ABC

VI
INFORMES ESPECIALES
APLICACIN PRCTICA
PREGUNTAS Y RESPUESTAS
Planificacin de los Costos de Produccin (Parte final)................................................................................................
VI-1
El Costeo Directo, una Necesidad para la Toma de Decisiones ..........................................
VI-2
Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) y su incidencia

tributaria aplicables en las empresas de servicios (Parte final) .....................................................................
VI-6
La Cuenta 16 Cuentas por Cobrar Diversas - Terceros en el Nuevo Plan Contable

General para Empresas ............................................................................................................................................................................................................
VI-9
.................................................................................................................................................................................................................................................................................................
VI-12
Planificacin de los Costos de Produccin (Parte final)

Ficha Tcnica
Caso Prctico N 7
Autor : C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo

Ttulo : Planificacin de los Costos de Produccin (Parte final)
Fuente : Actualidad Empresarial, N 170 - Primera Quincena de Noviembre 2008
La Empresa de Herramientas SAC tiene las siguientes necesidades de mano de obra directa para la produccin de una
mquina:
Mano obra directa
Caso Prctico N 6
A continuacin, se detalla el enlace entre el presupuesto de
produccin y el requerimiento de materia prima directa:
Compaa Industrial ABC
Presupuesto de Produccin
Para el Ao terminado el 31 Diciembre 2008 - Trimestres
Concepto
1
2
3
4
Total
trimestre trimestre trimestre trimestre anual
800
700
900
800
Inventario Final
Ventas
70
90
80
100
3 200
100
Necesidad Total
870
790
980
900
3 300
(-) Inventario Inicial
80
70
90
80
80
Unidades a producir
790
720
890
820
3 220
Cuando se ha calculado el nivel de produccin, se deber elaborar un presupuesto de materiales directos para mostrar qu tanto
material directo se requerir para produccin y cunto material
se debe comprar para cumplir este requisito de produccin. La
compra depender de la utilizacin esperada de materiales y
de los niveles de inventario.
Compaa Industrial ABC
Presupuesto de Materiales Directos
Para el Ao Terminado el 31 de Diciembre 2008 - Trimestres
Concepto
Unidades a producir
1
2
3
4
trimestre trimestre trimestre trimestre
790
720
890
820
Total
anual
3 220
Necesidad material por unidad
X3
X3
X3
X3
Nec. material para produccin
2 370
2 160
2 670
2 460
9 660
216
267
246
250
250
2 586
2 427
2 916
2 710
9 910
+ Invent. nal deseado

Necesidad Total
(-) Inventario inicial
237
216
267
246
237
Material a comprar
2 349
2 211
2 649
2 464
9 673
Precio unitario
Costo de Compra
N 170
X S/. 2
X S/. 2
X S/. 2
X S/. 2
X S/. 2
S/.4 698
S/.4 422
S/.5 298
S/.4 928
S/.19 346
Primera Quincena - Noviembre 2008
Tiempo requerido
Tasa por hora
Maquinado
S/. 10
Ensamblaje
10
Informes Especiales
Contenido
Las ventas pronosticas para los meses de junio, julio, agosto y

septiembre son 6 000, 5 000, 8 000 y 7 000 unidades, respectivamente. El inventario inicial en junio 1 del conjunto de
mquinas fue de 1 500. El inventario nal deseado cada mes
es la mitad de las ventas pronosticadas para el siguiente mes.
Prepare un presupuesto de produccin para los meses de junio,
julio y agosto.
Desarrolle un presupuesto de mano de obra para los meses de
junio, julio y agosto.
Solucin
Herramientas SAC
Presupuesto de Produccin
Tercer Trimestre
Concepto
Junio
Julio
Agosto
Ventas pronosticadas en unidades
6 000
5 000
Ms: Inventario nal en unidades
2 500
4 000
8 000
3 500
Necesidad total de unidades
8 500
9 000
11 500
Menos: Inventario inicial unidades
1 500
2 500
4 000
Unidades a fabricar
7 000
6 500
7 500
El presupuesto de produccin est indicando las unidades

planicadas a producir, las mismas que servirn de base para
presupuestar las horas y el costo de la mano de obra directa.
Herramientas SAC
Presupuesto de Mano de Obra Directa
Tercer Trimestre
Maquinado
Produccin presupuestada
Junio
7 000
Horas de mano de obra directa por

6
unidades
Total horas
42 000
Tasa hora de mano de obra
S/.10
Costo Mano Obra
S/.420 000
Julio
Agosto
6 500
7 500
39 000
45 0 00
S/.10
S/.10
S/.390 000 S/.450 000
Actualidad Empresarial
VI-1
VI
Informe Especial
El presupuesto de mano de obra directa est indicando el costo

de la mano de obra directa del centro de costos de maquinado.
Esto permitir su evaluacin al termino del proceso productivo
comparado con la produccin real.
A continuacin, se indica el presupuesto de la mano de obra
directa del centro de costos de ensamblaje:
Ensamblaje
Junio
Produccin presupuestada
Julio
7 000
Horas de mano de obra directa por

unidad
Total horas
Tasa
7 500
10
10
10
70 000
65 000
75 0 00
S/.8
S/.8
S/.8
Costo Mano Obra
Agosto
6 500
S/.560 000
S/.520 000 S/.600 000
El Costeo Directo, una Necesidad para la

Toma de Decisiones
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo
Ttulo : El Costeo Directo, una Necesidad para la
Toma de Decisiones
Fuente : Actualidad Empresarial, N 170 - Primera
Quincena de Noviembre 2008
Introduccin
Cabe hacer notar que, en la mayora
de las empresas, el costo principal es el
costo de ventas. Es aqu donde los costos
juegan un rol importante en la determinacin de la utilidad. El costo de ventas
forma parte de la estructura del Estado de
Ganancias y Prdidas, que sirve de base
para calcular la utilidad o la prdida del
ejercicio econmico de la empresa.
La gestin de costos nos ofrece varias
opciones de costeo, entre las cuales
podemos citar:
- Costeo Directo.
- Costeo por Absorcin.
Nuestro foco de atencin es el costeo directo, cuyo anlisis en la contabilidad no
es tan reciente; el boletn de la Asociacin
Nacional de Contadores de Costos de los
Estados Unidos de Norteamrica public
el primer artculo que se conoce como
costeo directo el 15 de enero de 1936;
sin embargo, se tiene noticias de que en
1908 una compaa haba implantado
un sistema de costos que permita la
acumulacin separada de los costos jos
y variables con el propsito de obtener
datos sobre el costo marginal a n de
jar precios.1
Fundamentacin del Costeo

Directo
El costeo absorbente es el procedimiento
de costeo ms usado para nes externos
e incluso para tomar decisiones en la
mayora de las empresas del pas. Este
mtodo trata de incluir dentro del costo
del producto todos los costos de la fun1 Du Tilly, Roberto; Fiol, Michel. Desarrollo contemporneo en
la contabilidad y control de costos. Biblioteca de Ciencias de la
Administracin, Mxico D.F., Editorial Trillas; 1974. P. 54
VI-2
Instituto Pacfico
cin productiva, independientemente

de su comportamiento jo o variable. El
argumento en que se basa dicha inclusin
es que para llevar a cabo la actividad de
producir se requiere de ambos costos. En
sntesis, los que proponen este mtodo
de costeo absorbente arman que ambos
tipos de costos jos y variables contribuyeron para la produccin y, por lo tanto,
deben incluirse los dos costos, sin olvidar
que los ingresos deben cubrir los costos
tanto variables y costos jos.
Los que proponen el mtodo de costeo
directo y los pioneros del mismo, Harris y Harrison, arman que los costos
jos de produccin se relacionan con
la capacidad instalada y esta, a su vez,
est en funcin dentro de un perodo
determinado, pero jams con el volumen
de produccin.
El hecho de contar con una determinada
capacidad instalada genera costos jos
que, independientemente del volumen
que se produzca, permanecen constantes
en un perodo determinado; por tanto,
los costos jos de produccin no estn
condicionados por el volumen de esta,
ya que no son modicables por el nivel
al cual se opera. De ah que para costear
bajo el mtodo de costeo directo se incluyan nicamente los costos variables.
Los costos jos de produccin deben
llevarse al perodo de costos, es decir,
enfrentarse a los ingresos del ao de que
se trate, lo que atrae aparejado que no se
le asigne ninguna parte de ellos al costo
de la unidades producidas.
Se puede armar que las diferencias entre
ambos mtodos de costeo son:
El costeo directo considera los costos
fijos de produccin como costos del
perodo, mientras que el costeo por absorcin los distribuye entre las unidades
producidas.
Las utilidades tienen el siguiente efecto al

utilizar ambos mtodos de costeo:
La utilidad ser mayor en el costeo directo, si el volumen de ventas es mayor
que el volumen de produccin.
En el costeo por absorcin la utilidad ser
mayor si el volumen de ventas es menor
que el volumen de produccin.
En ambos mtodos tenemos utilidades
iguales, cuando el volumen de ventas
coincide con el volumen de produccin.
Caractersticas del Costeo Directo

