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CENTRO ESTADUAL DE EDUCAO TECNOLGICA PAULA SOUZA

ESCOLA TCNICA ESTADUAL DRA. MARIA AUGUSTA SARAIVA

Francisco Franklei Menezes Vieira


Grazielle Silva dos Santos
Murilo de Oliveira Souza
Pedro Henrique da Silva Alves
Roberto Alexandre Santos dos Reis
Vanda Lcia de Morais
Vanda Vieira Sousa

Planejamento tributrio para micro e pequena


empresa: um estudo de caso

Trabalho de Concluso de Curso

SO PAULO
2014

CENTRO ESTADUAL DE EDUCAO TECNOLGICA PAULA SOUZA


ESCOLA TCNICA ESTADUAL DRA. MARIA AUGUSTA SARAIVA

Francisco Franklei Menezes Vieira


Grazielle Silva dos Santos
Murilo de Oliveira Souza
Pedro Henrique da Silva Alves
Roberto Alexandre Santos dos Reis
Vanda Lcia de Morais
Vanda Vieira Sousa

Planejamento tributrio para micro e pequena


empresa: um estudo de caso

Trabalho de Concluso de Curso

Trabalho de Concluso de Curso apresentado a Escola


Tcnica Dra. Maria Augusta Saraiva mantido pelo Centro
Estadual de Educao Tecnolgica Paula Souza como parte
dos pr requisitos para a obteno do Certificado de Tcnico
em Contabilidade, sob a orientao do Professor Me. Renato
Antnio de Souza.

SO PAULO
2014

Ficha Catalogrfica

REIS, Roberto Alexandre S; VIEIRA, Francisco Franklei M; ALVES, Pedro


Henrique da S; SOUZA, Murilo de O; MORAIS, Vanda Lcia de; SOUZA, Vanda
V; SANTOS, Grazielle S.
Planejamento tributrio para micro e pequena empresa: um estudo de caso
So Paulo: 2014.
Orientador: Professor Me. Renato Antnio de Souza.
rea de Concentrao: Contabilidade
1 Tributao 2 Planejamento Tributrio 3 Eliso Fiscal 4 Contabilidade

Planejamento Tributrio para Micro e Pequena Empresa

Trabalho de Concluso de Curso apresentado a Escola Tcnica Dra. Maria


Augusta Saraiva mantido pelo Centro Estadual de Educao Tecnolgica Paula
Souza como parte dos pr requisitos para a obteno do Certificado de Tcnico em
Contabilidade.

Aprovado em _____/______/_____.

Banca Examinadora:

Orientador: Prof. Me. Renato Antnio de Souza

Dedicatria

Sabemos o quanto foi difcil vencer os obstculos


que transcorreram no decorrer deste perodo, sendo o
cansao aps um dia de trabalho, muitas vezes
transparentes em nossos semblantes. A maior dificuldade
foi nos ausentarmos de nossos maiores valores, a
famlia. Abrindo mo dos preciosos momentos de unio,
enquanto buscavam cobrir as lacunas deixadas por nossa
ausncia. Atravs deles buscamos o entusiasmo e
incentivo para persistirmos em nossos objetivos, e para
eles dedicamos este trabalho como uma forma de dizer,
muito obrigado e declarar o quanto maravilhoso poder
dividir e aprender com cada um nesta grande escola
chamada vida.

Agradecimentos

A Deus, por nos permitir concluir mais uma etapa de nossas vidas,
possibilitando novos conhecimentos, ampliando a nossa inteligncia e capacidade
de pensar, transformando sonhos em realidade.
Agradecer reconhecer a importncia das pessoas que passam pela nossa
vida e que deixam suas marcas.
o momento de pararmos para fazer uma reflexo diante do tempo,
analisando os fatos que transcorreram nesse perodo em que conhecemos pessoas
que contriburam para a construo da nossa histria.
Agradecemos aos nossos colegas integrantes do grupo paciolinaveia por
fazer parte desse captulo da grande pea teatral real chamada vida,
protagonizando momentos de amizade, nos ensinando o quanto bom essa troca
que renova o ser, dando mais brilho a nossa existncia.
Provavelmente alguns no tenham a percepo de quanto maravilhoso
passar adiante o conhecimento. To enriquecedor que a cincia contbil no
explica, pois uma conta em que a doao no contabilizada como despesa, mas
como investimento, pois enriquece o seu prprio patrimnio e ainda contribui
imensamente para o resultado do perodo daqueles com quem foi compartilhado.
Agradecemos aos professores que fizeram parte dessa trajetria em que
atravs dos lanamentos efetuados nas contas contbeis, foi obtido o maior
crescimento na conta do Ativo Intangvel, em que o Resultado do Exerccio, foi
demonstrado um Lucro de Amizade e Conhecimento. Aos orientadores Magalhes,
Adriano, Ubiratan, Marco Antonio, Glaucia, Cesar, Ricardo, Nbia e Wanderlei.
Foram esses que plantaram a semente e prepararam o solo, fornecendo uma base
segura para os prximos desafios. Aos Mestres: Moises, pela pacincia em nos
ensinar os primeiros passos do mtodo das partidas dobradas; Jamilson e Douglas
que, alm de conclurem essa misso com dedicao, ainda nos orientaram no tema
especfico e especialmente ao Prof. Renato que foi o nosso mestre e mentor que
desafiou a nossa inteligncia, instigando o ato de pensar possibilitando o
desenvolvimento deste TCC.

O Primeiro passo para se chegar a


algum lugar decidir no mais ficar
onde est! Busque a Deus no incio
e Ele te acompanhar em tua
caminhada, iluminando o percurso
para uma triunfante chegada.

Os Integrantes

Resumo

Este um trabalho de concluso de curso que tem como objetivo geral analisar os
fatos geradores consequentes da falta de planejamento tributrio nas empresas de
pequeno porte, e como objetivos especficos, (1) desenvolver um estudo de caso
fundamentado em uma empresa de prestao de servio, (2) elaborar o
planejamento tributrio com base no segmento da construo civil, (3) demonstrar
alternativas de como o profissional da contabilidade pode contribuir com propostas
de reduo da carga tributria dentro da legalidade. A fundamentao terica
adotada foram os conceitos extrados de acordo com o STN (Sistema Tributrio
Nacional), CTN (Cdigo Tributrio Nacional), Constituio Federal e os artigos do
RIR

(Regulamento

do

Imposto

de

Renda);

sobre

as

caractersticas

desenvolvimento de acordo com Ching, Marques e Prado (2010). A metodologia de


pesquisa adotada para a realizao deste trabalho refere-se a um estudo de caso,
conforme orientaes de Nascimento (2012); os dados coletados foram analisados
de acordo com orientaes de Crocker (2009). Como resultado da pesquisa,
pudemos verificar que existe para a empresa analisada uma carncia de
conhecimento e orientao da rea contbil que no suprida pelo profissional
responsvel. Constatamos que o sistema tributrio mais coerente e que trar maior
economia ser o Simples Nacional. Devendo permanecer no regime de tributao
atual inclusive por existir fatores gerados pela falta de organizao e conhecimento
que devem ser corrigidos, a fim de evitar reaes por parte dos entes tributantes que
traro impactos agravantes para a entidade. A obteno da ampla viso da situao
s foi conseguida atravs do planejamento tributrio.

Palavras-Chave: Tributao, Planejamento Tributrio, Eliso Fiscal, Contabilidade.

Abstract

The aim of this coursework is to analyze the resulting lack of facts generating
tax planning in the small company, and specific objectives, (1) to develop a reasoned
case study on a service delivery company, (2) prepare the tax planning based on the
construction segment, (3) demonstrate options of how the accounting professional
can contribute tax burden reduction proposals legally. The theoretical reasoning used
was the concepts extracted according to the STN (National Tax System), CTN
(National tax code), Federal Constitution and the Articles of RIR (Income Tax
Regulations); on the characteristics and development according to Ching, Marques
and Prado (2010).The

methodology adopted for this work refers to a case study,

according to guidelines of the Nascimento (2012); the data collected were analyzed
according Croker (2009). At the end of the research we can verify that the lack of tax
planning in the small business extremely burden the company's safer, also needing a
good account planning, a fact that makes it easy to enter information for a good
analysis, favoring a better view of taxes to be paid. We note that the more coherent
tax system and that will bring greater economy will be the National Simple. Must
remain in the current tax system including by existing factors generated by the lack of
organization and knowledge, that must be corrected, in order to, avoid reactions
from tributaries that will bring serious impacts to the entity. Achieving comprehensive
picture of situation was only achieved through the tax planning.

