UNIVERSIDAD DE GUAYAQUIL

FACULTAD DE CIENCIA ADMINISTRATIVA

INGENIERIA COMERCIAL

DERECHO TRIBUTARIO

TEMA:
IMPUESTOS EN EL ECUADOR

PROFESOR:
Ab. Carlos Villacis Mora

CURSO: 3/2

INDICE

IMPUESTOS EN EL ECUADOR.....................................................................2
INTRODUCCION............................................................................................ 3
NORMAS GENERALES...................................................................................... 6
EXENCIONES................................................................................................... 6
DEDUCCIONES................................................................................................. 9
BREVE EXPLICACION DEL IMPUESTO A LA RENTA...........................................12
Retencin en la Fuente del Impuesto a la Renta.........................................................13
CONCEPTO................................................................................................. 14
CONTRIBUYENTES SUJETOS A RETENCION..................................................14
AGENTES DE RETENCION OBLIGADOS A LLEVAR CONTABILIDAD................14
OBLIGACION DE ENTREGAR EL COMPROBANTE DE RETENCION...................16
IMPUESTO A LA RENTA A PERSONAS NATURALES...........................................17
Contribuyentes no obligados a llevar contabilidad......................................................17
Las Personas Naturales que cumplen actividades especficas debern presentar original y
copia de los siguientes requisitos adicionales:.........................................................19
IMPUESTO A LA RENTA A PERSONAS JURIDICAS (SOCIEDADES)......20
Qu son las Sociedades?................................................................................. 20
Base Imponible para Personas de la Tercera Edad....................................................20
Base Imponible para Personas con Discapacidad.....................................................21
Presentacin de Anexos....................................................................................... 21
Anexo Transaccional Simplificado (ATS)..............................................................21
Anexo de Relacin de Dependencia (RDEP)..........................................................22
EJERCICIO DE IMPUESTO A LA RENTA.............................................................24
ANEXO.......................................................................................................... 26
BIBLIOGRAFIA............................................................................................... 27

TEMA:
IMPUESTOS EN EL ECUADOR

INTRODUCCION

En general, cualquier empresa que haga negocios en Ecuador est sujeta a tributacin
por sus transacciones y actividades a travs de los impuestos a la renta, al valor
agregado, y a los consumos especiales, y otros tributos aplicables de carcter seccional.
Las empresas tambin estn sujetas a tributacin sobre los inventarios y valores que
tengan.
Una compaa es considerada residente en el Ecuador, y por lo tanto sujeta a tributacin
sobre sus ingresos gravables en el mundo, cuando ha sido establecida y tiene su base
principal en el Ecuador, y su estatuto de constitucin est en conformidad con las leyes
ecuatorianas que regulan las corporaciones. Las compaas extranjeras pagan impuestos
nicamente sobre sus ingresos provenientes de fuentes ecuatorianas, o sobre existencias
o activos mantenidos en el pas. Una compaa es considerada no residente cuando ha
sido constituida de conformidad con estatutos extranjeros y tiene su base principal en
otro pas.

El trmino "compaa" aqu utilizado es aplicable a todas las varias formas de

corporaciones de capital: corporaciones de capital mixto, compaas de responsabilidad
limitada, corporaciones privadas, sucursales de compaas extranjeras, y compaas
holding, todas las cuales estn sujetas a las tasas del impuesto corporativo.
Los impuestos principales en Ecuador son los siguientes:
Impuestos sobre la renta, ganancias y activos: Impuesto a la Renta, , Impuesto sobre
Activos Totales, Contribuciones a las Entidades Gubernamentales Reguladoras, ,
Impuesto a la Propiedad Urbana, Impuesto Especial al Capital Neto de Sociedades.
Impuestos sobre transacciones: Impuesto al Valor Agregado, Impuesto a los
Consumos Especiales, Impuesto a la Transferencia de Ttulos de Propiedad de Bienes
Races, Impuestos Aduaneros.
La nueva decisin 578 del Acuerdo de Cartagena estipula que las empresas domiciliadas
en cualquier pas miembro de la Comunidad Andina que mantengan negocios u operen
en otros pases miembros, nicamente pagarn impuesto sobre la renta en el pas en el
cual estn domiciliados.

Impuesto a la Renta
Concepto.La Tarifa Corporativa del Impuesto a la Renta en el Ecuador es del 25% sobre la
totalidad de los ingresos gravables. No obstante, las empresas que reinvierten sus
utilidades tienen derecho a una reduccin del 10% en la tarifa general, es decir que
tributan slo el 15% sobre la porcin de utilidades reinvertidas. Para tal efecto debern
realizar un aumento de capital hasta el 31 de Diciembre del ao siguiente a aquel en el
cual se produjeron las utilidades. Ecuador, adems, contempla en su legislacin laboral
una participacin del 15% de las utilidades de la empresa, en beneficio de sus
trabajadores y empleados. Este porcentaje es calculado sobre la base imponible, antes
del impuesto a la renta.
Las compaas actan como agentes de retencin del impuesto a la renta en los pagos o
crditos en cuenta que hacen a individuos u organizaciones que proveen bienes y/o
servicios. El impuesto retenido debe ser declarado y entregado al Servicio de Rentas
Internas, a travs de las instituciones financieras autorizadas que actan como agentes
recaudadores (tales como la mayora de los bancos privados nacionales) en el mes
siguiente a los pagos realizados. Los impuestos retenidos por el Agente de Retencin
constituyen crdito tributario para la persona o contribuyente a quien se le realiza la
retencin, quien podr utilizarlo en su declaracin anual del impuesto a la renta.
En lo que se refiere a los pagos o crditos en cuenta realizados al exterior, la retencin
es del 25% sobre el monto total del pago remitido o crdito en cuenta. El reembolso de
los gastos incurridos en el exterior, relacionados con la actividad desarrollada en el
Ecuador, no est sujeto a impuesto o retencin alguna, siempre y cuando se obtenga un
certificado que certifique la veracidad de dichos gastos, el mismo que deber ser
emitido por una firma de Auditores independientes que tenga representacin en el
Ecuador.
El sistema de correccin monetaria dej de tener vigencia en el Ecuador desde el ao
2.000, en que el pas adopt el dlar norteamericano como su moneda oficial, teniendo
en consecuencia todas las transacciones y registros contables que ser denominados en
US Dlares.

