www.sage.com.br
Cartilha
9 Substituio %
5
2
Tributria
1
4
%
3
+
1
9
57
38
2
5
3 4
9+
n
Co
te
o
d
5
1
0
/
1
0
23
za
ali
u
at
t
a
o
IOB
Rua Antnio Nagib Ibrahim, 350 - gua Branca - CEP 05036-060 - So Paulo - SP
Fone: (11) 2188-7900
Todos os direitos reservados. expressamente proibida a reproduo total ou parcial desta obra,
por qualquer meio ou processo, sem prvia autorizao do autor. (Lei n 9.610, de 19.02.1998
DOU de 20.02.1998)
Sumrio
Regras gerais de substituio tributria do Acre............................. 3
Regras gerais de substituio tributria de Alagoas...................... 21
Regras gerais de substituio tributria do Amap....................... 34
Regras gerais de substituio tributria do Amazonas................... 60
Regras gerais de substituio tributria da Bahia ......................... 72
Regras gerais de substituio tributria do Cear......................... 84
Regras gerais de substituio tributria do Distrito Federal............ 98
Regras gerais de substituio tributria do Esprito Santo............ 128
Regras gerais de substituio tributria de Gois....................... 146
Regras gerais de substituio tributria do Maranho................. 196
Regras gerais de substituio tributria do Mato Grosso............. 212
Regras gerais de substituio tributria do Mato Grosso do Sul... 229
Regras gerais de substituio tributria de Minas Gerais............. 238
Regras gerais de substituio tributria do Par......................... 260
Regras gerais de substituio tributria da Paraba..................... 282
Regras gerais de substituio tributria do Paran...................... 300
Sumrio
Regras gerais de substituio tributria de Pernambuco.............. 316
Regras gerais de substituio tributria do Piau......................... 337
Regras gerais de substituio tributria do Rio de Janeiro........... 359
Regras gerais de substituio tributria do Rio Grande do Sul..... 389
Regras gerais de substituio tributria de Rondnia.................. 416
Regras gerais de substituio tributria de Roraima.................... 434
Regras gerais de substituio tributria de Santa Catarina.......... 450
Regras gerais de substituio tributria de So Paulo.................. 479
Regras gerais de substituio tributria de Sergipe..................... 509
Regras gerais de substituio tributria de Tocantins................... 523
sivo recolhe dois impostos, o devido pelas operaes prprias e o devido pelas
operaes subsequentes anteriores ocorrncia do fato gerador.
2. Sujeitos
Contribuinte substituto aquele a quem a legislao atribui a responsabilidade
pelo pagamento do imposto.
Contribuinte substitudo aquele que d causa ao fato gerador, mas dispensado pela legislao do recolhimento, que atribui ao substituto essa obrigao.
2.1 Substituto
Determina o RICMS-AC/1998, art. 29, que a responsabilidade fica atribuda,
na condio de substituto tributrio, ainda que situado em outra Unidade da Federao, a:
a) industrial, comerciante, cooperativa ou outra categoria de contribuinte,
pelo pagamento do imposto incidente sobre uma ou mais operaes ou
sobre prestaes antecedentes;
b) produtor, fabricante, extrator, engarrafador, gerador, inclusive de energia
eltrica, industrial, distribuidor, importador, comerciante, adquirente em licitao pblica de mercadoria importada do exterior apreendida ou abandonada, prestadores de servios de transporte ou de comunicao ou outra
categoria de contribuinte, pelo pagamento do imposto incidente sobre uma
ou mais operaes ou sobre prestaes subsequentes;
c) depositrio a qualquer ttulo, em relao mercadoria depositada por
contribuinte;
d) contratante de servio ou terceiro que participe da prestao de servio de
transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao, pelo imposto
devido na contratao ou na prestao;
e) rgos e entidades da administrao pblica, em relao ao imposto devido na aquisio de mercadorias e servios;
Regras Gerais de Substituio Tributria por Estado da Federao..........................................................................................................................
f) remetente da mercadoria, pelo pagamento do imposto devido na prestao de servio de transporte contratado junto a autnomo ou a qualquer
outro transportador no inscrito no Cadastro de Contribuintes do ICMS do
Estado do Acre;
g) concessionria de energia eltrica e de servio pblico de comunicao,
pelas operaes e prestaes antecedentes, concomitantes ou subsequentes.
O disposto na letra e, no que diz respeito unicamente s pessoas jurdicas de
direito pblico das reas federal, estadual e municipal, condiciona-se celebrao de convnio com a Secretaria de Estado da Fazenda.
A responsabilidade ora mencionada atribuda em relao ao imposto incidente sobre uma ou mais operaes ou prestaes, sejam antecedentes, concomitantes ou subsequentes, inclusive em relao ao diferencial de alquotas.
(RICMS-AC/1998, art. 29, caput, 1)
3. Inaplicabilidade
No se aplica a substituio tributria nas seguintes situaes:
a) operao ou prestao destinada a contribuinte substituto da mesma mercadoria ou servio;
b) transferncia de mercadoria para outro estabelecimento do contribuinte
substituto, excludo o varejista.
(RICMS-AC/1998, art. 29, 5)
4. Cooperativa de produtos
A responsabilidade pelo imposto devido nas operaes entre o associado e a
cooperativa de produtos de que faa parte, situada no Estado do Acre, fica transferida para a destinatria.
Referida responsabilidade aplicvel s mercadorias remetidas pelo estabelecimento de cooperativa de produtores para estabelecimento, no Estado do Acre,
da prpria cooperativa, de cooperativa central ou de federao de cooperativas
da qual a cooperativa remetente faa parte.
(RICMS-AC/1998, art. 29, 6 e 7)
6. Restituio
assegurado ao contribuinte substitudo o direito restituio do valor do imposto pago por fora da substituio tributria, correspondente ao fato gerador
presumido que no se realizar.
Formulado o pedido de restituio e no havendo deliberao no prazo de 90
dias, o contribuinte substitudo poder se creditar, em sua escrita fiscal, do valor
objeto do pedido, devidamente atualizado, segundo os mesmos ndices aplicveis
cobrana do imposto.
Em sobrevindo deciso contrria irrecorrvel no processo administrativo de restituio, o contribuinte substitudo, no prazo de 15 dias a contar da respectiva notificao, proceder, na forma do RICMS-AC/1998, ao estorno do crdito lanado,
tambm devidamente atualizado e com os acrscimos legais cabveis.
(RICMS-AC/1998, art. 31)
Regras Gerais de Substituio Tributria por Estado da Federao..........................................................................................................................
Nota:
A Instruo Normativa DAT n 1/2013 atualizou os percentuais da carga tributria para
lanamento e cobrana do ICMS por operaes interestaduais de mercadorias sujeitas
substituio tributria interna na entrada de mercadorias originrias de outra Unidade da Federao e por regime especial.
NCM
8517.12.31
8517.12.13
8517.12.19
8523.52.00
9. Operaes interestaduais
Ser exigida a reteno do ICMS na fonte nas sadas promovidas por industriais, revendedores, distribuidores e atacadistas, na condio de contribuintes
Regras Gerais de Substituio Tributria por Estado da Federao..........................................................................................................................
10
Estado
Mercadoria/Operao
Prazo de
recolhimento nas
operaes
interestaduais
Fundamentao legal/
Observaes
AC
lcool hidratado e anidro, leo diesel, At o 10 dia do ms sub- Convnio ICMS n 110/2007,
leo combustvel, gasolina e GLP
sequente ao da remessa clusula dcima sexta
AC
AC
Autopeas
AC
Biodiesel B100
AC
AC
AC
AC
Combustveis
AC
Disco fonogrfico, fita virgem ou gra- At o dia 9 do ms subse- Protocolo ICM n 19/1985,
vada
quente ao da sada
clusula quinta
AC
Farinha de trigo
11
Estado
Mercadoria/Operao
Prazo de
recolhimento nas
operaes
interestaduais
Fundamentao legal/
Observaes
AC
Farinha de trigo comum, trigo espe- At o dia 9 do ms subse- Protocolo ICMS n 46/2000
cial e mistura de farinha de trigo
quente ao da remessa da
mercadoria
AC
AC
AC
AC
Lmpada eltrica
AC
AC
AC
AC
Raes tipo pet para animais doms- At o dia 9 do ms subse- Protocolo ICMS n 26//2004,
ticos
quente ao da remessa
clusula quinta
AC
Sorvete
AC
12
Estado
Mercadoria/Operao
Prazo de
recolhimento nas
operaes
interestaduais
Fundamentao legal/
Observaes
AC
AC
AC
13
14
15
16
17
18
19
22.7 GIA-ST
A GIA-ST ser utilizada para informao e apurao do ICMS devido por substituio tributria a Unidade da Federao diversa daquela do domiclio fiscal do
substituto.
(Ajuste Sinief n 4/1993, Clusula dcima)
20
21
c) operaes subsequentes ou substituio para frente, nas quais se enquadram como exemplo rao para animais domsticos, sorvetes e picols e
peas, componentes e acessrios para autopropulsados e outros fins.
2. Contribuinte substituto
Ser estabelecida a condio de substituto tributrio, responsvel pela reteno e recolhimento do imposto incidente em operaes ou prestaes antecedentes, concomitantes ou subsequentes, inclusive do valor da diferena de alquotas:
a) pelo pagamento do imposto devido na operao ou operaes anteriores,
ao industrial, comerciante ou outra categoria de contribuinte;
b) pelo pagamento do imposto devido nas operaes subsequentes, ao produtor, extrator, gerador, inclusive de energia, importador, industrial, distribuidor, comerciante ou transportador;
Nota
Ocorrer o fato gerador relativo a operao ou operaes subsequentes to logo a
mercadoria seja posta em circulao pelo substituto tributrio.
22
3. Excluso do regime
No se inclui no regime de substituio tributria, aplicando-se as disposies
comuns da legislao tributria, a sada, promovida por estabelecimento responsvel pela reteno do imposto, de mercadoria destinada a:
a) integrao ou consumo em processo de industrializao de produto;
b) estabelecimento alagoano, quando a operao subsequente estiver amparada por iseno ou no-incidncia;
c) outro estabelecimento do mesmo titular, desde que no varejista;
d) outro estabelecimento responsvel pelo pagamento do imposto por sujeio passiva por substituio, em relao mesma mercadoria.
A responsabilidade pela reteno ser do estabelecimento destinatrio, nas
hipteses das letras c ou d, assim como na ocorrncia de qualquer sada ou
evento que descaracterizar situao prevista nas demais letras.
O descrito nas letras c e d no autoriza o estabelecimento destinatrio atacadista a receber, sem a reteno antecipada do imposto, mercadoria de outro
contribuinte responsvel por tal reteno.
O mencionado na letra d no se aplica na hiptese em que o estabelecimento destinatrio da mercadoria tenha a responsabilidade tributria atribuda
pela legislao apenas pelo fato de receber mercadoria de outro Estado.
Na ocorrncia de qualquer sada ou evento que descaracterizar situao prevista na letras anteriores, o contribuinte que receber, de dentro ou de fora do Estado,
mercadoria sujeita substituio tributria, sem que tenha sido feita a reteno
Regras Gerais de Substituio Tributria por Estado da Federao..........................................................................................................................
23
24
Nota
Em substituio ao disposto na letra b.3, poder ser utilizado como base de clculo,
em relao a operaes ou prestaes subsequentes, o preo a consumidor final usualmente praticado no mercado considerado, relativamente ao servio, mercadoria ou
sua similar, em condies de livre concorrncia, com base em preos usualmente praticados no mercado considerado, obtidos por levantamento, ainda que por amostragem
ou atravs de informaes e outros elementos fornecidos por entidades representativas
dos respectivos setores, adotando-se a mdia ponderada dos preos coletados.
c) relativamente mercadoria depositada por contribuinte, de responsabilidade do depositrio, o valor da mercadoria ou, na sua falta:
c.1) o preo corrente da mercadoria ou de sua similar, no mercado atacadista do local da operao, ou, na sua falta, no mercado atacadista
regional, caso o remetente seja produtor, extrator ou gerador, inclusive
de energia;
c.2) o preo Free On Board (FOB) estabelecimento industrial vista, caso
o remetente seja industrial;
c.3) o preo FOB estabelecimento comercial vista, caso o remetente seja
comerciante, nas vendas a outros comerciantes ou industriais;
d) o valor da prestao ou, na sua falta, o valor corrente do servio, quando
a responsabilidade pela reteno seja do contratante de servio ou terceiro
que participe da prestao de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao.
(Lei n 5.900/1996, art. 6, XIII, 4, art. 26)
25
Para exemplificar, simulemos a venda do produto X, sujeito ao regime de substituio tributria, pelo estabelecimento industrial responsvel pela reteno do
imposto:
- Preo da mercadoria: R$ 1.000,00
- Frete, seguro etc.: R$ 500,00
- Margem de valor agregado: 30%
- Alquota interna da mercadoria: 17%
Assim sendo, temos que:
- Base de clculo ST:
331,50
170,00
161,50
26
27
28
29
30
Nota
A referida relao poder ser encaminhada por meio de arquivo magntico, na forma
disciplinada pela Secretaria de Estado da Fazenda.
31
32
11. Penalidades
A falta de recolhimento do imposto de responsabilidade do contribuinte substituto que o houver retido antecipadamente o sujeita multa equivalente 100%
do valor do imposto.
(RICMS-AL/1991, art. 833)
33
2. Conceito
A substituio tributria ser feita mediante a reteno do imposto
devido em funo de operaes anteriores ou subsequentes sujeitas a
esse regime de tributao.
(RICMS-AP/1998, Anexo I, art. 254, 1)
Regras Gerais de Substituio Tributria por Estado da Federao.................................................................................................
34
2.1 No aplicabilidade
O regime de substituio tributria no se aplica transferncia de mercadorias entre estabelecimentos industriais ou atacadistas da mesma empresa, nem s
operaes entre contribuintes substitutos industriais.
Em tal hiptese, a substituio tributria caber ao estabelecimento da empresa industrial, do atacadista ou ao contribuinte substituto industrial que promover a
sada de mercadorias para estabelecimento de pessoa diversa.
(RICMS-AP/1998, Anexo I, art. 254, 3 e 4)
35
3. Contribuinte responsvel
So responsveis pelo lanamento e recolhimento do ICMS, na condio de
sujeito passivo por substituio, devendo fazer a reteno do imposto devido na
operao ou nas operaes a serem realizadas pelos adquirentes, bem como do
imposto relativo aos servios prestados:
a) industrial, importador, comerciante ou outra categoria de contribuinte;
b) produtor, extrator, gerador, inclusive de energia industrial, distribuidor ou
comerciante atacadista;
c) contratante de servio ou terceiro que participe da prestao de servio interestadual e intermunicipal e de comunicao.
A responsabilidade poder ser atribuda em relao ao imposto incidente sobre uma ou mais operaes ou prestaes, sejam antecedentes, concomitantes
ou subsequentes, inclusive em relao ao valor decorrente da diferena entre
alquotas internas e interestaduais nas operaes e prestaes que destinem bens
ou servios a consumidor final localizado em outro Estado que seja contribuinte
do imposto.
Poder ser atribuda responsabilidade ao distribuidor pelo recolhimento das
diferenas do imposto devido, quando retido a menos pelo industrial, relativo s
operaes com combustveis lquidos ou gasosos e com gases, ambos derivados
de petrleo, na forma como dispuser o regulamento.
Poder ser atribuda, excepcionalmente, por meio de regime especial, a
condio de substituto tributrio ao distribuidor atacadista de mercadorias sujeitas ao regime de substituio tributria, relativamente s operaes internas e
interestaduais subsequentes.
(RICMS-AP/1998, Anexo I, art. 255, 1 a 3)
Regras Gerais de Substituio Tributria por Estado da Federao..........................................................................................................................
36
37
38
39
6. Base de clculo
A base de clculo do imposto, para efeito de reteno por substituio tributria,
ser:
a) em relao s operaes e prestaes antecedentes ou concomitantes, o
valor da operao ou prestao praticado pelo contribuinte substitudo;
b) em relao s operaes subsequentes:
b.1) tratando-se de mercadoria cujo o preo final, nico ou mximo, a
consumidor, seja fixado por rgo pblico competente, ser o preo
estabelecido;
b.2) tratando-se de mercadoria que no tenha seu preo fixado por rgo
pblico competente, sero observado a seguinte ordem:
b.2.1) o preo mdio ponderado a consumidor final (PMPF) divulgado pela Portaria da Secretaria da Receita Estadual;
b.2.2) o preo final a consumidor sugerido ou divulgado pelo industrial, pelo importador ou por entidade representativa dos
respectivos segmentos econmicos aprovado em Portaria da
Secretaria da Receita Estadual; ou
b.2.3) o preo praticado pelo remetente acrescido dos valores correspondentes a descontos condicionais, inclusive o frete, seguro,
impostos, contribuies e de doutros encargos transferveis ou
cobrados do destinatrio, ainda que por terceiros, adicionado
da parcela resultante da aplicao sobre o referido montante
do percentual de Margem de Valor Agregado (MVA) estabelecido para as mercadorias.
c) em relao a entrada, em operao interestadual, de mercadorias destinadas a uso, consumo ou ativo permanente do adquirente, o valor da base
de clculo estabelecida para a operao praticada pelo remetente.
Na hiptese da letra b.2.2, o valor do frete dever ser somado ao respectivo
preo quando no incluso no mesmo.
Regras Gerais de Substituio Tributria por Estado da Federao..........................................................................................................................
40
41
de apurao da base de clculo com utilizao de MVA, esta ser ajustada a alquota interestadual aplicvel, observada a frmula MVA ajustada:
{[(1 + MVA-ST original) x (1 - ALQ inter)/ (1 - ALQ intra)] - 1}x100
Nota
MVA ajustada o percentual, com duas casas decimais, correspondente margem de
valor agregado a ser utilizada para apurao da base de clculo relativa a substituio
tributria na operao interestadual.
MVA-ST original o coeficiente, com quatro casa decimais, correspondente MVA prevista na legislao tributria.
ALQ inter o coeficiente correspondente alquota interestadual aplicvel operao
ALQ intra o coeficiente correspondente alquota estabelecida para a operao prpria do contribuinte industrial substituto da mercadoria em operao interna.
Cabe ressaltar, que esta disposio no se aplica a operao que tenha como
remetente empresa optante pelo Simples Nacional, devendo adotar as regras previstas no RICMS-AP/1998, arts. 270-A e 270-B.
Nas operaes internas com mercadorias relacionadas no pargrafo nico do
art. 271, caso a alquota efetiva da operao prpria do contribuinte seja reduzida em virtude de regime especial de carter individual para efeitos de apurao
de base de clculo com a utlizao de MVA, esta ser ajustada alquota geral
observada a frmula:
MVA ajustada = {[(1 + MVA-ST original) x (1- ALQ indv) / (1 - ALQ geral)] 1} x 100
Nota
MVA ajustada o percentual, com duas casas decimais, correspondente margem de
valor agregado a ser utilizada para apurao da base de clculo relativa substituio
tributria.
MVA original o coeficiente com quatro casa decimais, correspondente margem de
valor agregado prevista na legislao
ALQ indv o coeficiente correspondente alquota efetiva aplicvel operao
Regras Gerais de Substituio Tributria por Estado da Federao..........................................................................................................................
42
ALQ geral o coeficiente correspondente alquota estabelecida para a operao prpria de contribuinte industrial substituto com a mercadoria em operao interna.
Alquota efetiva o resultado da equao:
ICMS destacado/base de clculo original (sem reduo) x 100
7. Apurao do imposto
A apurao do imposto a ser retido pelo contribuinte substituto ser feita da
seguinte maneira:
a) sobre a base de clculo obtida na forma do item 6, aplicar a alquota vigente para as operaes internas;
b) deduzir, do valor encontrado, o imposto devido pelo prprio contribuinte
na respectiva operao.
Nas operaes internas realizadas por estabelecimento atacadista, distribuidor
ou depsito, a substituio tributria caber ao remetente, mesmo que o imposto
j tenha sido retido anteriormente.
Regras Gerais de Substituio Tributria por Estado da Federao..........................................................................................................................
43
Nessa hiptese, fica assegurada a recuperao, como crdito fiscal, das parcelas do imposto destacado no documento fiscal de origem.
Nas operaes interestaduais realizadas por estabelecimento atacadista, distribuidor ou depsito com os produtos sujeitos a substituio tributaria para os quais
o Estado do Amap mantenha convnios ou protocolos com outras Unidades da
Federao para cobrana antecipada do imposto, a substituio tributria caber
ao remetente, mesmo que j tenha havido a reteno anteriormente.
Em tal hiptese, o estabelecimento remetente emitir nota fiscal para efeito de
ressarcimento, junto ao estabelecimento que j tenha efetuado a 1 reteno, do
valor do imposto retido anteriormente, acompanhada do respectivo documento
de arrecadao.
O estabelecimento que efetuou a 1 reteno poder deduzir, do prximo recolhimento ao Estado em favor de quem foi efetuada a 1 reteno, a importncia
do imposto, desde que disponha dos documentos de arrecadao nele mencionados.
(RICMS-AP/1998, Anexo I, art. 259)
8. Recolhimento do imposto
O recolhimento do imposto devido por contribuinte que realize operaes sujeitas substituio tributria ser feito conforme os seguintes procedimentos:
a) nas entradas de mercadorias procedentes de outras Unidades da Federao, para comercializao no Estado do Amap, quando no houver reteno na origem atravs do Documento de Arrecadao (DAR), modelo 1,
quando o contribuinte for inscrito no Estado;
b) nas operaes interestaduais, quando houver reteno do imposto, atravs
da Guia Nacional de Recolhimento de Tributos Estaduais (GNRE), modelo
23, nos termos de convnio ou protocolo celebrado entre o Amap e outras Unidades da Federao, observado ainda o seguinte:
Regras Gerais de Substituio Tributria por Estado da Federao..........................................................................................................................
44
b.1) nas operaes que destinem mercadorias ao Amap, o estabelecimento que efetuar reteno do imposto dever tambm emitir listagem do ICMS retido, que conter as seguintes indicaes:
b.1.1) nome, endereo, CEP, nmero de inscrio, estadual e no
CGC, nos estabelecimentos emitente e destinatrio;
b.1.2) modelo, nmero, e data da emisso da nota fiscal;
b.1.3) valores totais das mercadorias;
b.1.4) valor da operao;
b.1.5) valores do IPI e ICMS relativos operao;
b.1.6) valores das despesas acessrias;
b.1.7) valor da base de clculo do imposto retido;
b.1.8) valor do imposto retido;
b.1.9) nome do banco em que foi efetuado o recolhimento, data e
nmero do respectivo DAR;
b.2) a listagem a que se refere a letra b.1 ser emitida, no mnimo, em
2 vias, que tero a seguinte destinao:
b.2.1) 1 via - Secretaria de Estado da Fazenda do Amap, encaminhada pelo contribuinte substituto no prazo previsto para o
recolhimento do imposto;
b.2.2) 2 via - contribuinte emitente, para exibio ao Fisco, quando
solicitada;
c) nas sadas internas promovidas por estabelecimentos industriais, atacadistas, depsitos, filiais ou distribuidores autorizados, atravs do DAR, modelo
1, acompanhado de listagem de ICMS retido, que tero as mesmas indicaes e destinao previstas nas letras b.1 e b.2.
Nota
Na hiptese da letra a do item 8, ser observado o seguinte:
Regras Gerais de Substituio Tributria por Estado da Federao..........................................................................................................................
45
46
b) no caso das operaes interestaduais, quando houver reteno do imposto, atravs da GNRE:
b.1) nas entradas de mercadorias, nos termos do instrumento de credenciamento expedido pela Secretaria de Estado da Fazenda do Amap,
vista de solicitao de contribuinte substituto de outra Unidade da
Federao;
b.2) nas sadas de mercadorias, de acordo com o estabelecido pela Unidade da Federao favorecida, no caso de imposto retido por contribuinte do Estado.
(RICMS-AP/1998, Anexo I, art. 260)
47
9. Prazos de recolhimento
O recolhimento do imposto devido por contribuinte que realize operaes interestaduais e internas de mercadoria sujeitas substituio tributria ser feito
da seguinte forma:
a) nas operaes interestaduais, a data prevista no convnio ou protocolo,
para substituto tributrio;
b) no momento do ingresso no territrio do Amap de mercadorias sujeitas
substituio tributria por fora de convnio ou protocolo, se o remetente
no efetuar a reteno do ICMS ou se esta for a menor que o preo da
pauta interna estadual;
c) no caso de regime especial, a data do recolhimento ser estabelecida em
ato declaratrio;
d) nas operaes internas, de acordo com o RICMS-AP/1998, art. 64, 2,
o qual dispe que devero ser observados os prazos de recolhimento previstos nos convnios e em outros atos normativos a eles reportados.
Os contribuintes que receberem mercadoria sob o regime de substituio
tributria, sem a devida reteno, devero recolher o imposto devido at o 10
dia do ms subsequente, contados da data de entrada da mercadoria no Estado
do Amap.
Somente tero direito a este prazo os contribuintes que estiverem adimplentes
com suas obrigaes principal e acessria perante o Fisco estadual.
Os contribuintes que estiverem em atraso com suas obrigaes principal e
acessrias ficam obrigados a efetuar o recolhimento do imposto no momento do
ingresso da mercadoria sob o regime de substituio tributria no territrio do
Estado, na forma de antecipao, sob pena de ao fiscal imediata do Fisco estadual, para exigncia do imposto, alm da aplicao das penalidades previstas
na legislao fiscal.
(RICMS-AP/1998, Anexo I, art. 64, 2, arts. 262 e 270)
Regras Gerais de Substituio Tributria por Estado da Federao..........................................................................................................................
48
49
50
Foram convalidados os protocolos, convnios e ajustes celebrados entre o Estado do Amap e as demais Unidades da Federao.
Quando for celebrado entre o Estado do Amap e outras Unidades da Federao acordo para cobrana do imposto por substituio tributria nas operaes
com determinada mercadoria, esta ficar automaticamente enquadrada nesse regime nas operaes internas.
(RICMS-AP/1998, Anexo I, art. 257)
12. Responsabilidade
A substituio tributria no exclui a responsabilidade acessria do contribuinte, observado o procedimento estabelecido em regulamento.
Quando a reteno do imposto for feita sem incluso, na base de clculo, dos
valores referentes a frete e seguro, por no serem esses valores conhecidos pelo
sujeito passivo por substituio no momento da emisso do documento fiscal, caber ao destinatrio recolher o imposto sobre as referidas parcelas.
O responsvel por substituio sub-roga-se nos direitos e obrigaes do contribuinte, estendendo-se a sua responsabilidade punibilidade por infrao tributria.
A substituio tributria no exclui a responsabilidade do contribuinte substitudo na hiptese de o documento fiscal prprio no indicar o valor do imposto
objeto da substituio tributria.
(RICMS-AP/1998, Anexo I, art. 255, 6 a 9)
51
52
15. Restituio
assegurado ao contribuinte substitudo o direito restituio do valor do imposto, pago por fora da substituio tributria, correspondente ao fato gerador
presumido que no se realizar, considerando-se que:
a) formulado o pedido de restituio e no havendo deliberao no prazo de
90 dias, o contribuinte substitudo poder se creditar, em sua escrita fiscal,
do valor objeto do pedido, devidamente atualizado segundo os mesmos
critrios aplicveis ao tributo;
b) na hiptese da letra a, tendo o contribuinte se creditado do valor antes
de deliberado o seu pedido de restituio e sobrevindo deciso contrria
irrecorrvel, o contribuinte substitudo, no prazo de 15 dias da respectiva
notificao, proceder ao estorno dos crditos lanados, tambm devidamente atualizados, com o pagamento dos acrscimos legais cabveis;
c) a restituio do ICMS, cobrado sob a modalidade de substituio tributria, se efetivar quando no ocorrer operao ou prestao subsequente
cobrana do mencionado imposto, ou quando estas forem no tributadas
ou no alcanadas pela substituio tributria;
d) o direito restituio de que trata este tpico se aplica tambm na hiptese
de imposto pago por antecipao.
(RICMS-AP/1998, Anexo I, art. 258-A)
53
17. GIA-ST
A Guia Nacional de Informao e Apurao do ICMS Substituio Tributria (GIA-ST) ser utilizada para a informao e apurao do ICMS devido por
substituio e conter, alm da denominao Guia Nacional de Informao e
Apurao do ICMS Substituio Tributria - GIA-ST, os seguintes campos, que
ilustramos em um quadro prtico:
GIA-ST
Campos
Descrio do
campo
Preenchimento
Campo 1
GIA-ST sem movi- Assinalar com X na hiptese de que no tenham ocorrido operaes sumento
jeitas substituio tributria.
Campo 2
GIA-ST Retificao Assinalar com X quando a GIA-ST estiver retificando outra entregue anteriormente, referente ao mesmo perodo.
Campo 3
Campo 4
Campo 5
Campo 6
Inscrio Estadual Informar o nmero da inscrio estadual como sujeito passivo por substina UF Favorecida tuio tributria na UF favorecida.
54
Campos
Descrio do
campo
Preenchimento
Campo 7
Valor dos Produtos Mencionar o valor total dos produtos sujeitos substituio tributria.
Quando destinados Zona Franca de Manaus e reas de Livre Comrcio, informar o ICMS como se devido fosse.
Campo 8
Valor do IPI
Campo 9
Despesas Acess- Preencher o valor do frete, seguro e outras despesas acessrias cobradas
rias
ou debitadas ao destinatrio.
Campo 10 Base de Clculo do Mencionar o valor que serviu de base para o clculo do ICMS prprio.
ICMS Prprio
Quando destinados Zona Franca de Manaus e reas de Livre Comrcio, informar o valor da base de clculo do crdito presumido.
Campo 11 ICMS Prprio
Campo 12 Base de Clculo do Informar o valor total da base que serviu de clculo para a reteno do
ICMS-ST
ICMS-ST, inclusive referente s notas fiscais cujo ICMS-ST foi recolhido
antecipadamente por GNRE em decorrncia de inadimplncia de pagamento, de entrega em meio magntico ou de entrega de GIA-ST.
Campo 13 ICMS Retido por ST Mencionar o valor do ICMS retido por substituio tributria, inclusive os
valores do ICMS-ST que foram recolhidos antecipadamente por GNRE.
Campo 14 ICMS de Devolu- Preencher o valor correspondente ao ICMS relativo substituio tribues de Mercado- tria creditado em funo de devoluo de mercadorias sujeitas a esse
regime, observado o disposto do art. 234, 1, do RICMS-AP/1998.
rias
Campo 15 ICMS de Ressarci- Informar o valor do ressarcimento de ICMS que possa ser apropriado no
mentos
perodo de referncia, observado o disposto do art. 234, 2, do RICMS-AP/1998.
Campo 16 Crdito do Perodo Mencionar o valor do crdito apurado na GIA-ST do perodo anterior
Anterior
(campo 20), quando for o caso.
Campo 17 Pagamentos Ante- Informar englobadamente os valores de ICMS-ST recolhidos de forma
cipados
antecipada, nota a nota, por intermdio de GNRE, em decorrncia de
inadimplncia de pagamento, de entrega em meio magntico ou de entrega de GIA-ST. As notas fiscais, cujo ICMS-ST for lanado neste campo,
devem estar contidas no meio magntico e fazer parte dos dados totais
constantes de cada GIA-ST (campos 12 e 13).
Campo 18 ICMS-ST Devido
55
Campos
Descrio do
campo
Preenchimento
Mencionar o valor do ICMS-ST devido Unidade da Federao, relativo s operaes de venda de combustveis derivados de petrleo, cujo
imposto foi recolhido anteriormente. Este campo deve ser preenchido somente em duas situaes:
a) pela refinaria de petrleo que efetuar o clculo de repasse, conforme
relatrios recebidos de distribuidor de combustveis, importador e Transportador Revendedor Retalhista (TRR);
b) pelo distribuidor de combustveis que tiver a recolher complemento de
ICMS-ST relativo diferena entre o valor definido como base de clculo na Unidade da Federao favorecida e o valor a ser repassado pela
refinaria de petrleo, para a mesma Unidade da Federao, relativo s
mesmas operaes.
Campo 20 Crdito para Pero- Informar o valor do crdito do ICMS-ST a ser apropriado no perodo sedo Seguinte
guinte, no caso em que a soma dos valores dos campos 14, 15, 16 e 17
seja superior ao valor do campo 13.
Campo 21 Total do ICMS-ST a Preencher o valor total do ICMS-ST a recolher (soma dos campos 18 e
Recolher
19).
Campo 22 Nome da Unidade Fazer constar o nome da UF favorecida.
da Federao Favorecida
Campo 23 Nome, Firma ou Mencionar o nome, a firma ou a razo social do substituto declarante.
Razo Social
Campo 24 DDD/Telefone
Campo 27 CEP
56
Campos
Descrio do
campo
Preenchimento
Campo 32 DDD/Telefone
Campo 33 DDD/Fax
Campo 36 Informaes Com- Preencher o campo reservado a informaes relevantes para a compreenplementares
so do preenchimento da GIA-ST.
Campo 37 Se Distribuidora de Informar somente se for distribuidora de combustveis ou TRR, assinalando
Combustveis ou no quadrculo correspondente se realizou operaes destinadas a Unidade da Federao favorecida, de combustveis derivados de petrleo cujo
TRR
imposto j tenha sido retido anteriormente.
Campo 38 Transferncias Efe- Mencionar transferncias efetuadas para filial do sujeito passivo por substuadas
tituio tributria, localizada na Unidade da Federao favorecida, relativamente a produtos sujeitos substituio tributria, observado o disposto do art. 234, 3, do RICMS-AP/1998.
Na hiptese do campo 14, existindo valor a informar, fazer constar os seguintes dados: nmero da nota fiscal de devoluo, srie, inscrio estadual do contribuinte que est procedendo a mesma, data de emisso e valor do ICMS-ST de
devoluo, relativo substituio tributria.
Na hiptese do campo 15, existindo valor a informar, fazer constar os seguintes dados: nmero da nota fiscal de ressarcimento, srie, inscrio estadual do
contribuinte que est procedendo ao mesmo, data de emisso e valor do ICMS-ST
de ressarcimento, relativo substituio tributria.
Na hiptese do campo 38, existindo valores a informar, fazer constar os seguintes dados: inscrio estadual do destinatrio, base de clculo e valor do ICMS
destacado.
A GIA-ST deve ser remetida pelo sujeito passivo por substituio tributria
para Diretoria de Administrao Tributria, at o dia 10 do ms subsequente ao
da apurao do imposto, ainda que no perodo no tenham ocorrido operaes
sujeitas substituio tributria, hiptese em que dever assinalar o campo 1,
correspondente expresso GIA-ST sem movimento.
Regras Gerais de Substituio Tributria por Estado da Federao..........................................................................................................................
57
18. Penalidades
Constitui infrao relativa ao ICMS toda ao ou omisso voluntria ou involuntria que importe em inobservncia, por parte de pessoa natural ou jurdica, de
norma estabelecida na legislao deste tributo.
Sero aplicadas, quando de infraes legislao do ICMS, as seguintes penalidades, isoladas ou de forma cumulativa:
a) multa;
b) sujeio ao regime especial de fiscalizao;
c) cancelamento de benefcios fiscais;
d) cassao de regimes especiais concedidos.
A responsabilidade por infrao relativa ao ICMS independe da regularidade
da atividade econmica do contribuinte, bem como da natureza e extenso dos
efeitos do ato.
A aplicao das penalidades feita mediante critrio discricionrio do agente
fiscal, que analisa as previses legais e nelas enquadra o motivo da autuao.
Nota
O ato discricionrio definido como aquele que a administrao pblica pratica com
certa liberdade de escolha, mas pautada em critrios de convenincia e oportunidade, obedecidos os parmetros legais. Assim, o contribuinte, ao analisar a penalidade
aplicvel ao seu caso, deve faz-lo com certa cautela e considerar que, devido a esse
critrio discricionrio do agente fiscal, pode haver interpretaes diversas quanto ao
enquadramento do caso lei. Nada impede, no entanto, que a penalidade imposta
seja discutida administrativa e judicialmente na hiptese de o contribuinte se sentir prejudicado pela interpretao do fiscal.
Regras Gerais de Substituio Tributria por Estado da Federao..........................................................................................................................
58
59
2. CONCEITO
Por imposio legal, a substituio tributria consiste em atribuir a determinado contribuinte do ICMS, qualificado como contribuinte substituto,
a responsabilidade pela reteno e pelo recolhimento do imposto devido
por outros contribuintes, nomeados contribuintes substitudos.
3. RESPONSABILIDADE
responsvel pela cobrana e pelo recolhimento do imposto, na condio de sujeito passivo por substituio, devendo fazer a reteno do imposto devido em operao ou operaes concomitantes e subsequentes
a serem realizadas pelos adquirentes, bem como do imposto relativo aos
servios prestados, conforme dispuser a legislao tributria:
a) o contribuinte que efetuar sada de mercadorias destinadas a outro no inscrito, para fins de comercializao ou industrializao,
exceto na hiptese de t-las recebido com substituio;
b) o contribuinte alienante, neste Estado, das mercadorias relacionadas no Anexo II do RICMS/AM, aprovado pelo Decreto n
20.686/1999, exceto na hiptese de t-las recebido com substituio;
Regras Gerais de Substituio Tributria por Estado da Federao.................................................................................................
60
c) em relao ao imposto devido pelo prestador do servio de transporte interestadual e intermunicipal, quando tiver incio no territrio deste Estado,
exceto o servio de transporte por via area:
c.1) a Petrleo Brasileiro S/A (Petrobras) e as distribuidoras de combustveis
lquidos e gasosos, como tomador do servio de transporte, remetente
de cargas e depositrio a qualquer ttulo;
c.2) o estabelecimento industrial com restituio do ICMS ou detentor de
regime especial de tributao de que tratam as Leis ns 1.939/1989,
2.390/1996 e 2.826/2003, como tomador do servio de transporte
de seus produtos ou remetente de cargas;
c.3) o depositrio, a qualquer ttulo, na hiptese da carga depositada em
territrio amazonense;
d) o depositrio, a qualquer ttulo, na hiptese da carga depositada em territrio amazonense.