Todos los costos de produccin y operativos de la empresa se clasican en dos
grupos principales: costos jos y costos
variables.
Los elementos que integran el costo de
produccin son solamente los costos variables de produccin, es decir, materia
prima directa, mano de obra directa y slo
costos indirectos de fabricacin. Los costos
indirectos jos se excluyen y se contabilizan
como costos del perodo que afectan los
resultados del mismo perodo.
La valuacin de los inventarios, de
produccin en proceso, de productos
terminados y desde luego el costo de los
productos vendidos se hace con base en
el costo unitario directo de produccin
(costo variable de produccin).
Los costos variables operativos no se
incorporan al costo de los productos
para nes de valuacin de inventarios,
toma de decisiones y para la planeacin
de utilidades de la empresa.
En el estado de resultados, a los ingresos
por ventas menos el costo total variable,
se le llama contribucin marginal o utilidad marginal.
Para valuar los inventarios, el costeo

directo slo contempla aquellos que son
variables; el costo por absorcin incluye
ambos costos, variables y jos.
Todos los costos jos, tanto de produccin como operativos, se contabilizan

como costos del perodo que afectan los
resultados del mismo.
La forma de presentar la informacin en

el Estado de Ganancias y Prdidas existe
separacin entre los costos variables y los
costos jos si se utiliza el costeo directo.
Pueden aplicarse contablemente a los sistemas de costos por rdenes de produccin o por procesos, en forma histrica
o predeterminada.
N 170
rea Contabilidad y Costos

Caso Prctico N 1
La Compaa Santa Rosa SAC est interesada en comparar sus
resultados en dos perodos diferentes. Los datos de operacin
de la compaa aparecen a continuacin en el cuadro N 01
son:2
Costo
Unitario
Produccin estndar en unidades

Produccin real en unidades
Venta en unidades
Precio de venta por unidad S/.
Costo de produccin variable unidad
Materia Prima Directa S/.
Mano de Obra Directa S/.
Costo Indirecto Fabricacin S/.
Costo Indirecto Fijo, S/.
Gastos de administracin y venta S/.
El costo unitario de produccin es de S/. 6.00, correspondiente

nicamente a los costos variables, aplicable al mtodo de costeo
directo; como resulta obvio, en el costeo directo no interviene
el costo unitario jo, razn por la cual el costeo directo es un
procedimiento cortoplacista que se emplea en la toma de
decisiones coyunturales de la empresa. El uso de un mtodo y
otro incide en la obtencin de los resultados, tal como se puede
indicar a continuacin:
Diferencia de Utilidades
Cuadro N 01
Concepto
Perodo I
S/.
Perodo II
30,000
30,000
25,000
15.00
30,000
25,000
30,000
15.00
1.50
2.50
2.00
4.00 120,000.00 120,000.00
50,000.00 60,000.00
Costeo por Absorcin

Costeo Directo
S/. 20,000.00
=======
A continuacin, se analizan los costos del Perodo II, utilizando

el mtodo de costeo por absorcin y el mtodo de costeo
directo.
Estado de Ganancias y Prdidas, Perodo II:
Cuadro N 04
Costeo por absorcin.

Costeo Directo.
Explicar la diferencia obtenida entre ambos procedimientos
de costeo.
Solucin
a. Estado de Ganancias y Prdidas, Perodo I:
Costo de Venta:
Costo de Produccin, 30,000 unidades a S/. 10.00
Menos: Inventario nal, 5,000 unidades a S/. 10.00
Costo de Ventas
Utilidad Bruta
Gastos de Administracin y Venta
Utilidad de Operacin
Ventas 30,000 unidades a S/. 15.00

Costo de Ventas:
Inventario inicial, 5,000 unidades a S/. 10.00
Costo de produccin, 25,000 unidades a S/. 10.00
Utilidad Bruta
Menos: Costo Indirectos sub absorbidos*
Menos : Gastos de administracin y venta
Costeo de Absorcin
Costeo por Absorcin
Menos: Inventario nal

Costo de Ventas
Cuadro N 02
375,000.00
300,000.00
(50,000.00)
250,000.00
125,000.00
(50,000.00)
75,000.00
Podemos observar del cuadro N 02, que el costo unitario total

es de S/. 10.00, es decir, la suma del costos variable de S/.6.00,
ms los S/.4.00 de costos jos. Debe notarse que cuando el
volumen de produccin es mayor que el volumen de ventas, la
utilidad es mayor mediante el costeo por absorcin; en este caso
nos da una utilidad de S/. 75,000.00, segn el cuadro N 02.
Utilidad de operacin
Costo Indirecto Real

Absorbidos (25, 000 x S/. 4.00)
Costos Indirectos subabsorbidos
450,000.00
50,000.00
250,000.00
0,00
300,000.00
150,000.00
(20,000.00)
(60,000.00)
S/. 70,000.00
S/. 120,000.00
100,000.00
20,000.00*
=======
El costo indirecto subabsorbido es consecuencia de haber dejado

de producir 5,000 unidades, si tenemos en cuenta que se planic 30,000 unidades y slo se fabricaron 25,000 unidades, por
razones mltiples como, por ejemplo, demanda del producto,
precio del producto, calidad del producto, falta de marketing,
carencia de creacin de valor, etc.
Cuadro N 03
A continuacin, en el cuadro N 05 se desarrolla el estado de

resultados, utilizando el mtodo de costeo directo, donde podemos observar una utilidad de operacin de S/. 90,000.
Costeo Directo
Cuadro N 05

Costo de Ventas:
Costo variable de produccin, 30,000 a S/. 6.00
Menos: Inventario nal, 5,000 a S/. 6.00
Costo de venta variable
Margen de contribucin
Menos: CIF Fijos
Menos: Gastos de administracin y venta jos
2 Contabilidad de costos: James Cashin, Bogot
N 170
S/. 75,000.00
55,000.00
Diferencia
Se le solicita preparar:
-
VI
Costeo Directo
375,000.00
180,000.00
(30,000.00)
150,000.00
225,000.00
(120,000.00)
(50,000.00)
55,000.00
Ventas, 30,000 unidades a S/. 15.00

