TEORIA GENERAL DE AUDITORIA

UNIDAD: I
AUDITORIA
Concepto de auditoria: La palabra Auditora viene del latn AUDITORIUS, y de
esta proviene auditor, que tiene la virtud de or, y el diccionario lo considera
revisor de cuentas colegiado pero se asume que esa virtud de or y revisar
cuentas est encaminada a la evaluacin de la economa, la eficiencia y la
eficacia en el uso de los recursos, as como al control de los mismos.
La Auditora: puede definirse como un proceso sistemtico para obtener y
evaluar de manera objetiva las evidencias relacionadas con informes sobre
actividades econmicas y otros acontecimientos relacionados, cuyo fin consiste
en determinar el grado de correspondencia del contenido informativo con las
evidencias que le dieron origen, as como establecer si dichos informes se han
elaborado observando los principios establecidos para el caso.
Por otra parte la Auditora constituye una herramienta de control y supervisin
que contribuye a la creacin de una cultura de la disciplina de la organizacin y
permite descubrir fallas en las estructuras o vulnerabilidades existentes en la
organizacin.
Otro elemento de inters es que durante la realizacin de su trabajo, los
auditores se encuentran cotidianamente con nuevas tecnologas de avanzada en
las entidades, por lo que requieren de la incorporacin sistemtica de
herramientas con iguales requerimientos tcnicos, as como de conocimientos
cada vez ms profundos de las tcnicas informticas ms extendidas en el
control de la gestin. La auditoria es la investigacin, consulta, revisin,
verificacin, comprobacin y evidencia aplicada a la Empresa.
Se define tambin la Auditora como un proceso sistemtico, que consiste en
obtener y evaluar objetivamente evidencias sobre las afirmaciones relativas a los
actos o eventos de carcter econmico administrativo, con el fin de determinar
el grado de correspondencia entre esas afirmaciones y los criterios establecidos,
para luego comunicar los resultados a las personas interesadas.
Dictamen: Documento suscrito por el contador pblico conforme a las normas
de su profesin, relativo a la naturaleza, alcance y resultados del examen
realizado sobre los estados financieros de la entidad de que se trate.
Interesados: el dictamen interesa a distintos grupos de personas relacionadas
con la empresa, tales como:
Propietarios accionistas: porque ratifica la confiabilidad de las cifras sobre las
que apoyaran sus decisiones y juzgaran la productividad y solidez financiera del
negocio.

Inversionistas:
futuros accionistas o acreedores porque de esta manera
pueden concluir con mayor confianza de la estabilidad econmica que garantice
su inversin y de la productividad que asegure un rendimiento adecuado.
Gobierno federal: porque avala la buena fe del causante en el cumplimiento de
sus obligaciones tributarias y el gobierno puede confiar en que percibi la parte
que legalmente le corresponde.
Empleados y obreros: porque la imparciabilidad del contador pblico al emitir
su dictamen les asegura la correccin en la determinacin de la participacin en
las utilidades.
Clases de auditoria: tradicionalmente se reconocen dos tipos de auditorias:
interna y externa:
La auditoria interna: esta auditoria la desarrollan las personas que dependen
del negocio y actan revisando las dems de las veces aspectos que interesan
particularmente a la administracin aunque pueden efectuar revisiones
programadas sobre todos los aspectos operativos y de registros de la empresa
La auditoria externa:
conocida tambin como auditoria independiente la
efectan profesionistas que no dependen de la empresa, ni econmicamente y
bajo cualquier otro concepto y a los que se reconoce un juicio imparcial
merecedor de la confianza de terceros. El objeto de su trabajo es la emisin de
un dictamen.
UNIDAD II NORMAS DE AUDITORIA
Definicin: Las Norma de Auditora Generalmente Aceptadas (NAGAS) son los
principios fundamentales de Auditora a los que deben enmarcarse su
desempeo los auditores durante el proceso de la auditoria. El cumplimiento de
estas Normas garantiza la calidad del trabajo profesional del auditor.
Definicin de Las Normas: Estas normas por su carcter general se aplican a
todo el proceso del examen y se relacionan bsicamente con la conducta
funcional del auditor como persona humana y regula los requisitos y aptitudes
que debe reunir para actuar como Auditor.
La mayora de este grupo de normas son contempladas tambin en los Cdigos
de tica de otras profesiones. Las Normas detalladas anteriormente, se definen
de la forma siguiente:
Estas normas por su carcter general se aplican a todo el proceso del examen y
se relacionan bsicamente con la conducta funcional del auditor como persona

humana y regula los requisitos y aptitudes que debe reunir para actuar como
Auditor. La mayora de este grupo de normas son contempladas tambin en los
Cdigos de tica de otras profesiones. Las Normas detalladas anteriormente,
se definen de la forma siguiente:
Origen: Las NAGAS, tiene su origen en los Boletines (Statement on Auditing
Estndar SAS) emitidos por el Comit de Auditora del Instituto Americano de
Contadores Pblicos de los Estados Unidos de Norteamrica en el ao 1948.
Por lo tanto, estas normas son de observacin obligatoria para los Contadores
Pblicos que ejercen la Auditora en nuestro pas, por cuanto adems les servir
como parmetro de medicin de su actuacin profesional y para los estudiantes
como guas orientadoras de conducta por donde tendrn que caminar cuando
sean profesionales.
Clasificacin: En la actualidad las NAGAS, vigente en nuestro pas son 10, las
mismas que constituyen los (10) diez mandamientos para el auditor y son:
Normas Generales o Personales
a.

Entrenamiento y capacidad profesional

b.

Independencia

c.

Cuidado o esmero profesional.

Normas de Ejecucin del Trabajo

d.

Planeamiento y Supervisin

e.

Estudio y Evaluacin del Control Interno

f.

