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CONOCE LAS OPCIONES TCNICAS Y MTODOS PARA DETERMINAR EL VALOR

AGREGADO EN EL IGV?
CONOCE LAS OPCIONES TCNICAS Y MTODOS PARA DETERMINAR EL VALOR
AGREGADO EN EL IGV?
MARIO ALVA MATTEUCCI
1. INTRODUCCIN
En el mundo se le conoce como el Impuesto al Valor Agregado IVA y en nuestro pas se le llama
Impuesto General a las Ventas IGV. Ambos tienen la caracterstica de ser un impuesto de tipo
indirecto que tiene como principio fundamental la neutralidad econmica y que pretende gravar el
consumo de bienes y servicios en todas las fases econmicas del proceso de produccin, de all
que sea plurifsico pero no acumulativo.
En muchos casos afectamos el Impuesto General a las Ventas en las operaciones o inclusive lo
pagamos pero no tomamos en cuenta la propia mecnica del IVA, por ello el presente informe
pretende explicar de manera breve como est estructurado el IGV y que mtodos de imposicin al
consumo se aplican.
2. OPCIONES TCNICAS DE IMPOSICIN AL CONSUMO
Por la propia estructura tcnica de la imposicin al consumo se pueden distinguir a los impuestos
de tipo monofsicos y a los impuestos plurifsicos.
2.1 LOS IMPUESTOS DE TIPO MONOFSICO
En el caso de los Impuestos monofsicos lo que se pretende es gravar una sola etapa del proceso
de produccin o distribucin. De este modo es posible que se determine en la primera etapa (a
nivel de productor), en la etapa intermedia (a nivel de mayorista) o en la etapa final (directamente
relacionado con el minorista).
En palabras del maestro ZOLEZZI MOLLER se grava el producto, bien o servicio en una
sola etapa del proceso de produccin y distribucin. Se trata de un impuesto nico que
puede ser exigido en la venta efectuada por el fabricante, en la fase del comercio al por
mayor, cuando se efecta la transferencia al minorista, o en la fase del detallista o
comercio al por menor cuando el producto es vendido al consumidor final1.
El Impuesto de tipo monofsico califica como un Impuesto sobre el volumen de ventas que
grava stas en un solo punto del proceso de produccin y distribucin2.
Cabe precisar que en este tipo de impuestos la evasin en caso producirse acarrea la
prdida total del impuesto3.
Dentro de la legislacin comparada apreciamos El caso de Cuba, que aplica el Impuesto
sobre las Ventas, un tributo de carcter monofsico, que grava por una sola vez los bienes
destinados al uso y consumo que sean objeto de compraventa, importacin o produccin
total o parcial en el pas, siendo sujetos pasivos del impuesto los importadores,
productores o distribuidores de los bienes gravados por el mismo4.
Al impuesto de tipo monofsico se le conoce en idioma ingls por la siguiente frase: Single
stage tax.

En el Per tenemos como ejemplo de Impuestos Monofsicos al Impuesto al Rodaje y el Impuesto


Selectivo al Consumo.
2.2 LOS IMPUESTOS DE TIPO PLURIFSICO
Es un impuesto que recae sobre todas las fases del proceso productivo, ello implica por ejemplo
las siguientes etapas: fabricacin, distribucin mayorista, distribucin minorista, detallista,
consumidor final.
Se puede mencionar que tiene entre sus ventajas el contar con un potencial recaudatorio, facilita
la definicin de un campo de aplicacin y permite la eficiencia administrativa.
Entre algunas de sus versiones encontramos al Impuesto Plurifsico acumulativo y al Impuesto
Plurifsico no acumulativo, los cuales estudiaremos en lneas posteriores.
2.2.1 IMPUESTO PLURIFSICO ACUMULATIVO
En este caso el Impuesto grava todas las fases del proceso de fabricacin, distribucin mayorista,
distribucin minorista, detallista, consumidor final, de all que tambin en la doctrina se le conozca
como un tributo en cascada.
En palabras de THOMAS SICK apreciamos que el problema que se presenta es que este
impuesto se paga cada vez que se transfiere un bien o servicio, y afecta la totalidad de las
empresas de las que se compone el trayecto del bien. El efecto acumulativo se manifiesta
en funcin de que al transferir el bien de una empresa a otra, sta paga tambin el
impuesto correspondiente sobre la parte del que ya previamente pag el impuesto al ser
adquirido. Consecuencia de esta caracterstica es que se describa al plurifsico
acumulativo (timbre) como un impuesto en cascada. Con esto, el impuesto queda
incorporado al bien. Este precio, que contiene el impuesto, constituye la base imponible de
la siguiente transaccin. Se deduce de aqu que el impuesto cae con mayor rigor sobre
bienes objetos del mayor nmero de transacciones previas a la transaccin final entre el
ltimo vendedor y el ltimo consumidor5.
PAVEZ, precisa lo siguiente: El impuesto en cascada constituy el primer mecanismo para
poner en marcha las figuras de imposicin general a las ventas, pero desde un comienzo
tambin suscit muchas objeciones. La ms evidente era la alteracin en los precios
relativos derivada de la imposicin mltiple. Este efecto generaba fuertes incentivos para
que las empresas se integrasen verticalmente, ya que el gravamen efectivo dependa del
nmero de transacciones. As, cuanto ms integrada estuviese la produccin y distribucin
de un bien, se lograba una menor carga tributaria en el precio final. La segunda crtica
apuntaba a las dificultades que supone un impuesto acumulativo en el contexto del
comercio internacional, por ejemplo, por complicar la determinacin de cifras de
reembolso en el caso de las exportaciones y, por obstaculizar la eliminacin de barreras
fiscales en pases que iniciaban la creacin de mercados comunes6.
En idioma ingles a los impuestos en cascada se les conoce comoturnover tax.
Un ejemplo de lo que tuvimos en el Per con respecto a los impuestos tipo cascada era el uso de
los llamados timbres fiscales, los cuales eran unas pequeas estampillas que se adquiran y luego
se pegaban con la idea de realizar el pago de los tributos, ello implicaba que mientras ms
timbres se pegaran mayor sera el incremento de la base imponible del IGV o del IVA. Esto existi
hasta 1972.