Keywords: Taxation, Tax Planning, Tax avoidance, Accounting.

SUMRIO

INTRODUO .......................................................................................................... 13
CAPTULO I FUNDAMENTAO TERICA ........................................................... 15
1.1

Tributao .................................................................................................... 15

1.2

Tipos de Tributos ......................................................................................... 16


1.2.1

1.3

1.4

1.5

1.6

Lanamento dos Tributos ...................................................................... 16

1.2.1.1

Lanamento de Ofcio ..................................................................... 17

1.2.1.2

Lanamento por Declarao ........................................................... 17

1.2.1.3

Lanamento por Homologao ....................................................... 17

1.2.2

Funes dos Tributos ............................................................................ 17

1.2.3

Espcies de Tributos ............................................................................. 18

1.2.3.1

Impostos.......................................................................................... 18

1.2.3.2

Taxas .............................................................................................. 18

1.2.3.3

Contribuio de Melhoria ................................................................ 19

Entes Tributantes ......................................................................................... 19


1.3.1

Unio ..................................................................................................... 20

1.3.2

Estados .................................................................................................. 20

1.3.3

Distrito Federal ...................................................................................... 20

1.3.4

Municpio ............................................................................................... 21

Sistema de Tributao ................................................................................. 21


1.4.1

Simples Nacional ................................................................................... 21

1.4.2

Lucro Real ............................................................................................. 23

1.4.3

Lucro Presumido.................................................................................... 24

1.4.4

Lucro Arbitrado ...................................................................................... 26

Planejamento Tributrio ............................................................................... 28


1.5.1

Tributos Diretos..................................................................................... 30

1.5.2

Tributos Indiretos .................................................................................. 31

Micro e Pequena Empresa ........................................................................... 31


1.6.1

Lei Complementar ................................................................................. 32

1.6.2

Definies de Enquadramento .............................................................. 33

CAPTULO II METODOLOGIA DE PESQUISA..................................................... 35


2.1 Contexto da Pesquisa ........................................................................................ 35
2.1.1

Classificao da Pesquisa ...................................................................... 35

2.1.2

O Estudo de Caso................................................................................... 36

2.2 Instrumentos e Procedimentos de Coleta de Dados .......................................... 37


2.2.1

Instrumentos Coletados .......................................................................... 37

2.3 Procedimento de Anlise de Dados ................................................................... 37


2.3.1 Justificativa dos Dados ............................................................................ 38

CAPTULO III APRESENTAO E DISCUSSO DOS RESULTADOS .............. 40


3.1 Estrutura Corporativa da Entidade Pesquisada .................................................. 40
3.1.1 Poltica Contbil da Empresa Analisada .................................................. 42
3.2 Anlise do Faturamento ..................................................................................... 43
3.3 Consideraes em relao s Demonstraes Contbeis ................................. 44
3.4 Obrigaes acessrias do Simples Nacional ..................................................... 51
3.5 Anlise da Folha de Pagamento ........................................................................ 53
3.5.1

Recolhimento de FGTS .......................................................................... 54

3.5.2 Recolhimento de INSS em relao folha de pagamento ...................... 56


3.6 Tributao Simples Nacional ........................................................................... 58
3.6.1 Reteno de ISS sobre o faturamento ..................................................... 61
3.6.2 Reteno de INSS sobre o faturamento ................................................... 62
3.6.3 Desonerao Fiscal .................................................................................. 64
3.7 Elaborao do Planejamento Tributrio ............................................................. 64
3.7.1 Demonstrao do Resultado ................................................................... 68
CONSIDERAES FINAIS ...................................................................................... 72
REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS ......................................................................... 73

QUADROS

3.2.1 Faturamento no Exerccio de 2013.................................................................43


3.3.2 Modelo de Escriturao de Livro Caixa...........................................................44
3.3.3 Modelo Simplificado de Plano de Contas .......................................................45
3.5.4 Vencimentos e Descontos da Folha de Pagamento ......................................53
3.5.5 Contribuio de INSS dos Segurados.............................................................56
3.5.6 RAT - Risco de Acidentes do Trabalho...........................................................57
3.5.7 Encargos Sociais do Empregador - Anexo IV.................................................57
3.6.8 Alquotas e Partilha do Simples Nacional........................................................58
3.6.9 Calculo de DAS - Ref. Exerccio de 2012 ......................................................59
3.6.10 DAS - Simples Nacional................................................................................60
3.7.11 Tabela de Custos / Despesas do Exerccio..................................................65
3.7.12 Demonstrao de Resultado - Simples Nacional..........................................66
3.7.13 Demonstrao de Resultado - Lucro Presumido..........................................67
3.7.14 Demonstrao de Resultado - Lucro Real....................................................68
3.7.15 Comparativo da Tributao...........................................................................69
3.7.16 Economia resultante do Planejamento..........................................................70

13

INTRODUO

Este um trabalho de concluso de curso que tem como objetivo geral


analisar os fatos geradores consequentes da falta de planejamento tributrio nas
empresas de pequeno porte, e como objetivos especficos, (1) desenvolver um
estudo de caso fundamentado em uma empresa de prestao de servio, (2)
elaborar o planejamento tributrio com base no segmento da construo civil, (3)
demonstrar alternativas de como o profissional da contabilidade pode contribuir com
propostas de reduo da carga tributria dentro da legalidade.
Planejamento tributrio o conjunto de sistemas legais que tem como meta
reduzir o pagamento dos tributos, possibilitando ao contribuinte o direito de
estruturar o seu negcio, efetuando um estudo dos custos empreendidos e propondo
alternativas que viabilizem prticas contbeis que podero impactar de maneira
positiva,

reduzindo os encargos de forma legal. Esse termo conhecido tambm

como eliso fiscal ou economia legal, sendo que os custos para se pagar tributos
no se restringe somente a eles propriamente ditos e sim a todos os aspectos
formais e burocrticos de que os contribuintes tm de cuidar por determinao legal.
De acordo com Baradel (2012, p.11) a carga tributria brasileira comeou a
ser medida em 1947, quando o percentual apurado foi de 13,8% do PIB. Conforme
dados publicados pelo Conselho Federal de Contabilidade (CFC) a carga tributria
mdia no Brasil fechou no ano de 2013 em 36,8% com relao ao Produto Interno
Bruto (PIB), sendo que o peso dos impostos cresce em mdia 0,5 pontos
percentuais a cada ano.
Percebe-se que cada vez mais aliado a novas ferramentas e ao avano da
tecnologia, o Estado busca mecanismos de confrontar informaes, visando
eliminao da evaso fiscal no Brasil.
Conforme dados publicados pelo Servio Brasileiro de Apoio s Micro e
Pequenas Empresas - SEBRAE (2013), o maior ndice de mortalidade no 1 ano de
vida em empresa no Estado de So Paulo chega a 27%, sendo que as principais
causas apontadas esto na falta de conhecimento e de planejamento do
Empresariado, fato que aponta para a relevncia do nosso estudo.

