500.00 ms el 7% sobre
el valor que exceda de Q.30,000.00.
Para una mejor explicacin de los casos indicados en la literal b) se proporcionan los
siguientes ejemplos:
Ejemplo No.1
Me entregan una factura por Q18, 525.00 por la compra de un bien o por un servicio que
me prestaron. Cul es el valor del ISR que debo retener?
Procedimiento:
Paso 1:
Calculo el valor de la factura sin el valor del IVA Q.18, 525.00/1.12 = Q.16, 540.18
Paso 2:
Calculo el valor del ISR a retener (para este ejemplo, como el valor de la factura est
comprendido dentro del rango de Q.0.01 a Q.30, 000.00, aplica la tasa impositiva del 5%.
Por consiguiente, el ISR a retener sera de Q.827.01 (Q.16, 540.18 X 5%)
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nombre mnemotcnico que se me ocurri darle a este rgimen con fines prcticos.

Ejemplo No.2
Cunto debo de retener de ISR en una factura por valor de Q.30, 875.60?
Paso 1:
Para encontrar el valor de la factura sin IVA, hacemos la siguiente operacin:
Q.30, 875.60/1.12 = Q.27, 567.50
Paso 2:
Para saber cunto debemos retener de ISR, seguimos el siguiente procedimiento:
a) Hallamos cul es el excedente de Q.30, 000.00
Q.30, 875.60 Q.30, 000.00 = Q. 875.00
b) Calculamos el 7% del excedente (7% X Q.875.00).Q.

61.25

c) Al 7% del excedente le sumamos el importe fijo de ...Q.1, 500.00

d) Valor de ISR a retener..Q.1, 561.25

Controversias del Rgimen ROSSIAL

En los artculos 44, 46, 48 y 173 de la Ley de Actualizacin Tributaria Decreto Nmero 102012 del Congreso de la Repblica de Guatemala existe cierta controversia en la aplicacin
de los tipos impositivos del Rgimen Opcional Simplificado Sobre el Ingresos de
Actividades Lucrativas, lo que ha generado varios comentarios de otros colegas y tambin
de parte de parte de otros profesionales de las Ciencias Econmicas.
Dada su importancia procedo a transcribir textualmente dichos artculos:
Artculo 44. Tipos impositivos y determinacin del impuesto. Los tipos impositivos
de este rgimen aplicables a la renta imponible calculada conforme el artculo anterior,
sern los siguientes:
Rango de renta
imponible mensual
Q,0.01 a Q.30,000.00

Importe Fijo
Q.0.00

Q.30,000.00 en adelante

Q.1, 500.00

Tipo impositivo de
5% sobre la renta
imponible
7%
sobre
el
excedente
de
Q.30, 000.00

Artculo 46. Forma de pago. Los contribuyentes inscritos a este rgimen liquidan y
pagan el impuesto por medio de retenciones que le efecten quienes realicen el pago o
acreditacin en cuenta por la adquisicin de bienes o servicios.
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Si dicho contribuyente realiza actividades lucrativas con personas individuales que no

lleven contabilidad o que por alguna razn no le hayan efectuado retencin, debe aplicar el
tipo impositivo del siete por ciento (7%) sobre los ingresos gravados que no fueron objeto
de retencin y pagar el impuesto directamente.
Artculo 48. Obligacin de retener. Los agentes de retencin deben retener en concepto
de Impuesto Sobre la Renta el siete por ciento (7%), sobre el valor efectivamente pagado o
acreditado. El agente de retencin emitir la constancia de retencin respectiva con la
fecha de la factura y la entregar al contribuyente dentro de los cinco (5) das
siguientes a la fecha de la factura.
Las retenciones practicadas por los agentes de retencin a los contribuyentes a que se
refiere este ttulo, deben enterarse a la Administracin Tributaria dentro del plazo de los
primeros diez (10) das del mes siguiente a aquel en que se efectu la retencin, mediante
el formulario de declaracin jurada que para el efecto ponga a disposicin la
Administracin Tributaria, debiendo acompaar un anexo que indique los nombres y
apellidos completos de cada uno de los contribuyentes residentes en el pas o con
establecimiento permanente, Nmero de identificacin Tributaria, el valor de lo
efectivamente acreditado o pagado y el monto de la retencin (subrayado y negrillas
incorporadas por el suscrito).
Comentario al artculo 48:
Con relacin a las Constancias de retencin, es importante recalcar que este artculo est
fijando dos plazos diferentes, a saber:
a) Un plazo de cinco (5) das, contados a partir del da siguiente de la fecha de la
factura, para entregar la constancia de retencin al contribuyente que vendi el
bien o servicio.
Comercial Distribuidora La Quebradita le vende al Restaurante la Olla Feliz 20
cajas de tomate manzano a Q.125.00 c/caja y por dicha venta le extiende la Factura
Serie M16, Nmero 007 fechada el 07 de febrero 2013 con un valor total de DOS
MIL QUINIENTOS QUETZALES CON 00/100 (Q.2,500.00).
El Restaurante La Olla Feliz para poder entregar a Comercial Distribuidora La
Quebradita, la correspondiente constancia de retencin debe seguir los siguientes
pasos:
Paso 1: Calcula el valor de la compra sin IVA Q.2, 232.14 = (Q.2, 500/1.12)
Paso 2: Encuentra el monto de ISR a retener

Q. 156.25 = (Q.2, 232.14 X 7%)

Paso 3: Elabora la constancia de retencin por valor de Q.156.25, con la fecha de la

factura recibida, que para el presente caso es el 07 de febrero 2013.
Paso 4: El Restaurante La Olla Feliz debe entregar la constancia de retencin a
Comercial Distribuidora La Quebradita, a ms tardar el 12 de febrero 2013.

b) Un plazo que comprende los primeros diez (10) das del mes siguiente a aquel en
que se efectu la retencin para entregar a la SAT el monto de lo retenido.
Para el caso del ejemplo anterior, Cundo vence el plazo para pagarle a la SAT la
retencin efectuada de Q.156.25? El 10 de marzo 2013.
RECORDATORIO: NO SON DAS HBILES, sino das calendario.
Artculo 173. Ajuste gradual del tipo impositivo del Impuesto Sobre la Renta para el
Rgimen Opcional Simplificado Sobre Ingresos de Actividades Lucrativas.
Transitoriamente el tipo impositivo del Rgimen Opcional Simplificado Sobre Ingresos de
Actividades Lucrativas contenido en la Seccin IV Captulo IV Ttulo II del Libro I de esta
Ley, se ajustar gradualmente el tipo impositivo del Impuesto Sobre la Renta en este
rgimen, de la forma siguiente:
1. Del uno (1) de enero al treinta y uno (31) de diciembre de dos mil trece (2013) el
tipo impositivo ser de seis por ciento (6%).
2. A partir del uno (1) de enero de dos mil catorce (2014) en adelante, el tipo
impositivo ser el contenido en la Seccin IV Captulo IV Ttulo II del Libro I de esta
Ley.
Por ltimo, slo quiero aclarar que la hoja electrnica para calcular las retenciones del IVA
y el ISR, la cual pueden descargar en archivo adjunto, contempla los tipos impositivos del
5% y 7%, conforme lo establece el artculo 44 anterior.
En cuanto salgan las reformas correspondientes sobre el particular, se modificar la hoja
electrnica # 2 para que les sea de utilidad con los tipos impositivos modificados.