Costo de Ventas:
Costo de Ventas:
Inventario inicial, 5,000 unidades a S/. 6.00
Costo produccin variable, 25,000 a S/. 6.00
Menos: Inventario nal
Costo de ventas
Menos: Costos Indirecto fabricacin jos
Menos: Gastos de administracin y venta
S/. 450,000.00
30,000.00
150,000.00
0.00
180,000.00
270,000.00
(120,000.00)
(
60,000.00)
90,000.00
VI-3
VI
Informe Especial
A continuacin, calculamos la diferencia de resultados entre el

mtodo de costeo por absorcin y el mtodo de costeo directo,
que dicho sea de paso asciende a S/.20, 000.
Solucin:
Cuadro N 07
(a) Costeo
Directo
Concepto
Comparacin de resultados:
Costeo por Absorcin
Costeo Directo
S/. 70,000
90,000
S/. 20,000
======
Diferencia de resultados
La diferencia de resultados de S/. 20,000 se debe a que se

dej de producir 5,000 unidades con un costo jo unitario de
S/. 4.00:
Inventario nal en unidades:
5000 x S/.4 (CF) = S/.20, 000, es una forma de probar la
diferencia de utilidades.
Cabe incidir que en el Perodo II, el volumen de produccin
fue de 25,000 unidades y el volumen de ventas de 30,000
unidades (5,000 unidades iniciales que vienen del perodo
I), es decir, el volumen de ventas fue mayor que el volumen
de produccin. En este caso, la utilidad es mayor si se calcula
mediante el mtodo de costeo directo.
(b) Costeo por

absorcin
Materia prima directa

Mano de obra directa
Costo indirecto variable:
Embalaje
Mantenimiento
Varios
Costo Indirectos Fijos
Mantenimiento
Supervisin
Depreciacin
Seguros
Varios
Gastos de administracin
S/. 1.00
1.50
S/. 1.00
1.50
0.10
0.25
0.20
0.10
0.25
0.20
0
0
0
0
0
0.75
0.15
0.50
0.75
0.05
0.25
0.0
Costo Unitario Total
S/. 3.80
S/. 4.75
Los costos unitarios se han obtenido dividiendo los costos totales

de produccin entre las unidades producidas.
Es importante observar que en el cuadro N 07, los costos unitarios se han obtenido dividiendo el costo total entre el volumen
de produccin
c) Valor del Inventario nal
Caso Prctico N 2
La Empresa Industrial San Remo S.A. comenz sus operaciones el 1 de enero del presente ao. Durante este primer
ao de operaciones ha producido y vendido una sola lnea de
productos.
Tomando como base los datos del cuadro N 06 se calcular:
a) El Inventario nal por el mtodo del costeo directo.
b) El inventario nal por el mtodo del costeo por absorcin.
c) La diferencia en la utilidad neta obtenida con los dos mtodos de costeo.
Informacin:
Se vendieron 50 000 unidades a S/.10.00 por unidad de
las 60 000 unidades producidas, no habindose producido
unidades defectuosas.
Cuadro N 06
Concepto
Costos y Gastos:
Mano de Obra Directa
Mantenimiento
Embalaje
Supervisin de produccin
Depreciacin:
Produccin
Administracin
Seguro de Equipo:
Produccin
Administracin
Costos indirectos varios
VI-4
Instituto Pacfico
Costo
variable
Unidad
S/.
1.00
1.50
0.25
0.10
Costo
Variable
Total
Costo
Fijo
Total
S/.
S/.
60,000.00
90,000.00
15,000.00
9,000.00
6,000.00
30,000.00
45,000.00
5,000.00
0.20
0.75
12,000.00
45,000.00
3,000.00
2,000.00
15,000.00
60,000.00
Costo directo, 10,000 unidades a S/. 3.80

Costeo por Absorcin, 10,000 unidades
a S/. 4.75
Diferencia en las utilidades
S/. 38,000.00
47,500.00
9,500.00
Cuadro N 08
Empresa Industrial San Remo S.A.
Estados de Resultados
Costeo por Absorcin
Costo de Ventas 50,000 a S/. 4.75
Utilidad Bruta
Otros gastos:
Depreciacin
Seguros
S/. 500,000.00
237,500.00
262,500.00
105,000.00
5,000.00
2,000.00
150,500.00
Utilidad antes de impuesto
Cuadro N 09
Empresa Industrial San Remo S.A.
Estado de Resultados
Costeo Directo
Costo de ventas variable, 50,000 unid. a S/. 3.05
Gastos de adm. y venta, var. (50,000 x S/. 075)
Menos: Costos jos:
Mantenimiento
Supervisin
Depreciacin
Seguros
Varios
Utilidad antes del Impuesto
N 170
S/. 500,000.00
152,500.00
37,500.00
310,000.00
9,000.00
30,000.00
50,000.00
5,000.00
15,000.00
60,000.00
S/. 141,000.00
VI

Cuadro N 13
Costeo Directo
Caso Prctico N 3
2006
Cuadro N 10
Estadsticas de produccin
Concepto
2006
Unidades iniciales
Unidades producidas
Unidades vendidas
Unidades nales
2007
0
25,000
25,000
0
2008
0
35,000
30,000
5,000
5,000
30,000
33,000
2,000
Los diferentes costos en que se ha incurrido durante estos perodos fueron como sigue:
Cuadro N 11
Concepto
2006
2007
2008
Costo real de materia prima S/. 50,000.00 72,000.00 63,600.00

Costo real de mano de obra S/. 75,000.00 108,000.00 87,000.00
Horas reales de mano obra
50,000.00 72,000.00 58,000.00
Carga indirecta variable S/.
24,000.00 36,000.00 28,000.00
Carga Indirecta Fija S/.
36,000.00 36,000.00 35,000.00
Gastos de venta variable S/.
125,000.00 150,000.00 170,000.00
Gastos administracin jos S/.
25,000.00 25,000.00 25,000.00
Solucin
Cuadro N 12
Costeo por Absorcin
2006
2007
2008
500,000
Vtas. 25,000 unid. a S/.20.00
600,000
30,000 Unidades a S/. 20.00
660,000
33,000 Unidades a S/.20.00

Costo de ventas:
36,000
Inventario inicial
Material directo
50,000
72,000
63,600
75,000
108,000
87,000
Costo indirecto variable
24,000
36,000
28,000
Costo indirecto jo
36,000
36,000
35,000
185,000
252,000
249,600
Total
2008
600,000
500,000
Vtas. 25,000 unid. a S/.20.00
A continuacin, se ofrece la informacin de costos de produccin

y de venta de la Compaa Manufacturera Aragn S.A. durante
los tres ltimos aos: 2006, 2007, 2008. Se solicita de usted
que, con esta informacin prepare Estados de Ganancias y
Prdidas Comparativos para los tres aos, usando primero los
procedimientos del costeo de absorcin y, segundo, usando los
procedimientos de costeo directo. Indique el costo por unidad
para cada ao por cada uno de los mtodos, suponiendo que
la empresa produce un solo artculo con destino a la venta;
tambin calcule los inventarios de cierre. El precio de venta por
unidad es de S/. 20.00.
2007
660,000
30,000 Unidades a S/.20.00

33,000 Unidades a S/.20.00
Costo venta variable
30,857
Inventario inicial
50,000
72,000
63,000
75,000
108,000
87,000
Costo inidirecto variable
24,000
36,000
28,000
149,000
216,000
209,457
Total
Menos: inventario nal
Nada
30,857
5,000 Unidades
11,907
2,000 Unidades
197,550
149,000
185,143
462,450
Utilidad bruta marginal
351,000
414,857
170,000
Menos: gastos variables
125,000
150,000
292,450
Utilidad marginal
226,000
264,857
(-) Costo indirecto jo
36,000
(-) Gastos jos
25,000
Utilidad neta
36,000
61,000
165,000
25,000
61,000
35,000
60,000
25,000
232,450
203,857
Comentarios
1. La utilidad de S/. 165,000, en el ao 2006, es igual por
ambos mtodos; porque tanto el volumen de produccin
es igual al volumen de venta, es decir, se fabrican 25,000
unidades y se venden 25,000 unidades. No existe inventario
nal de productos terminados.
2. La utilidad en el ejercicio del 2007 es mayor en el mtodo de
Costeo por Absorcin respecto al Mtodo de Costeo Directo,
porque el volumen de produccin es de 30,000 unidades y
se venden 25,000 unidades, es decir, la produccin es mayor
que la venta.
3. La utilidad del ao 2008 en el Costeo por Absorcin es menor
respecto al Costeo Directo, porque el volumen de produccin
es menor que el volumen de ventas, es decir, se fabricaron
30,000 unidades y se vendieron 33,000 unidades, las cuales
se completaron con las unidades iniciales.
4. El inventario nal del ao 2007 por el Costeo de Absorcin
se ha obtenido dividiendo los costos corrientes del perodo
entre el nmero de unidades producidas, por ejemplo:
S/. 252,000/ 35,000 unidades = S/.7.20 costo unitario de
produccin, que debe multiplicarse por las 5,000 unidades
nales que importa un total de S/. 36,000.
5. El inventario nal del ao 2008 por el Costeo de Absorcin
se ha obtenido dividiendo los costos corrientes del perodo
entre el nmero de unidades producidas, por ejemplo, el
costo corriente est formado por: S/.63,600 + S/. 87,000 +
S/. 28,000 + S/. 35,000 = S/. 213,600, costo corriente que
debe dividirse entre las unidades terminadas que ascienden
a 30,000, es decir, S/. 213,600/ 30,000 unidades = S/. 7.12,
costo unitario que debe multiplicarse por las 2,000 unidades
nales que equivale a S/. 14,240.
6. En forma similar se calculan los valores de existencias nales
por el Mtodo de Costeo Directo.
Menos: inventario nal