14

Com base nestes dados entendemos que a falta de planejamento tributrio


seja uma das causas principais responsveis por intensificar a gerao dos conflitos
existentes, impactando no aumento do ndice de empresas que fecham a cada ano.
Dentro dessa viso panormica, marcada ainda pela concorrncia acirrada
em virtude de polticas de subsdios praticadas por diversos pases, fica evidente a
necessidade de o empreendedor encontrar alternativas dentro da legalidade para
reduzir custos, firmando a sua permanncia no mercado, estruturando-se de forma
criativa e competitiva para o seu desenvolvimento e crescente evoluo.
Para a classe contbil, esta pesquisa contribui para conscientizao sobre a
delicada posio em que se encontra o pequeno empreendedor, de modo que o alto
ndice de impostos onera a lucratividade e reduz proporcionalmente

as

possibilidades de crescimento. Justifica-se ainda por no haver muitos trabalhos


cientficos atuais e especficos cujo foco seja a pequena empresa, sendo que de
acordo com pesquisas realizadas, estas so justamente as categorias que
transferem a responsabilidade, sendo inclusive as mais carentes de informao, que
buscam no profissional da contabilidade a contribuio necessria, na expectativa
de reduzir o peso dos impostos. Esperamos colaborar inclusive com a atualizao
do tema, trazendo dados recentes que contribuam para o entendimento da
necessidade de um planejamento tributrio, conscientizando dos custos dos tributos
em nosso pas e do quanto se torna indispensvel ampliar o conhecimento para
sobreviver na era da globalizao em meio da elevada carga de tributao. A
realizao desta pesquisa se d inclusive por entendermos que este conhecimento
fundamental para possibilitar atuao no meio contbil visando o sucesso e a
competncia profissional de forma tica correspondendo a confiana depositada
pelos empreendedores e devido ao fato de ser pr-requisito para a concluso do
Curso de Contabilidade, realizado na ETEC unidade Dra. Maria Augusta Saraiva.
Por fim, a organizao deste trabalho de concluso de curso est dividida em
estudo de caso, tendo como estratgia a pesquisa documental, atravs de um
estudo emprico, com a anlise dos dados identificados, tendo como base o sistema
de tributao nacional e as leis que regem o Estado, embasada em uma
fundamentao terica, com apresentao dos resultados, consideraes finais e
referncias bibliogrficas.

15

CAPTULO I

FUNDAMENTAO TERICA

1.1 Tributao

sistema

tributrio

brasileiro

rene

uma

diversidade

de

leis

regulamentaes que o tornam complexos, dificultando, portanto o entendimento


dos contribuintes.
A tributao a cobrana de impostos, sendo que na prtica trata-se de uma
coleta de dinheiro feita pelo governo para suprir as contas do Estado. Uma forma de
medir o impacto dessa coleta compar-la com o PIB ou seja, a soma das riquezas
produzidas pelo pas em um ano. Essa relao entre impostos e PIB chamada de
carga tributria.
Transcrevendo o conceito dado pelo Cdigo Tributrio Nacional legislao
tributria, conforme o art. 96 da Lei n 5.172/66, de 25 de outubro de 1966: Art. 96.
A expresso 'legislao tributria' compreende as leis, os tratados e as
convenes internacionais, os decretos e as normas complementares que versem,
no todo ou em parte, sobre tributos e relaes jurdicas a eles pertinentes."
A Constituio Federal de 1988 trouxe profundas alteraes no Sistema
Tributrio Nacional, no s em relao quantidade e ao campo de incidncia dos
tributos, mas tambm quanto prpria distribuio dos valores arrecadados entre
Unio, Estados e Municpios, o que atualmente vem comprometendo uma razovel
reforma tributria principalmente em razo de no haver consenso entre os
governantes de como devem ser efetuado o rateio dos valores arrecadados.
No mbito tributrio, a limitao do poder de tributar se encontra em meio a
um grupo de normas e princpios que regram a conduta relativa aos entes tributrios
responsveis, detentores do poder e competncia de tributar. Essas limitaes so
utilizadas para esclarecer o que pode ser tributado e como deve ser essa imposio
do tributo, sendo que enquanto na esfera privada podem-se fazer tudo que no
consta estritamente proibido em lei, na esfera pblica s se pode fazer aquilo que
esteja normatizado.

16

O exerccio do poder, ou competncia tributria no Brasil est regido por


preceitos constitucionais. Sendo que no Art. 150 da Constituio Federal podemos
destacar que Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte,
vedada a Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios: I exigir ou
aumentar tributos sem leis que o estabelea.

1.2 Tipos de Tributos

O Cdigo Tributrio Nacional - CTN, em seu artigo 3, define tributos como


sendo toda prestao pecuniria em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir
que no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante
atividade administrativa plenamente vinculada.
Para fundamentar o valor do tributo, so necessrios alguns elementos
importantes para esta constituio. So eles:
Contribuinte - o sujeito passivo da obrigao tributria onde este tem uma
ligao direta com o fato gerador.
Fato gerador - conforme Art.114 da CTN a obrigao principal a situao
definida em lei como necessria e suficiente a sua ocorrncia.
Base de clculo - o valor representativo de um patrimnio, de uma renda ou
de um servio, sobre o qual ser aplicada a alquota para se determinar o
valor do tributo a pagar.
Alquota - o percentual determinado por lei, de acordo com a atividade
exercida e estabelecida pelo ente tributante.

1.2.1 Lanamento dos Tributos

O lanamento tributrio importante para que o sujeito ativo possa exercitar


atos de cobrana do tributo, primeiro administrativamente e por meio de ao
judicial. atravs dele que se constitui crdito tributrio, apontando o montante
devido tanto a ttulo de tributo e os respectivos juros, como a ttulo de multa pelo
descumprimento da legislao tributria.
Existem trs modos de proceder com os lanamentos a fim de manter com as
obrigaes e consequentemente os entes tributantes informados:

17

1.2.1.1

Lanamento de Ofcio

O sujeito passivo no participa do lanamento. Cabe ao sujeito ativo tomar a


iniciativa e realizar, por si s, a verificao da ocorrncia do fato gerador,
identificao do sujeito passivo, clculo do montante devido, formalizao do crdito
e notificao do sujeito passivo para pagamento. (CTN, Art. 149).

1.2.1.2

Lanamento por Declarao

O sujeito passivo presta declaraes sobre os fatos pertinentes imposio


tributria, cabendo ao sujeito ativo, valendo-se das informaes do contribuinte,
verificar a ocorrncia do fato gerador, identificar o sujeito passivo, realizar o clculo
do montante devido, formalizar o crdito e notificar o sujeito passivo para
pagamento. A declarao configura uma obrigao formal ou instrumental do sujeito
passivo, e destina-se a registrar dados fticos relevantes para o xito, pela
autoridade administrativa, do ato de lanamento (CTN, Art. 147).

1.2.1.3

Lanamento por Homologao

O sujeito passivo tem que verificar a ocorrncia do fato gerador, calcular o


montante devido e efetuar o pagamento no prazo, cabendo ao sujeito ativo apenas a
conferncia da apurao e do pagamento realizados. Nesta modalidade o
recolhimento exigido do devedor independentemente de prvia manifestao do
sujeito ativo, ou seja, sem que este deva lanar para tornar exigvel a prestao
tributria (CTN, Art. 150).

1.2.2 Funes dos Tributos

Os tributos so as ferramentas utilizadas pelo governo para manter o controle


econmico do pas, tendo esses basicamente trs funes no mbito nacional:
Fiscal: Quando tem como objetivo a arrecadao de recursos financeiros para
o Estado.

18

Extra Fiscal: Quando o objetivo interferir no domnio econmico, buscando


regular determinado setor da economia, no s visando a arrecadao, mas
tambm corrigir as anomalias.
Para Fiscal: Quando ocorre a delegao, pela pessoa poltica (Unio,
Estados-Membros, Distrito Federal e Municpios), mediante lei, da capacidade
tributria ativa a terceira pessoa (de direito pblico ou privado), de forma que
esta arrecade o tributo, fiscalize sua exigncia e utilize-se dos recursos
auferidos para a consecuo de seus fins, custeando o seu financiamento
autnomo.

1.2.3 Espcies de Tributos

So regulamentados e fiscalizados em esfera Nacional pelos rgos da


Unio, Estado, Distrito Federal e Municpio, tendo esses a autonomia e o domnio
sobre a fonte de arrecadao destinada a cada contribuinte. Os entes tributantes
tm a tarefa com a verba arrecadada aos cofres pblicos gerar benefcios de forma
efetiva a sociedade, sendo que de acordo com o Sistema Tributrio Nacional, Lei n
5.172 de 1966 informa em seu art. 5 que os tributos se dividem em:

1.2.3.1

Impostos

So considerados obrigaes fiscais que tem por fato gerador uma situao
independente de qualquer atividade estatal, ou seja, que no esteja ligado a uma
atividade especifica gerada pelo governo, sendo este de acordo com a capacidade
econmica do contribuinte conforme se encontra

no art. 16 da Lei 5.172 de

25/10/1966. Caracteriza-se por serem de cobrana compulsria e por no darem um


retorno ao agente passivo.