2.2.2 IMPUESTO PLURIFSICO NO ACUMULATIVO


Este tipo de tributo es el que tenemos en la actualidad al aplicar el Impuesto General a las Ventas
IGV, ya que el mismo se encuentra estructurado bajo la modalidad de ser un impuesto
plurifsico, ello porque se gravan todas las fases del ciclo de produccin y distribucin hasta llegar
al consumidor final pero en cada una de estas tapas solo se paga el valor que se agrega, ello
debido al hecho que en la etapa anterior se pag el resto.
En palabras del maestro PLAZAS VEGA apreciamos que en esta modalidad de la tributacin
sobre las ventas el impuesto gravara ya no la totalidad del precio o el precio global en
todas las entregas del bien, como ocurre con el impuesto plurifase sobre el valor
pleno, sino nicamente el valor agregado o valor aadido en cada uno de los estadios
del proceso de fabricacin y distribucin al por mayor y al por menor del producto. El
gravamen recae en cada caso sobre el mayor valor del bien7.
En nuestro pas al Impuesto al Valor Agregado se le denomina Impuesto General a las Ventas en
el Per, el cual califica como un Impuesto al Valor Agregado de tipo Plurifsico No acumulativo, y
se encuentra estructurado bajo el mtodo de base financiera de impuesto (debito fiscal) contra
impuesto (crdito fiscal), permitiendo que se reconozca una deduccin tipo consumo a los efectos
de determinar el valor agregado.
Resulta pertinente mencionar que la tendencia internacional en materia de imposicin al consumo
es que la mayora de los pases han procurado introducir dentro de su esquema impositivo al
Impuesto al Valor agregado.
SAENZ RABANAL precisa que para afectar con el impuesto nicamente el valor
agregado o valor aadido, resulta indispensable evitar que el valor de venta que constituye
la base imponible lleve incorporado el impuesto que grav etapas anteriores de la referida
cadena. A tales efectos las legislaciones pueden optar entre los dos sistemas
desarrollados para lograr tal finalidad: el sistema de adicin o el sistema de sustraccin8.
Finalmente, CORDOVA ARCE manifiesta que en el Per el IGV como impuesto al valor
agregado, ha sido diseado tcnicamente bajo el mtodo de deduccin sobre base
financiera, razn por la cual, los operadores econmicos se encuentran facultados a
deducir el impuesto trasladado por sus proveedores como crdito fiscal contra el IGV que
grava sus ventas, en el mismo mes en que unas y otras cosas ocurren, sin necesidad de
acreditar ante el Fisco que en idntico perodo se produce el uso o consumo efectivo, de
las adquisiciones efectuadas en las operaciones sujetas al pago del impuesto. Incluso, si
los bienes o servicios adquiridos no llegaran en definitiva a utilizarse en la realizacin de
operaciones gravadas, el Fisco no podra exigir la restitucin del crdito fiscal deducido en
su oportunidad, ya que no existe ninguna disposicin que obligue a ello, claro est, en la
medida que pudiera acreditarse que en el momento en que se realizaron las adquisiciones,
razonablemente, era previsible que las mismas se emplearan en transacciones por las
cuales se pagara el impuesto9.
3. MECANICA DEL IGV EN EL PERU: LAS OPCIONES TCNICAS Y MTODOS PARA
DETERMINAR EL VALOR AGREGADO
A continuacin observaremos los mtodos utilizados en la tcnica de determinacin del valor
agregado.

