Anda di halaman 1dari 47

REVENUE

source:Jayne Godfrey, Allan Hodgson, Ann Tarca, Jane Hamilton, Scott Holmes
Pendapatan merupakan elemen kunci dalam laporan keuangan dan cukup penting
untuk penyusun dan pengguna laporan keuangan. Laporan pendapatan
mencerminkan operasi masa lalu perusahaan dan digunakan untuk memprediksi
kinerja masa depan. Meskipun menentukan pendapatan adalah bagian penting dari
pengukuran kinerja, pengukuran tidak selalu mudah karena banyak model bisnis
yang berbeda yang ada. Dalam bab ini kita mempertimbangkan sifat pendapatan
dengan mengeksplorasi definisi, pengakuan dan pengukuran. Kami membahas
masalah yang berkaitan dengan pengakuan pendapatan dan pengukuran,
memberikan beberapa latar belakang sejarah dan menguraikan tiga kriteria umum
diterima untuk pengakuan pendapatan. Gambaran dari bimbingan yang diberikan
dalam IAS Pendapatan 118 18/AASB juga disediakan.

Kebijakan perusahaan yang berkaitan dengan waktu pengakuan pendapatan dapat


memiliki dampak yang signifikan terhadap hasil mereka dilaporkan. Pasar regulator
seperti Australian Securities and Investments Commission (ASIC) di Australia dan
SEC di Amerika Serikat telah mengambil tindakan dalam banyak kasus di mana
mereka telah menganggap bahwa perusahaan telah menggunakan kebijakan
pengakuan tidak pantas. Setter standar juga telah mengidentifikasi pengakuan
pendapatan sebagai daerah di mana bimbingan ditingkatkan diperlukan. Bab ini
menguraikan inisiatif internasional yang dilakukan dalam kaitannya dengan standar
untuk pengakuan pendapatan dan pengukuran dan pelaporan kinerja keuangan
perusahaan. Akhirnya, kami mendiskusikan masalah yang timbul untuk auditor
sehubungan dengan pengakuan pendapatan dan pengukuran.

LO 1 PENDAPATAN DEFINISI

Pendapatan adalah elemen kunci dan akuntansi mendasar untuk melaporkan


kegiatan perusahaan, sehingga definisi penting. Kita tahu pendapatan yang ada
hubungannya dengan kenaikan bruto dalam nilai aset dan modal, dan bahwa
kenaikan pada akhirnya berkaitan dengan uang tunai. Untuk operasi utama bisnis,
arus masuk kas dibuat terutama oleh produksi dan penjualan output dari entitas.
Oleh karena itu kita dapat mengidentifikasi dua aliran terhubung dengan operasi
utama bisnis: fisik dan gejolak moneter.
Aliran fisik melibatkan peristiwa memproduksi dan menjual output perusahaan atau
produk. Aliran moneter melibatkan acara dalam meningkatkan nilai perusahaan
(karena produksi atau penjualan kepada pelanggan output perusahaan). Paton dan

Littleton mengacu pada kedua aliran fisik dan moneter saat mendiskusikan
pendapatan. Mereka menyebut pendapatan 'produk dari perusahaan' menangkap
aliran fisik menghasilkan output perusahaan. Mereka juga menambahkan
pendapatan adalah 'diwakili akhirnya oleh aliran dana dari nasabah sehingga
menangkap aliran moneter. Dengan demikian, kami menyimpulkan bahwa
pendapatan secara langsung berkaitan dengan peristiwa moneter kenaikan nilai
perusahaan, yang timbul dari produksi atau penjualan output.

Pendapatan didefinisikan dalam IAS 18 / AASB 118 pendapatan, ayat 7, sebagai


memiliki karakteristik aliran.
Pendapatan adalah arus masuk bruto dari manfaat ekonomi selama periode yang
timbul dalam aktivitas normal entitas ketika mereka arus masuk mengakibatkan
kenaikan ekuitas, selain yang berkaitan dengan peningkatan kontribusi dari peserta
ekuitas.

Dalam kerangka IASB (kerangka AASB di Australia, sejak 1 Januari 2005), bentuk
pendapatan bagian dari pendapatan. Ini dibuat jelas dalam paragraf 70 (a) dan 74
dari framework.
Penghasilan adalah kenaikan manfaat ekonomi selama periode akuntansi dalam
bentuk arus masuk atau perangkat tambahan aset atau penurunan kewajiban yang
mengakibatkan kenaikan ekuitas, selain yang berkaitan dengan kontribusi dari
peserta ekuitas.

Definisi pendapatan mencakup baik pendapatan dan keuntungan. Pendapatan


timbul dalam aktivitas normal entitas dan disebut dengan berbagai nama yang
berbeda termasuk penjualan, biaya, bunga, dividen, royalti dan sewa.

Di AS, FASB mendefinisikan pendapatan sebagai berikut:


Pendapatan adalah arus masuk atau perangkat tambahan lain aset dari suatu
entitas atau penyelesaian kewajiban (atau kombinasi keduanya) selama periode
dari pengiriman atau produksi barang, jasa render, atau kegiatan lainnya yang
merupakan operasi yang sedang berlangsung entitas besar atau pusat.

Definisi IASB konsisten dengan definisi FASB pendapatan dan berfokus pada arus
masuk atau perangkat tambahan aset lainnya yang timbul dari operasi yang sedang

berlangsung pada entitas besar atau pusat. Aset diterima atau ditingkatkan dengan
pendapatan dapat mencakup kas, piutang, dan barang dan jasa yang diterima
dalam pertukaran barang dan jasa yang ditawarkan (kerangka, para 77). Definisi
mencatat bahwa pendapatan mungkin juga hasil dari penyelesaian kewajiban.

Karena pendapatan didefinisikan untuk mencakup baik pendapatan dan keuntungan


(kerangka kerja, para 74), klarifikasi lebih lanjut tentang keuntungan disediakan.
Misalnya, keuntungan yang memenuhi definisi penghasilan mungkin atau mungkin
tidak timbul dalam pelaksanaan kegiatan biasa. Keuntungan yang dimasukkan
sebagai bagian dari pendapatan karena mereka mewakili manfaat ekonomi masa
depan dan dengan demikian tidak berbeda di alam dari pendapatan. Oleh karena
itu, mereka tidak dianggap sebagai elemen yang terpisah dalam rangka (ayat 75).
Definisi penghasilan juga termasuk keuntungan yang belum direalisasi, yang
memiliki implikasi untuk aturan pengakuan pendapatan. Ini implikasi dieksplorasi
kemudian dalam bab ini.
Berbeda dengan pendekatan IASB, FASB membuat perbedaan antara pendapatan
dan keuntungan, meskipun keduanya dimasukkan dalam laporan laba. Keuntungan
adalah kenaikan aset bersih dari 'transaksi perifer atau insidental' dan dari peristiwa
lain yang mungkin sebagian besar di luar kendali perusahaan. Pendapatan
berkaitan dengan operasi besar atau pusat yang sedang berlangsung. Namun,
Martin telah menyarankan bahwa tampaknya ada ada alasan bahwa pendapatan
dan keuntungan tidak harus mengikuti aturan yang sama untuk pengakuan dan
pengukuran. Pada dasarnya, keduanya merupakan kenaikan aktiva bersih dan
karena itu mereka harus diperlakukan secara identik. Sebuah aplikasi dari prinsip ini
dalam praktek dieksplorasi dalam aksi 9,1 sehubungan dengan perlakuan
keuntungan pada pengukuran dari properti yang dimiliki oleh trust properti.

PERILAKU VIEW DARI PENDAPATAN

Sebagaimana diuraikan, pendapatan merupakan kenaikan nilai total aset (atau


penurunan nilai kewajiban) dan modal selain investasi tambahan oleh pemilik.
Peningkatan ini biasanya terjadi karena perusahaan melakukan kegiatan tertentu,
dengan kata lain, ada kinerja oleh perusahaan. Pendapatan umumnya muncul
karena entitas melakukan sesuatu untuk mewujudkannya.
Pendapatan bukan hanya sejumlah uang. Seperti Paton dan Littleton mengatakan,
pendapatan menunjukkan 'prestasi' perusahaan. Ini adalah ukuran kinerja kotor
'entitas sebagai keuntungan pembuatan bisnis. Ketika beban dilihat sebagai 'upaya'
perusahaan, maka pencocokan pendapatan dan beban hasil laba: yang 'prestasi

bersih' dari perusahaan. Ini adalah pandangan dari perilaku, biaya pendapatan dan
laba.
Dalam nada yang sama, Bedford menekankan pandangan operasional pendapatan
dan laba, dimana laba didefinisikan dalam hal operasi tertentu yang dilakukan oleh
entitas bukannya semata-mata hasil dari penerapan metode akuntansi. Laba hanya
muncul dari kegiatan tersebut yang disebut operasi bisnis. Dengan demikian,
kenaikan tertentu dan penurunan nilai dikecualikan, seperti dari pemerintah
transaksi obligasi, hadiah dan kontribusi, karena mereka tidak dianggap kegiatan
usaha yang menghasilkan profit. Operasi bisnis umum yang ditentukan
oleh Bedford adalah:
Akuisisi sumber daya uang
Akuisisi layanan
Penggunaan jasa
Rekombinasi jasa yang diperoleh
Disposisi pelayanan
Distribusi sumber daya uang

Myers berhubungan dengan konsep pendapatan dan laba untuk acara penting
tertentu dan keputusan yang dibuat oleh para pengelola perusahaan. Dia
menunjukkan keuntungan yang diperoleh pada saat membuat keputusan yang
paling penting atau melakukan tugas yang paling sulit dalam siklus transaksi
lengkap. Namun, ia menekankan bahwa peristiwa penting akan berada pada titik
yang berbeda tergantung pada sifat bisnis. Misalnya, acara penting bagi produsen
(yaitu penjualan produk) mungkin berbeda dari event penting untuk lembaga
keuangan (membuat pinjaman). Meskipun inkonsistensi dalam praktek, teori kritis
event Myers tetap berguna dalam membantu akuntan menentukan titik di mana
pendapatan harus diakui.
Posisi ini menekankan bahwa semua pendapatan dan laba terjadi karena sesuatu
perusahaan tidak. Ini adalah pandangan perilaku pendapatan dan laba. Semua
kegiatan yang dilakukan oleh perusahaan untuk membuat keuntungan, secara
keseluruhan, yang disebut 'proses produktif'. Menerapkan operasi bisnis Bedford
untuk sebuah perusahaan manufaktur, kita menemukan proses pendapatannya
terdiri dari urutan diilustrasikan pada Gambar 9.1

Berbeda dengan Myers, Paton dan Littleton berpendapat bahwa pendapatan dan
laba bertambah sepanjang produktif proses-yaitu, ada perubahan terus-menerus
dalam nilai total aset dan modal perusahaan dalam melakukan kegiatan tertentu
dalam proses. Definisi FASB pendapatan memperhatikan "arus masuk atau
perangkat tambahan lain aset dari suatu entitas atau permukiman itu kewajiban
'karena' mengantar atau memproduksi barang, memberikan jasa '. Perhatikan
bahwa definisi tidak menentukan pendapatan yang hanya jumlah penjualan yang
dilakukan kepada pelanggan. Mendefinisikan pendapatan hanya merupakan
langkah pertama dalam mengukur dalam situasi yang sebenarnya. Sebuah
seperangkat aturan berdasarkan definisi diperlukan untuk obyektif mengidentifikasi
dan mengukur jumlah pendapatan dalam praktek. Aturan-aturan ini biasanya
disebut sebagai prinsip realisasi atau pengakuan.

LO 2 PENDAPATAN PENGAKUAN
Hisorical PERSPEKTIF

Selama abad kesembilan belas, laba (profit) untuk bisnis ditentukan atas dasar
peningkatan kekayaan bersih. Chatfield menyatakan bahwa hal ini dilakukan baik
'melalui kebijakan akuntansi penggantian atau dengan cara penilaian aset periodik'.
Pengakuan sekarang akrab atau prinsip realisasi tidak selalu menjadi bagian dari
praktik akuntansi standar. Seperti May menyatakan:
Sebuah tinjauan akuntansi, menulis hukum, dan ekonomi menunjukkan bahwa
realisasi postulat tidak diterima sebelum Perang Dunia Pertama pada tahun 1913,
pemimpin pemerintah di semua bidang di Inggris dan Amerika tampaknya setuju
pada 'peningkatan kekayaan bersih' konsep penghasilan.
Peningkatan dalam pandangan kekayaan bersih pendapatan secara bertahap
digantikan oleh gagasan bahwa pendapatan harus 'sadar'. Perubahan ini muncul
karena penggunaan khusus non-lancar oleh perusahaan menjadi signifikan dalam
periode antara Perang Dunia I dan tahun 1930-an. Menentukan nilai dari aset-aset
khusus sulit, membuat perhitungan perubahan nilai aset yang lebih sulit untuk
memastikan.
Di AS, pelanggaran yang timbul dari penilaian appraisal pada tahun 1920
memberikan kontribusi sebagian peristiwa ekonomi bencana yang menyebabkan
Depresi Besar dari 19330s tersebut. Beberapa orang melihat profesi akuntansi
sebagai ikut bertanggung jawab atas bencana karena telah mengizinkan
perusahaan untuk nilai aset over-optimis. Dalam menghadapi kritik tersebut,
akuntan mengadopsi sikap konservatif dan pengakuan atau prinsip realisasi
merupakan hasil dari sikap defensif. Chatfield menunjukkan bahwa penggunaan

otoritatif pertama "realisasi" kata terjadi pada tahun 1932 dalam korespondensi
antara komite khusus dari American Institute dan New York Stock Exchange. Pansus
mendukung kriteria realisasi dan menolak metode penilaian aset. Selanjutnya,
revaluasi atas non-lancar tidak diizinkan menurut US GAAP. Namun, mereka biasa
terlihat di Inggris dan Australia sebelum penerapan standar IASB pada tahun 2005
.
KRITERIA UNTUK PENGAKUAN PENDAPATAN

Peristiwa dijelaskan di atas akuntan dibuat sadar akan kebutuhan untuk bukti
obyektif yang cukup untuk mendukung setiap perubahan nilai jika ingin dicatat
sebagai pendapatan. Pertanyaan kuncinya adalah: Pada titik selama proses
produktif dapat dicatat sebagai pendapatan diterima karena ada bukti yang cukup?
Pengakuan pendapatan dapat terjadi pada jumlah tahapan dalam operasi sebuah
perusahaan (atau penghasilan) siklus, digambarkan dalam gambar 9.2. Hal ini telah
digariskan oleh Coombes dan Martin sebagai berikut:

Pada titik 5 dalam industri bangunan untuk jangka - panjang kontrak konstruksi
Pada titik 7 di mana itu adalah tanggung jawab pembeli untuk mengumpulkan
barang
Pada titik 8 dalam banyak kasus
Pada titik 9 oleh beberapa praktek profesional dan untuk penjualan angsuran
kredit.

Kita perlu merumuskan kriteria untuk membantu kami menentukan apa tujuan yang
cukup bukti-yaitu, kita perlu mengetahui jenis bukti yang kami butuhkan sebelum
kita memiliki keyakinan dalam jumlah tertentu dari pendapatan atau keuntungan.
Selama bertahun-tahun, berdasarkan kebutuhan untuk bukti obyektif, tiga kriteria
download heve berevolusi untuk memastikan apakah pendapatan atau keuntungan
harus diakui. Kriteria pengakuan didasarkan pada keinginan untuk informasi
akuntansi relevan dan handal tetapi, secara tradisional, penekanan ditempatkan
pada kedua.
Ketiga kriteria tersebut adalah:
terukurnya nilai aset
Adanya transaksi

Substansial penyelesaian proses produktif


Analisis Kriteria Pengakuan Pendapatan
Terukurnya nilai aset
Pendapatan dapat dilihat sebagai arus masuk yang meningkatkan nilai total aset
perusahaan, dengan peningkatan bersamaan dalam ekuitas. Jadi terukurnya nilai
aset adalah kriteria yang wajar untuk mengakui pendapatan. Jika tidak ada aliran
nilai aset yang dapat ditentukan secara obyektif, pendapatan tidak dapat dihitung
secara obyektif. Penggunaan pengukuran nilai wajar dalam standar seperti IAS
39/AASB 139 Instrumen Keuangan: Pengakuan dan Pengukuran, IAS 40/AASB 140
Investasi Properti dan IAS 41/AASB 141 Pertanian juga berfokus pada peningkatan
aset, tanpa inflow aktual atau fisik aset. Dalam kasus tersebut, masalah utama
adalah masih objektivitas. Ini mensyaratkan bahwa ada dasar yang valid yang
digunakan untuk mengukur peningkatan (peningkatan nilai) dari aset.
Kebutuhan untuk pengukuran yang dapat diandalkan atau diverifikasi telah
menyebabkan pendekatan konservatif untuk menilai aset. Posisi yang paling
konservatif adalah bahwa peningkatan nilai aset harus dicatat ketika benar-benar
direalisasikan. Dalam akuntansi nilai wajar, perubahan nilai aset dilaporkan sebagai
beban atau pendapatan yang timbul dari memegang aset. Hal ini sepenuhnya
konsisten dengan pendekatan akuntansi akrual, tetapi tidak konsisten dengan
konservatisme biaya historis dan konsep realisasi. Pengakuan inkremental
perubahan nilai aset kurang dari sebuah isu di mana ada pasar siap untuk aset,
seperti saham di perusahaan publik. Namun, itu menjadi masalah ketika nilai pasar
atau input diandalkan untuk model penilaian tidak tersedia.