1.2.3.2

Taxas

So incidentes sobre um fato gerador, sendo que ser devido somente


quando ocorrer a contraprestao do servio pblico a que esteja vinculado, ou seja,
o contribuinte paga em razo de um servio pblico que lhe prestado ou posto a
sua disposio, sendo que

tambm esto relacionadas ao poder de polcia da

19

administrao, englobando fiscalizaes e licenciamentos em geral e em


contrapartida, as valores arrecadados so aplicados a esse ente federativo que o
instituiu.
Uma taxa s pode ser criada por uma entidade tributante da mesma
competncia, porm, o sujeito passivo necessariamente usar o servio, podendo
apenas ter o servio disposio, no sendo permitido a este eximir-se do seu
pagamento.

1.2.3.3

Contribuio de Melhoria

Est vinculada a uma atividade estatal especfica, podendo ser cobrado por
ente federativo que realize obras pblicas, e que delas decorra a valorizao
imobiliria, tendo como fato gerador o benefcio decorrente, sendo estas cobradas
somente na regio beneficiada, conforme estabelece o art. 81 do CTN ela
instituda para custear o empreendimento e tem como limite total da cobrana o
custo da obra e limite individual, a valorizao acrescida a cada imvel sendo
fundamental o benefcio a ser alcanado.

1.3 Entes Tributantes

Os entes federativos so de direito pblico interno que possuem autonomias


financeiras, podendo arrecadar e aplicar os recursos de acordo com a competncia
e autotomia outorgada pela Constituio Federal.
O poder atribudo a esses entes, alm de legislativos, administrativos e
tributrios, tem como princpio que norteia esta repartio o da preponderncia dos
interesses, que expressa nitidamente que cada estado os possui inerente a sua
populao.
Cada ente possui suas competncias, no podendo um invadir a alada do
outro, para que no ocorra uma inconstitucionalidade dos atos de cada um destes
entes, observando que todos devem se submeter ao que diz a Constituio Federal,
que resguarda a separao de competncias no s no que diz respeito as suas
funes legislativo, executivo e judicirio, mas tambm as funes e competncias
dos entes federados.

20

Em determinados casos, pode ocorrer a possibilidade de interveno de um


ente federativo com outro, conforme os arts 34, 35 e 36 da CF, pois o poder no
pode ser absoluto em qualquer que seja a natureza ou esfera a que pertena, sendo
que estas limitaes esto contidas em um conjunto de normas e princpios que
regram condutas dos quatro entes polticos com a competncia de tributar:

1.3.1 Unio

A Unio so pessoas jurdicas de Direitos Pblicos representantes do


Governo Federal no mbito interno (Poder Executivo) e da Repblica Federativa do
Brasil no mbito externo (Presidente da Repblica), sendo que nela se predomina os
interesses gerais como est definido no artigo 18 da Constituio Federal.

1.3.2 Estados

delegado o poder sobre os assuntos nas esferas regionais do estado,


ficando responsvel por alguns tributos que so cobrados do contribuinte que
desenvolvam atividades vinculadas ao territrio em que se encontra. Essa
competncia se encontra pautada no Artigo 155 da Constituio Federal de 1988.
Os Estados tm o poder de instituir regimes especiais de tributao, seja
intencionando a simplificao da fiscalizao ou pela reduo da carga tributria,
criando os incentivos fiscais para determinadas regies. Essas medidas so criadas
para atender a necessidades do governo com o propsito de reduzir a sonegao
fiscal e aumentar o nmero de empresas formais na regio afetada. Em
determinados casos, essas medidas tm por finalidade ajudar o desenvolvimento em
reas mais carentes que consequentemente com estas providncias, a perspectiva
de uma evoluo quantitativa de transaes, gerando um progresso no nvel social
local.

1.3.3 Distrito Federal

A sua competncia est baseada no Artigo 155 da Constituio Federal de


1988, a mesma em que est pautado tambm o Estado, sendo que estabelece e

21

outorga poderes para os assuntos regionais e locais do Distrito Federal perante as


empresas contribuintes que se encontram sediadas em seu territrio.

1.3.4 Municpio

A competncia de tributar delega aos municpios determinados tributos junto


s empresas tributadas que desenvolvem atividades vinculadas ao territrio
municipal em que esteja vinculado atravs do cadastro aos rgos de sua
competncia, sendo que esta delegao se encontra pautada no Artigo 156 da
Constituio Federal de 1988 para com os assuntos locais dos Municpios em que
os contribuintes se encontram subordinados.

1.4 Sistema de Tributao

O sistema de tributao nacional disposto de forma que possibilita o


contribuinte fazer a opo pela tributao mais adequada de acordo com alguns
fatores fundamentais, onde dentre eles podemos destacar o ramo de atividade e o
faturamento anual. O enquadramento na forma de tributao implica montante do
dficit a ser pago em tributos aos entes tributantes. Portanto, para que possamos
analisar qual o mais econmico para a empresa necessrio que conheamos
cada um deles e saber como as organizaes podem ser enquadradas em quatro
tipos distintos de forma de tributao.

1.4.1 Simples Nacional

um regime compartilhado de arrecadao, cobrana e fiscalizao de


tributos aplicvel s Microempresas e Empresas de Pequeno Porte, previsto na Lei
Complementar n 123, de 14 de dezembro de 2006.
Abrange a participao de todos os entes federados (Unio, Estados, Distrito
Federal e Municpios), sendo administrado por um Comit Gestor composto por oito
integrantes: quatro da Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB), dois dos
Estados e do Distrito Federal e dois dos Municpios, de modo que para o ingresso no
Simples Nacional necessrio o cumprimento de aes que iro habilitar a
respectiva empresa ao especfico enquadramento:

22

Enquadrar-se na definio de microempresa ou de empresa de pequeno


porte
Cumprir os requisitos previstos na legislao e
Formalizar a opo pelo Simples Nacional.

Para que se tenha a possibilidade de

ingressar no

Regime do Simples

Nacional, existe ainda uma serie de determinaes, que foram impostas pelo
governo, exigindo

do contribuinte a obrigatoriedade de deter como principais

caractersticas:
Ser facultativo
Ser irretratvel para todo o ano-calendrio
Abrange os seguintes tributos: Imposto de Renda Pessoa Jurdica - IRPJ,
Contribuio Social sobre o Lucro Lquido - CSLL, Programa de Integrao
Social - PIS/ Programa de Formao do Patrimnio do Servidor Pblico PASEP, Contribuio Financeira para a Seguridade Social - CONFINS,
Imposto sobre Produto Industrializado - IPI, Imposto sobre Circulao de
Mercadorias e Servios - ICMS, Imposto sobre Servios - ISS e a
Contribuio para a Seguridade Social destinada Previdncia Social a cargo
da pessoa jurdica Contribuio Previdenciria Patronal CPP.
Recolhimento dos tributos abrangidos mediante nico Documento de
Arrecadao do Simples Nacional - DAS
Disponibilizao s Microempresas ME e Empresas de Pequeno Porte EPP de sistema eletrnico para a realizao do clculo do valor mensal
devido, gerao do DAS e, a partir de janeiro de 2012, para constituio do
crdito tributrio
Apresentao

de

declarao

nica

simplificada

de

informaes

socioeconmicas e fiscais
Prazo para recolhimento do DAS at o dia 20 do ms subseqente quele em
que houver sido auferida a receita bruta
Possibilidade dos Estados adotarem sub-limites para EPP em funo da
respectiva participao no PIB. Os estabelecimentos localizados nesses
Estados cuja receita bruta total extrapolar o respectivo sub-limite devero
recolher o ICMS e o ISS diretamente ao Estado ou ao Municpio.

