Son las rentas del trabajo en relacin de dependencia, y otras rentas del trabajo independiente expresamente sealadas por la ley. Se encuentran estrechamente vinculadas con el Derecho Laboral, aunque debemos advertir que no necesariamente coinciden, siendo el concepto de Renta (Derecho Tributario) ms amplio que el concepto de Remuneracin (Derecho Laboral). Por ejemplo, tenemos que se considera renta mas no remuneracin, las Prestaciones Alimentarias - Suministros Indirectos, Gratificaciones Extraordinarias, Canasta de Navidad o Similares, Participacin del Trabajador en las Utilidades de la Empresa, Recargo al Consumo, Bonificacin Extraordinaria Temporal Ley 29351, Bonificacin Extraordinaria Proporcional Ley 29351 el cual tiene una vigencia desde el 02-05-2009 hasta el 31-12-2010, y reglamentada por Decreto Supremo N 007-2009-TR (20-06-2009) la cual establece que los aguinaldos y gratificaciones por Fiestas Patrias y Navidad no se encuentran afectos a aportaciones, contribuciones ni descuentos de ndole alguna (como Essalud, SNP y SPP, entre otros); excepto aquellos otros descuentos establecidos por ley (como las retenciones por concepto de Impuesto a la Renta de 5ta. Categora), autorizados por el trabajador o dispuestos por mandato judicial. Por otro lado, seala que el monto que abonan los empleadores por concepto de aportaciones al Seguro Social de Salud (Essalud) con relacin a las gratificaciones de julio y diciembre son abonados a los trabajadores bajo la modalidad de Bonificacin Extraordinaria de carcter temporal no remunerativo ni pensionable, entre otros conceptos RENTA BRUTA (ARTCULO 34 DE LA LIR Y ARTCULO 20 DEL REGLAMENTO)
Son Rentas de Quinta Categora las obtenidas por concepto de:
a. El trabajo personal prestado en relacin de dependencia, incluidos cargos pblicos, electivos o no, como sueldos, salarios, asignaciones, emolumentos,
primas,
dietas,
gratificaciones,
bonificaciones,
aguinaldos,
comisiones,
compensaciones en dinero o en especie, gastos de representacin y, en general,
toda retribucin por servicios personales. Las asignaciones que por concepto de gastos de representacin se otorgan directamente al servidor. No se incluyen los reembolsos de gastos que constan en los comprobantes de pago respectivo. b. Rentas vitalicias y pensiones que tengan su origen en el trabajo personal, tales como jubilacin, montepo e invalidez, y cualquier otro ingreso que tenga su origen en el trabajo personal. c. Participaciones de los trabajadores, ya sea que provengan de las asignaciones anuales o de cualquier otro beneficio otorgado en sustitucin de las mismas. d. Ingresos provenientes de cooperativas de trabajo que perciban los socios. e. Ingresos de Cuarta-Quinta sin relacin de dependencia: Los ingresos obtenidos por el trabajo prestado en forma independiente con contratos de prestacin de servicios normados por la legislacin civil, cuando el servicio sea prestado en el lugar y horario designado por quien lo requiere y cuando el usuario proporcione los elementos de trabajo y asuma los gastos que la prestacin del servicio demanda. Lo dispuesto slo es de aplicacin para efectos del Impuesto a la Renta, y no para efectos laborales. En este supuesto encuadraban los Servicios No Personales que han sido sustituidos por los Contratos Administrativos de Servicios que se consideran rentas de cuarta categora, conforme se detall lneas arriba. f. Ingresos de Cuarta Categora que son considerados Ingresos de Quinta Categora: Los ingresos obtenidos por la prestacin de servicios considerados dentro de la Cuarta Categora, efectuados para un contratante con el cual se mantenga simultneamente una relacin laboral de dependencia. Ntese que la norma exige identidad del sujeto que presta el servicio y del sujeto que lo recibe y paga por el mismo para que todo se considere renta de quinta categora. Lo