A responsabilidade em questo poder tambm ser atribuda:
a) Petrobrs, com relao sada de combustvel lquido ou gasoso, derivado ou no de petrleo, para contribuinte localizado neste Estado;
b) ao distribuidor, como tal definido e autorizado peio rgo federal competente, em relao sada de lcool etlico hidratado combustvel para contribuinte localizado neste Estado;
c) ao remetente que realizar operao interestadual destinada ao Estado do
Amazonas, nos termos previstos no Convnio ICMS n 110/2007.
Nas operaes interestaduais com petrleo, inclusive lubrificantes, combustveis lquidos e gasosos dele derivados, que tenham como destinatrio adquirente
consumidor final, localizado no Estado do Amazonas, o imposto incidente na operao ser devido a este Estado e pago pelo remetente.
A adoo do regime de substituio tributria em operaes e prestaes interestaduais, concomitantes ou subsequentes, depender de acordo especfico celebrado entre o Estado do Amazonas e a Unidade da Federao interessada.
Regras Gerais de Substituio Tributria por Estado da Federao..........................................................................................................................
61
62
63
b.3) far constar, na nota fiscal de que trata a letra anterior, o nmero da
nota fiscal de aquisio da mercadoria e a expresso recuperao de
crdito de mercadoria considerada j tributada; e
b.4) solicitar a homologao do documento fiscal da repartio fiscal
competente, para fins de crdito, de forma eletrnica ou manual, conforme o caso, informando os dados necessrios para acompanhamento e apurao da regularidade das operaes efetuadas.
(RICMS-AM/1999, art. 115, I e II)
64
5. INAPLICABILIDADE
O regime da substituio tributria no se aplica:
a) s transferncias de mercadorias para outro estabelecimento do mesmo
sujeito passivo por substituio, hiptese em que a responsabilidade pela
reteno e pelo recolhimento do imposto, por substituio tributria, ser
do estabelecimento que promover a sada da mercadoria com destino a
outra empresa;
b) s sadas destinadas a rgos de administrao pblica direta, suas autarquias e fundaes, e a prestadores de servio no inscritos no CCA;
c) s prestaes de servio de transporte contratadas com a clusula FOB,
cujo tomador esteja situado em outra Unidade da Federao e no faa
parte do mesmo grupo econmico do contribuinte substituto, na condio
de empresa coligada, controlada ou controladora, interdependentes, subRegras Gerais de Substituio Tributria por Estado da Federao..........................................................................................................................
65
7. APURAO
O imposto a ser recolhido por substituio tributria ser apurado mensalmente e corresponder diferena entre o valor resultante da aplicao da alquota
prevista para as operaes internas sobre a base de clculo da substituio tributria e o valor devido pela operao prpria do substituto.
(RICMS-AM/1999, art. 111, 4)
Regras Gerais de Substituio Tributria por Estado da Federao..........................................................................................................................
66
8. RECOLHIMENTO
O imposto devido por substituio tributria dever ser recolhido at o dia 5
do ms subsequente, no caso de sadas de mercadorias para qualquer contribuinte localizado neste Estado.
Nas operaes interestaduais, o imposto retido pelo sujeito passivo por substituio ser recolhido at o dia 9 do ms subsequente em relao ao imposto devido por substituio tributria para outro Estado em que o remetente seja inscrito
no cadastro de contribuintes da Unidade da Federao do destinatrio.
(RICMS-AM/1999, art.107, II, a e e)
67
68
Ser indicado, na coluna destinada a Observaes, o valor do imposto retido, ou, se for o caso, na linha seguinte a do lanamento da operao prpria.
Na escriturao do livro Registro de Entradas de nota fiscal que acoberte operaes interestaduais tributadas e no tributadas, cujas mercadorias estejam sujeitas ao regime de substituio tributria, os valores do imposto retido relativo a tais
operaes sero lanados, separadamente, na coluna Observaes.
Nota
As disposies relativas ao livro Registro de Entradas e livro Registro de Sadas esto
localizadas no RICMS-AM/1999, arts. 268 e 269.
10. EXEMPLIFICAO
A mecnica da substituio tributria pode ser exemplificada, conforme segue:
a) substituio tributria - Operaes internas;
b) mercadoria: verniz;
c) preo por kg: R$ 1,00;
d) quantidade comercializada: 500 kg;
e) MVA: 35%.
Fabricante
- Preo praticado pelo fabricante: R$ 500,00
Base de clculo Reteno = R$ 500,00 1,35 ........................................ R$ 675,00
Clculo do ICMS retido para recolhimento e repasse fase seguinte:
- ICMS total a ser arrecadado R$ 675,00 17%.......................................... R$ 114,75
- ICMS destacado (prprio) R$ 500,00 17%.............................................. R$ 85,00
- ICMS retido (substituio) R$ 114,75 - R$ 85,00........................................ R$ 29,75
- Valor a ser recolhido pelo fabricante R$ 85,00 + R$ 29,75......................... R$ 114,75
69
11.1 Emisso
de nota
11.1 emisso
de notafiscal
fiscal
43
gerais de Substituio
Tributria
Estado da
........................................................................................................................
Regras Gerais Regras
de Substituio
Tributria
porpor
Estado
daFederao
Federao
..........................................................................................................................
70
11.2
Escriturao
doregistro
livro Registro
de fabricante
Sadas pelo fabricante
11.2 escriturao
do livro
de Sadas pelo
71
72
73
c) a estabelecimento industrial, inclusive microempresa (ME) e empresa de pequeno porte (EPP), que se dediquem atividade industrial, para utilizao
como matria-prima, produto intermedirio ou material de embalagem;
d) a estabelecimento prestador de servio de qualquer natureza definido em
lei complementar como de competncia tributria dos municpios, sendo
a mercadoria destinada a emprego na prestao de tal servio, a menos
que haja indicao expressa de lei complementar acerca da incidncia do
ICMS nos fornecimentos a serem efetuados pelo prestador.
(Lei n 7.014/1996, art. 8, 8)
74
75
76
77
78
79
80
6.5 Reteno ou antecipao do imposto realizada sem que haja convnio ou protocolo
com a Bahia
Na sada interestadual de mercadoria que j tiver sido objeto de reteno ou
antecipao do imposto, no havendo convnio ou protocolo entre a Bahia e a
UF de destino que disponha sobre a substituio tributria para a mesma espcie
de mercadoria, o contribuinte poder:
a) utilizar como crditos fiscais ambas as parcelas do imposto, o normal e o
antecipado, total ou proporcionalmente, conforme o caso, desde que comprove que a mercadoria foi entregue ao destinatrio; ou
b) estornar o dbito fiscal correspondente, relativo sada, destacado no documento fiscal, no quadro Crdito do Imposto - Estornos de Dbitos do
livro Registro de Apurao do ICMS.
(RICMS-BA/2012, art. 302)
81
destino a credenciamento prvio na Secretaria da Fazenda, Economia ou Finanas da Unidade da Federao do estabelecimento a ser fiscalizado.
O credenciamento prvio ser dispensado quando a fiscalizao for exercida
sem a presena fsica da autoridade fiscal no local do estabelecimento a ser fiscalizado.
(Convnio ICMS n 81/1993, clusula nona)
82
8. CONSULTA TRIBUTRIA
O contribuinte, a entidade representativa de classe de contribuintes ou os responsveis tm o direito a efetuar consulta sobre a interpretao e a aplicao da
legislao tributria, em relao a fato determinado e de seu interesse.
A consulta conter a descrio completa e exata da matria objeto da dvida,
bem como, se for o caso, a informao da ocorrncia de fatos ou atos passveis
de gerar obrigao tributria principal, e ser encaminhada via Internet.
competente para responder consulta a respeito da legislao tributria estadual o diretor de tributao da Secretaria da Fazenda.
(RPAF-BA/1999, arts. 55, 56 e 67, I)
9. INFRAES E PENALIDADES
O contribuinte estar sujeito, entre outras, s seguintes multas:
a) 60% do valor do imposto, quando no for recolhido por antecipao, nas
hipteses regulamentares;
b) 60% do valor do imposto, quando no for retido pelo sujeito passivo por
substituio;
c) 150% do valor do imposto, quando for retido pelo sujeito passivo por substituio sem recolhimento tempestivo.
(Lei n 7.014/1996, art. 42, II, d e e, e V, a)
Regras Gerais de Substituio Tributria por Estado da Federao..........................................................................................................................
83
2. CONCEITO
Podemos definir a substituio tributria como o regime por meio do
qual a responsabilidade pelo ICMS devido em relao s operaes ou
prestaes atribuda a outro contribuinte, que no aquele que praticou
o fato gerador, mas que com ele possui vinculao direta.
84
85
Nota
Nas hipteses das letras d.1 a d.3, o transportador autnomo ou a transportadora
de outra Unidade da Federao no inscrita no cadastro de contribuintes deste Estado
ficam dispensados da emisso do Conhecimento de Transporte Rodovirio de Cargas,
desde que, na nota fiscal que acobertar o transporte da mercadoria, sejam indicados
os seguintes dados relativos prestao do servio:
a) o valor do frete;
b) a base de clculo do imposto;
c) a alquota aplicvel;
d) o valor do imposto;
e) a expresso: Frete pago por substituio tributria, com indicao do dispositivo
legal correspondente.
Ser devido a este Estado e recolhido pelo remetente o imposto incidente nas operaes
interestaduais com as mercadorias descritas nas letras e e f quando o destinatrio
for consumidor final domiciliado ou estabelecido no Estado do Cear.
5. INAPLICABILIDADE
A substituio tributria, salvo disposio em contrrio, no se aplica s operaes:
a) que destinem mercadoria a contribuinte substituto da mesma mercadoria;
b) de transferncias para outro estabelecimento, exceto varejista, do sujeito
passivo por substituio, hiptese em que a responsabilidade pela reteno
e pelo recolhimento do imposto recair sobre o estabelecimento que promover a sada subsequente da mercadoria com destino a empresa diversa;
c) que destinem mercadoria para ser empregada como matria-prima ou insumo no processo de industrializao, com exceo de acar, madeira e
lcool para fins no combustveis;
d) de remessa em que a mercadoria deva retornar ao estabelecimento remetente;
e) que destinem mercadoria a consumidor final no contribuinte do ICMS.
Regras Gerais de Substituio Tributria por Estado da Federao..........................................................................................................................
86
A exceo prevista na letra c no se aplica s operaes destinadas aos estabelecimentos industriais cujo produto elaborado tenha recebido tributao anterior com encerramento de fase.
(RICMS-CE/1997, art. 434, I a VI)
6.1.1 Hipteses
Alm de outras hipteses previstas na legislao, fica diferido o pagamento do
ICMS nas operaes internas relativas a:
a) minerais em estado primrio, inclusive em blocos, para a operao subsequente a ser realizada pelo estabelecimento destinatrio;
b) mandioca in natura ou seca em forma de raspa, para as operaes subsequentes com os produtos resultantes de sua industrializao;
c) chapu de palha acabado ou em elaborao, por ncleo familiar, para o
momento da sada subsequente do estabelecimento encomendante ou adquirente;
d) algodo em caroo (rama) e em pluma, para o momento da sada subsequente dos produtos deles resultantes;
e) alga marinha, semente de oiticica, semente de urucu e mamona em baga,
para as sadas subsequentes dos produtos resultantes de sua industrializao;
Regras Gerais de Substituio Tributria por Estado da Federao..........................................................................................................................
87
f) leo vegetal comestvel bruto a granel, adquirido por estabelecimento industrial como matria-prima, para as sadas subsequentes dos produtos
dele derivados;
g) caranguejo, na sada dos locais de captura para estabelecimento comercial, quando da realizao de operao subsequente;
h) mercadoria doada pelo Programa Mundial de Alimentos (PMA), destinada
ao Programa Comunidade Solidria, para distribuio gratuita ou comercializao pela Companhia Nacional de Abastecimento e Preos (Conab),
para o momento da sada subsequente;
i) milho em gro destinado a estabelecimento de produtor, cooperativa de
produtores, indstria ou rgo estadual de fomento e desenvolvimento
agropecurio, para a sada subsequente, dispensado do pagamento do
ICMS diferido, caso essa sada seja isenta ou no tributada;
j) gerao elica de energia eltrica para a sua sada subsequente;
k) material de embalagem para fins de acondicionamento de flores e produtos hortifrutcolas, quando destinados, exclusivamente, a operaes de
exportao para o exterior;
l) transferncia entre estabelecimentos beneficirios do Fundo de Desenvolvimento Industrial (FDI);
m) sadas de mel de abelha do produtor para a operao subsequente realizada pelo estabelecimento adquirente;
n) sada, a qualquer ttulo, entre empresas interdependentes, quando o remetente e o destinatrio forem beneficirios do FDI, exceto a sada do bem do
Ativo Permanente;
o) diferena de alquota relativa a bens destinados ao Ativo Fixo ou Imobilizado de estabelecimento industrial, cuja entrada tenha ocorrido desde
1.05.2003;
p) sucata e resduo, ambos de plstico, para as operaes subsequentes resultantes de suas industrializaes;
Regras Gerais de Substituio Tributria por Estado da Federao..........................................................................................................................
88
q) asinino, para as operaes subsequentes resultantes de sua industrializao; sada, a qualquer ttulo, entre empresas interdependentes, quando o
remetente e o destinatrio forem beneficirios do FDI, exceto a sada do
bem do Ativo Permanente;
r) leos vegetais destinados fabricao de biodiesel, para a operao subsequente dos produtos resultantes de sua industrializao;
s) sucatas de metais, de papel, de papelo, de plstico, de tecido, de borracha, de vidro, e congneres, realizadas por qualquer estabelecimento, para
a operao resultante de sua industrializao;
t) mercadoria, a qualquer ttulo, de empresa beneficiria do FDI para estabelecimento que realize preponderantemente operao:
t.1) de exportao para o exterior;
t.2) interestadual com a mesma mercadoria;
u) produto resultante da atividade agropecuria com gado bufalino, para a
operao subsequente realizada por estabelecimento comercial ou industrial;
v) briquetes das posies 2701.20.0000 e 2701.20.00 da NBM/NCM;
w) sada interna de querosene de aviao (QAV/JET A-1) para as distribuidoras de combustveis registradas e autorizadas por rgo federal competente, com o fim especfico de abastecimento de aeronave com destino ao
exterior, sem escala no territrio nacional;
x) sada interna de energia eltrica fornecida por usina elica para concessionria ou distribuidora de energia.
Ressalte-se que o diferimento aplica-se tambm na operao de importao
de:
a) petrleo cru;
b) mquinas, equipamentos e estruturas metlicas de unidades produtivas
para compor o Ativo Permanente de estabelecimento agropecurio, bem
como de estabelecimento importador beneficirio do FDI, desde que no
esteja inscrito no Cadastro de Inadimplentes da Fazenda Pblica Estadual
(Cadine);
Regras Gerais de Substituio Tributria por Estado da Federao..........................................................................................................................
89
c) mquinas, equipamentos, veculos e estruturas metlicas adquiridos do exterior por empresas de arrendamento mercantil para utilizao por empresa
beneficiria do FDI, no inscrita no Cadine, formalizada mediante contrato
de arrendamento mercantil com prazo predeterminado, contraprestaes
mensais, com ou sem opo de compra no final do contrato;
d) os produtos referidos na letra f do subitem 6.1.2 nas mesmas condies
nele estabelecidas;
e) matria-prima e insumos para utilizao no processo industrial, adquiridos
por estabelecimento importador beneficirio do FDI, no inscrito no Cadine;
f) outros bens necessrios implantao de projeto agroindustrial, adquiridos
por estabelecimento agrcola importador, beneficirio do FDI, no inscrito
no Cadine; e
g) combustveis lquidos e gasosos derivados de petrleo, gs natural e combustveis dele derivados, importado por refinaria de petrleo, para a sada
subsequente.
(RICMS-CE/1997, art. 13, I a XXV, 1)
6.1.2 Responsabilidade
Fica atribuda a condio de contribuinte substituto ao adquirente ou destinatrio da mercadoria ou ao tomador do servio.
(RICMS-CE/1997, art. 12, pargrafo nico)
90
6.2.1 Responsabilidade
Na substituio tributria para frente, a responsabilidade pelo pagamento
do imposto devido nas operaes posteriores fica atribuda ao produtor, extrator,
gerador, inclusive de energia, ao industrial, importador, distribuidor ou comerciante.
(RICMS-CE/1997, art. 432, II)
6.2.2 Mercadorias
Sujeitam-se ao regime da substituio tributria as mercadorias referidas no
Captulo II do Livro III do RICMS-CE/1997 (arts. 457 a 494, 527 a 533 e 537
a 563-B), bem como as mercadorias objeto de protocolos ICMS subscritos pelo
Estado.
91
7.2 Mercadorias com preo fixado pelo Fisco ou sugerido pelo fabricante
Quando se tratar de mercadoria ou servio cujo preo final, nico ou mximo,
a consumidor ou tomador, seja fixado por rgo competente, a base de clculo
do ICMS, para fins de substituio tributria, ser o preo por ele estabelecido.
Caso exista preo final a consumidor sugerido pelo fabricante ou importador,
esse preo poder ser tomado como base de clculo.
(RICMS-CE/1997, art. 435, 3 e 4)
Regras Gerais de Substituio Tributria por Estado da Federao..........................................................................................................................
92
7.4 Alquota
Sobre a base de clculo da reteno sero aplicadas, conforme a mercadoria
ou o servio, as alquotas previstas no art. 55 do RICMS-CE/1997.
(RICMS-ES/2002, art. 55)
93
b) o valor do ICMS retido ser a diferena entre o imposto calculado conforme a letra a e o valor do ICMS devido pela operao ou prestao prpria do contribuinte substituto, quando for o caso.
Na hiptese de entrada interestadual de mercadoria sujeita ao regime, o valor
do imposto a recolher ser a diferena entre o imposto calculado na forma da
letra a e o somatrio dos impostos destacados na nota fiscal de aquisio e no
documento fiscal relativo ao servio de transporte, quando este for de responsabilidade do adquirente.
(RICMS-CE/1997, art. 435, 7)
9. RECOLHIMENTO DO IMPOSTO
O imposto retido pelo contribuinte substituto dever ser recolhido da seguinte
forma:
a) nas operaes internas, mediante DAE em agncia de banco autorizado
neste Estado;
b) nas operaes interestaduais, por meio da GNRE, em agncia de banco
oficial da Unidade da Federao destinatria ou, na sua falta, em agncia
de qualquer banco oficial signatrio do convnio patrocinado pela Associao Brasileira dos Bancos Comerciais Estaduais (Asbace), localizado na
praa do estabelecimento remetente, em conta especial, a crdito do governo em cujo territrio se encontre estabelecido o adquirente das mercadorias, ou, ainda, na falta deste, em agncia de banco credenciado pela
Unidade da Federao interessada.
Nota
Na entrada de mercadoria oriunda de outra Unidade da Federao, sem que tenha
sido feita a reteno do ICMS pelo estabelecimento remetente, caber ao destinatrio o
pagamento do imposto devido, por ocasio da passagem no 1 posto fiscal de entrada
neste Estado.
Nessa hiptese, mediante requerimento do contribuinte ou responsvel, a Secretaria
da Fazenda poder autorizar que o recolhimento do imposto seja feito na rede arrecadadora de seu domiclio, por meio de DAE, at o 10 dia aps o ms em que ocorrer
a entrada da mercadoria neste Estado.
94
95
96
97
A aplicao do regime de substituio tributria em operaes interestaduais implica a celebrao de convnio, entre os Estados interessados,
para sua instituio e disciplina.
As regras da substituio tributria que devem ser observadas pelos
contribuintes do Distrito Federal esto previstas no RICMS-DF/1997, arts.
321 a 346 e Anexo IV.
Trataremos, neste procedimento, das disposies gerais sobre o regime da substituio tributria do ICMS.
98
99
4. CLASSIFICAO
A substituio tributria pode ser classificada em trs espcies segundo a sua
aplicao:
a) substituio tributria aplicada s operaes subsequentes, tambm chamada de para frente ou progressiva;
b) substituio tributria aplicada s operaes ou prestaes antecedentes,
tambm conhecida como substituio tributria para trs ou regressiva;
c) substituio tributria aplicada s operaes concomitantes.
100
a) o valor da operao ou prestao prpria realizada pelo substituto tributrio ou pelo substitudo intermedirio;
b) o montante dos valores de seguro, de frete e de outros encargos cobrados
ou transferveis aos adquirentes ou tomadores do servio;
c) a margem de valor agregado, inclusive lucro, relativa s operaes ou
prestaes subsequentes.
(RICMS-DF/1997, art. 34, VII, b)
5.3 Mercadoria com o imposto retido remetida para sujeito passivo por substituio da
mesma mercadoria
Quando o remetente (nas operaes que destinem mercadorias a sujeito passivo por substituio da mesma mercadoria) efetuar a reteno do imposto, o
contribuinte substituto destinatrio da mesma mercadoria, estabelecido no Distrito
Federal, dever:
a) escriturar o valor do imposto prprio devido pelo remetente, no livro Registro
de Apurao do ICMS, no campo Crdito do Imposto - Outros Crditos;
b) ressarcir-se do imposto retido a favor do Distrito Federal, mediante emisso
de nota fiscal, exclusivamente para efeito de crdito.
A nota fiscal emitida para efeito de crdito ser lanada no livro Registro de
Apurao do ICMS, no campo Crdito do Imposto - Outros Crditos.
(RICMS-DF/1997, art. 321, 7 ao 9)
Regras Gerais de Substituio Tributria por Estado da Federao..........................................................................................................................
101
102
d) recolher o ICMS apurado na forma das letras a a c, mediante documento de arrecadao especfico expedido pelas unidades de atendimento
da Receita ou pela Internet, na forma prevista no inciso VI do art. 74 do
RICMS/DF.
O crdito fiscal relativo a entradas de mercadorias ocorridas no perodo de
apurao da incluso e no perodo imediatamente anterior, desde que ainda no
utilizados para apurao do imposto, bem como eventual saldo credor acumulado podero ser aproveitados, alternativamente, na apurao do ICMS relativo ao
estoque de que trata a letra a ou na apurao normal do imposto, observadas
as hipteses de estorno ou anulao.
Na hiptese em que, por fora de legislao especfica, o contribuinte no tenha se creditado do imposto relativo a entradas de mercadorias ocorridas nos perodos de apurao imediatamente anteriores incluso, este crdito poder ser
aproveitado na apurao do ICMS relativo ao estoque, observadas as hipteses
de estorno ou anulao.
O pagamento em cotas previsto na letra c.2 no caracteriza o parcelamento
referido na Lei Complementar n 432/2001.
No caso de aproveitamento do crdito fiscal na apurao do ICMS relativo ao
estoque, o contribuinte dever registrar no livro fiscal eletrnico:
a) o valor do crdito no campo 03, e a indicao 299 - Outros estornos de
crditos no campo 02, ambos do registro E340;
b) no campo 03 do registro 0450, a que se refere o campo 08 do registro
E340 citado na letra a anterior, a indicao: Estorno de Crdito - Aproveitamento de crditos relativos a aquisies do perodo atual e anterior, e
de saldo acumulado, para compensar dbito relativo ao estoque, fazendo
referncia ao ato normativo que tenha includo a mercadoria no regime de
substituio tributria.
Ressalta-se que o disposto neste subtpico no se aplica ao atacadista ou distribuidor no varejista que seja substituto em relao s operaes internas por
Regras Gerais de Substituio Tributria por Estado da Federao..........................................................................................................................
103
104
105
d) recolher o ICMS apurado na forma das letras a a c, mediante documento de arrecadao especfico expedido pelas unidades de atendimento
da Receita Estadual ou pela Internet, at o 10 dia do 2 ms subsequente
ao da excluso da condio de substituto tributrio.
O crdito fiscal relativo a entradas de mercadorias ocorridas no perodo de
apurao da excluso e no perodo imediatamente anterior, desde que ainda no
utilizado para apurao do imposto, bem como o eventual saldo credor acumulado podero ser aproveitados, alternativamente, na apurao do ICMS relativo ao
estoque de que trata a letra a ou na apurao normal do imposto, observadas
as hipteses de estorno ou anulao.
Na hiptese em que, por fora de legislao especfica, o contribuinte no
tenha se creditado do imposto relativo a entradas de mercadorias ocorridas nos
perodos de apurao imediatamente anteriores excluso da condio de substituto tributrio, o crdito poder ser aproveitado na apurao do ICMS relativo ao
estoque de que trata a letra a, observadas as hipteses de estorno ou anulao.
Regras Gerais de Substituio Tributria por Estado da Federao..........................................................................................................................
106
As cotas no pagas at o vencimento estaro sujeitas inscrio em dvida ativa e incidncia dos acrscimos moratrios e do encargo de cobrana previstos,
respectivamente, no art. 2 da Lei Complementar n 435/2001, e no pargrafo
nico do art. 42 da Lei Complementar n 4/1994.
Para efeito da letra b, no caso de a sistemtica de definio da base de clculo estabelecer a aplicao de percentual fixo, esse percentual deve ser aplicado
sobre o valor encontrado nos termos da letra a.
No caso de aproveitamento do crdito fiscal na apurao do ICMS relativo ao
estoque, o contribuinte dever registrar no livro fiscal eletrnico:
a) o valor do crdito no campo 03, e a indicao 299 - Outros estornos de
crditos no campo 02, ambos do registro E340;
b) no campo 03 do registro 0450, a que se refere o campo 08 do registro
E340 citado na letra a, a indicao Estorno de Crdito - Aproveitamento de crditos relativos a aquisies do perodo atual e anterior, e de saldo
acumulado, para compensar dbito relativo ao estoque, fazendo referncia ao ato normativo que tenha excludo o contribuinte do regime de substituio tributria.
(RICMS-DF/1997, art. 321-D; Ato Declaratrio Surec/SEF n 3/2011, art. 4)
107
108
109
Na subsequente sada das mercadorias tributadas, sujeitas reteno antecipada do imposto, fica dispensado qualquer outro pagamento do imposto sendo
vedada a utilizao do crdito, observado que o disposto no se aplica:
a) sada subsequente da mercadoria para outra Unidade da Federao;
b) sada de produto em cuja fabricao tenha sido utilizada a mercadoria
como matria-prima.
Nas hipteses deste subtpico, o contribuinte substitudo dever emitir nota
fiscal, com destaque do imposto, escriturando-a no livro Registro de Sadas, na
coluna Operaes com Dbito do Imposto.
Para recuperao do crdito do imposto, o contribuinte substitudo poder
escriturar o valor do imposto prprio relativamente s entradas, na proporo da
quantidade sada, no livro Registro de Apurao do ICMS, no campo Crdito do
Imposto - Outros Crditos, no perodo em que ocorrer a sada da mercadoria ou
do produto tributado, observadas as hipteses de anulao e estorno de crdito.
No sendo conhecido o valor da operao do contribuinte substituto, em substituio forma citada, o contribuinte poder apropriar-se de 1% do valor de
aquisio da mercadoria, na proporo da quantidade sada, no livro Registro de
Apurao do ICMS, no campo Crdito do Imposto - Outros Crditos, no perodo
em que ocorrer a sada da mercadoria ou do produto tributado, observadas as
hipteses de anulao e estorno de crdito.
Regras Gerais de Substituio Tributria por Estado da Federao..........................................................................................................................
110
Nessas operaes, o ressarcimento do imposto retido a favor do Distrito Federal dever ser efetuado mediante emisso de nota fiscal, exclusiva para este
fim, junto a estabelecimento fornecedor que retenha o imposto, na proporo da
quantidade sada, no perodo em que ocorrer a sada da mercadoria ou do produto tributado.
Em substituio sistemtica prevista neste subtpico, o contribuinte emitir
nota fiscal para efeito de crdito na proporo da quantidade sada e proceder
ao lanamento, no livro Registro de Apurao do ICMS, no campo Crdito do
Imposto - Outros Crditos, no perodo em que ocorrer a sada da mercadoria ou
do produto tributado.
O valor do ICMS retido por substituio tributria a ser ressarcido em ambas
as hipteses no poder ser superior ao valor retido quando da entrada da mercadoria no estabelecimento situado no Distrito Federal.
A nota fiscal de ressarcimento, destinada a contribuinte localizado em outra
Unidade da Federao, dever ser visada pela repartio fiscal, acompanhada
das notas fiscais de compra.
Tratando-se de operao destinada a outra Unidade da Federao, alm dos
documentos exigidos, devero ser apresentadas as Guias de Recolhimento de Tributos Estaduais.
Caso a mercadoria tenha sido adquirida de contribuinte substitudo localizado
no Distrito Federal, o valor a ser ressarcido ou creditado ser:
a) nas operaes interestaduais, a diferena entre a aplicao da alquota
interna sobre o valor de aquisio da mercadoria, e o valor do crdito previsto no 3 do art. 329 do RICMS-DF/1997, observadas as hipteses de
anulao e estorno de crdito;
b) nas sadas de produto em cuja fabricao tenha sido utilizada a mercadoria
como matria-prima, a diferena entre a alquota interna aplicvel sobre o
valor da aquisio e o valor do crdito previsto no 3 do art. 329 do RICMS-DF/1997, observadas as hipteses de anulao e estorno de crdito.
Regras Gerais de Substituio Tributria por Estado da Federao..........................................................................................................................
111
112
113
to constante da nota fiscal, e desde que indique no campo Informaes Complementares, da nota fiscal de sua emisso, sem prejuzo das demais informaes
previstas na legislao tributria, os seguintes valores relativos quela operao:
a) imposto devido por substituio tributria;
b) crdito transferido pelo adquirente, com indicao da data e nmero da
nota fiscal de transferncia;
c) saldo de ICMS a reter, que, se for o caso, deve ser indicado, tambm, no
campo Valor do ICMS-Substituio e adicionado ao valor dos produtos
no campo Valor Total da Nota.
Para realizao da transferncia de crdito do imposto obrigatria a elaborao de listagem em separado, emitida por qualquer meio.
(RICMS-DF/1997, arts. 328 a 330-A)
114
115
116
117
118
119
a) a sada subsequente promovida pelo substituto seja isenta ou no tributada, inclusive nas hipteses do art. 343 do RICMS-DF/1997;
b) as mercadorias no sejam objeto de operao subsequente pelo substituto,
inclusive nas hipteses de deteriorao, extravio, furto, perda, perecimento,
roubo ou sinistro.
A Secretaria de Fazenda e Planejamento poder celebrar Termo de Acordo de
Regime Especial com contribuintes estabelecidos fora do Distrito Federal, atribuindo a estes a condio de contribuinte substituto para o recolhimento do imposto
devido relativo s operaes antecedentes, condicionada esta atribuio anuncia da Unidade da Federao em que se localizar o contribuinte.
(RICMS-DF/1997, arts. 337 e 338)
120
121
Na hiptese do 1 do art. 337 do RICMS-DF/1997, o valor do imposto devido relativo s operaes antecedentes, obtido na forma do 5 do mesmo artigo,
ser lanado no campo Observaes do livro Registro de Apurao do ICMS,
com a identificao de sua origem, para fins de recolhimento mediante Documento de Arrecadao (DAR) especfico.
(RICMS-DF/1997, arts. 342 e 343)
122
123
124
125
8. PENALIDADES
A aplicao de penalidades feita mediante critrio discricionrio do agente
fiscal, que analisa as previses legais e nelas deve enquadrar o motivo de autuao.
Nota
O ato discricionrio definido como aquele que a administrao pblica pratica com
certa liberdade de escolha, mas pautada em critrios de convenincia e oportunidade,
obedecidos os parmetros legais. Desta forma, o contribuinte, ao analisar a penalidade
aplicvel ao seu caso, deve faz-lo com certa cautela e considerar que, devido a esse
critrio discricionrio do agente fiscal, pode haver interpretaes diversas quanto ao
enquadramento do caso lei. Nada impede, no entanto, que a penalidade imposta
seja discutida administrativa e judicialmente, na hiptese de o contribuinte se sentir prejudicado pela interpretao do fiscal.
Constitui infrao a ao ou omisso, voluntria ou no, que importe na inobservncia, por parte do contribuinte ou responsvel, de normas estabelecidas no
Regulamento, ou em atos administrativos de carter normativo.
Ao infrator da legislao tributria do ICMS so cominadas as seguintes penas:
a) multa;
b) proibio de transacionar com os rgos da administrao pblica estadual;
c) sujeio a sistemas ou regimes especiais de controle, fiscalizao e pagamento do imposto;
d) apreenso de bens e mercadorias, na forma da legislao especfica;
e) cassao de incentivos ou benefcios fiscais;
f) suspenso ou cancelamento de inscrio cadastral;
g) proibio de transacionar com rgos e entidades da administrao pblica do Distrito Federal;
Regras Gerais de Substituio Tributria por Estado da Federao..........................................................................................................................
126
h) cassao de regime especial de emisso e escriturao de documentos fiscais, bem como apurao e recolhimento do imposto.
Dentre as penalidades aplicveis, destacamos a previso de multa no valor
de R$ 700,00, na hiptese de o contribuinte ou o responsvel fazer constar do
documento fiscal destaque do imposto relativamente operao ou prestao
promovida pelo contribuinte substitudo, referente a mercadorias ou a servios sujeitos ao regime de substituio tributria.
(RICMS-DF/1997, art. 368, II, b)
127
2. Conceito
Nos termos da Lei Complementar n 87/1996, art. 6, o Estado, por
lei, poder atribuir a contribuinte do imposto ou a depositrio a qualquer
ttulo a responsabilidade pelo seu pagamento, hiptese em que assumir
a condio de substituto tributrio.
Esta responsabilidade poder ser atribuda em relao ao imposto incidente sobre uma ou mais operaes ou prestaes, sejam antecedentes,
concomitantes ou subsequentes, inclusive ao valor decorrente da diferena entre alquotas interna e interestadual nas operaes e prestaes que
destinem bens e servios a consumidor final localizado em outro Estado,
que seja contribuinte do imposto.
Regras Gerais de Substituio Tributria por Estado da Federao.................................................................................................
128
3. Aplicabilidade
Ocorre a substituio tributria quando o recolhimento do imposto ficar sob a
responsabilidade:
a) do adquirente ou destinatrio da mercadoria, ou do destinatrio ou usurio do servio, estabelecidos neste Estado, quando devido pelo alienante
ou remetente da mercadoria ou pelo prestador de servios de transporte e
de comunicao;
b) do alienante ou remetente da mercadoria, em relao s operaes subsequentes, quando devido o imposto pelo adquirente ou destinatrio da
mercadoria;
c) do alienante ou remetente da mercadoria, quando devido pelo adquirente
ou destinatrio, ainda que no contribuintes, pela entrada ou pelo recebimento para uso, para consumo prprio ou para ativo fixo;
d) do alienante ou remetente da mercadoria ou de outro prestador de servio,
quando devido pelo prestador de servios de transporte; ou
e) do depositrio a qualquer ttulo, quando devido pelo depositante da mercadoria, em operaes anteriores ou subsequentes.
(RICMS-ES/2002, art. 179)
3.1 No se aplica
A substituio tributria no se aplica:
a) s operaes que destinem mercadorias a sujeito passivo por substituio
da mesma mercadoria;
Regras Gerais de Substituio Tributria por Estado da Federao..........................................................................................................................
129
130
5. Contribuinte substituto
Fica atribuda a condio de contribuinte substituto:
a) ao industrial, fabricante ou outra categoria de contribuinte, pelo pagamento do imposto devido na operao anterior;
b) ao produtor, extrator, gerador, inclusive de energia, importador, industrial,
fabricante, distribuidor, transportador, ou a outra categoria de contribuinte,
pelo pagamento do imposto devido nas operaes subsequentes;
c) ao depositrio a qualquer ttulo, em relao mercadoria depositada por
contribuinte;
d) ao contratante de servio ou a terceiro que participe das prestaes de servios de transporte, interestadual e intermunicipal, e de comunicao, pelo
imposto devido na contratao ou na prestao;
e) a rgo ou a entidade da administrao pblica, em relao ao imposto
devido na aquisio de mercadorias ou servios. Se referente rea federal, condiciona-se celebrao de convnio com a Sefaz;
f) ao remetente ou destinatrio da mercadoria, pelo pagamento do imposto
devido na prestao de servio de transporte contratado ao transportador
autnomo ou empresa inscrita em outra Unidade da Federao;
g) ao tomador do servio de transporte, quando inscrito no cadastro de contribuintes do imposto, nas prestaes de servio de transporte vinculadas a
contrato para prestaes sucessivas;
h) ao importador de combustveis e lubrificantes, derivados ou no de petrleo;
i) ao contribuinte que realizar operaes com petrleo, inclusive lubrificantes,
combustveis lquidos e gasosos dele derivados; lcool anidro combustvel;
lcool hidratado combustvel e gs natural, em relao s operaes subsequentes, nas hipteses indicadas no art. 244 do RICMS-ES/2002; e
j) empresa estabelecida em outra Unidade da Federao, geradora, ou
distribuidora, de energia eltrica, nas operaes com destino a consumidor
final neste Estado, situao em que o clculo do imposto devido ser efetuado sobre o preo praticado na operao final.
Regras Gerais de Substituio Tributria por Estado da Federao..........................................................................................................................