23

Para participao no Simples Nacional, o contribuinte fica obrigado ao


recolhimento mensal do valor a ser arrecadado, tendo como base de clculo o fato
gerador e mediante documento nico de arrecadao, dos seguintes impostos e
contribuies:
I - imposto sobre a Renda da Pessoa Jurdica - IRPJ;
II - imposto sobre Produtos Industrializados - IPI, observado o disposto no inciso XII
do 1 deste artigo;
III - contribuio Social sobre o Lucro Lquido - CSLL;
IV - contribuio para o Financiamento da Seguridade Social - COFINS, observado o
disposto no inciso XII do 1 deste artigo;
V - contribuio para o PIS/PASEP, observado o disposto no inciso XII do 1 deste
artigo;
VI - contribuio Patronal Previdenciria - CPP para a Seguridade Social, a cargo da
pessoa jurdica, de que trata o art. 22 da Lei n 8.212, de 24 de julho de 1991, exceto
no caso da microempresa e da empresa de pequeno porte que se dedique s
atividades de prestao de servios referidas no 5-C do art. 18 desta Lei
Complementar;
VII - imposto sobre Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e Sobre
Prestaes de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de
Comunicao - ICMS;
VIII - imposto sobre Servios de Qualquer Natureza - ISS.

1.4.2 Lucro Real

A expresso lucro real significa o prprio lucro tributvel, para fins da


legislao do imposto de renda, distinto do lucro lquido apurado contabilmente. De
acordo com o art. 247 do Regulamento do Imposto de Renda - RIR/1999, lucro real
o lucro lquido do perodo de apurao ajustado pelas adies, excluses ou
compensaes prescritas ou autorizadas pela legislao fiscal.
A determinao do lucro real ser precedida da apurao do lucro lquido de
cada perodo de apurao com observncia das leis comerciais:

24

Art. 247. Lucro real o lucro lquido do perodo de apurao ajustado pelas adies,
excluses ou compensaes prescritas ou autorizadas por este Decreto (Decreto-Lei
n 1.598, de 1977, art. 6).
1 A determinao do lucro real ser precedida da apurao do lucro lquido de
cada perodo de apurao com observncia das disposies das leis comerciais (Lei
n 8.981, de 1995, art. 37, 1).
2 Os valores que, por competirem a outro perodo de apurao, forem, para efeito
de determinao do lucro real, adicionados ao lucro lquido do perodo de apurao,
ou dele excludos, sero, na determinao do lucro real do perodo de apurao
competente, excludos do lucro lquido ou a ele adicionados, respectivamente,
observado o disposto no pargrafo seguinte (Decreto-Lei n 1.598/1977, art. 6, 4.
3 Os valores controlados na parte "B" do Livro de Apurao do Lucro Real LALUR, existentes em 31 de dezembro de 1995, somente sero atualizados
monetariamente at essa data, observados a legislao ento vigente, ainda que
venham a ser adicionados, excludos ou compensados em perodos de apurao
posteriores (Lei n 9.249, de 1995, art. 6).

1.4.3 Lucro Presumido

uma forma de tributao simplificada para determinao da base de clculo


do Imposto de Renda e da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido das pessoas
jurdicas que no estiverem obrigadas, no ano-calendrio, apurao do lucro real,
estando o contribuinte obrigado ao recolhimento destes impostos trimestralmente
durante o exerccio.

A opo pelo regime de tributao com base no lucro

presumido ser manifestada com o pagamento da primeira ou nica quota do


imposto devido correspondente ao primeiro perodo de apurao de cada anocalendrio. A pessoa jurdica que iniciar as suas atividades a partir do segundo
trimestre manifestar a opo com o pagamento da primeira ou nica quota do
imposto devido relativa ao perodo de apurao do incio de atividade, devendo
permanecer na opo durante todo o ano letivo, podendo optar por uma mudana no
sistema escolhido somente no prximo exerccio.
A partir de 01.01.2014, a pessoa jurdica cuja receita bruta total, no anocalendrio anterior, tenha sido igual ou inferior a R$ 78.000.000,00 (setenta e oito
milhes de reais), ou a R$ 6.500.000,00 (seis milhes e quinhentos mil

reais)

25

multiplicados pelo nmero de meses de atividade no ano-calendrio anterior, quando


inferior a doze meses, poder optar pelo regime de tributao com base no lucro
presumido, conforme disposto na Lei n 12.814, de 2013.
1 A opo pela tributao com base no lucro presumido ser definitiva em relao
a todo o ano-calendrio (Lei n 9.718, de 1998, art. 13, 1).
2 Relativamente aos limites estabelecidos neste artigo, a receita bruta auferida no
ano anterior ser considerada segundo o regime de competncia ou caixa,
observado o critrio adotado pela pessoa jurdica, caso tenha, naquele ano, optado
pela tributao com base no lucro presumido (Lei n 9.718, de 1998, art. 13, 2).
3 A pessoa jurdica que no esteja obrigada tributao pelo lucro real (art. 246),
poder optar pela tributao com base no lucro presumido.
4 A opo de que trata este artigo ser manifestada com o pagamento da primeira
ou nica quota do imposto devido correspondente ao primeiro perodo de apurao
de cada ano-calendrio (Lei n 9.430, de 1996, art. 26, 1).
5 O imposto com base no lucro presumido ser determinado por perodos de
apurao trimestrais, encerrados nos dias 31 de maro, 30 de junho, 30 de setembro
e 31 de dezembro de cada ano-calendrio, observado o disposto neste Subttulo (Lei
n 9.430, de 1996, arts. 1 e 25).
A pessoa jurdica que houver iniciado atividade a partir do segundo trimestre
manifestar a opo com o pagamento da primeira ou nica quota do imposto
devido relativa ao perodo de apurao correspondente ao incio de atividade (Lei n
9.430, de 1996, art. 26, 2).
A base de clculo do imposto e do adicional (541 e 542), em cada trimestre,
ser determinada mediante a aplicao do percentual de 8% sobre a receita bruta
auferida no perodo de apurao, observado o que dispe o 7 do art. 240 e
demais disposies deste Subttulo (Lei n 9.249, de 1995, art. 15, e Lei n 9.430, de
1996, arts. 1 e 25, e inciso I).
Para efeitos do disposto no artigo anterior, considera-se receita bruta a
definida no art. 224 e seu pargrafo nico.
1 Nas seguintes atividades, o percentual de que trata este artigo ser de (Lei n
9.249, de 1995, art. 15, 1):
I - um inteiro e seis dcimos por cento, para atividade de revenda, para consumo, de
combustvel derivado de petrleo, lcool etlico carburante e gs natural;
II - dezesseis por cento para a atividade de prestao de servio de transporte,

26

exceto o de carga, para o qual se aplicar o percentual previsto no caput;


III - trinta e dois por cento, para as atividades de:
a) prestao de servios em geral, exceto a de servios hospitalares;
b) intermediao de negcios:
c) administrao, locao ou cesso de bens, imveis, mveis e direitos de qualquer
natureza.
2 No caso de servios hospitalares aplica-se o percentual previsto no caput.
3 No caso de atividades diversificadas, ser aplicado o percentual correspondente
a cada atividade (Lei n 9.249, de 1995, art. 15, 2).
4 A base de clculo trimestral das pessoas jurdicas prestadoras de servios em
geral cuja receita bruta anual seja de at cento e vinte mil reais, ser determinada
mediante a aplicao do percentual de dezesseis por cento sobre a receita bruta
auferida no perodo de apurao (Lei n 9.250, de 1995, art. 40, e Lei n 9.430, de
1996, art. 1).
5 O disposto no pargrafo anterior no se aplica s pessoas jurdicas que prestam
servios hospitalares e de transporte, bem como s sociedades prestadoras de
servios de profisses legalmente regulamentadas (Lei n 9.250, de 1995, art. 40,
pargrafo nico).
6 A pessoa jurdica que houver utilizado o percentual de que trata o 5, para
apurao da base de clculo do imposto trimestral, cuja receita bruta acumulada at
determinado ms do ano-calendrio exceder o limite de cento e vinte mil reais, ficar
sujeita ao pagamento da diferena do imposto postergado, apurado em relao a
cada trimestre transcorrido.
7 Para efeito do disposto no pargrafo anterior, a diferena dever ser paga at o
ltimo dia til do ms subsequente ao trimestre em que ocorreu o excesso.

1.4.4 Lucro Arbitrado

O arbitramento de lucro uma forma de apurao da base de clculo do


imposto de renda utilizada pela autoridade tributria ou pelo contribuinte.
aplicvel pela autoridade tributria quando a pessoa jurdica deixar de
cumprir as obrigaes acessrias relativas determinao do lucro real ou
presumido, conforme o caso.

