Cundo prescriben los impuestos?

Todos sabemos que existe la posibilidad de no pagar impuestos o no presentar

declaraciones y que, si tenemos suerte, el SAT no nos intime durante aos y quedemos exentos
de cualquier accin futura de ndole legal que el fisco pueda realizar en contra nuestra.
No obstante, estos casos no suelen ser tan comunes aunque siempre es importante tener
presente cules son los plazos de prescripcin de los reclamos. Sea en trminos impositivos
como para la vida misma, conocer qu es la prescripcin y hasta cuando tengo lugar a una accin
legal es importante para ejercer nuestros derechos.

Qu es la prescripcin?
No soy abogado as que mi definicin ser algo bajado a la realidad. En lo que nos concierne, la
prescripcin es un plazo de tiempo, dentro del cual uno tiene la oportunidad o el derecho de
realizar una accin legal para reclamarle a la otra parte que cumpla una obligacin. Es decir que, la
prescripcin es el momento final de un plazo de tiempo, cuando este derecho a reclamar
legalmente cae por completo.
Entonces, se dice que un impuesto est prescripto cuando el Fisco, por el transcurso del
tiempo, pierde el derecho a ejercer acciones tendientes a su cobro.
Hay que tener en cuenta que, las obligaciones no se extinguen por la prescripcin sino que se
transforman en obligaciones naturales, que tienen la particularidad de ser de cumplimiento
voluntario, si el contribuyente no paga, el Fisco no puede accionar para cobrar la deuda.
Dentro del mbito tributario es muy comn or hablar de la caducidad o de la prescripcin fiscal,
pero es muy comn que se mal interpreten sus significados o utilicemos dichas palabras
incorrectamente, ya sea por comodidad en su uso o por ignorar lo que significan en materia
tributaria.
Pero claro est, no tengamos ilusiones pensando que por el transcurso del tiempo ya no
vamos a pagar algn crdito fiscal, por desconocer el alcance de la caducidad o de la
prescripcin en materia fiscal.
En este sentido, hay que conocer muy bien el alcance de la caducidad y prescripcin en materia
fiscal que les da el Cdigo Fiscal de la Federacin.
En primer lugar, la caducidad es la extincin de una facultad o de una accin por el mero
transcurso de un plazo configurado por la ley como carga para el ejercicio de aquellas. Tengo un
plazo de caducidad de un mes para recurrir la multa. En cambio, como habamos dicho
anteriormente, la prescripcin es el modo de extinguirse un derecho como consecuencia de su falta
de ejercicio durante el tiempo establecido por la ley.
Ahora bien, al mirar el Cdigo Fiscal de la Federacin en su artculo 67 vemos que estn las
facultades de las autoridades fiscales para determinar las contribuciones o aprovechamientos
omitidos y sus accesorios, as como para imponer sanciones por infracciones a las disposiciones
fiscales, las cuales se extinguen en el plazo de cinco aos, mismos que se empiezan a contar a
partir del da siguiente en que se den los distintos supuestos que marca el citado artculo, as
mismo dicho ordenamiento seala el plazo de diez aos en algunos supuestos que describir ms
adelante.
Adicionalmente, tenemos que mirar el artculo 146 donde se seala que los crditos fiscales se
extinguen por prescripcin en el trmino de cinco aos, contados a partir de la fecha en que la
autoridad fiscal pudo haber exigido el pago legalmente y que el termino de los cinco aos se
interrumpe con cada gestin de cobro que sea notificado al contribuyente o por reconocimiento ya
sea expreso o tcito del mismo.
A saber, tanto la caducidad, como la prescripcin en materia fiscal, tienen un trmino para que
se genere la figura jurdica que es de cinco aos, pero en el caso especifico de la caducidad, el
plazo puede llegar a ser hasta de diez aos cuando sucedan o se den alguno de los siguientes
supuestos:

Cuando el contribuyente no se haya inscrito ante el registro federal de contribuyentes

Cuando no lleve contabilidad

No conserve la contabilidad durante los cinco aos posteriores como lo seala el mismo
Cdigo Fiscal Federal

Cuando el contribuyente no presente declaracin anual de un ejercicio por cualquier motivo

siempre y cuando est obligado a presentarla

No se presente en la declaracin del impuesto sobre la renta la informacin que respecto

del impuesto al valor agregado o del impuesto especial sobre produccin y servicios se solicite en
dicha declaracin