dispuesto slo es de aplicacin para efectos del Impuesto a la Renta, lo laboral es
otro tema. Este supuesto no comprende las rentas obtenidas por las funciones de director de empresas, sndico, mandatario, gestor de negocios, albacea y actividades similares, incluyendo el desempeo de las funciones de regidor municipal o consejero regional, por las cuales perciben dietas. Entonces, el gerente de una empresa que recibe rentas de quinta categora, puede a su vez ser director y percibir dietas que sern rentas de cuarta categora y no se considerarn como de quinta. Ejemplo: Un catedrtico a tiempo completo se encuentra en la planilla de la Universidad donde ensea Derecho Laboral y percibe rentas de quinta categora por su labor docente. La Universidad es demandada por un ex trabajador, por lo que requiere que el catedrtico asuma el patrocinio de la Universidad en el proceso laboral submateria, trabajo independiente por el que percibe rentas de cuarta categora. La legislacin ha establecido que esta ltima renta que por su naturaleza es de cuarta categora, se considere de quinta, con el nimo de evitar la elusin fiscal, pues muchos podran verse tentados a distribuir maliciosamente los ingresos que perciben del mismo ente de tal forma que las rentas de cuarta sean mayores a las de quinta, para as verse beneficiados por la deduccin del 20% que les corresponde a las primeras y no a las ltimas. AGENTES DE RETENCIN (ARTCULO 71 INCISO A) DE LA LIR) Son agentes de retencin, entre otros, las personas que paguen o acrediten rentas consideradas de quinta categora. Retenciones a No Domiciliados (Artculos 54 y 76 inciso f) de la LIR) Las personas o entidades que paguen o acrediten a beneficiarios no domiciliados rentas de fuente peruana de quinta categora, debern retener y abonar al fisco con carcter definitivo dentro de los plazos previstos por el Cdigo Tributario para
las obligaciones de periodicidad mensual, el impuesto a la renta respectivo. Para
tal efecto, considerarn como renta neta, sin admitir prueba en contrario, la totalidad de los importes pagados o acreditados que correspondan a rentas de la quinta categora. Sobre dicha renta neta se aplicar la tasa del treinta por ciento (30%). As por ejemplo, si una persona natural no domiciliada percibe la suma de S/.10, 000, por concepto de su trabajo personal en relacin de dependencia llevado a cabo en el territorio peruano, su renta neta ser de S/.10, 000 (100% de S/.10, 000) y la retencin con carcter de pago definitivo ser de S/.3, 000 (30% de S/.10, 000). DETERMINACIN DE LA RENTA NETA (Artculo 46 TUO)
Las personas naturales y jurdicas o entidades pblicas o privadas que paguen
Rentas de Quinta Categora, debern retener mensualmente sobre las remuneraciones que abonen a sus servidores un dozavo del impuesto que, conforme a la LIR, les corresponda tributar sobre el total de las remuneraciones gravadas a percibir en el ao. Para establecer la renta neta de quinta categora podr deducirse anualmente, un monto fijo equivalente a siete (7) unidades impositivas tributarias. Dicha deduccin tambin procede aunque el trabajador haya ingresado en el transcurso del ejercicio. En caso que el contribuyente percibiera tambin rentas de la cuarta categora slo podr deducirse por ambas rentas de 4ta. y 5ta. Categora un monto fijo equivalente a 7 UIT.