27

Quando conhecida a receita bruta e, desde que ocorrida qualquer das


hipteses de arbitramento previstas na legislao fiscal, o contribuinte poder
efetuar o pagamento do imposto de renda correspondente com base nas regras do
lucro arbitrado.
Conceito e aplicao do sistema de tributao, conforme Decreto 3000, de 26
de maro de 1999 do RIR (regulamento do imposto de renda) - Tributao das
Pessoas Jurdicas - (Livro 2 - Parte 3 - Art. 462 a 619) - Subttulo V artigos 529 a
540 no Captulo Hipteses de Arbitramento:
Art. 529. A tributao com base no lucro arbitrado obedecer s disposies
previstas neste Subttulo.
Art. 530. O imposto, devido trimestralmente, no decorrer do ano-calendrio, ser
determinado com base nos critrios do lucro arbitrado, quando (Lei n 8.981, de
1995, art. 47, e Lei n 9.430, de 1996, art. 1):
I - o contribuinte, obrigado tributao com base no lucro real, no mantiver
escriturao na forma das leis comerciais e fiscais, ou deixar de elaborar as
demonstraes

financeiras

exigidas

pela

legislao

fiscal;

II - a escriturao a que estiver obrigado o contribuinte revelar evidentes indcios de


fraudes ou contiver vcios, erros ou deficincias que a tornem imprestvel para:
a) identificar

efetiva

movimentao

financeira,

inclusive

bancria;

ou

b) determinar o lucro real;


III - o contribuinte deixar de apresentar autoridade tributria os livros e documentos
da escriturao comercial e fiscal, ou o Livro Caixa, na hiptese do Pargrafo nico
do art. 527;
IV - o contribuinte optar indevidamente pela tributao com base no lucro presumido;
V - o comissrio ou representante da pessoa jurdica estrangeira deixar de escriturar
e apurar o lucro da sua atividade separadamente do lucro do comitente residente ou
domiciliado no exterior (art.398);
VI - o contribuinte no mantiver, em boa ordem e segundo as normas contbeis
recomendadas, Livro Razo ou fichas utilizados para resumir e totalizar, por conta
ou subconta, os lanamentos efetuados no Dirio.

28

1.5 Planejamento Tributrio

Planejar significa que previamente temos como determinao analisar todas


as decises a serem tomadas, preferindo-se a alternativa que lhes seja mais
favorvel em meios dos riscos eminentes.
O planejamento a sistematizao da anlise de um negcio, buscando de
forma tica, em detrimento da lei, as possibilidades de extinguir, reduzir ou retardar
o pagamento de um tributo, tendo como meta formulada para fins de limitar os
efeitos tributrios sobre o fator econmico, de maneira que deve anteceder-se ao
fato gerador.
o ente passivo buscando formas legais de afastar-se com legitimidade do
contedo da norma ao analisar a hiptese de incidncia legal e sua estrutura nos
aspectos pessoal, material, espacial e temporal.
Trata-se de um estudo minucioso do impacto do pagamento dos tributos
sobre o resultado da empresa, em que a expectativa encontrar meios dentro da
legalidade de inseri-la na menor tributao possvel.
O planejamento pode ser feito em qualquer momento e independente da
atividade que exera no mercado, mas deve ser feito preferencialmente
antecedendo a constituio da empresa, a fim de evitar provveis impactos e
surpresas desagradveis em seus lucros, tendo como base as estimativas que o
empreendedor esteja projetando como retorno de sua atividade futura.
O empreendedor ao constituir a sua empresa, independentemente de qual
seja os segmentos, a Pessoa Jurdica passa a ter deveres e obrigaes para com os
rgos governamentais arrecadadores de tributos. Para se ter xito, mantm-se em
meio competitividade no processo de continuidade e crescente evoluo. A
rentabilidade que esta proporcionar nesses termos, faz-se necessrio dentre as
atividades empresariais uma ateno especial voltada para a tributao, devido
alta carga tributria vigente no Brasil. Porm, a qualquer momento pode-se mediante
as ferramentas contbeis analisar o comportamento atual efetuando as mudanas
necessrias e intervindas em aes no presente para projetar em longo prazo a
melhoria, traando uma perspectiva de futuro.
O objetivo central de um planejamento tributrio principalmente planejar o
negcio, buscando conseguir a menor carga tributria em observncia dos limites
legais, mapeando todas as atividades que incidem na ocorrncia do fato gerador.

29

De acordo com Ching, Marques e Prado (2010, p. 170) o planejamento envolve as


seguintes temticas:
operaes mercantis;
operaes financeiras;
folha de pagamento;
distribuio de lucros;
planejamento industrial e comercial;
aquisies, fuses, incorporaes e cises de empresas.

Devemos considerar que para realizao do evento, todas as informaes de


ocorrncias,

que so fatos geradores do pagamento dos tributos so de

fundamental importncia, pois podemos considerar que ao iniciarmos um


planejamento a meta a ser alcanada conseguir atingir o montante mnimo a ser
pago em tributos em cada uma das esferas de governo, levando em considerao a
independncia da competncia de cada um dos entes tributante. A partir da, devese efetuar a conjugao de todos os planejamentos para averiguar a efetividade da
reduo dos tributos ou da escolha pela tributao que ir gerar um menor nus ao
contribuinte, visando oportunidade de reduzir os tributos em funo da prpria lei.
O objetivo de um planejamento tributrio reduzir os impactos financeiros
tendo como principal causa a incidncia tributria sobre o evento econmico, em
que o termo planejamento tributrio reporta-se a necessria busca do entendimento
das expresses eliso e evaso fiscal, uma vez que se relacionam entre si, podendo
considerar eliso a economia lcita dos tributos, pois por meios legais, elimina-se a
ocorrncia do fato gerador da obrigao tributria, enquanto que a evaso fica
caracterizada pela falta de pagamento do tributo, tendo havido a ocorrncia do fato
gerador onde o contribuinte por meios ilcitos busca eliminar, reduzir ou retardar o
recolhimento de um tributo devido, que desta forma leva a prtica do dolo atravs de
artifcio fraudulento.
As normas basilares do direito tributrio brasileiro emanam da Constituio
Federal definindo as competncias dos entes tributantes onde se busca estabelecer
limite e equilbrio entre estado e contribuinte atravs dos princpios constitucionais.
Nessas circunstncias, o gestor tributarista deve ter total domnio e conhecimento
das leis para que possa fundamentar e promover a economia tributria dentro das

30

possibilidades, fazendo-a de forma a no advir contingncias fiscais que


comprometam jurdica e financeiramente o patrimnio da empresa.
A escriturao dos fatos econmicos e financeiros so aspectos de
fundamental importncia para o planejamento tributrio, sendo estes, conforme
Ching, Marques e Prado (2010, p. 170), fatos que se apresentam em trs aspectos
diferentes:
Na escriturao contbil ou societria.
Na escriturao gerencial.
Na escriturao fiscal.

Esses fatores so de relevncia para fins do planejamento tributrio e devem


ser adequadamente observados na apurao dos tributos, visando eliminao da
incidncia tributria que remete a no ocorrncia do fato gerador que ter como
consequncia a reduo da carga tributria ou a postergao da incidncia tributria
que o adiantamento do fato gerador que reincide no ganho financeiro para a
empresa.
Outros aspectos tributrios dentro do Planejamento Tributrio tm suas
influencias impactando diretamente na lucratividade do negocio, pois embora seja
uma classificao econmica e no jurdica, podemos conceituar em dois aspectos
conforme consideraes de Ching, Marques e Prado (2010, p. 171).

1.5.1

Tributos Diretos

Nesse caso, as influencias esto diretamente ligadas s distribuies de lucro


e remuneraes efetuadas aos scios e colaboradores. Causando um

impacto

diretamente na lucratividade da empresa, sendo que conforme Ching, Marques e


Prado (2010, p. 171), os principais aspectos a serem observados so:
Distribuio de Lucros
Remunerao do capital do acionista
Remunerao dos dirigentes
Estrutura de capital da empresa
Aquisio e venda de participaes societrias

31

Investimentos em ativo permanente


Aplicaes financeiras

1.5.2

Tributos Indiretos

Influencia diretamente no preo de aquisio de mercadorias ou servios,


considerando que toda reduo ir impactar diretamente, influenciando os
resultados

finais,

seja

na

reduo

do

preo

do

produto

vendido

ou

consequentemente possibilitando o aumento da margem de lucro.