131
132
133
134
7. Recolhimento
O pagamento do imposto retido ser efetuado mediante utilizao do DUA
eletrnico, nas seguintes hipteses:
a) antes de iniciada a remessa efetuada por contribuinte de outra unidade da
Federao, no credenciado neste Estado, devendo o documento de arrecadao acompanhar o transporte;
b) nos prazos estabelecidos em convnio ou protocolo, nas remessas efetuadas por contribuintes de outra unidade da Federao, credenciados como
contribuintes substitutos.
A Secretaria de Estado da Fazenda do Esprito Santo disponibiliza o servio
Sefaz-e-Dua (www.sefaz.es.gov.br - DUA Eletrnico), que permite o acesso aos
servios pela Internet, para emisso e pagamento do Documento nico de Arrecadao - DUA, alm de integrao por cdigo de barras com a rede bancria
de qualquer agncia da receita estadual.
Ressalta-se que os prazos para recolhimento do imposto das mercadorias
sujeitas substituio tributria esto relacionados nos Anexos V e VI do RICMS-ES/2002.
(RICMS-ES/2002, art. 193 e Decreto n 1.969-R/2007, art. 7, II)
Regras Gerais de Substituio Tributria por Estado da Federao..........................................................................................................................
135
8. Base de clculo
A base de clculo, para fins de substituio tributria, ser:
a) em relao s operaes ou prestaes antecedentes ou concomitantes, o
valor da operao ou da prestao praticada pelo contribuinte substitudo;
b) em relao s operaes ou prestaes subsequentes, obtida pelo somatrio das seguintes parcelas:
b.1) o valor da operao ou da prestao prpria realizadas pelo substituto tributrio ou pelo substitudo intermedirio;
b.2) o montante dos valores de seguro, de frete e de outros encargos cobrados ou transferveis ao adquirente ou a tomadores de servio; e
b.3) a margem de valor agregado (MVA), inclusive lucro, relativa s operaes ou prestaes subsequentes.
Em substituio ao disposto na letra b, a base de clculo em relao s operaes ou prestaes subsequentes poder ser o preo a consumidor final usualmente praticado no mercado considerado, relativamente ao servio, mercadoria
ou sua similar, em condies de livre concorrncia, adotando-se, para sua apurao, as regras estabelecidas no tpico 9.
Tratando-se de mercadoria ou servio cujo preo final, nico ou mximo, a
consumidor seja fixado por rgo pblico competente, a base de clculo do imposto, para fins de substituio tributria, ser o preo estabelecido por esse rgo.
Na hiptese do pargrafo anterior, havendo acrscimo sobre o valor fixado,
cobrado do consumidor final em razo de circunstncia no considerada anteriormente, quando da reteno do imposto, ficar este acrscimo sujeito tributao,
cabendo a complementao ao contribuinte substitudo.
Existindo preo final a consumidor, sugerido pelo fabricante ou pelo importador, esse preo ser a base de clculo para fins de substituio tributria.
Regras Gerais de Substituio Tributria por Estado da Federao..........................................................................................................................
136
9. MVA
A base de clculo do imposto para fins de substituio tributria em relao
s operaes subsequentes, conforme descrito no tpico 8, letra b.3, ter uma
MVA, inclusive de lucro.
Essa margem ser estabelecida, com base em preos usualmente praticados
no mercado considerado, obtidos por levantamento, ainda que por amostragem
ou atravs de informaes e outros elementos fornecidos por entidades representativas dos respectivos setores, adotando-se a mdia ponderada dos preos coletados, observados os seguintes critrios:
a) levantamento de preos efetuado por rgo oficial de pesquisa ou pela
Sefaz, em que ser observado:
a.1) o preo de venda vista no estabelecimento fabricante ou importador,
includo o IPI, o frete, o seguro e as demais despesas cobradas do destinatrio, excludo o valor do ICMS relativo substituio tributria;
a.2) o preo de venda vista no estabelecimento atacadista, includos o
frete, o seguro e as demais despesas cobradas do destinatrio e excludo o valor do ICMS relativo substituio tributria;
a.3) o preo de venda vista no varejo, includos o frete, o seguro e as
demais despesas cobradas do adquirente;
a.4) no sero considerados os preos de promoo e aqueles submetidos
a qualquer tipo de comercializao privilegiada; e
a.5) o levantamento dever abranger um conjunto de municpios que represente pelo menos 50% do valor adicionado fiscal, previsto na legislao que define o ndice de participao dos municpios na arrecadao do imposto;
Regras Gerais de Substituio Tributria por Estado da Federao..........................................................................................................................
137
138
139
h) colchoaria;
i) veculos novos com seus respectivos acessrios, com quatro rodas e com duas rodas,
NBM/SH 8711;
j) bebidas quentes;
k) materiais de limpeza; e
l) materiais de construo, acabamento, bricolagem ou adorno.
b) existindo preo final a consumidor sugerido pelo fabricante ou pelo importador, esse preo ser a base de clculo para fins de substituio tributria;
tratando-se de operaes internas, aplica-se a MVA-ST original; e
c) na impossibilidade de incluso do valor do frete, seguro ou outro encargo
na composio da base de clculo, o recolhimento do imposto correspondente ser efetuado pelo estabelecimento destinatrio, acrescido dos percentuais de MVA ajustada, definidos na letra a.
(RICMS-ES/2002, art. 194, 16)
140
141
12. Restituio
O sujeito passivo tem direito restituio total ou parcial do imposto pago
antecipamente em decorrncia do regime de substituio tributria, caso no se
efetive o fato gerador presumido, no compreendida a hiptese de um fato gerador presumido ter se realizado com base de clculo inferior ao que serviu para
clculo e recolhimento do imposto.
Os pedidos de restituio, antes de decididos, sero examinados pela rea
tcnica competente para comprovar o pagamento indevido do imposto.
Se o requerente for contribuinte regularmente inscrito, a restituio ser feita,
sempre que possvel, pela forma de utilizao do imposto como crdito do estabelecimento.
(Lei n 7.000/2001, art. 86, IV, arts. 93 e 94)
142
imposto por substituio tributria, dever indicar o imposto retido relativo a tais
operaes, separadamente, no campo Informaes Complementares.
Os valores do imposto retido, referentes aos produtos tributados e no tributados, sero lanados, separadamente, na coluna Observaes, do livro Registro
de Entradas de Mercadorias.
(RICMS-ES/2002, arts. 205 e 206)
143
144
16. Penalidades
A falta de recolhimento no prazo previsto do imposto retido pelo contribuinte
substituto constitui apropriao indbita, sujeitando o infrator competente ao
penal, sem prejuzo das penalidades previstas em lei.
(RICMS-ES/2002, art. 218)
145
146
4. CLASSIFICAO
A substituio tributria pode ser classificada em 3 espcies segundo a sua
aplicao:
a) substituio tributria aplicada s operaes ou prestaes antecedentes,
tambm conhecida como substituio tributria para trs ou regressiva;
b) substituio tributria aplicada s operaes concomitantes;
Regras Gerais de Substituio Tributria por Estado da Federao..........................................................................................................................
147
c) substituio tributria aplicada s operaes subsequentes, tambm chamada de para frente ou progressiva.
(RCTE-GO/1997, art. 43)
148
149
d.1) retorno da mercadoria que tenha sido remetida para industrializao, por sua encomenda e ordem, a outro estabelecimento seu ou
de terceiro localizado neste Estado;
d.2) aquisio de matria-prima e de material secundrio e de acondicionamento de outro estabelecimento industrial localizado neste Estado;
d.3) aquisio de energia eltrica no destinada comercializao ou
industrializao;
d.4) prestaes internas de servios de transporte vinculadas s operaes referidas nas letras a e b;
e) industrial de veculo automotor beneficirio dos Programas Fomentar ou
Produzir, mediante celebrao de termo de acordo de regime especial com
a Secretaria da Fazenda, relativamente ao imposto devido na aquisio interna de insumo, matria-prima, inclusive parte, pea e componente, e de
material secundrio e de acondicionamento destinados fabricao ou
comercializao de veculo, excetuada a aquisio de energia eltrica e de
combustvel e a contratao de servio de comunicao, quando a aquisio se der:
e.1) de outro estabelecimento industrial;
e.2) de empresa comercial importadora, na importao realizada nas
modalidades por conta e ordem ou encomenda;
f) industrial beneficirio do Programa Produzir produtor de grupos geradores
de energia eltrica, mediante a celebrao de termo de acordo de regime
especial com a Secretaria da Fazenda, relativamente ao imposto devido
nas seguintes operaes, o qual deve ser apurado juntamente com aquele
devido pelas operaes de sadas prprias do estabelecimento, resultando
em um s dbito por perodo:
f.1) no retorno da mercadoria que tenha sido remetida para industrializao, por sua encomenda e ordem, a outro estabelecimento seu ou
de terceiro localizado neste Estado;
Regras Gerais de Substituio Tributria por Estado da Federao..........................................................................................................................
150
f.2) na aquisio em estabelecimento localizado neste Estado de matrias-primas, partes, peas e componentes para aplicao na produo ou para revenda, excetuada a aquisio de energia eltrica e de
combustvel e a contratao de prestao de servio de comunicao;
g) pessoa jurdica industrializadora integrante de grupo econmico, mediante
a celebrao de termo de acordo de regime especial com a Secretaria da
Fazenda, relativamente ao imposto devido na operao de aquisio interna de matria-prima, produto intermedirio e material de embalagem,
inclusive o retorno em operao interna de mercadoria que tenha sido remetida para industrializao por sua conta e ordem.
A adoo do regime de substituio tributria pela operao anterior, exceto
quanto operao com lcool carburante, opcional, ficando facultadas, ao
contribuinte substitudo, a emisso do documento fiscal respectivo, a apurao e
o pagamento do ICMS devido, conforme o regime normal de tributao.
A substituio tributria aplica-se tambm s sucessivas sadas de um para
outro estabelecimento industrial, desde que sejam signatrios de regime especial
com a Secretaria da Fazenda. O regime tambm pode ser estendido s sadas de
produto agropecurio efetuadas por estabelecimento comercial que seja substituto tributrio pela operao anterior com destino a estabelecimento industrial,
na forma e condies fixadas em regime especial celebrado com a Secretaria da
Fazenda.
Na hiptese da letra c, observa-se que:
a) o imposto da substituio tributria devido nas sadas tributveis com
aves e sunos vivos, incluindo os produtos resultantes de sua matana ou
industrializao, e com carne e mido comestvel de bovino ou bufalino e
produtos resultantes de sua industrializao;
b) o imposto incidente nas operaes e prestaes deve ser apurado juntamente com aquele devido pelas operaes de sadas prprias do estabelecimento eleito substituto tributrio, resultando em um s dbito por perodo.
Regras Gerais de Substituio Tributria por Estado da Federao..........................................................................................................................
151
152
153
e.2) diferenciao de mercadorias a utilizao de pelo menos um insumo diferente, dentre os principais, na produo das mercadorias, de
maneira que a distino no se d sob a forma de subproduto;
e.3) submisso societria a vinculao entre as pessoas jurdicas do grupo econmico de forma tal que uma delas seja subsidiria da outra
ou diversas delas sejam subsidirias integrais da mesma pessoa jurdica.
O estabelecimento comercial adquirente de produto agropecurio pode assumir a condio de substituto tributrio mediante celebrao de termo de acordo
de regime especial para esse fim.
O documento fiscal para acobertar a operao suprarreferida deve ser emitido
por intermdio da repartio fiscal localizada na circunscrio do municpio de
origem do produto ou da substncia.
(RCTE-GO/1997, Anexo VIII, arts. 2 a 13)
154
155
combustvel e lubrificante autorizado e registrado pela Agncia Nacional do Petrleo (ANP) localizados neste Estado.
(RCTE-GO/1997, Anexo VIII, art. 21)
156
157
9.1 Aplicao nas remessas para Zona Franca e rea de Livre Comrcio
A substituio tributria relativa mercadoria constante do RCTE-GO/1997,
Anexo VIII, Apndice II, aplica-se tambm remessa para os Municpios de Manaus, Rio Preto da Eva e Presidente Figueiredo e s reas de Livre Comrcio de
Macap e Santana, no Estado do Amap, Bonfim e Pacaraima, no Estado de Roraima, Guajar-Mirim, no Estado de Rondnia, Tabatinga, no Estado do Amazonas, e Cruzeiro do Sul e Brasileia, com extenso para o Municpio de Epitaciolndia, no Estado do Acre, com observao das condies contidas na legislao
tributria das Unidades da Federao de destino da mercadoria.
(RCTE-GO/1997, Anexo VIII, art. 32, 3)
158
159
h.3) com bebida quente, classificada nas posies 2204, 2205, 2206 e
2208 da NBM/SH (Protocolo ICMS n 14/2007, clusula primeira),
quando destinados ao Estado de So Paulo;
h.4) com material eltrico constante do inciso XVIII do Apndice II (Protocolo ICMS n 83/2011, clusula primeira), quando destinados ao
Estado de So Paulo;
h.5) com gelo cujo destino seja o Estado de So Paulo (Protocolo ICMS
n 55/2000) ou cuja origem ou destino sejam os Estados de Minas
Gerais ou Sergipe (Protocolos ICMS ns 38/2001 e 31/2006);
h.6) com gua mineral cuja origem ou destino seja o Estado de Minas
Gerais (Protocolo ICMS n 75/2007);
h.7) com reator cuja origem ou destino seja o Estado do Rio Grande do
Sul (Protocolo ICM n 17/1985, clusula primeira, 3);
h.8) com aguardente de cana e de melao, classificada na posio 2208
da NBM/SH, cuja origem sejam os Estados de Amap, Bahia, Cear, Esprito Santo, Maranho, Mato Grosso, Minas Gerais, Paraba,
Pernambuco, Piau, Rio Grande do Norte, Sergipe e Tocantins (Protocolo ICMS n 14/2006, clusula primeira);
h.9) com material de construo, acabamento, bricolagem ou adorno, constante do inciso XVII do Apndice II do Anexo VIII do RCTEGO/1997, quando destinados aos Estados do Mato Grosso, Mato
Grosso do Sul, Pernambuco, Rio Grande do Norte, Rio Grande do
Sul e Rondnia (Protocolo ICMS n 85/2011, clusula primeira,
2);
h.10) com material eltrico constante do inciso XVIII do Apndice II do
Anexo VIII do RCTE-GO/1997, quando destinado (Protocolo ICMS
n 84/2011, clusula primeira, 2):
h.10.1) aos Estados de Mato Grosso, Mato Grosso do Sul, Pernambuco, Rio Grande do Norte, Rio Grande do Sul e Rondnia;
Regras Gerais de Substituio Tributria por Estado da Federao..........................................................................................................................
160
a estabelecimento industrial de veculo automotor terrestre, de veculo, mquina e equipamento agrcolas ou rodovirios, bem como de
pea, parte, componente e acessrio desses veculos, mquinas ou
equipamentos (Protocolo ICMS n 41/2008, clusula primeira, 2,
I);
i.2.2)
161
162
do Tocantins e o Distrito Federal, na remessa de terminais portteis de telefonia celular, terminais mveis de telefonia celular, aparelhos transmissores
de telefonia celular e cartes inteligentes (smart cards e SIM card) destinada
ao Estado de Gois (Convnio ICMS n 135/2006, clusula primeira);
i) o industrial fabricante ou o importador, estabelecido neste Estado ou em
outra Unidade da Federao na remessa de lmpada eltrica e eletrnica,
reator e starter destinada ao Estado de Gois, exceto o estabelecido no Rio
Grande do Sul na remessa de reator (Protocolos ICM n 17/1985 e ICMS
n 26/2001);
j) o industrial fabricante ou o importador, estabelecido neste Estado ou em
outra Unidade da Federao, na remessa de acumulador eltrico e pilha e bateria eltricas destinadas ao Estado de Gois (Protocolos ICM n
18/1985 e ICMS n 27/2001);
k) o estabelecimento industrial fabricante ou o importador estabelecido neste
Estado e o remetente estabelecido nos Estados:
k.1) de Amazonas, Esprito Santo, Minas Gerais, Par, Rio de Janeiro,
Rio Grande do Sul, So Paulo e no Distrito Federal, na remessa dos
produtos listados no inciso XIV do Apndice II, de uso especificamente automotivo, destinados ao Estado de Gois (Protocolo ICMS n
41/2008);
k.2) do Acre, Alagoas, Amap, Bahia, Maranho, Mato Grosso, Paraba,
Paran, Pernambuco, Piau, Rio Grande do Norte, Santa Catarina,
Roraima, Sergipe e Tocantins, na remessa de qualquer pea, parte,
componente, acessrio, de uso especificamente automotivo, inclusive os produtos listados no inciso XIV do Apndice II do Anexo VIII do
RCTE-GO/1997, destinados ao Estado de Gois (Protocolos ICMS
ns 41/2008 e 97/2010);
l) o estabelecimento industrial fabricante, o importador ou o arrematante de
mercadoria importada e apreendida estabelecido neste Estado ou nos Estados de Alagoas, Amap, Bahia, Cear, Esprito Santo, Maranho, Mato
Grosso, Mato Grosso do Sul, Minas Gerais, Paraba, Pernambuco, Piau,
Rio Grande do Norte, Sergipe e Tocantins, na remessa de vermute e ouRegras Gerais de Substituio Tributria por Estado da Federao..........................................................................................................................
163
tros vinhos de uvas frescas aromatizados por plantas ou substncias aromticas, classificados na posio 2205 da NBM/SH, e de bebida quente,
classificada na posio 2208 da NBM/SH, destinada ao Estado de Gois
(Protocolos ICMS ns 14/2006 e 10/2011);
m) o estabelecimento industrial fabricante, o importador ou o arrematante de
mercadoria importada e apreendida estabelecido neste Estado ou nos Estados de Alagoas, Mato Grosso do Sul e So Paulo, na remessa com bebida
quente, classificada nas posies 2204, 2205, 2206 e 2208 da NBM/SH,
destinada ao Estado de Gois (Protocolos ICMS ns 14/2007 e 11/2011);
n) o industrial fabricante ou o importador, estabelecido neste Estado ou em
outra Unidade da Federao na remessa de rao tipo pet para animais
domsticos destinada ao Estado de Gois (Protocolo ICMS n 26/2004);
o) o estabelecimento industrial fabricante ou o importador estabelecido neste
Estado ou nos Estados do Acre, Amap, Maranho, Mato Grosso, Mato
Grosso do Sul, Minas Gerais, Paran, Pernambuco, Rio Grande do Norte,
Rio Grande do Sul, Rondnia, So Paulo e Sergipe e no Distrito Federal, na
remessa de material de construo, acabamento, bricolagem ou adorno,
constante do inciso XVII do Apndice II do RCTE-GO/1997, destinado ao
Estado de Gois;
p) o estabelecimento industrial fabricante ou o importador estabelecido neste
Estado ou nos Estados do Amap, Bahia, Mato Grosso, Mato Grosso do
Sul, Minas Gerais, Paran, Rio de Janeiro, Rio Grande do Sul, Santa Catarina e Sergipe, na remessa de material de colchoaria, constante do inciso
XIX do Apndice II do Anexo VIII do RCTE-GO/1997 destinado ao Estado
de Gois (Protocolo ICMS n 190/2009).
Assumem a condio de substituto tributrio, inclusive quanto ao diferencial de
alquotas, se for o caso, em relao mercadoria constante do RCTE-GO/1997,
Anexo VIII, Apndice II:
a) o contribuinte estabelecido em outra Unidade da Federao que promover
sada de mercadoria com imposto j retido, com destino a contribuinte do
ICMS estabelecido no Estado de Gois (Convnio ICMS n 81/1993, clusula segunda);
Regras Gerais de Substituio Tributria por Estado da Federao..........................................................................................................................
164
165
166
167
A GIA-ST deve ser remetida pelo sujeito passivo por substituio tributria
ainda que no perodo no tenham ocorrido operaes sujeitas substituio tributria, hiptese em que deve ser assinalada no seu campo 1, correspondente
expresso: GIA-ST sem movimento (Ajuste Sinief n 4/1993, clusula dcima,
4).
(RCTE-GO/1997, Anexo VIII, art. 38, 9)
9.6.3 Modelo
(RCTE-GO/1997, Anexo VIII, art. 38, 9)
Apresentamos,
a seguir, a ttulo meramente ilustrativo, a imagem do programa
9.6.3 Modelo
da GIA-ST verso 2.17:
GIA-ST
[Modelo]
GIA-ST
[/Modelo]
(RCTE-GO/1997, Anexo VIII, Apndice IX)
(RCTE-GO/1997,
Anexo VIII, Apndice IX)
9.7 Base de clculo
A base de clculo, para fins de substituio tributria, obedecida a ordem, formada
Nota
PCICGO-05511
168
a) preo final a consumidor, nico ou mximo, estabelecido por rgo pblico competente, acrescido do valor do frete, quando no includo naquele
preo;
b) preo final a consumidor, sugerido pelo fabricante ou importador, acrescido do valor do frete, quando no includo naquele preo;
c) preo efetivamente praticado na operao, includas as parcelas relativas
ao IPI e ao frete, se for o caso, em relao mercadoria destinada ao Ativo
Imobilizado, uso ou consumo do adquirente.
Nota
Em se tratando de operao com veculo automotor novo em que ocorra o faturamento
direto a consumidor pela montadora ou pelo importador, deve ser observado o disposto no RCTE-GO/1997, Anexo XII, Captulo XXII.
169
b) a Diretoria da Receita Estadual (DRE) deve informar periodicamente s reparties fazendrias do Estado a cotao da mercadoria no mercado atacadista goiano, contendo o seu preo e os valores correspondentes s parcelas de frete e de outros acrscimos que integram a base de clculo do
imposto;
c) o estabelecimento industrial deve manter tabela informativa do preo da
mercadoria, da despesa com transporte, do seguro e dos demais encargos
cobrveis do destinatrio.
(RCTE-GO/1997, Anexo VIII, arts. 39 a 43)
9.8 Alquota
A alquota a ser aplicada sobre a base de clculo para efeito de reteno na
fonte a vigente, no Estado de Gois, para a operao interna com a mercadoria
sujeita ao regime de substituio tributria.
(RCTE-GO/1997, Anexo VIII, art. 44)
170
171
Sendo:
Valor da nota fiscal = valor total da nota fiscal de remessa das mercadorias;
IVA = ndice de Valor Agregado utilizado no clculo do ICMS retido, em valor
percentual dividido por 100;
IVAp = ndice de Valor Agregado praticado pelo contribuinte na operao, em
valor percentual dividido por 100, aferido da relao entre o valor da nota fiscal
de remessa das mercadorias e o respectivo valor de aquisio, no podendo ser
inferior ao ndice de valor agregado utilizado no clculo do ICMS retido.
Regras Gerais de Substituio Tributria por Estado da Federao..........................................................................................................................
172
173
174
A delegacia fiscal deve reter uma via da nota fiscal de ressarcimento, da nota
fiscal ou relao que comprovem as operaes interestaduais e da GNRE relativa
ao pagamento do imposto para outra Unidade da Federao, devendo, ainda, no
prazo mximo de 10 dias aps o ms de apresentao dos documentos, remeter
as vias retidas ao Departamento de Fiscalizao (DFIS) para fins de controle.
No caso de desfazimento do negcio ou de devoluo total ou parcial, a nota
fiscal que acobertar a operao de retorno da mercadoria, com indicao do imposto retido e destaque do imposto normal, substitui a nota fiscal de ressarcimento
e os demais documentos que comprovem a ocorrncia da situao geradora do
direito ao crdito.
O estabelecimento que efetuou a reteno anterior pode deduzir do montante
que tem que pagar ao Estado de Gois no perodo seguinte a parcela de imposto
objeto do ressarcimento, desde que disponha da nota fiscal de ressarcimento, devidamente visada pela repartio fiscal, e, quando for o caso, dos demais documentos comprobatrios da ocorrncia da situao que gerou o direito ao crdito.
Na situao em que o contribuinte adquirir mercadoria com imposto j retido
de outro contribuinte substitudo e na impossibilidade de o ressarcimento ser feito pelo substituto tributrio originrio, o adquirente deve emitir a nota fiscal para
efeito de ressarcimento em nome do seu fornecedor da mercadoria, o qual, por
sua vez, deve adotar o mesmo procedimento junto ao seu fornecedor ou ao substituto tributrio originrio.
Mediante a celebrao de termo de acordo de regime especial com a Secretaria da Fazenda, pode ser adotado forma de ressarcimento diversa.
Na operao com destino a contribuinte detentor de medida judicial liminar
suspendendo a aplicao do regime de substituio tributria, o crdito correspondente ao valor do imposto pago pelo substituto, inclusive da parcela retida,
na proporo da quantidade sada, calculado sobre o valor que serviu de base de
clculo reteno, deve ser escriturado no ms em que ocorrer a operao posterior, mediante o lanamento no livro Registro de Apurao do ICMS, no campo
Outros crditos, com a expresso: Imposto retido - Remessa para detentor de
medida judicial liminar (Convnio ICMS n 81/1993, clusula segunda, 2).
Regras Gerais de Substituio Tributria por Estado da Federao..........................................................................................................................
175
176
a.2) registrar o valor do crdito compensado, no livro Registro de Apurao do ICMS, no campo Outros dbitos, com a expresso: Compensao de crdito de ICMS nos termos do inciso I, 1, art. 49,
do Anexo VIII do RCTE;
b) para transferir o saldo credor do ICMS acumulado, a ser deduzido do imposto devido por substituto tributrio relativo nova aquisio de mercadoria sujeita reteno na fonte, observar o disposto em ato do Secretrio
da Fazenda.
De posse da nota fiscal de transferncia de crdito que atenda s formalidades
exigidas em ato do Secretrio da Fazenda, o substituto tributrio fica dispensado de promover a reteno do imposto na operao praticada com contribuinte
substitudo estabelecido em Gois, at o limite do valor do crdito constante da
nota fiscal, e desde que indique, no campo Informaes Complementares da
nota fiscal de sua emisso, sem prejuzo das demais informaes previstas na legislao tributria, os seguintes valores relativos quela operao:
a) imposto devido por substituio tributria;
b) crdito transferido pelo adquirente, com indicao da data e do nmero da
nota fiscal de transferncia;
c) saldo de ICMS a reter, que, se for o caso, deve ser indicado, tambm, no
campo Valor do ICMS - Substituio e adicionado ao valor dos produtos
no campo Valor total da nota.
obrigatria a elaborao de listagem em separado, emitida por qualquer
meio, em relao transferncia de crdito disposta anteriormente.
Fica vedada a transferncia de crdito para empresa distribuidora de energia
eltrica ou prestadora de servio de comunicao.
Na situao em que a nota fiscal que acobertar mercadoria submetida ao regime de substituio tributria contiver, tambm, mercadoria no sujeita reteno
do imposto, o substituto tributrio ou a repartio fiscal ao calcular a parcela a ser
retida, deve deduzir o valor do crdito destacado na citada nota fiscal, relativo
mercadoria sujeita reteno.
Regras Gerais de Substituio Tributria por Estado da Federao..........................................................................................................................
177
Nota
Em relao transferncia de crdito acumulado do ICMS, deve-se observar a Instruo Normativa GSF n 715/2005.
178
179
180
181
182
O substituto tributrio estabelecido no Estado de Gois que efetuar o pagamento do imposto devido por substituio e por antecipao dever escriturar os
livros fiscais de Registro de Entradas e de Sadas adotando os procedimentos previstos no RCTE-GO/1997, Anexo VIII, art. 58, fazendo constar, ainda, no espao
destinado a Observaes, a declarao: Imposto retido nos termos do Anexo
VIII do RCTE.
O adquirente de mercadoria de contribuinte que tenha obtido medida judicial
liminar, ou de contribuinte sediado em Unidade da Federao que tenha feito a
denncia de convnio ou protocolo, suspendendo a aplicao do regime de substituio tributria, quando da escriturao da nota fiscal de aquisio no livro de
Registro de Entradas, no campo Observaes da respectiva linha, deve inserir
a expresso: Imposto a ser pago antecipadamente nos termos do Anexo VIII do
RCTE.
O transportador revendedor retalhista (TRR) e o transportador revendedor retalhista na navegao interior (TRRNI) devem utilizar como livro fiscal o Livro de
Movimentao de Produtos (LMP), nos termos e no modelo editados pelo rgo
federal competente, para registro dirio dos estoques e das movimentaes de
compra e venda de leo diesel, querosene iluminante e leo combustvel (Ajuste
Sinief n 4/2001).
(RCTE-GO/1997, Anexo VIII, art. 57, 1 a 5)
183
b) Registro de Sadas, onde deve escriturar a nota fiscal emitida por ocasio
da sada da mercadoria nas colunas Valor Contbil e Outras de Operaes sem dbito do imposto.
facultada ao contribuinte substitudo a utilizao dos livros Registro de Entradas e Registro de Sadas adicionais, para atendimento do disposto supra.
A escriturao do livro Registro de Entradas de nota fiscal que acoberte operao interestadual com produtos tributado e no tributado, em que tenha havido
a reteno do imposto por substituio tributria, o valor do imposto retido dos
produtos tributado e no tributado, deve ser registrada separadamente na coluna
Observaes (Ajuste Sinief n 4/1993, clusula sexta, 2, e Ajuste Sinief n
1/1996, clusula quarta).
(RCTE-GO/1997, Anexo VIII, art. 58)
184
Nota
Embora conste no texto legal referncia ao art. 77 do Anexo VIII do RCTE, este artigo
foi renumerado para 80 pelo art. 1 do Decreto n 5.227/2000.
d) pagar o valor do ICMS registrado nos termos do item anterior em documento de arrecadao distinto, no prazo estabelecido para pagamento do
ICMS normal;
e) informar ao Departamento de Fiscalizao da Diretoria da Receita Estadual, at 15 dias aps o pagamento do imposto retido, o valor deste e do
estoque inventariado, encaminhando, inclusive, uma cpia do respectivo
documento de arrecadao.
(RCTE-GO/1997, Anexo VIII, art. 80, I a V)
185
186
187
188
a) Registros C100 e C190 - nas operaes de sada com mercadorias sujeitas substituio tributria, para que o valor do imposto seja devidamente
debitado e apurado, imprescindvel que os campos a seguir sejam informados nos Registros C100 e C190:
a.1) VL_BC_ICMS_ST: Valor da base de clculo do ICMS Substituio Tributria;
a.2) VL_ICMS_ST: Valor do ICMS retido por substituio tributria;
Notas
(1) Esses campos no Registro C100 correspondem ao valor total do ICMS_ST da nota
fiscal; j no(s) Registro(s) C190, correspondem aos valores do ICMS_ST totalizados
pela combinao dos campos CST_ICMS, CFOP e ALIQ_ICMS dos produtos, ou seja,
havendo mais de uma combinao CST_ICMS, CFOP e ALIQ_ICMS na mesma nota
fiscal, ser necessrio informar mais de um Registro C190 vinculado ao mesmo Registro C100.
(2) Alm dos 2 campos citados, devero ser informados os demais, de acordo a sua
regra de obrigatoriedade, definida no Guia Prtico da EFD ICMS/IPI para os Registros
C100 e C190.
b) Registro C170 - detalha os itens da nota fiscal, mas no deve ser apresentado quando o lanamento se referir a NF-e de emisso prpria. Apesar
disso, o somatrio dos valores informados, nos campos VL_BC_ICMS_ST
e VL_ICMS_ST do Registro C190, devero corresponder ao somatrio dos
valores da substituio tributria dos itens informados na NF-e;
Nota
Nesse caso, o valor de ICMS_ST a ser debitado na apurao ser originado da nota
fiscal informada no Registro C100, no havendo necessidade de informar qualquer
ajuste de apurao de ICMS_ST.
189
10.1 Modelo
Apresentamos, a seguir, um exemplo de uma nota fiscal eletrnica (Danfe),
com produtos sujeitos substituio tributria, e a sua escriturao na EFD cujos
dados so meramente ilustrativos e retidos do Guia Prtico da Escriturao Fiscal
Digital (EFD ICMS/IPI) de Gois - Verso 2.22.
Regras Gerais de Substituio Tributria por Estado da Federao..........................................................................................................................
190
[/Modelo]
PCICGO-05511
191
[/Modelo]
REGISTRO C190
192
[/Modelo]
Os valores
dos campos
VL_ICMS, VL_ICMS_ST
e VL_IPI devero
ser informadosdevero ser inOs valores dos
campos
VL_ICMS,
VL_ICMS_ST
e VL_IPI
nos correspondentes registros de apurao:
formados nos correspondentes
registros de apurao:
a) Registro E110: Apurao do ICMS - Operaes prprias, no campo
VL_TOT_DEBITOS, onde o valor informado deve corresponder ao somatrio do
campo VL_ICMS;
b) Registro E210:
Apurao
do Digital
ICMS
Substituio
Tributria,
no campo VL_
(Guia Prtico
da Escriturao Fiscal
- EFD-ICMS/IPI
de Gois - Verso
2.22)
RETENAO_ST, onde o valor informado deve corresponder ao somatrio
11. JURISPRUDNCIA
do campo VL_ICMS_ST;
Transcrevemos, a seguir, ementas de acrdos relacionados ao tema, extradas do site
do Superior Tribunal de Justia (STJ), cuja utilizao pelo contribuinte no dispensa a pesquisa
do texto original publicado em Dirio Oficial.
c) Registro E520: apurao do IPI, no campo VL_DEB_IPI, onde o valor informado [Transcricao]
deve corresponder ao somatrio do campo VL_IPI.
PCICGO-05511
Pgina 32
3423/1/201516/1/2015
(Guia Prtico
da Escriturao Fiscal Digital
- deEFD
ICMS/IPI- 09:5616:57
de Gois - Verso
2.22)
193
11. JURISPRUDNCIA
Transcrevemos, a seguir, ementas de acrdos relacionados ao tema, extradas do site do Superior Tribunal de Justia (STJ), cuja utilizao pelo contribuinte
no dispensa a pesquisa do texto original publicado em Dirio Oficial.
00914/12 ICMS. VENDA INTERESTADUAL DE MERCADORIA SUJEITA substituio
tributria. NO RECOLHIMENTO. LMPADA ELTRICA CLASSIFICADA NA POSIO
NBM 8539. PROTOCOLO ICM 17/85. PROCEDNCIA. A autuada-remetente, estabelecida em Recife-PE, destinou mercadorias para autopeas localizadas neste Estado
sem, entretanto, promover a reteno do imposto. O ICMS-ST incide sobre as operaes interestaduais com lmpada eltrica classificada na posio NBM 8539, por fora
da Clusula primeira do Protocolo ICM 17/85, reproduzido no inciso X do Apndice II
do Anexo VIII do RCTE.
00911/12 ICMS. Obrigao principal. Auditoria especfica de mercadoria submetida
ao regime de substituio tributria pelas operaes posteriores. Aquisio sem nota
fiscal. DILIGNCIA. Rejeitada. Deciso por maioria. No h pendncia de natureza
material e nem dvida a ser esclarecida, de maneira a ensejar a realizao de diligncia. PRELIMINARES 1 - Insegurana na determinao da infrao por cerceamento ao
direito de defesa. Rejeitada. Deciso por unanimidade. No h registro de qualquer
prejuzo processual ao sujeito passivo e nem tambm impreciso nos fundamentos do
lanamento fiscal. 2 - Excluso do solidrio da sujeio passiva. Rejeitada. Deciso por
maioria. So solidariamente obrigadas ao pagamento do imposto devido pelo substituto tributrio a pessoa que por seus atos ou omisses concorra para a prtica de infrao legislao tributria. MRITO. Procedente. Deciso por maioria. Pela entrada de
mercadoria no estabelecimento devido o ICMS, haja vista o regime de substituio
tributria pelas operaes posteriores, conforme apurado na auditoria especfica.
00910/12 ICMS. Obrigao principal. Auditoria especfica de mercadoria submetida
ao regime de substituio tributria pelas operaes posteriores. Aquisio sem nota
fiscal. DILIGNCIA. Rejeitada. Deciso por maioria. No h pendncia de natureza
material e nem dvida a ser esclarecida, de maneira a ensejar a realizao de diligncia. PRELIMARES 1 - Insegurana na determinao da infrao por cerceamento ao
direito de defesa. Rejeitada. Deciso por unanimidade. No h registro de qualquer
prejuzo processual ao sujeito passivo e nem tambm impreciso nos fundamentos do
lanamento fiscal. 2 - Excluso do solidrio da sujeio passiva. Rejeitada. Deciso por
maioria. So solidariamente obrigadas ao pagamento do imposto devido pelo substituto tributrio a pessoa que por seus atos ou omisses concorra para a prtica de infraRegras Gerais de Substituio Tributria por Estado da Federao..........................................................................................................................
194
195
2. Responsvel tributrio
Na sada das mercadorias relacionadas no RICMS-MA/2003, Anexo 4.0, fica atribuda ao contribuinte substituto a responsabilidade pela
reteno e pelo recolhimento do ICMS incidente nas operaes ou prestaes antecedentes, concomitantes ou subsequentes, inclusive daquele
referente ao diferencial de alquota.
(RICMS-MA/2003, art. 498)
3. Contribuinte substituto
So contribuintes substitutos:
a) o industrial, comerciante ou outra categoria de contribuinte, pelo
pagamento do imposto devido na operao ou nas operaes anteriores;
b) o produtor, extrator, gerador, inclusive de energia, importador, industrial, distribuidor, comerciante ou transportador, pelo pagamento do imposto devido nas operaes subsequentes;
c) o depositrio, a qualquer ttulo, em relao mercadoria depositada por contribuinte;
Regras Gerais de Substituio Tributria por Estado da Federao.................................................................................................
196
197
198
199
Os valores do ICMS retido, tanto nas operaes internas quanto nas interestaduais, devero ser declarados ao Fisco, separadamente dos valores relativos s
operaes prprias:
a) relativamente s operaes internas;
b) relativamentesoperaesinterestaduais,porarquivomagnticoaqueserefereo
RICMS-MA/2003, art. 523.