0
Nada
Caso Prctico N 4
36,000
5,000 Unidades
14,240
2,000 Unidades
Costo de venta real
185,000
216,000
235,360
Utilidad bruta en ventas
315,000
384,000
424,640
Gastos de operacin:
Gasto de venta variable
Gastos administracin jos
125,000
150,000
170,000
25,000
25,000
25,000
Total Gastos de Operacin
150,000
175,000
195,000
Utilidad
165,000
209,000
229,640
N 170
La gerencia de la Compaa Abascal S.A. est ansiosa de hacer

un estudio comparativo del efecto de los dos mtodos de costos
sobre la utilidad obtenible en sus operaciones de fabricacin y
venta durante el ao pasado.
Los costos estndares del nico producto fabricado por la empresa son:
VI-5
VI
Informe Especial
Materia Prima
Mano de Obra Directa
Costo Indirecto variable
Gastos de venta variable
S/.1.50
2.50
1.30
0.70
S/.6.00
Costo de fabricar y vender
Informacin estadstica
Cuadro N 14
Costo indirecto presupuestado (S/.)
Capacidad presupuest.de la fbrica para el perodo
Produccin real del perodo
Unidades vendidas durante el per., cada una S/.12
Costo Indirecto jo de produccin (S/.)
Gasto de venta jo (S/.)
Gasto de administracin jo (S/.)
Variaciones sobre el estndar (S/.)
Variaciones bajo el estndar (S/.)
120.000.00
200,000 unid.
180,000 unid.
170,000 unid.
120,000.00
80,000.00
60,000.00
15.00.00
9,000.00
Comentarios
1. Los S/.6,000 que corresponde a la variacin de operacin
es producto de restar los costos reales de los costos estndares, es decir: S/. 15,000 S/. 9,000 = S/.6,000, costo
que representa un mayor desembolso con respecto a lo
planeado en el estndar y, por lo tanto, constituye una
menor utilidad, razn por la cual se est restando de la
utilidad bruta estndar.
2. La variacin de volumen de S/. 12,000 es como consecuencia de haber fabricado una menor cantidad de
unidades, es decir, se planic fabricar 200,000 unidades
y, a ese nivel, el costo indirecto presupuestado ascendi
a S/. 120,000, es decir, se tiene como unitario S/. 0.60;
y, por otro lado, slo se ha fabricado 180,000 unidades.
Quiere decir que hubo una capacidad dejada de producir
de 20,000 unidades, que representa un costo oculto de
20,000 x S/. 0.60 = S/. 12,000, monto que disminuye
la utilidad bruta estndar.
Con la informacin anterior, se prepararlos estados de Ganancias y Prdidas

de la empresa, usando mtodos de: a) Costeo de Absorcin y b) Costeo
Directo.
Solucin
Cuadro N 15
Costeo por Absorcin
Aplicacin Prctica
Ventas 170,000 a S/. 12.00

Menos: costo de venta estndar
Inventario inicial
Materiales directos
Mano obra directa
Costo indirecto jo
Total
Utilidad bruta estndar
Menos: variaciones:
Variacion de operacin
Variacion de volumen
Utilidad bruta
Gastos de venta variable
Gastos de venta jos
Gastos de administracin jos
Utilidad neta
S/.
0
255,000
425,000
221,000
102,000
6,000
12,000
119,000
80,000
60,000
S/. 2,040,000
1,003,000
1,037,000
18,000
1,019,000
259,000
S/. 760,000
Cuadro N 16
Costeo Directo
Ventas 170,000 a s/. 12.00
(-) Costo de venta estndar
Materiales directos
Total
Utilidad marginal
(-) Gastos de venta variable
(-) Variaciones de operacin
Utilidad marginal
(-) Costo jos:
Costos indirectos de fabricacin
Gastos de venta
Utilidad neta
S/.
255,000
425,000
221,000
120,000
80,000
60,000
S/. 2,040,000
901,000
1,139,000
119,000
1,020,000
6,000
1,014,000
260,000
S/. 754,000
Se puede observar que en el costeo directo no interviene la

variacin del volumen o capacidad de la fbrica, por cuanto se
est costeando los costos variables. En cambio, si interviene la
variacin de las operaciones que este caso representa S/. 6,000
determinados por el mtodo anterior.
Normas Internacionales de Informacin Financiera

(NIIF) y su incidencia tributaria aplicables en las
empresas de servicios (Parte final)
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Alejandro Ferrer Quea
Ttulo : Normas Internacionales de Informacin
Financiera (NIIF) y su incidencia tributaria
aplicables en las empresas de servicios
(Parte final)
VI-6
Instituto Pacfico
Caso Integral
Empresa Radiovisin1
Seguidamente se expone un caso
prctico integral con aplicacin de los
1 Caso adaptado del elaborado y cedido por el CPC Carlos Valdivia
Loayza.
criterios contables y tributarios, incluyendo cambio de tasa (impuesto), para

la determinacin de las deducciones de
la utilidad del ejercicio.
Enunciado
1. RADIOVISIN tuvo que pagar una
sancin tributaria de 20 mil nuevos
soles en el ao 1.
2. Operaciones en el ao 1 con incidencia en el ao 2 y ao 3.
N 170
VI

a) Efectu ventas a plazos mayores a 13 meses por 260 mil
nuevos soles, pagaderas en cuotas de 20 mil nuevos
soles a partir del 30 de julio. La utilidad neta es del
50% del valor de venta.
b) Adquiri una mquina por 200 mil nuevos soles se le ha
estimado una vida til de 5 aos. Sin embargo, como
incentivo tributario, puede ser depreciada en dos aos
por norma tributaria (supuesto).
c) Efectu una provisin para ajustar existencias al valor
neto de realizacin de 20 mil nuevos soles; se espera
vender el stock en el ao 3.
3. La participacin a los trabajadores es 10% en los aos 1
y 2.
4. La tasa del Impuesto a la Renta fue 27% (supuesto) en ao
1 y 30% en el ao 2.
b) Determinacin del Gasto Tributario y Participaciones