Haruskah aset likuid?


FASB menyatakan bahwa pendapatan dan keuntungan umumnya tidak diakui
sampai direalisasi atau dapat direalisasi. Sudut pandang ini didukung oleh AARF
dalam Monografi Teori No 3. Istilah 'realisasi' berarti aset yang diterima dapat
segera dijadikan diketahui jumlah kas atau klaim terhadap kas. Aset yang dapat
segera dikonversi (readily convertible asset) memiliki unit dipertukarkan dan harga
dikutip tersedia di pasar aktif.
Dalam kebanyakan kasus, entitas menerima aset dari transaksi penjualan dan nilai
aset yang diterima adalah jumlah pendapatan tercatat. Tapi haruskah aset yang
diterima likuid, seperti uang tunai atau piutang, sebelum pendapatan dapat
direkam? Bagaimana jika perusahaan menjual produk dan menerima bahan baku
atau aset tidak lancar dalam pertukaran? Pada suatu waktu, pandangan dominan
adalah bahwa aset yang diterima harus likuid. Paton dan Littleton menguraikan
pandangan ini:

Pendapatan direalisasikan, menurut pandangan yang dominan, bila dibuktikan


dengan penerimaan kas atau piutang, atau aset likuid baru lainnya.
Dalam Teori Monografi No 3 (hal. 12) dilaporkan bahwa literatur telah
'membingungkan realisasi panjang dengan pengakuan'. Makna 'sehari-hari' dari
kedua kata tersebut dianggap signifikan berbeda:
'Menyadari' telah didefinisikan sebagai '... untuk mengkonversi (sekuritas, uang
kertas dll) menjadi uang tunai, atau (milik apapun) menjadi uang ... untuk
mendapatkan atau mengumpulkan (sejumlah uang, keberuntungan dll) melalui
penjualan, perdagangan atau cara serupa ... Di sisi lain, 'mengakui' berarti
'memperlakukan sebagai valid, karena memiliki keberadaan ...'
Hal ini menyebabkan para penulis monografi untuk mengusulkan rancangan definisi
realisasi (hal.14) untuk mengatasi kebingungan ini:
Realisasi harus didefinisikan secara ketat dalam hal penerimaan kas atau klaim
hukum untuk kas dan tidak mengacu pada masalah yang lebih luas dari pengakuan
pendapatan.
Ini adalah sikap yang wajar untuk mengambil, mengingat bahwa pengakuan dapat
dibuat oleh bisnis pada setiap titik yang dianggap memenuhi kriteria pengakuan
lebih kompleks, sedangkan realisasi akan berlangsung hanya ketika kas atau setara
kas dalam aset tersebut diterima oleh bisnis .
Menurut laporan komite dari American Accounting Association, alasan untuk posisi
FASB dalam membutuhkan pendapatan akan direalisasi atau realisasi sebelum
mereka diakui adalah untuk mencegah manajemen dari menguras modal kerja
perusahaan dengan membayar dividen ketika perusahaan itu rendah aktiva lancar,
atau dengan membayar dividen dari modal yang diinvestasikan. Alasan lain untuk
mendesak bahwa aset yang diterima harus likuid sebelum pendapatan bisa dicatat
adalah ketentuan hukum bahwa dividen akan dibagikan dari keuntungan. Hatfield
menyatakan:
Penggunaan lain dari istilah batasan keuntungan adalah karena begitu banyak
peningkatan dalam kepemilikan yang mungkin, sesuai dengan ketentuan hukum
atau prinsip-prinsip kemanfaatan bisnis, dibagikan sebagai dividen dari suatu
perusahaan. Dalam diskusi hukum keuntungan jangka korporasi sering berarti laba
yang tersedia untuk dividen.
Beberapa akuntan mempertanyakan apakah mereka harus merumuskan aturan
yang, pada dasarnya, ikut campur dalam proses pengambilan keputusan manajerial
mengenai posisi modal kerja perusahaan dan kemampuannya untuk membayar
dividen. Setelah semua, jika suatu entitas ingin menjual sebagian besar produksinya
untuk aset tidak lancar, sehingga membatasi posisi kas, itu adalah masalah entitas,
bukan akuntan. Akuntansi diperlukan untuk membantu manajer membuat

keputusan, metode yang memungkinkan penyerapan sebagian dari keuntungan


perusahaan investee ke penilaian investasi jangka panjang perusahaan investor
pada investee.
Pengakuan membutuhkan arus masuk aset atau terukur (kuantitatif) perubahan
nilai aset, sedangkan realisasi membutuhkan arus masuk aset likuid. Misalnya, bank
yang memiliki saham di perusahaan publik akan menandai investasi ke pasar dan
mengakui keuntungan atau kerugian pada tanggal neraca (yaitu penggunaan nilai
wajar). Mari kita mengatakan bahwa bank memegang 1000 saham PT. B yang dibeli
pada awal tahun keuangan sebesar $ 1 per lembar saham. Pada tanggal pelaporan,
mereka memiliki nilai pasar sebesar $ 1,20 per saham. Aset (saham perusahaan
tercatat) dihargai $ 1.200 pada tanggal pelaporan dan pendapatan meningkat
dengan keuntungan sebesar $ 200. Jika nilai akhir tahun adalah 80 sen per saham,
maka biaya tambahan memegang saham sebesar $ 200 akan diakui dalam laporan
laba rugi. Keuntungan / kerugian yang belum direalisasikan, namun diakui setiap
periode akuntansi. Ketika keuntungan atau kerugian diwujudkan melalui penjualan
saham maka penyesuaian tersebut secara langsung terhadap aset, untuk
menghapusnya dari buku, dan uang tunai (atau aset apa pun yang diterima untuk
berbagi). Pendekatan ini mengarah pada nilai-nilai yang konsisten dilaporkan dalam
neraca, asalkan semua aset tersebut dapat 'diukur secara andal.

Kolektibilitas
Sebuah aspek kriteria terukurnya adalah apakah kolektibilitas kas akan tertagih.
Terukurnya nilai aset berkaitan dengan kolektibilitas mereka. Kolektibilitas adalah
masalah penilaian, biasanya didasarkan pada pengalaman sebelumnya perusahaan.
Semakin lama periode penagihan, semakin tidak pasti itu adalah bahwa semua
uang akan dikumpulkan. Menentukan kolektibilitas adalah masalah penyelesaian
ketidakpastian terkait dengan realisasi penerimaan.
Dalam Monografi Teori No 3, penulis membahas secara rinci tes berhubungan
dengan resolusi ketidakpastian. Pada tahun 1977, Hendriksen menguraikan masalah
mendasar:
Ini adalah ketidakpastian penerimaan yang diharapkan dan mencari langkahlangkah yang dapat diverifikasi yang telah menyebabkan akuntan untuk penerapan
aturan tertentu untuk waktu pendapatan.
Adanya resolusi ketidakpastian menjadi dasar untuk pengakuan pendapatan.
Coombes dan Martin memberikan pendapat berikut:
Jika resolusi ketidakpastian diterima sebagai kriteria dasar untuk pengakuan
pendapatan, tampaknya bermanfaat untuk mengadopsi terukurnya dan keabadian
sebagai syarat yang harus dipenuhi sebelum ketidakpastian diselesaikan.

Dalam definisi ini, 'terukurnya' berkaitan dengan kemampuan tujuan untuk


memberikan nilai penjualan. Istilah 'obyektif' secara luas dapat diartikan sebagai
'berisi' dan tunduk pada verifikasi oleh penyidik ??lain yang kompeten. Faktor kedua
'permanen' menyiratkan bahwa, setelah diakui, seharusnya tidak ada alasan untuk
selanjutnya 'membalikkan' pendapatan dari rekening.

Adanya transaksi
Ketika pihak eksternal dalam suatu transaksi yang wajar mengungkapkan kesediaan
untuk membayar harga yang diberikan untuk produk perusahaan, transaksi
tersebut merupakan bukti obyektif peningkatan nilai dalam perusahaan. Para pihak
luar memberikan bukti yang menguatkan nilai output. Saat ini, kecuali dalam kasuskasus tertentu, perusahaan harus menjadi peserta langsung dalam transaksi.
Perhatikan bahwa jika kita bersikeras pada perusahaan menjadi pihak untuk
transaksi sebelum pendapatan dapat diakui, maka biaya historis menjadi dasar
yang paling layak untuk penilaian aset. Hal ini tidak mengherankan, karena itu,
untuk menemukan bahwa kritik kriteria 'transaksi' cenderung menganjurkan biaya
saat ini dan akuntansi harga keluar (jenis akuntansi nilai wajar). Mereka
berpendapat bahwa perusahaan tidak perlu menjadi pihak untuk transaksi, tetapi
transaksi pasar secara umum sudah cukup. Berdasarkan pendekatan tersebut, aset
dapat direvaluasi dan mencatat laba sebelum penjualan.
Kita seharusnya tidak melupakan fakta bahwa keinginan untuk transaksi adalah
karena kebutuhan untuk bukti obyektif. Apakah mungkin untuk memiliki bukti
obyektif mengenai harga output perusahaan tanpa bersikeras transaksi eksternal
yang melibatkan perusahaan? Banyak akuntan percaya bahwa transaksi pasar,
bahkan tanpa partisipasi langsung dari perusahaan, memberikan bukti yang cukup
dari nilai persediaan perusahaan. Faktanya adalah bahwa pada saat ini ada banyak
contoh di mana nilai pasar digunakan untuk nilai persediaan atau aset lainnya dan
pendapatan atau keuntungan dicatat. Misalnya, persediaan produk tertentu, seperti
gandum dan barley, bisa dihargai dengan harga pasar saat ini. Di Amerika Serikat,
ARB 43 negara:
Untuk artikel tertentu, bagaimanapun, pengecualian yang diperbolehkan.
Persediaan emas dan perak, ketika ada pasar yang dikendalikan pemerintah yang
efektif pada nilai moneter tetap, yang biasanya tercermin pada harga jual. Sebuah
perlakuan yang sama tidak jarang untuk persediaan mewakili pertanian, mineral,
dan produk lainnya, unit yang dipertukarkan dan memiliki pemasaran langsung
dengan harga yang dikutip dan biaya yang tepat mungkin sulit untuk mendapatkan.
Mengapa kita membiarkan usaha menjual salah satu produk ini untuk rekor
pendapatan, meskipun tidak ada transaksi di mana bisnis adalah peserta langsung?
Jawabannya adalah bahwa profesi mengakui bahwa bukti obyektif cukup ada

sebelum saat dijual. Output dijamin praktis untuk dijual. Intinya adalah bahwa itu
adalah bukti yang obyektif bahwa adalah faktor penting, bukan transaksi itu sendiri.
Terlalu banyak contoh penggunaan harga pasar sebagai dasar penilaian saat ini ada
bagi siapa pun untuk mengatakan bahwa harga pasar tidak merupakan bukti
objektif yang memadai. Mungkin benar bahwa dalam beberapa kasus mereka tidak
dapat diandalkan, tapi kita tidak bisa menuntut bahwa dalam semua kasus
perusahaan harus menjadi peserta langsung dalam transaksi sebelum pendapatan
atau keuntungan dapat dikenali.
Tes transaksi akan sesuai dengan sebagian besar kasus untuk memvalidasi
pengakuan pendapatan. Namun, penulis Teori Monografi No 3 menganggap bahwa
ada masalah yang terkait dengan 'kekaburan yang melekat dalam transaksi kata'.
Akibatnya, tes transaksi sering digunakan dalam hubungannya dengan tes terkait,
seperti tes realisasi. Martin dan negara Coombes:
Dalam beberapa tahun terakhir, tes transaksi telah menjadi kurang persuasif.
Standar akuntansi yang lebih baru berarti bahwa keuntungan penilaian mungkin
muncul sebagai pendapatan, misalnya IAS 39 Instrumen Keuangan: Pengakuan dan
Pengukuran dan IAS 41 Pertanian. Persyaratan untuk transaksi telah terjadi dapat
dilihat sebagai diperlukan tetapi bukan suatu kondisi yang cukup untuk membangun
pendapatan.

Penyelesaian substansial dari proses produktif


Kriteria ini, tidak secara eksplisit dinyatakan dalam Kerangka, berfokus pada
gagasan bahwa pendapatan tidak dihasilkan (diterima) sampai perusahaan telah
melakukan sebagian besar kegiatan yang perusahaan memperoleh pendapatan.
Untuk kriteria ini dapat diterapkan, pendapatan tidak dianggap sebagai telah
diterima sampai perusahaan telah melakukan sesuatu. Sebagai contoh,
penandatanganan kontrak dalam kebanyakan kasus tidak menciptakan pendapatan
karena tidak ada kinerja dengan penjual pada saat itu.
Ketika sebagian besar operasi yang merupakan proses produktif telah dilakukan
oleh perusahaan, maka biaya yang berkaitan dengan operasi-operasi juga dapat
ditentukan. Total biaya dapat dipastikan dengan sedikit ketidakpastian, karena
apapun biaya masa depan mungkin ada dapat dengan mudah diperkirakan. Bukti
obyektif kita berusaha untuk mendukung nilai meningkat berkaitan dengan
penentuan tujuan biaya.
Uji selesainya-proses-pendapatan mengalami kesulitan subjektif yang terkait
dengan tes yang diuraikan dalam bab ini:

Kesulitannya adalah pendapatan yang mungkin timbul dari sejumlah kegiatan,


mulai dari produksi hingga penjualan ke koleksi dan pada kenyataannya proses
yang berkesinambungan: dan
Permasalahan yang dihadapi oleh mereka yang akan mengadopsi uji titik produktif
adalah pemilihan titik di mana pendapatan dianggap dicapai.
Myers menganggap penyelesaian masalah pendapatan dengan melakukan advokasi
kriteria 'acara kritis':
Laba yang diperoleh pada saat membuat keputusan yang paling penting atau
melakukan tugas yang paling sulit dalam siklus transaksi lengkap.
LO.3 PENGUKURAN PENDAPATAN

Tiga kriteria umum untuk pengakuan pendapatan yang dibahas di atas telah
dipertimbangkan oleh pembuat standar dalam menentukan bimbingan yang tepat.
Kerangka, paragraf 83, menyediakan dua kriteria pengakuan pendapatan.
a. Besar kemungkinan manfaat ekonomis masa depan berkaitan dengan aset
tersebut akan mengalir ke atau dari entitas, dan
b. Item memiliki biaya atau nilai yang dapat diukur dengan keandalan.
sedangkan kerangka memberikan beberapa petunjuk dalam kaitannya dengan
pengakuan itu tidak mencakup pengukuran. IAS 18/AASB pendapatan 118 lebih
spesifik. Ini menyatakan pendapatan yang akan diukur pada nilai wajar dari imbalan
yang diterima atau piutang (paragraf 9). Selanjutnya, ia menyediakan aturan
khusus untuk pengakuan dan pengukuran berbagai jenis pendapatan, yaitu (a)
penjualan barang, (b) pemberian jasa dan (c) bunga, royalti, dan dividen (gambar
9.3). Sebuah diskusi tentang pedoman berikut ini.
GAMBAR 9.3 pengakuan pendapatan dan aturan pengukuran di IAS pendapatan 118
18/AASB, paragraf 14,20,29, dan 30
Penjualan barang
14. Pendapatan dari penjualan barang harus diakui bila seluruh kondisi berikut telah
terpenuhi.
a) entitas telah ditransfer kepada pembeli risiko signifikan dan manfaat kepemilikan
barang.
b) Entitas tidak lagi terus mengelola tingkat yang biasanya berhubungan dengan
kepemilikan atau melakukan pengendalian efektif atas barang yang dijual.
c) Jumlah pendapatan dapat diukur secara tepat/andal .

d) Besar kemungkinan manfaat ekonomi yang dihubungkan dengan transaksi akan


mengalir ke entitas, dan
e) biaya yang terjadi atau yang akan terjadi sehubungan transaksi penjualan dapat
diukur dengan andal.
Memberikan layanan
20. ketika hasil suatu transaksi penjualan jasa dapat diestimasi dengan tepat.
Pendapatan terkait dengan transaksi tersebut harus diakui dengan mengacu pada
tingkat penyelesaian dari transaksi pada tanggal pelaporan. Hasil transaksi dapat
diestimasi dengan andal bila seluruh kondisi berikut telah dipenuhi:
a) jumlah pendapatan dapat diukur secara andal
b) Besar kemungkinan manfaat ekonomi yang dihubungkan dengan transaksi akan
mengalir ke entitas.
c) Tahap penyelesaian transaksi pada tanggal neraca dapat diukur dengan andal,
dan
d) Biaya yang terjadi untuk transaksi tersebut dan biaya untuk menyelesaikan
transaksi tersebut dapat diukur dengan andal
Bunga, royalti, dan dividen
29. pendapatan yang timbul dari penggunaan oleh orang lain aset entitas
menghasilkan bunga, royalti dan dividen harus diakui dengan dasar yang diatur
dalam paragraf 30 jika:
a) Ini adalah probable bahwa manfaat ekonomi sehubungan dengan transaksi
tersebut akan mengalir ke entitas, dan
b) Jumlah pendapatan dapat diukur dengan andal.
30. Pendapatan harus diakui dengan dasar sebagai berikut:
a) Bunga harus diakui dengan menggunakan metode bunga efektif sebagaimana
diatur dalam 139 AASB, paragraf 9 dan AG5-AG8
b) Royalties harus diakui atas dasar akrual sesuai dengan substansi perjanjian yang
relevan, dan
c) Dividen akan diakui pada saat hak pemegang saham untuk menerima
pembayaran ditetapkan.