Cundo se interrumpe o suspende la

caducidad?
Si leemos el artculo 67 vemos que indica claramente que el plazo para la caducidad en materia
fiscal ya sea de cinco o hasta diez aos, no se interrumpe, solamente se podr suspender en
algunos casos.
Pero para efectos fiscales interrupcin y suspensin tienen distintos efectos o significado, ya
que cuando se interrumpe un plazo, ste vuelve a iniciarse desde cero y comienza a contarse de
nuevo, mientras que suspender se utiliza cuando un plazo se corta y posteriormente vuelve a
iniciarse el como del plazo desde donde se qued, dicho en otras palabras, expondr unos
ejemplos de ambas situaciones para su mejor comprensin.
El termino de interrupcin se aplica al concepto de prescripcin en materia fiscal, mientras
suspensin se utiliza ms que nada a lo que se refiere en cuanto a la caducidad de las
autoridades fiscales.
Ahora bien, el plazo para la caducidad de las facultades de las autoridades fiscales para imponer
contribuciones omitidas, aprovechamientos, as como sus accesorios, se suspende cuando: Se
ejerzan las facultades de comprobacin de las autoridades fiscales. Se interponga un recurso
administrativo, Se interponga un juicio, siempre y cuando se solicite la suspensin y sta medida
cautelar sea otorgada. Cuando las autoridades fiscales no puedan ejercer sus facultades de
comprobacin porque el contribuyente desocupo su domicilio fiscal sin dar aviso de cambio de
domicilio a las autoridades, Cuando hubiera sealado de forma incorrecta su domicilio fiscal, En
caso de huelga, durante el tiempo que la huelga persista, En caso de fallecimiento del
contribuyente, y hasta que se nombre representante legal de la sucesin, Para las empresas
controladoras, durante el tiempo que duren las facultades de comprobacin de algunas de sus
empresas controladas.

La prescripcin rige tambin para el

acreditamiento de IVA?
Es importante saber que no en todo caso aplica la prescripcin de 5 aos, y esto lo podemos ver
en el artculo 6 de la Ley de IVA que dice que si la declaracin de pago resulta a favor, el
contribuyente podr acreditarlo contra el impuesto a su cargo que le corresponda en los meses
siguientes hasta agotarlo, tambin tendr la opcin de solicitar su devolucin o su compensacin
contra otros impuestos.
Entonces, en estos casos regir el plazo de 5 aos si se solicita compensacin o devolucin, en el
caso de acreditamientos no.

Desde cundo se computa en caso de

Devoluciones?

Durante el mes de octubre 2014 se ha publicado la Jurisprudencia por contradiccin de tesis

(Primera y Segunda Sala de nuestro Mximo Tribunal) del Pleno de la Suprema Corte de Justicia
de la Nacin. All se pone en desventaja a los contribuyentes cuando se confirma el criterio de la
Primera Sala, indicando queel cmputo de la prescripcin de saldos a favor comenzar desde
que la devolucin del saldo a favor resulta legalmente exigible. Es decir, cuando sea la fecha
legal en la que el contribuyente deba efectuar la determinacin de las contribuciones.
Entonces vemos que el cmputo para solicitar el saldo a favor comienza al da siguiente al de la
fecha en que debi hacer la presentacin y determinacin de sus impuestos.
A modo de ejemplo para descartar dudas, esta Jurisprudencia indica que si el contribuyente debi
presentar la declaracin del ISR 2013 en la fecha mxima del 30 de abril de 2014, el cmputo del
plazo de la prescripcin del saldo a favor comenzar a correr a partir del 1 de mayo de 2014, pese
a que este contribuyente no haya presentado la declaracin correspondiente.

Recuerda que en el caso de la caducidad el plazo no se interrumpe...

unicamente se suspende.
En el caso de la prescripcion, el credito ya se encuentra determinado por la
autoridad, a consecuencia del ejercicio de sus facultades de comprobacin y
esta cuenta con un plazo de 5 aos para exigirtelo.
Con cada gestion de cobro, la autoridad interrumpe el plazo de la prescripcin,
y este debe iniciar de nueva cuenta su computo, a partir de la notificacin del
crdito fiscal.