LA FUNCIN VALOR - TIEMPO

Al considerar la depreciacin con propsitos contables, se debe predecir

el esquema del valor futuro de un activo. Es costumbre suponer que el valor de
un activo disminuye anualmente conforme a una cierta funcin matemtica. Sin
embrago la seleccin del modelo especifico que ha de representar la
disminucin en valor de un activo al pasar el tiempo, es una tarea relativamente
difcil. Se deben tomar decisiones sobre la vida del activo en cualquier
momento de su vida. La fig. 4.1 representa una funcin general de valor tiempo.
Los contadores utilizan el trmino valor en libros para representar el
valor original de un activo menos su depreciacin acumulada en cualquier
momento. Por lo tanto, una funcin similar a la expresada en la fig. 4.1 puede
representar el valor en libros.
El valor del activo al final de cualquier ao es igual al valor en libros al
comienzo del ao menos al gasto de depreciacin causado durante dicho
perodo. La tabla 4.1 presenta los clculos del valor en libros al final de cada
ao correspondiente a un activo con costo inicial $12,000, vida estimada de 5
aos y valor salvamento igual a cero con los cargos por depreciacin.

5000

4000

Figura 4.1
3000

2000

1000

Fin de ao
0
1
2
3
4
5

Cargo por depreciacin

durante el ao
$ --------4000
3000
2000
2000
1000

Valor en libros al final

del ao
$12000
8000
5000
3000
1000
0

Tabla 4.1 Clculos de valor en libros

Al determinar el valor en libros se utilizar la siguiente notacin:
P= costo inicial del activo
VS= valor de salvamento estimado
Bt= valor en libros al trmino del ao t
Dt= cargo por depreciacin durante el ao t
n= vida til estimada de activo
La siguiente es una expresin general que relaciona el valor en libros
con los cargos por depreciacin:
Bt = Bt-1-Dt
En donde B0 = P las secciones siguientes presentarn los principales
mtodos para la determinacin de la depreciacin con t = 1,2,..n.

MTODO DE DEPRECIACIN EN LNEA RECTA

En este mtodo se supone que el valor de un activo disminuye a una
tasa constante. Por lo tanto, si un activo tiene un costo inicial de $5000 con un
valor de salvamento estimado de $1000 la depreciacin total durante su vida
ser de $4000. Si se tiene una vida til estimada de 5 aos, la depreciacin
anual ser de $4000/5= $800. Esto equivale a una tasa de depreciaciones de
1/5 o sea 20% anual. Para este ejemplo, la tabla 12.2 presenta la depreciacin
anual y el valor en libros para cada ao.

Fin de ao t
0
1
2
3
4
5

Tabla 4.2
Cargo por depreciacin
durante el ao t
$800
800
800
800
800

Valor en libros al final

del ao t
$5000
4200
3400
2600
1800
1000

Es posible desarrollar expresiones generales para el calculo de la

depreciacin y el valor en libros mediante el mtodo de lnea recta. La tabla 4.3
da las expresiones para el cargo por depreciacin y el valor en libros
correspondientes a cada ao.

Tabla 4.3 Expresiones generales para el mtodo lineal

Cargo por depreciacin
Valor en libros al final
Fin del ao t
durante el ao t
del ao t
0
1
2
3
t
n

P VS
n
P VS
n
P VS
N
P VS
N
P VS
N

P - (P - VS)
n
P - 2(P - VS)
n
P - 3(P - VS)
n
P - t(P - VS)
n
P - n(P - VS)
n

En esta forma la depreciacin de cada ao ser:

Dt

P VS
n

El valor en libros es:

Bt P t

( P VS )
n

Y la tasa anual de depreciacin es 1/n

MTODO DE DEPRECIACIN SEGN LA SUMA DE LOS DGITOS DE LOS

AOS (SDA).
Este mtodo supone que el valor de los activos disminuye a una tasa
decreciente. Si un activo tiene una vida til estimada de 5 aos, la suma de lo
aos ser 1 + 2 + 3 + 4 + 5. Por lo tanto, si el costo inicial del activo es $5,000 y
tiene un valor de salvamento de $1,000, la depreciacin del primer ao ser
($5,000 - $1,000) 5/15 = $ 1,333. Durante el segundo ao la depreciacin ser
($5,000 - $1,000) 4/15 = $ 1,066.67. Se presentan estos valores en la tabla 4.4

Tabla 4.4 Ejemplo del mtodo de depreciacin por la suma de los dgitos de los
aos
Fin del ao t
Cargo por depreciacin
Valor en libros al final del
durante el ao t
ao t
0
----$5,000
1
5/15 ($4,000) = $1,333
3,667
2
4/15 ($4,000) = $1,067
2,600
3
3/15 ($4,000) = $ 800
1,800
4
2/15 ($4,000) = $ 533
1,267
5
1/15 ($4,000) = $ 267
1,000
La suma de los aos para cualquier nmero n de aos se puede calcular
mediante la expresin

1 + 2 + 3 + .+ n -1 + n =

n(n 1)
2

En esta forma para un activo con vida til de 5 aos la suma de los
dgitos de los aos ser de (5) (5 + 1)/2 = 15 como se vio anteriormente.
En la tabla 4.5 se presentan las expresiones generales para el valor de
la depreciacin en cada ao y el valor en libros al trmino de cada perodo
anual.
Tabla 4.5 Expresiones generales para el mtodo de depreciacin por la suma
de los dgitos de los aos.
Cargo por depreciacin
Fin del ao t
durante el ao t
0
1
2
3
t
n

1-1+1(P VS)
1(1-1)/2
2-1+1(P VS)
2(2-1)/2
3-1+1(P VS)
3(3-1)/2
t-1+1(P VS)
t(t-1)/2
n-1+1(P VS)
n(n-1)/2

El costo inicial del activo es P, mientras que su valor estimado de

salvamento, y su vida til son F y n respectivamente. Por lo tanto, el cargo por
depreciacin n cualquier ao se puede expresar en la siguiente forma.

Dt

n 1 1( P VS )
n(n 1) / 2

El mtodo de depreciacin segn la suma de los dgitos supone cargos

por depreciacin mayores al comienzo de la vida del activo. Con este mtodo la
tasa de depreciacin decrece al pasar el tiempo y se le multiplica por una
cantidad fija (P- VS). Este calculo contrasta con el mtodo de saldos
doblemente decrecientes en el cual se multiplica una tasa de depreciacin fija
por un valor en libros decreciente. Ambos mtodos son similares en cuanto que
los cargos por depreciacin son mayores al comienzo de la vida del activo y
menores al final de la misma.
El mtodo de depreciacin segn la suma de los dgitos de los aos no
es, en cuanto a clculos se refiere, tan sencillo como el mtodo anterior. Sin
embrago, en la prctica se justifica por cuanto la tasa de depreciacin
resultante produce una curva valor - tiempo que se aproxima en forma bastante
adecuada a la disminucin del valor de numerosas categoras de activos. Es
decir, existen muchos activos que se deprecian ms rpidamente al comienzo
de su vida til y este hecho se refleja en el mtodo segn la suma de los dgitos
de los aos que deprecie tres cuartas partes del costo depreciable de un activo
durante la primera mitad de su vida.