Penjualan barang
Dari perspektif teoritis, titik penjualan terbaik memenuhi tiga kriteria pengakuan
umum (terukurnya nilai aset, adanya suatu transaksi, dan penyelesaian substansial
dari proses produktif) tercantum dalam bagian sebelumnya. Oleh karena itu, titik
penjualan dalam proses produktif dipilih sebagai umumnya waktu yang paling tepat
untuk mengukur dan mencatat pendapatan karena memenuhi kriteria pengakuan.
Pada saat penjualan, transaksi terjadi, penjual menerima aset terukur, dan proses
produktif secara substansial telah selesai.
Penjelasan penjualan
Apa penjualan? Bagaimana kita tahu bahwa penjualan telah terjadi? Menggunakan
hukum sebagai pedoman, yang giving rise acara biasa untuk penjualan adalah
bahwa produk dikirimkan oleh penjual kepada pelanggan, atau jasa diserahkan.
Seperti yang dinyatakan oleh martin:
"Bukti pendapat sering diverifikasi yang terdiri dari transaksi penjualan eksternal,
sehingga pendapatan yang biasanya, tidak dapat diakui sebelum titik penjualan"
Dalam beberapa kasus, penjual dapat melakukan pengiriman bukan dengan
memindahkan barang tetapi dengan pengiriman dokumen kepemilikan. Harus gelar
untuk lulus produk o pelanggan untuk pertukaran dianggap penjualan? Dalam
kebanyakan kasus, hak atas barang tidak lolos ke pelanggan karena bangsa hukum
penjualan meliputi pengalihan hak. Namun penekanan harus ditempatkan pada
substansi ekonomi dari transaksi dan bukan pada detail teknis hukum. Pengesahan
Judul merupakan salah satu aspek yang perlu dipertimbangkan dalam menentukan
apakah penjualan telah dibuat (IAS 18/AASB 118, PARA. 15), tetapi tidak harus
ditekankan sebagai pertimbangan utama, setidaknya dari sudut pandang akuntansi.
Sewa penjualan tipe Apakah contoh bagaimana metode akuntansi mungkin berbeda
dari sudut pandang hukum. Standar setter telah menyatakan bahwa sewa yang
mengalihkan secara substansial semua manfaat dan risiko yang terkait dengan
kepemilikan properti harus diperhitungkan sebagai perolehan suatu aset oleh lessee
dan penjualan dengan lessor. Meskipun kontrak, yang menyerukan pertukaran
sewa, dari sudut pandang akuntansi transaksi penjualan. Jika lessor mentransfer
pada produknya ke lssee, maka pendapatan penjualan dan biaya penjualan yang
harus dicatat. Kriteria untuk memastikan apakah sewa adalah sewa penjualan tipe
(finance lease) yang tercantum dalam IAS 117 sewa 17/AASB. Pertimbangan utama
untuk menentukan apakah penjualan telah terjadi adalah substansi ekonomi dari
transaksi atau peristiwa, bukan bentuk hukum.
Aturan bahwa penjualan terjadi ketika penjual memberikan barang ke pelanggan
cukup sederhana. Namun, transaksi bisnis dapat bervariasi dan kompleks dan
menghasilkan pertanyaan seperti: kapan harus catatan entitas penjualan jika
barang disisihkan untuk pelanggan untuk memenuhi kenyamanan mereka? Dalam
kasus seperti itu, pengiriman tidak bersikeras belum dijual dapat direkam.

Bagaimana jika produk dikirimkan tetapi pelanggan memiliki hak untuk


mengembalikannya? Hak kepemilikan, dibahas dalam IAS 18/AASB 118,
memberikan bimbingan jika risiko signifikan dari kepemilikan aset tetap, maka
transaksi tersebut tidak penjualan dan pendapatan tidak diakui (paragraf 16)
Pengecualian terhadap basis penjualan
Situasi yang ada dimana pendapatan diperbolehkan atau diwajibkan untuk
mencatat b selain pada saat penjualan. Ada tiga pengecualian diterima dengan
prinsip pengakuan penjualan. Mereka adalah:
Pendapatan diakui selama produksi
Pendapatan diakui pada akhir produksi
Pendapatan diakui pada saat kas diterima setelah penjualan di dibuat
Karena prinsip-prinsip pengakuan didasarkan pada permintaan untuk bukti obyektif,
pengecualian berhubungan dengan bukti yang cukup sebelum penjualan atau pada
saat penjualan. Pengecualian terhadap aturan umum yang berkaitan dengan dasar
penjualan dapat atau harus digunakan hanya di bawah conitions tertentu, seperti
yang dijelaskan di bawah ini.
Selama produksi
Pendapatan dapat diakui secara bertahap dalam beberapa kasus sementara produk
ini masih dalam produksi. IAS 18/AASB 118 memungkinkan pengakuan pendapatan
berdasarkan persentase penyelesaian-metode. IAS 11/AASB 111 kontrak konstruksi
memberikan panduan untuk penggunaan metode ini untuk jangka panjang kontrak
konstruksi. Kontrak ini meliputi konstruksi untuk proyek-proyek tertentu biasanya
dilakukan di di lokasi kerja. Dalam beberapa kasus, mereka mungkin termasuk
pembuatan atau bangunan dari item khusus berdasarkan kontrak di pabrik sendiri
amanufacturer itu.
Anggapan bahwa ukuran yang lebih baik dari hasil pendapatan periodik dari
menggunakan metode persentase-of-completion tidak didasarkan pada kriteria
pengakuan lebih, pembenaran yang didasarkan pada argumen bahwa pendapatan
sepanjang siklus operasi. Dosis Pendapatan tidak tiba-tiba muncul ketika penjualan
dibuat, tetapi dihasilkan secara bertahap dalam suatu proses berkelanjutan. Oleh
karena itu, adalah wajar untuk melihat pendapatan sebagai peningkatan, tertib
bertahap selama periode produksi-peristiwa paling penting dari proses produktiftetapi hanya jika ada bukti yang cukup dari pendapatan erning. Pendapatan dapat
diakui hanya jika besar kemungkinan bahwa economicbenefit akan mengalir ke
entitas (IAS 18/AASB 118, Para 22). Penggunaan metode persentase-ofpenyelesaian untuk kontrak konstruksi yang tepat hanya ketika perkiraan cukup
handal dapat dibuat dari tingkat kemajuan ke arah penyelesaian, biaya dan
pendapatan kontrak.

Penekanan tampaknya pada kriteria umum pertama untuk pengakuan, yang harus
dilakukan dengan terukurnya dan kolektibilitas aset. Karena ada kontrak antara
pembeli dan penjual, terukurnya nilai penjualan total item didirikan. Kolektibilitas
adalah metter penghakiman. Hal ini tergantung pada thatbuyers jaminan dapat
diharapkan untuk memenuhi kewajibannya. Perkiraan kritis adalah persentase
penyelesaian. Ada cara telah diidentifikasi untuk membantu menentukan tahap
penyelesaian kontrak (IAS 11/AASB 111, ayat 30)
a) Proporsi bahwa biaya kontrak yang terjadi untuk pekerjaan performend untuk
tanggal neraca dengan estimasi jumlah biaya kontrak.
b) Survei pekerjaan yang dilakukan, atau
c) Penyelesaian suatu bagian secara fisik dari pekerjaan kontak
Kriteria umum kedua untuk pengakuan pendapatan (exixtence transaksi) dipenuhi
oleh penandatanganan kontrak yang mengatur nilai total penjualan. Meskipun ini
adalah kontrak pelaksana, itu tidak obyektif menetapkan harga item dan
mengungkapkan kesediaan pihak luar untuk membayar jumlah tersebut. Kontrak
biasanya akan menentukan hak yang dilaksanakan masing-masing pihak. Penjual
memiliki hak untuk meminta pembayaran kemajuan sebagai bukti kepemilikan
pembeli dan niat untuk menyelesaikan kontrak. Dengan asumsi persentase
penyelesaian cukup handal, maka jumlah proporsional dari pendapatan yang
diharapkan total tercatat setiap periode dapat dianggap rasional ditentukan.
Jika proses produktif dianggap selesai hanya ketika proyek selesai, maka kriteria
yang berlaku umum ketiga untuk pengakuan pendapatan (penyelesaian subtanstial
dari proses laba) connot dikatakan harus dipenuhi. Namun, maksud dari kriteria
'selesai subtantial' adalah memiliki pendapatan tercatat mencerminkan tingkat
kinerja oleh perusahaan, yaitu, untuk memastikan bahwa perusahaan telah
melakukan operasi yang diperlukan untuk memperoleh pendapatan saat ini. Biaya
yang diasumsikan mencerminkan kinerja perusahaan.
Sebagaimana dibahas sebelumnya sesuai dengan prinsip pengakuan penjualan,
akan anappropriate untuk mencatat pendapatan total pada saat penjualan jika
sebagian besar operasi yang diperlukan untuk memperoleh penghasilan yang
belum dilakukan. Tapi untuk metode persentase-of-completion jumlah proporsional
dari pendapatan yang dibukukan untuk periode saat ini berkaitan dengan jumlah
incurrend biaya, yang merupakan kinerja oleh perusahaan untuk periode itu. Oleh
karena itu, pendapatan untuk periode didasarkan pada penyelesaian substansial
dari sebagian dari pekerjaan total yang mencoba.
Studi kasus 9.1 mengeksplorasi pengakuan pendapatan dalam kaitannya dengan
perusahaan properti real estate. Beberapa perusahaan menerapkan IAS 18
mengakui pendapatan atas dasar kontrak selesai. Namun, perusahaan lain telah
menerapkan metode kontrak lengkap sesuai IAS 11. Pentingnya pengakuan

pendapatan dan keragaman praktek dipimpin IFRS untuk mengeluarkan interpretasi


untuk memberikan bimbingan praktis dalam kaitannya dengan masalah ini.
Akhir produksi
Pengakuan pendapatan berdasarkan akhir produksi daripada penjualan adalah
prosedur masuk akal jika produksi adalah peristiwa penting dan Sali berikutnya
hanyalah sebuah transaksi rutin yang harus diambil untuk diberikan. Situasi seperti
hanya ada di mana permintaan untuk output terjamin. Jelas, harus ada bukti yang
cukup bahwa permintaan untuk barang ada sebelum dijual mereka yang
sebenarnya.
Kas yang diterima setelah penjualan
Metode angsuran dan metode pemulihan biaya adalah prosedur yang tepat dalam
kaitannya dengan pengakuan pendapatan berdasarkan kas yang diterima sekarang
setelah penjualan. Kas yang diterima adalah jumlah pendapatan. Berdasarkan
metode angsuran, biaya produk dialokasikan oleh rasio:
Kas dikumpulkan selama periode
Total penjualan Harga (jumlah kas yang diharapkan)

Menurut metode pemulihan biaya, jumlah beban sama dengan pendapatan


recognisd sampai semua biaya yang pulih. Setelah itu, uang tunai tambahan yang
diterima adalah laba.
Angsuran dan metode biaya recovery mengungkapkan posisi konservatif dalam
kaitannya dengan pengakuan pendapatan, karena mereka menganggap penjualan
produk tidak merupakan bukti yang cukup bahwa pendapatan telah diperoleh.
Hanya penerimaan aktual dari kas dari pelanggan akan memenuhi persyaratan
bukti. Metode ini diperlukan karena baik kriteria pertama untuk pendapatan,
terukurnya pengakuan (kolektibilitas). Pada penyelesaian, ketiga substansial, tidak
terpenuhi. Berdasarkan kriteria ketiga, perusahaan tidak mencatat pendapatan
karena belum mendapatkannya dengan melakukan kegiatan yang diperlukan.
Berdasarkan kriteria pertama, penjual tidak memiliki jaminan bahwa semua uang
tunai akan dikumpulkan dari penjualan.
Rendering layanan
IAS 18/AASB 118 paragraf 20 mensyaratkan bahwa pendapatan sehubungan
dengan pemberian jasa harus diakui dengan mengacu pada tingkat penyelesaian
dari transaksi pada tanggal pelaporan. Dengan demikian, pendapatan diakui dalam
periode di mana jasa diberikan. Pengakuan pendapatan atas dasar ini memberikan
informasi yang berguna tentang kegiatan pelayanan dan kinerja perusahaan pada

periode. Yang tidak akan tersedia jika layanan ini diperlukan akan selesai sebelum
pendapatan diakui. Ayat 23 menyatakan bahwa suatu entitas umumnya dapat
membuat estimasi yang andal, yang memungkinkan pengakuan pendapatan, ketika
telah setuju untuk berikut dengan pihak lain:
a) hak yang dilaksanakan Setiap partai mengenai layanan yang akan diberikan dan
diterima oleh para pihak;
b) Pertimbangan yang akan dipertukarkan, dan
c) cara dan persyaratan penyelesaian
Layanan mungkin melibatkan tindakan tunggal dan waktu, atau tindakan beberapa
kali dan. Pengakuan pendapatan harus mempertimbangkan sifat dan waktu
tindakan. Jika ada tindakan signifikan yang harus diselesaikan, pengakuan
seharusnya tidak terjadi sampai ini ha tindakan telah dilakukan. Dimana jasa terdiri
dari sejumlah tak tentu tindakan selama periode yang ditentukan. Pendapatan
harus diakui secara garis lurus (paragraf 25). Jumlah pendapatan yang diakui harus
mencerminkan layanan yang disediakan. Misalnya, ASIC menemukan bahwa
perusahaan bertindak dalam hubungan keagenan, seperti agen perjalanan, yang
melaporkan pendapatan secara kotor. Mereka menunjukkan nilai transaksi yang
dilakukan oleh klien mereka, ketimbang jumlah bersih dari komisi yang mereka
berhak. Meskipun keuntungan yang tidak terpengaruh (karena perusahaan juga
membuat overstatement sesuai biaya), ASIC consideret praktik itu bertentangan
dengan persyaratan pengakuan pendapatan dan berpotensi menyesatkan bagi
pengguna laporan keuangan.
Bunga, royalti, dan dividen
Bunga, royalti, dan dividen dapat diakui pada saat diterima sekarang, memuaskan
semua tiga kriteria pengakuan umum (terukurnya, transaksi, dan penyelesaian
substansial), namun, untuk beberapa item, berlalunya waktu menandakan
pendapatan telah diperoleh. Dalam kasus ini, pendapatan yang masih harus dibayar
dicatat, meskipun tidak ada transaksi eksternal. Contohnya adalah bunga yang
masih harus dibayar pendapatan pada akhir periode akuntansi. Akibatnya, layanan
sedang dijual-penggunaan uang-karena setiap hari berlalu. IAS 18/AASB ayat 118
30 memberikan bunga yang harus diakui dengan menggunakan metode suku bunga
efektif, royalti harus diakui sesuai dengan substansi perjanjian yang relevan, dan
dividen harus diakui pada saat pemegang saham memiliki hak untuk menerima
pembayaran. Dalam dua kasus pertama, pengobatan praktis mungkin bertambah
pendapatan berdasarkan metode garis lurus sel
TANTANGAN BAGI PEMBUATAN STANDAR
Perkembangan pengakuan pendapatan dan pengukuran