Ressaltamos que o contribuinte substituto tributrio dever entregar a Guia
Nacional de Informao e Apurao do ICMS (GIA-ST).
(RICMS-MA/2003, arts. 502 e 503)
200
b) emitir nota fiscal de srie distinta, quando das efetivas entregas das mercadorias, com destaque do ICMS normal e do retido calculado na forma
deste Ttulo VI do RICMS-MA/2003;
c) lanar a nota fiscal mencionada na letra a nas colunas prprias do livro
Registro de Sadas, e o montante do ICMS retido, citado na letra b, na
coluna Observaes do referido livro.
Ressalte-se que, por ocasio do retorno do veculo, caso no tenham sido entregues todas as mercadorias, o contribuinte poder creditar-se do ICMS destacado pelo regime normal, observadas as condies regulamentares.
(RICMS-MA/2003, art. 505)
9. Contribuinte substitudo
O contribuinte substitudo dever observar os procedimentos a seguir relativamente s mercadorias sujeitas ao regime de substituio tributria.
201
Na hiptese de o estabelecimento ter recebido os produtos sujeitos substituio tributria cujo ICMS, por qualquer motivo, no foi retido, dever, ao emitir a
nota fiscal, apor carimbo informando essa situao, na forma disciplinada pelo
titular da Receita Estadual.
(RICMS-MA/2003, art. 507)
202
203
204
lidade de sujeito passivo por substituio tributria, mesmo que o ICMS j tenha
sido retido anteriormente.
Devem ser observadas as disposies especficas sobre os produtos e servios
tributados pelo regime de substituio relacionadas no RICMS-MA/2003, Anexo
4.0.
(RICMS-MA/2003, art. 512)
205
206
Os bancos repassaro o ICMS arrecadado, na forma estabelecida em convnio especfico, at o 3 dia til aps o efetivo recolhimento.
O contribuinte dever utilizar GNRE especfica para cada convnio ou protocolo, sempre que o sujeito passivo por substituio operar com mercadorias sujeitas ao regime de substituio tributria regido por normas diversas. Neste caso,
dever ser emitida uma GNRE distinta para cada um dos destinatrios, constando
no campo informaes complementares o nmero da nota fiscal a que se refere o
respectivo recolhimento.
(RICMS-MA/2003, art. 515)
207
14. Fiscalizao
A fiscalizao do estabelecimento responsvel pela reteno do imposto ser
exercida, conjunta ou isoladamente, pelas Unidades da Federao envolvidas nas
operaes, condicionando-se a do Fisco do Estado destinatrio da mercadoria
ao credenciamento prvio na Secretaria da Fazenda, Economia ou Finanas da
Unidade da Federao do estabelecimento a ser fiscalizado.
Esse credenciamento ser dispensado quando a fiscalizao for exercida sem a
presena fsica da autoridade fiscal no local do estabelecimento a ser fiscalizado.
(RICMS-MA/2003, art. 519)
208
209
O referido arquivo magntico substitui o exigido pela Clusula oitava do Convnio ICMS n 57/1995, desde que inclua todas as operaes citadas na referida
clusula, mesmo que no realizadas sob o regime de substituio tributria. Esse
Convnio dispe sobre a emisso e escriturao de documentos fiscais pelo sistema eletrnico de processamento de dados. Nesse mesmo arquivo, no poder ser
utilizado pelo sujeito passivo por substituio sistema de codificao diverso da
Nomenclatura Brasileira de Mercadorias/Sistema Harmonizado (NBM/SH), exceto
para os veculos automotores, em relao aos quais ser utilizado o cdigo do
produto estabelecido pelo industrial ou importador.
O contribuinte poder gerar em arquivo magntico apartado as operaes
em que haja ocorrido desfazimento do negcio ou que, por qualquer motivo, a
mercadoria informada em arquivo no tenha sido entregue ao destinatrio, nos
termos do Convnio ICMS n 57/1995, Clusula oitava, 1.
Ressalte-se que o Estado destinatrio da mercadoria poder exigir a apresentao de outras informaes que julgar necessrias.
O contribuinte ter sua inscrio no CAD - MA suspensa ou cancelada at a
sua regularizao se:
a) no remeter o arquivo magntico por 60 dias ou 2 meses alternados;
b) no informar por escrito que no realizou operaes sob o regime de substituio tributria;
c) deixar de entregar a GIA-ST.
Na hiptese de suspenso ou cancelamento da inscrio no CAD-MA, ser
exigido o pagamento do ICMS devido em cada operao, previsto no RICMSMA/2003, art. 517, 2, e mencionado no tpico 12.
(RICMS-MA/2003, art. 523)
18. GIA-ST
O contribuinte utilizar a Guia Nacional de Informao e Apurao do ICMS
Substituio Tributria (GIA-ST), para fins de informao e apurao do ICMS
Regras Gerais de Substituio Tributria por Estado da Federao..........................................................................................................................
210
devido por substituio tributria a este Estado, que conter, alm da denominao Guia Nacional de Informao e Apurao do ICMS Substituio Tributria
- GIA-ST, as informaes previstas no RICMS-MA/2003, art. 524. Os campos da
GIA-ST sero preenchidos de acordo com as instrues contidas neste dispositivo
legal.
Essa GIA-ST deve ser apresentada pelo sujeito passivo por substituio tributria para a Receita Estadual/MA, rea de Fiscalizao, at o dia 10 do ms subsequente ao da apurao do ICMS, ainda que no perodo no tenham ocorrido
operaes sujeitas substituio tributria, hiptese em que dever assinalar o
campo 1, correspondente expresso GIA-ST Sem Movimento.
A GIA-ST deve ser apresentada por transmisso eletrnica de dados ou em
meio magntico, aps ser validada pelo programa de computador aprovado pela
Cotepe/ICMS.
NA GIA-ST devero ser informados os valores correspondentes s operaes
efetuadas por meio de faturamento direto ao consumidor.
(RICMS-MA/2003, art. 524)
211
212
3. CONCEITO
A substituio tributria um regime por meio do qual a responsabilidade pelo
ICMS devido em relao s operaes ou s prestaes atribuda a outro contribuinte. Ou seja, a lei altera a responsabilidade pelo cumprimento da obrigao
tributria, conferindo-a a terceiro, que no praticou o fato gerador diretamente,
mas que possui vinculao indireta com aquele que deu causa ao fato.
No regime de substituio tributria (ST), o contribuinte nomeado como substituto tributrio paga o imposto devido pelas operaes posteriores at chegar ao
consumidor final, ou seja, paga o imposto de uma operao que ainda no ocorreu e que nem sabe se vai ocorrer.
(Lei Complementar n 87/1996, arts. 6 e 7)
Regras Gerais de Substituio Tributria por Estado da Federao..........................................................................................................................
213
4. CONTRIBUINTES
Ser contribuinte substituto (responsvel tributrio) o sujeito passivo da obrigao principal que, sem se revestir da condio de contribuinte, apresentar obrigao decorrente de disposio expressa de lei, de maneira que ser aquele eleito
por lei para antecipar o recolhimento do imposto devido pelas operaes subsequentes, at que a mercadoria chegue ao consumidor final.
Ser contribuinte substitudo o sujeito passivo da obrigao principal, titular do
dever de pagar o tributo, que tiver relao pessoal e direta com a situao que
constitui o respectivo fato gerador, ou seja, aquele que praticar o fato gerador do
ICMS e a circulao jurdica e econmica de mercadorias.
(RICMS-MT/2014, art. 448, III; Lei Complementar n 87/1996, art. 5)
5. RESPONSVEIS
A condio de responsvel por substituio ser atribuda ao:
a) industrial, comerciante ou pertencente a outra categoria de contribuinte,
pelo pagamento do imposto devido em operao ou operaes anteriores;
b) produtor, extrator, gerador, inclusive de energia, industrial, distribuidor, comerciante ou transportador, pelo pagamento do imposto devido nas operaes subsequentes;
c) depositrio, a qualquer ttulo, em relao mercadoria depositada por
contribuinte;
d) contratante de servio ou terceiro que participe da prestao de servios
de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao.
(RICMS-MT/2014, art. 45)
214
a) o destinatrio da mercadoria, por exemplo, comerciante, industrial, cooperativa ou qualquer outro contribuinte, exceto produtor ou extrator de
minrio, quando devidamente indicado na documentao correspondente, relativamente ao imposto devido na sada promovida pelo produtor ou
extrator de minrio;
b) o remetente da mercadoria, por exemplo, comerciante, industrial, produtor, cooperativa ou qualquer outro contribuinte, pessoa de direito pblico
ou privado, relativamente ao imposto devido nas subsequentes operaes
realizadas por representante, mandatrio, comissrio, gestor de negcio
ou adquirente da respectiva mercadoria, quando estes, a critrio do Fisco,
estejam dispensados de inscrio no Cadastro de Contribuintes do Estado;
c) o produtor, extrator, gerador, inclusive de energia, industrial, distribuidor,
comerciante ou transportador, pelo pagamento do imposto devido nas
operaes subsequentes;
d) a empresa distribuidora de lubrificante ou combustvel, lquido ou gasoso,
relativamente ao imposto devido pelas operaes posteriores da mercadoria at a sua entrega ao consumidor final;
e) a empresa distribuidora de energia eltrica ao consumidor, relativamente
ao imposto devido pelas operaes anteriores, desde a produo ou importao, conforme o caso;
f) o revendedor atacadista de fumo e seus sucedneos manufaturados que
os tenha recebido de estabelecimento situado em outro Estado ou no Distrito Federal, relativamente ao imposto devido nas subsequentes sadas
dessas mercadorias efetuadas por quaisquer outros contribuintes;
g) o contribuinte que realize as operaes a seguir indicadas, relativamente
ao imposto devido nas anteriores sadas de papel usado e apara de papel,
sucata de metal, caco de vidro, retalho, fragmento e resduo de plstico,
de borracha ou tecido, promovidas por quaisquer estabelecimentos:
g.1) sada de mercadoria fabricada com esses insumos;
Regras Gerais de Substituio Tributria por Estado da Federao..........................................................................................................................
215
216
6. APLICABILIDADE
O regime de substituio tributria ser aplicado nas operaes internas, interestaduais e de importao, ainda que destinadas ao Municpio de Manaus e s
reas de Livre Comrcio.
Quando determinado na legislao tributria, poder ser aplicado, inclusive,
nas remessas de bens ou mercadorias, em transferncia, para outro estabelecimento pertencente ao mesmo titular do estabelecimento remetente, sujeito passivo
por substituio tributria, responsvel pela reteno e recolhimento do imposto
devido em relao s operaes subsequentes a ocorrerem no territrio matogrossense.
(RICMS-MT/2014, arts. 448 e 5)
7. INAPLICABILIDADE
O regime de substituio tributria no se aplicar:
a) nas operaes que destinem mercadorias a sujeito passivo por substituio tributria, da mesma mercadoria;
Regras Gerais de Substituio Tributria por Estado da Federao..........................................................................................................................
217
8. PRODUTOS ABRANGIDOS
Os produtos sujeitos ao regime de substituio tributria esto arrolados no
Anexo XIV do RICMS-MT/2014, nos seguintes captulos:
1) produtos alimentcios;
2) bebidas;
3) cigarros e outros derivados do fumo;
4) produtos farmacuticos, soros e vacinas de uso humano e correlatos;
5) cosmticos, perfumaria, artigos de higiene pessoal e de toucador;
6) lminas de barbear, aparelhos de barbear e isqueiros de bolso;
7) material de limpeza;
8) materiais de construo, acabamento, bricolagem ou adorno e materiais
eltricos;
Regras Gerais de Substituio Tributria por Estado da Federao..........................................................................................................................
218
219
10. ALQUOTA
Para o clculo da substituio tributria, o contribuinte dever verificar a alquota aplicvel para o produto, conforme previsto no RICMS-MT/2014, art. 95.
O produto que no possuir alquota especfica ser enquadrado na alquota genrica deste Estado, que de 17%.
(RICMS-MT/2014, art. 95)
220
221
c.8) peles, couros, peleteria (peles com pelo) e obras destas matrias,
artigos de correeiro ou de seleiro, artigos de viagem, bolsas e artefatos semelhantes e obras de tripa, compreendidos na Seo VIII da
NBM/SH;
c.9) madeira, carvo vegetal e obras de madeira, cortia e suas obras e
obras de espartaria ou de cestaria, compreendidos na Seo IX da
NBM/SH;
c.10) pasta de madeira ou de outras matrias fibrosas celulsicas, papel
ou carto de reciclar (desperdcios e aparas) e papel e suas obras,
compreendidos na Seo X da NBM/SH;
c.11) matrias txteis e suas obras, compreendidos na Seo XI da NBM/
SH;
c.12) calados, chapus e artefatos de uso semelhante, guarda-chuvas,
guarda-sis, bengalas, chicotes e suas partes, bem como penas
preparadas e suas obras, flores artificiais e obras de cabelo, compreendidos na Seo XII da NBM/SH;
c.13) obras de pedra, gesso, cimento, amianto, mica ou de matrias semelhantes, produtos cermicos, vidro e suas obras, compreendidos
na Seo XIII da NBM/SH;
c.14) prolas naturais ou cultivadas, pedras preciosas ou semipreciosas e
semelhantes, metais preciosos, metais folheados ou chapeados de
metais preciosos e suas obras, bijuterias e moedas, compreendidos
na Seo XIV da NBM/SH;
c.15) metais comuns e suas obras, compreendidos na Seo XV da NBM/
SH;
c.16) mquinas e aparelhos, material eltrico e suas partes, aparelhos
de gravao ou de reproduo de som, aparelhos de gravao ou
de reproduo de imagens e de som em televiso, e suas partes e
acessrios, compreendidos na Seo XVI da NBM/SH;
c.17) material de transporte, compreendidos na Seo XVII da NBM/SH;
Regras Gerais de Substituio Tributria por Estado da Federao..........................................................................................................................
222
223
Ressaltamos que a atribuio da responsabilidade pela reteno e pelo recolhimento do imposto estende-se s sadas subsequentes de todas as peas, partes,
componentes e acessrios arrolados no RICMS-MT/2014, Captulo XX do Apndice que integra o Anexo X, na condio de sujeito passivo por substituio, ao
estabelecimento de fabricante:
a) de veculos automotores para estabelecimento comercial distribuidor, para
atender ndice de fidelidade de compra de que trata o art. 8 da Lei (federal) n 6.729/1979;
b) de veculos, mquinas e equipamentos agrcolas ou rodovirios, para estabelecimento comercial distribuidor, cuja distribuio seja efetuada de
forma exclusiva, mediante contrato de fidelidade.
(RICMS-MT/2014, art. 448 e 4)
224
225
12.5 Escriturao nos livros registro de entradas e sadas efetuadas pelo contribuinte
substitudo
O contribuinte substitudo, relativamente s mercadorias recebidas cujo imposto tenha sido retido, escriturar:
a) no livro Registro de Entradas, o correspondente documento fiscal de entrada, utilizando:
Regras Gerais de Substituio Tributria por Estado da Federao..........................................................................................................................
226
227
b) lanar o valor encontrado no livro Registro de Apurao do ICMS, no perodo em que a mercadoria entrar no estabelecimento, no quadro Dbito
do Imposto - Outros Dbitos, com a expresso Substituio Tributria s/
Frete e/ ou Seguro, vedado o crdito.
(RICMS-MT/2014, art. 81, 1, e art. 456)
13. PENALIDADES
Os contribuintes devem cumprir as penalidades que lhes forem impostas na
forma e nos prazos estabelecidos na legislao. As irregularidades apuradas por
meio de ao fiscal implicam, ao contribuinte infrator, as penalidades capituladas
de acordo com o caso concreto.
As penalidades aplicveis s operaes sujeitas ao ICMS esto descritas no
art. 924 do RICMS-MT/2014 e, dentre elas, destacamos a multa de 80% do valor do imposto pela falta de recolhimento do ICMS retido, ou que deveria ter sido
retido, em razo da condio de contribuinte substituto.
(RICMS-MT/2014, art. 924, I, l)
228
229
- aparelhos de barbear;
- aparelhos celulares e cartes inteligentes;
- bebidas alcolicas;
- vinhos e sidras;
- bebidas quentes;
- aguardente;
- caf torrado ou torrado e modo;
- caixa-dgua, cumeeira e telhas de cimento, amianto, fibrocimento, polietileno e fibra de vidro inclusive suas tampas;
- cmara de ar;
- cerveja e chope;
- cigarro, charuto, cigarrilha, fumo, papel e palha para cigarro e artigos correlatos;
- cimento de qualquer espcie;
- cosmticos em geral, xampu, creme de barbear, desodorante, esmalte de
unha, perfume, colnia, produtos de toucador, talco e removedor de cutcula;
- disco fonogrfico, fita virgem ou gravada e outros suportes para reproduo ou gravao de som ou imagem;
- farinha de trigo de qualquer espcie e em qualquer embalagem, inclusive
pr-misturas para pes e bolos;
- filme fotogrfico e cinematogrfico e slide;
- gelo;
- isqueiro;
- lmina de barbear;
- lmpada eltrica e eletrnica, reator e starter;
Regras Gerais de Substituio Tributria por Estado da Federao..........................................................................................................................
230
231
3. BASE DE CLCULO
A base de clculo para a prtica da antecipao do imposto sob o regime da
substituio tributria ser:
a) o preo final, mximo ou nico, fixado por rgo pblico competente;
b) o preo sugerido pelo fabricante ou importador e adotado, rotineiramente,
pelos revendedores varejistas do respectivo produto, ou o preo marcado
ou fixado pelo fabricante ou importador;
c) o valor obtido pelo somatrio das seguintes parcelas:
c.1) valor da operao prpria realizada pelo substituto tributrio ou pelo
substitudo intermedirio (que tambm pratica a antecipao do imposto no lugar do substituto tributrio) ou, se for o caso, pelo remetente no qualificado como substituto tributrio;
c.2) valor correspondente ao montante de seguro, frete e outros encargos
cobrados ou transferveis aos adquirentes de mercadorias ou tomadores de servio;
c.3) margem de valor agregado (MVA), inclusive lucro, relativa s operaes subsequentes, obtida mediante a aplicao do percentual constante do Subanexo nico do Anexo III do RICMS/MS.
Nota
No caso em que o valor da soma das letras c.1 e c.2 for igual ou inferior a 80%
do valor constante da Pauta Fiscal, dever ser considerado o valor mnimo da referida
Pauta.
232
dos nos cdigos 3303, 3304, 3305, 3306, 3307.10, 3307.20, 3307.30, 6704,
9603.2 e 9605 da NBM/SH, removedor de cutcula e talco, a base de clculo do
imposto , sucessivamente:
a) o valor correspondente ao Preo Mximo de Venda a Consumidor (PMC
catlogo) sugerido ao pblico pelo estabelecimento industrial;
b) o preo notoriamente praticado pelos estabelecimentos varejistas locais.
Todavia, existem casos em que os preos acima mencionados no existem. Assim, a base de clculo ser obtida tomando-se por base o montante formado pelo
preo praticado pelo remetente nas operaes com o comrcio varejista, neste
preo includos o valor do IPI, o frete e/ou carreto at o estabelecimento varejista
e demais despesas cobradas ou debitadas ao destinatrio, adicionada a parcela
resultante da aplicao, sobre o referido montante, do percentual indicado no
RICMS-MS/1998, Subanexo nico do Anexo III. Contudo, essa regra no ser
vlida na existncia de preo mximo de venda, hiptese em que este preo ser
utilizado como base de clculo.
Indica-se, ainda, que a base de clculo do ICMS devido pelas empresas distribuidoras de energia eltrica o valor da operao da qual decorra a entrega do
produto ao consumidor.
(RICMS-MS/1998, Anexo III, arts. 4, 5 e 6)
233
g) ICMSe) devido
na substituio. tributria...............................R$ 243,02
clculo da substituio tributria ....................................................................... R$ 320,79
ICMS da operao prpria ............................................................................... R$
O ICMSf)da
substituio tributria, assim definido, ser recolhido 77,77
por meio de
g) ICMS devido na substituio. tributria .............................................................. R$ 243,02
Guia Nacional de Recolhimento de Tributos Estaduais (GNRE), conforme modelo
O ICMS da substituio tributria, assim definido, ser recolhido por meio de Guia Nacional de Rea seguir.colhimento de Tributos Estaduais (GNRE), conforme modelo a seguir.
O contribuinte
substituto
localizado
outra
Unidade
Federao
O contribuinte
substituto localizado
em outra em
Unidade
da Federao
somenteda
poder
reter o impostosomente
referente s operaes subsequentes em territrio sul-mato-grossense depois de credenciado para
poder devido
reter
o imposto devido referente s operaes subsequentes em territrio
esse fim, mediante inscrio no Cadastro de Contribuintes do Estado de Mato Grosso do Sul.
sul-mato-grossense depois de credenciado para esse fim, mediante inscrio no
4.1 Procedimentos
para a inscrio do
cadastral
do contribuinte
substitutoGrosso
tributrio do Sul.
Cadastro
de Contribuintes
Estado
de Mato
Para a inscrio cadastral do contribuinte substituto, dever ser apresentada na Secretaria da Fazenda
de Mato Grosso do Sul a seguinte documentao:
4.1 Procedimentos
a inscrio
cadastral
do contribuinte
substituto
tributrio
a) pedidopara
de inscrio
no Cadastro
de Contribuintes,
na condio de substituto
tributrio,
indicando:
a.1) o nome, a qualificao civil e o CPF dos scios ou diretores responsveis pela empresa;
Para a inscrio
cadastral do contribuinte substituto, dever ser apresentada na
a.2) a atividade exercida e o capital social atualizado;
Secretaria da a.3)
Fazenda
de Mato Grosso do Sul a seguinte documentao:
o nome do contador ou da pessoa autorizada a dar informaes e seu endereo, telefone e
fax ou e-mail;
b) cpia dos atos constitutivos e da sua ltima alterao;
234
(RICMS-MS/1998, Anexo III, art. 16, 1, art. 20, art. 21 e art. 22)
Regras Gerais de Substituio Tributria por Estado da Federao..........................................................................................................................
235
236
6. PRAZOS DE RECOLHIMENTO
Os prazos para o recolhimento do imposto apurado sob o regime da substituio tributria so definidos em convnios ou protocolos ou em calendrio fiscal
divulgado pela Secretaria da Fazenda de Mato Grosso do Sul.
(RICMS-MS/1998, Anexo III, art. 14)
7. PENALIDADES
Quando o contribuinte descumprir as regras contidas na legislao do imposto
ficar sujeito s sanes impostas pela legislao tributria. Assim, destacamos as
seguintes:
a) no caso de falta de pagamento do imposto cujas operaes, inclusive aquisies ou prestaes, estejam submetidas ao regime de substituio tributria, ser aplicada multa equivalente a 150% do valor do imposto devido;
b) quando ocorrer falta de registro de documento relativo entrada de mercadoria ou bem no estabelecimento ou aquisio de sua propriedade, ou,
ainda, ao recebimento de servio, quando j escrituradas as operaes
ou prestaes do perodo a que se refira, o contribuinte estar sujeito
aplicao de multa equivalente a 10% do valor da operao ou prestao
constante no documento e, tratando-se de operaes ou prestaes no
tributadas ou com o imposto retido ou recolhido pelo regime de substituio tributria, multa equivalente a 1% do valor da operao ou prestao.
(RICMS-MS/1998, art. 119, I, e, V, a)
Regras Gerais de Substituio Tributria por Estado da Federao..........................................................................................................................
237
238
239
3. CONTRIBUINTES
Neste item, discorremos sobre os contribuintes envolvidos na operao de
substituio tributria, bem como sobre as respectivas denominaes.
240
cadoria nas hipteses de entrada ou no recebimento em operao interestadual de mercadorias para uso, consumo, Ativo Permanente ou, ainda,
de entrada de petrleo, lubrificante e combustvel lquido ou gasoso dele
derivados ou de energia eltrica, quando no destinados comercializao ou industrializao do prprio produto, ainda que o adquirente ou
destinatrio no seja inscrito como contribuinte do ICMS;
d) o recolhimento do imposto devido pelo prestador do servio de transporte
ficar sob a responsabilidade do alienante ou do remetente da mercadoria
ou de outro prestador de servio;
e) o recolhimento do imposto devido pelo depositante da mercadoria, em
operaes anteriores ou subsequentes, ficar sob a responsabilidade do depositrio.
(RICMS-MG/2002, Anexo XV, Parte 1, art. 1)
241
242
Nota
Nos casos em que a transferncia realizada destinar-se a estabelecimento distribuidor,
atacadista, depsito ou centro de distribuio, estes devero operar exclusivamente
com produtos fabricados por estabelecimentos industriais de mesma titularidade.
d) operaes que destinem mercadorias a estabelecimento industrial para emprego em
processo de industrializao como matria-prima, produto intermedirio ou material de
embalagem;
e) operaes interestaduais que destinem mercadorias relacionadas no RICMS-MG/2002, Anexo XV, Parte 2, itens 18 a 24, 29 a 32, 39, 43 a 48, a contribuinte
detentor de regime especial de tributao de atribuio de responsabilidade pela reteno e pelo recolhimento do imposto devido por substituio tributria, concedido pelo
Diretor da Superintendncia de Tributao (Sutri).
243
244
245
246
a.2) tratando-se de mercadoria que no tenha seu preo fixado por rgo
pblico competente, observada a ordem:
a.2.1) o preo mdio ponderado a consumidor final (PMPF) divulgado em portaria da Sutri;
a.2.2) o preo final a consumidor sugerido ou divulgado pelo industrial, pelo importador ou por entidade representativa dos
respectivos segmentos econmicos aprovado em portaria da
Sutri; ou
a.2.3) o preo praticado pelo remetente, acrescido dos valores correspondentes a descontos concedidos, inclusive o incondicional, frete, seguro, impostos, contribuies e royalties relativos a
franquias e outros encargos transferveis ou cobrados do destinatrio, ainda que por terceiros, adicionado da parcela resultante da aplicao, sobre o referido montante, do percentual
de MVA estabelecido para a mercadoria no RICMS-MG/2002,
Anexo XV, Parte 2;
b) na entrada, em operao interestadual, de mercadorias destinadas a uso,
consumo ou Ativo Permanente do adquirente, a mesma estabelecida para
a operao praticada pelo remetente.
(RICMS-MG/2002, Anexo XV, Parte 1, art. 19)
247
248
Assim, aplicando-se os valores frmula MVA ajustada = {[(1 + MVA-ST original) x (1 - ALQ inter) / (1 - ALQ intra)] - 1} x 100, temos:
MVA ajustada = {[(1 + 30,34%) x (1 - 12%) / (1 - 18%)] - 1} x 100;
MVA ajustada = {[(1,3034 x 0,88) / 0,82] - 1} x 100;
MVA ajustada = [(1,146992 / 0,82) - 1] x 100;
MVA ajustada = (1,3988 - 1) x 100;
MVA ajustada = 0,3988 x 100;
MVA ajustada = 39,88%.
249
Nota
Tambm estaro sujeitas ao clculo da MVA ajustada as operaes em que houver previso de ajuste da MVA para contribuinte substituto situado em Minas Gerais em operao interna com a mercadoria (RICMS-MG/2002, Anexo XV, Parte 1, art. 19, 10).
Nesse caso, considera-se alquota efetiva o resultado da equao ICMS destacado/base de clculo original (sem reduo) x 100.
(RICMS-MG/2002, Anexo XV, Parte 1, art. 19, 7 e 8)
7. ALQUOTA DO ICMS
No clculo do ICMS retido nas operaes interestaduais, dever ser observada
a alquota interna da mercadoria no Estado destinatrio. A alquota geral do ICMS
para as operaes internas no Estado de Minas Gerais de 18%, porm cabe ao
contribuinte estadual verificar, no RICMS-MG/2002, Parte Geral, art. 42, se o seu
produto no possui alquota interna especfica.
Entretanto, h permisso na legislao estadual para que o Estado reduza a
alquota do imposto para at 12% nas operaes internas realizadas por estabelecimento industrial, mediante regime especial a ser concedido pela Sutri.
(RICMS-MG/2002, Parte Geral, art. 42, I, e e 13)
Regras Gerais de Substituio Tributria por Estado da Federao..........................................................................................................................
250
ICMS prprio
= R$ 180,00
ICMS-ST
= R$ 432,00
251
252
253
254
11. ESCRITURAO
Neste item, abordamos a escriturao fiscal pelos contribuintes substituto e
substitudo segundo as regras gerais da substituio tributria.
255
256
b) o valor do ICMS retido relativo s entradas a ttulo de devolues no campo Por Entradas com Crditos do Imposto.
(RICMS-MG/2002, Anexo XV, Parte 1, art. 35)
257
12. PENALIDADES
As penalidades aplicveis s operaes sujeitas ao ICMS encontram-se relacionadas no RICMS-MG/2002, Parte Geral, arts. 209 a 221. Embora no haja
penalidade especfica para as operaes de substituio tributria, elas recaem
na regra geral, como emitir documento fiscal com falta de requisito ou indicao
prevista na legislao ou emitir com indicao insuficiente ou incorreta, bem como
imprimir ou mandar imprimir documento fiscal em desacordo com a autorizao
da repartio competente, conforme segue:
a) nome, endereo, inscrio estadual ou inscrio no CNPJ do estabelecimento destinatrio em notas fiscais, inclusive na nota fiscal de produtor, e
em conhecimento de transporte: 100 UFEMG;
b) nome, endereo, inscrio estadual ou inscrio no CNPJ, se for o caso, do
remetente, em nota fiscal, na entrada de mercadorias: 100 UFEMG;
c) nome, endereo, inscrio estadual ou inscrio no CNPJ, se for o caso, do
remetente da mercadoria ou do bem em conhecimento de transporte: 100
UFEMG;
d) discriminao da mercadoria (quantidade, marca, tipo, modelo, espcie,
qualidade e demais elementos que permitam sua perfeita identificao),
valor unitrio da mercadoria, valor total da mercadoria, valor total da operao ou data de emisso em notas fiscais, inclusive em nota fiscal de produtor, ressalvado o disposto no RICMS-MG/2002, Anexo V, Parte 1, art.
35: 70 UFEMG;
Regras Gerais de Substituio Tributria por Estado da Federao..........................................................................................................................
258
259
260
Encerrada a fase do diferimento, o imposto diferido ser recolhido integralmente pelo adquirente ou destinatrio da mercadoria, na qualidade de contribuinte substituto.
Interrompe o diferimento a ocorrncia de qualquer fato que altere o curso da
operao subordinada a esse regime, antes de encerrada a fase do diferimento.
Nessa hiptese, a responsabilidade pelo recolhimento do imposto diferido fica
atribuda ao contribuinte em cujo estabelecimento ocorra a interrupo.
O diferimento no ser aplicado nas operaes ou prestaes realizadas ou
destinadas aos contribuintes optantes do Regime Especial Unificado de Arrecadao de Tributos e Contribuies devidos pelas microempresas e empresas de
pequeno porte (Simples Nacional).
(RICMS-PA/2001, art. 666, caput, 1, 3, 4 e 6)
3. Contribuintes
A seguir, discorremos sobre os contribuintes envolvidos na operao de substituio tributria, bem como sobre as respectivas denominaes.
261
a) o produtor, extrator, gerador, industrial, distribuidor, comerciante, transportador ou outra categoria de contribuinte;
b) o depositrio a qualquer ttulo em relao mercadoria depositada por
contribuinte;
c) o contratante do servio ou terceiro que participe da prestao de servios
de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao.
O contribuinte paraense que, na condio de responsvel, retiver imposto em
favor de outro Estado:
a) dever observar a disciplina estabelecida pelo Estado de destino da mercadoria;
b) ter seu estabelecimento, relativamente s operaes com reteno do imposto, sujeito fiscalizao pelos Estados de destino das mercadorias, cujos
fiscais devero ser previamente credenciados pela Secretaria da Fazenda
deste Estado. Neste caso, ao trmino de qualquer ao fiscal, ser entregue
uma cpia do relatrio dos resultados do trabalho concludo Secretaria da
Fazenda.
Ressalte-se que nas operaes interestaduais, a substituio tributria regida,
ainda, pelas disposies contidas em convnios e protocolos celebrados com essa
finalidade entre o Par e as demais Unidades da Federao.
Os estabelecimentos usurios de mquinas registradoras que realizarem operaes com mercadorias sujeitas ao regime de substituio tributria devero atender as disposies contidas em legislao especfica.
(RICMS-PA/2001, arts. 17 e 639)
262
a.1) o preo final a consumidor, nico ou mximo, fixado por rgo pblico competente;
a.2) o preo final a consumidor sugerido pelo fabricante ou pelo importador;
a.3) na falta da fixao de preo referida nas letras anteriores, o valor da
operao prpria realizada pelo remetente ou fornecedor, acrescido
dos valores correspondentes a seguros, fretes, carretos, IPI e outros
encargos cobrados ou transferveis ao adquirente, adicionando-se ao
montante a margem de valor agregado;
b) nas operaes realizadas com diferimento do pagamento do imposto, a
base de clculo relativa s operaes antecedentes :
b.1) o valor da operao praticado pelo estabelecimento responsvel,
quando o termo final do diferimento for a sada da mercadoria ou do
produto dela resultante, desde que no inferior ao valor da operao
praticado pelo contribuinte substitudo;
b.2) o valor da operao praticado pelo contribuinte substitudo, acrescido, se for o caso, do valor do transporte e das demais despesas,
quando o termo final do diferimento for a entrada da mercadoria no
estabelecimento do responsvel por substituio.
(RICMS-PA/2001, arts. 37 e 40)
263
5. Diferena de alquota
Relativamente diferena de alquota, o imposto a ser recolhido a ttulo de
sujeio passiva por substituio ser a diferena entre os valores resultantes da
aplicao, ao valor da operao, da alquota interna praticada no Estado do Par
e da alquota interestadual.
(RICMS-PA/2001, art. 640, 3)
7. Margens de agregao
As margens de agregao aplicveis s mercadorias sujeitas ao regime de
substituio tributria so determinadas em funo do preo de partida do substituto tributrio.
(RICMS-PA/2001, art. 641)
8. Imposto retido
O imposto retido por substituio tributria em relao s operaes subsequentes corresponde diferena entre o valor do imposto calculado, mediante
aplicao da alquota interna sobre a base de clculo prevista no RICMS-PA/2001,
art. 37, e mencionado no tpico 4 e o valor do ICMS devido pela operao
prpria do remetente.
Regras Gerais de Substituio Tributria por Estado da Federao..........................................................................................................................
264
265
266
267
mediante documento de arrecadao estadual, cdigo de tributo 1150, devidamente autenticado pelos bancos credenciados.
(RICMS-PA/2001, art. 643, 4 a 6, e art. 644)
268
269
270
271
12. GIA-ST
O estabelecimento que efetuar reteno do imposto remeter Sefa, mensalmente, arquivo magntico com registro fiscal das operaes interestaduais efetuadas no ms anterior e Guia Nacional de Informao e Apurao do ICMS - Substituio Tributria (GIA-ST). Essa Guia ser gerada de acordo com as disposies
previstas no Convnio ICMS n 81/1993 e no Ajuste Sinief n 4/1993.
O contribuinte dever gerar arquivo magntico em separado relativamente s
operaes cujo negcio tenha sido desfeito.
O contribuinte substituto tributrio de outro Estado ou do Distrito Federal que
recolher o ICMS retido para o Par dever apresentar a Guia Nacional de InforRegras Gerais de Substituio Tributria por Estado da Federao..........................................................................................................................
272
273
agregao prevista para o distribuidor sobre o montante formado pelo preo praticado por este, em substituio sua base formada sobre o preo praticado pelo
prprio industrial.
(RICMS-PA/2001, arts. 652 e 653)
274
a) o contribuinte estabelecido neste Estado fica obrigado a efetuar nova reteno do imposto em favor da Unidade da Federao de destino da mercadoria, se for o caso;
b) na nota fiscal que acompanhar as mercadorias, alm do destaque do ICMS
relativo operao prpria, devido a este Estado, dever ser efetuada a reteno do imposto na forma prevista no respectivo convnio ou protocolo,
e atendidas s formalidades previstas nos mesmos.
(RICMS-PA/2001, art. 656)
275
276
277
278
279
280
18. Penalidades
As penalidades aplicveis s operaes sujeitas ao ICMS encontram-se relacionadas no RICMS-PA/2001, arts. 729 a 734. E dentre as penalidades relativas
ao tema tratado neste procedimento, destacamos que a falta de recolhimento,
total ou parcialmente, do imposto de responsabilidade do contribuinte substituto,
cobrado ou no do substitudo ser aplicada a multa equivalente a 210% do valor
do imposto.
(RICMS-PA/2001, art. 729, I, k)
281
282
2. CONTRIBUINTES
Para melhor entendimento acerca da substituio tributria, temos que esclarecer quais so os contribuintes envolvidos na operao:
a) contribuinte substituto: o responsvel pelo recolhimento do imposto. Cabe
ressaltar que, embora o pagamento do imposto do ICMS seja de responsabilidade do substituto, ele cobra o imposto retido na nota fiscal de venda;
b) contribuinte substitudo: aquele que realiza o fato gerador, porm est
dispensado do recolhimento do imposto, uma vez que o substituto o far.