Evidencia Suficiente y Competente

Normas de Preparacin del Informe

g.

Aplicacin de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.

h.

Consistencia

i.

Revelacin Suficiente

j.

Opinin del Auditor

La mayora de este grupo de normas son contempladas tambin en los Cdigos

de tica de otras profesiones. Las Normas detalladas anteriormente, se definen
de la forma siguiente:
1 Entrenamiento Y Capacidad Profesional: "La Auditoria debe ser efectuada
por personal que tiene el entrenamiento tcnico y pericia como Auditor".
Como se aprecia de esta norma, no slo basta ser Contador Pblico para ejercer
la funcin de Auditor, sino que adems se requiere tener entrenamiento tcnico
adecuado y pericia como auditor. Es decir, adems de los conocimientos
tcnicos obtenidos en los estudios universitarios, se requiere la aplicacin
prctica en el campo con una buena direccin y supervisin. Este
adiestramiento, capacitacin y prctica constante forma la madurez del juicio del
auditor, a base de la experiencia acumulada en sus diferentes intervenciones,
encontrndose recin en condiciones de ejercer la Auditora como especialidad.
Lo contrario, sera negar su propia existencia por cuanto no garantizar calidad
profesional a los usuarios, esto a pesar de que se multiplique las normas para
regular su actuacin.
Independencia: "En todos los asuntos relacionados con la Auditora, el auditor
debe mantener independencia de criterio".
La independencia puede concebirse como la libertad profesional que le asiste al
auditor para expresar su opinin libre de presiones (polticas, religiosas,
familiares, etc.) y subjetividades (sentimientos personales e intereses de grupo).
Se requiere entonces objetividad imparcial en su actuacin profesional. Si bien
es cierto, la independencia de criterio es una actitud mental, el auditor no
solamente debe "serlo", sino tambin "parecerlo", es decir, cuidar, su imagen
ante los usuarios de su informe, que no solamente es el cliente que lo contrat
sino tambin los dems interesados (bancos, proveedores, trabajadores, estado,
pueblo, etc.).
Cuidado O Esmero Profesional: "Debe ejercerse el esmero profesional en la
ejecucin de la Auditora y en la preparacin del dictamen".
El cuidado profesional, es aplicable para todas las profesiones, ya que cualquier
servicio que se proporcione al pblico debe hacerse con toda la diligencia del
caso, lo contrario es la negligencia, que es sancionable. Un profesional puede
ser muy capaz, pero pierde totalmente su valor cuando acta negligentemente.
El esmero profesional del auditor, no solamente se aplica en el trabajo de campo
y elaboracin del informe, sino en todas las fases del proceso de la Auditora, es
decir, tambin en el planeamiento o planeamiento estratgico cuidando la
materialidad y riesgo.

Por consiguiente, el auditor siempre tendr como propsito hacer las cosas bien,
con toda integridad y responsabilidad en su desempeo, estableciendo una
oportuna y adecuada supervisin a todo el proceso de la Auditora.
Normas De Ejecucin Del Trabajo: Estas normas son ms especficas y
regulan la forma del trabajo del auditor durante el desarrollo de la Auditora en
sus diferentes fases (planeamiento trabajo de campo y elaboracin del informe).
Tal vez el propsito principal de este grupo de normas se orienta a que el auditor
obtenga la evidencia suficiente en sus papeles de trabajo para apoyar su opinin
sobre la confiabilidad de los estados financieros, para lo cual, se requiere
previamente una adecuado planeamiento estratgico y evaluacin de los
controles internos. En la actualidad el nuevo dictamen pone nfasis de estos
aspectos en el prrafo del alcance.
Planeamiento Y Supervisin: "La Auditora debe ser planificada
apropiadamente y el trabajo de los asistentes del auditor, si los hay, debe ser
debidamente supervisado".
Por la gran importancia que se le ha dado al planeamiento en los ltimos aos a
nivel nacional e internacional, hoy se concibe al planeamiento estratgico como
todo un proceso de trabajo al que se pone mucho nfasis, utilizando el enfoque
de "arriba hacia abajo", es decir, no deber iniciarse revisando transacciones y
saldos individuales, sino tomando conocimiento y analizando las caractersticas
del negocio, la organizacin, financiamiento, sistemas de produccin, funciones
de las reas bsicas y problemas importantes, cuyo efectos econmicos podran
repercutir en forma importante sobre los estados financieros materia de nuestro
examen. Lgicamente, que el planeamiento termina con la elaboracin del
programa de Auditora.
En el caso, de una comisin de
efectuarse en forma oportuna a
planeamiento, trabajo de campo
garantizar su calidad profesional.
constancia de esta supervisin.

Auditora la supervisin del trabajo debe

todas las fases del proceso, eso es a
y elaboracin del informe, permitiendo
En los papeles de trabajo, debe dejarse

Estudio Y Evaluacin Del Control Interno: "Debe estudiarse y evaluarse

apropiadamente la estructura del control interno (de la empresa cuyos estados
financieros se encuentra sujetos a auditora0 como base para establecer el
grado de confianza que merece, y consecuentemente, para determinar la
naturaleza, el alcance y la oportunidad de los procedimientos de Auditora".
El estudio del control interno constituye la base para confiar o no en los registros
contables y as poder determinar la naturaleza, alcance y oportunidad de los
procedimientos o pruebas de Auditora. En la actualidad, se ha puesto mucho