de Trabajadores (Criterio Financiero)
(Aplicando la NIC 12)
Utilidad Contable Antes de Deducc.
Ms: Diferencia Permanente
Participacin de los Trabaj.,10%
Impuesto a la Renta, 27% / 30%
Gasto Tributario
Utilidad Contable
antes de Deducciones
- Diferencias Permanentes:
Sanciones Fiscales
- Diferencias Temporales:
Desvalor. de existencias
Diferencia de Depreciaciones
Utilidad diferida-Ventas a plazo
Utilidad Imponible
Participacin de los
trabajadores, 10%
Impuesto a la Renta, 27% /30%
Ao 1
Ao 2
320,000
460,000
20,000
340,000
460,000
20,000
(60,000)
(70,000)
(110,000)
=====
(60,000)
70,000
10,000
====
230,000
470,000
( 23,000)
207,000
(47,000)
423,000
(55,890)
(126,900)
Ao 1
Ventas
Costo de Ventas
Gastos de Ventas
Gastos Administrativos
Gastos Financieros
Otros Egresos
Utilidad antesde Deducc.
Participacin de Trabaj.
Impuesto a la Renta
Utilidad Neta
N 170
1200,000
(600,000)
600,000
(80,000)
(110,000)
(190,000)
410,000
(40,000)
(50,000)
320,000
(23,000) 7.19%
297,000
(55,890) 18.82%
241,110
====
Ventas
Costo de Ventas
Gastos de Ventas
Gastos Administrativos
Gastos nancieros
Otros Egresos
Radiovisin
(Nuevos Soles)
(Sin aplicar la NIC 12)
Ao 2
1380,000
(690,000)
690,000
(100,000)
(120,000)
(220,000)
470,000
(10,000)
460,000
(47,000) 10.22%
413,000
(126,900) 30.73%
226,100
=====
Ao 2
460,000
460,000
( 46,000)
414,000
( 124,200)
124,200
=====
Radiovisin
(Nuevos Soles) - (Aplicando la NIC 12)
Solucin
a) Determinacin de la Renta Imponible e Impuesto a la
Renta
(Sin aplicar la NIC 12)
Ao 1
320,000
20,000
340,000
( 34,000)
306,000
( 82,620)
82,620
=====
Participacin de Trabajadores:
Corriente
Diferido
Impuesto a la Renta:
Corriente
Diferido
Utilidad Neta
Ao 1
Ao 2
1200,000
( 600,000)
600,000
( 80,000)
( 110,000)
( 190,000)
410,000
( 40,000)
( 50,000)
320,000
1380,000
( 690,000)
690,000
( 100,000)
( 120,000)
( 220,000)
470,000
( 10,000)
( 23,000)
( 11,000)
( 34,000)
286,000
47,000)
1,000
( 46,000)
414,000
( 55,890)
( 26,730)
( 82,620)
203,380
=====
( 126,900)
2,700
( 124,200)
289,800
=====
460,000
c) Valor Contable y Base Tributaria

(Nuevos Soles)
Existencias
Valor Contable :
Costo
Menos provisin por desvalorizac.
Variacin de existencias
Valor Contable
Base Tributaria :
Valor contable
Reversin de la prov. p. desvalorz.
Valuacin de existencias
Base Tributaria
Maquinaria
Valor Contable:
Costo
Depreciacin anual 20%
Depreciacin acumulada
Valor Contable
Base Tributaria :
Saldo al 31 de diciembre
Depreciacin anual 50%
Depreciacin acumulada
Base Tributaria
Ao 1
Ao 2
260,000
( 20,000)
240,000
240,000
20,000
260,000
Ao 3
220,000

240,000 460,000
220,000

260,000 480,000
===== =====
200,000 200,000
( 40,000) ( 40,000)
( 40,000) ( 80,000)

160,000 120,000

200,000
(100,000)
(100,000)
100,000
=====
200,000
( 40,000)
(120,000)
80,00
200,000 200,000
(100,000)
(200,000) (200,000)

0
0
===== =====
VI-7
VI
Aplicacin Prctica
d) Activos, Pasivos y Gastos Tributarios Diferidos Ao 1

(Nuevos Soles)
Activo
Caja
Cuentas por Cobrar
Existencias
Pagos Anticipados
Inmueble, maquinaria y equipo
Impuesto a la Renta y Particip.
Activo Diferido (1)
Total Activo
Pasivo
Impuesto a la renta por pagar
Participacin de trabaj. p.pagar
Utilidad diferida
Impuesto a la Renta y Partic.
Pasivo Diferido (1)
Total Pasivo
Valor
Contable
Base
Tributaria
Diferenc.
Temporales
240,000
780,000
240,000
100,000
160,000
240,000
780,000
260,000
100,000
100,000
20,000
( 60,000)
6,860
1526,860
6,860
1486,860
( 40,000)
55,890
23,000
79,890
55,890
23,000
70,000
148,890
44,590
123,480
44,590
193,480
( 70,000)
Radiovisin
Activos, Pasivos y Gastos Tributarios Ao 2
Activo
Caja
Cuentas por Cobrar
Existencias
Pagos Anticipados
Inmueble, Maquinaria y Equipo
Activo Diferido (2)
Total Activo
Pasivo
Impuesto a la Renta por Pagar
Participacin de Trabaj. p.Pagar
Pasivo Diferido (2)
Total Pasivo
Patrimonio
Capital
Utilidades acumuladas
Total de Pasivo y Patrimonio Neto
1200,000
203,380
1526,860
1200,000
93,380
1486,860
Impuesto a la Renta y Partic.

Pasivo Diferido (1)
( 110,000)
11,000
99,000
26,730
Diferencias temporales
Participacin de trabajadores diferida al 10% de 110,000
Impuesto a la Renta diferido 27% de 99,000
Impuesto Renta 27%
- Deprec. Activo Fijo

- Utilidad Diferida
Trabajadores 10%
Impuesto Renta 27%
20,000
( 2,000)
18,000
( 4,860)
60,000
70,000
130,000
( 13,000)
117,000
( 31,590)
Activo Diferido
2,000
4,860
6,860
13,000
31,590
44,590
DEBE
HABER
871 PARTICIPACIN DE LOS TRABAJADORES CTE. 23,000

881 IMPUESTO A LA RENTA - CORRIENTE
55,890
4017 TRIBUTOS POR PAGAR
413 PARTICIPAC. P. PAGAR
78,890
55,890
23,000
78,890
DEBE
HABER
872 PARTICIPACIN DE LOS TRABAJADORES -DIF. 11,000

882 IMPUESTO A LA RENTA - DIFERIDO
26,730
4912 IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO - RESULT.
4922 PARTICIPACIN DE LOS TRABAJADORES
DIFERIDA - RESULTADOS
37,730
Instituto Pacfico
Base
Tributaria
180,000
543,900
460,000
420,000
120,000
7,400
1731,300
180,000
543,900
480,000
420,000
7,400
1631,300
126,900
47,000
44,400
218,300
126,900
47,000
44,400
218,300
44,590
123,480
44,590
193,480
1200,000
313,000
1731,300
1200,000
213,000
1631,300
Impuesto a la Renta Diferido 30% de 90,000

Ajuste por cambio de tasa 3% de 99,000 (Ao 1 )
11,000
37,730
20,000
( 120,000)
( 100,000)
( 100,000)
10,000
90,000
27,000
( 2,970)
Diferencias Temporales
- Existencias
Trabajadores, 10%
Impuesto Renta 30%
- Deprec. Activo Fijo

Trabajadores 10%
Impuesto Renta 30%
26,730
Diferenc.
Temporales
Radiovisin
(1) Activos y Pasivos Diferidos Ao 1
Pasivo Diferido
e) Asientos Contables Ao 1
1
Patrimonio
Capital
Utilidades Acumuladas
Valor
Contable
Diferencias temporales
Participacin de trabajadores diferida al 10% de 100,000
Diferencias Temporales
- Existencias
Trabajadores, 10%
Total Pasivo
Total de Pasivo y Patrimonio Neto
Radiovisin
(1) Activos y Pasivos Diferidos Ao 1
VI-8
Para registrar el gasto tributario y participaciones por pagar

y diferidas
20,000
( 2,000)
18,000
( 5,400)
120,000
( 12,000)
108,000
( 32,400)
Activo Diferido
2,000
5,400
7,400
Pasivo Diferido
12,000
32,400
44,400
f) Ajuste de Operaciones Diferidas Ao 2
Al 31.Dic. Ao 2
Menos.
Saldo Inicial (31 Dic. Ao 1)
Participacin
Diferida
Impuesto
Diferido
10,000
24,030(*)
( 11,000)
( 1,000)
( 26,730)
( 2,700)
(*) ( 27,000 2,970 ) = 24,030
N 170
VI

g) Asientos Contables Ao 2
1
DEBE
871 PARTICIPACIN DE LOS TRABAJADORES CTE. 47,000

881 IMPUESTO A LA RENTA - CORRIENTE
126,900
4017 TRIBUTOS POR PAGAR
126,900
413 PARTICIPAC. P. PAGAR
47,000

173,900 78,890
2
DEBE
4912 IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO-RESULT.