Para propsitos de tributacin, la ley ecuatoriana trata por igual a las sucursales de
compaas extranjeras y a las compaas domsticas. Las compaas de transporte
internacional de carga y de personas, tienen un tratamiento especial de tributacin, pues
4

la la base imponible es calculada sobre el 2% del total de ingresos. En el caso de

compaas que proveen servicios de exploracin y explotacin de hidrocarburos, existe
un tratamiento especial, pues la tarifa general del impuesto a la renta es del 44%. Sin
embargo, las otras modalidades de contratacin petrolera que no sean de servicios de
exploracin y explotacin estn sujetas a la tarifa normal del 25%. Las sucursales
ecuatorianas de compaas extranjeras deben mantener su contabilidad separada de la de
su Casa Matriz, ya que ante la ley ecuatoriana son consideradas entidades distintas o
contribuyentes independientes, sujetos a la tributacin ecuatoriana en la parte de las
transacciones que se realizan en Ecuador o como parte de las operaciones del Ecuador.
Estas sucursales tambin deben realizar retenciones en la fuente cuando efecten pagos
por conceptos que constituyen renta gravable, y tienen derecho a crdito tributario por
las retenciones de impuesto que a su vez les realicen a ellas. Las Sucursales de
compaas extranjeras tributan el 25% sobre sus utilidades netas, al igual que las
compaas ecuatorianas, y tambin tienen derecho a la reduccin del 10% en caso de
reinversion de utilidades y asimismo estn obligadas al pago del 15% de participacin
en utilidades para sus trabajadores y empleados.

NORMAS GENERALES
En el Ecuador, la Ley de Rgimen Tributario Interno (LRTI), establece el impuesto a la
renta global obtenido por las personas naturales, las sucesiones indivisas y las
sociedades nacionales o extranjeras, dentro de un periodo de tiempo determinado. Esta
renta (objeto del impuesto) puede consistir en ingresos que se obtengan en el Ecuador:
- Ingresos de fuente ecuatoriana
- A ttulo gratuito o a ttulo oneroso provenientes del trabajo, del capital o de ambas
fuentes, consistentes en dinero, especies o servicios; y,
- Los ingresos obtenidos en el exterior por personas naturales domiciliadas en el pas o
por sociedades nacionales.
Los ingresos de fuente ecuatoriana no son nicamente los obtenidos a ttulo oneroso, es
decir, aquellos resultantes de la explotacin de una actividad econmica, como:
industria, comercio, servicios, minera, petrleos, libre ejercicio profesional,
arrendamiento de inmuebles, trabajo, rendimientos financieros, y otros; sino tambin
aquellos obtenidos a ttulo gratuito, comolas herencias, legados o donaciones, hallazgos,
rifas, apuestas, loteras, que estn sujetos a un tipo de impuesto nico, y que en el
tratamiento del impuesto a la renta de las actividades empresarial no se consideran al
momento de liquidar el impuesto anual.
El Estado es el encargado de administrar a travs del Servicio de Rentas Internas (SRI)
el impuesto a la renta generado por las personas naturales, las sucesiones indivisas y las
sociedades, nacionales o extranjeras, domiciliadas o no en el pas, que obtengan
ingresos gravados o sean contribuyentes obligados a llevar contabilidad, los mismo que
pagarn el impuesto a la renta en basede los resultados que arroje la misma.

El ejercicio impositivo es anual y comprende ellapso que va del 1o. de enero al 31 de

diciembre. Cuando la actividad generadora de la renta se inicie en fecha posterior al 1o.
de enero, el ejercicio impositivo se cerrar obligatoriamente el 31 de diciembre de cada
ao.