IASB dan FASB telah melakukan sebuah proyek bersama dalam rangka transaksi
pendapatan tidak dilayani dengan baik oleh literatur panduan yang ada. Selain itu,
transaksi telah menjadi lebih kompleks, contohnya, mereka dapat menggabungkan
barang, jasa, dan transaksi keuangan. Para pembuat standar telah mencatat bahwa
ketidakkonsistensian keluar antara Kerangka IASB dan beberapa standar. Misalnya,
penerapan kriteria pengakuan dalam definisi kerangka kerja aset dan kewajiban.
Lanjut, standar tidak menangani dengan baik dengan transaksi yang melibatkan
komponen (pengaturan pendapatan multi-elemen). Misalnya, 'bangunan' produk
utama dengan produk dan layanan tambahan yang sedang berlangsung, seperti
yang terjadi pada teknologi dalam pengakuan pendapatan rumit. FASB telah
mengindikasikan ada kekosongan dalam bimbingan pengakuan pendapatan dan
kurangnya dasar konseptual untuk menyelesaikan masalah yang relevan. Kebijakan
pengakuan pendapatan perusahaan AS telah menjadi subyek dari mayoritas
permintaan SEC untuk penyajian kembali laporan keuangan.
Theory in action 9.2
Proyek FASB / IASB bertujuan untuk mengembangkan seperangkat prinsip-prinsip
pengakuan pendapatan yang akan menghilangkan inkonsistensi dalam literatur
otoritatif yang ada dan praktek yang diterima. Proyek ini menangani isu-isu
konseptual kunci yang mendasari pelaporan keuangan, termasuk distincion antara
kewajiban dan ekuitas, kewajiban pengakuan (termasuk pedoman yang berkaitan
dengan definisi dan kriteria pengakuan), dan prinsip-prinsip umum untuk
pengakuan pendapatan.
FASB dan IASB telah mengusulkan prinsip-prinsip dasar berikut pengakuan
pendapatan dan pengukuran:
Sebuah entitas pelaporan harus mengakui pendapatan dalam periode akuntansi di
mana mereka muncul dan mengukur mereka pada nilai mereka pada tanggal thet
mereka muncul jika dapat menentukan baik kejadian dan pengukuran mereka
dengan keandalan yang cukup.
Sebuah entitas pelaporan harus mengukur pendapatan dari peningkatan aset atau
penurunan kewajiban (atau kombinasi daripadanya) pada nilai wajar yang
meningkatkan atau menurunkan.
Prinsip-prinsip merupakan perpanjangan dari bimbingan sebelumnya. Namun,
mereka mencakup perubahan dalam penekanan di beberapa daerah, yang dapat
menyebabkan perubahan dalam praktek akuntansi. Sebagai contoh:
Pendapatan diakui pada periode yang timbul nya. Ada dalam amphasis pengakuan
tepat waktu pendapatan ketimbang realisasi penerimaan.
Pendapatan timbul dari peningkatan aset atau penurunan kewajiban. Pendapatan
dapat hasil dari perubahan nilai aset yang terjadi dalam siklus produksi dan dari

memegang aset (dari pengukuran). Kedua unsur pendapatan termasuk dalam


pengukuran laba rugi komprehensif.
Pendapatan pengakuan dan pengukuran mencerminkan nilai wajar. Pendekatan
nilai wajar telah diadopsi sebagai prinsip kerja, tetapi ini akan terpengaruh di masa
mendatang oleh keputusan dalam proyek Dewan pengukuran. Pendekatan nilai
wajar kontroversial dan tidak memiliki dukungan bulat dari pembuat standar.
Sebagai contoh, Dewan Standar Akuntansi Mengatur Jepang telah menyatakan
keprihatinan tentang penggunaan nilai wajar.
Pengukuran harus realible. Hal ini konsisten dengan karakteristik kualitatif
informasi keuangan termasuk dalam fremework tersebut.
Lanjut, IASB telah sementara sepakat bahwa dua kriteria yang harus dipenuhi untuk
mengakui pendapatan. Ada:
Kriteria elemen, yang membutuhkan perubahan dalam aset atau kewajiban telah
terjadi, yaitu, (1) peningkatan aset telah terjadi bahwa kenaikan ekuitas, tanpa
investasi yang sepadan oleh pemilik, dan (2) peningkatan kewajiban telah terjadi
yang meningkatkan ekuitas, tanpa investasi yang sepadan oleh pemilik (seperti
pengampunan oleh pemilik dari utang kepada mereka oleh entitas)
Kriteria pengukuran, yang mengharuskan perubahan aktiva atau kewajiban dapat
tepat measyred, yaitu, (1) aset atau kewajiban diukur dengan menggunakan atribut
yang relevan, dan (2) peningkatan aset atau penurunan kewajiban yang terukur
dengan keandalan yang cukup.
Kriteria pengukuran tidak berisi kriteria probabilitas, seperti yang terjadi di IASB dan
AASB kerangka. Keputusan tidak menggunakan kriteria probabilitas mencerminkan
pandangan IASB bahwa probabilitas harus menjadi bagian dari pengukuran unsur
laporan keuangan dan tidak harus menjadi kriteria untuk pengakuan. Terukurnya
masih merupakan elemen penting dari kriteria baru, tapi ada sedikit penekanan
pada penyelesaian substansial dari proccess produktif. Pendekatan yang dilakukan
dalam proyek ini sehingga fokus pada perubahan nilai aset dan kewajiban daripada
penyelesaian suatu proccess produktif.
Sebuah situasion mana perusahaan telah berusaha untuk mengukur pendapatan
secara tidak didukung oleh standar IASB dieksplorasi dalam theory in action 9.3
Pengukuran nilai wajar
Munculnya aset dengan karakteristik yang berbeda (seperti instrumen keuangan)
dan menggunakan lebih pengukuran nilai wajar dalam standar spesifik seperti IAS
39/AASB 139 instrumen Keuangan: Pengakuan dan Pengukuran, IAS 40/Aasb 140
Investasi Properti dan IAS 41/AASB 141 Pertanian telah menghasilkan bunga yang
cukup besar dalam pengakuan pendapatan dan isu-isu terkait tentang kapan dan
bagaimana perubahan nilai aset dan kewajiban harus diakui dan diukur.

Berdasarkan atribut model pengukuran campuran, semua item yang diukur pada
nilai wajar pada saat akuisisi (perolehan atau harga entry) dan selanjutnya dicatat
pada biaya historis atau ditulis biaya historis. Beberapa item yang dinilai kembali
berdasarkan nilai wajar setelah akuisisi.
Sebuah dibahas sebelumnya, definisi pendapatan diadopsi oleh IASB berarti
pendapatan yang dapat dihasilkan dari perubahan nilai aktiva bersih. Beberapa
IASBstandard mengharuskan keuntungan dan kerugian yang timbul dari penilaian
kembali aset termasuk dalam baik dalam pendapatan operasional atau 'pendapatan
komprehensif' (pendapatan yang mencakup semua keuntungan dan kerugian dari
periode, baik disadari atau belum direalisasi). Standar yang memungkinkan atau
mengharuskan pengukuran aset termasuk IAS 16/AASB 116 properti, pabrik dan
peralatan, IAS 39/AASB 139 Instrumen Keuangan: Pengakuan dan Pengukuran, IAS
40/AASB 140 Investasi Properti, IAS 41/AASB 119 Kesejahteraan Karyawan. Besar
penggunaan op wajar pengukuran nilai standar berarti bahwa keuntungan dan
kerugian yang diakui pada periode di mana mereka terjadi, terlepas dari apakah
mereka sadar atau tidak. Consequenly, FASB dan IASB telah mengalihkan perhatian
mereka ke cara terbaik untuk menampilkan informasi tentang item pendapatan
dalam laporan keuangan tahun entitas. Proyek mereka pada penyajian laporan
keuangan dibahas di bawah ini.
Penyajian laporan keuangan
The IASB memiliki proyek bersama dengan FASB dalam kaitannya dengan penyajian
laporan keuangan (kelanjutan dari pekerjaan mereka pada pelaporan kinerja
keuangan). Proyek ini relevan dengan diskusi tentang pengakuan pendapatan
seperti yang berkaitan dengan bagaimana item pendapatan akan dilaporkan dalam
laporan keuangan.
Proyek ini dilakukan untuk etablish standar untuk presentasion informasi dalam
laporan keuangan untuk meningkatkan kegunaan informasi bahwa dalam menilai
dalam kinerja keuangan dan posisi suatu entitas. The IASB mencatat bahwa ada
perbedaan antar negara dalam kaitannya dengan presentasi, klasifikasi dan definisi
barang dan indikator kinerja utama. Selain. Penggunaan model pengukuran
campuran-atribut (model yang menggunakan kedua nilai historis dan pengukuran
nilai wajar) mengangkat kekhawatiran tentang dampaknya terhadap penyajian
kinerja keuangan dan posisi.
Proyek ini mencakup isu-isu yang berkaitan dengan tampilan dan penyajian dalam
laporan keuangan dari semua perubahan yang diakui dalam aset dan kewajiban dari
transaksi atau peristiwa lain, kecuali yang terkait dengan transaksi dengan pemilik.
Ini akan mempertimbangkan item yang saat ini dilaporkan dalam laporan laba rugi,
laporan arus kas, dan laporan perubahan ekuitas. IAS 1 izin tetapi tidak memerlukan
laporan laba rugi komprehensif tunggal.

Dalam perjalanan musyawarah yang tentang penyajian laporan keuangan dewan


telah mencapai kesimpulan sementara sebagai berikut:
Sebuah all-inclusive, laporan laba rugi menghanguskan. Ini adalah perubahan dari
praktik masa lalu di mana laporan laba rugi bentuk telah disajikan. Semua
perubahan aset dan pos kewajiban jangka panjang akan ditampilkan dalam laporan
laba rugi, sedangkan di pas hanya beberapa item yang termasuk dalam laporan
laba rugi. Sebuah panduan untuk format presentasi yang mungkin ditunjukkan
dalam tabel 9.1 halaman sebelah.
Realisasi bukanlah dasar untuk dimasukkan barang. Tujuan dari laporan laba rugi
adalah untuk menyediakan informasi yang berguna untuk pengambilan keputusan.
Fakta bahwa item tidak disadari tidak akan menghalangi dari yang termasuk dalam
laporan laba rugi. Ini perubahan dalam pengukuran nilai wajar dan inklusi semua
item yang mempengaruhi kekayaan equityholders '. Namun, mungkin ditentang
oleh orang lain, misalnya mempersiapkan yang tidak mendukung pendekatan nilai
wajar. Penggunaan yhe pengukuran nilai wajar adalah kontroversial di banyak
negara, karena beberapa laporan keuangan mempersiapkan dan pengguna
menganggap bahwa itu mungkin tidak keandalan.
Pengungkapan terpisah dari kinerja dan pengukuran. Laporan laba rugi akan
membedakan antara arus pendapatan dan penyesuaian valuasi. Perubahan nilai
wajar akan diclose penyebab perubahan: kinerja selama periode, perubahan
condisions ekonomi, atau perubahan dalam ekspektasi pasar. Namun, klasifikasi
barang mungkin tidak mudah dan penghakiman akan diperlukan. Beberapa
pengguna laporan keuangan menolak requerements yang meningkatkan
subjektivitas dalam laporan keuangan dan mengurangi keandalan dan
komparabilitas materi yang disampaikan.
Tabel. Financial statement presentation
ISU UNTUK AUDITOR
Isu utama bagi auditor sekitarnya pendapatan adalah risiko yang direkam
pendapatan dibesar-besarkan oleh para manajer. Pendapatan berlebihan dapat
timbul jika transaksi atau peristiwa yang mendasari pendapatan tercatat belum
terjadi atau tidak berhubungan dengan entitas, jumlah pendapatan belum terdata
tepat, atau pendapatan untuk periode berkaitan dengan transaksi selama periode
akuntansi mendatang. Selain itu, ada risiko yang diungkapkan dengan benar.
Berlebihan pendapatan karena lebih cenderung didorong oleh upaya manajer untuk
menipu pengguna laporan keuangan dan upaya terkait untuk menyembunyikan
peristiwa benar membuat berlebihan yang sulit untuk dideteksi.
Bukti pentingnya masalah berlebihan pendapatan dapat ditemukan dalam
Perusahaan Publik Badan Pengawasan AS (PCAOB) laporan inspeksinya auditor
untuk periode 2004-2006. Laporan ini berisi serangkaian commonissues

identifiedduring inspeksi perusahaan audit dan aimned pada membantu perusahaan


audit dalam meningkatkan atau mempertahankan kualitas pekerjaan mereka.
Catatan PCAOB bahwa salah saji kecurangan pelaporan keuangan karena bahan
sering mengakibatkan froma misreporting pendapatan. Auditor perlu peka terhadap
tingginya risiko surrrounding klien yang mungkin akan dievaluasi lebih lanjut
tentang pertumbuhan pendapatan dari pada keuntungan, dan auditor harus
mencari bukti untuk mendukung pendapat mereka melampaui mengandalkan hasil
proedures analitis atau pengujian daerah lain (piutang dan persediaan).
Hurtt, Kreuze dan Langsam ulasan beberapa penipuan besar dan pemandangan
SEC dalam menerapkan prinsip-prinsip dan standar akuntansi untuk pengakuan
pendapatan. Mereka menunjukkan bahwa lebih dari setengah dari semua penipuan
pelaporan keuangan melibatkan pendapatan melebih-lebihkan. Biasanya, penipuan
yang memiliki asal-usul mereka di tingkat tertinggi manajemen dan lebih mungkin
kapan kompensasi manajer didasarkan pada bonus terkait dengan pendapatan
yang ditargetkan, manajer menunjukkan minat dalam menggunakan kebijakan
akuntansi yang agresif untuk meningkatkan harga saham, dan manajer memiliki
sejarah melakukan analis dan pihak luar lainnya bahwa mereka akan mencapai
prakiraan agresif atau tidak realistis. Baik PCAOB dan Hurtt et. Al. Suggerst bahwa
pengakuan pendapatan bisa menjadi masalah sulit bagi transaksi yang kompleks
dan / atau bila ragu signifikan mengelilingi determinating penyelesaian substansial
transaksi. Auditor bertanggung jawab untuk menilai dasar untuk keputusan manajer
tentang keberadaan dan nilai dari pendapatan yang diakui pada periode akuntansi
berjalan.
Pendapatan melebih-lebihkan dapat terjadi dalam standar akuntansi dengan
perkiraan makin nantinya terbukti terlalu optimis. Misalnya, pendapatan (dan biaya)
untuk kontrak konstruksi yang memakan waktu beberapa yeasr untuk
menyelesaikan dapat recognisedprior tertalu penyelesaian kontrak dalam hasil
kontrak dapat diestimasi secara andal (IAS 11/AASB). Jika biaya pada proyek
nantinya melebihi estimasi biaya pada saat pengakuan pendapatan, penyesuaian
dibuat pada periode berikutnya untuk membalikkan keuntungan yang tidak lagi
diharapkan akan diperoleh. Pada periode interim, auditor harus menentukan berapa
banyak waktu luang mereka akan memungkinkan managwrs dalam perkiraan
mereka biaya penyelesaian dan dengan demikian berapa banyak pendapatan dapat
diakui.
Kasus lain pendapatan berlebihan dapat dikaitkan hanya untuk penipuan. Pada
tahun 2004 Bristol-Myers Squibb Co setuju untuk membayar US $ 150 juta untuk
sttle kasus dengan SEC terkait dengan penipuan akuntansi yang melibatkan US $
1,5 miliar dari pendapatan meningkat 2000-2001. Perusahaan ini telah terlibat
dalam 'saluran-isian' - grosir tidak benar mendorong untuk membeli obat lebih dari
permintaan dijamin. Praktek ini melibatkan pengiriman baik prematur kepada
pembeli, sering dengan persyaratan pembayaran ditangguhkan, dan mengakui
pendapatan pada saat barang dikapalkan (point 8 pada gambar 9.2). Meskipun ini

adalah titik umum untuk pengakuan pendapatan, ada kelemahan dalam validitas
pesanan pembeli (point 7) yang menunjukkan ada keraguan tentang penyelesaian
akhir dari proccess produktif. Praktek yang terkait melibatkan penjualan backdating
dibuat selama bagian eraly periode akuntansi baru untuk bagian terakhir dari
periode akuntansi yang lama - yang dikenal sebagai penjualan tidak benar cut-off.
Contoh penipuan lebih mencolok ditemukan di mana manajer simlpy menemukan
transaksi penjualan. Penelitian oleh Dechow et al. Menunjukkan bahwa laporan
keuangan dapat menunjukkan bahwa perusahaan telah likelihood sampel datanya
dibesar-besarkan pendapatan.
The PCAOB telah menemukan kekurangan dalam kinerja perusahaan sering audit
prosedur audit yang terkait dengan acounts pendapatan. Secara khusus, auditor
tidak cukup menyelidiki hasil yang tak terduga yang signifikan dari pengujian
mereka. Terlalu sering, ketika auditor mencari penjelasan dari manajer tentang
masalah apapun yang timbul dari pekerjaan mereka, auditor tidak memperoleh
bukti yang menguatkan penjelasan manajer. Dengan kata lain, auditor yang
menerima manajer pernyataan tentang rekening tanpa memverifikasi keandalan
penjelasan manajer 'dengan mendapatkan bukti lain bahwa pendapatan harus
diakui.