Podemos ainda observar de acordo com a abordagem mencionada por
Ching, Marques e Prado (2010, p. 171), alguns pontos importantes, passveis de
causar determinados impactos e que merecem uma ateno especial, pois que se
faz necessrio a devida orientao ao empreendedor para um planejamento
estratgico que podero fazer significante diferena trazendo como resultado
alteraes positivas:
Crditos fiscais:

para

as compras

de insumos nos processos de

industrializao.
Base de clculo: em razo das diferenas de alquotas, deve-se atentar para
a escolha do estado onde se vai produzir ou comercializar.
Local da operao: devido s polticas de isenes e incentivos fiscais, existe
a influencia do local onde se vai produzir ou comercializar.
Forma de Contratao: a maneira de contratar a compra de um bem para o
ativo imobilizado ou a prestao de servio impacta na carga tributria.

1.6 Micro e Pequena Empresa

O conceito do porte de empresa para o mercado financeiro se divide


basicamente em micro, pequena, mdia, e grande, sendo que a micro e a Pequena
empresa esto fundamentadas pelo menor volume de faturamento nesta escala.
J na escala do governo so denominadas microempresas ou empresas de
pequeno porte a sociedade empresria conforme consta no Cdigo Civil no art. 966
da Lei n 10.406, de 10 de Janeiro de 2002, devidamente registrados no Registro de
Empresas Mercantis ou no Registro Civil de Pessoas Jurdicas. Considerando-se

32

que a receita bruta auferida esteja de acordo com o permitido e cumpram as regras
exigidas em lei, que lhe permitem o enquadramento no regime tributrio diferenciado,
simplificado e favorecido, sendo este um sistema integrado de pagamento de
impostos e contribuies.
De acordo com os ndices do SEBRAE-NA (2012), no Brasil existem 6,3
milhes de empresas, das quais 99% so Micro e Pequenas Empresas - MPEs,
sendo que os pequenos negcios (formais e informais) respondem por mais de dois
teros das ocupaes do setor privado. Com base na publicao SEBRAE-SP
(2013) estes ndices para o estado de So Paulo, correspondem a 1,5 milhes dos
estabelecimentos enquadrados como micro e pequenas empresas paulistas (MPEs).
Em recentes pesquisas (SEBRAE-SP, 2014) demonstraram que

quantidade de micro e pequenas empresas j somam 2.147.299 no estado de So


Paulo, sendo esses ndices equivalente a 99% dos estabelecimentos, responsveis
por 47% dos empregos e 37% da folha de salrios. Com base nessas fontes de
informaes, percebe-se que o aumento anual de novas empresas no mercado
bastante representativo, sendo as principais caractersticas das MPEs a baixa
intensidade de capital, altas taxas de natalidade e de mortalidade, forte presena de
proprietrios, scios e membros da famlia como mo de obra ocupada nos
negcios, registros contbeis pouco adequados e contratao direta de mo de
obra.
J a participao na economia no campo de Servio e Indstria representa
51% do total das MPEs que corresponde a 1.088.413 mil empresas no estado de
So Paulo, sendo que destes nmeros destacamos os Servios especializados para
a construo 17,9% e Construo com 17,2% sendo que ambas as categorias
tiveram um crescimento de 2006 a 2012 superior a 100% de acordo com os ndices
do SEBRAE-SP (2014).

1.6.1 Lei Complementar

Buscando unificar o regime de apurao, bem como o recolhimento de


impostos e contribuies da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos
Municpios, inclusive com simplificao das obrigaes fiscais acessrias, foi
instituda pela Lei complementar n. 123, de 14 de dezembro de 2006, o novo
Estatuto Nacional das Microempresas (ME) e das Empresas de Pequeno Porte

33

(EPP), que estabelece normas gerais relativas ao tratamento diferenciado e


favorecido a ser dispensado s MEs e EPPs no mbito dos Poderes da Unio, dos
Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, nos termos dos artigos 146, III, d,
170, IX e 179 da Constituio Federal.
Ocorreram ajustes significativos pela Lei Complementar n. 127, de 14 de
agosto de 2007 e na sequncia pela Lei Complementar n. 128, de 19 de dezembro
de 2008, e ficando conhecida como a Lei Geral das Microempresas e Empresas de
Pequeno Porte.
Com a implantao da Lei Geral, observamos que dentre os muitos benefcios
concedidos s MPEs, podemos destacar como principais:
Desonerao tributria das receitas de exportao, substituio tributria,
tributao monofsica e ICMS antecipado com encerramento de tributao
Modo mais simples na abertura, alteraes e encerramento da empresa
Possibilidade de abertura da empresa no local onde reside
Maior acessibilidade a crditos
Incentivo no investimento em novas tecnologias
forma unificada de recolhimento dos impostos federais, estaduais e
municipais com o Simples Nacional.

1.6.2 Definies de Enquadramento


O enquadramento do porte na condio de ME e EPP da empresa se d
no rgo de registro pblico da pessoa jurdica Junta Comercial ou Cartrio.
Fica estabelecido pela Lei Geral que os limites de receita bruta anual da
microempresa e da empresa de pequeno porte, tenham as mesmas diretrizes
adotadas pelo antigo Simples Federal. Sendo que de acordo com a Lei
Complementar 139/2011 a partir de 01/01/2012 fica determinado que para ser
enquadrada como Microempresa (ME) a pessoa jurdica deve ter no ano-calendrio,
receita bruta igual ou inferior a R$ 360.000,00 (trezentos e sessenta mil reais), o
mesmo se aplica para as Empresas de Pequeno Porte (EPP), onde fica estabelecido
a receita bruta no ano calendrio superior a R$ 360.000,00 (trezentos e sessenta mil)
e inferior ou igual a R$ 3.600.000,00 (trs milhes e seiscentos mil).
As micro e pequenas empresas alm de terem o seu enquadramento de

34

acordo com o faturamento bruto anual exigido, esto classificadas tambm de


acordo com o nmero de empregados, sendo que se consideram Microempresas os
estabelecimentos dentro da atividade de Indstria, com at 19 funcionrios
registrados, sendo que para as empresas classificadas na atividade de servios,
este nmero de no mximo 09 empregados registrados. J as Empresas de
Pequeno Porte esta quantidade aumenta de 20 a 99 empregados com registro para
o ramo de atividade da Indstria, sendo que para o ramo de atividade de servios
este nmero de 10 a 49 registros de empregados, sendo que devem conhecer e
cumprir todas as demais exigncias estabelecidas em Lei conforme a Lei Geral, tais
como:
Limite de Receita Bruta1
Exera atividades permitidas na lei
Observe as composies societrias admitidas
No esteja inserida nas demais vedaes previstas na lei

vlido ressaltar que, nos casos em que a empresa inicie sua atividade no
decorrer do ano-calendrio, os limites devem ser proporcionais ao nmero de meses
em que a empresa houver exercido atividade, inclusive as fraes de meses.
Atravs da Lei Geral, foram regulamentados vrios dispositivos, porm alguns
ainda dependem de regulamentao para que tenham plena eficcia e possam ser
aplicados pelas MPEs. As normas a serem elaboradas visam execuo das regras
contidas na Lei Geral. Caso no viabilizem esses procedimentos e definies, as
pequenas empresas e os rgos envolvidos no tero como pr em prtica alguns
benefcios previstos na Lei Geral.

Receita bruta o produto da venda de bens e servios nas operaes de conta prpria, o preo dos
servios prestados e o resultado nas operaes em conta alheia, no includas as vendas canceladas
e os descontos incondicionais concedidos.

35

CAPTULO II
METODOLOGIA DE PESQUISA

Este captulo tem por objetivo apresentar informaes referentes


metodologia de pesquisa utilizada no desenvolvimento deste trabalho e o contexto
em que esta pesquisa ocorreu.