A fim de facilitar a visualizao dessa operao, veja a cadeia econmica demonstrada a seguir:
Fabricante ou
Distribuidor
Contribuinte substituto
(recolhe o ICMS referente
s etapas subsequentes)
Comercial
Atacadista
Comercial
Varejista
Consumidor
Final
Contribuintes substitudos
(recolhem a mercadoria
com o imposto recolhido
antecipadamente)
283
3. RESPONSVEIS
So responsveis pela reteno do ICMS incidente sobre as operaes e prestaes subsequentes, na qualidade de sujeito passivo por substituio:
a) industrial, comerciante, produtor, extrator, gerador, inclusive de energia eltrica ou outra categoria de contribuinte, em relao s mercadorias ou aos
bens constantes do RICMS-PB/1997, Anexo 5;
b) contratante de servio ou terceiro, nas prestaes de servios de transporte
interestadual e intermunicipal e de comunicao de que participem;
c) remetente em relao ao imposto devido pelos contribuintes sujeitos ao
regime de recolhimento fonte;
d) contribuinte que realizar operao interestadual com petrleo, inclusive lubrificantes, combustveis lquidos e gasosos dele derivados, em relao s
operaes subsequentes;
e) empresas geradoras de energia eltrica, nas operaes internas e interestaduais, na condio de contribuinte ou de sujeito passivo por substituio
pelo pagamento do imposto, desde a produo ou importao at a ltima
operao, sendo seu clculo efetuado sobre o preo praticado na operao final, assegurado seu recolhimento ao Estado em que deva ocorrer
essa operao;
f) contribuinte de outra Unidade da Federao que realizar, inclusive por meio
de veculos, operaes com produtos sujeitos reteno antecipada do imposto, sem destinatrio certo neste Estado;
g) qualquer possuidor, inclusive o comerciante varejista, que adquirir os produtos constantes no RICMS-PB/1997, Anexo 5, sem reteno e pagamento
do imposto.
Nas letras d e e, nas operaes interestaduais, se o destinatrio for consumidor final, o imposto ser pago pelo remetente da mercadoria a favor do Estado
destinatrio.
Regras Gerais de Substituio Tributria por Estado da Federao..........................................................................................................................
284
4. APLICABILIDADE
O regime da sujeio passiva por substituio tributria aplica-se nas operaes internas e interestaduais em relao s operaes subsequentes a ser realizadas pelos contribuintes substitudos.
Nas operaes internas, a substituio tributria tambm aplicada no veculo
destinado integrao do Ativo Imobilizado, nos acessrios colocados no veculo
pelo fabricante e nas remessas de mercadorias destinadas Zona Franca de Manaus (ZFM) e rea de Livre Comrcio (ALC).
Ressalte-se que, nas operaes interestaduais, em relao a algumas das mercadorias, a sujeio ocorre, tambm, quanto s entradas para uso/ativo do destinatrio.
(RICMS-PB/1997, art. 390, 3; Lei Complementar n 87/1996, arts. 6 e
9, 2)
Regras Gerais de Substituio Tributria por Estado da Federao..........................................................................................................................
285
5. NO APLICABILIDADE
H operaes em que, mesmo o produto estando sujeito substituio tributria do ICMS, o contribuinte no est obrigado a reter o imposto. So elas:
a) nas transferncias de mercadorias entre estabelecimentos industriais da mesma empresa e nas remessas efetuadas pela indstria para seu estabelecimento filial atacadista;
b) nas operaes que destinem mercadorias a um contribuinte substituto em
relao mesma mercadoria;
c) nas transferncias entre estabelecimentos de empresa fabricante ou importador, hiptese em que a responsabilidade pelo pagamento do imposto retido recair sobre o estabelecimento que realizar a operao interestadual;
d) nas sadas para outras Unidades da Federao no signatrias de convnios ou protocolos que tratem de substituio tributria;
e) nas sadas para empresa de construo civil;
f) nas sadas para estabelecimento industrial, desde que para utilizao em
processo de industrializao;
g) nas sadas para consumidor final;
h) nas operaes que envolvam pneumticos e cmaras de ar para uso em
bicicletas;
i) nas operaes com produtos farmacuticos medicinais, soros e vacinas,
ambos destinados ao uso veterinrio;
j) nas operaes com os acessrios colocados pelo revendedor do veculo;
k) nas operaes de remessas em que as mercadorias devam retornar ao estabelecimento remetente.
(RICMS-PB/1997, art. 390, 4)
Regras Gerais de Substituio Tributria por Estado da Federao..........................................................................................................................
286
6. OPERAES INTERESTADUAIS
A substituio tributria, nas operaes interestaduais, depender de convnios e protocolos entre os Estados interessados.
(Lei Complementar n 87/1996, art. 9, caput)
Contribuinte da PB
reter o ICMS a favor do RJ
UF: Paraba
Destinatrio: Comrcio
UF: Rio de Janeiro
Destinatrio: Comrcio
UF: Pernambuco
287
Remetente: Comrcio
UF: Cear
Destinatrio: Comrcio
UF: Paraba
UF: Paraba
Destinatrio: Comrcio
UF: So Paulo
288
De posse do nmero de inscrio, sempre que o contribuinte remeter mercadoria para o Estado da Paraba, esse nmero dever constar em todos os documentos dirigidos a este Estado.
Na hiptese de o contribuinte no efetuar o cadastro, ele, obrigatoriamente,
dever recolher o imposto por meio de Guia Nacional de Recolhimento de Tributos
Estaduais (GNRE) a cada sada de mercadoria de seu estabelecimento. Uma via
da guia recolhida dever acompanhar a mercadoria durante todo seu percurso.
Se, por acaso, esse mesmo contribuinte remeter mercadorias a vrios destinatrios
paraibanos, o recolhimento se dar individualmente.
(RICMS-PB/1997, art. 401)
289
8.2 Apurao
Diante do exposto, tendo a base de clculo definida, a apurao do ICMS retido corresponder diferena entre o ICMS da operao prpria e o ICMS das
operaes subsequentes.
(RICMS-PB/1997, art. 20, II, 6)
Regras Gerais de Substituio Tributria por Estado da Federao..........................................................................................................................
290
291
9. RECOLHIMENTO
O recolhimento do ICMS retido por substituio tributria ser realizado:
a) nas sadas internas: pelos substitutos, por meio do Documento de Arrecadao (DAR), modelo 1;
b) nas entradas de outros Estados: no momento da passagem na 1 repartio
fiscal deste Estado, se a mercadoria for destinada a posterior comercializao e no vier com o respectivo recolhimento antecipado, o contribuinte o
far por meio do DAR, modelo 3;
Regras Gerais de Substituio Tributria por Estado da Federao..........................................................................................................................
292
293
das Regies Sul, Sudeste e Centro-Oeste, o prazo ser at o dia 15 do ms subsequente ao da sada da mercadoria.
Relativamente ao fato gerador ocorrido antes da entrada da mercadoria ou
do servio prestado ao sujeito passivo por substituio, o imposto dever ser recolhido at o 5 dia til do ms subsequente quele em que ocorrer a respectiva
entrada.
Na hiptese descrita na letra c do tpico 9, h prazos especficos para os
recolhimentos em GNRE, como, por exemplo:
a) at o 9 dia do ms subsequente ao da sada, nas operaes com veculos;
b) at o dia 10 do ms subsequente ao que ocorreu a reteno nas operaes
com farinha de trigo, cerveja e refrigerante para os Estados integrantes das
Regies Norte e Nordeste.
Nos demais casos no tratados anteriormente, o recolhimento ser at o dia
10 do ms subsequente ao da ocorrncia do fato gerador.
Cabe salientar que, na hiptese de haver operaes sujeitas substituio tributria no relacionadas anteriormente, o contribuinte dever observar o prazo
de recolhimento especfico.
(RICMS-PB/1997, arts. 399 e 400)
294
Sua nota fiscal de venda dever conter o destaque dos valores relativos base
de clculo e ao imposto retido, apurados conforme o tpico 8, alm dos requisitos legais. Dever indicar, tambm, se possuir inscrio estadual no Estado de
destino, em operaes interestaduais, o nmero da referida inscrio no campo
especfico.
O valor do ICMS retido ser escriturado nos livros Registro de Sadas e Registro
de Apurao do ICMS, ambos na coluna Observaes.
A nica particularidade do importador, na operao com produtos sujeitos
substituio tributria, o fato de o imposto retido ser calculado somente por ocasio da sada da mercadoria do estabelecimento.
(RICMS-PB/1997, art. 404, I e II)
10.3 Varejista
Nas aquisies do estabelecimento varejista, ele recebendo a mercadoria com
a reteno ou no, efetuar o lanamento no livro Registro de Entradas, na coluna
Outras - Operaes sem Crdito do Imposto. E, ao dar sada dessa mesma
mercadoria, dever conter, obrigatoriamente, a indicao de que o imposto j foi
recolhido por substituio tributria.
Regras Gerais de Substituio Tributria por Estado da Federao..........................................................................................................................
295
296
297
restaduais (podendo ser apresentada por meio magntico) e cpias das GNRE
destinadas a outras Unidades da Federao.
As cpias das GNRE, destinadas a outras Unidades da Federao, relativas
ao ressarcimento autorizado, devero ser apresentadas ao Fisco do Estado de origem, 10 dias depois do prazo de vencimento.
Tambm aplicado o ressarcimento, na hiptese de desfazimento do negcio
(se o imposto tiver sido recolhido) e para as perdas decorrentes de quebra de estoques de produtos embalados em recipientes de vidro ou embalagens descartveis,
pelos distribuidores de cervejas e refrigerantes. Nesse ltimo caso, os procedimentos a serem adotados esto previstos no RICMS-PB/1997, art. 396, 10.
(RICMS-PB/1997, art. 396, 4 a 8)
14. FISCALIZAO
A fiscalizao do sujeito passivo por substituio domiciliado neste Estado, com
referncia ao imposto retido na fonte em favor de outras Unidades da Federao,
signatrias de convnios e/ou protocolos nesse sentido, inclusive a instaurao
de processo fiscal, ser feita por este Estado, caso em que dever ser remetida
Unidade da Federao de destino cpia do processo administrativo respectivo.
(RICMS-PB/1997, art. 405)
Regras Gerais de Substituio Tributria por Estado da Federao..........................................................................................................................
298
15. PENALIDADE
Na falta de recolhimento pelo substituto ou supondo que a mercadoria seja
encontrada em trnsito sem a devida reteno, depois de ter ultrapassado os postos fiscais de fronteira ou a 1 repartio fiscal do percurso, em ambos os casos o
contribuinte estar sujeito multa de 50%.
(RICMS-PB/1997, art. 106, 7, e art. 667, II, e)
299
300
301
Comercial
Atacadista
Comercial
Varejista
Consumidor
Final
Contribuintes substitudos
(recolhem a mercadoria
com o imposto recolhido
antecipadamente)
302
303
d) para os contribuintes substitutos estabelecidos em outras Unidades da Federao, o registro far-se- em folha subsequente s operaes internas, pelos
valores totais, detalhando os valores nos quadros Entradas e Sadas, nas
colunas Base de Clculo (para base de clculo do imposto retido), Imposto Creditado e Imposto Debitado (para imposto retido, identificando a
Unidade da Federao na coluna Valores Contbeis).
Os valores referidos sero declarados ao Fisco separadamente dos valores
relativos s operaes prprias.
(RICMS-PR/2012, Anexo X, art. 2, 1 a 3)
5. CONTRIBUINTE SUBSTITUDO
O estabelecimento substitudo que receber mercadoria com imposto retido
dever:
a) escriturar a nota fiscal do fornecedor na coluna Outras - Operaes ou
Prestaes sem Crdito do Imposto do livro Registro de Entradas, lananRegras Gerais de Substituio Tributria por Estado da Federao..........................................................................................................................
304
6. BASE DE CLCULO
Prev a legislao estadual que a base de clculo, para fins de substituio
tributria, ser:
a) em relao s operaes ou prestaes antecedentes ou concomitantes, o
valor da operao ou prestao praticado pelo contribuinte substitudo;
b) em relao s operaes ou prestaes subsequentes, obtida pelo somatrio das parcelas seguintes:
b.1) o valor da operao ou prestao prpria realizada pelo substituto
tributrio ou pelo substitudo intermedirio;
b.2) o montante dos valores de seguro, de frete e de outros encargos cobrados ou transferveis aos adquirentes ou tomadores de servio;
b.3) a margem de valor agregado (MVA), inclusive lucro, relativa s operaes ou prestaes subsequentes.
Regras Gerais de Substituio Tributria por Estado da Federao..........................................................................................................................
305
Nota
A margem ser estabelecida com base nos seguintes critrios: levantamentos, ainda
que por amostragem, dos preos usualmente praticados pelo substitudo final no mercado considerado; informaes e outros elementos, quando necessrios, obtidos junto
a entidades representativas dos respectivos setores; adoo da mdia ponderada dos
preos coletados.
Em substituio ao disposto na letra b, a base de clculo em relao s operaes ou
prestaes subsequentes poder ser o preo a consumidor final usualmente praticado
no mercado considerado, relativamente ao servio, mercadoria ou sua similar, em
condies de livre concorrncia (RICMS-PR/2012, art. 11, 3 e 5).
7. CLCULO DO IMPOSTO
O imposto a ser retido e recolhido por substituio tributria, em relao s
operaes subsequentes, ser calculado mediante a aplicao da alquota vigente para as operaes internas sobre a respectiva base de clculo prevista no Regulamento, deduzindo-se do valor obtido o imposto devido pela operao prpria
do substituto.
(RICMS-PR/2012, art. 11, 4 e Anexo X, art. 1)
306
307
8. INUTILIZAO DE MERCADORIA
Havendo inutilizao de mercadoria cujo imposto tenha sido retido anteriormente, o contribuinte poder se creditar deste, desde que possa comprovar a ocorrncia, de forma inequvoca, inclusive por meio da escrita comercial, e comunique
o fato, de maneira discriminada, repartio fiscal do seu domiclio tributrio, at
o dia 10 do ms subsequente.
Na hiptese de inutilizao de mercadoria adquirida de contribuinte substitudo, o imposto a ser creditado ser o valor resultante da aplicao da alquota
interna do produto sobre a diferena entre a base de clculo que serviu para a
reteno e o valor da operao de aquisio.
(RICMS-PR/2012, Anexo X, art. 8)
9. DEVOLUO DE MERCADORIA
Na devoluo de mercadoria adquirida em regime de substituio tributria,
promovida por contribuinte substitudo, o remetente emitir documento fiscal na
forma regulamentar, sem destaque do imposto, indicando o nmero e a data da
nota fiscal emitida, quando da remessa originria, e os motivos da devoluo.
O contribuinte substituto que receber mercadoria em devoluo na forma deste tpico:
a) dever lanar, no livro Registro de Entradas:
Regras Gerais de Substituio Tributria por Estado da Federao..........................................................................................................................
308
309
a) lanar a nota fiscal do fornecedor e o documento fiscal relativo ao respectivo servio de transporte, do qual foi tomador, na coluna Outras - Operaes ou Prestaes sem Crdito do Imposto do livro Registro de Entradas;
b) calcular o imposto devido por substituio tributria, mediante a aplicao
da alquota vigente para as operaes internas sobre a base de clculo
prpria para a substituio tributria, deduzindo-se do valor resultante o
montante do imposto pago na operao e prestao de entrada correspondente, escriturando o valor obtido e a nota fiscal do fornecedor na coluna
Observaes do livro Registro de Sadas;
c) transportar a soma dos valores registrados na forma do inciso anterior para
o quadro Outros Dbitos do livro Registro de Apurao do ICMS;
d) nas operaes subsequentes, emitir notas fiscais com observncia do tpico 5, letra b, conforme o caso.
Para fins do clculo de que trata a letra b, quando o valor de partida para
a formao da base de clculo for o preo praticado pelo substituto, adotar-se-
como tal o valor constante do documento fiscal de entrada.
(RICMS-PR/2012, Anexo X, art. 10)
310
b) lanar a nota fiscal do fornecedor e o documento fiscal relativo ao respectivo servio de transporte, se for o caso, com a observncia do disposto na
letra a do tpico 5;
c) nas operaes subsequentes, emitir notas fiscais com observncia da letra
b do tpico 5, conforme o caso.
Para fins do clculo de que trata a letra a, quando o valor de partida para
a formao da base de clculo for o preo praticado pelo substituto, adotar-se-
como tal o valor constante do documento fiscal de entrada.
Sem prejuzo da responsabilidade atribuda ao destinatrio da mercadoria,
contribuinte paranaense, o recolhimento do imposto de que trata este tpico poder ser realizado pelo remetente, localizado em outra Unidade da Federao,
mediante autorizao nos termos e condies estabelecidos em regime especial.
Nas operaes interestaduais promovidas por empresa enquadrada no Simples
Nacional, em que o adquirente da mercadoria, enquadrado ou no no Simples
Nacional, seja o responsvel pelo recolhimento do imposto devido por substituio tributria, na determinao da base de clculo, ser adotado o percentual de
MVA estabelecido para as operaes internas.
(RICMS-PR/2012, Anexo X, art. 11)
311
Importante destacar que as reclassificaes, agrupamentos e desdobramentos de cdigos da Nomenclatura Comum do Mercosul (NCM) no implicam incluso ou excluso das mercadorias e bens classificados nos referidos cdigos no regime de substituio tributria. At que seja feita a alterao para tratar da
modificao da NCM, permanece a identificao de produtos pela NCM original.
Nota
312
13. PENALIDADES
Constitui infrao, para os efeitos do Regulamento paranaense, toda ao ou
omisso que importe em inobservncia pelo contribuinte, responsvel ou intermedirio de negcios da legislao tributria relativa ao ICMS.
Respondem pela infrao, conjunta ou isoladamente, todos os que, de qualquer forma, concorram para a sua prtica ou dela se beneficiem.
A responsabilidade por infraes legislao tributria relativa ao ICMS independe da inteno do contribuinte, do responsvel ou do intermedirio de negcio e da efetividade, da natureza e da extenso dos efeitos do ato.
Entretanto, os que procurarem espontaneamente a repartio fazendria para
denunciar a infrao tero excluda a imposio de penalidade.
Ocorre a denncia espontnea quando no tenha sido iniciado formalmente,
em relao infrao, qualquer procedimento administrativo ou outra medida de
fiscalizao.
Exemplificativamente, fica sujeito multa equivalente a 30% do valor do bem,
da mercadoria ou do servio o sujeito passivo que:
a) deixar de emitir ou entregar documento fiscal em relao a bem, mercadoria ou servio em operao ou prestao tributada, inclusive as sujeitas ao
regime de substituio tributria concomitante ou subsequente;
b) transportar, estocar ou manter em depsito bem ou mercadoria tributados,
inclusive sujeitos ao regime de substituio tributria concomitante ou subsequente, desacompanhados da documentao fiscal regulamentar;
c) executar prestao de servio tributada, inclusive sujeita ao regime de substituio tributria concomitante ou subsequente, desacompanhadas de documentao fiscal regulamentar.
(RICMS-PR/2012, art. 84, 1, e arts. 673 e 674, VI, a a c)
Regras Gerais de Substituio Tributria por Estado da Federao..........................................................................................................................
313
14. JURISPRUDNCIA
Veja, a seguir, acrdos a respeito:
Supremo Tribunal Federal
2003
105020547 - RECURSO EXTRAORDINRIO - TRIBUTRIO - SUBSTITUIO TRIBUTRIA - IMPRESCINDIBILIDADE DE QUE ESSA HIPTESE ESTEJA PREVISTA EM LEI
- LEGITIMIDADE DO INSTITUTO JURDICO - NO-CONHECIMENTO DO RECURSO ESPECIAL - INOCORRNCIA DO FENMENO DA SUBSTITUIO DE JULGADO - PREJUDICIALIDADE DO RECURSO EXTRAORDINRIO - ALEGAO IMPROCEDENTE - 1. No-conhecimento do Recurso Especial pelo Superior Tribunal de Justia.
Prejudicialidade do recurso extraordinrio simultaneamente interposto, tendo em vista
o fenmeno processual da substituio de julgado previsto no artigo 512 do Cdigo
de Processo Civil. Alegao improcedente. O acrdo somente substituiria a deciso
recorrida se o recurso houvesse sido conhecido e provido. 2. responsvel tributrio,
por substituio, o industrial, o comerciante ou o prestador de servio, relativamente
ao imposto devido pelas anteriores ou subseqentes sadas de mercadorias ou, ainda,
por servios prestados por qualquer outra categoria de contribuinte. 3. Legitimidade do
regime de substituio tributria, dado que a cobrana antecipada do ICMS por meio
de estimativa constitui simples recolhimento cautelar enquanto no h o negcio jurdico de circulao, em que a regra jurdica, quanto ao imposto, incide. Entendimento
doutrinrio. Recurso extraordinrio conhecido e provido. (STF - RE 194382 - SP - TP Rel. Min. Maurcio Corra - DJU 25.04.2003 - p. 00035)
314
Legalidade em matria tributria insculpido no art. 150, I, da Carta Magna. 3- Admitese o regime de tributao em que se exige nas operaes interestaduais o recolhimento
antecipado do ICMS pelo prprio contribuinte, sem substituio tributria. Precedente
do STJ. 4- Recurso especial conhecido em parte e, nessa parte, provido. (STJ - REsp
992.699 - (2007/0229477-9) - 2 T. - Rel Eliana Calmon - DJe 17.12.2008 - p. 1201
Tribunal de Justia - PR
2008
153167960 - TRIBUTRIO - ICMS - IMPOSTO INDIRETO - SUBSTITUIO TRIBUTRIA - NUS DA PROVA DA TRANFERNCIA DO ENCARGO FINANCEIRO AO CONSUMIDOR FINAL QUE CABE AO CONTRIBUINTE DE DIREITO - ART. 166 DO CTN
E SMULA 546 DO STF - ILEGITIMIDADE ATIVA CONFIGURADA - APELAO NO
PROVIDA - 1- O ICMS tributo de natureza indireta, porque o contribuinte real o
consumidor da mercadoria objeto da operao. Contribuinte de fato, e a empresa, intitulada como contribuinte de direito, repassa no preo da mercadoria o imposto devido,
recolhendo, em seguida, o imposto j pago pelo consumidor. Portanto, nesta condio,
no assume a carga tributria resultante desta operao, diversamente do que ocorre,
por exemplo, com os impostos diretos, como IPVA e o IPTU, em que o valor econmico
do imposto suportado exclusivamente pelo contribuinte. 2- Se objetiva a empresa a
restituio das importncias indevidamente recolhidas a ttulo de ICMS, deve comprovar condio prevista no art. 166 do CTN, que exige a prova de que o contribuinte de
direito no repassou ao contribuinte de fato o encargo financeiro do tributo, ou, mesmo
assim, no caso de t-lo transferido a terceiro, de que est por este autorizado a requerer a repetio do indbito ou a compensao tributria. 3- Incidncia do enunciado
sumular n 546 do STF: Cabe restituio do tributo pago indevidamente, quando reconhecido por deciso, que o contribuinte de jure no recuperou do contribuinte de
facto o quantum respectivo. (TJPR - AC 0494418-3 - 1 C.Cv. - Rel. Fernando Csar
Zeni - DJPR 25.11.2008)
315
316
2. Contribuintes
Para comearmos a anlise da substituio tributria, preciso esclarecer quais
so os contribuintes envolvidos na operao:
a) contribuinte substituto: responsvel pelo recolhimento do imposto. Cabe
ressaltar que, embora o pagamento do ICMS seja de responsabilidade do
substituto, cobra-se o imposto retido na nota fiscal de venda;
b) contribuinte substitudo: aquele que realiza o fato gerador, porm est dispensado do recolhimento do imposto, uma vez que o substituto o far.
A fim de facilitar o entendimento dessa operao, veja a cadeia econmica
demonstrada a seguir:
Fabricante ou
Distribuidor
Contribuinte substituto
(recolhe o ICMS referente
s etapas subsequentes)
Comercial
Atacadista
Comercial
Varejista
Consumidor
Final
Contribuintes substitudos
(recolhem a mercadoria
com o imposto recolhido
antecipadamente)
317
3. Responsveis tributrios
Cabe legislao estadual estabelecer o regime de substituio tributria.
Contudo, para que esse regime tenha aplicao em operaes interestaduais,
necessrio que seja celebrado um acordo (convnio ou protocolo) entre as Unidades da Federao envolvidas.
Os responsveis tributrios so determinados por convnios e protocolos relacionados ao regime de substituio tributria aplicvel mercadoria.
Quando o adquirente localizar-se em outra Unidade da Federao, o contribuinte substituto de Pernambuco dever observar as normas ali estabelecidas,
relativamente ao imposto, de competncia da referida Unidade da Federao de
destino da mercadoria.
A responsabilidade poder ser atribuda inclusive em relao ao valor decorrente da diferena entre as alquotas interna e interestadual, nas operaes que
destinem bens e servios a consumidor final localizado em outro Estado, que seja
contribuinte do imposto.
(Lei Complementar n 87/1996, art. 9; Decreto n 19.528/1996, art. 1,
1, e art. 2, 2, II)
Nota
Consulte tambm o procedimentoICMS - Principais operaes - Devoluo de mercadorias, na hiptese de mercadoria sujeita substituio tributria.
4. Hipteses de no aplicabilidade
O ICMS no ser retido:
a) quando o estabelecimento destinatrio for contribuinte substituto em relao mesma mercadoria, ressalvada a hiptese de eventualidade de que
trata o art. 2, 1, I, do Decreto n 19.528/1996;
b) quando se tratar de transferncia para outro estabelecimento, exceto varejista, do respectivo substituto, hiptese em que o adquirente assumir a
condio de substituto quando promover a sada da mercadoria para contribuinte no dispensado da substituio;
Regras Gerais de Substituio Tributria por Estado da Federao..........................................................................................................................
318
c) nas remessas em que a mercadoria deva retornar ao estabelecimento remetente e no respectivo retorno;
d) quando a mercadoria se destinar industrializao, ressalvados os casos
expressamente indicados na legislao;
e) desde 1.11.2010, s operaes interestaduais e, a partir de 1.12.2011,
s internas e s de importao, destinadas a contribuinte detentor de regime especial de tributao que lhe atribua a responsabilidade pela reteno
e pelo recolhimento do ICMS devido por substituio tributria pelas sadas
de mercadorias que promover.
Notas
(1) A condio de detentor do regime especial de tributao de que trata a letra e
pode ser atribuda ao contribuinte inscrito no Cadastro de Contribuintes do Estado de
Pernambuco (Cacepe) sob o regime normal de apurao do imposto, devendo a referida condio ser reconhecida, relativamente:
a) a determinados segmentos comerciais, por meio de decreto especfico do Poder Executivo;
b) a distribuidor, atacadista, armazm-geral ou central de distribuio, mediante credenciamento da Diretoria Geral de Planejamento da Ao Fiscal (DPC), nos termos
estabelecidos em portaria da Secretaria da Fazenda.
(2) A DPC dever divulgar mensalmente, na Internet, no site oficial da Secretaria da Fazenda, www.sefaz.pe.gov.br, a relao dos contribuintes detentores de regime especial
de tributao.
(3) A Portaria SF n 175/2010 estabelece requisitos em relao ao credenciamento de
contribuinte para reconhecimento da condio de detentor de regime especial de tributao que lhe atribua a responsabilidade pela reteno e pelo recolhimento do ICMS
devido por substituio tributria.
319
5. Produtos abrangidos
Dentre os produtos sujeitos substituio tributria, destacamos:
a) combustveis e lubrificantes;
b) cimento de qualquer espcie;
c) cigarros e derivados do fumo;
d) cerveja, chope, refrigerante e extrato concentrado destinado ao preparo de
refrigerante, gua e gelo;
e) lmina de barbear, aparelho de barbear e isqueiro de bolso a gs;
f) discos fonogrficos e fitas virgens ou gravadas.
Nota
Veja tambm o procedimento ICMS - Quadro prtico das operaes sujeitas substituio tributria.
Nota
Por meio da publicao do Decreto n 40.031/2013, em 14.11.2013, o Fisco estadual determinou que, desde 30.07.2013, as reclassificaes, os agrupamentos e os
desdobramentos de cdigos da Nomenclatura Brasileira de Mercadorias (NBM) no
implicam incluso ou excluso de mercadorias e bens classificados nos referidos cdigos no regime de substituio tributria constante em convnios e protocolos.
Assim, at que seja feita a alterao do convnio ou do protocolo para tratar da modificao da NBM, permanece a identificao de produtos pela NBM original do convnio
ou protocolo.
6. Operaes interestaduais
Conforme informamos no item 3, a substituio tributria, nas operaes interestaduais, depender de acordos (convnios e protocolos) entre os Estados interessados.
(Lei Complementar n 87/1996, art. 9, caput)
Regras Gerais de Substituio Tributria por Estado da Federao..........................................................................................................................
320
Contribuinte da PE
reter o ICMS a favor do RJ
UF: Pernambuco
Destinatrio: Comrcio
UF: Rio de Janeiro
UF: Pernambuco
Destinatrio: Comrcio
UF: So Paulo
Destinatrio: Comrcio
UF: Pernambuco
321
Destinatrio: Comrcio
UF: Paraba
7. Inscrio no Cacepe
O contribuinte substituto, definido em protocolo ou convnio ICMS, localizado
em outra Unidade da Federao, que promover sada de mercadoria para Pernambuco dever se inscrever no Cacepe.
O contribuinte situado em outro Estado solicitar a referida inscrio por meio
do servio de atendimento ao contribuinte denominado Agncia da Receita Estadual Virtual (ARE Virtual), disponvel na Internet, no site www.sefaz.pe.gov.br,
remetendo Secretaria da Fazenda cpia autenticada do instrumento constitutivo
da empresa, devidamente atualizado, e, quando se tratar de sociedade por aes,
da ata da ltima assembleia de designao ou eleio da diretoria.
A Unidade da Federao no signatria de convnio ou protocolo ICMS poder solicitar a inscrio para obter a condio de contribuinte substituto, observando-se que:
a) o remetente deve solicitar a respectiva autorizao DPC, atendendo s
seguintes condies:
a.1) inscrio no Cacepe na condio de contribuinte substituto localizado
em outra Unidade da Federao;
Regras Gerais de Substituio Tributria por Estado da Federao..........................................................................................................................
322
7.1 GIA-ST
Considerando-se que o contribuinte tenha inscrio no Cacepe, ele dever entregar a obrigao acessria denominada Guia Nacional de Informao e Apurao do ICMS - Substituio Tributria (GIA-ST).
A GIA-ST ser remetida, em meio magntico, at o dia 10 do ms subsequente
ao da apurao do imposto, mesmo que no perodo no tenham ocorrido operaes sujeitas substituio tributria (nesse caso, o campo correspondente
expresso GIA-ST sem movimento dever estar assinalado).
importante saber que os contribuintes substitutos que ficarem 60 dias consecutivos ou 2 meses alternados sem remeter o arquivo magntico ou deixarem de
entregar a GIA-ST podero ter a sua inscrio cancelada at que a situao seja
devidamente regularizada. Nessa hiptese, o recolhimento do imposto dever
ocorrer por ocasio da sada da mercadoria, em Guia Nacional de Recolhimento
de Tributos Estaduais (GNRE), conforme descrito no tpico 9.
Regras Gerais de Substituio Tributria por Estado da Federao..........................................................................................................................
323
Alm dessa obrigao acessria, o contribuinte situado em outro Estado dever entregar, mensalmente, at o dia 15 do ms subsequente ao da operao
ou prestao, arquivo magntico com registro fiscal das operaes interestaduais,
ainda que no sejam alcanadas pelo regime de substituio tributria.
(Ajuste Sinief n 4/1993, clusula dcima; Decreto n 19.528/1996, art. 27,
2 e 3)
324
Nota
Para obteno da MVA, deve-se observar:
a) os percentuais fixados em decreto do Poder Executivo, respeitados os limites mximos
de agregao estabelecidos no Anexo nico do Decreto n 19.528/1996 ou aqueles
fixados em convnios ou protocolos celebrados entre Unidades da Federao;
b) o preo a consumidor final usualmente praticado no mercado considerado, relativo
ao servio, mercadoria ou sua similar, em condies de livre concorrncia, adotando-se, para sua apurao, as regras estabelecidas na letra c anterior;
c) que, desde 1.10.2009, fica permitido o respectivo ajuste, de forma a possibilitar
que a base de clculo do imposto antecipado relativo mercadoria procedente de outra Unidade da Federao seja equivalente quela prevista para a operao interna;
d) para efeito do disposto na letra c, o referido ajuste deve ser obtido mediante utilizao da frmula MVA ajustada = [(1 + MVA) x (1 - ALQ inter)/(1 - ALQ intra)] - 1,
em que:
d.1) MVA a margem de valor agregado prevista para as operaes internas, estabelecida em decreto especfico;
d.2) ALQ inter o coeficiente correspondente alquota interestadual aplicvel operao;
d.3) ALQ intra o coeficiente correspondente alquota prevista para as operaes
internas;
e) que os limites de que trata a letra a no se aplicam s MVA obtidas nos termos das
letras c e d.
Nota
Quando o remetente for optante pelo Simples Nacional, nas operaes interestaduais
para o clculo da substituio tributria, ser utilizada a MVA original, conforme dispe
Convnio n 35/2011, regulamentado em Pernambuco pelo Decreto n 36.619/2011.
325
8.2 Alquota
A alquota a ser aplicada sobre a base de clculo prevista no subitem 8.1 ser
aquela vigente para as operaes internas, relativamente mesma mercadoria.
(Decreto n 19.528/1996, art. 4, III)
8.3 Apurao
Diante do exposto, tendo a base de clculo sido definida, a apurao do ICMS
retido corresponder diferena entre o imposto da operao prpria e o das
operaes subsequentes.
(Decreto n 19.528/1996, art. 4, IV)
326
Operao prpria
a) preo praticado pelo fabricante................................................................................ R$ 2.650,00
b) despesas cobradas do adquirente............................................................................. R$ 350,00
c) subtotal (a + b)................................................................................................. R$ 3.000,00
ICMS - operao prpria: R$ 3.000,00 x 17%.............................................................. R$ 510,00
Operao sob regime de substituio tributria
d) margem de lucro: (c x 40%).................................................................................. R$ 1.200,00
e) preo de venda ao consumidor: (c + d).............................................................. R$ 4.200,00
Base de clculo da substituio tributria: R$ 4.200,00 x 17%....................................... R$ 714,00
Resultado das operaes
f) ICMS devido na operao prpria: (c x 17%).......................................................... R$ 510,00
g) ICMS devido por substituio: (e x 17%)................................................................. R$ 714,00
h) ICMS efetivamente devido por substituio tributria: (g - f).................................. R$ 204,00
Imposto retido: R$ 714,00 - R$ 510,00........................................................................ R$ 204,00
327
tuio financeira, oficial ou privada, signatria de contrato especfico de prestao de servio de arrecadao com a Secretaria da Fazenda, nos termos do Manual Tcnico de Procedimentos para Captura Eletrnica
da GNRE ou conforme definido no padro da Federao Brasileira das Associaes de Bancos (Febraban)
para cdigo de barras, em conta especial, a crdito do Governo do Estado de Pernambuco.
O contribuinte localizado em outra Unidade da Federao no inscrito no Cacepe dever efetuar o recolhimento do imposto devido por substituio tributria
em relao a cada operao quando da sada da mercadoria, mediante GNRE,
devendo a 3 via deste documento acompanhar o transporte da mercadoria.
Note-se que o recolhimento ser efetuado tambm dessa forma se o contribuinte no indicar o nmero da inscrio no Cacepe, por ocasio da emisso da
respectiva nota fiscal, por no estar inscrito em decorrncia do no cumprimento
Regras Gerais de Substituio Tributria por Estado da Federao..........................................................................................................................
328
das exigncias para esse fim ou, se depois de adotado o procedimento exigido,
no lhe tiver sido concedida a mencionada inscrio.
Nesse caso, o contribuinte dever indicar, no campo Informaes Complementares da GNRE, o nmero da nota fiscal a que se refere o recolhimento do
imposto.
(Decreto n 19.528/1996, art. 6, I, a)
329
330
10. Importao
Na importao de mercadorias do exterior sujeitas ao regime de substituio
tributria, o responsvel tributrio ser o importador.
Nessa operao, a base de clculo ser a soma das seguintes parcelas:
a) o valor da mercadoria ou do bem constante dos documentos de importao, observando-se que:
a.1) o preo da mercadoria expresso em moeda estrangeira ser convertido
em moeda nacional pela mesma taxa de cmbio utilizada no clculo
do Imposto de Importao (II), sem qualquer acrscimo ou devoluo
posterior, se houver variao da taxa de cmbio at o pagamento do
efetivo preo;
a.2) o valor fixado pela autoridade aduaneira para base de clculo do II,
nos termos da lei aplicvel matria, substituir o preo declarado;
b) o Imposto de Importao (II);
c) o Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI);
d) o Imposto sobre Operaes de Cmbio (IOF);
e) quaisquer despesas aduaneiras, assim consideradas as importncias devidas s reparties alfandegrias, bem como outros impostos, taxas e contribuies.
No entanto, alm disso, quando a mercadoria estiver sujeita substituio
tributria, ser adicionado o percentual de agregao prprio ou aquele previsto
em pauta fiscal, prevalecendo o valor maior, devendo a mencionada pauta ser
fixada, a critrio da administrao tributria:
a) computando-se j no respectivo valor os acrscimos indicados na mencionada legislao especfica, inclusive o percentual de agregao prprio;
b) estabelecendo-se o valor de partida, a ele devendo ser adicionados os
acrscimos indicados na respectiva legislao especfica, inclusive o percentual de agregao prprio.
Regras Gerais de Substituio Tributria por Estado da Federao..........................................................................................................................
331
A alquota a ser aplicada sobre a base de clculo ser aquela vigente para as
operaes internas com a mesma mercadoria.
Ressalta-se que o contribuinte poder beneficiar-se antecipadamente do abatimento do imposto ainda no recolhido relativo importao, sob a condio de
que o recolhimento venha a ser efetivado no prazo legal.
O recolhimento do imposto retido ocorrer at o 2 dia til subsequente ao do
fato gerador, inclusive se o importador for varejista, nos termos do art. 600, 6
a 8, do RICMS-PE/1991, mediante credenciamento pela Sefaz.