EXENCIONES
Son aquellos ingresos, que aunque se generen enfuentes ecuatorianas o lo perciban en el
exterior personas o sociedades con residencia en el Ecuador, no se someten al pago del
impuesto a la renta porque la propia Ley establece dispensas respecto del pago del
tributo. Las exenciones generalmente se establecen por conveniencia de tipo econmico
o social a fin de estimular el desarrollo de actividades econmicas y de servicios en
favor del pas, regin, provincia, o ciudad o por el contrario para desincentivar el uso de
ciertos productos o servicios, o por razones de orden pblico.
Estos ingresos exentos debern ser registrados como tales en la contabilidad o en el
registro de ingresos y egresos, segn sea el caso.
Art. 9.- Exenciones. (Para fines de ladeterminacin y liquidacin del impuesto a la
renta, estn exonerados exclusivamente los siguientesingresos:
1. Los dividendos y utilidades, calculados despus del pago del impuesto a la renta,
distribuidos, pagados oacreditados por sociedades nacionales, a favor de otras
sociedades nacionales o de personas naturales,nacionales o extranjeras, residentes o no
en el Ecuador;
2. Los obtenidos por las instituciones del Estado. Sin embargo, estarn sujetas a
impuesto a la renta lasempresas del sector pblico, distintas de las que prestan servicios
pblicos, que compitiendo o no con elsector privado, exploten actividades comerciales,
industriales, agrcolas, mineras, tursticas, transporte y deservicios en general;
3. Aquellos exonerados en virtud de convenios internacionales;
4. Bajo condicin de reciprocidad, los de los estados extranjeros y organismos
internacionales, generadospor los bienes que posean en el pas;
5. Los de las instituciones de carcter privado sin fines de lucro legalmente constituidas
de: culto religioso;beneficencia; promocin y desarrollo de la mujer, el nio y la
familia; cultural; arte; educacin;investigacin; salud; deportivas; profesionales;
gremiales; clasistas; y, de los partidos polticos, siempreque sus bienes e ingresos se
7

destinen a sus fines especficos y solamente en la parte que se inviertadirectamente en

ellos.
Para que las fundaciones y corporaciones creadas al amparo del Cdigo Civil puedan
beneficiarse de estaexoneracin, es requisito indispensable que estas instituciones se
encuentren inscritas en el Registro nicode Contribuyentes, lleven contabilidad y
cumplan con los dems deberes formales contemplados en elCdigo Tributario y esta
Ley;
6. Los intereses percibidos por personas naturales por sus depsitos de ahorro a la vista
pagados porentidades del sistema financiero del pas;
7. Los que perciban los beneficiarios del Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social, por
toda clase deprestaciones que otorga esta entidad; las pensiones patronales jubilares
conforme el Cdigo del Trabajo; y,los que perciban los miembros de la Fuerza Pblica
del ISSFA y del ISSPOL; y, los pensionistas delEstado;
8. Los percibidos por los institutos de educacin superior estatales, amparados por la
Ley de Universidadesy Escuelas Politcnicas;
9. Los percibidos por las comunas, pueblos indgenas, cooperativas, uniones,
federaciones yconfederaciones de cooperativas y dems asociaciones de campesinos y
pequeos agricultores, legalmentereconocidas, en la parte que no sean distribuidos;
10. Los provenientes de premios de loteras o sorteos auspiciadas por la Junta de
Beneficencia deGuayaquil y por Fe y Alegra;
11. Los viticos que se conceden a los funcionarios y empleados de las instituciones del
Estado; el ranchoque perciben los miembros de la Fuerza Pblica; los gastos de viaje,
hospedaje y alimentacin,debidamente soportados con los documentas respectivos, que
reciban los funcionarios, empleados ytrabajadores del sector privado, por razones
inherentes a su funcin y cargo, de acuerdo a las condicionesestablecidas en el
Reglamento de Aplicacin del Impuesto a la Renta;
12. Los obtenidos por discapacitados, debidamente calificados por el organismo
competente, en un montoequivalente al triple de la fraccin bsica exenta del pago de
impuesto a la renta, segn el artculo 36 deesta Ley; as como los percibidos por
personas mayores de sesenta y cinco aos, en un monto equivalente aldoble de la
fraccin bsica exenta del pago del impuesto a la renta, segn el artculo 36 de esta Ley;
13. Los provenientes de inversiones no monetarias efectuadas por sociedades que
tengan suscritos con elEstado contratos de prestacin de servicios para la exploracin y
explotacin de hidrocarburos y que hayansido canalizadas mediante cargos hechos a
ellas por sus respectivas compaas relacionadas, por serviciosprestados al costo para la
ejecucin de dichos contratos y que se registren en el Banco Central del Ecuadorcomo
inversiones no monetarias sujetas a reembolso, las que no sern deducibles de
conformidad con lasnormas legales y reglamentarias pertinentes;
14. Los generados por la enajenacin ocasional de inmuebles, acciones o
participaciones. Para los efectosde esta Ley se considera como enajenacin ocasional
8

aquella que no corresponda al giro ordinario delnegocio o de las actividades habituales

del contribuyente;
15. Las ganancias de capital, utilidades, beneficios o rendimientos distribuidos por los
fondos de inversin,fondos de cesanta y fideicomisos mercantiles a sus beneficiarios,
siempre y cuando estos fondos deinversin y fideicomisos mercantiles hubieren
cumplido con sus obligaciones como sujetos pasivossatisfaciendo el impuesto a la renta
que corresponda; y,
16.- Las indemnizaciones que se perciban por seguros, exceptuando los provenientes del
lucro cesante.
En la determinacin y liquidacin del impuesto a la renta no se reconocern ms
exoneraciones que lasprevistas en este artculo, aunque otras leyes, generales o
especiales, establezcan exclusiones o dispensas afavor de cualquier contribuyente.