nfasis en los controles internos y su estudio y evaluacin conlleva a todo un

proceso que comienza con una comprensin, contina con una evaluacin
preliminar, pruebas de cumplimiento, reevaluacin de los controles, arribndose
finalmente de acuerdo a los resultados de su evaluacin a limitar o ampliar
las pruebas sustantivas.
En tal sentido el control interno funciona como un termmetro para graduar el
tamao de las pruebas sustantivas.
La concepcin moderna del control interno incluye los componentes de ambiente
de control, evaluacin de riesgos, actividades de control, informacin y
comunicacin y los de supervisin y seguimiento.
Los mtodos de evaluacin que generalmente se utilizan son: descriptivo,
cuestionarios y flujo gramas.
Evidencia Suficiente Y Competente: "Debe obtenerse evidencia competente y
suficiente, mediante la inspeccin, observacin, indagacin y confirmacin para
proveer una base razonable que permita la expresin de una opinin sobre los
estados financieros sujetos a la Auditora. Como se aprecia del enunciado de
esta norma, el auditor mediante la aplicacin de las tcnicas de Auditora
obtendr evidencia suficiente y competente. La evidencia es un conjunto de
hechos comprobados, suficientes, competentes y pertinentes para sustentar una
conclusin.
La evidencia ser suficiente, cuando los resultados de una o varias pruebas
aseguran la certeza moral de que los hechos a probar, o los criterios cuya
correccin se est juzgando han quedado razonablemente comprobados. Los
auditores tambin obtenemos la evidencia suficiente a travs de la certeza
absoluta, pero mayormente con la certeza moral.
Es importante, recordar que ser la madurez de juicio del auditor (obtenido de la
experiencia), que le permitir lograr la certeza moral suficiente para determinar
que el hecho ha sido razonablemente comprobado, de tal manera que en la
medida que esta descienda (disminuya) a travs de los diferentes niveles de
experiencia de los auditores la certeza moral ser ms pobre. Es por eso, que se
requiere la supervisin de los asistentes por auditores experimentados para
lograr la evidencia suficiente.
La evidencia, es competente, cuando se refiere a hechos, circunstancias o
criterios que tienen real importancia, en relacin al asunto examinado.

Entre las clases de evidencia que obtiene el auditor tenemos:

a.
Evidencia sobre el control interno y el sistema de contabilidad, porque
ambos
influyen
en
los
saldos
de
los
estados
financieros.
b.
c.

Evidencia fsica
Evidencia documentaria (originada dentro y fuera de la entidad)

d.
Libros diarios y mayores (incluye los registros procesados por
computadora)
e.

Anlisis global

f.

Clculos independientes (computacin o clculo)

g.

Evidencia circunstancial

h.

Acontecimientos o hechos posteriores.

Normas De Preparacin Del Informe: Estas normas regulan la ltima fase del
proceso de Auditora, es decir la elaboracin del informe, para lo cual, el auditor
habr acumulado en grado suficiente las evidencias, debidamente respaldada en
sus papeles de trabajo.
Por tal motivo, este grupo de normas exige que el informe exponga de qu forma
se presentan los estados financieros y el grado de responsabilidad que asume el
auditor.
Aplicacin De Principios De Contabilidad Generalmente Aceptados
(PCGA): "El dictamen debe expresar si los estados financieros estn
presentados de acuerdo a principios de contabilidad generalmente aceptados".
Los principios de contabilidad generalmente aceptados son reglas generales,
adoptadas como guas y como fundamento en lo relacionado a la contabilidad,
aprobadas como buenas y prevalecientes, o tambin podramos conceptuarlos
como leyes o verdades fundamentales aprobadas por la profesin contable.
Sin embargo, merece aclarar que los PCGA, no son principios de naturaleza
sino reglas de comportamiento profesional, por lo que nos son inmutables y
necesitan adecuarse para satisfacer las circunstancias cambiantes de la entidad
donde se lleva la contabilidad.

Los PCGA, garantizan la razonabilidad de la informacin expresada a travs de

los Estados Financieros y su observancia es de responsabilidad de la empresa
examinada.
UNIDAD III
TECNICAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
Concepto de tcnica auditoria: Son los mtodos prcticos de investigacin y
prueba que utiliza el auditor para obtener la evidencia necesaria que fundamente
sus opiniones y conclusiones, su empleo se basa en su criterio o juicio, segn
las circunstancias. Es un mtodo o detalle de procedimiento, esencial en la
prctica acertada de cualquier ciencia o arte. En la auditoria. Las tcnicas son
mtodos accesibles para obtener material de evidencia.
Concepto de procedimiento de auditoria: Los procedimientos de auditoria
son: el conjunto de tcnicas de investigacin aplicables a una partida o a un
grupo de hechos o circunstancias relativas a los estados financieros.
Diferencia entre tcnica y procedimiento de auditoria: Las tcnicas son las
herramientas de trabajo del Contador Pblico y los procedimientos la
combinacin que se hace de esas herramientas para un estudio particular.
Las tcnicas y los procedimientos estn estrechamente relacionados. Si las
tcnicas son desacertadas, la auditoria no alcanzar las normas aceptadas de
ejecucin.
Clasificacin de las tcnicas de auditoria.Las Tcnicas de Auditoria se pueden clasificar de la siguiente forma:
1. - Estudio General.Es la apreciacin y juicio de las caractersticas generales de la empresa, las
cuentas o las operaciones, a travs de sus elementos ms significativos para
elaborar las conclusiones se ha de profundizar en su estudio y en la forma que
ha de hacerse.