Pendapatan merupakan elemen kunci dalam laporan keuangan dan cukup penting
untuk penyusun dan pengguna laporan keuangan. Laporan pendapatan
mencerminkan operasi masa lalu perusahaan dan digunakan untuk memprediksi
kinerja masa depan. Meskipun menentukan pendapatan adalah bagian penting dari
pengukuran kinerja, pengukuran tidak selalu mudah karena banyak model bisnis
yang berbeda yang ada. Dalam bab ini kita mempertimbangkan sifat pendapatan
dengan mengeksplorasi definisi, pengakuan dan pengukuran. Kami membahas
masalah yang berkaitan dengan pengakuan pendapatan dan pengukuran,
memberikan beberapa latar belakang sejarah dan menguraikan tiga kriteria umum
diterima untuk pengakuan pendapatan. Gambaran dari bimbingan yang diberikan
dalam IAS Pendapatan 118 18/AASB juga disediakan.

Kebijakan perusahaan yang berkaitan dengan waktu pengakuan pendapatan dapat


memiliki dampak yang signifikan terhadap hasil mereka dilaporkan. Pasar regulator
seperti Australian Securities and Investments Commission (ASIC) di Australia dan
SEC di Amerika Serikat telah mengambil tindakan dalam banyak kasus di mana
mereka telah menganggap bahwa perusahaan telah menggunakan kebijakan
pengakuan tidak pantas. Setter standar juga telah mengidentifikasi pengakuan

pendapatan sebagai daerah di mana bimbingan ditingkatkan diperlukan. Bab ini


menguraikan inisiatif internasional yang dilakukan dalam kaitannya dengan standar
untuk pengakuan pendapatan dan pengukuran dan pelaporan kinerja keuangan
perusahaan. Akhirnya, kami mendiskusikan masalah yang timbul untuk auditor
sehubungan dengan pengakuan pendapatan dan pengukuran.

LO 1 PENDAPATAN DEFINISI

Pendapatan adalah elemen kunci dan akuntansi mendasar untuk melaporkan


kegiatan perusahaan, sehingga definisi penting. Kita tahu pendapatan yang ada
hubungannya dengan kenaikan bruto dalam nilai aset dan modal, dan bahwa
kenaikan pada akhirnya berkaitan dengan uang tunai. Untuk operasi utama bisnis,
arus masuk kas dibuat terutama oleh produksi dan penjualan output dari entitas.
Oleh karena itu kita dapat mengidentifikasi dua aliran terhubung dengan operasi
utama bisnis: fisik dan gejolak moneter.
Aliran fisik melibatkan peristiwa memproduksi dan menjual output perusahaan atau
produk. Aliran moneter melibatkan acara dalam meningkatkan nilai perusahaan
(karena produksi atau penjualan kepada pelanggan output perusahaan). Paton dan
Littleton mengacu pada kedua aliran fisik dan moneter saat mendiskusikan
pendapatan. Mereka menyebut pendapatan 'produk dari perusahaan' menangkap
aliran fisik menghasilkan output perusahaan. Mereka juga menambahkan
pendapatan adalah 'diwakili akhirnya oleh aliran dana dari nasabah sehingga
menangkap aliran moneter. Dengan demikian, kami menyimpulkan bahwa
pendapatan secara langsung berkaitan dengan peristiwa moneter kenaikan nilai
perusahaan, yang timbul dari produksi atau penjualan output.

Pendapatan didefinisikan dalam IAS 18 / AASB 118 pendapatan, ayat 7, sebagai


memiliki karakteristik aliran.
Pendapatan adalah arus masuk bruto dari manfaat ekonomi selama periode yang
timbul dalam aktivitas normal entitas ketika mereka arus masuk mengakibatkan
kenaikan ekuitas, selain yang berkaitan dengan peningkatan kontribusi dari peserta
ekuitas.

Dalam kerangka IASB (kerangka AASB di Australia, sejak 1 Januari 2005), bentuk
pendapatan bagian dari pendapatan. Ini dibuat jelas dalam paragraf 70 (a) dan 74
dari framework.

Penghasilan adalah kenaikan manfaat ekonomi selama periode akuntansi dalam


bentuk arus masuk atau perangkat tambahan aset atau penurunan kewajiban yang
mengakibatkan kenaikan ekuitas, selain yang berkaitan dengan kontribusi dari
peserta ekuitas.

Definisi pendapatan mencakup baik pendapatan dan keuntungan. Pendapatan


timbul dalam aktivitas normal entitas dan disebut dengan berbagai nama yang
berbeda termasuk penjualan, biaya, bunga, dividen, royalti dan sewa.

Di AS, FASB mendefinisikan pendapatan sebagai berikut:


Pendapatan adalah arus masuk atau perangkat tambahan lain aset dari suatu
entitas atau penyelesaian kewajiban (atau kombinasi keduanya) selama periode
dari pengiriman atau produksi barang, jasa render, atau kegiatan lainnya yang
merupakan operasi yang sedang berlangsung entitas besar atau pusat.

Definisi IASB konsisten dengan definisi FASB pendapatan dan berfokus pada arus
masuk atau perangkat tambahan aset lainnya yang timbul dari operasi yang sedang
berlangsung pada entitas besar atau pusat. Aset diterima atau ditingkatkan dengan
pendapatan dapat mencakup kas, piutang, dan barang dan jasa yang diterima
dalam pertukaran barang dan jasa yang ditawarkan (kerangka, para 77). Definisi
mencatat bahwa pendapatan mungkin juga hasil dari penyelesaian kewajiban.

Karena pendapatan didefinisikan untuk mencakup baik pendapatan dan keuntungan


(kerangka kerja, para 74), klarifikasi lebih lanjut tentang keuntungan disediakan.
Misalnya, keuntungan yang memenuhi definisi penghasilan mungkin atau mungkin
tidak timbul dalam pelaksanaan kegiatan biasa. Keuntungan yang dimasukkan
sebagai bagian dari pendapatan karena mereka mewakili manfaat ekonomi masa
depan dan dengan demikian tidak berbeda di alam dari pendapatan. Oleh karena
itu, mereka tidak dianggap sebagai elemen yang terpisah dalam rangka (ayat 75).
Definisi penghasilan juga termasuk keuntungan yang belum direalisasi, yang
memiliki implikasi untuk aturan pengakuan pendapatan. Ini implikasi dieksplorasi
kemudian dalam bab ini.
Berbeda dengan pendekatan IASB, FASB membuat perbedaan antara pendapatan
dan keuntungan, meskipun keduanya dimasukkan dalam laporan laba. Keuntungan
adalah kenaikan aset bersih dari 'transaksi perifer atau insidental' dan dari peristiwa
lain yang mungkin sebagian besar di luar kendali perusahaan. Pendapatan
berkaitan dengan operasi besar atau pusat yang sedang berlangsung. Namun,

Martin telah menyarankan bahwa tampaknya ada ada alasan bahwa pendapatan
dan keuntungan tidak harus mengikuti aturan yang sama untuk pengakuan dan
pengukuran. Pada dasarnya, keduanya merupakan kenaikan aktiva bersih dan
karena itu mereka harus diperlakukan secara identik. Sebuah aplikasi dari prinsip ini
dalam praktek dieksplorasi dalam aksi 9,1 sehubungan dengan perlakuan
keuntungan pada pengukuran dari properti yang dimiliki oleh trust properti.

PERILAKU VIEW DARI PENDAPATAN

Sebagaimana diuraikan, pendapatan merupakan kenaikan nilai total aset (atau


penurunan nilai kewajiban) dan modal selain investasi tambahan oleh pemilik.
Peningkatan ini biasanya terjadi karena perusahaan melakukan kegiatan tertentu,
dengan kata lain, ada kinerja oleh perusahaan. Pendapatan umumnya muncul
karena entitas melakukan sesuatu untuk mewujudkannya.
Pendapatan bukan hanya sejumlah uang. Seperti Paton dan Littleton mengatakan,
pendapatan menunjukkan 'prestasi' perusahaan. Ini adalah ukuran kinerja kotor
'entitas sebagai keuntungan pembuatan bisnis. Ketika beban dilihat sebagai 'upaya'
perusahaan, maka pencocokan pendapatan dan beban hasil laba: yang 'prestasi
bersih' dari perusahaan. Ini adalah pandangan dari perilaku, biaya pendapatan dan
laba.
Dalam nada yang sama, Bedford menekankan pandangan operasional pendapatan
dan laba, dimana laba didefinisikan dalam hal operasi tertentu yang dilakukan oleh
entitas bukannya semata-mata hasil dari penerapan metode akuntansi. Laba hanya
muncul dari kegiatan tersebut yang disebut operasi bisnis. Dengan demikian,
kenaikan tertentu dan penurunan nilai dikecualikan, seperti dari pemerintah
transaksi obligasi, hadiah dan kontribusi, karena mereka tidak dianggap kegiatan
usaha yang menghasilkan profit. Operasi bisnis umum yang ditentukan
oleh Bedford adalah:
Akuisisi sumber daya uang
Akuisisi layanan
Penggunaan jasa
Rekombinasi jasa yang diperoleh
Disposisi pelayanan
Distribusi sumber daya uang

Myers berhubungan dengan konsep pendapatan dan laba untuk acara penting
tertentu dan keputusan yang dibuat oleh para pengelola perusahaan. Dia
menunjukkan keuntungan yang diperoleh pada saat membuat keputusan yang
paling penting atau melakukan tugas yang paling sulit dalam siklus transaksi
lengkap. Namun, ia menekankan bahwa peristiwa penting akan berada pada titik
yang berbeda tergantung pada sifat bisnis. Misalnya, acara penting bagi produsen
(yaitu penjualan produk) mungkin berbeda dari event penting untuk lembaga
keuangan (membuat pinjaman). Meskipun inkonsistensi dalam praktek, teori kritis
event Myers tetap berguna dalam membantu akuntan menentukan titik di mana
pendapatan harus diakui.
Posisi ini menekankan bahwa semua pendapatan dan laba terjadi karena sesuatu
perusahaan tidak. Ini adalah pandangan perilaku pendapatan dan laba. Semua
kegiatan yang dilakukan oleh perusahaan untuk membuat keuntungan, secara
keseluruhan, yang disebut 'proses produktif'. Menerapkan operasi bisnis Bedford
untuk sebuah perusahaan manufaktur, kita menemukan proses pendapatannya
terdiri dari urutan diilustrasikan pada Gambar 9.1

Berbeda dengan Myers, Paton dan Littleton berpendapat bahwa pendapatan dan
laba bertambah sepanjang produktif proses-yaitu, ada perubahan terus-menerus
dalam nilai total aset dan modal perusahaan dalam melakukan kegiatan tertentu
dalam proses. Definisi FASB pendapatan memperhatikan "arus masuk atau
perangkat tambahan lain aset dari suatu entitas atau permukiman itu kewajiban
'karena' mengantar atau memproduksi barang, memberikan jasa '. Perhatikan
bahwa definisi tidak menentukan pendapatan yang hanya jumlah penjualan yang
dilakukan kepada pelanggan. Mendefinisikan pendapatan hanya merupakan
langkah pertama dalam mengukur dalam situasi yang sebenarnya. Sebuah
seperangkat aturan berdasarkan definisi diperlukan untuk obyektif mengidentifikasi
dan mengukur jumlah pendapatan dalam praktek. Aturan-aturan ini biasanya
disebut sebagai prinsip realisasi atau pengakuan.

LO 2 PENDAPATAN PENGAKUAN
Hisorical PERSPEKTIF

Selama abad kesembilan belas, laba (profit) untuk bisnis ditentukan atas dasar
peningkatan kekayaan bersih. Chatfield menyatakan bahwa hal ini dilakukan baik

'melalui kebijakan akuntansi penggantian atau dengan cara penilaian aset periodik'.
Pengakuan sekarang akrab atau prinsip realisasi tidak selalu menjadi bagian dari
praktik akuntansi standar. Seperti May menyatakan:
Sebuah tinjauan akuntansi, menulis hukum, dan ekonomi menunjukkan bahwa
realisasi postulat tidak diterima sebelum Perang Dunia Pertama pada tahun 1913,
pemimpin pemerintah di semua bidang di Inggris dan Amerika tampaknya setuju
pada 'peningkatan kekayaan bersih' konsep penghasilan.
Peningkatan dalam pandangan kekayaan bersih pendapatan secara bertahap
digantikan oleh gagasan bahwa pendapatan harus 'sadar'. Perubahan ini muncul
karena penggunaan khusus non-lancar oleh perusahaan menjadi signifikan dalam
periode antara Perang Dunia I dan tahun 1930-an. Menentukan nilai dari aset-aset
khusus sulit, membuat perhitungan perubahan nilai aset yang lebih sulit untuk
memastikan.
Di AS, pelanggaran yang timbul dari penilaian appraisal pada tahun 1920
memberikan kontribusi sebagian peristiwa ekonomi bencana yang menyebabkan
Depresi Besar dari 19330s tersebut. Beberapa orang melihat profesi akuntansi
sebagai ikut bertanggung jawab atas bencana karena telah mengizinkan
perusahaan untuk nilai aset over-optimis. Dalam menghadapi kritik tersebut,
akuntan mengadopsi sikap konservatif dan pengakuan atau prinsip realisasi
merupakan hasil dari sikap defensif. Chatfield menunjukkan bahwa penggunaan
otoritatif pertama "realisasi" kata terjadi pada tahun 1932 dalam korespondensi
antara komite khusus dari American Institute dan New York Stock Exchange. Pansus
mendukung kriteria realisasi dan menolak metode penilaian aset. Selanjutnya,
revaluasi atas non-lancar tidak diizinkan menurut US GAAP. Namun, mereka biasa
terlihat di Inggris dan Australia sebelum penerapan standar IASB pada tahun 2005
.
KRITERIA UNTUK PENGAKUAN PENDAPATAN

Peristiwa dijelaskan di atas akuntan dibuat sadar akan kebutuhan untuk bukti
obyektif yang cukup untuk mendukung setiap perubahan nilai jika ingin dicatat
sebagai pendapatan. Pertanyaan kuncinya adalah: Pada titik selama proses
produktif dapat dicatat sebagai pendapatan diterima karena ada bukti yang cukup?
Pengakuan pendapatan dapat terjadi pada jumlah tahapan dalam operasi sebuah
perusahaan (atau penghasilan) siklus, digambarkan dalam gambar 9.2. Hal ini telah
digariskan oleh Coombes dan Martin sebagai berikut:

Pada titik 5 dalam industri bangunan untuk jangka - panjang kontrak konstruksi

Pada titik 7 di mana itu adalah tanggung jawab pembeli untuk mengumpulkan
barang
Pada titik 8 dalam banyak kasus
Pada titik 9 oleh beberapa praktek profesional dan untuk penjualan angsuran
kredit.

Kita perlu merumuskan kriteria untuk membantu kami menentukan apa tujuan yang
cukup bukti-yaitu, kita perlu mengetahui jenis bukti yang kami butuhkan sebelum
kita memiliki keyakinan dalam jumlah tertentu dari pendapatan atau keuntungan.
Selama bertahun-tahun, berdasarkan kebutuhan untuk bukti obyektif, tiga kriteria
download heve berevolusi untuk memastikan apakah pendapatan atau keuntungan
harus diakui. Kriteria pengakuan didasarkan pada keinginan untuk informasi
akuntansi relevan dan handal tetapi, secara tradisional, penekanan ditempatkan
pada kedua.
Ketiga kriteria tersebut adalah:
terukurnya nilai aset
Adanya transaksi
Substansial penyelesaian proses produktif
Analisis Kriteria Pengakuan Pendapatan
Terukurnya nilai aset
Pendapatan dapat dilihat sebagai arus masuk yang meningkatkan nilai total aset
perusahaan, dengan peningkatan bersamaan dalam ekuitas. Jadi terukurnya nilai
aset adalah kriteria yang wajar untuk mengakui pendapatan. Jika tidak ada aliran
nilai aset yang dapat ditentukan secara obyektif, pendapatan tidak dapat dihitung
secara obyektif. Penggunaan pengukuran nilai wajar dalam standar seperti IAS
39/AASB 139 Instrumen Keuangan: Pengakuan dan Pengukuran, IAS 40/AASB 140
Investasi Properti dan IAS 41/AASB 141 Pertanian juga berfokus pada peningkatan
aset, tanpa inflow aktual atau fisik aset. Dalam kasus tersebut, masalah utama
adalah masih objektivitas. Ini mensyaratkan bahwa ada dasar yang valid yang
digunakan untuk mengukur peningkatan (peningkatan nilai) dari aset.
Kebutuhan untuk pengukuran yang dapat diandalkan atau diverifikasi telah
menyebabkan pendekatan konservatif untuk menilai aset. Posisi yang paling
konservatif adalah bahwa peningkatan nilai aset harus dicatat ketika benar-benar
direalisasikan. Dalam akuntansi nilai wajar, perubahan nilai aset dilaporkan sebagai
beban atau pendapatan yang timbul dari memegang aset. Hal ini sepenuhnya
konsisten dengan pendekatan akuntansi akrual, tetapi tidak konsisten dengan

konservatisme biaya historis dan konsep realisasi. Pengakuan inkremental


perubahan nilai aset kurang dari sebuah isu di mana ada pasar siap untuk aset,
seperti saham di perusahaan publik. Namun, itu menjadi masalah ketika nilai pasar
atau input diandalkan untuk model penilaian tidak tersedia.