DEDUCCIONES
Las deducciones, son los valores que se restan del ingreso gravable a fin de obtener la
base imponible sobre la cual se deber tributar; se refieren a todos los costos y los
gastos que se efecten para obtener, mantener y mejorar los ingresos de fuente
ecuatoriana que no estn exentos.
Debemos considerar el tipo de renta empresarial, si se trata de personas naturales que no
estn obligadas a llevar contabilidad, los deducen de acuerdo con el registro de ingresos
y egresos, y si se trata de las obligadas a llevar Contabilidad, estas se sujetan, al igual
que las sociedades, a las normas legales y principios contables.
En general, son deducibles todos los costos y gastos necesarios, causados en el ejercicio
econmico, directamente vinculados con la realizacin de cualquier actividad
econmica y que fueren efectuados con el propsito de obtener, mantener y mejorar
rentas gravadas con impuesto a la renta y no exentas y sustentados en comprobantes de
venta.
Art. 10.- Deducciones.-En general, paradeterminar la base imponible sujeta a este
impuesto se deducirn los gastos que se efecten para obtener,mantener y mejorar los
ingresos de fuente ecuatoriana que no estn exentos.
En particular se aplicarn las siguientes deducciones:
1. Los costos y gastos imputables al ingreso;
2. (Reformado por la Disposicin General de la Ley 98-12, R.O. 20-S, 7-IX-98).- Los
intereses de deudascontradas con motivo del giro del negocio, as como los gastos
efectuados en la constitucin, renovacin ocancelacin de las mismas. No sern
deducibles los intereses en la parte que exceda de las tasas autorizadaspor el Directorio
9

del Banco Central del Ecuador, as como tampoco los intereses y costos financieros de
loscrditos externos no registrados en el Banco Central del Ecuador;
3. (Sustituido por el Art. 21 de la Ley 99-24, R.O. 181-S, 30-IV-99).- Los impuestos,
tasas, contribuciones,aportes al sistema de seguridad social obligatorio que soportare la
actividad generadora del ingreso, conexclusin de los intereses y multas que deba
cancelar el sujeto pasivo u obligado, por el retraso en el pagode tales obligaciones. No
podr deducirse el propio impuesto a la renta, ni los gravmenes que se hayanintegrado
al costo de bienes y activos, ni los impuestos que el contribuyente pueda trasladar u
obtener porellos crdito tributario;
4. (Sustituido por el Art. 6 de la Ley 124, R.O. 379, 8-VIII-98).- Las primas de seguros
devengados en elejercicio impositivo que cubran riesgos personales de los trabajadores
y sobre los bienes que integran laactividad generadora del ingreso gravable;
5. Las prdidas comprobadas por caso fortuito, fuerza mayor o por delitos que afecten
econmicamente alos bienes de la respectiva actividad generadora del ingreso, en la
parte que no fuere cubierta porindemnizacin o seguro y que no se haya registrado en
los inventarios;
6. (Sustituido por el Art. 6 de la Ley 124, R.O. 379, 8-VIII-98).- Los gastos de viaje y
estada necesariospara la generacin del ingreso, no podrn xceder del tres por ciento
(3%) del ingreso gravado del ejercicio;y, en el caso de sociedades nuevas, la deduccin
ser aplicada por la totalidad de estos gastos durante losdos primeros aos de
operaciones.
7. (Sustituido por el Art. 27 de la Ley s/n reformatoria de varias leyes, R.O. 1000-S, 31VII- 96).- Ladepreciacin y amortizacin, conforme a la naturaleza de los bienes, a la
duracin de su vida til, a lacorreccin monetaria, y la tcnica contable, as como las
que se conceden por obsolescencia y otros y otroscasos, en conformidad a lo previsto en
sta Ley y su Reglamento.
8. La amortizacin de las prdidas que se efecte de conformidad con lo previsto en el
artculo 11 de estaLey;
9. (Sustituido por el Art. 6 de la Ley 124, R.O. 379, 8-VIII-98).- Los sueldos, salarios y
remuneraciones engeneral; los beneficios sociales; la participacin de los trabajadores
en las utilidades; las indemnizaciones ybonificaciones legales y voluntarias y otras
erogaciones impuestas por el Cdigo de Trabajo, en otras leyesde carcter social, o por
contratos colectivos o individuales, as como en actas transaccionales y sentencias,
incluidos los aportes al seguro social obligatorio; tambin sern deducibles las
contribuciones a favor de lostrabajadores para finalidades de asistencia mdica,
sanitaria, escolar, cultural, capacitacin, entrenamientoprofesional y de mano de obra.
Las remuneraciones en general y los beneficios sociales reconocidos en un determinado
ejercicioeconmico, solo se deducirn sobre la parte respecto de la cual el contribuyente
haya cumplido con susobligaciones legales para con el seguro social obligatorio, a la
fecha de presentacin de la declaracin delimpuesto a la renta.
10. Las sumas que las empresas de seguros y reaseguros destinen a formar reservas
matemticas u otrasdedicadas a cubrir riesgos en curso y otros similares, de
conformidad con las normas establecidas por la
Superintendencia de Bancos;
10