Em relao ao credenciamento, o interessado dever formular pedido Diretoria Geral de Planejamento e Controle da Ao Fiscal (DPC) da Sefaz, o qual
somente ser concedido quando obedecidas, cumulativamente, as seguintes condies:
a) regularidade do requerente perante a Sefaz, em relao ao recolhimento
de qualquer dbito do imposto, de sua responsabilidade direta e indireta,
inclusive o referente a operaes de importao e a parcelamento de dbitos fiscais;
b) a partir de 1.07.2008, realizao, pelo contribuinte, de, no mnimo, 5
operaes de importao com o correspondente recolhimento do imposto
no momento do desembarao aduaneiro.
Tal credenciamento, ainda que concedido anteriormente, no se aplica quando o produto importado for farinha de trigo, mistura de farinha de trigo e combustvel.
Salienta-se que no se considera regular o contribuinte que, na rea administrativa ou judicial, esteja com processo pendente de julgamento decorrente de
imposto lanado e no recolhido, relativo importao ou antecipao por
substituio tributria.
(Decreto n 19.528/1996, arts. 8 a 11; RICMS-PE/1991, art. 600, 6
ao 8)
Regras Gerais de Substituio Tributria por Estado da Federao..........................................................................................................................
332
333
f) no perodo de 31.12.1996 a 31.12.2002, entregar repartio fazendria do respectivo domiclio fiscal cpia das folhas do livro Registro de
Inventrio que contenham a escriturao prevista na letra e, com a informao do montante do crdito fiscal que tenha sido utilizado para clculo
do imposto, nos termos da letra c.
O disposto nas letras b e c no se aplica a contribuinte substitudo optante
pelo Simples Nacional.
Regras Gerais de Substituio Tributria por Estado da Federao..........................................................................................................................
334
Notas
(1) O levantamento de estoque tambm ser aplicado:
a) no que couber, ao contribuinte substitudo que, por medida judicial, no assuma tal
condio durante determinado perodo e passe posteriormente a exerc-la;
b) hiptese de perda da condio de detentor do regime especial de que trata o Decreto n 19.528/1996, art. 3, V.
(2) A partir de 1.08.2012, na hiptese de ser atribuda ao contribuinte a condio de
detentor do regime especial de tributao de que trata o inciso V do art. 3 do Decreto
n 19.528/1996, dever ser observado o seguinte relativamente mercadoria sujeita
ao regime de substituio tributria existente em estoque no ltimo dia do ms que anteceder quele da vigncia do mencionado regime especial, para efeito de utilizao
do correspondente crdito fiscal:
a) proceder ao levantamento do referido estoque, na data imediatamente anterior
vigncia do mencionado regime especial;
b) utilizar como valor do citado crdito:
b.1) aquele destacado nos respectivos documentos fiscais de aquisio, tanto o correspondente ao ICMS normal como o relativo ao ICMS da substituio tributria; ou
b.2) o montante resultante da aplicao da alquota relativa s operaes internas sobre o custo mdio ponderado das mencionadas mercadorias;
c) lanar o resultado dos crditos obtidos na forma da letra b, na coluna Outros Crditos do RAICMS; e
d) escriturar o resultado do levantamento de que trata a letra a no Registro de Inventrio, com a observao Levantamento do estoque existente em.........., para efeito de
creditamento do ICMS, observando-se:
d.1) na hiptese de inventrio realizado em 31.08.2012, as respectivas informaes
devem compor o arquivo digital do SEF referente ao perodo fiscal de agosto/2012; e
d.2) na hiptese de inventrio realizado a partir de setembro/2012, o correspondente
arquivo SEF deve ser transmitido para a Secretaria da Fazenda no prazo estabelecido
em portaria da mencionada Secretaria.
(3) A partir de 1.08.2012, o contribuinte possuidor de estoque de mercadoria sujeita
ao regime de substituio tributria que passe a ser submetida ao sistema normal de
Regras Gerais de Substituio Tributria por Estado da Federao..........................................................................................................................
335
12. Fiscalizao
A fiscalizao do substituto responsvel pela reteno do imposto ser exercida, indistintamente, pelo Estado de domiclio deste, pelo Estado destinatrio ou
pelos 2 conjuntamente, ressaltando-se que:
a) o exerccio da fiscalizao do substituto por parte do Estado destinatrio
depender de acordo especfico celebrado entre as respectivas Secretarias
de Fazenda ou de Finanas;
b) em face da criao do Sistema de Informaes Sobre Substituto Tributrio
(Sist), coordenado pelo Estado indicado pelo Conselho Nacional de Poltica Fazendria (Confaz), ser observado o seguinte:
b.1) quando for realizada fiscalizao de contribuinte substituto localizado
em outro Estado, a Secretaria da Fazenda remeter ao Estado coordenador do Sist, at o ltimo dia do ms subsequente ao do trmino
da fiscalizao, listagem contendo as seguintes informaes:
b.1.1) nome, endereo e inscrio, estadual e no CNPJ, do substituto;
b.1.2) produto fabricado ou comercializado pelo mencionado contribuinte;
b.1.3) perodo fiscalizado e infraes constatadas;
b.2) na hiptese da letra b.1, o Estado coordenador do Sist, de posse
das informaes ali indicadas, remeter estas aos demais Estados;
c) o acordo especfico de que trata a letra a fica dispensado quando a fiscalizao for exercida sem a presena fsica da autoridade fiscal no local
do estabelecimento.
(Decreto n 19.528/1996, art. 28)
Regras Gerais de Substituio Tributria por Estado da Federao..........................................................................................................................
336
337
2. OPERAES INTERESTADUAIS
A adoo do regime de substituio tributria em operaes interestaduais depender de prvia celebrao de convnio ou protocolo entre o Estado do Piau e
os demais Estados interessados.
(RICMS-PI/2008, art. 1.136)
338
acar
02
03
04
carne bovina, bufalina, suna e demais produtos comestveis resultantes do abate em estado natural, resfriados, congelados ou simplesmente temperados
05
06
leite, inclusive em p
07
08
picol e gelo
09
10
preparados para fabricao de sorvete em mquina, classificados nas posies 1806, 1901 e
2106 da NCM/SH
II - Bebidas
01
02
cerveja e chope, aguardente, vinhos e sidras, bebidas quentes e demais bebidas alcolicas
03
04
01
02
03
04
05
06
07
339
09
10
produtos farmacuticos
11
12
13
14
15
16
17
18
peas, partes e acessrios para autos, inclusive baterias (acumuladores), motos e bicicletas
19
20
raes tipo pet para animais domsticos, assim entendidas aquelas destinadas alimentao de
ces e gatos
21
22
terminais portteis de telefonia celular, terminais mveis de telefonia celular para veculos automveis e outros aparelhos transmissores, com aparelho receptor incorporado, de telefonia celular,
posies 8525.2022, 8525.2024 e 8525.2029 da NCM, suas partes peas e acessrios e cartes
inteligentes (smart cards e sim card), posio 8523.52.00 da NCM
23
24
340
Nota
A tabela anteriormente descrita, constante do Anexo nico da Lei n 4.257/1989, diverge da relao de produtos constantes do RICMS-PI/2008, art. 1.140. Observa-se
que at a data do fechamento desta edio o referido regulamento no incorporou as
alteraes promovidas na Lei n 4.257/1989 pela Lei n 6.095/2011.
Ressalta-se ainda que o acrscimo da letra j ao inciso I do art. 1.140 do RICMS-PI/2008 foi promovido pelo Decreto n 14.711/2011.
Tendo em vista as diferenas constantes nos citados textos normativos, recomendamos,
por cautela, a formulao de consulta formal ao Fisco do Estado do Piau, no sentido
de obter um parecer oficial a respeito.
341
a) qualquer contribuinte, em relao aquisio de mercadorias ou utilizao de servio de transporte e comunicao, quando o alienante ou
o prestador esteja desobrigado da emisso de documento fiscal e/ou da
apurao do imposto ou no esteja cadastrado na Secretaria da Fazenda,
hiptese em que o imposto ser pago antes da retirada das mercadorias ou
do incio da prestao dos servios;
b) o importador, o extrator, o industrial, o distribuidor, o comerciante atacadista e os demais contribuintes, quanto ao imposto devido at a fase final de
circulao das mercadorias vendidas a comerciante varejista, desobrigado
da apurao do imposto ou no cadastrado na Secretaria da Fazenda,
caso em que a substituio tributria ser efetivada mediante reteno do
imposto na fonte, observado o seguinte:
b.1) a reteno do imposto na fonte somente poder ser promovida por
estabelecimento devidamente cadastrado na Secretaria da Fazenda
que mantenha escriturao fiscal regular;
b.2) no podendo ser efetuada a reteno do imposto por incapacidade legal
do alienante, o ICMS dever ser recolhido antes de iniciada a sada das
mercadorias;
c) o industrial, o produtor e o importador, nas vendas que efetuarem aos comerciantes atacadistas e varejistas, relativamente ao imposto devido at a
fase final de circulao nos produtos indicados no item 5, situao em que
a substituio tributria ser efetivada mediante reteno do imposto na
fonte, observado o seguinte:
c.1) a reteno do imposto na fonte somente poder ser promovida por
estabelecimento devidamente cadastrado na Secretaria da Fazenda
que mantenha escriturao fiscal regular;
c.2) no podendo ser efetuada a reteno do imposto por incapacidade
legal do alienante, o ICMS dever ser recolhido antes de iniciada a
sada das mercadorias;
d) as empresas geradoras ou distribuidoras de energia eltrica, desde a produo ou importao at a ltima operao, sendo que o imposto ser
Regras Gerais de Substituio Tributria por Estado da Federao..........................................................................................................................
342
343
a) sadas para estabelecimentos, exceto varejistas, de empresa industrial fabricante ou importadora, em relao s mesmas mercadorias;
b) sadas para os estabelecimentos, exceto varejistas, do substituto tributrio,
em operao a ttulo de transferncia;
c) sadas para os estabelecimentos industriais, quando a mercadoria se destine industrializao de produtos diversos daqueles objetos da substituio
tributria.
A no aplicao do regime de substituio tributria fica condicionada concesso de regime especial que dispor sobre o prazo e as condies para sua
fruio, e ser conferido caso a caso, devendo ser solicitado previamente, pelo
interessado, ao Secretrio da Fazenda, em requerimento especfico, protocolizado
no rgo fazendrio de sua jurisdio fiscal.
(RICMS-PI/2008, art. 1.144, 1 a 4)
344
8. ANTECIPAO DO IMPOSTO
Ser exigido o imposto antecipadamente na 1 unidade fazendria do Estado
do Piau, por onde circularem:
a) os produtos indicados nos itens 5 e 6, quando procedentes de qualquer
Estado, sem indicao, no respectivo documento fiscal, da base de clculo
e do valor do imposto retido na origem;
b) os produtos acompanhados de nota fiscal com indicao de que o imposto
foi retido na origem por estabelecimento no inscrito no Cadastro de Contribuintes do Estado do Piau (Cagep), na forma do RICMS-PI/2008, art.
1.164;
c) as mercadorias provenientes de qualquer Estado com destino a contribuinte
desobrigado de manuteno de registros fiscais e/ou da apurao do imposto, ou no cadastrado na Secretaria da Fazenda;
d) as mercadorias de qualquer procedncia, sem destinatrio certo neste Estado;
Regras Gerais de Substituio Tributria por Estado da Federao..........................................................................................................................
345
9. BASE DE CLCULO
A base de clculo do imposto, para fins de substituio tributria, :
a) o valor da operao ou prestao praticado pelo contribuinte substitudo,
em relao s operaes ou prestaes de que trata o subitem 6.1, a;
b) o somatrio das parcelas a seguir expostas, em relao s operaes de
que tratam o item 5, o subitem 6.1, b, o subitem 6.3 e o item 8:
Regras Gerais de Substituio Tributria por Estado da Federao..........................................................................................................................
346
347
348
349
em convnio ou protocolo que instituir a substituio tributria nas operaes interestaduais com relao s mercadorias que mencionam.
Para efeitos de determinao da base de clculo da substituio tributria nas
operaes de que trata este subitem, o percentual de MVA adotado ser aquele
estabelecido a ttulo de MVA-ST original em convnio ou protocolo ou pela Unidade da Federao destinatria da mercadoria.
Nas operaes interestaduais promovidas por contribuinte optante pelo Simples Nacional em que o adquirente da mercadoria, optante ou no pelo regime
do Simples Nacional, seja o responsvel pelo recolhimento do imposto devido por
substituio tributria, na determinao da base de clculo, ser adotado, tambm, o percentual de MVA estabelecido a ttulo de MVA-ST original em convnio ou protocolo ou pela Unidade da Federao destinatria da mercadoria.
(RICMS-PI/2008, arts. 106-B e 106-C)
10. APURAO
O valor do imposto retido ou antecipado resultar:
a) da aplicao da alquota interna, vigente no Estado do Piau, fixada para
a mercadoria, sobre a base de clculo, deduzidos os crditos do imposto
relativos aquisio ao substituto ou importao e ao servio de transporte, este quando pago pelo adquirente;
b) da aplicao do percentual correspondente diferena entre a alquota
interna e a interestadual, sobre a base de clculo de que trata o subitem
9.2.
(RICMS-PI/2008, art. 1.151)
11. RECOLHIMENTO
O recolhimento do imposto antecipado e o retido em operaes internas e nas
interestaduais, calculado na forma do item 10, a favor do Estado do Piau, ser
efetuado:
Regras Gerais de Substituio Tributria por Estado da Federao..........................................................................................................................
350
11.1 Prazos
O imposto retido ou antecipado ser recolhido:
a) no prazo fixado no respectivo convnio ou protocolo, quando a reteno
for feita pelos estabelecimentos industriais fabricantes ou pelos importadores, exceto varejistas, inscritos como substitutos no Cagep;
b) na hiptese de reteno pelos contribuintes a que se refere a letra anterior,
no inscritos no Cagep, ou com inscrio suspensa ou cancelada e pelos
demais substitutos antes da sada da mercadoria, operao a operao,
devendo, neste caso, ser emitida uma GNRE distinta para cada um dos
destinatrios, constando, no campo Informaes Complementares, o nmero da nota fiscal a que se refere o respectivo recolhimento. O transporte
da mercadoria dever ser acompanhado com a respectiva nota fiscal e a
3 via da GNRE;
c) em operaes internas, os previstos no RICMS-PI/2008, aplicando-se, no
que couber, o disposto no RICMS-PI/2008, art. 1.152, 2 e 3, que estabelecem normas sobre os encargos devidos em razo de recolhimento do
imposto retido efetuado fora dos prazos regulamentares;
d) na hiptese de responsabilidade tributria em relao s operaes ou
prestaes antecedentes, o imposto devido pelas referidas operaes ou
prestaes ser pago pelo responsvel, quando:
d.1) da entrada ou do recebimento da mercadoria, do bem ou do servio;
Regras Gerais de Substituio Tributria por Estado da Federao..........................................................................................................................
351
352
353
13.2 Devoluo
No caso de devoluo, total ou parcial, de mercadorias ao substituto, fica assegurado o ressarcimento, na forma do RICMS-PI/2008, art. 1.159, 4 ao 6,
que tratam dos procedimentos fiscais inerentes ao ressarcimento.
O ressarcimento corresponder ao valor do imposto pago em substituio tributria, caso em que dever emitir nota fiscal com destaque do imposto, utilizando a mesma alquota adotada no documento de origem, apenas para efeito de
aproveitamento do crdito pelo destinatrio.
(RICMS-PI/2008, arts. 1.162 e 1.163)
354
b) Guia Nacional de Informao e Apurao do ICMS - Substituio Tributria (GIA-ST), at o dia 10 do ms subsequente ao da apurao do imposto,
atravs de transmisso eletrnica de dados ou em meio magntico, conforme as disposies estabelecidas no RICMS-PI/2008, art. 1.166.
Nota
Desde 1.01.2014, o contribuinte obrigado Escriturao Fiscal Digital (EFD) est
dispensado da entrega do arquivo magntico de que trata a letra a do item 15, por
fora do dispe o RICMS-PI/2008, art. 566-K.
355
356
17. PENALIDADES
A legislao regulamentar do ICMS determinou, entre outras cominaes, que,
quando o imposto retido no for pago no prazo regulamentar, o seu valor dever
Regras Gerais de Substituio Tributria por Estado da Federao..........................................................................................................................
357
ser atualizado monetariamente, com base na variao da Unidade Fiscal de Referncia do Estado do Piau (UFR-PI) ocorrida no ms em que se derem a reteno
e o recolhimento.
Sobre o imposto retido em favor do Estado do Piau, atualizado monetariamente e pago espontaneamente, fora do prazo e antes de qualquer procedimento
do Fisco, incidiro:
a) juro de mora de 1% ao ms, calculado sobre o valor do imposto, atualizado monetariamente, contado a partir do prazo estabelecido para o recolhimento;
b) multa moratria de:
b.1) 20% sobre o valor do imposto retido, atualizado monetariamente, se
pago at 60 dias contados do vencimento;
b.2) 30% sobre o valor do imposto retido, atualizado monetariamente, se
pago aps 60 dias contados do vencimento.
(RICMS-PI/2008, art. 1.153, 2 e 3)
358
2. Contribuinte substituto
A qualidade de contribuinte substituto - responsvel pela reteno e
pelo recolhimento do imposto incidente em operaes ou prestaes antecedentes, concomitantes ou subsequentes, inclusive do valor decorrente
da diferena entre as alquotas interna e interestadual nas operaes e
prestaes que destinem bens e servios a consumidor final localizado em
outro Estado que seja contribuinte do imposto - poder ser atribuda, nas
hipteses e condies definidas pela legislao tributria:
a) ao industrial, comerciante ou outra categoria de contribuinte, pelo
pagamento do imposto devido em operaes ou prestaes anteriores;
Regras Gerais de Substituio Tributria por Estado da Federao.................................................................................................
359
2.1 Industrial
Na sada das mercadorias relacionadas no Anexo I do Livro II do RICMS-RJ/2000, fica atribuda ao estabelecimento industrial, na qualidade de contribuinte substituto, a responsabilidade pela reteno e pelo recolhimento do ICMS
relativo s operaes subsequentes realizadas por estabelecimento distribuidor,
atacadista ou varejista.
(RICMS-RJ/2000, Livro II, art. 2)
2.2 Importador
atribuda ao estabelecimento importador a condio de responsvel pela
reteno e pelo recolhimento do ICMS incidente nas operaes seguintes quando
este importar mercadorias sujeitas ao referido regime.
(RICMS-RJ/2000, Livro II, art. 2, 1)
360
361
3. Responsvel solidrio
Ser considerado solidariamente responsvel pelo recolhimento do imposto
retido o contribuinte que receber, em operaes internas ou interestaduais, mercadoria sujeita substituio tributria, sem que tenha sido feita a reteno total
na operao anterior.
A referida responsabilidade tambm se aplica em relao s mercadorias sujeitas ao regime de substituio tributria apenas nas operaes internas, bem
como no exime da aplicao de penalidade qualquer contribuinte que, designado substituto, deixar de fazer a reteno do imposto.
(RICMS-RJ/2000, Livro II, art. 4, caput e 1, itens 1 e 2)
362
lidade pela reteno e pelo recolhimento do ICMS relativo s operaes subsequentes realizadas por estabelecimento distribuidor, atacadista ou varejista.
(RICMS-RJ/2000, Livro II, art. 2, caput)
363
b.1) o preo corrente da mercadoria, ou de sua similar, no mercado atacadista do local da operao, ou, na sua falta, no mercado atacadista
regional, caso o remetente seja produtor, extrator ou gerador, inclusive
de energia;
b.2) o preo FOB estabelecimento industrial vista, caso o remetente seja
industrial;
b.3) o preo FOB estabelecimento comercial vista, nas vendas a outros
comerciantes ou industriais, caso o remetente seja comerciante.
Na impossibilidade de incluso do valor do frete, seguro ou outro encargo
na composio da base de clculo, o recolhimento do imposto correspondente
a essas parcelas ser efetuado pelo estabelecimento destinatrio, acrescido dos
percentuais de MVA.
(RICMS-RJ/2000, Livro II, art. 5, caput, II, III, e 1, 4 e 5)
364
Quando uma nova espcie de mercadoria for submetida ao regime de substituio tributria, relativamente s operaes subsequentes, a Secretaria de Estado
de Fazenda e Controle Geral, atravs de seu rgo tcnico, convocar as entidades representativas do setor na produo e comercializao da mercadoria, a
fim de que sugiram a MVA a ser utilizada, na composio da base de clculo do
ICMS devido por substituio tributria, bem como forneam as informaes que
julgarem pertinentes para justificar sua sugesto.
A MVA ser estabelecida atravs do clculo da relao percentual entre os
preos do varejo e da indstria ou entre os preos do varejo e do atacado, adotando-se a mdia ponderada dos preos coletados.
Observado o disposto no item 5, nas operaes internas ou interestaduais com
destino ao Estado do Rio de Janeiro, o contribuinte ou o responsvel por substituio observaro a MVA:
a) original: quando o remetente for designado contribuinte substituto nas operaes internas;
b) ajustada:
b.1) na hiptese de o remetente ser designado contribuinte substituto nas
operaes interestaduais;
b.2) na hiptese de aquisies realizadas em operaes provenientes de
outra Unidade da Federao por contribuinte substituto localizado
neste Estado com mercadoria sujeita substituio tributria quando
no h convnio, protocolo ou termo de acordo atribuindo a qualidade de contribuinte substituto ao remetente.
Na hiptese de operaes interestaduais destinadas ao Estado do Rio de Janeiro com a adoo de alquota de 4%, os sujeitos passivos por substituio devero observar a MVA ajustada prevista neste subitem a partir da referida alquota.
Aplica-se a MVA original nas operaes interestaduais destinadas ao territrio
fluminense quando no houver previso de ajuste no Anexo I do Livro II do RICMS-RJ/2000 ou em instrumentos normativos de que o Estado do Rio de Janeiro
seja signatrio.
(RICMS-RJ/2000, Livro II, arts. 7, 8, caput, 11 e 13-A)
Regras Gerais de Substituio Tributria por Estado da Federao..........................................................................................................................
365
366
(nominal ou efetiva) inferior a 19%, a alquota respectiva e a MVA ajustada utilizada no clculo.
Na hiptese de aquisies realizadas em operaes provenientes de outra Unidade da Federao por contribuinte substituto localizado neste Estado com mercadoria sujeita substituio tributria quando no h convnio, protocolo ou
termo de acordo atribuindo a qualidade de contribuinte substituto ao remetente,
as informaes referidas tambm devero ser consignadas no Documento de Arrecadao do Estado do Rio de Janeiro (DARJ) que acompanha as mercadorias,
no campo Informaes Complementares.
(RICMS-RJ/2000, Livro II, art. 13-B)
367
(RICMS-RJ/2000, Livro II, arts. 14, caput, 15, pargrafo nico, e 16;
Resoluo Sefaz n 468/2011, art. 7, 3; www.fazenda.rj.gov.br)
368
369
370
371
372
373
374
375
b.2) pelo varejista: mediante a aplicao da alquota vigente nas operaes internas sobre o valor do estoque referido na letra a.2;
b.3) pela microempresa (ME) e pela empresa de pequeno porte (EPP) optantes pelo Simples Nacional: mediante aplicao da alquota vigente
nas operaes internas sobre o valor adicionado mercadoria em
estoque, calculado conforme a MVA prevista no Anexo I do Livro II do
RICMS-RJ/2000;
c) pagamento do imposto, calculado na forma da letra b, em quota nica
ou em at 6 parcelas mensais, iguais e consecutivas, mediante pedido de
parcelamento dirigido repartio fiscal de circunscrio do contribuinte,
com vencimentos na forma que dispuser a legislao.
O pagamento em cota nica dever ser efetuado at a data fixada para o pagamento da 1 parcela.
Ressalte-se que o pagamento desse imposto ser feito mediante DARJ.
O atraso no pagamento de cada uma das parcelas acarretar cobrana de
atualizao monetria e dos acrscimos moratrios previstos na legislao.
Esclarecemos, ainda, que, nas hipteses referidas nas letras b.1 e b.2, o
contribuinte que possua saldo credor apurado em seu livro RAICMS no perodo
poder deduzi-lo do valor do imposto devido nos termos desses itens.
(RICMS-RJ/2000, Livro II, art. 36)
376
377
378
Classificao fiscal
Fundamento legal
RICMS-RJ/2000,
Anexo I, item 37
Livro
II,
Lentes de contato
RICMS-RJ/2000,
Anexo I, item 26
Livro
II,
RICMS-RJ/2000,
Anexo I, item 27
Livro
II,
9001.30.00
Operaes
relativas
a *
vendas
por
sistema
de
marketing direto porta a porta a
consumidor final
Classificao fiscal
Fundamento legal
RICMS-RJ/2000,
Anexo I, item 4
Livro
II,
Classificao fiscal
Fundamento legal
RICMS-RJ/2000, Livro II,
Anexo I, item 1; Protocolo
ICMS n 11/1991
3924.10.00,
4419.00.00,
4823.6,
4823.20.9, 6912.00.00, 6912.00.00,
6911.10, 6911.10.10, 6911.10.90,
7013, 7013.37.00, 7013.42.90, 7323.9,
7323.93.00, 7418, 7615, 7615.10.00,
8211, 8215, 8211.91.00, 8211.92.10 e
9617.00
379
Mercadorias
Classificao fiscal
Fundamento legal
RICMS-RJ/2000, Livro II,
Anexo I, item 38; Protocolo
ICMS n 29/2014
Bicicletas e outros ciclos sem 4013.20.00, 4011.50.00, 8512.10.00, RICMS-RJ/2000, Livro II,
motor; suas partes e acessrios 8712.00 e 8714.9
Anexo I, item 20; Protocolos ICMS ns 203/2009 e
132/2013
Brinquedos
9503.00
Cimento
2523
Colchoaria
380
Mercadorias
Classificao fiscal
8523.29.22,
8523.29.24,
8523.29.31,
8523.29.39,
8523.29.90,
Fundamento legal
8523.29.21,
8523.29.23,
8523.49.10,
8523.29.33,
8523.80.00,
8523.49.90
Ferramentas
381
Mercadorias
Classificao fiscal
Fundamento legal
382
Mercadorias
Classificao fiscal
Fundamento legal
Papelaria
383
Mercadorias
Classificao fiscal
Fundamento legal
384
Mercadorias
Classificao fiscal
Fundamento legal
Produtos alimentcios
385
Mercadorias
Classificao fiscal
Fundamento legal
386
Mercadorias
Classificao fiscal
Fundamento legal
Notas
1) Os campos assinalados com asterisco (*) so os que no constam indicao expressa da classificao fiscal na legislao.
2) A indicao da classificao fiscal na relao reproduzida no dispensa o contribuinte da anlise da legislao quanto s condies para aplicao da substituio
tributria, como por exemplo, a quantidade do recipiente, sua aplicao, excees,
entre outras.
Regras Gerais de Substituio Tributria por Estado da Federao..........................................................................................................................
387
388
389
390
3. Contribuinte substituto
Contribuinte substituto aquele que assume, por determinao legal, a responsabilidade pelo pagamento do imposto devido nas sadas posteriores at o
consumidor final.
responsvel pelo pagamento do imposto devido nas operaes subsequentes promovidas por contribuintes deste Estado com as mercadorias referidas no
Apndice II, Sees II e III, o estabelecimento:
a) industrializador das mercadorias;
Nota
1) Na hiptese mencionada nesta letra a, no ocorre a substituio tributria:
a) quando um estabelecimento industrial remeter mercadoria a outro estabelecimento
industrial da mesma empresa, neste Estado, hiptese em que o substituto tributrio ser
o estabelecimento industrial recebedor;
b) nas sadas internas de tripa, bexiga, reto e ceco, envoltrios naturais resultantes do
abate de gado, de estabelecimento industrial para outro estabelecimento industrial,
hiptese em que fica transferida a responsabilidade pela substituio tributria nos termos do disposto no RICMS-RS/1997, Livro III, art. 83, 3;
c) nas sadas internas, decorrentes de devoluo, de mercadorias referidas no RICMS-RS/1997, Apndice II, Seo II, item I, promovidas pelo estabelecimento que tenha recebido gado vacum, ovino e bufalino, para abate, de outro estabelecimento industrial,
nas condies estabelecidas no RICMS-RS/1997, Livro III, art. 83, 4;
d) nas sadas internas, decorrentes de devoluo, de arroz beneficiado, promovidas
pelo estabelecimento que tenha recebido arroz em casca de outro estabelecimento
industrial para fins de beneficiamento, hiptese em que o substituto tributrio ser o
estabelecimento industrial encomendante;
e) nas sadas internas de sucos de uva:
e.1) destinados a outro estabelecimento industrial, para fins de industrializao, envasamento, rotulagem ou qualquer outro processo intermedirio, por encomenda do
remetente, bem como a posterior devoluo;
e.2) de estabelecimento industrial para outro estabelecimento industrial, definido pela
legislao tributria deste Estado como substituto tributrio nas operaes internas com
Regras Gerais de Substituio Tributria por Estado da Federao..........................................................................................................................
391
2) ocorrer nova substituio tributria nas sadas, promovidas por estabelecimento industrial deste Estado, de mercadorias j tributadas pelo regime
de substituio tributria, hiptese em que o estabelecimento industrial ser
o responsvel pelo pagamento do imposto devido nas operaes internas
subsequentes.
b) que receber mercadorias de outro Estado, salvo se estas tiverem sido recebidas com substituio tributria;
c) importador;
d) adquirente de mercadorias importadas do exterior e apreendidas ou abandonadas;
e) distribuidor de mercadorias, quando se tratar de produtos farmacuticos
relacionados no RICMS-RS/1997, Apndice II, Seo III, item VI;
Regras Gerais de Substituio Tributria por Estado da Federao..........................................................................................................................
392
f) atacadista que recebeu as mercadorias de estabelecimento de empresa interdependente ou por transferncia, observando-se que:
f.1) essa responsabilidade se aplica totalidade das mercadorias recebidas pelo estabelecimento atacadista, tenham sido recebidas ou no
de estabelecimento de empresa interdependente ou por transferncia;
f.2) ocorrer nova substituio tributria nas sadas, promovidas por estabelecimento atacadista deste Estado, de mercadorias j tributadas
pelo regime de substituio tributria, hiptese em que o estabelecimento atacadista ser o responsvel pelo pagamento do imposto devido nas operaes internas subsequentes;
f.3) na hiptese mencionada nessa letraf, a responsabilidade pelo pagamento do imposto devido nas operaes subsequentes permanecer
durante todo o ano-calendrio, mesmo que no tenham sido recebidas mercadorias de estabelecimento de empresa interdependente ou
por transferncia em algum dos meses do ano;
f.4) essa responsabilidade no se aplica, a partir de 1.01.2015:
f.4.1) ao estabelecimento de empresa que, cumulativamente:
f.4.1.1) receber de estabelecimento de empresa interdependente;
f.4.1.2) no possua estabelecimento industrial;
f.4.1.3) no possua estabelecimento atacadista que opere exclusivamente com mercadorias por ele importadas;
f.4.2) s mercadorias referidas no RICMS-RS/1997, Apndice II, Seo III, I;
f.4.3) ao estabelecimento de empresa que tenha firmado Termo de
Acordo com a Receita Estadual prevendo a no aplicao da
responsabilidade na forma definida nesta letra f, observadose o disposto em instrues da Receita Estadual;
f.5) Quando, considerando os 3 meses anteriores ao perodo de apurao,
o somatrio do valor de mercadorias recebidas de estabelecimentos
Regras Gerais de Substituio Tributria por Estado da Federao..........................................................................................................................
393
394
395
396
7. Disposies especficas
Os procedimentos relacionados aplicao do regime de substituio tributria a serem observados pelos contribuintes esto previstos nos dispositivos legais
a seguir, de acordo com as mercadorias ou prestaes realizadas:
1) prestaes de servio de transporte de carga realizado por transportadores
no estabelecidos no Rio Grande do Sul - RICMS-RS/1997, Livro III, arts. 54 a 56;
2) operaes promovidas no Rio Grande do Sul por revendedor ambulante de
outra Unidade da Federao - RICMS-RS/1997, Livro III, arts. 57 e 58;
3) operaes internas promovidas por contribuintes deste Estado a revendedores no inscritos - RICMS-RS/1997, Livro III, arts. 59 e 60;
4) operaes que destinem mercadorias a revendedores para serem vendidas
de porta em porta - RICMS-RS/1997, Livro III, arts. 61 e 72;
5) operaes interestaduais que destinem a este Estado mercadorias a serem
vendidas em bancas de jornais e revistas - RICMS-RS/1997, Livro III, arts. 73 a 82;
Regras Gerais de Substituio Tributria por Estado da Federao..........................................................................................................................
397
6) operaes internas com carne e outros produtos comestveis de gado vacum, ovino e bufalino - RICMS-RS/1997, Livro III, arts. 83 a 85;
7) operaes com piscina de fibra de vidro e arroz beneficiado, RICMS-RS/1997,
Livro III, arts. 87 a 89;
8) bebidas relacionadas no Apndice II, Seo III, item I - RICMS-RS/1997,
Livro III, arts. 90 a 92;
9) papel para cigarro, cigarro e outros produtos derivados do fumo relacionados no Apndice II, Seo II, item V, e Seo III, item II - RICMS-RS/1997, Livro III,
arts. 93 a 95;
10) cimento de qualquer espcie, classificado na posio 2523 da NBM/SH RICMS-RS/1997, Livro III, arts. 96 a 98;
11) pneumticos, cmaras de ar e protetores de borracha relacionados no
Apndice II, Seo III, item V - RICMS-RS/1997, Livro III, arts. 99 a 102;
12) produtos farmacuticos relacionados no Apndice II, Seo III, item VI - RICMS-RS/1997, Livro III, arts. 103 a 107;
13) tintas, vernizes e outras mercadorias da indstria qumica, relacionados no
Apndice II, Seo III, item VIII - RICMS-RS/1997, Livro III, arts. 114 a 117;
14) veculos automotores novos relacionados no Apndice II, Seo III, itens IX
e X - RICMS-RS/1997, Livro III, arts. 118 a 125;
15) operaes interestaduais que destinem a consumidor final deste Estado
petrleo, inclusive lubrificantes e combustveis lquidos e gasosos dele derivados,
e energia eltrica - RICMS-RS/1997, Livro III, arts. 126 a 130;
16) operaes com combustveis, lubrificantes e outros produtos, derivados ou
no de petrleo - RICMS-RS/1997, Livro III, arts. 131 a 143;
Regras Gerais de Substituio Tributria por Estado da Federao..........................................................................................................................
398
17) discos fonogrficos, fitas virgens ou gravadas e outros suportes para reproduo ou gravao de som ou imagem, relacionados no Apndice II, Seo III,
item XI - RICMS-RS/1997, Livro III, arts. 144 a 146;
18) filmes fotogrficos e cinematogrficos e slides relacionados no Apndice II,
Seo III, item XII - RICMS-RS/1997, Livro III, arts. 147 a 149;
19) lminas de barbear, aparelho de barbear e isqueiros de bolso a gs, no
recarregveis, relacionados no Apndice II, Seo III, item XIII - RICMS-RS/1997,
Livro III, arts. 150 a 152;
20) lmpadas eltricas e eletrnicas e starters relacionados no Apndice II, Seo III, item XIV - RICMS-RS/1997, Livro III, arts. 153 a 155;
21) pilhas e baterias de pilha, eltricas, e acumuladores eltricos relacionadas
no Apndice II, Seo III, item XV - RICMS-RS/1997, Livro III, arts. 156 a 158;
22) sorvetes e preparados para fabricao de sorvete em mquina relacionados no Apndice II, Seo III, item XVI - RICMS-RS/1997, Livro III, arts. 159 a 162;
23) veculos automotores novos faturados diretamente da montadora ou do
importador para o consumidor, relacionados no Apndice II, Seo III, itens IX e
X - RICMS-RS/1997, Livro III, arts. 163 a 168;
24) operaes interestaduais com energia eltrica no destinada comercializao ou industrializao - RICMS-RS/1997, Livro III, arts. 169 e 170;
25) operaes internas e interestaduais com aparelhos celulares e cartes inteligentes (smart cards e SIM card) - RICMS-RS/1997, Livro III, arts. 174 a 176;
26) operaes com raes tipo pet para animais domsticos - RICMS-RS/1997,
Livro III, arts. 177 a 179;
27) operaes com autopeas - RICMS-RS/1997, Livro III, arts. 180 a 183;
28) operaes com colchoaria - RICMS-RS/1997, Livro III, arts. 184 a 186;
Regras Gerais de Substituio Tributria por Estado da Federao..........................................................................................................................
399
400
8. Excluso de responsabilidade
A aplicao do regime de substituio tributria dispensa os contribuintes substitudos da obrigatoriedade de recolhimento do imposto devido pelas subsequentes sadas que realizarem, internas ou interestaduais, cujos destinatrios no sejam
contribuintes do imposto. Essa excluso de responsabilidade no se aplica:
a) nas hipteses de alterao de preo ou de alquota ocorrida aps a sada
da mercadoria, previstas no RICMS-RS/1997, Livro III, art. 12;
b) se, nas operaes de aquisio das mercadorias, tiver ocorrido qualquer
infrao legislao tributria;
c) nas sadas de mercadorias j tributadas pelo regime de substituio tributria em que ocorra nova substituio tributria;
d) quando a operao promovida pelo substitudo extrapolar o alcance da
responsabilidade atribuda ao substituto e for restrita a uma determinada
etapa ou modalidade de venda;
e) nas sadas promovidas por contribuinte deste Estado de mercadoria no
relacionada no Apndice II, Sees II ou III, adquiridas por revendedor ambulante de outro Estado e alcanadas pelo regime de substituio tributria
prevista no RICMS-RS/1997, Livro III, art. 57;
f) nas operaes de aquisio de mercadorias de contribuinte submetido ao
REF, quando no houver a comprovao do pagamento do imposto de responsabilidade por substituio tributria.