Haruskah aset likuid?


FASB menyatakan bahwa pendapatan dan keuntungan umumnya tidak diakui
sampai direalisasi atau dapat direalisasi. Sudut pandang ini didukung oleh AARF
dalam Monografi Teori No 3. Istilah 'realisasi' berarti aset yang diterima dapat
segera dijadikan diketahui jumlah kas atau klaim terhadap kas. Aset yang dapat
segera dikonversi (readily convertible asset) memiliki unit dipertukarkan dan harga
dikutip tersedia di pasar aktif.
Dalam kebanyakan kasus, entitas menerima aset dari transaksi penjualan dan nilai
aset yang diterima adalah jumlah pendapatan tercatat. Tapi haruskah aset yang
diterima likuid, seperti uang tunai atau piutang, sebelum pendapatan dapat
direkam? Bagaimana jika perusahaan menjual produk dan menerima bahan baku
atau aset tidak lancar dalam pertukaran? Pada suatu waktu, pandangan dominan
adalah bahwa aset yang diterima harus likuid. Paton dan Littleton menguraikan
pandangan ini:
Pendapatan direalisasikan, menurut pandangan yang dominan, bila dibuktikan
dengan penerimaan kas atau piutang, atau aset likuid baru lainnya.
Dalam Teori Monografi No 3 (hal. 12) dilaporkan bahwa literatur telah
'membingungkan realisasi panjang dengan pengakuan'. Makna 'sehari-hari' dari
kedua kata tersebut dianggap signifikan berbeda:
'Menyadari' telah didefinisikan sebagai '... untuk mengkonversi (sekuritas, uang
kertas dll) menjadi uang tunai, atau (milik apapun) menjadi uang ... untuk
mendapatkan atau mengumpulkan (sejumlah uang, keberuntungan dll) melalui
penjualan, perdagangan atau cara serupa ... Di sisi lain, 'mengakui' berarti
'memperlakukan sebagai valid, karena memiliki keberadaan ...'
Hal ini menyebabkan para penulis monografi untuk mengusulkan rancangan definisi
realisasi (hal.14) untuk mengatasi kebingungan ini:
Realisasi harus didefinisikan secara ketat dalam hal penerimaan kas atau klaim
hukum untuk kas dan tidak mengacu pada masalah yang lebih luas dari pengakuan
pendapatan.
Ini adalah sikap yang wajar untuk mengambil, mengingat bahwa pengakuan dapat
dibuat oleh bisnis pada setiap titik yang dianggap memenuhi kriteria pengakuan

lebih kompleks, sedangkan realisasi akan berlangsung hanya ketika kas atau setara
kas dalam aset tersebut diterima oleh bisnis .
Menurut laporan komite dari American Accounting Association, alasan untuk posisi
FASB dalam membutuhkan pendapatan akan direalisasi atau realisasi sebelum
mereka diakui adalah untuk mencegah manajemen dari menguras modal kerja
perusahaan dengan membayar dividen ketika perusahaan itu rendah aktiva lancar,
atau dengan membayar dividen dari modal yang diinvestasikan. Alasan lain untuk
mendesak bahwa aset yang diterima harus likuid sebelum pendapatan bisa dicatat
adalah ketentuan hukum bahwa dividen akan dibagikan dari keuntungan. Hatfield
menyatakan:
Penggunaan lain dari istilah batasan keuntungan adalah karena begitu banyak
peningkatan dalam kepemilikan yang mungkin, sesuai dengan ketentuan hukum
atau prinsip-prinsip kemanfaatan bisnis, dibagikan sebagai dividen dari suatu
perusahaan. Dalam diskusi hukum keuntungan jangka korporasi sering berarti laba
yang tersedia untuk dividen.
Beberapa akuntan mempertanyakan apakah mereka harus merumuskan aturan
yang, pada dasarnya, ikut campur dalam proses pengambilan keputusan manajerial
mengenai posisi modal kerja perusahaan dan kemampuannya untuk membayar
dividen. Setelah semua, jika suatu entitas ingin menjual sebagian besar produksinya
untuk aset tidak lancar, sehingga membatasi posisi kas, itu adalah masalah entitas,
bukan akuntan. Akuntansi diperlukan untuk membantu manajer membuat
keputusan, metode yang memungkinkan penyerapan sebagian dari keuntungan
perusahaan investee ke penilaian investasi jangka panjang perusahaan investor
pada investee.
Pengakuan membutuhkan arus masuk aset atau terukur (kuantitatif) perubahan
nilai aset, sedangkan realisasi membutuhkan arus masuk aset likuid. Misalnya, bank
yang memiliki saham di perusahaan publik akan menandai investasi ke pasar dan
mengakui keuntungan atau kerugian pada tanggal neraca (yaitu penggunaan nilai
wajar). Mari kita mengatakan bahwa bank memegang 1000 saham PT. B yang dibeli
pada awal tahun keuangan sebesar $ 1 per lembar saham. Pada tanggal pelaporan,
mereka memiliki nilai pasar sebesar $ 1,20 per saham. Aset (saham perusahaan
tercatat) dihargai $ 1.200 pada tanggal pelaporan dan pendapatan meningkat
dengan keuntungan sebesar $ 200. Jika nilai akhir tahun adalah 80 sen per saham,
maka biaya tambahan memegang saham sebesar $ 200 akan diakui dalam laporan
laba rugi. Keuntungan / kerugian yang belum direalisasikan, namun diakui setiap
periode akuntansi. Ketika keuntungan atau kerugian diwujudkan melalui penjualan
saham maka penyesuaian tersebut secara langsung terhadap aset, untuk
menghapusnya dari buku, dan uang tunai (atau aset apa pun yang diterima untuk
berbagi). Pendekatan ini mengarah pada nilai-nilai yang konsisten dilaporkan dalam
neraca, asalkan semua aset tersebut dapat 'diukur secara andal.

Kolektibilitas
Sebuah aspek kriteria terukurnya adalah apakah kolektibilitas kas akan tertagih.
Terukurnya nilai aset berkaitan dengan kolektibilitas mereka. Kolektibilitas adalah
masalah penilaian, biasanya didasarkan pada pengalaman sebelumnya perusahaan.
Semakin lama periode penagihan, semakin tidak pasti itu adalah bahwa semua
uang akan dikumpulkan. Menentukan kolektibilitas adalah masalah penyelesaian
ketidakpastian terkait dengan realisasi penerimaan.
Dalam Monografi Teori No 3, penulis membahas secara rinci tes berhubungan
dengan resolusi ketidakpastian. Pada tahun 1977, Hendriksen menguraikan masalah
mendasar:
Ini adalah ketidakpastian penerimaan yang diharapkan dan mencari langkahlangkah yang dapat diverifikasi yang telah menyebabkan akuntan untuk penerapan
aturan tertentu untuk waktu pendapatan.
Adanya resolusi ketidakpastian menjadi dasar untuk pengakuan pendapatan.
Coombes dan Martin memberikan pendapat berikut:
Jika resolusi ketidakpastian diterima sebagai kriteria dasar untuk pengakuan
pendapatan, tampaknya bermanfaat untuk mengadopsi terukurnya dan keabadian
sebagai syarat yang harus dipenuhi sebelum ketidakpastian diselesaikan.
Dalam definisi ini, 'terukurnya' berkaitan dengan kemampuan tujuan untuk
memberikan nilai penjualan. Istilah 'obyektif' secara luas dapat diartikan sebagai
'berisi' dan tunduk pada verifikasi oleh penyidik ??lain yang kompeten. Faktor kedua
'permanen' menyiratkan bahwa, setelah diakui, seharusnya tidak ada alasan untuk
selanjutnya 'membalikkan' pendapatan dari rekening.

Adanya transaksi
Ketika pihak eksternal dalam suatu transaksi yang wajar mengungkapkan kesediaan
untuk membayar harga yang diberikan untuk produk perusahaan, transaksi
tersebut merupakan bukti obyektif peningkatan nilai dalam perusahaan. Para pihak
luar memberikan bukti yang menguatkan nilai output. Saat ini, kecuali dalam kasuskasus tertentu, perusahaan harus menjadi peserta langsung dalam transaksi.
Perhatikan bahwa jika kita bersikeras pada perusahaan menjadi pihak untuk
transaksi sebelum pendapatan dapat diakui, maka biaya historis menjadi dasar
yang paling layak untuk penilaian aset. Hal ini tidak mengherankan, karena itu,
untuk menemukan bahwa kritik kriteria 'transaksi' cenderung menganjurkan biaya
saat ini dan akuntansi harga keluar (jenis akuntansi nilai wajar). Mereka
berpendapat bahwa perusahaan tidak perlu menjadi pihak untuk transaksi, tetapi

transaksi pasar secara umum sudah cukup. Berdasarkan pendekatan tersebut, aset
dapat direvaluasi dan mencatat laba sebelum penjualan.
Kita seharusnya tidak melupakan fakta bahwa keinginan untuk transaksi adalah
karena kebutuhan untuk bukti obyektif. Apakah mungkin untuk memiliki bukti
obyektif mengenai harga output perusahaan tanpa bersikeras transaksi eksternal
yang melibatkan perusahaan? Banyak akuntan percaya bahwa transaksi pasar,
bahkan tanpa partisipasi langsung dari perusahaan, memberikan bukti yang cukup
dari nilai persediaan perusahaan. Faktanya adalah bahwa pada saat ini ada banyak
contoh di mana nilai pasar digunakan untuk nilai persediaan atau aset lainnya dan
pendapatan atau keuntungan dicatat. Misalnya, persediaan produk tertentu, seperti
gandum dan barley, bisa dihargai dengan harga pasar saat ini. Di Amerika Serikat,
ARB 43 negara:
Untuk artikel tertentu, bagaimanapun, pengecualian yang diperbolehkan.
Persediaan emas dan perak, ketika ada pasar yang dikendalikan pemerintah yang
efektif pada nilai moneter tetap, yang biasanya tercermin pada harga jual. Sebuah
perlakuan yang sama tidak jarang untuk persediaan mewakili pertanian, mineral,
dan produk lainnya, unit yang dipertukarkan dan memiliki pemasaran langsung
dengan harga yang dikutip dan biaya yang tepat mungkin sulit untuk mendapatkan.
Mengapa kita membiarkan usaha menjual salah satu produk ini untuk rekor
pendapatan, meskipun tidak ada transaksi di mana bisnis adalah peserta langsung?
Jawabannya adalah bahwa profesi mengakui bahwa bukti obyektif cukup ada
sebelum saat dijual. Output dijamin praktis untuk dijual. Intinya adalah bahwa itu
adalah bukti yang obyektif bahwa adalah faktor penting, bukan transaksi itu sendiri.
Terlalu banyak contoh penggunaan harga pasar sebagai dasar penilaian saat ini ada
bagi siapa pun untuk mengatakan bahwa harga pasar tidak merupakan bukti
objektif yang memadai. Mungkin benar bahwa dalam beberapa kasus mereka tidak
dapat diandalkan, tapi kita tidak bisa menuntut bahwa dalam semua kasus
perusahaan harus menjadi peserta langsung dalam transaksi sebelum pendapatan
atau keuntungan dapat dikenali.
Tes transaksi akan sesuai dengan sebagian besar kasus untuk memvalidasi
pengakuan pendapatan. Namun, penulis Teori Monografi No 3 menganggap bahwa
ada masalah yang terkait dengan 'kekaburan yang melekat dalam transaksi kata'.
Akibatnya, tes transaksi sering digunakan dalam hubungannya dengan tes terkait,
seperti tes realisasi. Martin dan negara Coombes:
Dalam beberapa tahun terakhir, tes transaksi telah menjadi kurang persuasif.
Standar akuntansi yang lebih baru berarti bahwa keuntungan penilaian mungkin
muncul sebagai pendapatan, misalnya IAS 39 Instrumen Keuangan: Pengakuan dan
Pengukuran dan IAS 41 Pertanian. Persyaratan untuk transaksi telah terjadi dapat
dilihat sebagai diperlukan tetapi bukan suatu kondisi yang cukup untuk membangun
pendapatan.

Penyelesaian substansial dari proses produktif


Kriteria ini, tidak secara eksplisit dinyatakan dalam Kerangka, berfokus pada
gagasan bahwa pendapatan tidak dihasilkan (diterima) sampai perusahaan telah
melakukan sebagian besar kegiatan yang perusahaan memperoleh pendapatan.
Untuk kriteria ini dapat diterapkan, pendapatan tidak dianggap sebagai telah
diterima sampai perusahaan telah melakukan sesuatu. Sebagai contoh,
penandatanganan kontrak dalam kebanyakan kasus tidak menciptakan pendapatan
karena tidak ada kinerja dengan penjual pada saat itu.
Ketika sebagian besar operasi yang merupakan proses produktif telah dilakukan
oleh perusahaan, maka biaya yang berkaitan dengan operasi-operasi juga dapat
ditentukan. Total biaya dapat dipastikan dengan sedikit ketidakpastian, karena
apapun biaya masa depan mungkin ada dapat dengan mudah diperkirakan. Bukti
obyektif kita berusaha untuk mendukung nilai meningkat berkaitan dengan
penentuan tujuan biaya.
Uji selesainya-proses-pendapatan mengalami kesulitan subjektif yang terkait
dengan tes yang diuraikan dalam bab ini:
Kesulitannya adalah pendapatan yang mungkin timbul dari sejumlah kegiatan,
mulai dari produksi hingga penjualan ke koleksi dan pada kenyataannya proses
yang berkesinambungan: dan
Permasalahan yang dihadapi oleh mereka yang akan mengadopsi uji titik produktif
adalah pemilihan titik di mana pendapatan dianggap dicapai.
Myers menganggap penyelesaian masalah pendapatan dengan melakukan advokasi
kriteria 'acara kritis':
Laba yang diperoleh pada saat membuat keputusan yang paling penting atau
melakukan tugas yang paling sulit dalam siklus transaksi lengkap.
LO.3 PENGUKURAN PENDAPATAN

Tiga kriteria umum untuk pengakuan pendapatan yang dibahas di atas telah
dipertimbangkan oleh pembuat standar dalam menentukan bimbingan yang tepat.
Kerangka, paragraf 83, menyediakan dua kriteria pengakuan pendapatan.
a. Besar kemungkinan manfaat ekonomis masa depan berkaitan dengan aset
tersebut akan mengalir ke atau dari entitas, dan
b. Item memiliki biaya atau nilai yang dapat diukur dengan keandalan.

sedangkan kerangka memberikan beberapa petunjuk dalam kaitannya dengan


pengakuan itu tidak mencakup pengukuran. IAS 18/AASB pendapatan 118 lebih
spesifik. Ini menyatakan pendapatan yang akan diukur pada nilai wajar dari imbalan
yang diterima atau piutang (paragraf 9). Selanjutnya, ia menyediakan aturan
khusus untuk pengakuan dan pengukuran berbagai jenis pendapatan, yaitu (a)
penjualan barang, (b) pemberian jasa dan (c) bunga, royalti, dan dividen (gambar
9.3). Sebuah diskusi tentang pedoman berikut ini.
GAMBAR 9.3 pengakuan pendapatan dan aturan pengukuran di IAS pendapatan 118
18/AASB, paragraf 14,20,29, dan 30
Penjualan barang
14. Pendapatan dari penjualan barang harus diakui bila seluruh kondisi berikut telah
terpenuhi.
a) entitas telah ditransfer kepada pembeli risiko signifikan dan manfaat kepemilikan
barang.
b) Entitas tidak lagi terus mengelola tingkat yang biasanya berhubungan dengan
kepemilikan atau melakukan pengendalian efektif atas barang yang dijual.
c) Jumlah pendapatan dapat diukur secara tepat/andal .
d) Besar kemungkinan manfaat ekonomi yang dihubungkan dengan transaksi akan
mengalir ke entitas, dan
e) biaya yang terjadi atau yang akan terjadi sehubungan transaksi penjualan dapat
diukur dengan andal.
Memberikan layanan
20. ketika hasil suatu transaksi penjualan jasa dapat diestimasi dengan tepat.
Pendapatan terkait dengan transaksi tersebut harus diakui dengan mengacu pada
tingkat penyelesaian dari transaksi pada tanggal pelaporan. Hasil transaksi dapat
diestimasi dengan andal bila seluruh kondisi berikut telah dipenuhi:
a) jumlah pendapatan dapat diukur secara andal
b) Besar kemungkinan manfaat ekonomi yang dihubungkan dengan transaksi akan
mengalir ke entitas.
c) Tahap penyelesaian transaksi pada tanggal neraca dapat diukur dengan andal,
dan
d) Biaya yang terjadi untuk transaksi tersebut dan biaya untuk menyelesaikan
transaksi tersebut dapat diukur dengan andal
Bunga, royalti, dan dividen

29. pendapatan yang timbul dari penggunaan oleh orang lain aset entitas
menghasilkan bunga, royalti dan dividen harus diakui dengan dasar yang diatur
dalam paragraf 30 jika:
a) Ini adalah probable bahwa manfaat ekonomi sehubungan dengan transaksi
tersebut akan mengalir ke entitas, dan
b) Jumlah pendapatan dapat diukur dengan andal.
30. Pendapatan harus diakui dengan dasar sebagai berikut:
a) Bunga harus diakui dengan menggunakan metode bunga efektif sebagaimana
diatur dalam 139 AASB, paragraf 9 dan AG5-AG8
b) Royalties harus diakui atas dasar akrual sesuai dengan substansi perjanjian yang
relevan, dan
c) Dividen akan diakui pada saat hak pemegang saham untuk menerima
pembayaran ditetapkan.