11. (Sustituido por el Art. 5 de la Ley 51, R.O. 349, 31-XII-93, reformado por el Art. 28
de la Ley S/Nreformatoria de varias leyes, R.O. 1000-S, 31-VII-96 y ltimo inciso
agregado por el Art. 22 de la Ley 99-24, R.O. 181-S, 30-IV-99).- Las provisiones para
crditos incobrables originados en operaciones del giroordinario del negocio, efectuadas
en cada ejercicio impositivo a razn del 1% anual sobre los crditoscomerciales
concedidos en dicho ejercicio y que se encuentren pendientes de recaudacin al cierre
delmismo, sin que la provisin acumulada pueda exceder del 10% de la cartera total.
Las provisiones voluntarias as como las realizadas en acatamiento a leyes especiales o
disposiciones de losrganos de control no sern deducibles para efectos tributarios en la
parte que excedan de los lmites antesestablecidos.
La eliminacin definitiva de los crditos incobrables se realizar con cargo a esta
provisin y a losresultados del ejercicio, en la parte no cubierta por la provisin, cuando
se haya cumplido una de lassiguientes condiciones:
- Haber constado como tales, durante cinco aos o ms en la contabilidad;
- Haber transcurrido ms de cinco aos desde la fecha de vencimiento original del
crdito;
- Haber prescrito la accin para el cobro del crdito;
- En caso de quiebra o insolvencia del deudor;
- Si el deudor es una sociedad, cuando sta haya sido liquidada o cancelado su permiso
de operacin.
No se reconoce el carcter de crditos incobrables a los crditos concedidos por la
sociedad al socio, a sucnyuge o a sus parientes dentro del cuarto grado de
consanguinidad y segundo de afinidad ni los otorgados
a sociedades relacionadas. En el caso de recuperacin de los crditos, a que se refiere
este artculo, elingreso obtenido por este concepto deber ser contabilizado, caso
contrario se considerar defraudacin;
El monto de las provisiones para cubrir riesgos de incobrabilidad o prdida del valor de
los activos de lasinstituciones del sistema financiero, que se hagan con cargo al estado
de prdidas y ganancias de dichasinstituciones, sern deducibles de la base imponible
correspondiente al ejercicio corriente en queconstituyan las mencionadas provisiones.
La Junta Bancaria reglamentar la contabilizacin y forma deinversin de dichas
provisiones.
Para fines de la liquidacin y determinacin del impuesto a la renta, no sern deducibles
las provisionesrealizadas por los crditos que excedan los porcentajes determinados en
el artculo 72 de la Ley General deInstituciones del Sistema Financiero as como por los
crditos vinculados concedidos por instituciones delsistema financiero a favor de
terceros relacionados, directa o indirectamente, con la propiedad oadministracin de las
mismas; y en general, tampoco sern deducibles las provisiones que se formen
porcrditos concedidos al margen de las disposiciones de la Ley General de
Instituciones del SistemaFinanciero.
12. (Sustituido por el Art. 6 de la Ley 51, R.O. 349, 31-XII-93).- Las prdidas por
diferencial cambiarioprovenientes de crditos externos registrados en el Banco Central;
de obligaciones contradas localmente enmoneda extranjera; o, provisiones de fondos,
distintos del capital asignado, otorgados por compaasextranjeras a sus sucursales o
filiales en el pas;
13. (Sustituido por el Art. 6 de la Ley 124, R.O. 379, 8-VIII-98).- El impuesto a la renta
y los aportespersonales al seguro social obligatorio o privado que asuma el empleador
por cuenta de sujetos pasivos quelaboren para l, bajo relacin de dependencia, cuando
su contratacin se haya efectuado por el sistema deingreso o salario neto;

11

14. (Sustituido por el Art. 6 de la Ley 124, R.O. 379, 8-VIII-98).- La totalidad de las
provisiones parapensiones jubilares patronales actuarialmente formuladas por empresas
especializadas o profesionales enla materia, siempre que se refieran a personal que haya
cumplido por lo menos diez aos consecutivos detrabajo en la misma empresa.
15. (Agregado por el Art. 71, numeral 2, de la Ley 31, R.O. 199-S, 28-V-93).- La
variacin de valor ensucres del principal o capital de las obligaciones contratadas en
unidades de valor constante.
16. (Agregado por el Art. 71, numeral 2, de la Ley 31, R.O. 199-S, 28-V-93 y derogado
por el Art. 8 de laLey 51, R.O. 349, 31-XII-93)
17. (Agregado por el Art. 71, numeral 2, de la Ley 31, R.O. 199-S, 28-V-93 y derogado
por el Art. 8 de laLey 51, R.O. 349, 31-XII-93)
... (Numeral agregado por el Art. 9 de la Ley 51, R.O. 349, 31-XII-93 y sustituido por el
Art. 7 de la Ley124, R.O. 379, 8-VIII-98).- Los gastos devengados y pendientes de pago
al cierre del ejercicio,exclusivamente identificados con el giro normal del negocio y que
estn debidamente respaldados encontratos, facturas o comprobantes de ventas y por
disposiciones legales de aplicacin obligatoria.
... (Numeral agregado por el Art. 8 de la Ley 124, R.O. 379, 8-VII-98).- Las erogaciones
en especie oservicios a favor de directivos, funcionarios, empleados y trabajadores,
siempre que se haya efectuado larespectiva retencin en la fuente sobre la totalidad de
estas erogaciones. Estas erogaciones se valorarn sinexceder del precio de mercado del
bien o del servicio recibido.