4922 PARTICIPACIN DE LOS TRABAJADORES
DIFERIDA - RESULTADOS
872 PARTICIPACIN DE LOS TRABAJ. - DIFERIDA
882 IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO
2,700
HABER
1,000
1,000
3,700
Radiovisin
Nota a los Estados Financieros
Impuesto a la Renta Diferido y Participacin Diferida
(Nuevos Soles)
HABER
2,700
3,700
Participacin
Diferida
(10%)
Movimiento del Rubro en el ao 2:
Saldo al 1 de enero del ao 2
Reversin de la Diferencia Temporal Ventas
diferidas en 70 mil nuevos soles
Aumento de Diferencia Temporal Inmueble,
Maquinaria y Equipo en 60 mil nuevos soles
Ajuste por aumento tasa Impto.Renta 3 %
Saldo al 31 de diciembre del ao 2
Los cuales se presentan en el Balance:
Activo Diferido ( 7,400)
Pasivo Diferido ( 44,400)
Para registrar el gasto tributario y participaciones por pagar y

diferidas:
Impuesto
Diferido
(30%)
11,000
26,730
( 7,000)
( 8,900)
6,000
10,000
16,200
2,970
27,000
2,000
( 12,000)
10,000
=====
5,400
( 32,400)
27,000
=====
La Cuenta 16 Cuentas por Cobrar Diversas Terceros en el Nuevo Plan Contable General
para Empresas
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Pascual Ayala Zavala
Ttulo : La Cuenta 16 Cuentas por Cobrar Diversas - Terceros en el Nuevo Plan Contable
General para Empresas
En este artculo tratamos la cuenta 16

Cuentas por Cobrar Diversas Terceros,
del Plan Contable General para Empresas
que ha sido modicada con relacin a la
cuenta original 16 Cuentas por Cobrar
Diversas del Plan Contable General Revisado. Cabe destacar que esta cuenta
ha sufrido cambios en su nombre que
consiste en el incremento del trmino
- Terceros, as como tambin se han adicionado mayor cantidad de divisionarias
para tener mayor detalle de sus saldos.
En esta cuenta, se ha considerado los
prstamos, reclamaciones de terceros,
intereses, regalas y dividendos, as como
los depsitos en garanta, las cuentas por
cobrar por venta de los activos inmovilizados, y otros conceptos distintos a las
cuentas por cobrar por venta de bienes
y servicios de la actividad principal del
negocio. Cabe destacar, sin embargo, que
estas cuentas por cobrar sern las que
N 170
provienes de personas que no tienen ninguna relacin o vinculacin econmica

con la empresa a las que hace referencia
la NIC 24 Informacin a revelar sobre
partes relacionadas.
En esta nueva cuenta tambin se ha
incluido una subcuenta para considerar
en ella las reclasicaciones que se llevan
a cabo por concepto de provisiones para
cuentas de cobranza dudosa, relacionadas con las deudas de terceros por
diversos conceptos que se registran en
la cuenta de valuacin 19 Estimacin de
Cuentas de Cobranza Dudosa.
Contenido de la cuenta
Esta cuenta agrupa las subcuentas que
representan los montos adeudados por
terceros que no tienen relacin o vinculacin econmica con la empresa que se
derivan de transacciones distintas a las
del objeto del negocio.
NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS
161
162
163
164
165
166
Prstamos
Reclamaciones a terceros
Intereses, regalas y dividendos
Depsitos otorgados en garanta
Venta de activo inmovilizado
Activos por instrumentos financier.
derivados
168 Otras cuentas por cobrar diversas
169 Cobranza dudosa
161 Prstamos. Comprende los crditos

no comerciales entregados a terceros.
162 Reclamaciones a terceros. Incluye
los efectos de las transacciones relacionadas con reclamos de actividades comerciales y no comerciales.
163 Intereses, regalas y dividendos.
Incluye los derechos de cobro por
intereses y regalas devengados, y
por dividendos en efectivo declarados por las empresas donde se
mantiene inversiones.
164 Depsitos otorgados en garanta.
Comprende los montos entregados
en garanta, tales como depsitos por arrendamiento de bienes
muebles e inmuebles, depsitos
por cartas anza u otras garantas
entregadas.
165 Venta de activo inmovilizado.
Derechos de cobro por venta de
inversin mobiliaria; inversin inmobiliaria; inmuebles, maquinaria
y equipo; y otros activos de largo
plazo.
166 Activos por instrumentos financieros derivados. Incluye los
efectos favorables relacionados con
la medicin a valor razonable de los
derivados nancieros, tales como
contratos a plazo, intercambios,
entre otros.
VI-9
VI
Aplicacin Prctica
168 Otras cuentas por cobrar diversas. Incluye las entregas a rendir cuenta efectuadas a terceros y cualquier
cuenta por cobrar no incluida en las subcuentas anteriores.
169 Cobranza dudosa. Contiene los derechos de cobro a
terceros, diferentes de los del objeto del negocio, cuya
recuperacin es considerada incierta por la empresa.
Asientos comparativos
PLAN CONTABLE GENERAL
REVISADO
161 Prstamos a terceros
Reconocimiento y Medicin
Las cuentas por cobrar se reconocern por el valor razonable
de la transaccin, generalmente igual al costo. Despus de su
reconocimiento inicial se medirn al costo amortizado.
Por los prstamos otorgados a

terceros con garanta.
Las cuentas en moneda extranjero pendiente de cobro a la fecha de los estados nancieros se expresarn al tipo de cambio
aplicable a las transacciones a dicha fecha.
REVISADO
------------------------- x --------------------------16 CUENTAS POR COBRAR DIV.
162 Reclamaciones a terceros
163 Intereses por Cobrar
164 Depsitos en garanta
168 Otras cuentas por cobrar div.
169 Cobranza Dudosa

PARA EMPRESAS
------------------------- x --------------------------14 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS
TERCEROS
161 Prstamos
1611 Con garanta
1612 Sin garanta
1621 Compaas aseguradoras
1622 Transportadoras
163 Intereses, regalas y dividendos
1631 Intereses
1632 Regalas
1632 Dividendos
164 Depsitos otorgados en garanta
1641 Prstamos de instituc. no nancieras
1642 Prstamos de instituciones nancieras
165 Venta de activos inmovilizados
1651 Inversin mobiliaria
1652 Inversin inmobiliaria
1653 Inmuebles, maquinaria y equipo
1654 Intangibles
1655 Otros activos
166 Activos por instrumentos nanc. derivados
1661 Cartera de negociacin
1662 Instrumentos de cobertura
169 Cobranza dudosa
1691 Prstamos
1693 Intereses, regalas y dividendos
1694 Depsitos otorgados en garanta
1695 Venta de activos inmovilizados
Comentario
Analizado esta cuenta en el Nuevo Plan Contable General para
Empresas comparado con el Plan Contable General Revisado,
contiene mayor cantidad de subcuentas y divisionarias. Cabe
mencionar que en el plan contable actual esta cuenta registra
todo tipo de operaciones con terceros, incluyendo operaciones relacionadas con las liales o subsidiarias con la matriz o
principal que seala la NIC 24 Informacin a revelar sobre
partes relacionadas. Sin embargo, en el nuevo plan de cuantas
esta cuenta slo registrara las operaciones relacionados con
terceros.
VI-10
Instituto Pacfico
------------------------- x --------------------------16 CUENTAS POR COBRAR

DIVERSAS - TERCEROS 2,500

DIVERSAS
2,500
10 CAJA Y BANCOS
Cuando exista evidencia de deterioro de la cuenta por cobrar,

el importe de esta cuenta se reducir mediante una cuenta de
valuacin, para efectos de su presentacin en estados nancieros.