Penjualan barang
Dari perspektif teoritis, titik penjualan terbaik memenuhi tiga kriteria pengakuan
umum (terukurnya nilai aset, adanya suatu transaksi, dan penyelesaian substansial
dari proses produktif) tercantum dalam bagian sebelumnya. Oleh karena itu, titik
penjualan dalam proses produktif dipilih sebagai umumnya waktu yang paling tepat
untuk mengukur dan mencatat pendapatan karena memenuhi kriteria pengakuan.
Pada saat penjualan, transaksi terjadi, penjual menerima aset terukur, dan proses
produktif secara substansial telah selesai.
Penjelasan penjualan
Apa penjualan? Bagaimana kita tahu bahwa penjualan telah terjadi? Menggunakan
hukum sebagai pedoman, yang giving rise acara biasa untuk penjualan adalah
bahwa produk dikirimkan oleh penjual kepada pelanggan, atau jasa diserahkan.
Seperti yang dinyatakan oleh martin:
"Bukti pendapat sering diverifikasi yang terdiri dari transaksi penjualan eksternal,
sehingga pendapatan yang biasanya, tidak dapat diakui sebelum titik penjualan"
Dalam beberapa kasus, penjual dapat melakukan pengiriman bukan dengan
memindahkan barang tetapi dengan pengiriman dokumen kepemilikan. Harus gelar
untuk lulus produk o pelanggan untuk pertukaran dianggap penjualan? Dalam
kebanyakan kasus, hak atas barang tidak lolos ke pelanggan karena bangsa hukum

penjualan meliputi pengalihan hak. Namun penekanan harus ditempatkan pada


substansi ekonomi dari transaksi dan bukan pada detail teknis hukum. Pengesahan
Judul merupakan salah satu aspek yang perlu dipertimbangkan dalam menentukan
apakah penjualan telah dibuat (IAS 18/AASB 118, PARA. 15), tetapi tidak harus
ditekankan sebagai pertimbangan utama, setidaknya dari sudut pandang akuntansi.
Sewa penjualan tipe Apakah contoh bagaimana metode akuntansi mungkin berbeda
dari sudut pandang hukum. Standar setter telah menyatakan bahwa sewa yang
mengalihkan secara substansial semua manfaat dan risiko yang terkait dengan
kepemilikan properti harus diperhitungkan sebagai perolehan suatu aset oleh lessee
dan penjualan dengan lessor. Meskipun kontrak, yang menyerukan pertukaran
sewa, dari sudut pandang akuntansi transaksi penjualan. Jika lessor mentransfer
pada produknya ke lssee, maka pendapatan penjualan dan biaya penjualan yang
harus dicatat. Kriteria untuk memastikan apakah sewa adalah sewa penjualan tipe
(finance lease) yang tercantum dalam IAS 117 sewa 17/AASB. Pertimbangan utama
untuk menentukan apakah penjualan telah terjadi adalah substansi ekonomi dari
transaksi atau peristiwa, bukan bentuk hukum.
Aturan bahwa penjualan terjadi ketika penjual memberikan barang ke pelanggan
cukup sederhana. Namun, transaksi bisnis dapat bervariasi dan kompleks dan
menghasilkan pertanyaan seperti: kapan harus catatan entitas penjualan jika
barang disisihkan untuk pelanggan untuk memenuhi kenyamanan mereka? Dalam
kasus seperti itu, pengiriman tidak bersikeras belum dijual dapat direkam.
Bagaimana jika produk dikirimkan tetapi pelanggan memiliki hak untuk
mengembalikannya? Hak kepemilikan, dibahas dalam IAS 18/AASB 118,
memberikan bimbingan jika risiko signifikan dari kepemilikan aset tetap, maka
transaksi tersebut tidak penjualan dan pendapatan tidak diakui (paragraf 16)
Pengecualian terhadap basis penjualan
Situasi yang ada dimana pendapatan diperbolehkan atau diwajibkan untuk
mencatat b selain pada saat penjualan. Ada tiga pengecualian diterima dengan
prinsip pengakuan penjualan. Mereka adalah:
Pendapatan diakui selama produksi
Pendapatan diakui pada akhir produksi
Pendapatan diakui pada saat kas diterima setelah penjualan di dibuat
Karena prinsip-prinsip pengakuan didasarkan pada permintaan untuk bukti obyektif,
pengecualian berhubungan dengan bukti yang cukup sebelum penjualan atau pada
saat penjualan. Pengecualian terhadap aturan umum yang berkaitan dengan dasar
penjualan dapat atau harus digunakan hanya di bawah conitions tertentu, seperti
yang dijelaskan di bawah ini.
Selama produksi

Pendapatan dapat diakui secara bertahap dalam beberapa kasus sementara produk
ini masih dalam produksi. IAS 18/AASB 118 memungkinkan pengakuan pendapatan
berdasarkan persentase penyelesaian-metode. IAS 11/AASB 111 kontrak konstruksi
memberikan panduan untuk penggunaan metode ini untuk jangka panjang kontrak
konstruksi. Kontrak ini meliputi konstruksi untuk proyek-proyek tertentu biasanya
dilakukan di di lokasi kerja. Dalam beberapa kasus, mereka mungkin termasuk
pembuatan atau bangunan dari item khusus berdasarkan kontrak di pabrik sendiri
amanufacturer itu.
Anggapan bahwa ukuran yang lebih baik dari hasil pendapatan periodik dari
menggunakan metode persentase-of-completion tidak didasarkan pada kriteria
pengakuan lebih, pembenaran yang didasarkan pada argumen bahwa pendapatan
sepanjang siklus operasi. Dosis Pendapatan tidak tiba-tiba muncul ketika penjualan
dibuat, tetapi dihasilkan secara bertahap dalam suatu proses berkelanjutan. Oleh
karena itu, adalah wajar untuk melihat pendapatan sebagai peningkatan, tertib
bertahap selama periode produksi-peristiwa paling penting dari proses produktiftetapi hanya jika ada bukti yang cukup dari pendapatan erning. Pendapatan dapat
diakui hanya jika besar kemungkinan bahwa economicbenefit akan mengalir ke
entitas (IAS 18/AASB 118, Para 22). Penggunaan metode persentase-ofpenyelesaian untuk kontrak konstruksi yang tepat hanya ketika perkiraan cukup
handal dapat dibuat dari tingkat kemajuan ke arah penyelesaian, biaya dan
pendapatan kontrak.
Penekanan tampaknya pada kriteria umum pertama untuk pengakuan, yang harus
dilakukan dengan terukurnya dan kolektibilitas aset. Karena ada kontrak antara
pembeli dan penjual, terukurnya nilai penjualan total item didirikan. Kolektibilitas
adalah metter penghakiman. Hal ini tergantung pada thatbuyers jaminan dapat
diharapkan untuk memenuhi kewajibannya. Perkiraan kritis adalah persentase
penyelesaian. Ada cara telah diidentifikasi untuk membantu menentukan tahap
penyelesaian kontrak (IAS 11/AASB 111, ayat 30)
a) Proporsi bahwa biaya kontrak yang terjadi untuk pekerjaan performend untuk
tanggal neraca dengan estimasi jumlah biaya kontrak.
b) Survei pekerjaan yang dilakukan, atau
c) Penyelesaian suatu bagian secara fisik dari pekerjaan kontak
Kriteria umum kedua untuk pengakuan pendapatan (exixtence transaksi) dipenuhi
oleh penandatanganan kontrak yang mengatur nilai total penjualan. Meskipun ini
adalah kontrak pelaksana, itu tidak obyektif menetapkan harga item dan
mengungkapkan kesediaan pihak luar untuk membayar jumlah tersebut. Kontrak
biasanya akan menentukan hak yang dilaksanakan masing-masing pihak. Penjual
memiliki hak untuk meminta pembayaran kemajuan sebagai bukti kepemilikan
pembeli dan niat untuk menyelesaikan kontrak. Dengan asumsi persentase

penyelesaian cukup handal, maka jumlah proporsional dari pendapatan yang


diharapkan total tercatat setiap periode dapat dianggap rasional ditentukan.
Jika proses produktif dianggap selesai hanya ketika proyek selesai, maka kriteria
yang berlaku umum ketiga untuk pengakuan pendapatan (penyelesaian subtanstial
dari proses laba) connot dikatakan harus dipenuhi. Namun, maksud dari kriteria
'selesai subtantial' adalah memiliki pendapatan tercatat mencerminkan tingkat
kinerja oleh perusahaan, yaitu, untuk memastikan bahwa perusahaan telah
melakukan operasi yang diperlukan untuk memperoleh pendapatan saat ini. Biaya
yang diasumsikan mencerminkan kinerja perusahaan.
Sebagaimana dibahas sebelumnya sesuai dengan prinsip pengakuan penjualan,
akan anappropriate untuk mencatat pendapatan total pada saat penjualan jika
sebagian besar operasi yang diperlukan untuk memperoleh penghasilan yang
belum dilakukan. Tapi untuk metode persentase-of-completion jumlah proporsional
dari pendapatan yang dibukukan untuk periode saat ini berkaitan dengan jumlah
incurrend biaya, yang merupakan kinerja oleh perusahaan untuk periode itu. Oleh
karena itu, pendapatan untuk periode didasarkan pada penyelesaian substansial
dari sebagian dari pekerjaan total yang mencoba.
Studi kasus 9.1 mengeksplorasi pengakuan pendapatan dalam kaitannya dengan
perusahaan properti real estate. Beberapa perusahaan menerapkan IAS 18
mengakui pendapatan atas dasar kontrak selesai. Namun, perusahaan lain telah
menerapkan metode kontrak lengkap sesuai IAS 11. Pentingnya pengakuan
pendapatan dan keragaman praktek dipimpin IFRS untuk mengeluarkan interpretasi
untuk memberikan bimbingan praktis dalam kaitannya dengan masalah ini.
Akhir produksi
Pengakuan pendapatan berdasarkan akhir produksi daripada penjualan adalah
prosedur masuk akal jika produksi adalah peristiwa penting dan Sali berikutnya
hanyalah sebuah transaksi rutin yang harus diambil untuk diberikan. Situasi seperti
hanya ada di mana permintaan untuk output terjamin. Jelas, harus ada bukti yang
cukup bahwa permintaan untuk barang ada sebelum dijual mereka yang
sebenarnya.
Kas yang diterima setelah penjualan
Metode angsuran dan metode pemulihan biaya adalah prosedur yang tepat dalam
kaitannya dengan pengakuan pendapatan berdasarkan kas yang diterima sekarang
setelah penjualan. Kas yang diterima adalah jumlah pendapatan. Berdasarkan
metode angsuran, biaya produk dialokasikan oleh rasio:
Kas dikumpulkan selama periode
Total penjualan Harga (jumlah kas yang diharapkan)

Menurut metode pemulihan biaya, jumlah beban sama dengan pendapatan


recognisd sampai semua biaya yang pulih. Setelah itu, uang tunai tambahan yang
diterima adalah laba.
Angsuran dan metode biaya recovery mengungkapkan posisi konservatif dalam
kaitannya dengan pengakuan pendapatan, karena mereka menganggap penjualan
produk tidak merupakan bukti yang cukup bahwa pendapatan telah diperoleh.
Hanya penerimaan aktual dari kas dari pelanggan akan memenuhi persyaratan
bukti. Metode ini diperlukan karena baik kriteria pertama untuk pendapatan,
terukurnya pengakuan (kolektibilitas). Pada penyelesaian, ketiga substansial, tidak
terpenuhi. Berdasarkan kriteria ketiga, perusahaan tidak mencatat pendapatan
karena belum mendapatkannya dengan melakukan kegiatan yang diperlukan.
Berdasarkan kriteria pertama, penjual tidak memiliki jaminan bahwa semua uang
tunai akan dikumpulkan dari penjualan.
Rendering layanan
IAS 18/AASB 118 paragraf 20 mensyaratkan bahwa pendapatan sehubungan
dengan pemberian jasa harus diakui dengan mengacu pada tingkat penyelesaian
dari transaksi pada tanggal pelaporan. Dengan demikian, pendapatan diakui dalam
periode di mana jasa diberikan. Pengakuan pendapatan atas dasar ini memberikan
informasi yang berguna tentang kegiatan pelayanan dan kinerja perusahaan pada
periode. Yang tidak akan tersedia jika layanan ini diperlukan akan selesai sebelum
pendapatan diakui. Ayat 23 menyatakan bahwa suatu entitas umumnya dapat
membuat estimasi yang andal, yang memungkinkan pengakuan pendapatan, ketika
telah setuju untuk berikut dengan pihak lain:
a) hak yang dilaksanakan Setiap partai mengenai layanan yang akan diberikan dan
diterima oleh para pihak;
b) Pertimbangan yang akan dipertukarkan, dan
c) cara dan persyaratan penyelesaian
Layanan mungkin melibatkan tindakan tunggal dan waktu, atau tindakan beberapa
kali dan. Pengakuan pendapatan harus mempertimbangkan sifat dan waktu
tindakan. Jika ada tindakan signifikan yang harus diselesaikan, pengakuan
seharusnya tidak terjadi sampai ini ha tindakan telah dilakukan. Dimana jasa terdiri
dari sejumlah tak tentu tindakan selama periode yang ditentukan. Pendapatan
harus diakui secara garis lurus (paragraf 25). Jumlah pendapatan yang diakui harus
mencerminkan layanan yang disediakan. Misalnya, ASIC menemukan bahwa
perusahaan bertindak dalam hubungan keagenan, seperti agen perjalanan, yang
melaporkan pendapatan secara kotor. Mereka menunjukkan nilai transaksi yang
dilakukan oleh klien mereka, ketimbang jumlah bersih dari komisi yang mereka

berhak. Meskipun keuntungan yang tidak terpengaruh (karena perusahaan juga


membuat overstatement sesuai biaya), ASIC consideret praktik itu bertentangan
dengan persyaratan pengakuan pendapatan dan berpotensi menyesatkan bagi
pengguna laporan keuangan.
Bunga, royalti, dan dividen
Bunga, royalti, dan dividen dapat diakui pada saat diterima sekarang, memuaskan
semua tiga kriteria pengakuan umum (terukurnya, transaksi, dan penyelesaian
substansial), namun, untuk beberapa item, berlalunya waktu menandakan
pendapatan telah diperoleh. Dalam kasus ini, pendapatan yang masih harus dibayar
dicatat, meskipun tidak ada transaksi eksternal. Contohnya adalah bunga yang
masih harus dibayar pendapatan pada akhir periode akuntansi. Akibatnya, layanan
sedang dijual-penggunaan uang-karena setiap hari berlalu. IAS 18/AASB ayat 118
30 memberikan bunga yang harus diakui dengan menggunakan metode suku bunga
efektif, royalti harus diakui sesuai dengan substansi perjanjian yang relevan, dan
dividen harus diakui pada saat pemegang saham memiliki hak untuk menerima
pembayaran. Dalam dua kasus pertama, pengobatan praktis mungkin bertambah
pendapatan berdasarkan metode garis lurus sel
TANTANGAN BAGI PEMBUATAN STANDAR
Perkembangan pengakuan pendapatan dan pengukuran
IASB dan FASB telah melakukan sebuah proyek bersama dalam rangka transaksi
pendapatan tidak dilayani dengan baik oleh literatur panduan yang ada. Selain itu,
transaksi telah menjadi lebih kompleks, contohnya, mereka dapat menggabungkan
barang, jasa, dan transaksi keuangan. Para pembuat standar telah mencatat bahwa
ketidakkonsistensian keluar antara Kerangka IASB dan beberapa standar. Misalnya,
penerapan kriteria pengakuan dalam definisi kerangka kerja aset dan kewajiban.
Lanjut, standar tidak menangani dengan baik dengan transaksi yang melibatkan
komponen (pengaturan pendapatan multi-elemen). Misalnya, 'bangunan' produk
utama dengan produk dan layanan tambahan yang sedang berlangsung, seperti
yang terjadi pada teknologi dalam pengakuan pendapatan rumit. FASB telah
mengindikasikan ada kekosongan dalam bimbingan pengakuan pendapatan dan
kurangnya dasar konseptual untuk menyelesaikan masalah yang relevan. Kebijakan
pengakuan pendapatan perusahaan AS telah menjadi subyek dari mayoritas
permintaan SEC untuk penyajian kembali laporan keuangan.
Theory in action 9.2
Proyek FASB / IASB bertujuan untuk mengembangkan seperangkat prinsip-prinsip
pengakuan pendapatan yang akan menghilangkan inkonsistensi dalam literatur
otoritatif yang ada dan praktek yang diterima. Proyek ini menangani isu-isu
konseptual kunci yang mendasari pelaporan keuangan, termasuk distincion antara