2. - Anlisis.Es el estudio de los componentes de un todo. Esta tcnica se aplica

concretamente al estudio de las cuentas o rubros genricos de los estados
financieros.
3. - Inspeccin.Es la verificacin fsica de las cosas materiales en las que se tradujeron las
operaciones, se aplica a las cuentas cuyos saldos tienen una representacin
material, (efectivos, mercancas, bienes, etc.).
4. - Confirmacin.Es la ratificacin por parte del Auditor como persona ajena a la empresa, de la
autenticidad de un saldo, hecho u operacin, en la que participo y por la cual
esta en condiciones de informar validamente sobre ella.
5. - Investigacin.Es la recopilacin de informacin mediante entrevistas o conversaciones con los
funcionarios y empleados de la empresa.
6. - Declaraciones y Certificaciones.->
Es la formalizacin de la tcnica anterior, cuando, por su importancia, resulta
conveniente que las afirmaciones recibidas deban quedar escritas
(declaraciones) y en algunas ocasiones certificadas por alguna autoridad
(certificaciones).
7. - Observacin.Es una manera de inspeccin, menos formal, y se aplica generalmente a
operaciones para verificar como se realiza en la practica.
8. - Clculo.Es la verificacin de las correcciones aritmticas de aquellas cuentas u
operaciones que se determinan fundamentalmente por clculos sobre bases
precisas.
Clasificacin de los procedimientos de auditoria.
Como ya se ha mencionado los procedimientos de Auditoria son la agrupacin
de tcnicas aplicables al estudio particular de una operacin o accin realizada
por la Empresa o Entidad a examinar, por lo que resulta prcticamente

inconveniente clasificar los procedimientos ya que la experiencia y el criterio del

Auditor deciden las tcnicas que integran el procedimiento en cada uno de los
casos en particular.
El Auditor Supervisor y los integrantes del equipo de Auditora con mayor
experiencia definirn la estrategia que consideren la ms adecuada para
desarrollar la Auditora. Estos criterios se basarn en el conocimiento de la
Entidad o Empresa auditada, as como la experiencia general de la especialidad,
que les permita a los Profesionales determinar de antemano los principales
procedimientos de Auditora a aplicar en cada uno de los casos que se
presentan a lo largo del proceso de Auditora.
Extensin o alcance de los procedimientos.Se llama extensin o alcance a la amplitud que se da a los procedimientos, es
decir, la intensidad y profundidad con que se aplican prcticamente estos en
cada uno de los casos para lo cual de deber tomar en cuenta la actividad u
operacin que realiz la empresa o entidad.
Oportunidad de los procedimientos.Es la poca en que deben aplicarse los procedimientos al estudio de partidas
especficas, y al anlisis total de las actividades de la Empresa o Entidad. Se
debe tomar en cuenta que la oportunidad en que se aplica un procedimiento
determina la conclusin u observacin que se puede obtener para el anlisis al
final del examen realizado.
Pruebas selectivas en la auditoria.El trabajo de revisin de las operaciones que realiza la empresa a lo largo de un
ao, no es ni puede ser exhaustivo, ya que no es posible realizarlo en un
perodo corto de tiempo (30, 45 o 60 das) con un grupo de tres o cuatro
personas lo que a la empresa le lleva un ao en registrar las operaciones, por lo
que no es razonable que el Auditor disponga de un tiempo tan limitado para
obtener sus conclusiones. Por lo tanto se hace necesario que el Auditor
establezca sus evidencias con pruebas selectivas.
Los resultados que arrojen las pruebas selectivas deben ser sopesados
cuidadosamente para poder generalizarlos al todo. Los resultados satisfactorios
deben dar seguridad en tanto que los resultados negativos pueden provocar una
extensin del trabajo, bien ampliando la muestra o cambiando el enfoque, o
simplemente pueden considerarse plenamente aplicables al universo, y en
consecuencia considerarlo errneo.
El Auditor debe considerar en primer trmino los objetivos especficos de la
Auditora que debe alcanzar, lo que le permitir determinar el procedimiento de

Auditora o combinacin de procedimientos mas indicados para lograr dichos

objetivos. Adems cuando el muestreo de Auditora es apropiado, la naturaleza
de evidencia de la auditora buscada, y las condiciones de error posible u otras
caractersticas relativas a tal evidencia ayudaran al Auditor a definir lo que
constituye un error y el universo que deber utilizarse para el muestreo.
UNIDAD IV: PAPELES DE TRABAJO
CONCEPTO
Documentos preparados por un auditor que le permiten tener informaciones y
pruebas de la auditora efectuada, as como las decisiones tomadas para formar
su opinin. Su misin es ayudar en la planificacin y realizacin de la auditora y
en la supervisin y revisin de la misma y suministrar evidencias del trabajo
llevado a cabo para argumentar su opinin.
Han de ser completos y detallados para que un auditor normal experto y sin
haber visto dicha auditora, sea capaz de averiguar a travs de ellos para
soportar las conclusiones obtenidas. Deben estar redactados de forma que la
informacin que contengan sea clara e inteligible. Debern facilitar de un vistazo
una rpida evaluacin del trabajo realizado.
Es el registro material que conserva el auditor del trabajo realizado, incluyendo
los procedimientos empleados, pruebas realizadas, informacin obtenida.
Debe realizarse en el momento de realizar el trabajo. son propiedad nica del
auditor que los tiene que custodiar y guardar su confidencialidad. Los ensea a
los jueces que lo demande y ante el ICAC.
Cada sociedad de auditores tiene su forma igual de trabajar y de presentar los
papeles, aunque no sea una forma estndar.

PROPIEDAD Y RESPONSABILIDAD
CLASIFICACION
Por su uso

Papeles de uso continuo.

Papeles de uso temporal.

Por su contenido

Hoja de trabajo.
Cdulas sumarias o de Resumen.
Cdulas de detalle o descriptivas.
Cdulas analticas o de comprobacin.