Na hiptese de alterao de preo ou de alquota ocorrida aps a sada da
mercadoria sujeita ao regime de substituio tributria mencionada na letra a,
o substituto est excludo dessa responsabilidade, exceto:
Regras Gerais de Substituio Tributria por Estado da Federao..........................................................................................................................
401
a) quando auferir, ainda que sob outro ttulo, valores decorrentes de alterao
de preos;
b) quando existirem estoques de mercadorias em estabelecimentos de empresas interdependentes, controlada ou controladora, considerados substitudos, salvo quando se tratar de mercadoria com preo mximo ou nico
marcado no produto pelo fabricante e que no esteja sujeito alterao.
(RICMS-RS/1997, Livro III, arts. 11 e 12)
402
ICMS destacado no referido documento, considerando-se as disposies dos pargrafos do art. 23 e dos arts. 31 e 33 a 35, todos do Livro I do RICMS-RS/1997.
Se o remetente da mercadoria for optante pelo Simples Nacional, para fins do
clculo previsto na nota anterior, o valor a ser deduzido ser calculado na forma
como ocorreria a tributao do ICMS na operao interestadual se o contribuinte
remetente no fosse optante pelo Simples Nacional.
Ressalte-se que o microempreendedor individual (MEI) que atenda ao disposto
na Resoluo CGSN n 94/2011, na vigncia da opo pelo Sistema de Recolhimento em Valores Fixos Mensais dos Tributos Abrangidos pelo Simples Nacional
(Simei), fica dispensado do pagamento desse imposto.
O contribuinte gacho que adquirir mercadorias recebidas de outro Estado,
relacionadas no RICMS-RS/1997, Apndice II, Sees II e III, sem substituio ou
contribuio tributria, responsvel pelo pagamento do ICMS devido na entrada
dessas mercadorias no Rio Grande do Sul.
O importador dessas mercadorias responsvel pelo pagamento relativo s
subsequentes sadas, devido no momento do desembarao aduaneiro.
(RICMS-RS/1997, Livro I, art. 46, 4; Livro III, arts. 53-A, 53-B, 53-C e 53-D)
403
Na hiptese de contribuinte substitudo promover sadas internas de lcool hidratado, gasolina C ou leo diesel destinadas a rgos e entidades da administrao pblica estadual direta, suas fundaes e autarquias, e aos Poderes Legislativo
e Judicirio, beneficiadas pela iseno do imposto, prevista no RICMS-RS/1997,
Livro I, art. 9, CXX, j, a restituio do imposto pago nas etapas anteriores ser
efetuada de acordo com o disposto no RICMS-RS/1997, Livro III, art. 134-A, e na
Instruo Normativa DRP n 45/1998, Ttulo I, Captulo IX, Seo 9.0.
(RICMS-RS/1997, Livro III, arts. 7, 23, 24, 24-A, 134 a 136; Instruo Normativa DRP n 45/1998, Ttulo I, Captulo IX, Seo 9.0)
404
405
Essa guia deve ser entregue mensalmente, ainda que o contribuinte no tenha
realizado operaes com mercadorias sujeitas ao regime de substituio tributria.
Ser entregue apenas uma GIA-ST pelo contribuinte, cujo perodo de apurao do imposto for decendial.
A GIA-ST enviada at o dia 10 do ms subsequente ao das operaes por
meio da Internet, cujo programa e cujas informaes necessrias para o envio se
encontram disponveis no site www.sefaz.rs.gov.br.
(RICMS-RS/1997, Livro III, art. 53, caput, II; Instruo Normativa DRP n
45/1998, Ttulo I, Captulo IX, Seo 2.0)
406
nadas no RICMS-RS/1997, Apndice II, Sees II e III, conforme previsto no RICMS-RS/1997, Livro III, art. 9, VI, pargrafo nico, b, dever observar os procedimentos a seguir, previstos na Instruo Normativa DRP n 45/1998, Ttulo
I, Captulo IX, Seo 12.0. Assim, esse atacadista dever inventariar o estoque
dessas mercadorias ao final do dia anterior ao da alterao de responsabilidade,
com base nos seguintes valores:
a) na hiptese em que a legislao estabelea como base de clculo o preo
final a consumidor fixado por rgo pblico competente ou o preo final
a consumidor marcado, sugerido, fixado ou divulgado pelo industrial, pelo
importador ou pelo remetente, ou, ainda, o valor fixado em Protocolo celebrado com outras Unidades da Federao, o resultado da multiplicao
da quantidade da mercadoria em estoque pelo respectivo preo ou valor;
b) na falta dos preos ou do valor referidos na alnea anterior, o resultado
da multiplicao da quantidade da mercadoria em estoque pelo respectivo preo mdio ponderado praticado pelo estabelecimento nas operaes
com terceiros que sejam contribuintes do imposto nos 3 meses anteriores
ao do inventrio do estoque e, se no houver operaes com a mercadoria
nos 3 meses anteriores ao do inventrio, o preo sugerido ao pblico pela
empresa.
c) calcular o dbito do imposto relativo s operaes subsequentes com as
mercadorias em estoque aplicando a alquota interna sobre:
c.1) o valor do estoque apurado adicionado da parcela resultante da aplicao sobre o referido valor do percentual de MVA interna estabelecido para a mercadoria, quando se tratar de estabelecimento inscrito
no CGC/TE na categoria geral;
c.2) o valor equivalente ao obtido pela aplicao do percentual de MVA
interna estabelecido para a mercadoria sobre o valor do estoque apurado na forma mencionada anteriormente, quando se tratar de estabelecimento optante pelo Simples Nacional.
Tratando-se de estabelecimento inscrito no CGC/TE na categoria geral, o contribuinte dever:
Regras Gerais de Substituio Tributria por Estado da Federao..........................................................................................................................
407
408
409
17.1.2 Escriturao
A nota fiscal de devoluo (letra a do subitem 17.1.1) ser escriturada regularmente no livro Registro de Sadas, com dbito do imposto, enquanto a nota
fiscal relativa restituio do ICMS retido (letra c do subtpico 17.1.1) ser
apenas identificada na coluna Observaes do mesmo livro.
A nota fiscal emitida para fins de adjudicao do imposto (letra b do subitem
17.1.1) ser lanada no livro Registro de Entradas, nas colunas Documento FisRegras Gerais de Substituio Tributria por Estado da Federao..........................................................................................................................
410
411
412
413
Industrial
Industrial
5.660
Devoluo de compra de combustvel ou lubrificante adquirido para industrializao
ou
subsequente
6.660
5.661
Comerciante ou
Devoluo de compra de combustvel ou lubrificante adquirido para comercializao
6.661
(RICMS-RS/1997, Livro III, art. 25; RICMS-RS/1997, Livro II, art. 153, IV, VII,
b, VIII, b, e art. 155, II e V, b, Apndice VI)
18. Penalidades
Os procedimentos previstos na legislao tributria devem ser obedecidos pelos contribuintes sob pena de lhes serem cominadas as penalidades estabelecidas
na Lei n 6.537/1973.
Essas penalidades so aplicadas pelo agente fiscal que far a capitulao, de
acordo com a infrao cometida, e ser objeto do auto de lanamento.
Regras Gerais de Substituio Tributria por Estado da Federao..........................................................................................................................
414
415
2. CONTRIBUINTE SUBSTITUTO
So contribuintes substitutos os responsveis pelo lanamento e pelo
recolhimento do imposto incidente sobre uma ou mais operaes ou prestaes, sejam antecedentes, concomitantes ou subsequentes, inclusive sobre o valor decorrente da diferena entre alquotas interna e interestadual
nas prestaes que destinem servios a consumidor final localizado em
outro Estado, desde que seja contribuinte do imposto.
(RICMS-RO/1998, art. 75)
3. CONTRIBUINTE RESPONSVEL
Fica atribuda a condio de responsvel por substituio:
a) ao industrial, ao comerciante atacadista ou distribuidor e ao importador relativamente ao imposto devido pelas sadas subsequentes,
promovidas por qualquer estabelecimento localizado neste Estado;
b) ao contribuinte estabelecido neste Estado, em relao ao imposto
devido pelas sadas promovidas por produtores ou extratores de
mercadorias a ele destinadas;
Regras Gerais de Substituio Tributria por Estado da Federao.................................................................................................
416
417
418
Nesse caso, o Fisco rondoniense dever enviar Unidade da Federao coordenadora, at o ltimo dia do ms subsequente ao do trmino da fiscalizao,
listagem contendo as seguintes informaes:
a) nome, endereo, inscrio estadual e no CNPJ, produto fabricado e/ou
comercializado pelo contribuinte substituto;
b) perodo fiscalizado; e
c) as infraes encontradas, se for o caso.
Note-se que a fiscalizao do contribuinte estabelecido em outra Unidade da
Federao ser efetuada com observncia ao disposto em acordo celebrado entre
as 2 Unidades da Federao, sendo esta prtica dispensada quando a fiscalizao for exercida sem a presena fsica da autoridade fiscal no local do estabelecimento a ser fiscalizado.
(RICMS-RO/1998, arts. 82, 83, caput, e 86)
419
a) o armazm-geral ou o depositrio a qualquer ttulo, inclusive o estabelecimento beneficiador de mercadoria nas seguintes hipteses:
a.1) na sada de mercadoria depositada por contribuinte de outra Unidade da Federao;
a.2) na transmisso de propriedade de mercadoria depositada por contribuinte de outra Unidade da Federao;
a.3) quando receber para depsito ou quando der sada mercadoria,
sem documentao fiscal ou com documentao fiscal inidnea;
b) o transportador:
b.1) quanto mercadoria por ele transportada, proveniente de outra Unidade da Federao, para entrega a destinatrio incerto no territrio deste
Estado;
b.2) quanto mercadoria por ele transportada, que for negociada durante o seu transporte;
b.3) quanto mercadoria que receber para despacho ou transporte e que
esteja desacompanhada, no todo ou em parte, de documentao fiscal ou
acompanhada de documentao adulterada, inutilizada, falsa ou j declarada inidnea;
b.4) quanto mercadoria que entregar a destinatrio diverso do indicado
no documento fiscal;
b.5) quanto mercadoria por ele transportada, sem documentao fiscal, assim tambm entendida aquela cuja documentao no seja exibida
ao Fisco ou, quando exibida, esteja com o seu prazo de validade vencido;
c) o arrematante, na sada de mercadoria decorrente da arrematao judicial;
d) o leiloeiro, na sada de mercadorias decorrente de hasta pblica;
e) o contribuinte que receba, d entrada ou mantenha em seu estoque mercadoria adquirida ou, a qualquer ttulo, recebida de terceiro, desacompanhada de documento fiscal ou acompanhada de documento fiscal inidneo;
Regras Gerais de Substituio Tributria por Estado da Federao..........................................................................................................................
420
f) o despachante, o entreposto aduaneiro e o armazm alfandegado, em relao mercadoria remetida com inobservncia do procedimento previsto
na legislao tributria ou desacompanhada do documento fiscal hbil;
g) solidariamente, a pessoa que tenha interesse comum na situao que constitua o fato gerador da obrigao tributria e todo aquele que concorrer
para a sonegao do imposto;
II) pelo pagamento do dbito fiscal:
a) do alienante, integralmente, a pessoa natural ou jurdica que adquirir fundo de comrcio ou estabelecimento comercial, industrial ou profissional,
quando o alienante cessar a explorao daquela atividade;
b) do alienante, subsidiariamente, a pessoa natural ou jurdica, at a data
do ato, que adquirir fundo de comrcio ou estabelecimento comercial, industrial ou profissional e continuar a respectiva explorao, sob a mesma
ou outra razo social, ou sob firma ou nome individual, na hiptese de o
alienante prosseguir na explorao do mesmo ou de outro ramo de comrcio, indstria ou profisso, ou vier a inici-la dentro do prazo de 6 meses a
contar da data da alienao;
c) da pessoa jurdica fusionada, transformada ou incorporada a pessoa jurdica que resultar da fuso, transformao ou incorporao;
d) da pessoa jurdica cindida, solidariamente, a pessoa jurdica que tenha absorvido parcela do patrimnio de outra em razo de ciso total ou parcial,
at a data do ato;
e) do hereditando o esplio, at a data da abertura da sucesso;
f) da pessoa jurdica extinta o scio remanescente ou seu esplio, quando
continuar a exercer a respectiva atividade sob a mesma ou outra razo social ou sob firma individual;
g) do tutelado ou curatelado, solidariamente, o seu tutor ou curador;
h) da sociedade de pessoas, no caso de liquidao, solidariamente, os scios;
Regras Gerais de Substituio Tributria por Estado da Federao..........................................................................................................................
421
422
Nota
Fica dispensada, a partir de 1.08.2014, a cobrana do ICMS incidente sobre mercadorias e bens de origem nacional ou importada, em relao substituio tributria
prevista no Anexo V do RICMS-RO/1998, nas operaes destinadas aos estabelecimentos credenciados a operar como Lojas Francas estabelecidas no municpio de Guajar-Mirim.
Essa dispensa no se aplica s operaes com cigarro e seus derivados, veculos de
passageiros, combustveis e lubrificantes lquidos e gasosos e s mercadorias e bens
cuja substituio tributria tenha sido instituda por Protocolo ou Convnio firmado no
mbito do Conselho Nacional de Poltica Fazendria (Confaz) e integrado legislao
tributria de Rondnia.
423
424
425
426
427
428
429
430
431
11.1 GIA-ST
O contribuinte substituto tributrio domiciliado em outra Unidade da Federao dever apresentar a GIA-ST at o dia 10 do ms subsequente ao da apurao
do imposto.
Essa guia dever ser entregue ainda que no perodo no tenham ocorrido operaes com mercadorias sujeitas substituio tributria, hiptese em que dever
ser assinalado o campo 1, correspondente expresso GIA-ST sem movimento.
(RICMS-RO/1998, art. 87-B e 4 e 5)
432
14. EXEMPLIFICAO
A mecnica da substituio tributria pode ser exemplificada conforme segue:
Substituio tributria - Operaes internas
Mercadoria: Verniz Martimo
Preo por litro: R$ 1,00
Quantidade comercializada: 500 l
Margem de valor agregado: 35%
Fabricante
- Preo praticado pelo fabricante ..................................................................................... R$ 500,00
- Base de clculo da reteno: R$ 500,00 + 50,00 (IPI) x 35% ......................................... R$ 742,50
Clculo do ICMS retido para recolhimento e repasse fase seguinte:
- ICMS total a ser arrecadado: R$ 742,50 x 17% ............................................................. R$ 126,22
- ICMS destacado (prprio): R$ 500,00 x 17% ................................................................. R$ 85,00
- ICMS retido (substituio): R$ 126,22 - R$ 85,00 .......................................................... R$ 41,22
- Valor a ser recolhido pelo fabricante: R$ 85,00 + R$ 41,22 ........................................... R$ 126,22
433
2. Responsabilidade
A responsabilidade pela reteno e recolhimento do ICMS, na condio de contribuinte substituto, poder ser atribuda em relao ao imposto incidente sobre uma ou mais operaes ou prestaes sejam antecedentes, concomitantes ou subsequentes, inclusive ao valor decorrente
da diferena entre as alquotas interna e interestadual, nas operaes e
prestaes que destinem bens e servios a consumidor final localizado
neste Estado, que seja contribuinte do ICMS.
Nas operaes e prestaes interestaduais com as mercadorias a que
se referem os correspondentes convnios ou protocolos, fica atribuda ao
remetente a responsabilidade pela reteno e recolhimento do imposto
em favor deste Estado, na qualidade de contribuinte substituto, mesmo
que o imposto j tenha sido retido anteriormente.
O contribuinte substituto subroga-se em todas as obrigaes do contribuinte substitudo, relativamente s operaes internas, ressalvadas as
de carter acessrio previstas na legislao.
Regras Gerais de Substituio Tributria por Estado da Federao.................................................................................................
434
435
b) ao produtor, extrator, gerador inclusive de energia, ao industrial, importador, distribuidor ou comerciante, pelo pagamento do imposto devido nas
operaes posteriores;
c) ao contratante do servio ou terceiro que participe da prestao de servio
de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao;
d) nas prestaes de servio de transporte de cargas efetuado por autnomo
ou por transportadora de outra unidade federada, no inscrita neste Estado
ao:
d.1) remetente da mercadoria, quando contribuinte do ICMS e contratante
do servio, exceto se produtor rural ou microempresa;
d.2) depositrio, a qualquer ttulo, quando contratante do servio, na sada
de mercadoria ou bem;
d.3) destinatrio da mercadoria, quando contribuinte do imposto e contratante do servio, na prestao interna, exceto se produtor rural ou
microempresa;
d.4) estabelecimento transportador, quando este efetuar a subcontratao,
exceto no transporte intermodal;
e) ao contribuinte que realizar operao interestadual com petrleo, inclusive
lubrificantes, combustveis lquidos e gasosos dele derivados, em relao s
operaes subsequente;
Sero tambm responsveis pela reteno e pelo recolhimento do imposto:
a) qualquer outro estabelecimento, situado em outra unidade da Federao,
quando remeter produtos sujeitos ao regime de substituio tributria para
contribuintes estabelecidos neste Estado;
b) o destinatrio, estabelecido neste Estado, de mercadorias sujeitas ao regime de substituio tributria, oriundas de unidade da Federao no signatria de Convnio ou Protocolo ou que os tenha denunciado;
Regras Gerais de Substituio Tributria por Estado da Federao..........................................................................................................................
436
c) o remetente, nas operaes interestaduais com as mercadorias de que tratam a letra e do pargrafo anterior quando o destinatrio for consumidor
final domiciliado ou estabelecido no Estado.
(RICMS-RR/2001, art. 728)
437
4. Operaes interestaduais
O regime de substituio tributria nas operaes interestaduais depender de
acordo entre este Estado e as demais unidades da Federao interessadas.
(RICMS-RR/2001, art. 727, 4)
438
5. Fato gerador
Para feito de exigncia do imposto por substituio tributria, inclui-se tambm
como fato gerador a entrada de mercadoria ou bem no estabelecimento do adquirente ou em outro por ele indicado.
(RICMS-RR/2001, art. 729)
6. No aplicabilidade
O regime de substituio tributria, salvo disposio em contrrio, no se aplica:
a) s operaes que destinem mercadoria a contribuinte substituto da mesma
mercadoria;
b) s transferncias para outro estabelecimento da mesma empresa, exceto
varejista, hiptese em que a responsabilidade pela reteno e recolhimento
do imposto recair sobre o estabelecimento que promover a sada subsequente da mercadoria com destino a empresa diversa;
c) s operaes que destinem mercadoria para ser empregada como matria
prima ou insumo no processo de industrializao;
d) s operaes de remessa em que a mercadoria deva retornar ao estabelecimento remetente;
e) s operaes que destinem mercadoria a consumidor final no contribuinte
do ICMS.
(RICMS-RR/2001, art. 730)
7. Base de clculo
Ressalvadas as definies de base de clculo nas mercadorias especificadas
no tpico 3, a base de clculo do ICMS para fins de substituio tributria :
a) em relao s operaes ou prestaes anteriores ou concomitantes, o valor da operao ou prestao praticado pelo contribuinte substitudo;
Regras Gerais de Substituio Tributria por Estado da Federao..........................................................................................................................
439
b) em relao s operaes ou prestaes subsequentes, obtida pelo somatrio das seguintes parcelas:
b.1) o valor da operao ou prestao prpria realizada pelo contribuinte
substituto ou pelo substitudo intermedirio;
b.2) o montante dos valores do IPI, seguro, frete e outros encargos cobrados ou transferveis aos adquirentes ou tomadores de servio;
b.3) a margem de valor agregado, inclusive lucro, relativa s operaes
ou prestaes subsequentes;
c) nas operaes de importao, a base de clculo ser o valor de importao, somados os impostos de importao, sobre produtos industrializados,
sobre operao de cmbio, quando incidentes, fretes, seguros e demais
despesas aduaneiras debitadas ao adquirente, acrescida da margem de
agregao a que se refere a alnea c do inciso anterior;
d) em relao s operaes para ativo permanente ou consumo de contribuinte, o valor da operao ou da prestao utilizado para cobrana do
imposto na origem, e na sua ausncia, ser tomada como parmetro o
valor constante dos respectivos documentos fiscais.
Na substituio por entradas a base de clculo ser o valor da operao,
acrescido dos valores a que se referem as letras b.2 e b.3.
Na impossibilidade de incluir o valor do frete na composio da base de clculo, o recolhimento do imposto correspondente ser efetuado pelo estabelecimento destinatrio, acrescido da margem de agregao referida na letra b.3,
aplicada sobre o valor total do servio constante do Conhecimento de Transporte.
Em substituio ao disposto na letra b do primeiro pargrafo deste tpico, a
base de clculo poder ser:
a) o preo mximo de venda a varejo fixado pela autoridade federal competente;
b) o preo final a consumidor sugerido pelo fabricante ou importador.
Regras Gerais de Substituio Tributria por Estado da Federao..........................................................................................................................
440
441
8. Apurao
O imposto a ser recolhido por substituio tributria ser apurado da seguinte
forma:
a) sobre a base de clculo definida para cada regime especfico, ser aplicada a alquota vigente para as operaes ou prestaes internas;
b) o valor do imposto retido ser a diferena entre o imposto calculado na
forma da letra a e o valor do ICMS devido pela operao ou prestao
prpria do contribuinte substituto, quando for o caso;
c) na entrada de mercadoria oriunda de outra unidade da Federao, sem
que haja sido feita a reteno do imposto pelo estabelecimento remetente,
caber ao destinatrio o pagamento do imposto devido, por ocasio da
passagem pelo primeiro posto fiscal de entrada neste Estado, sendo que o
valor do ICMS a recolher ser a diferena entre o imposto calculado na forma da letra a e o somatrio dos impostos destacados na Nota Fiscal de
aquisio e no documento fiscal relativo ao servio de transporte, quando
este for de responsabilidade do adquirente.
Tratando-se de mercadoria destinada integrao no ativo permanente ou ao
uso ou consumo do substitudo, o imposto a ser recolhido por substituio tributria corresponder diferena entre as alquotas interna e interestadual, aplicada
sobre a base de clculo relativa operao prpria do substituto.
(RICMS-RR/2001, art. 733)
442
443
Nota
Nas hipteses do pargrafo anterior, na impossibilidade de recolhimento do imposto no
posto de fiscalizao, ser emitido Documento de Arrecadao de Receitas Estaduais
(Dare) para recolhimento no primeiro dia til subsequente, vedado nova dilatao do
prazo aos contribuintes com ele inadimplente.
(RICMS-RR/2001, art. 735, 5)
Na hiptese de responsabilidade tributria em relao s operaes ou prestaes antecedentes, o ICMS incidente nas referidas operaes ou prestaes ser
pago pelo responsvel, quando:
a) da entrada da mercadoria no estabelecimento ou do recebimento do servio;
b) da sada subsequente por ele promovida, ainda que isenta ou no tributada;
c) ocorrer qualquer sada ou evento que impossibilite a ocorrncia do fato
determinante do pagamento do ICMS.
Nas operaes internas com energia eltrica o imposto ser recolhido at o
ltimo dia til do ms subsequente ao da ocorrncia do fato gerador.
(RICMS-RR/2001, art. 735 e 1 a 4)
444
445
devolvidas, total ou parcialmente, desde que consignado no documento fiscal correspondente devoluo:
a) nmero e data da Nota Fiscal relativa entrada;
b) motivos da devoluo;
c) valor da mercadoria devolvida, bem como o valor do imposto destacado e
do retido.
(RICMS-RR/2001, art. 738 e 739)
11.1 Vedao
O aproveitamento de crdito fiscal vedado:
a) para compensao com o imposto devido por substituio;
b) relativo entrada de mercadoria cujo imposto tenha sido retido anteriormente por substituio tributria.
(RICMS-RR/2001, art. 737)
12. Ressarcimento
O contribuinte que, tendo recebido mercadoria com imposto retido por substituio tributria a favor deste Estado, efetuar nova reteno em favor de outro
Estado ou do Distrito Federal, solicitar o ressarcimento do imposto retido na operao anterior, atravs de requerimento endereado Diretoria do Departamento
da Receita da Secretaria de Estado da Fazenda, que se manifestar conclusivamente sobre o pedido.
O requerimento ser instrudo com, no mnimo, os seguintes documentos:
a) demonstrativo do crdito pleiteado;
b) cpia da Nota Fiscal da operao interestadual de sada;
c) cpia da GNRE;
Regras Gerais de Substituio Tributria por Estado da Federao..........................................................................................................................
446
13. Restituio
O contribuinte substitudo tem direito restituio do valor do imposto retido
por substituio tributria correspondente ao fato gerador presumido que no se
realizar, bem como ao relativo s mercadorias sadas isentas ou no tributadas,
sendo esta circunstncia imprevisvel na data da entrada.
Entende-se por fato gerador presumido no realizado, a inocorrncia, por
qualquer motivo, de operao subsequente entrada da mercadoria, cujo imposto tenha sido retido por substituio tributria.
A restituio dever ser pleiteada mediante requerimento ao Secretrio de Estado da Fazenda, instrudo com documentos que comprovem a situao alegada.
No sendo respondido o pedido de restituio no prazo de 90 dias, o contribuinte substitudo fica autorizado a se creditar na sua escrita fiscal do valor objeto
do pedido, atualizado monetariamente segundo os mesmos critrios aplicveis ao
tributo.
Regras Gerais de Substituio Tributria por Estado da Federao..........................................................................................................................
447
448
este for efetuado por via area, postal ou por empresa de transporte rodovirio de
passageiros.
A comprovao de que trata a letra e ser efetuada mediante a apresentao do Registro de Entrada no estabelecimento do destinatrio neste Estado ou
em outra Unidade da Federao.
(RICMS-RR/2001, arts. 743 e 744; Portaria Normativa Sefaz/Gab n
1/2012)
449
450
451
Nota
O regime especial mencionado indicar as mercadorias sujeitas substituio tributria, po-dendo limitar a aplicao do regime:
a) a rol especfico de mercadorias; e
b) s aquisies internas ou interestaduais.
TABELA
Relao de mercadorias sujeitas ao
tratamento previsto na letra b:
Fundamento legal
Operaes com Produtos Eletrnicos, Eletroeletrnicos e RICMS-SC/2001, Anexo 3, arts. 215 a 217
Eletrodomsticos
Operaes com Mquinas e Aparelhos Mecnicos, Eltri- RICMS-SC/2001, Anexo 3, arts. 224 a 226
cos, Eletromecnicos e Automticos
Operaes com Material de Limpeza
452
Aparelho de barbear, lmina de barbear des- ICMS/SC - Substituio tributria nas operaes com apacartvel e isqueiro
relho de barbear, lmina de barbear descartvel e isqueiro
Aparelhos celulares e cartes inteligentes ICMS/SC - Substituio tributria nas operaes com apare(smart cards e sim card)
lhos celulares e cartes inteligentes
Artefatos de uso domstico, relacionados no ICMS/SC - Substituio tributria nas operaes com artefaRICMS-SC/2001, Anexo 1, Seo XLII
tos de uso domstico
Artigos de papelaria, relacionados no RICMS- ICMS/SC - Substituio tributria nas operaes com artigos
-SC/2001, Anexo 1, Seo LII
de papelaria
Bebidas quentes, relacionadas no RICMS- ICMS/SC - Substituio tributria nas operaes com bebi-SC/2001, Anexo 1, Seo LVIII
das quentes
Bicicletas, relacionadas no RICMS-SC/2001, ICMS/SC - Substituio tributria nas operaes com biciAnexo 1, Seo LIII
cletas
Biodiesel - B100
Brinquedos, relacionados no RICMS-SC/2001, ICMS/SC - Substituio tributria nas operaes com brinAnexo 1, Seo LIV
quedos
Cerveja, chope, refrigerante, bebida hidroele- ICMS/SC - Substituio tributria nas operaes com cervetroltica e energtica, gelo e gua mineral ou ja, chope, refrigerante, gua mineral ou potvel e gelo
potvel
Cigarros e outros produtos derivados do fumo ICMS/SC - Substituio tributria nas operaes com cigarro e outros produtos derivados do fumo
453
Cosmticos, perfumaria, artigos de higiene ICMS/SC - Substituio tributria nas operaes com cospessoal e de toucador, relacionados no RI- mticos, perfumaria, artigos de higiene pessoal e de toucador
CMS-SC/2001, Anexo 1, Seo XLIV
Derivados de petrleo e demais combustveis ICMS - Convnio ICMS n 110/2007 - Regras para a efee lubrificantes
tivao da substituio tributria interestadual de combustveis - Caractersticas gerais
Disco fonogrfico, fita virgem ou gravada e ICMS/SC - Substituio tributria nas operaes com disco
outros suportes para reproduo ou gravao fonogrfico, fita virgem ou gravada
de som ou imagem, relacionados no RICMS-SC/2001, Anexo 1, Seo XXXVII
Energia eltrica
Ferramentas, relacionadas no
-SC/2001, Anexo 1, Seo XLVI
Instrumentos musicais, relacionados no RI- ICMS/SC - Substituio tributria nas operaes com instruCMS-SC/2001, Anexo 1, Seo XLVII
mentos musicais
Lmpadas, reator e starter
Mquinas e aparelhos mecnicos, eltricos, ICMS/SC - Substituio tributria nas operaes com meletromecnicos e automticos, relacionados quinas e aparelhos mecnicos, eltricos, eletromecnicos e
automticos
no RICMS-SC/2001, Anexo 1, Seo XLVIII
Materiais de construo, acabamento, brico- ICMS/SC - Substituio tributria nas operaes com matelagem ou adorno, relacionados no RICMS- riais de construo, acabamento, bricolagem ou adorno
-SC/2001, Anexo 1, Seo XLIX
Materiais de limpeza, relacionados no RICMS- ICMS/SC - Substituio tributria nas operaes com mate-SC/2001, Anexo 1, Seo L
riais de limpeza
Materiais eltricos, relacionados no RICMS- ICMS/SC - Substituio tributria nas operaes com mate-SC/2001, Anexo 1, Seo LI
riais eltricos
Motocicletas e ciclomotores
454
Peas, componentes e acessrios para auto- ICMS/SC - Substituio tributria nas operaes com peas,
propulsados e para outros fins
componentes e acessrios para autopropulsados e outros fins
Pilhas e baterias eltricas
Pneumticos, cmaras de ar e protetores de ICMS/SC - Substituio tributria nas operaes com pneuborracha
mticos, cmaras de ar e protetores de borracha
Produtos farmacuticos, soros e vacinas de uso ICMS/SC - Substituio tributria nas operaes com produhumano, relacionados no RICMS-SC/2001, tos farmacuticos, soros e vacinas de uso humano
Anexo 1, Seo XVI
Quaisquer mercadorias destinadas a revende- ICMS/SC - Substituio tributria nas operaes com mercadores no inscritos para venda porta a porta dorias destinadas a revendedores para venda porta a porta
Raes tipo pet para animais domsticos
Sorvete
Produtos alimentcios, relacionados no RI- ICMS/SC - Substituio tributria nas operaes com produCMS-SC/2001, Anexo 1, Seo XLI
tos alimentcios
Produtos eletrnicos, eletroeletrnicos e ele- ICMS/SC - Substituio tributria nas operaes com produtrodomsticos, relacionados no RICMS- tos eletrnicos, eletroeletrnicos e eletrodomsticos
-SC/2001, Anexo 1, Seo XLV
Produtos de Colchoaria, relacionados no RI- ICMS/SC - Substituio tributria nas operaes com produCMS-SC/2001, Anexo 1, Seo XLIII
tos de colchoaria
Tintas, vernizes e outras mercadorias da inds- ICMS/SC - Substituio tributria nas operaes com tintas,
tria qumica
vernizes e outras mercadorias da indstria qumica
Veculos automotores
ICMS/SC - Substituio tributria nas operaes com veculos automotores, exceto motocicletas e ciclomotores
455
456
457
458
4. Inaplicabilidade
O regime de substituio tributria no se aplica:
a) nas transferncias para outro estabelecimento da mesma empresa, exceto
varejista, caso em que a reteno do imposto caber ao estabelecimento
que realizar operao de sada para estabelecimento de pessoa diversa;
b) nas operaes que destinem mercadoria a sujeito passivo por substituio
tributria da mesma mercadoria; e
c) nas operaes abrangidas por diferimento, hiptese em que fica o destinatrio responsvel pelo imposto devido nas etapas seguintes de circulao,
apurado por ocasio da entrada da mercadoria no estabelecimento, na
forma prevista no Captulo IV do Anexo 3 do RICMS-SC/2001.
Regras Gerais de Substituio Tributria por Estado da Federao..........................................................................................................................
459
Nota
O disposto na letra c somente se aplica s hipteses no enquadrveis nas letras a
e b.
460
461
5.2 Declarao do ICMS devido sobre o estoque de mercadorias que ingressaram no regime da substituio tributria
A declarao ser utilizada para informar o valor do ICMS devido sobre o estoque de mercadorias ingressadas no regime de substituio tributria, apurado
conforme o RICMS-SC/2001, Anexo 3, art. 35, bem como solicitar o seu fracionamento nos termos do Decreto n 1.020/2008, art. 2 e emisso do documento
de arrecadao (Dare) para o seu recolhimento.
A declarao ser preenchida e entregue via internet, na pgina da Secretaria de Estado da Fazenda.
Para cada grupo de produtos includos no regime de substituio tributria
deve haver declarao em separado.
O acesso ao aplicativo da declarao estar disponvel exclusivamente para
os contabilistas credenciados e para o representante legal do contribuinte.
(Portaria SEF n 103/2008)
Regras Gerais de Substituio Tributria por Estado da Federao..........................................................................................................................
462
6. Base de clculo
H regras especficas para a composio da base de clculo da substituio
tributria de cada mercadoria, as quais constam do RICMS-SC/2001, Anexo 3,
arts. 41 a 252.
Quando no houver regra especfica para composio da base de clculo do
imposto retido por substituio tributria, ser adotada a regra geral que a soma
das seguintes parcelas:
a) o valor da operao realizada pelo contribuinte substituto ou pelo substitudo interme-dirio;
b) o montante dos valores de seguro, frete e outros encargos cobrados ou
transferveis aos adquirentes;
c) a margem de valor agregado, inclusive lucro, relativa s operaes subseqentes, con-forme percentuais definidos no RICMS-SC/2001, Anexo 3,
Captulo IV.
Note-se que a parcela correspondente ao frete no poder ser inferior ao valor
constante da tabela editada pela Associao Nacional das Empresas de Transportes Rodovirios de Carga (NTC), homologada pelo Conselho Interministerial de
Preos (CIP).
Em substituio regra geral, a base de clculo poder ser:
a) o preo mximo de venda a varejo fixado pela autoridade federal competente;
b) o preo final a consumidor sugerido pelo fabricante ou importador;
c) o preo a consumidor final usualmente praticado no mercado, considerado, relativa-mente ao servio, mercadoria ou sua similar, em condies
de livre concorrncia, adotando-se para sua apurao as regras estabelecidas no RICMS-SC/2001, Anexo 3, art. 15.
Regras Gerais de Substituio Tributria por Estado da Federao..........................................................................................................................
463
464
465
466
467
9. Apurao
O imposto ser apurado mensalmente, ressalvado o disposto no RICMS-SC/2001, art. 53, 3, e corresponder diferena entre o valor resultante da
aplicao da alquota prevista para as operaes internas sobre a base de clculo
da substituio tributria e o valor devido pela operao prpria do substituto,
observando-se que o crdito ser apropriado proporcionalmente nos casos em
que a operao ou prestao subsequente for beneficiada por reduo da base
de clculo, na forma prevista na legislao tributria.
(RICMS-SC/2001, Anexo 3, art. 16, caput)
468
469
10. Recolhimento
O imposto devido por substituio tributria dever ser recolhido at o 10 dia
do perodo seguinte ao da apurao.
O pagamento do imposto ser efetuado:
a) na rede bancria autorizada, por meio de Dare-SC, se o contribuinte for
domiciliado em Santa Catarina;
b) na rede bancria autorizada, por meio de GNRE ou Dare-SC, se o contribuinte for do-miciliado em outro Estado.
(RICMS-SC/2001, Anexo 3, arts. 17 e 19)
470
Situao
Prazo
Tratando-se de estabelecimento que te- At o dia 14 do ms subsenha por atividade o comrcio varejista de quente
combustveis
Nos demais casos
At o dia 25 do ms subsequente
Nota
Os contribuintes optantes ou obrigados EFD, a partir da entrega dos arquivos digitais
com o registro da escriturao fiscal, ficam dispensados da obrigao mencionada
neste tpico.
471
472
Os contribuintes emitentes de Nota Fiscal Eletrnica (NF-e) utilizaro, para todos os efeitos, este documento em substituio Nota Fiscal, modelo 1 ou 1-A.
O contribuinte substituto escriturar no livro Registro de Sadas o correspondente documento fiscal, indicando:
a) nas colunas prprias, os dados relativos sua operao;
b) na coluna Observaes, na mesma linha do lanamento de que trata
a letra a, os valores do imposto retido e da respectiva base de clculo,
utilizando colunas distintas para tais indicaes sob o ttulo comum Substituio Tributria.
No caso de contribuinte que utilize o sistema eletrnico de processamento de
dados, os valores relativos ao imposto retido e respectiva base de clculo sero
lanados na linha abaixo do lanamento da operao prpria, sob o ttulo comum Substituio Tributria ou sob o cdigo ST.