PARA EMPRESAS

2,500
1611 Con garanta

10 CAJA Y BANCOS
104 Cuentas corrientes
2,500
104 Cuentas corrientes en

Instituciones nancieras
Operativas
Por los prstamos otorgados a
terceros con garanta.
------------------------- x --------------------------10 CAJA Y BANCOS

3,000
------------------------- x --------------------------10 CAJA Y BANCOS

3,000
101 Cajas
101 Cajas
16 CUENTAS POR COBRAR

DIVERSAS
3,000

DIVERSAS - TERCEROS
Por la cobranza de reclamaciones

a terceros.
Por la cobranza de reclamaciones

a terceros.

DIVERSAS
6,000

DIVERSAS - TERCEROS 6,000

10 CAJA Y BANCOS
3,000

6,000
1642 Prstamos de inst.

nanc.
10 CAJA Y BANCOS
Por la entrega de depsitos en

garanta.
6,000
104 Cuentas corrientes en

Instituciones nancieras
Operativas
Por la entrega de depsitos en
garanta.
------------------------- x --------------------------10 CAJA Y BANCOS

8,400
------------------------- x --------------------------10 CAJA Y BANCOS

8,400
101 Cajas
101 Cajas

DIVERSAS
8,400

Por los depsitos en garanta
devueltos despus de cumplir
con los acuerdos, previamente
convenidos.

DIVERSAS - TERCEROS
8,400

1642 Prstamos de inst.
nanc.
Por los depsitos en garanta devueltos
despus de cumplir con los acuerdos,
previamente convenidos.
Dinmica de la Cuenta 16
Es Debitado por
Es Debitado por
- Los prstamos otorgados.
- Las cobranzas efectuadas.
- Las reclasicaciones.
- La eliminacin (castigo) de las

cuentas por cobrar diversas de
las deudas incobrables.
- Los intereses, las regalas y los

dividendos por cobrar.
- Los depsitos otorgados en
garanta.
- Los efectos favorables en la medicin al valor razonable de los
derivados nancieros.
- La diferencia de cambio si el tipo
de cambio se incrementa.
N 170
- La disminucin de los efectos

favorables en la medicin al
valor razonable de los derivados
nancieros.
- La diferencia de cambio si disminuye el tipo de cambio.

x
Caso Prctico N 1
68 VALUACIN Y DETERIORO
DE ACTIVOS Y PROVISIONES 4,300
1. Se ha efectuado un prstamo a la
empresa Colina S.A. por S/. 5,000
con un inters de S/. 500.
2. La empresa Colina nos ha amortizado
una parte de la deuda por S/. 1,200.
3. Por el devengado de los intereses del
prstamo concedido.
4. Se registra una estimacin de cobranza dudosa del saldo de la deuda de la
empresa Colina S.A. al haberse cumplido el plazo y de existir evidencia
de que no ser posible cobrar el saldo
pendiente.
5. Se castiga las cuentas estimadas
como dudosas debido a que se ha
comprobado, que ya no ser posible
efectuar la cobranza a la empresa
Colina S.A.
6. Posteriormente, en forma imprevista, la empresa Colina ha pagado
S/. 1,500.
x
DEBE HABER

DIVERSAS - TERCEROS
5,500
5,000
104 Cta. Ctes. En Inst. nanc.

1041 Ctas. Ctes. Operativas
500
1941 Prestamos
Por la estimacin de las cuentas
de cobranza dudosa de los prstamos diversos.
x
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 4,300
79 GASTOS IMPUTABLES A LA
CUENTA DE COSTOS
4,300
Asiento por destino de las estimaciones para cobranza dudosa.
4931 Intereses no devengados en

transacciones con terceros
Por el prstamo a la empresa
Colina S.A. ms intereses por
devengar.
x
4,300

DIVERSAS. - TERCEROS
4,300
1612 Sin garanta
x
19 ESTIMACIN DE CUENTAS
DE COBRANZA DUDOSA
x
104 Cta. Ctes. en Inst. nanc.
1941 Prstamos

1,200

DIVERSAS - TERCEROS
4,300
169 Cobranza dudosa
161 Prstamos
1612 Sin garanta
Por la cobranza de una parte del
deuda de la empresa Colina S.A.
1691 Prstamos
Por el castigo de las cuentas estimadas como dudosas.
500
10 CAJA Y BANCOS
493 Intereses diferidos
1,500
104 Cta. Ctes. en Inst. nanc.
4931Intereses no devengados
en transacciones con terc.

500
772 Rendimientos ganados

7723 Prestamos otorgados
Por el devengado de los intereses
de los prstamos a terceros.
75 OTROS INGRESOS DE GESTIN

759 Otros ingresos de gestin
Por la cobranza de deudas que
inicialmente estaban
castigadas.
NIIF, NIC e Interpretaciones que

tienen referencia
Presentacin de estados financieros (en lo referido a la
presentacin de cuentas)
NIC 21 Estado de las variaciones de los
tipos de cambio de monedas
extranjeras
NIC 32 Instrumentos nancieros: Presentacin
NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y medicin
NIIF 7 nstrumentos nancieros: Informacin a revelar
CINIIF 5 Derechos por la Participacin
en Fondos para el Retiro del
servicio la Restauracin y la Rehabilitacin Medioambiental.
Aspecto Tributario
4,300
194 Cuentas por cobrar

diversas Terceros
1,200
a) Los intereses por cobrar conforme se

vayan devengado,
b) En el caso de las regalas por el monto
devengado en concordancia con los
trminos del contrato que les dio
origen.
c) Con relacin a los dividendos en la
fecha que es reconocido el derecho
del accionista a recibir el pago.
La cuenta 169 Cobranza dudosa se relaciona directamente con la subcuenta 194
Cuentas por cobrar diversas Terceros,
por lo que ambas deben mostrar el
mismo monto
NIC 1
Por la reclasificacin de las

cuentas.
Por cobrar estimadas como dudosas.
493 Intereses diferidos
N 170
4,300
161 Prstamos
49 PASIVO DIFERIDO
77 INGRESOS FINANCIEROS
19 ESTIMACIN DE
CUENTAS DE COBRANZA
DUDOSA
194 Cuentas por cobrar
diversas Terceros
1691 Prstamos
10 CAJA Y BANCOS
49 PASIVO DIFERIDO
6841 Estimacin de
cuentas de
cobranza
dudosa
169 Cobranza dudosa
1612 Sin garanta
Comentario sobre la Subcuenta

Intereses y Regalas y Dividendos
La subcuenta Intereses, regalas y dividendos registra estos conceptos de acuerdo
a lo siguiente:
684 Valuacin de activos