Por su uso:
Los papeles de trabajo pueden contener informacin til para varios
ejercicios( acta constitutiva, contratos a plazos mayores a un ao o indefinidos,
cuadros de organizacin, catlogos de cuentas, manuales de procedimientos,
etc.). Por su utilidad mas o menos permanente a este tipo de papeles se les
acostumbra conservar en un expediente especial, particularmente cuando los
servicios del auditor son requeridos por varios ejercicios contables.
De la misma manera los papeles de trabajo pueden contener informacin til
solo para un ejercicio determinado (confirmaciones de saldos a una fecha dada,
contratos a plazo fijo menor de un ao, conciliaciones bancarias, etc.); en este
caso, tales papeles se agrupan para integrar el expediente de la auditora del
ejercicio a que se refieran.
Por su Contenido:
Aunque en diseo y contenido los papeles de trabajo son tan variados como la
propia imaginacin, existe en la secuela del trabajo de auditora papeles clave
cuyo contenido esta ms o menos definido.
ORDENAMIENTO Y ARCHIVO- INDICE
Ordenamiento de los papeles de trabajo.Al archivar los papeles de trabajo de la auditoria en curso, debe darse a los
legajos un volumen que permita sean manejados cmodamente. Por
consiguiente, los papeles de trabajo deben dividirse en tantos legajos como sea
necesario, de acuerdo con la extensin del trabajo. EL orden de los papeles de
trabajo, independientemente del nmero de legajos individuales, ha de ser
relativamente uniforme en todas las auditoras.
En la auditora de una empresa de tamao mas que mediano es aconsejable
mantener por separado, un legajo general o de control con todos los papeles de
trabajo de importancia para la administracin de la auditora. Este legajo puede
incluir el programa de auditora del ao, los puntos de auditora que debern
considerarse el ao siguiente, las cartas de manifestaciones, estados financieros
firmados, memorndums y hojas de sugerencias, etc.

El archivo completo y ordenado de los papeles de trabajo, servirn como medio

para que el Auditor pueda verificar la autenticidad de los saldos iniciales del
cliente, en caso de auditoras sucesivas.
ndice de los papeles de trabajo.Si los papeles de trabajo han de tener referencias cruzadas, se hace
indispensable la utilizacin de un sistema de ndices adecuado.
Como ayuda para el archivo y manejo ordenado de los papeles de trabajo, cada
uno de estos debe ser marcado con lpiz rojo en la esquina superior derecha
con un nmero o letra uniforme, como ndice. Este ndice ser utilizado, a travs
de todos los legajos siempre que tenga que hacerse una referencia cruzada a
ese papel de trabajo en particular a una cifra que aparezca en el mismo.
Comnmente, se utiliza en las auditoras una combinacin alfabtica y numrica
de ndices para los papeles de trabajo. Para designar el activo se usan letras
sencillas, para el pasivo se emplean letras repetidas, para ingresos y egresos se
utilizan cifras de dos guarismos y para pruebas de los procedimientos o
comprobacin detallada (donde corresponda) se usan nmeros de tres
guarismos. Este sistema puede ser ampliado de varias maneras, y el encargado
o el gerente de la auditora deben ser consultado en cada caso, para mantener
uniformidad en cada juego de papeles de auditora
ELEMENTOS
Los papeles de trabajo deben ser claros y concisos respecto de la cuenta u
operacin a que se refieran, del trabajo desarrollado y de las conclusiones
obtenidas; esto se logra estableciendo un mnimo de elementos que es
conveniente tener en cuenta al elaborarlos; a continuacin, se listan algunos de
esos elementos que deben contener toda cdula de trabajo de auditora:
Nombre de la empresa a que se refieran.
Fecha del cierre del ejercicio examinado.
titulo o descripcin breve de su contenido.
Fecha en que se prepar.
Nombre de quien lo prepar.
Fuentes de donde se obtuvieron los datos.
Descripcin concisa del trabajo efectuado.
Conclusin.

Caracteristica
La hoja de trabajo es la cdula que muestra los grupos o rubros que integran lo
estados
financieros.
Las cdulas sumarias muestran las cuentas de mayor que forman un rubro.
Las cdulas de detalle relacionan las partidas que componen una cuenta de
mayor o un saldo cualquiera.
Las cdulas de comprobacin contienen el trabajo efectuado para verificar la
correccin de una partida u operacin.

UNIDAD V
Planeacin de la auditoria.
V.21.- Generalidades.
Como en toda actividad, los mejores resultados los obtiene el que sabe que es lo
que va hacer y como ha de hacerlo, es decir, quien planea su trabajo.
La planeacin tiene una importancia fundamental en la auditoria. Para poder
planear una auditoria especifica es necesario, aunque resulte obvio, fijar
claramente dos situaciones. Que el servicio quede claramente contratado y que
se tenga conciencia plena de que se esta en aptitud de prestarse.
V.22.- Concepto.
La planificacin es la primera fase del proceso de la auditoria financiera y de su
concepcin depender la eficiencia y efectividad en el logro de los objetivos
propuestos, utilizando los recursos estrictamente necesarios. La planificacin
debe ser cuidadosa y creativa, positiva e imaginativa, debe considerar
alternativas y seleccionar los mtodos ms apropiados para realizar las tareas,
por tanto esta actividad debe recaer en los miembros ms experimentados del
grupo. La planificacin de una auditoria, comienza con la obtencin de
informacin necesaria para definir la estrategia a emplear y culmina con la
definicin detallada de las tareas a realizar en la fase de ejecucin.
V.23.- Fases de la planeacin.
Planificacin: lo que busca la planificacin son dos principales metas:
1. Que la actividad resulte efectiva, permitiendo llegar al cumplimento de los
objetivos
propuestos.