kewajiban dan ekuitas, kewajiban pengakuan (termasuk pedoman yang berkaitan


dengan definisi dan kriteria pengakuan), dan prinsip-prinsip umum untuk
pengakuan pendapatan.
FASB dan IASB telah mengusulkan prinsip-prinsip dasar berikut pengakuan
pendapatan dan pengukuran:
Sebuah entitas pelaporan harus mengakui pendapatan dalam periode akuntansi di
mana mereka muncul dan mengukur mereka pada nilai mereka pada tanggal thet
mereka muncul jika dapat menentukan baik kejadian dan pengukuran mereka
dengan keandalan yang cukup.
Sebuah entitas pelaporan harus mengukur pendapatan dari peningkatan aset atau
penurunan kewajiban (atau kombinasi daripadanya) pada nilai wajar yang
meningkatkan atau menurunkan.
Prinsip-prinsip merupakan perpanjangan dari bimbingan sebelumnya. Namun,
mereka mencakup perubahan dalam penekanan di beberapa daerah, yang dapat
menyebabkan perubahan dalam praktek akuntansi. Sebagai contoh:
Pendapatan diakui pada periode yang timbul nya. Ada dalam amphasis pengakuan
tepat waktu pendapatan ketimbang realisasi penerimaan.
Pendapatan timbul dari peningkatan aset atau penurunan kewajiban. Pendapatan
dapat hasil dari perubahan nilai aset yang terjadi dalam siklus produksi dan dari
memegang aset (dari pengukuran). Kedua unsur pendapatan termasuk dalam
pengukuran laba rugi komprehensif.
Pendapatan pengakuan dan pengukuran mencerminkan nilai wajar. Pendekatan
nilai wajar telah diadopsi sebagai prinsip kerja, tetapi ini akan terpengaruh di masa
mendatang oleh keputusan dalam proyek Dewan pengukuran. Pendekatan nilai
wajar kontroversial dan tidak memiliki dukungan bulat dari pembuat standar.
Sebagai contoh, Dewan Standar Akuntansi Mengatur Jepang telah menyatakan
keprihatinan tentang penggunaan nilai wajar.
Pengukuran harus realible. Hal ini konsisten dengan karakteristik kualitatif
informasi keuangan termasuk dalam fremework tersebut.
Lanjut, IASB telah sementara sepakat bahwa dua kriteria yang harus dipenuhi untuk
mengakui pendapatan. Ada:
Kriteria elemen, yang membutuhkan perubahan dalam aset atau kewajiban telah
terjadi, yaitu, (1) peningkatan aset telah terjadi bahwa kenaikan ekuitas, tanpa
investasi yang sepadan oleh pemilik, dan (2) peningkatan kewajiban telah terjadi
yang meningkatkan ekuitas, tanpa investasi yang sepadan oleh pemilik (seperti
pengampunan oleh pemilik dari utang kepada mereka oleh entitas)

Kriteria pengukuran, yang mengharuskan perubahan aktiva atau kewajiban dapat


tepat measyred, yaitu, (1) aset atau kewajiban diukur dengan menggunakan atribut
yang relevan, dan (2) peningkatan aset atau penurunan kewajiban yang terukur
dengan keandalan yang cukup.
Kriteria pengukuran tidak berisi kriteria probabilitas, seperti yang terjadi di IASB dan
AASB kerangka. Keputusan tidak menggunakan kriteria probabilitas mencerminkan
pandangan IASB bahwa probabilitas harus menjadi bagian dari pengukuran unsur
laporan keuangan dan tidak harus menjadi kriteria untuk pengakuan. Terukurnya
masih merupakan elemen penting dari kriteria baru, tapi ada sedikit penekanan
pada penyelesaian substansial dari proccess produktif. Pendekatan yang dilakukan
dalam proyek ini sehingga fokus pada perubahan nilai aset dan kewajiban daripada
penyelesaian suatu proccess produktif.
Sebuah situasion mana perusahaan telah berusaha untuk mengukur pendapatan
secara tidak didukung oleh standar IASB dieksplorasi dalam theory in action 9.3
Pengukuran nilai wajar
Munculnya aset dengan karakteristik yang berbeda (seperti instrumen keuangan)
dan menggunakan lebih pengukuran nilai wajar dalam standar spesifik seperti IAS
39/AASB 139 instrumen Keuangan: Pengakuan dan Pengukuran, IAS 40/Aasb 140
Investasi Properti dan IAS 41/AASB 141 Pertanian telah menghasilkan bunga yang
cukup besar dalam pengakuan pendapatan dan isu-isu terkait tentang kapan dan
bagaimana perubahan nilai aset dan kewajiban harus diakui dan diukur.
Berdasarkan atribut model pengukuran campuran, semua item yang diukur pada
nilai wajar pada saat akuisisi (perolehan atau harga entry) dan selanjutnya dicatat
pada biaya historis atau ditulis biaya historis. Beberapa item yang dinilai kembali
berdasarkan nilai wajar setelah akuisisi.
Sebuah dibahas sebelumnya, definisi pendapatan diadopsi oleh IASB berarti
pendapatan yang dapat dihasilkan dari perubahan nilai aktiva bersih. Beberapa
IASBstandard mengharuskan keuntungan dan kerugian yang timbul dari penilaian
kembali aset termasuk dalam baik dalam pendapatan operasional atau 'pendapatan
komprehensif' (pendapatan yang mencakup semua keuntungan dan kerugian dari
periode, baik disadari atau belum direalisasi). Standar yang memungkinkan atau
mengharuskan pengukuran aset termasuk IAS 16/AASB 116 properti, pabrik dan
peralatan, IAS 39/AASB 139 Instrumen Keuangan: Pengakuan dan Pengukuran, IAS
40/AASB 140 Investasi Properti, IAS 41/AASB 119 Kesejahteraan Karyawan. Besar
penggunaan op wajar pengukuran nilai standar berarti bahwa keuntungan dan
kerugian yang diakui pada periode di mana mereka terjadi, terlepas dari apakah
mereka sadar atau tidak. Consequenly, FASB dan IASB telah mengalihkan perhatian
mereka ke cara terbaik untuk menampilkan informasi tentang item pendapatan
dalam laporan keuangan tahun entitas. Proyek mereka pada penyajian laporan
keuangan dibahas di bawah ini.

Penyajian laporan keuangan


The IASB memiliki proyek bersama dengan FASB dalam kaitannya dengan penyajian
laporan keuangan (kelanjutan dari pekerjaan mereka pada pelaporan kinerja
keuangan). Proyek ini relevan dengan diskusi tentang pengakuan pendapatan
seperti yang berkaitan dengan bagaimana item pendapatan akan dilaporkan dalam
laporan keuangan.
Proyek ini dilakukan untuk etablish standar untuk presentasion informasi dalam
laporan keuangan untuk meningkatkan kegunaan informasi bahwa dalam menilai
dalam kinerja keuangan dan posisi suatu entitas. The IASB mencatat bahwa ada
perbedaan antar negara dalam kaitannya dengan presentasi, klasifikasi dan definisi
barang dan indikator kinerja utama. Selain. Penggunaan model pengukuran
campuran-atribut (model yang menggunakan kedua nilai historis dan pengukuran
nilai wajar) mengangkat kekhawatiran tentang dampaknya terhadap penyajian
kinerja keuangan dan posisi.
Proyek ini mencakup isu-isu yang berkaitan dengan tampilan dan penyajian dalam
laporan keuangan dari semua perubahan yang diakui dalam aset dan kewajiban dari
transaksi atau peristiwa lain, kecuali yang terkait dengan transaksi dengan pemilik.
Ini akan mempertimbangkan item yang saat ini dilaporkan dalam laporan laba rugi,
laporan arus kas, dan laporan perubahan ekuitas. IAS 1 izin tetapi tidak memerlukan
laporan laba rugi komprehensif tunggal.
Dalam perjalanan musyawarah yang tentang penyajian laporan keuangan dewan
telah mencapai kesimpulan sementara sebagai berikut:
Sebuah all-inclusive, laporan laba rugi menghanguskan. Ini adalah perubahan dari
praktik masa lalu di mana laporan laba rugi bentuk telah disajikan. Semua
perubahan aset dan pos kewajiban jangka panjang akan ditampilkan dalam laporan
laba rugi, sedangkan di pas hanya beberapa item yang termasuk dalam laporan
laba rugi. Sebuah panduan untuk format presentasi yang mungkin ditunjukkan
dalam tabel 9.1 halaman sebelah.
Realisasi bukanlah dasar untuk dimasukkan barang. Tujuan dari laporan laba rugi
adalah untuk menyediakan informasi yang berguna untuk pengambilan keputusan.
Fakta bahwa item tidak disadari tidak akan menghalangi dari yang termasuk dalam
laporan laba rugi. Ini perubahan dalam pengukuran nilai wajar dan inklusi semua
item yang mempengaruhi kekayaan equityholders '. Namun, mungkin ditentang
oleh orang lain, misalnya mempersiapkan yang tidak mendukung pendekatan nilai
wajar. Penggunaan yhe pengukuran nilai wajar adalah kontroversial di banyak
negara, karena beberapa laporan keuangan mempersiapkan dan pengguna
menganggap bahwa itu mungkin tidak keandalan.
Pengungkapan terpisah dari kinerja dan pengukuran. Laporan laba rugi akan
membedakan antara arus pendapatan dan penyesuaian valuasi. Perubahan nilai

wajar akan diclose penyebab perubahan: kinerja selama periode, perubahan


condisions ekonomi, atau perubahan dalam ekspektasi pasar. Namun, klasifikasi
barang mungkin tidak mudah dan penghakiman akan diperlukan. Beberapa
pengguna laporan keuangan menolak requerements yang meningkatkan
subjektivitas dalam laporan keuangan dan mengurangi keandalan dan
komparabilitas materi yang disampaikan.
Tabel. Financial statement presentation
ISU UNTUK AUDITOR
Isu utama bagi auditor sekitarnya pendapatan adalah risiko yang direkam
pendapatan dibesar-besarkan oleh para manajer. Pendapatan berlebihan dapat
timbul jika transaksi atau peristiwa yang mendasari pendapatan tercatat belum
terjadi atau tidak berhubungan dengan entitas, jumlah pendapatan belum terdata
tepat, atau pendapatan untuk periode berkaitan dengan transaksi selama periode
akuntansi mendatang. Selain itu, ada risiko yang diungkapkan dengan benar.
Berlebihan pendapatan karena lebih cenderung didorong oleh upaya manajer untuk
menipu pengguna laporan keuangan dan upaya terkait untuk menyembunyikan
peristiwa benar membuat berlebihan yang sulit untuk dideteksi.
Bukti pentingnya masalah berlebihan pendapatan dapat ditemukan dalam
Perusahaan Publik Badan Pengawasan AS (PCAOB) laporan inspeksinya auditor
untuk periode 2004-2006. Laporan ini berisi serangkaian commonissues
identifiedduring inspeksi perusahaan audit dan aimned pada membantu perusahaan
audit dalam meningkatkan atau mempertahankan kualitas pekerjaan mereka.
Catatan PCAOB bahwa salah saji kecurangan pelaporan keuangan karena bahan
sering mengakibatkan froma misreporting pendapatan. Auditor perlu peka terhadap
tingginya risiko surrrounding klien yang mungkin akan dievaluasi lebih lanjut
tentang pertumbuhan pendapatan dari pada keuntungan, dan auditor harus
mencari bukti untuk mendukung pendapat mereka melampaui mengandalkan hasil
proedures analitis atau pengujian daerah lain (piutang dan persediaan).
Hurtt, Kreuze dan Langsam ulasan beberapa penipuan besar dan pemandangan
SEC dalam menerapkan prinsip-prinsip dan standar akuntansi untuk pengakuan
pendapatan. Mereka menunjukkan bahwa lebih dari setengah dari semua penipuan
pelaporan keuangan melibatkan pendapatan melebih-lebihkan. Biasanya, penipuan
yang memiliki asal-usul mereka di tingkat tertinggi manajemen dan lebih mungkin
kapan kompensasi manajer didasarkan pada bonus terkait dengan pendapatan
yang ditargetkan, manajer menunjukkan minat dalam menggunakan kebijakan
akuntansi yang agresif untuk meningkatkan harga saham, dan manajer memiliki
sejarah melakukan analis dan pihak luar lainnya bahwa mereka akan mencapai
prakiraan agresif atau tidak realistis. Baik PCAOB dan Hurtt et. Al. Suggerst bahwa
pengakuan pendapatan bisa menjadi masalah sulit bagi transaksi yang kompleks
dan / atau bila ragu signifikan mengelilingi determinating penyelesaian substansial

transaksi. Auditor bertanggung jawab untuk menilai dasar untuk keputusan manajer
tentang keberadaan dan nilai dari pendapatan yang diakui pada periode akuntansi
berjalan.
Pendapatan melebih-lebihkan dapat terjadi dalam standar akuntansi dengan
perkiraan makin nantinya terbukti terlalu optimis. Misalnya, pendapatan (dan biaya)
untuk kontrak konstruksi yang memakan waktu beberapa yeasr untuk
menyelesaikan dapat recognisedprior tertalu penyelesaian kontrak dalam hasil
kontrak dapat diestimasi secara andal (IAS 11/AASB). Jika biaya pada proyek
nantinya melebihi estimasi biaya pada saat pengakuan pendapatan, penyesuaian
dibuat pada periode berikutnya untuk membalikkan keuntungan yang tidak lagi
diharapkan akan diperoleh. Pada periode interim, auditor harus menentukan berapa
banyak waktu luang mereka akan memungkinkan managwrs dalam perkiraan
mereka biaya penyelesaian dan dengan demikian berapa banyak pendapatan dapat
diakui.
Kasus lain pendapatan berlebihan dapat dikaitkan hanya untuk penipuan. Pada
tahun 2004 Bristol-Myers Squibb Co setuju untuk membayar US $ 150 juta untuk
sttle kasus dengan SEC terkait dengan penipuan akuntansi yang melibatkan US $
1,5 miliar dari pendapatan meningkat 2000-2001. Perusahaan ini telah terlibat
dalam 'saluran-isian' - grosir tidak benar mendorong untuk membeli obat lebih dari
permintaan dijamin. Praktek ini melibatkan pengiriman baik prematur kepada
pembeli, sering dengan persyaratan pembayaran ditangguhkan, dan mengakui
pendapatan pada saat barang dikapalkan (point 8 pada gambar 9.2). Meskipun ini
adalah titik umum untuk pengakuan pendapatan, ada kelemahan dalam validitas
pesanan pembeli (point 7) yang menunjukkan ada keraguan tentang penyelesaian
akhir dari proccess produktif. Praktek yang terkait melibatkan penjualan backdating
dibuat selama bagian eraly periode akuntansi baru untuk bagian terakhir dari
periode akuntansi yang lama - yang dikenal sebagai penjualan tidak benar cut-off.
Contoh penipuan lebih mencolok ditemukan di mana manajer simlpy menemukan
transaksi penjualan. Penelitian oleh Dechow et al. Menunjukkan bahwa laporan
keuangan dapat menunjukkan bahwa perusahaan telah likelihood sampel datanya
dibesar-besarkan pendapatan.
The PCAOB telah menemukan kekurangan dalam kinerja perusahaan sering audit
prosedur audit yang terkait dengan acounts pendapatan. Secara khusus, auditor
tidak cukup menyelidiki hasil yang tak terduga yang signifikan dari pengujian
mereka. Terlalu sering, ketika auditor mencari penjelasan dari manajer tentang
masalah apapun yang timbul dari pekerjaan mereka, auditor tidak memperoleh
bukti yang menguatkan penjelasan manajer. Dengan kata lain, auditor yang
menerima manajer pernyataan tentang rekening tanpa memverifikasi keandalan
penjelasan manajer 'dengan mendapatkan bukti lain bahwa pendapatan harus
diakui.