161 Prstamos
10 CAJA Y BANCOS
DEBE HABER
VI
1,500
El texto nico Ordenado de la Ley del

Impuesto a la Renta D. AEG. 774
D.S. N 179-2004-EF y su reglamento
determina el tratamiento tributario de
las cuentas por cobrar, las provisiones
para cuentas incobrables y sus castigos
correspondientes.
Cabe destacar, sin embargo, que en todos
los casos los asientos contables en los
libros se realizan tomando en cuentas las
Normas Internacionales de Informacin
Financiera (NIIF), mientras que las operaciones que tienen como base las normas
tributarias y que discrepen con estas normas internacionales, su registro y control
se realizar en forma extracontables y
para efectos de pagos del impuesto a la
renta y participaciones se determinar
efectuando adiciones y deducciones del
resultado contable obtenido con aplicacin de las NIIFs, debiendo contabilizarse
dichas diferencias de acuerdo a la NIC 12
Impuesto a la Renta.
VI-11
VI
Aplicacin Prctica
Para efectos de conocer los aspectos

que se deben tomar en cuenta para
determinar los resultados tributarios en
el caso de la valuacin de las cuentas
por cobrar, se describe a continuacin la
normatividad relacionada con este tema
contenido en el Texto nico Ordenado
de la Ley del Impuesto a la Renta y su
reglamento correspondiente.
El inciso i) del artculo 37 del Texto nico
Ordenado de la Ley del Impuesto a la
Renta D. AEG. 774 D.S. N 179-2004EF establece que los castigos por deudas
incobrables y las provisiones equitativas
por el mismo concepto, siempre que se
determinen las cuentas a las que corresponden.
No se reconoce el carcter de deuda
incobrable a:
Las deudas contradas entre s por partes
vinculadas.
Las deudas afianzadas por empresas
del sistema nanciero y bancario, garantizadas mediante derechos reales de
garanta, depsitos dinerarios o compra
de venta con reserva de propiedad.
Las deudas que hayan sido objeto de
renovacin o prrroga expresa.
Que la provisin al cierre de cada ejercicio gure en el Libro de Inventarios y

Balances en forma discriminada.
El inciso f) del artculo 21 del Decreto

Supremo N 122-94.EF Reglamento de
la Ley del Impuesto a la Renta establece
lo siguiente:
La provisin, en cuanto se refiere al

monto, se considera equitativa si guarda
relacin la parte o el total si fuere el caso,
que con arreglo al literal a) de este numeral se estime de cobranza dudosa.
f) Para efectuar la provisin de deudas

incobrables a que se reere el inciso i)
del artculo 37 de la Ley, se deber
tener presente tener en cuenta las
siguientes reglas:
El carcter de deuda incobrable o no
deber vericarse en el momento en
que se efecta la provisin contable.
Para efectuar la provisin por deudas
incobrables se requiere:
Par efectos del acpite (i) del inciso i) del

artculo 37 de la Ley, adicionalmente,
se entender que existe una nueva
deuda contrada entre partes vinculadas
cuando con posterioridad a la celebracin del acto jurdico que da origen a la
obligacin a cargo del deudor, ocurre
lo siguiente:
Que la deuda se encuentre vencida y se

demuestre la existencia de dicultades
nancieras del deudor que hagan previsible el riesgo de incobrabilidad, mediante
la morosidad del deudor mediante la
documentacin que evidencie las gestiones de cobro, luego del vencimiento de
la deuda, o el protesto de documentos,
o el inicio de procedimientos judiciales
de cobranza, o que hayan transcurrido
ms de doce (12) meses desde la fecha
de vencimiento de la obligacin sin que
esta haya sido satisfecha; y
Preguntas y Respuestas
a) Cambio de titularidad en el deudor

o el acreedor, sea por cesin de la
posicin contractual, por reorganizacin de sociedades o empresas o por
la celebracin de cualquier otro acto
jurdico; de lo cual resultara que las
partes de encuentran vinculadas.
b) Alguno de los supuestos previstos
en el artculo 24 del Reglamento
que ocasione la vinculacin de las
partes.
Respuesta a las preguntas planteadas en la segunda quincena de octubre de 2008

1. Qu son contratos de construccin, segn
la NIC 11?
Es un convenio negociado especcamente para
la construccin de un activo o combinacin de
activos, estrechamente interrelacionados en
trminos de su diseo, tecnologa, funcin o
de su ltimo propsito o de funcin nal.
Esta norma tiene como objetivo establecer el
tratamiento contable que debe aplicarse a los
ingresos y costos relacionados con los contratos
de construccin, teniendo en consideracin que
generalmente una construccin se desarrolla
durante varios perodos. El objetivo principal
es dar pautas contables respecto a la asignacin
de los ingresos y de los costos del contrato a
los perodos contables en los que se realiza el

trabajo de construccin.
2. Que son contrato a precio jo, segn la
NIC 11?
Es un contrato de construccin en que el contratista, o una tasa jada por unidad producida.
En algunos casos, est sujeta a una escala
progresiva de costos. A este tipo de contratos
en nuestro medio. Tambin se le conocen como
contrato de suma alzada.
3. Que es un contrato por activo adicional,
segn la NIC 11?
Un contrato puede considerar la construccin de
un activo adicional a opcin del cliente o puede
ser modicado para incluir la construccin de un

activo adicional, la construccin de dicho activo
adicional debe tratarse como un activo con un
contrato por separado, cuando: el contrato
de activo adicional, los activos cubiertos por el
contrato son diferentes signicativamente en
diseo, tecnologa o funcin del activo.
El precio del bien es negociado sin considerar
el precio del contrato original.
Ejemplo.
Citamos el caso de existir un contrato para
construir una casa, y se efecta un contrato
adicional por la construccin de una piscina
para la misma cosa.
Las preguntas planteadas a continuacin sern absueltas en la segunda quincena de noviembre de 2008
1. Qu son Ingresos por Reclamos, segn NIC 11?
2 Qu son Ingresos por Incentivos, segn NIC11?
3. Qu es un Contrato basado en el Costo ms Honorario, segn NIC 11?
VI-12
Instituto Pacfico
N 170

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VI

Planificacin de los Costos de Produccin (Parte final)................................................................................................

El Costeo Directo, una Necesidad para la Toma de Decisiones ..........................................

Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) y su incidencia

La Cuenta 16 Cuentas por Cobrar Diversas - Terceros en el Nuevo Plan Contable

Planificacin de los Costos de Produccin (Parte final)

Autor : C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo

(-) Inventario Inicial

Necesidad material por unidad

Nec. material para produccin

+ Invent. nal deseado

Primera Quincena - Noviembre 2008

Tasa por hora

Las ventas pronosticas para los meses de junio, julio, agosto y

Ventas pronosticadas en unidades

Ms: Inventario nal en unidades

Necesidad total de unidades

Menos: Inventario inicial unidades

El presupuesto de produccin est indicando las unidades

Horas de mano de obra directa por

El presupuesto de mano de obra directa est indicando el costo

Horas de mano de obra directa por

Costo Mano Obra

S/.520 000 S/.600 000

El Costeo Directo, una Necesidad para la

Fundamentacin del Costeo

cin productiva, independientemente

Las utilidades tienen el siguiente efecto al

Caractersticas del Costeo Directo

Para valuar los inventarios, el costeo

Todos los costos jos, tanto de produccin como operativos, se contabilizan

La forma de presentar la informacin en

Primera Quincena - Noviembre 2008

rea Contabilidad y Costos

Produccin estndar en unidades

El costo unitario de produccin es de S/. 6.00, correspondiente

Costeo por Absorcin

A continuacin, se analizan los costos del Perodo II, utilizando

Costeo por absorcin.

Ventas 30,000 unidades a S/. 15.00

Costeo por Absorcin

Menos: Inventario nal

Podemos observar del cuadro N 02, que el costo unitario total

Costo Indirecto Real

El costo indirecto subabsorbido es consecuencia de haber dejado

A continuacin, en el cuadro N 05 se desarrolla el estado de

Ventas 25,000 unidades a S/. 15.00

2 Contabilidad de costos: James Cashin, Bogot

Primera Quincena - Noviembre 2008

Ventas, 30,000 unidades a S/. 15.00

A continuacin, calculamos la diferencia de resultados entre el

La diferencia de resultados de S/. 20,000 se debe a que se

(b) Costeo por

Materia prima directa

Costo Unitario Total

Los costos unitarios se han obtenido dividiendo los costos totales

Costo directo, 10,000 unidades a S/. 3.80

Utilidad antes de impuesto

Primera Quincena - Noviembre 2008

rea Contabilidad y Costos

Costo real de materia prima S/. 50,000.00 72,000.00 63,600.00

Vtas. 25,000 unid. a S/.20.00

30,000 Unidades a S/. 20.00

33,000 Unidades a S/.20.00