2. Que la actividad resulte eficiente, es decir, que asegurada la efectividad, la

misma se alcance utilizando los recursos estrictamente necesarios.
La planificacin es una serie de operaciones que conducen a un fin especfico;
ese fin es determinar cules sern los procedimientos de auditoria a emplear
que permitan obtener la satisfaccin necesaria para emitir una opinin.
La planificacin puede dividirse en dos momentos. En el primero se define cul
ser la estrategia a seguir sobre la base del conocimiento e informacin
mantenida del ente a auditar, denominada planificacin estratgica. En el
segundo momento, luego de definir la estrategia global, se discriminan para
cada uno de los distintos componentes cules son los procedimientos a realizar
para completar esa estrategia y se detalla como se llevarn a cabo, denominada
planificacin
detallada.
Ejecucin. Obtener elementos de juicio, a travs de la aplicacin de los
procedimientos planificados. Evidencias documentadas en papeles de trabajo.
Conclusin: Emitir un juicio basado en la evidencia de auditoria obtenida en la
etapa de ejecucin. (Informe del auditor.
V.24.- Investigacin general.
La investigacin general tiende a determinar los aspectos fundamentales y
especficos de la empresa que las distinguen y tienen relacin con nuestro
trabajo de auditoria.
V.25.- Estudio y evaluacin del control interno.
Desde el punto vista tcnico esta es la fase planeacin ms importante e
implica el conocimiento formal de los mtodos y rutinas que la empresa tiene
establecidos para su operacin y administracin.
_ El programa de trabajo: ltimo fase de la planeacin el programa de trabajo
es la representacin fsica y la formalizacin de la planeacin.
_ Concepto: el programa de trabajo es la relacin escrita y ordenada de los
procedimientos de auditoria, extensin y oportunidad de esto, a aplicar en el
trabajo especifico
_ Formato:
el programa de trabajo se formula en papeles en los que
generalmente se anotan los siguientes encabezados.
Procedimiento: para describirlos lo mas clara y brevemente posible
Extensin: que puede incluirse en la descripcin del procedimiento.

 Oportunidad: donde se aclara la poca o fecha en que debe efectuarse el

trabajo especifico
Auditor: donde se asigna el responsable de resolver el punto en particular
Tiempo estimado: donde se antale tiempo ( la hora) que se esperara
para tomar la ejecucin
Etc.
_ Elementos bsicos: para la formulacin del programa de trabajo es necesario
utilizar los siguientes elementos bsicos
Boletines de la comisin de normas y procedimientos de auditoria del
IMCP
Papeles de trabajo de la auditoria anterior
Expediente continuo de auditoria
Dictamen y notas a los estados financieros
Carta de observaciones
Papeles de trabajo del trabajo mismo
Estudio y evaluacin del control interno
Datos de la investigacin de aspectos generales y particulares de la
empresa
Estados financieros y sus anexos, de la fecha de revisin.
Anlisis financieros
_ Anlisis financiero: es una cuestin bsica en la planeacin de la auditoria
porque a travs de el se puede llegar al conocimiento de aspectos importantes
que se materializan en un ndice o una variacin significativa ya sea positiva o
negativa y que en consecuencia amerita atencin y estudio especial en la
auditoria.
_ Programa de trabajo estndar: esto se formula aprovechando las
caractersticas mas generales de las cuentas que se conservan iguales en las
distintas empresas lo que lo hace aplicable en trminos generales en cualquier
negocio amplindolo o reducindolo frente al caso en particular donde ha de
aplicarse.

UNIDAD VI
Control interno.
VI.26.- Concepto.
El control interno es una funcin que tiene por objeto salvaguardar y preservar
los bienes de la empresa, evitar desembolsos indebidos de fondos y ofrecer la
seguridad de que no se contraern obligaciones sin autorizacin.

Una segunda definicin definira al control interno como el sistema conformado

por un conjunto de procedimientos (reglamentaciones y actividades) que
interrelacionadas entre s, tienen por objetivo proteger los activos de la
organizacin.
Entre los objetivos del control interno tenemos
Proteger los activos de la organizacin evitando prdidas por fraudes o
negligencias.
Asegurar la exactitud y veracidad de los datos contables y extracontables, los
cuales son utilizados por la direccin para la toma de decisiones.
Promover la eficiencia de la explotacin.
Estimular el seguimiento de las prcticas ordenadas por la gerencia.
Promover y evaluar la seguridad, la calidad y la mejora continua.
Entre los elementos de un buen sistema de control interno se tiene:
Un plan de organizacin que proporcione una apropiada distribucin funcional de
la autoridad y la responsabilidad.
Un plan de autorizaciones, registros contables y procedimientos adecuados para
proporcionar un buen control contable sobre el activo y el pasivo, los ingresos y
los gastos.
Unos procedimientos eficaces con los que llevar a cabo el plan proyectado.
Un personal debidamente instruido sobre sus derechos y obligaciones, que han
de estar en proporcin con sus responsabilidades.
La Auditoria Interna forma parte del Control Interno, y tiene como uno de sus
objetivos fundamentales el perfeccionamiento y proteccin de dicho control
interno.
VI.27.- Estudio del control interno.
Estudio y evaluacin del sistema de control interno.