BREVE EXPLICACION DEL IMPUESTO A LA RENTA

El Impuesto a la Renta se aplica sobre aquellas rentas que obtengan las personas
naturales, las sucesiones indivisas y las sociedades sean nacionales o extranjeras. El
ejercicio impositivo comprende del 1o. de enero al 31 de diciembre.
Para calcular el impuesto que debe pagar un contribuyente, sobre la totalidad de los
ingresos gravados se restar las devoluciones, descuentos, costos, gastos y deducciones,
imputables a tales ingresos. A este resultado lo llamamos base imponible.
La base imponible de los ingresos del trabajo en relacin de dependencia est
constituida por el ingreso gravado menos el valor de los aportes personales al Instituto
Ecuatoriano de Seguridad social (IESS), excepto cuando stos sean pagados por el
empleador.
La declaracin del Impuesto a la Renta es obligatoria para todas las personas naturales,
sucesiones indivisas y sociedades, aun cuando la totalidad de sus rentas estn
constituidas por ingresos exentos, a excepcin de:
1. Los contribuyentes domiciliados en el exterior, que no tengan representante en el
pas y que exclusivamente tengan ingresos sujetos a retencin en la fuente.
2. Las personas naturales cuyos ingresos brutos durante el ejercicio fiscal no
excedieren de la fraccin bsica no gravada.
12

Cabe mencionar que estn obligados a llevar contabilidad todas las sociedades y las
personas naturales y sucesiones indivisas que al 1ro. de enero operen con un capital
superior a los USD 60.000, o cuyos ingresos brutos anuales de su actividad econmica
sean superiores a USD 100.000, o los costos y gastos anuales sean superiores a USD
80.000; incluyendo las personas naturales que desarrollen actividades agrcolas,
pecuarias, forestales o similares.
Las personas naturales que realicen actividades empresariales y que operen con un
capital u obtengan ingresos inferiores a los previstos en el inciso anterior, as como los
profesionales, comisionistas, artesanos, agentes, representantes y dems trabajadores
autnomos debern llevar una cuenta de ingresos y egresos para determinar su renta
imponible.
Los plazos para la presentacin de la declaracin, varan de acuerdo al noveno dgito de
la cdula o RUC, de acuerdo al tipo de contribuyente:
Noveno Dgito

Personas Naturales

Sociedades

10 de marzo

10 de abril

12 de marzo

12 de abril

14 de marzo

14 de abril

16 de marzo

16 de abril

18 de marzo

18 de abril

20 de marzo

20 de abril

22 de marzo

22 de abril

24 de marzo

24 de abril

26 de marzo

26 de abril

28 de marzo

28 de abril

13

Retencin en la Fuente del Impuesto a la Renta

CONCEPTO
Es un mtodo anticipado de recaudacin del Impuesto a la Renta, que obliga a quienes
efecten pagos, que a su vez, constituyan rentas gravadas para sus beneficiarios, a
sustraer de dicho valor un porcentaje establecido por la Ley de Rgimen Tributario
Interno y por el Servicio de Rentas Internas y a entregarlo al Fisco.

CONTRIBUYENTES SUJETOS A RETENCION

Estn sujetos a retencin los siguientes contribuyentes:
a) Las personas naturales;
b) Las sucesiones indivisas;
c) Las sociedades y otras entidades asimiladas a ellas;
d) Cualquier otra entidad que, aunque carente de personalidad jur'dica, constituya una
unidad econmica o un patrimonio independiente de los de sus miembros;
e) Las entidades y empresas del sector pblico sujetas al impuesto a la renta, es decir,
aquellas distintas de las que prestan sus servicios pblicos, que compitiendo con el
sector privado, exploten actividades comerciales, industriales, agrcolas, mineras,
tursticas y de servicios en general; considerndose para estos efectos, servicios pblicos
a aquellos prestados por empresas del sector pblico en reas de agua potable,
alcantarillado, recoleccin de basura y aseo de calles, obras pblicas y energa elctrica.
AGENTES DE RETENCION OBLIGADOS A LLEVAR CONTABILIDAD
Estn obligadas a efectuar la retencin en la fuente:
a) Todas las sociedades, pblicas o privadas y personas naturales obligadas a llevar
contabilidad, que realicen pagos que constituyan renta gravada para quien los perciba; y,
b) Todos los empleadores que realicen pagos que constituyan renta gravada para los
contribuyentes que trabajan en relacin de dependencia, originados en dicha relacin.

14

15

OBLIGACION DE ENTREGAR EL COMPROBANTE DE RETENCION

Los agentes de retencin o percepcin de impuestos debern extender un comprobante
de retencin al momento de pago o crdito en cuenta, lo que suceda primero, que deber
cumplir con los siguientes requisitos:
a) El nombre y apellidos, denominacin o razn social del agente de retencin;
b) El nmero de RUC del agente de retencin;
c) Direccin del agente de retencin;
d) El nombre y apellidos, denominacin o razn social de la persona o sociedad a la
cual se le practica la retencin, as como su respectivo nmero de la cdula de identidad
o de RUC;
e) El concepto de la retencin;
f) La base de la retencin;
g) El porcentaje y valor de las retenciones practicadas; y,
h) La firma del agente de retencin o de quien cumpla con el deber formal de declarar.
Los comprobantes se emitirn por duplicado del original para el contribuyente y la
copia para efectos de contabilidad y control.
IMPUESTO A LA RENTA A PERSONAS NATURALES

Quines son las personas naturales?

Son todas las personas, nacionales o extranjeras, que realizan actividades econmicas
lcitas.
Las personas naturales que realizan alguna actividad econmica estn obligadas a
inscribirse en el RUC; emitir y entregar comprobantes de venta autorizados por el SRI
por todas sus transacciones y presentar declaraciones de impuestos de acuerdo a su
actividad econmica.
Las personas naturales se clasifican en obligadas a llevar contabilidad y no obligadas a
llevar contabilidad. Se encuentran obligadas a llevar contabilidad todas las personas
nacionales y extranjeras que realizan actividades econmicas y que cumplen con las
siguientes condiciones: tener ingresos mayores a $ 100.000, o que inician con un capital
propio mayor a $60.000, o sus costos y gastos han sido mayores a $80.000.
En estos casos, estn obligadas a llevar contabilidad, bajo la responsabilidad y con la
firma de un contador pblico legalmente autorizado e inscrito en el Registro nico de
16

Contribuyentes (RUC), por el sistema de partida doble, en idioma castellano y en

dlares de los Estados Unidos.
Las personas que no cumplan con lo anterior, as como los profesionales, comisionistas,
artesanos, y dems trabajadores autnomos (sin ttulo profesional y no empresarios), no
estn obligados a llevar contabilidad, sin embargo debern llevar un registro de sus
ingresos y egresos.