PAGOS A CUENTA Y DECLARACION ANUAL (Art. 75 TUO Y ARTCULOS 40
DEL REGLAMENTO) Para determinar los pagos a cuenta de rentas de quinta categora, se procede de la siguiente manera:
a. La remuneracin mensual se multiplicar por el nmero de meses que falte para
terminar el ejercicio, incluyendo el mes al que corresponda la retencin. Al resultado se le sumar, las gratificaciones ordinarias que correspondan al ejercicio y en su caso, las participaciones de los trabajadores y la gratificacin extraordinaria, que hubieran sido puestas a disposicin de los mismos en el mes de la retencin. b. Al resultado obtenido se le sumar, en su caso, las remuneraciones, gratificaciones extraordinarias, participaciones de los trabajadores y otros ingresos puestos a disposicin de los mismos en los meses anteriores del mismo ejercicio. c. A la suma que se obtenga por la aplicacin anterior se le restar el monto equivalente a las siete (7) Unidades Impositivas Tributarias (Artculo 46 TUO). d. Al resultado obtenido se le aplicar las tasas previstas en el (Artculo 53 TUO), determinndose as el impuesto anual.
Renta Neta de trabajo
Tasa
Hasta 27 UIT15% Exceso de 27 UIT hasta 54 UIT 21% Exceso de 54UIT
30%
PROCEDIMIENTO PARA EFECTUAR LAS RETENCIONES DE 5TA. CATEGORA
ESQUEMA GENERAL DEFINICIONES
Ejemplo: Renta Bruta (S/.2, 000 x 14 inc. gratificaciones)
: S/.28, 000
(-) Deduccin Especial de 7 UIT (7 x S/.3, 550)
: (S/.24, 850)
Renta Neta : S/.3, 150
Impuesto a la Renta Anual (15% de S/.3, 150) : S/.472.50 e. Del impuesto anual se deducirn los siguientes crditos que tuviera el contribuyente: Los pagos a cuenta efectuados en el ejercicio anterior que represente pago en exceso y los saldos a favor reconocidos por la Sunat. f. El impuesto anual determinado en cada mes, se fraccionar de la siguiente manera: 1. En los meses de enero a marzo, el impuesto anual se dividir entre doce. 2. En el mes de abril, al impuesto anual se le deducir las retenciones efectuadas de enero a marzo del mismo ejercicio. El resultado de esta operacin se dividir entre 9. 3. En los meses de mayo a julio, al impuesto anual se le deducir las retenciones efectuadas en los meses de enero a abril del mismo ejercicio. El resultado de esta operacin se dividir entre 8 diciembre, con motivo de la regularizacin anual, al impuesto anual se le deducir las retenciones efectuadas en los meses de enero a noviembre del mismo ejercicio.
El monto obtenido ser el impuesto a retener en cada mes.
Los contribuyentes que hubieran obtenido exclusivamente Rentas de Quinta Categora en el ejercicio no estn obligados a presentar la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta, puesto que, est sujeto a retenciones, no est obligado a obtener RUC. Sin embargo, en el caso de percibir dos o ms remuneraciones, deben presentar una declaracin jurada al empleador que le pague la remuneracin de mayor monto. En esta declaracin informarn sobre las remuneraciones percibidas de otros empleadores. Asimismo, el trabajador debe informar a su empleador la variacin que se produzca en su remuneracin, a efectos de que la considere para el clculo de la correspondiente retencin. No obstante, si percibieron adems Rentas de Primera, Segunda y/o Cuarta Categoras, deben descontar las deducciones permitidas por Ley para determinar su Renta Neta Anual.(*) (*)En este caso, deben cumplir con la presentacin de la Declaracin Jurada Anual, conforme a las normas vigentes REGULARIZACIN DE IMPUESTO A LA RENTA El Trabajador dependiente no realiza regularizacin del Impuesto a la Renta en el caso que solo perciba rentas de Quinta Categora. El impuesto lo paga a travs de las retenciones que le efecta el empleador.
4. En el mes de agosto, al impuesto anual se le deducir las retenciones efectuada
en los meses de enero a julio del mismo ejercicio. El resultado de esta operacin se dividir entre 5
5. En los meses de setiembre a noviembre, al impuesto anual se le deducir las
retenciones efectuadas en los meses de enero a agosto del mismo ejercicio. El resultado de esta operacin se dividir 4. 6. En el mes de