El control interno comprende el plan de organizacin y todos los mtodos y

procedimientos que en forma coordinada se adoptan en una entidad para
salvaguardar sus activos, verificar la razonabilidad y confiabilidad de su
informacin financiera y la complementaria administrativa y operacional,
promover eficiencia en la operacin y provocar adherencia a las polticas
prescritas por la administracin.
Segn el Boletn 3050 emitido por la Comisin de Normas y Procedimientos de
Auditora, dentro de sus generalidades nos explica que el estudio y evaluacin
del control interno se efecta con el objeto de cumplir la norma de ejecucin del
trabajo que requiere que el auditor debe efectuar un estudio y evaluacin
adecuado del control interno existente, que le sirva de base para determinar la
naturaleza, extensin y oportunidad que va a dar a los procedimientos de
auditora.
El control interno se divide en:
Control Administrativo, donde se debe observar y aplicar en todas las fases o
etapas del proceso administrativo.
Control Financiero - Contable, orientado fundamentalmente hacia el control
de las actividades financieras y contables de una entidad.
A la conjuncin de estos dos elementos deriva en el Sistema Integral de
Control Interno.
La Comisin de Normas y Procedimientos de Auditora del Instituto Mexicano de
Contadores Pblicos en su boletn 5030, muestra la metodologa para el Estudio
y evaluacin del control Interno, donde recomienda que ese proceso se efecte
por ciclos de transacciones, ya que un estudio por cuentas pierde de vista la
dinmica de las empresas. Los ciclos bsicos de transacciones a considerar
son: ingresos, compras, produccin, nminas y tesorera.
El estudio del control interno tiene por objeto conocer como es dicho control
interno, no solamente en los planes de la direccin sino en la ejecucin real de
las operaciones cotidianas.
La evaluacin del control interno es la estimacin del auditor, hecha sobre los
datos que ya conoce a travs del estudio, y con base en sus conocimientos
profesionales, del grado de efectividad que ese control interno suministre.
De este estudio y evaluacin, el Contador Pblico podr desprender la
naturaleza de las pruebas diferentes sobre una misma partida. De ello
depender la extensin que deba dar a los procedimientos de auditora de
empleados y la oportunidad en que los va a utilizar para obtener los resultados
ms favorables posibles.

Formas de hacer el estudio y evaluacin del control interno.

Mtodos:
a) Mtodo Descriptivo o de memorndum.
b) Mtodo Grfico.
c) Mtodo de Cuestionario.
Mtodo Descriptivo:
Consiste en la descripcin de las actividades y procedimientos utilizados por el
personal en las diversas unidades administrativas que conforman la entidad,
haciendo referencia a los sistemas o registros contables relacionados con esas
actividades y procedimientos.
La descripcin debe hacerse de manera tal que siga el curso de las
operaciones en todas las unidades administrativas que intervienen, nunca se
practicar en forma aislada o con subjetividad.
Detallar ampliamente por escrito los mtodos contables y administrativos en
vigor, mencionando los registros y formas contables utilizadas por la empresa,
los empleados que los manejan, quienes son las personas que custodian bienes,
cuanto perciben por sueldos, etc.
La informacin se obtiene y se prepara segn lo juzgue conveniente el Contador
Pblico, por funciones, por departamentos, por algn proceso que sea adecuado
a las circunstancias.
La forma y extensin en la aplicacin de este procedimiento depender desde
luego de la prctica y juicio del Contador Pblico observada al respecto, y que
puede consistir en:
A. Preparar sus notas relativas al estudio de la compaa de manera que
cubran todos los aspectos de su revisin.
B. Que las notas relativas contengan observaciones nicamente respecto a
las deficiencias del control interno encontradas y deben ser mencionadas
en sus papeles de trabajo, tambin cuando el control existente en las
otras secciones no cubiertas por sus notas es adecuado. 1
Siempre deber tenerse en cuenta la operacin en la unidad administrativa
precedente y su impacto en la unidad siguiente.
Ventajas:
1

El estudio es detallado de cada operacin con lo que se obtiene un mejor

conocimiento de la empresa.
Se obliga al Contador Pblico a realizar un esfuerzo mental, que acostumbra al
anlisis y escrutinio de las situaciones establecidas.
Desventajas:
Se pueden pasar inadvertidos algunas situaciones anormales.
No se tiene un ndice de eficiencia.
Mtodo Grfico.
Seala por medio de cuadros y grficas el flujo de las operaciones a travs de
los puestos o lugares donde se encuentran establecidas las medidas de control
para el ejercicio de las operaciones.
Este mtodo permite detectar con mayor facilidad los puntos o aspectos donde
se encuentran debilidades de control, an cuando hay que reconocer que se
requiere de mayor inversin de tiempo por parte del auditor en la elaboracin de
los flujos gramas y habilidad para hacerlos.
Se recomienda el uso de la carta o grfica de organizacin que segn el autor
George R. Terry, dichas cartas son cuadros sintticos que indican los aspectos
ms importantes de una estructura de organizacin, incluyendo las principales
funciones y sus relaciones, los canales de supervisin y la autoridad relativa de
cada empleado encargado de su funcin respectiva.
Existen dos tipos de grficas de organizacin:
Cartas Maestras.
Cartas suplementarias.
Las cartas maestras presentan las relaciones existentes entre los principales
departamentos.
Las cartas suplementarias muestran cada una, la estructura de departamento en
forma ms detallada.
Se recomienda adems el uso combinado de estas cartas con los manuales de
operacin ya que se complementan.
Ventajas.
Proporciona una rpida visualizacin de la estructura del negocio.
Desventajas.

Prdida de tiempo cuando no se est familiarizado a este sistema o no cubre

las necesidades del Contador Pblico.
Dificultad para realizar pequeos cambios o modificaciones ya que se debe
elaborar de nuevo.
Se recomienda como auxiliar a los otros mtodos.
Mtodo de Cuestionarios.
Consiste en el empleo de cuestionarios previamente elaborados por el auditor,
los cuales incluyen preguntas respecto a cmo se efecta el manejo de las
operaciones y quin tiene a su cargo las funciones.
Los cuestionarios son formulados de tal manera que las respuestas afirmativas
indican la existencia de una adecuada medida de control, mientras que las
respuestas negativas sealan una falla o debilidad en el sistema establecido.
Ventajas:
Representa un ahorro de tiempo.
Por su amplitud cubre con diferentes aspectos, lo que contribuye a descubrir si
algn procedimiento se alter o descontinu.
Es flexible para conocer la mayor parte de las caractersticas del control interno.
Desventajas.
El estudio de dicho cuestionario puede ser laborioso por su extensin.
Muchas de las respuestas si son positivas o negativas resultan intrascendentes
si no existe una idea completa del porque de estas respuestas.
Su empleo es el ms generalizado, debido a la rapidez de la aplicacin.
De los mtodos vistos anteriormente, ninguno de ellos trata con relativa
profundidad, el elemento clave de la entidad, el humano.
Para cubrir ese vaco se presenta un cuarto mtodo:
Deteccin de funciones incompatibles.
El auditor mediante el uso de sencillos cuestionarios, detectar funciones
incompatibles del personal involucrado en la operacin, administracin, control y
marcha de la entidad sujeta a auditoria.
Se presenta como una hoja de cuestionario, que en la parte superior derecha,
se menciona la funcin clave y ah mismo se anotan los nombres de los
ejecutantes, a continuacin, sobre el lado izquierdo de la hoja, estn
consignadas otras funciones donde se anotarn los nombres de los ejecutantes,
si el nombre de la persona que realiza la funcin clave se repite en las otras