Contribuyentes no obligadosa llevar contabilidad

Las personas naturales que realicen actividades empresariales y que operen con un
capital propio menor a US$60.000,00 al 1ro de enero de cada ejercicio impositivo u
obtengan ingresos brutos anuales del ejercicio inmediato anterior inferiores a
US$100.000.00, o cuyos costos y gastos anuales hayan sido menores o iguales a
US$80.000.00; as como los profesionales,comisionistas, artesanos, agentes,
representantes y dems trabajadores autnomos no estn obligados a llevar contabilidad,
pero debern llevar una cuenta de ingresos y egresos para determinar su renta
imponible. (Reglamento para la Aplicacin de la Ley Orgnica de RgimenTributario
Interno, Captulo V Art. 37 y 38)
Para el caso de personas naturales cuya actividad habitual sea el arrendamiento de
bienes inmuebles, no se considerar el lmite del capital propio.
Con la intencin de facilitar a los contribuyentes el cumplimiento de sus deberes
formales relacionados a la presentacin de la declaracin del Impuesto a la Renta por el
ejercicio econmico 2013; se ha elaborado la presenta gua, la cual contiene las
instrucciones para la elaboracin y envo de su declaracin, adems, de varios ejemplos
prcticos aplicando los gastos personales deducibles que se encuentran vigentes, para lo
cual, dependiendo del caso, se deber considerar lo siguiente:
1. Utilizar el Formulario 102 A.
2. El perodo para declarar se inicia el 1ro de febrero y se extiende hasta el mes de
marzo de cada ao. Las fechas de vencimiento van del 10 al 28 del citado mes,
dependiendo del noveno dgito del RUC o cdula de acuerdo a la siguiente tabla:

17

Para el caso de pasaportes la fecha mxima de presentacin de esta obligacin ser hasta
el 28 de marzo.

Las Personas Naturales que cumplen actividades especficas debern

presentar original y copia de los siguientes requisitos adicionales:
Artesanos

Calificacin artesanal emitida por el

organismo competente: Junta Nacional del
Artesano o MIPRO.
Ttulo o carn del colegio profesional
respectivo; y aquellos que trabajen en
relacin de dependencia debern presentar
adicionalmente
una
certificacin
del

Contadores

18

empleador.
Credencial de agente diplomtico.
En caso de no constar en la cdula, ttulo
universitario
avalado por la Secretara Nacional de
Educacin Superior,
Ciencia, Tecnologa e Innovacin o carn
otorgado por el respectivo colegio
profesional.
Acuerdo ministerial para el funcionamiento
de jardines de infantes, escuelas y colegios.

Diplomticos
Profesionales

Actividades
Educativas
Menores no
emancipados
(Bajo la tutela de
los padres)

Identificacin del representante del menor

(padre o madre) quien solicitar el respectivo
trmite, puede ser cdula, pasaporte o carn
de refugiado, segn corresponda. El o los
representantes debern acudir al SRI
conjuntamente con el menor.
Escritura pblica en caso de emancipacin
voluntaria; o sentencia judicial emitida por el
Juez competente; o acta de matrimonio en
caso que en la cdula no conste el estado
civil.
Nombramiento otorgado por el Consejo
Nacional de la Judicatura.
Ttulo habilitante vigente otorgado por la
Agencia
Nacional de Trnsito, o por el Gobierno
Autnomo
Descentralizado
Regional,
Metropolitano o Municipal, a la compaa o
cooperativa de transporte en el cual se
identifique al transportista.

Menores
emancipados

Notarios
Transportistas

IMPUESTO A LA RENTA A PERSONAS

JURIDICAS (SOCIEDADES)

19

Qu son las Sociedades?

Las Sociedades son personas jurdicas que realizan actividades econmicas lcitas
amparadas en una figura legal propia. Estas se dividen en privadas y pblicas, de
acuerdo al documento de creacin.
Las Sociedades estn obligadas a inscribirse en el RUC; emitir y entregar comprobantes
de venta autorizados por el SRI por todas sus transacciones y presentar declaraciones de
impuestos de acuerdo a su actividad econmica. Los plazos para presentar estas
declaraciones se establecen conforme el noveno dgito del RUC:

Las Sociedades debern llevar la contabilidad bajo la responsabilidad y con la firma de

un contador pblico legalmente autorizado e inscrito en el Registro nico de
Contribuyentes (RUC), por el sistema de partida doble, en idioma castellano y en
dlares de los Estados Unidos.
El incumplimiento de las normas vigentes establecidas podr ser sancionado de
conformidad a lo establecido en el Cdigo Tributario.

Base Imponible para Personas de la Tercera Edad.