3.1 MTODOS PARA DETERMINAR EL VALOR AGREGADO


3.1.1. POR ADICIN: Por la aplicacin de este mtodo se procura sumar el valor agregado en
cada una de las etapas del ciclo productivo, esto est representado por la retribucin de los
distintos factores que intervienen en el mismo, lo cual finalmente se le aplica la alcuota al
resultado obtenido.
Mano de obra 30
Alquileres 40
Ganancia 30
Valor agregado 100
En palabras de TESN El valor aadido para una empresa se calcula mediante la suma de
salarios, intereses, rentas de los factores naturales y beneficios netos obtenidos por la
empresa10.
3.1.2 POR DEDUCCIN O SUSTRACCIN: Al aplicar este mtodo lo que se busca es encontrar
la diferencia entre las ventas y las compras, o tambin la relacin entre la produccin y los
insumos.
El mtodo de sustraccin toma como punto de partida el valor del output o producto final
de la empresa en el mercado, y de el deduce los costes de la totalidad de inputs, en los que
la empresa ha incurrido para obtener aqul. Tambin podra cifrarse el valor aadido de
cada transaccin econmica realizada por la empresa de acuerdo a los dos procedimientos
mencionados11.
En este mtodo de sustraccin pueden admitirse dos modalidades: (i) el mtodo de sustraccin
sobre base real o efectiva y (ii) el mtodo de sustraccin sobre base financiera.
MTODOS DE DEDUCCIN
SOBRE BASE REAL O EFECTIVA: Bajo la lgica de este mtodo se persigue determinar el valor
realmente agregado en el perodo. Para lograr ello se busca la diferencia entre la venta de los
bienes y sus respectivos costos.
SOBRE BASE FINANCIERA: En este caso se pretende obtener la diferencia entre el total de
ventas y de compras realizadas en un determinado perodo. Esta es la tcnica que se utiliza para
estructurar el impuesto. Dentro de esta modalidad se pueden presentar dos variables: (i)
deduccin de base contra base y (ii) deduccin de impuesto contra impuesto.
(i) BASE CONTRA BASE: Se debe tomar como referencia que al total de las ventas de un
perodo se le deduzcan las compras del mismo perodo. En este caso la obligacin de pago del
impuesto resulta finalmente de aplicar la tasa a esta diferencia.
(ii) IMPUESTO CONTRA IMPUESTO: En este caso al total de ventas se le aplica la alcuota del
Impuesto, ello determinar un dbito fiscal. De este modo el contribuyente tiene un derecho
ganado al uso de un crdito fiscal, el cual est constituido por el impuesto contenido en las
compras. Finalmente el impuesto a pagar se obtiene de la diferencia entre el dbito y el crdito
fiscal.

3.1.3 EXISTE UNA AMPLITUD DE LAS DEDUCCIONES?


Bajo este tipo de deducciones se puede decir que existen dos posiciones, una restringida que
alude a las deducciones fsicas y otra extensiva o amplia, relacionada con las deducciones
financieras como se aprecia a continuacin:
DEDUCCIN RESTRINGIDA O FSICA: En esta categora se determina que slo dan derecho al
crdito las compras de aquellos bienes que se comercializan o que integran fsicamente al bien
que se comercializa.
DEDUCCIN AMPLIA O FINANCIERA: En este tipo de deduccin se permite el derecho al
crdito respecto de todas las adquisiciones, ya sea de insumos que integran fsicamente el bien, o
que se tambin se consuman en el proceso productivo, o que finalmente constituyan gasto de la
actividad.
4. PRONUNCIAMIENTO DEL TRIBUNAL FISCAL SOBRE LA AMPLITUD DE LAS
DEDUCCIONES
El Tribunal Fiscal se ha pronunciado sobre el tema de la amplitud de las deducciones al emitir
la RTF N 2607-5-2003, de fecha 16 de mayo de 2003. All se adscribe a la postura de considerar
la deduccin amplia o financiera. Ello puede apreciarse a continuacin:
El Tribunal determina que para efecto del crdito fiscal, el IGV considera el sistema de
deducciones financieras o amplias, esto quiere decir que se puede deducir no slo las
adquisiciones que se integran fsicamente al bien, sino tambin las que se consumen en el
proceso o que son gasto de la actividad.
Ha quedado acreditado que el giro principal del contribuyente es la reparacin de
vehculos asegurados o de terceros siniestrados, por lo que el combustible en cuestin es
empleado para la limpieza de las partes reparadas y, en esa medida se cumple con los
requisitos exigidos por la Ley.
5. CMO EST ESTRUCTURADO EL IGV EN EL PER?
Coincidimos con RODRIGUEZ DUEAS cuando formula una explicacin de cmo se encuentra
estructurado el IGV en el Per, al precisar dicho autor que El Impuesto General a las Ventas
(IGV) es un impuesto plurifsico estructurado en base a la tcnica del valor agregado, bajo
el mtodo de sustraccin, adoptando como mtodo de deduccin el de base financiera, en
mrito del cual el valor agregado se obtiene por la diferencia entre las ventas y las
compras realizadas en el perodo, vale decir, no se persigue la determinacin del valor
agregado econmico o real de dicho perodo, el cual se obtendra de optarse por el mtodo
de deduccin sobre base real. Respecto del sistema para efectuar las deducciones sobre
base financiera, adopta el de impuesto contra impuesto; es decir, que la obligacin
tributaria resulta de deducir del dbito fiscal (impuesto que grava las operaciones
realizadas) el crdito fiscal (impuesto que grava las adquisiciones realizadas)12.
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