funciones, se constituye as una funcin incompatible que ser anotada a

continuacin en la columna de observaciones y en consecuencia habremos
descubierto una falla en el control interno.
VI.28.- Evaluacin.
EVALUACIN DEL CONTROL INTERNO
Evaluamos la efectividad del control interno para proveer una certeza razonable
de que se previene o se detectan y se corrigen errores e irregularidades.
Limitaciones intrnsecas del control interno
1- Restricciones de recursos y la necesidad de considerar el costo del control
interno en relacin con los beneficios anticipados.
2- Los lmites del juicio humano y fallos humanos tales como simples errores o
equivocaciones por descuidos, distraccin, errores o malentendidos de las
instrucciones.
3- La capacidad de la gerencia para desviar el control interno
4- La posibilidades de que exista colusin entre dos o ms personas dentro o
fuera de la entidad
5- La realidad de que pueden ocurrir interrupciones.
EVALUACIN DE RIESGO DE CONTROL
- Bajo
El control interno es efectivo (previene, detecta y corrige los errores)
- Moderado
El control interno es moderadamente efectivo (nfasis en prevencin o deteccin
y corrige los errores significativos)
- Alto
El control interno es inefectivo (no previene no detecta ni corrige los errores
significativos)

Debemos probar el control interno a fin de corrobar nuestra evaluacin

preliminar del mismo.
- Pruebas de cumplimiento de detalle
- Prueba de cumplimiento por indagacin y observacin (memorandm)
Para qu evaluar el control interno?
Se evala el control interno para determinar si podemos confiar en el con el
objeto de modificar nuestras pruebas sustantivas:
Alcance (nmero de prueba)
Oportunidad (fecha de la prueba)
Naturaleza (clase de la prueba)
Control interno
Bajo (excelente control)
prueba

vs.

pruebas sustantivas

prueba sustantiva, menores pruebas, anticipo de

Moderado (buen control) moderadas pruebas anticipo de prueba

Alto (control poco efectivo) mayores pruebas, prueba al cierre
VI.29.- Oportunidad y alcance: respecto del alcance en el estudio del control
interno existen dos posibilidades que lo determinan: cuando se efecta la
auditoria por vez primera a una empresa determinada, resulta conveniente
efectuado totalmente, abarcando todos los aspectos posibles en relacin con el
trabajo de auditoria; en subsecuentes auditorias puede prepararse un plan
rotativo, es decir examinar en un ano los aspectos restantes complementando
siempre con ratificaciones generales a los aspectos en los que nos e
profundizan por el conocimiento anterior, o en los que hubieren mostrado
cambios.
VI.30.- Influencia en el programa de trabajo: el control interno tiene influencia
directa en el programa de trabajo ya que frente a un control interno eficiente et
auditor puede reducir sus pruebas por la confianza que le merece; por el
contrario; cuando el control interno presenta varias deficiencias, las pruebas
deben ser ampliadas hasta un limite que permite juzgar el impacto total de los
errores que un control interno as puedo permitir su importancia.

UNIDAD VII
Exmenes de las cuentas-aspectos comunes.
VII.31.- Concepto y contenido:
para efectuar el examen de una cuenta
cualquiera resulta importante comprender sus movimientos y su contenido; de
que se carga, de que se abona, y que representa su saldo.
VII.32.- Principios de contabilidad: la opinin del auditor se expresa sobre
estados financieros elaborados de acuerdo con principios de contabilidad
generalmente aceptados,
aplicados en forma consistente, por ello es
indispensable conocer cuales son las que afectan directamente el manejo de
cada cuenta, para verificar que se aya respetado su aplicacin y poder sostener
esa afirmacin bsica del dictamen.
VII.33.- Objetivo: determinar la correccin de las cifras que muestran los
estados financieros y as poder concluir lcitamente que este es el objetivo
particular en cada cuenta.
VII.34.- Control interno: puesto que el examen del control interno es obligatorio
por ser norma de auditoria, es necesario tener conocimiento del los aspectos
mas importantes que suponen la existencia de un buen control interno en
relacin en cada cuenta.
VII.35.- Procedimientos: en relacin con el trabajo mismote auditoria este se
efecta atendiendo ha tres aspectos importantes: las pruebas selectivas, la
importancia relativa y los procedimientos comunes.
VII.36.- Procedimientos comunes: finalmente en el examen de las cuentas, el
auditor aplica procedimientos comunes a todas ellas tales como:
Comparacin de los saldos de la balanza de comprobacin contra
las tarjetas o el libro mayor
Comparacin de las relaciones de saldos contra los registros
auxiliares
Verificacin de sumas y clculos en las relaciones de saldos
Indicacin de la fuente de datos
Estos aspectos del trabajo ya no se mencionaran en la auditoria de cada
cuenta, pero debe quedar claro la necesidad de su ejecucin en cada una de
ellas.