Las personas de la tercera edad, del total de sus ingresos se debern deducir en dos
veces la fraccin bsica desgravada, los gastos personales y aquellos gastos establecidos
en el artculo 10 de la LORTI.
Base Imponible para Personas con Discapacidad
20

Las personas discapacitadas, del total de sus ingresos se deberndeducir en tres veces la
fraccin bsica desgravada, los gastos personales y aquellos gastos establecidos en el
Art. 10 de la LORTI.

Presentacin de Anexos
Adems de la declaracin de impuestos, las personas naturales obligadas a llevar
contabilidad tienen la obligacin de presentar la informacin relativa a los movimientos
y transacciones que provienen de sus actividades econmicas a travs de los diferentes
Anexos que solicita el SRI.
Dentro de los Anexos que de forma obligatoria las personas naturales obligadas a llevar
contabilidad deben presentar tenemos los siguientes:
Ud. deber presentar estos anexos de forma mensual y de acuerdo al noveno dgito de su
RUC, considerando el mes subsiguiente al que corresponde la informacin. Por ejemplo
la informacin del mes de enero deber ser enviada en marzo, la de febrero en abril, y
as de forma sucesiva.
Este anexo es de presentacin obligatoria para todas las personas naturales obligadas a
llevar contabilidad a partir del ao 2013, pues a partir de este perodo desaparece el
anexo REOC, es decir Ud. o su contador deber registrar en este anexo sus
transacciones de compras y retenciones en la fuente del Impuesto a la Renta desde este
ao fiscal.
La presentacin de este anexo en el ao 2012 es obligatoria para Ud., solo si super los
$200.000 de ingresos brutos o los $160.000 en costos y gastos durante su ejercicio fiscal
2011 y la presentacin ser desde junio del 2012.

Anexo Transaccional Simplificado (ATS)

La presentacin de estos anexos se realizar de acuerdo al siguiente calendario:

21

Todos los anexos deben ser presentados por Internet a travs de un formato xml,
debiendo ser comprimidos para su envo.
Adicionalmente a estos anexos existen personas naturales obligadas a llevar
contabilidad que de acuerdo al tipo de actividades econmicas que realicen estn en la
obligacin de presentar informacin complementaria a travs de los siguientes anexos:

Anexo de Relacin de Dependencia (RDEP)

naturales obligadas a llevar contabilidad que trabajen con personal bajola modalidad de
Relacin de Dependencia, en formato xml y a travs dela pgina web del SRI.
El perodo de presentacin de este anexo es en el mes de febrero del aosiguiente de
acuerdo a su noveno dgito del RUC, de acuerdo al siguiente calendario de presentacin:

22

Este anexo se presentar tambin en un archivo en formato xml de formaobligatoria y

en medio magntica. El mismo debe estar estructuradode acuerdo a las especificaciones
de la ficha tcnica disponible en la pginaweb del SRI.
El archivo puede enviarse por Internet o entregarse en cualquiera de lasoficinas del SRI.

23

EJERCICIO DE IMPUESTO A LA RENTA

CASO:
PROFESIONAL EN RELACIN DE DEPENDENCIA (con ms de un empleador)
PLANTEAMIENTO DEL CASO:
El Ing. Pedro Prez Piguave trabaja bajo relacin de dependencia en la compaa DEF
S.A. con un sueldomensual de US$2.500,00; adems se encuentra en relacin de
dependencia en la Universidad AAA, con unsueldo mensual de US$400,00. El Ing.
Prez tiene dos hijos, los cuales son menores de edad. La esposa,Cecilia Crdova,
tambin trabaja bajo relacin de dependencia en la empresa GHI S.A., con un
sueldomensual de US$1.200,00.
La proyeccin de gastos personales mensuales de la familia Prez-Crdova es la
siguiente:
Alquiler del departamento US$600,00
Seguro de salud por 2 hijos menores de edad US$250,00
Pensin del colegio de sus 2 hijos menores de edad US$400,00
Compras de alimentacin en el supermercado US$500,00
Compras de prendas de vestir US$250,00
Estos valores no incluyen IVA ni ICE. Los comprobantes que sustentan estos gastos se
encuentran tanto anombre del Ing. Prez como de su cnyuge, los mismos que sern
deducibles conforme a nombre dequienes hayan sido emitidos.
El Ing. Prez podr deducirse los gastos de vivienda, vestimenta y salud pues los
comprobantes de ventaque sustentan los mismos se encuentran a su nombre. Con
respecto a los gastos de alimentacin, stosfueron compartidos con su cnyuge, por lo
tanto, el gasto anual que le corresponde deducirse es deUS$4.000,00 (conforme los
comprobantes de venta emitidos a nombre del Ing. Prez). As, la totalidad degastos
asumidos por el Ing. Prez asciende a US$ 17.200,00.
La Sra. Crdova podr deducirse la totalidad de los gastos de educacin pues los
comprobantes de ventaque los sustentan se encuentran a nombre de ella. En lo que
respecta a los gastos de alimentacin stosfueron compartidos con su cnyuge, por lo
que su gasto anual asciende a US$2.000,00 (conforme loscomprobantes de venta
emitidos a nombre de la Sra. Crdova). As, el total de los gastos asumidos por laSra.
Crdova asciende a US$6.000,00.

LIQUIDACIN DEL IMPUESTO DEL ING. PEREZ

24

LIQUIDACIN DEL IMPUESTO DE LA SRA. CORDOVA (CNYUGE)

25

ANEXO
TABLA DE IMPUESTO A LA RENTA

26

BIBLIOGRAFIA

http://www.sri.gob.ec

27