Os valores constantes nas colunas alusivas ao imposto retido e sua base de
clculo sero totalizados no ltimo dia do perodo de apurao para lanamento
no livro RAICMS, separando-se as operaes internas e as interestaduais.
O contribuinte substituto apurar os valores pertinentes ao imposto retido no
livro RAICMS, em folha subsequente quela destinada apurao de suas prprias operaes, com a indicao Substituio Tributria, utilizando, no que
couberem, os quadros Dbitos do Imposto, Crdito do Imposto e Apurao
do Saldo, devendo lanar:
a) o valor de que trata a totalizao relativa ao imposto retido e sua base
de clculo, no campo Sadas com Dbito do Imposto;
b) o valor de que trata a totalizao do imposto retido para fins de devoluo
ou retorno de mercadoria, no campo Entradas com Crdito do Imposto.
Para as operaes interestaduais, o registro se far em folha subsequente
das operaes internas, pelos valores totais, detalhando-se os valores relativos a
cada Unidade da Federao, identificada na coluna Valores Contbeis, indicando-se:
Regras Gerais de Substituio Tributria por Estado da Federao..........................................................................................................................
473
a) no quadro Entradas:
a.1) na coluna Base de Clculo, a base de clculo do imposto retido;
a.2) na coluna Imposto Creditado, o valor do imposto retido;
b) no quadro Sadas:
b.1) na coluna Base de Clculo, a base de clculo do imposto retido;
b.2) na coluna Imposto Debitado, o valor do imposto retido.
Os valores apurados sero declarados:
a) pelo contribuinte substituto estabelecido neste Estado, na Declarao de
Informao de Movimento Econmico (Dime), atendido o disposto no RICMS-SC/2001, Anexo 5, arts. 168 e seguintes;
b) pelo contribuinte substituto estabelecido em outra Unidade da Federao,
em Guia Nacional de Informao e Apurao do ICMS - Substituio Tributria (GIA-ST), aten-dido o disposto no RICMS-SC/2001, Anexo 3, art.
37, II.
(RICMS-SC/2001, Anexo 3, art. 28, caput e 1, art. 30-A, art. 31 e art. 33
e Anexo 5, art. 36)
474
O contribuinte substitudo, relativamente s mercadorias recebidas cujo imposto tenha sido retido, escriturar:
a) no livro Registro de Entradas, o correspondente documento fiscal de entrada, utilizando:
a.1) a coluna Operaes sem Crdito do Imposto: Outras;
a.2) a coluna Observaes, para indicar o valor do imposto retido ou,
se for o caso, quando utilizar sistema eletrnico de processamento de
dados, a linha posterior quela do lanamento da operao;
b) no livro Registro de Sadas, o correspondente documento fiscal de sada,
utilizando a coluna Operaes sem Dbito do Imposto: Outras.
Na escriturao, no livro Registro de Entradas, de nota fiscal que acoberte
operaes interestaduais tributadas e no tributadas, cujas mercadorias estejam
sujeitas ao regime de substituio tributria, os valores do imposto retido concernente a tais operaes sero lanados separadamente na coluna Observaes.
(RICMS-SC/2001, Anexo 3, art. 29, art. 30-A e art. 34)
475
476
A declarao de suspenso dever constar em ato do Diretor de Administrao Tributrio e vigorar at a extino do crdito tributrio que lhe deu causa.
A suspenso prevista neste tpico poder ser substituda, a critrio do Diretor
de Administrao Tributria, pela exigncia de pagamento do imposto na sada
da mercadoria do estabelecimento remetente, que dever ser acompanhada do
respectivo comprovante de recolhimento.
(RICMS-SC/2001, Anexo 3, art. 18-A e art. 18-B)
477
Penalidade
Fundamento
legal
Deixar de recolher, total ou parcialmente, o im- Multa de 50% do valor do im- Lei n 10.297/1996,
posto:
posto
art. 51
a) apurado pelo prprio sujeito passivo;
b) devido por estimativa fiscal;
c) devido por ocasio da entrada de mercadorias.
Deixar de recolher ou reter, no todo ou em parte, Multa de 30% do valor da mer- Lei n 10.297/1996,
art. 66-C
o imposto relativo substituio tributria, devido cadoria
por contribuinte estabelecido em outra Unidade
da Federao, quando se constatar, durante o
transporte, que o imposto no foi recolhido ou
retido.
Emitir documento fiscal sem o destaque, quando Multa de 100% do valor do im- Lei n 10.297/1996,
art. 67
compulsrio, do total ou de parte do imposto de- posto no destacado
vido, ou indicando indevidamente que se trata de
operao sem dbito do imposto.
Emitir documento fiscal de forma ilegvel, com Multa de R$ 5,00 por documen- Lei n 10.297/1996,
omisses, incorrees ou apresentando emendas to, no inferior a R$ 106,00, art. 70
ou rasuras que dificultem ou impeam a verifica- limitada a R$ 1.064,00
o dos dados nele informados.
A imposio da multa prevista
no elide a exigncia do imposto e da multa cabveis.
Descumprir qualquer obrigao acessria previs- Multa de R$ 250,00
ta na legislao tributria, sem penalidade capitulada em qualquer outro dispositivo da legislao.
Lei n 10.297/1996,
art. 90
478
479
3. CONTRIBUINTE RESPONSVEL
Nos subitens seguintes, examinaremos as obrigaes dos contribuintes localizados nesta ou em outra Unidade da Federao.
480
481
482
483
Na hiptese das letras c, d ou f, a responsabilidade pela reteno do imposto ser do estabelecimento destinatrio, devendo tal circunstncia ser indicada
no campo Informaes Complementares do respectivo documento fiscal.
Notas
(1) Na ocorrncia de qualquer sada ou evento que descaracterize as situaes citadas
nas letras a a e, o imposto relativo substituio tributria ser exigido do remetente, podendo o Fisco exigi-lo do destinatrio.
(2) A adoo de regime de substituio tributria em operaes interestaduais depende
de convnio ou protocolo especfico celebrado pelos Estados interessados (Lei Complementar n 87/1996, art. 9).
(3) A Deciso Normativa CAT n 15/2009 esclarece sobre a aplicabilidade do art. 264
do RICMS-SP/2000 a produto importado diretamente do exterior por estabelecimento
atacadista substituto tributrio e a respectiva sada interna desse produto com destino a
estabelecimento industrial ou comercial ou a consumidor final.
484
7. SERVIO DE TRANSPORTE
O imposto relativo prestao de servio de transporte, ainda que a mercadoria transportada tenha sido submetida reteno antecipada do imposto, dever
ser pago pelo transportador, de acordo com a legislao prpria, salvo na hiptese da aplicao da substituio tributria na prestao de servio de transporte
de carga com incio em territrio paulista, realizada por transportador autnomo
ou por transportadora estabelecida fora do territrio paulista, na forma prevista no
art. 316 do RICMS-SP/2000.
Regras Gerais de Substituio Tributria por Estado da Federao..........................................................................................................................
485
9. BASE DE CLCULO
No caso de sujeio passiva por substituio, com responsabilidade atribuda
em relao s operaes ou prestaes subsequentes, a base de clculo ser o
preo final a consumidor, nico ou mximo, autorizado ou fixado por autoridade
competente.
Tratando-se de veculo automotor novo, importado, ao preo mximo ou nico de venda devero ser acrescidos os valores relativos aos acessrios colocados
no veculo pelo sujeito passivo.
Regras Gerais de Substituio Tributria por Estado da Federao..........................................................................................................................
486
487
f) nas operaes realizadas por representante, mandatrio, comissrio, gestor de negcio ou adquirente da mercadoria, quando estes, a critrio do
Fisco, estejam dispensados de inscrio na repartio fiscal, o valor fixado
para venda a consumidor final indicado em catlogos ou listas de preos
emitidos pelo remetente ou, na sua falta, o valor fixado no termo de acordo
referido no item 2 do 1 do art. 8 da Lei n 6.374/1989;
g) no servio de transporte que for realizado por mais de uma empresa, o
preo total cobrado do tomador do servio;
h) o preo final a consumidor sugerido pelo fabricante ou importador, desde
que a entidade representativa do fabricante ou importador apresente pedido formal, nos termos de disciplina estabelecida pela Sefaz, devidamente
documentado por cpias de notas fiscais e demais elementos que possam
comprovar o preo praticado e, na hiptese de deferimento do pedido,
seja editada a legislao correspondente.
(Lei n 6.374/1989, arts. 28 e 28-A; RICMS-SP/2000, arts. 40-A e 41)
488
c) poder ser promovido pela Sefaz ou, a seu critrio, por entidade representativa do setor que realiza operaes ou prestaes sujeitas substituio
tributria;
d) poder ser adotado pela Sefaz com base em pesquisas j realizadas por
instituto de pesquisa de mercado de reputao idnea.
Na hiptese de o levantamento de preos ser promovido por entidade representativa de setor, este dever ser realizado por instituto de pesquisa de mercado
de reputao idnea, desvinculado da mencionada entidade, devendo ser encaminhado Sefaz para efeitos de subsidiar a fixao da base de clculo do imposto, acompanhado de:
a) relatrio detalhado sobre a metodologia utilizada; e
b) provas que demonstrem a prtica dos preos pesquisados pelo mercado.
A administrao tributria poder utilizar os dados fornecidos por contribuintes
de um determinado setor da economia, em atendimento a obrigaes acessrias,
fixadas na forma da legislao.
(Lei n 6.374/1989, art. 28-B; RICMS-SP/2000, art. 43)
489
O percentual de MVA ser fixado com base nos preos obtidos pelo levantamento, estabelecendo-se a relao percentual entre os valores apurados relativamente:
a) letra a do subitem 9.1 e letra a deste subitem; e
b) letra a do subitem 9.1 e letra b deste subitem.
Podero ser adotados percentuais de MVA ou preo final a consumidor fixados
com observncia do disposto em lei complementar relativa matria, em acordo
celebrado pelo Estado de So Paulo com outras Unidades da Federao.
(Lei n 6.374/1989, art. 28-C; RICMS-SP/2000, art. 44)
9.3 IVA-ST
A Portaria CAT n 16/2009 estabelece a base de clculo na sada de produtos
sujeitos substituio tributria, relativamente s mercadorias especificadas nos
arts. 313-A a 313-Z20 do RICMS-SP/2000, com destino a estabelecimento localizado em territrio paulista.
Desse modo, a base de clculo, para fins de reteno e pagamento do imposto relativo s sadas subsequentes das mercadorias especificadas nos arts. 313-A
a 313-Z20 do RICMS-SP/2000, com destino a estabelecimento localizado em
territrio paulista, ser o preo praticado pelo sujeito passivo, includos os valores
correspondentes a frete, carreto, seguro, impostos e outros encargos transferveis
ao adquirente, acrescido do valor adicionado calculado mediante a multiplicao
do preo praticado pelo ndice de Valor Adicionado Setorial (IVA-ST) indicado no
Anexo nico da Portaria CAT n 16/2009, conforme hiptese prevista no art. 43,
3, c/c o art. 44, do RICMS-SP/2000.
Saliente-se que as disposies da Portaria CAT n 16/2009 somente se aplicam quando no houver:
a) mdia ponderada dos preos a consumidor final usualmente praticados no
mercado, apurada por levantamento de preos aprovado e divulgado pela
Sefaz, conforme hiptese prevista no art. 43, 2, do RICMS-SP/2000;
Regras Gerais de Substituio Tributria por Estado da Federao..........................................................................................................................
490
b) percentual de MVA apurado por levantamento de preos aprovado e divulgado pela Sefaz, conforme hiptese prevista no art. 41, caput, do RICMS-SP/2000;
c) preo final a consumidor, nico ou mximo, autorizado ou fixado por autoridade competente e divulgado pela Sefaz, conforme hiptese prevista no
art. 40-A do RICMS-SP/2000;
d) preo final a consumidor, sugerido pelo fabricante ou importador, aprovado e divulgado pela Sefaz, conforme hiptese prevista no art. 41, pargrafo nico, do RICMS-SP/2000; e
e) sido adotado percentual de MVA ou preo final a consumidor fixados em
acordo celebrado pelo Estado de So Paulo com outras Unidades da Federao, conforme hiptese prevista no art. 44, 2, do RICMS-SP/2000.
Na hiptese de entrada de mercadoria procedente de outra Unidade da Federao cuja sada interna seja tributada com alquota superior a 12%, o estabelecimento destinatrio paulista dever utilizar o IVA-ST ajustado, calculado pela
seguinte frmula: IVA-ST ajustado = [(1+IVA-ST original) x (1 - ALQ inter) / (1 ALQ intra)] -1, na qual:
a) IVA-ST original o IVA-ST aplicvel na operao interna;
b) ALQ inter a alquota interestadual aplicada pelo remetente localizado
em outra Unidade da Federao; e
c) ALQ intra a alquota aplicvel mercadoria neste Estado.
(Portaria CAT n 16/2009)
491
Nas hipteses previstas nos incisos VI e XIV do art. 2 do RICMS-SP/2000 (diferencial de alquotas), o valor do imposto a ser recolhido a ttulo de sujeio passiva por substituio ser a diferena entre os valores resultantes da aplicao, ao
valor da operao ou prestao, da alquota interna praticada no Estado de So
Paulo e da alquota interestadual.
No caso de sujeito passivo por substituio tributria subordinado s normas
do Simples Nacional:
a) o valor do imposto a ser recolhido a ttulo de sujeio passiva por substituio ser a diferena entre o valor do imposto calculado mediante a
aplicao da alquota interna sobre a base de clculo prevista para a operao ou prestao sujeita substituio tributria e o valor resultante da
aplicao da alquota interna ou interestadual, conforme o caso, sobre o
valor da operao ou prestao prpria do remetente;
b) dever ser elaborado, at o ltimo dia til da 1 quinzena de cada ms,
relatrio demonstrativo de apurao do valor a ser recolhido a ttulo de
sujeio passiva por substituio, contendo todas as indicaes individualizadas das operaes e prestaes, necessrias verificao fiscal;
c) o valor do imposto devido na condio de sujeito passivo por substituio
tributria dever ser recolhido, por meio da Guia de Arrecadao Estadual
(Gare-ICMS), com utilizao do cdigo de receita 146-6, at o ltimo dia
do 2 ms subsequente ao da sada da mercadoria ou da prestao do
servio.
Nota
O Convnio ICMS n 35/2011 estabelece que o contribuinte optante pelo Simples Nacional, que recolhe o ICMS nos termos da Lei Complementar n 123/2006, na condio de substituto tributrio, no aplicar MVA ajustada prevista em convnio ou protocolo que instituir a substituio tributria nas operaes interestaduais com relao
as mercadorias que mencionam.
Para efeitos de determinao da base de clculo da substituio tributria, o percentual
de MVA adotado ser aquele estabelecido a ttulo de MVA ST original em convnio
ou protocolo ou pela Unidade da Federao destinatria da mercadoria.
Regras Gerais de Substituio Tributria por Estado da Federao..........................................................................................................................
492
Nas operaes interestaduais promovidas por contribuinte optante pelo Simples Nacional, em que o adquirente da mercadoria, optante ou no pelo regime simplificado
seja o responsvel pelo recolhimento do imposto devido por substituio tributria, na
determinao da base de clculo ser adotado o procedimento anteriormente mencionado.
10.1 Exemplo
Ilustramos, no quadro a seguir, a forma do clculo do ICMS a pagar pelas
operaes prprias e aquelas realizadas pelo regime de substituio tributria,
em uma operao interna, por contribuinte no optante pelo Simples Nacional.
Observa-se que os dados do exemplo so fictcios.
Regras Gerais de Substituio Tributria por Estado da Federao..........................................................................................................................
493
350,00
540,00
756,00
540,00
756,00
216,00
494
495
(2) O documento fiscal emitido pelo sujeito passivo por substituio de outro Estado
dever conter, tambm, o nmero de sua inscrio no Cadastro de Contribuintes do
Estado de So Paulo, ainda que por meio de carimbo.
496
11.3 Transportador
O ICMS relativo prestao de servio de transporte de mercadoria sujeita
substituio tributria dever ser pago pelo transportador, de acordo com a
legislao prpria, exceto se realizada por transportador autnomo ou por empresa transportadora estabelecida fora do territrio paulista, hipteses em que
a responsabilidade pelo pagamento do imposto ser do tomador do servio, se
este for contribuinte do ICMS no Estado de So Paulo, nos termos do art. 316 do
RICMS-SP/2000.
O transportador que prestar servio de transporte de mercadoria cuja operao tenha sido submetida reteno antecipada do imposto emitir o documento
fiscal relativo prestao com destaque do valor do imposto, exceto na hiptese
prevista no 3 do art. 316 do RICMS-SP/2000, que dispensa a emisso do documento fiscal por transportador autnomo ou empresa transportadora estabelecida fora do territrio paulista, quando os dados relativos ao servio de transporte
constarem do documento fiscal relativo sada da mercadoria.
(RICMS-SP/2000, arts. 266, 274, 4, e art. 316)
497
12.1.1 Devoluo
No caso de devoluo de mercadoria, o sujeito passivo por substituio dever registrar no livro Registro de Entradas:
Regras Gerais de Substituio Tributria por Estado da Federao..........................................................................................................................
498
a) o documento fiscal relativo devoluo, com utilizao das colunas Operaes ou Prestaes com Crdito do Imposto, na forma prevista no art.
214 do RICMS-SP/2000;
b) na coluna Observaes, na mesma linha do registro referido na letra a,
o valor da base de clculo e o do imposto retido, relativos devoluo.
Os valores constantes na coluna relativa ao imposto retido sero totalizados
no ltimo dia do perodo de apurao, para lanamento no livro Registro de Apurao do ICMS, em folha subsequente s operaes prprias (veja item 13).
(RICMS-SP/2000, arts. 214 e 276)
499
12.3 Transportador
O documento fiscal emitido pelo transportador na forma do subitem 11.3 ser
lanado no livro Registro de Sadas com utilizao das colunas Valor Contbil e
Operaes com Dbito do Imposto.
(RICMS-SP/2000, art. 215)
500
14. DEVOLUO
14.1 Devoluo de contribuinte substitudo para outro contribuinte substitudo
Na devoluo promovida por contribuinte substitudo com destino a fornecedor que tambm esteja na condio de substitudo tributrio, a nota fiscal ser
emitida sem o destaque do imposto, consignando-se, nos campos prprios, as
seguintes indicaes:
a) no campo Natureza da Operao, a expresso Devoluo;
b) no campo CFOP, 5.411 (operao interna);
c) no campo Situao Tributria, o Cdigo de Situao Tributria (CST)
060 (ICMS cobrado anteriormente por substituio tributria);
d) no campo Informaes Complementares:
d.1) a indicao dos dados da nota fiscal relativa aquisio, que poder
ser feita nos seguintes termos: Devoluo (parcial ou total) de mercadoria recebida com sua nota fiscal n____, de ___/___/____, no valor
de R$__________.;
Regras Gerais de Substituio Tributria por Estado da Federao..........................................................................................................................
501
502
503
Data de apresentao
(no ms subsequente ao de referncia)
0e1
16
2, 3 e 4
17
5, 6 e 7
18
8e9
19
504
505
506
507
508
2. ATRIBUIO DE RESPONSABILIDADE
O RICMS-SE/2002 dispe que o remetente, seja industrial, comerciante, importador, entre outros, considerado substituto tributrio nas operaes interestaduais, com referncia s operaes internas subsequentes,
ficando responsvel pela reteno e pelo recolhimento do imposto.
(RICMS-SE/2002, art. 681, caput)
509
510
511
512
Nas hipteses deste tpico, a substituio tributria caber ao estabelecimento destinatrio que promover a sada da mercadoria para o estabelecimento de
pessoa diversa.
(RICMS-SE/2002, art. 680)
7. APRESENTAO DE LISTAGEM
O contribuinte substituto, quando do recolhimento do imposto retido, dever
apresentar listagem contendo, no mnimo, as seguintes indicaes:
a) o nome, o endereo, o CEP, o nmero de inscrio no Cacese e no CNPJ
dos estabelecimentos remetente e destinatrio dos respectivos produtos;
b) o nmero, a srie e a data da emisso da respectiva nota fiscal;
c) o valor total das mercadorias, da operao ou da prestao;
d) os valores do IPI e do ICMS relativos operao;
e) o valor total das despesas acessrias (fretes, carretos, seguros, impostos e
outros encargos transferveis ou cobrados ao destinatrio);
f) o valor da base de clculo do imposto retido;
g) o valor do imposto retido.
(RICMS-SE/2002, art. 682, 2)
8. CLCULO DO IMPOSTO
8.1 Base de clculo
A base de clculo do imposto, para os fins de substituio tributria, ser:
a) em relao s operaes ou s prestaes anteriores ou concomitantes, o
valor da operao ou da prestao praticado pelo contribuinte substitudo;
b) em relao s operaes ou s prestaes subsequentes, a soma das seguintes parcelas:
Regras Gerais de Substituio Tributria por Estado da Federao..........................................................................................................................
513
b.1) o valor da operao ou da prestao prpria realizada pelo contribuinte substituto ou pelo substitudo intermedirio;
b.2) o montante dos valores do IPI, do seguro, do frete e de outros encargos cobrados ou transferveis aos adquirentes ou tomadores de servio;
b.3) a margem de valor agregado (MVA), inclusive o lucro, relativa s operaes ou prestaes subsequentes, fixada no Anexo IX do RICMSSE/2002, e, em relao s operaes destinadas a feirante, barraqueiro, bodegueiro, aougueiro, ambulante, cantina e clube social
no inscrito no Cacese, a fixada no item 4 do Anexo X do mesmo
Regulamento;
c) o valor da operao de entrada de energia eltrica, neste Estado de Sergipe, oriunda de outra Unidade da Federao, quando no destinada
comercializao ou industrializao;
d) em relao operao interna com calados, relacionados no item 49 da
Tabela I do Anexo IX do RICMS-SE/2002, realizada pelos estabelecimentos
industrial e comercial importador, o montante do preo praticado, includos
frete ou carreto e demais despesas debitadas ou cobradas do destinatrio,
acrescido das seguintes MVA:
d.1) 30%, no perodo de fevereiro a dezembro de 2013;
d.2) 40%, a partir de 1.01.2014;
e) em relao operao interna com areia, argila, barro, bloco cermico,
brita, lajota e manilha cermicas, pedra, telha e tijolo cermicos, relacionados no Item 50 da Tabela I do Anexo IX do RICMS-SE/2002, realizada
pelos estabelecimentos industrial ou produtor, o montante do preo praticado, includos frete ou carreto e demais despesas debitadas ou cobradas
do destinatrio, acrescido das seguintes MVA:
e.1) 15%, no perodo de 1.06 a 31.08.2013;
e.2) 25%, no perodo de 1.09 a 31.12.2013;
Regras Gerais de Substituio Tributria por Estado da Federao..........................................................................................................................
514
515
9. ALQUOTAS DO ICMS
As alquotas do imposto para as operaes internas no Estado de Sergipe variam de acordo com a essencialidade das mercadorias. De um modo geral, a alquota de 17% para a maioria dos produtos e de 25% para outros produtos no
considerados essenciais, a exemplo de fumo e seus derivados, bebidas alcolicas,
joias, perfumes, barcos, plvoras, fogos etc.
Para as operaes interestaduais, a alquota de 12% quando a mercadoria
destinar-se a contribuinte e de 17% quando destinar-se a no contribuinte do imposto.
Para o clculo do ICMS retido nas operaes interestaduais, dever ser observada a alquota interna da mercadoria no Estado destinatrio.
(RICMS-SE/2002, art. 40)
Regras Gerais de Substituio Tributria por Estado da Federao..........................................................................................................................
516
517
da Unidade da Federao de destino em favor da qual seja retido o imposto, ainda que por meio de carimbo.
O contribuinte que utilizar a mesma nota fiscal para documentar operao
interestadual com produtos tributados e no tributados, na qual tenha efetuado
a reteno do imposto por substituio tributria, dever indicar o imposto retido
relativo a tal operao, separadamente, no campo Informaes Complementares.
O contribuinte substituto escriturar, no livro Registro de Sadas, o correspondente documento fiscal, indicando:
a) nas colunas prprias, os dados relativos sua operao;
b) na coluna Observaes, na mesma linha do lanamento de que trata
a letra a, os valores do imposto retido e da respectiva base de clculo,
utilizando colunas distintas para tais indicaes, sob o ttulo comum Substituio Tributria;
c) se utilizar sistema eletrnico de processamento de dados, os valores relativos ao imposto retido e respectiva base de clculo sero lanados na
linha inferior do lanamento da operao prpria, sob o ttulo comum
Substituio Tributria ou sob o cdigo ST.
Os valores constantes nas colunas relativas ao imposto retido e base de
clculo deste sero totalizados no ltimo dia do perodo de apurao, para lanamento no livro Registro de Apurao do ICMS, separando-se as operaes internas e as interestaduais.
(RICMS-SE/2002, arts. 768 e 771)
518
pela no reteno do ICMS pelo contribuinte substituto. O documento fiscal poder conter o destaque do imposto para aproveitamento como crdito fiscal pelo
destinatrio, nos seguintes casos:
a) mercadorias destinadas ao Ativo Permanente;
b) mercadorias destinadas ao emprego como matria-prima, produto intermedirio ou material de embalagem na industrializao de produtos tributados.
Na hiptese de destaque do imposto, este no poder ser superior ao pago
pelo substitudo, devendo o remetente estornar o dbito correspondente, no final
do ms, no item 008 - Estornos de Dbitos do livro Registro de Apurao do
ICMS.
Esclarea-se que, nas operaes internas subsequentes de mercadorias destinadas ao Ativo Permanente, permitido o destaque do imposto correspondente
operao para efeitos exclusivos de crdito do destinatrio, desde que o valor do
bem no seja superior quele que serviu de base de clculo para a substituio
tributria.
O contribuinte, relativamente s operaes com mercadorias recebidas com
imposto retido ou referentes antecipao tributria por ele efetuada, pela no
reteno do ICMS pelo contribuinte substituto, escriturar os documentos fiscais
no livro Registro de Entradas e no livro Registro de Sadas na forma regulamentar,
utilizando a coluna Outras, respectivamente, de Operaes ou Prestaes sem
Crdito do Imposto e de Operaes ou Prestaes sem Dbito do Imposto,
conforme se trate de operao de entrada ou de sada.
Na hiptese de operao de entrada, deve, tambm, fazer constar na coluna
Observaes, do respectivo livro, a expresso ICMS retido na fonte.
Na escriturao, do livro Registro de Entradas, de nota fiscal que acoberte
operaes interestaduais tributadas e no tributadas, cujas mercadorias estejam
sujeitas ao regime de substituio tributria, os valores do imposto retido relativo
s operaes sero lanados, separadamente, na coluna Observaes.
Regras Gerais de Substituio Tributria por Estado da Federao..........................................................................................................................
519
520
O imposto devido por substituio tributria dever ser recolhido, nos prazos
estabelecidos na Portaria Sefaz n 1.116/2000, por meio do Documento de Arrecadao Estadual (DAE) ou da Guia Nacional de Recolhimento de Tributos Estaduais (GNRE), conforme se trate de operao interna ou interestadual.
Ser utilizada GNRE distinta para cada hiptese de substituio tributria disciplinada em convnio ou protocolo especfico.
(RICMS-SE/2002, arts. 99, 689, I e II, e 773; Portaria Sefaz n 1.116/2000)
13. GIA-ST
O estabelecimento, localizado em outra Unidade da Federao, que efetuar a
reteno do ICMS remeter, mensalmente, Gerncia Regional de Fiscalizao
de Trnsito (Gerfitran) da Sefaz/SE, at o dia 10 do ms subsequente ao da apurao do imposto, a Guia Nacional de Informao e Apurao do ICMS - Substituio Tributria (GIA-ST), em relao s operaes que realizar com contribuinte
deste Estado.
(RICMS-SE/2002, art. 343, 7, e art. 769, II)
521
522
523
2. CONCEITO
A substituio tributria pode ser conceituada como o regime por meio do
qual a responsabilidade pelo ICMS devido em relao s operaes/prestaes
atribuda a outro contribuinte, ou seja, a lei altera a responsabilidade pelo cumprimento da obrigao tributria, conferindo-a a terceiro que no aquele que praticou o fato gerador diretamente, mas que possui vinculao indireta com aquele
que deu causa ao fato.
A previso legal da substituio tributria foi inserida por meio da Emenda
Constitucional n 3/1993, que acrescentou o 7 ao art. 150 da Constituio
Federal de 1988:
Art. 150. [...]
7 A lei poder atribuir a sujeito passivo de obrigao tributria a condio de responsvel pelo pagamento de imposto ou contribuio, cujo fato gerador deva ocorrer
posteriormente, assegurada a imediata e preferencial restituio da quantia paga, caso
no se realize o fato gerador presumido.
3. CONTRIBUINTES
Ao tratarmos de substituio tributria, classificamos os contribuintes do ICMS
em:
a) contribuinte substituto: aquele que a legislao determina como responsvel pelo recolhimento do imposto. Cabe ressaltar que, embora o pagamento do ICMS seja de responsabilidade do substituto, a legislao determina a cobrana do imposto retido na nota fiscal de venda;
Regras Gerais de Substituio Tributria por Estado da Federao..........................................................................................................................
524
b) contribuinte substitudo: aquele que d causa ao fato gerador, mas a legislao transfere a responsabilidade pelo recolhimento do imposto, pois a
atribui ao substituto tributrio.
A fim de facilitar a visualizao dessa operao, veja a cadeia econmica
demonstrada a seguir:
Fabricante ou
Distribuidor
Comercial
Atacadista
Comercial
Varejista
Consumidor
Final
Contribuinte substituto
(recolhe o ICMS referente
s etapas subsequentes)
4. RESPONSVEIS
A responsabilidade pelo recolhimento do ICMS, via de regra, do estabelecimento industrial ou do importador, em relao s sadas subsequentes ou na
entrada para uso e consumo do destinatrio, na qualidade de sujeito passivo por
substituio, nos termos e condies estabelecidos no Regulamento tocantinense.
(RICMS-TO/2006, arts. 49 e seguintes)
5. APLICABILIDADE
O regime de substituio tributria ser aplicado nas operaes internas e
interestaduais, inclusive s mercadorias destinadas ao Municpio de Manaus e s
reas de Livre Comrcio, nas operaes com os produtos que especifica nos arts.
36 a 87-F do Anexo nico do RICMS-TO/2006.
Vale ressaltar que, nas operaes interestaduais, para haver reteno do imposto, imprescindvel que ambos os Estados sejam signatrios de convnios e
protocolos ICMS estabelecidos entre os Estados e o Distrito Federal.
Regras Gerais de Substituio Tributria por Estado da Federao..........................................................................................................................
525
6. INAPLICABILIDADE
No ser aplicado o regime de substituio tributria:
a) nas remessas de mercadorias para serem utilizadas pelo destinatrio em processo de industrializao;
b) nas operaes que destinem mercadorias a sujeito passivo por substituio
da mesma mercadoria;
c) nas transferncias para outro estabelecimento, exceto varejista, do sujeito
passivo por substituio, hiptese em que a responsabilidade pela reteno
e pelo recolhimento do imposto recai sobre o estabelecimento que promover a sada da mercadoria com destino empresa diversa.
(RICMS-TO/2006, art. 46, 7)
7. PRODUTOS ABRANGIDOS
Esto abrangidas por esse regime, entre outras, as operaes com produtos
farmacuticos, pneumticos, cmaras de ar e protetores, cigarros e outros derivados do fumo, tintas, vernizes e outras mercadorias da indstria qumica, telhas,
cumeeira, caixas dgua e outros produtos cermicos, filme fotogrfico, cinematogrfico e slide, lmina de barbear, aparelho de barbear, isqueiro, lmpada eltrica, reator, starter, pilhas e baterias eltricas, disco fonogrfico e fita virgem
ou gravada, cimento de qualquer espcie, cerveja, chope, refrigerante, bebidas
hidroeletrolticas (isotnicas) e energticas, xarope ou extrato concentrado, gua
mineral ou potvel, gelo, vinhos, sidras, bebidas quentes e aguardente, sorvete e
raes tipo pet para animais domsticos.
(RICMS-TO/2006, arts. 49, 50, 51, 52, 54, 55, 56, 57, 58 e 59)
Regras Gerais de Substituio Tributria por Estado da Federao..........................................................................................................................
526
527
8.2 Alquota
De acordo com a Lei n 1.287/2001, art. 27, II, a alquota para os produtos
indicados no item 7 corresponde a 17% nas operaes e prestaes internas, exceto para:
a) servio de comunicao;
b) energia eltrica;
c) gasolina automotiva e de aviao;
d) lcool etlico (etanol), anidro ou hidratado para fins carburantes;
e) jias, excludas as bijuterias;
f) perfumes e guas-de-colnia;
g) bebidas alcolicas, inclusive cervejas e chopes;
h) fumo;
i) cigarros;
j) armas e munies;
k) embarcaes de esporte e recreio.
(Lei n 1.287/2001, art. 27, II)
Regras Gerais de Substituio Tributria por Estado da Federao..........................................................................................................................
528
8.3 Apurao
Diante do exposto, tendo a base de clculo definida, a apurao do ICMS retido corresponder diferena entre o ICMS da operao prpria e o ICMS das
operaes subsequentes.
(RICMS-TO/2006, art. 64, I)
504,90
164,90
529
9. RECOLHIMENTO
O ICMS retido por substituio tributria ser recolhido:
a) conforme os prazos estabelecidos no Calendrio Fiscal para contribuintes
deste Estado, se portador de Tare, nos termos do art. 515 do Anexo nico
do RICMS-TO/2006;
b) mensalmente por contribuintes de outros Estados, nos termos de convnios
ou protocolos celebrados pelo Estado do Tocantins e outras Unidades da
Federao e recolhido at o 9 dia do ms subsequente ao em que foi
efetuada a reteno, atendido o disposto no art. 44 do Anexo nico do
RICMS-TO/2006;
c) no momento do ingresso das mercadorias em territrio tocantinense, no
posto fiscal de divisa interestadual ou, na falta deste, na agncia de atendimento do Municpio onde se situar esta divisa ou do domiclio do contribuinte, salvo se portador de Tare, que lhe atribua o encargo de efetuar a
reteno;
d) na sada do estabelecimento remetente localizado em outro Estado, quando no for portador de Tare e no for inscrito no Cadastro de Contribuintes
deste Estado como substituto tributrio.
O imposto apurado ser recolhido nos prazos citados mediante a emisso:
a) do Documento de Arrecadao de Tributos Estaduais (Dare), se portador
de Tare - o referido documento deve ser emitido em separado, no qual
deve constar a expresso ICMS retido nos termos do RICMS, caso o contribuinte seja estabelecido neste Estado;
b) da Guia Nacional de Recolhimentos de Tributos Estaduais (GNRE), distinta
para este Estado, constando, no campo Informaes Complementares, o
nmero da nota fiscal a que se refere o respectivo recolhimento, por contribuintes de outra Unidade da Federao, e o nmero de inscrio estadual,
se portador de Tare e se a responsabilidade pela reteno lhe for atribuda
mediante o Convnio ICMS n 74/1994.
Regras Gerais de Substituio Tributria por Estado da Federao..........................................................................................................................
530
531
h) no campo Valor do ICMS Substituio, o valor do ICMS retido por substituio tributria, de acordo com a apurao feita em conformidade com
o subitem 8.3.
Essa nota fiscal ser escriturada no livro Registro de Sadas nas colunas prprias, e, na coluna Observaes, anotam-se os valores da base de clculo e do
ICMS retido, sob o ttulo Substituio Tributria.
Ao trmino do perodo de apurao, o contribuinte totalizar os valores relativos base de clculo e ao ICMS retido, para serem lanados no livro Registro de
Apurao do ICMS, separando as operaes internas das interestaduais.
Em cada perodo de apurao, o contribuinte dever escriturar o livro Registro
de Apurao do ICMS da seguinte maneira:
a) 1 folha: destinada ao lanamento do imposto incidente sobre as operaes prprias;
b) 2 folha: destinada apurao do imposto retido por substituio tributria, em relao s operaes internas, devendo escriturar:
b.1) no campo Por Sadas com Dbito do Imposto, os valores transferidos do livro Registro de Sadas;
b.2) no campo Por Entradas com Crdito do Imposto, os valores transferidos do livro Registro de Entradas, quando for o caso;
c) 3 folha: destinada apurao do imposto retido por substituio tributria,
em relao s operaes interestaduais, pelos valores totais, detalhando os
valores relativos a cada Unidade da Federao nos quadros Entrada e
Sada, nas colunas Base de Clculo (para base de clculo do imposto
retido), Imposto Creditado e Imposto Debitado, para imposto retido,
identificando a Unidade da Federao na coluna Valores Contbeis.
(RICMS-TO/2006, art. 65, II, art. 151, I, I, j e k, II, d, V, c e d,
Anexos XXVI e XXVII)
Regras Gerais de Substituio Tributria por Estado da Federao..........................................................................................................................
532
533
11. PENALIDADES
Constitui infrao toda ao ou omisso do contribuinte, responsvel ou intermedirio de negcios, que importe em inobservncia de normas tributrias. Aquele que, de qualquer modo, concorra para a infrao por ela se responsabiliza, na
medida da sua participao.
A responsabilidade por infrao s normas do ICMS independe da inteno
do contribuinte, responsvel ou intermedirio de negcios e de efetividade, natureza e extenso dos efeitos de ao ou omisso.
Exemplificativamente, ser aplicada a multa de 40% na hiptese de no recolhimento do imposto registrado e apurado em livros prprios e no declarado,
inclusive o exigido por antecipao.
Aplica-se a multa de 100% sobre o valor do imposto devido no caso de infrao cometida por falta de recolhimento do imposto retido por substituio tributria.
(Lei n 1.287/2001, arts. 46, 48, II, e art. 49, X)
534