2.1 Contexto da Pesquisa

De acordo com a abordagem de Nascimento (2012, p.12), o conhecimento


cientfico tem como ponto de partida, um conjunto de conhecimentos empricos,
sendo que a escolha da metodologia utilizada tem um papel fundamental no seu
desenvolvimento.
No processo de elaborao cientfica, as formas utilizadas de abordagem
foram a de Reconhecimento, que Nascimento (2012, p. 13) descreve como o tipo de
identificao que envolve uma visualizao abrangente, apontando e identificando
fatos, dados e relaes que permitam o melhor entendimento e interpretao.
A opo do objeto de estudo teve como fator importante o interesse do grupo
em aprofundar o seu conhecimento no campo tributrio, sendo o desenvolvimento
de um planejamento o ponto central de nosso objetivo, alm das questes sociais
que envolvem nossa temtica.

2.1.1 Classificao da Pesquisa

Foi necessria uma pesquisa bibliogrfica em fontes importantes, para


obteno de dados secundrios que nos permitiu instrumentalizar teoricamente a
base para elaborao do Planejamento Tributrio.

Para fundamentao desse

desenvolvimento, agregamos inclusive pesquisa de campo, para que pudssemos


realizar entrevista com responsveis do setor para obteno de dados explicativos,
tendo como fins proporcionar uma familiaridade com o objeto de estudo, buscando
deter informaes sobre a relao da contabilidade com a empresa pesquisada, que
nos remete importncia e necessidade da aplicao do Planejamento Tributrio na

36

empresa envolvida.
Classificamos a pesquisa como descritiva, partindo do principio de que os
dados correlacionados foram observados, registrados e analisados sem que
houvesse a manipulao dos fatos ou fenmenos ocorridos.
A metodologia aplicada foi o desenvolvimento de um estudo de caso, de
forma que nos permitiu conhecer e nos aprofundar nos problemas relacionados
tributao. Nascimento (2012, p.60) descreve esse mtodo de pesquisa da seguinte
forma:
Estudo de Caso - consiste no desenvolvimento de uma pesquisa
investigativa, baseada no estudo de um evento de carter exclusivo, sendo
que seus resultados no podem ser estendidos e aplicados a outros, por
mais parecidos e semelhantes que sejam.

2.1.2 O Estudo de Caso

Esta pesquisa tem como objetivo analisar atravs de documentos


comprobatrios e na sequncia efetuar o desenvolvimento de um Planejamento
Tributrio em uma Empresa de Pequeno Porte, optante do sistema de tributao
Simples Nacional, localizada no municpio de So Paulo.
A empresa objeto do desenvolvimento de nosso estudo foi constituda em
06/06/2002, tendo como denominao a razo social TINTRANS, atuando
inicialmente no ramo de transportes de cargas e comunicao visual. Em 18/06/2010
altera o objeto social incluindo em suas atividades a terraplanagem, porm, em
15/03/2011 a empresa passa por uma nova reestruturao e passou a atuar no ramo
da Construo Civil sendo a principal atividade econmica obras de alvenaria. Em
razo dessa mudana, altera-se tambm a razo social que assume na fantasia a
expresso MATONY. Nesse mesmo perodo, o Capital Social, que antes era de
R$ 5.000,00, alterado para R$ 15.000,00, tendo na composio societria os dois
scios que respondem solidariamente pela integralizao do Capital Social. A
sociedade delibera ainda que o empreendimento seja administrado somente por um
dos scios que compem o quadro societrio
O Empreendedor responsvel pela administrao da empresa disponibilizou
documentao e forneceu entrevista para esclarecimentos e formao da base
necessria ao desenvolvimento de nosso estudo de caso.

37

2.2 Instrumentos e Procedimentos de Coleta de Dados

Pesquisar requer profunda habilidade na coleta de dados e uma escolha


metodolgica que proporciona uma estrutura para o processo de pesquisa.
Para atender a esse requisito, foi solicitado a empresa na qual focamos o
nosso

estudo,

documentao

que

nos

permitisse

atender

as

premissas

mencionadas e identificadas em nosso trabalho como tributos diretos e indiretos,


possibilitando desenvolver o Planejamento Tributrio.
Alem dessa tcnica, tambm coletamos esclarecimentos adicionais, junto ao
responsvel por gerir os negcios da empresa pesquisada a fim de esclarecer
questes que at ento no estavam claras.

2.2.1 Instrumentos Coletados

Abaixo, apresentamos um detalhamento dos dados obtidos para o nosso


estudo, foram coletados internamente na empresa pesquisada:
a) Contrato Social
b) Balano Patrimonial
c) Relao de Faturamento de Perodo de 01/01/2013 31/12/2013
d) Declarao de IRPJ referente 2013
e) Resumo da Folha de Pagamento do ano de 2013
f) Guia de Recolhimento de Tributos
g) Declarao de Reteno do ISS
h) Relatrio Serasa
i) Consulta Pblica ao Cadastro SINTEGRA de 22/08/2014

2.3 Procedimento de Anlise de Dados

Os dados foram analisados em consonncia com nossa fundamentao


terica apresentada anteriormente, seguindo a estratgia qualitativa de anlise.
Para o procedimento de anlise de dados utilizados, inicialmente buscamos
entender os conceitos de planejamento tributrio, pois a falta de planejamento pode
deixar a empresa mal preparada para os investimentos futuros, causando desgastes
comprometedores na sade financeira do Empreendimento.

38

Faremos uma anlise documental, pois uma tcnica valiosa de abordagem


de dados qualitativos.
Segundo Croker (2009), pesquisa qualitativa a tcnica que permite analisar
e interpretar os dados, refletir e explorar o que eles podem propiciar, buscando
regularidades para criar um profundo e rico entendimento do contexto pesquisado,
ampliando a viso e possibilitando o desenvolvimento dos estudos de forma coesa e
objetiva buscando atingir os melhores resultados que sero peas relevantes para o
nosso aprendizado.

2.3.1 Detalhamento da Anlise dos Dados

Abaixo detalhamos os procedimentos de anlise em relao aos dados


coletados diretamente na empresa, fonte de nosso estudo, que nos permitiu
desenvolver um raciocnio lgico nos apontando a direo para que se atingisse o
objetivo desejado:
Contrato Social A anlise nos permitiu extrair dados fundamentais como
localizao; administrao; objeto social e capital social nos proporcionando
um maior entendimento sobre a empresa estudada.
Balano

Patrimonial

mapeamento

da

situao

demonstrativo

contbil nos possibilitou

econmico-financeira

do

empreendimento

decorrente no ano de 2013, nos permitiu a identificao do ponto de partida


do nosso desenvolvimento.
Relao de Faturamento Atravs dessa relao foi possvel uma avaliao
da veracidade do prprio balano e o confronto com dos lanamentos
contbeis com os fatos ocorridos e nos permitiu uma avaliao do trabalho de
elaborao desenvolvido pelo profissional da contabilidade.
Declarao de Imposto de Renda Pessoa Jurdica A analise nos possibilitou
conhecer com clareza a postura do profissional da contabilidade frente s
despesas e respectivas dedues conforme o regulamento do Imposto de
Renda, pontos fundamentais que impactam diretamente no resultado do
planejamento tributrio, tema central de nosso trabalho.
Resumo Anual da Folha de Pagamento Esse documento nos permitiu
conhecer as obrigaes da empresa para com terceiros, causando influncias
decisivas no histrico e no desenvolvimento, pontos que alteram os

39

resultados.
Guia de Recolhimento de Tributos Esse conhecimento serviu como ponto
fundamental para o nosso desenvolvimento e nos remete ao Planejamento
Tributrio. O montante pago em tributos pela empresa ponto relevante e
serviu de base para o nosso trabalho, nos permitindo uma equiparao de
valores na busca do melhor resultado.
Declarao de Reteno Nos permitiu o entendimento de fatos em que o
volume retido junto aos rgos governamentais nos apontando para
caminhos a ser dispensados ateno especial e a uma reflexo do papel do
Profissional da Contabilidade no papel de orientador e ponto de apoio para o
pequeno empreendedor.

Os documentos abaixo se referem a outras fontes, adquiridas por meio de


relatrios diretamente com rgos de domnio pblico e privado, obtidos por meio de
consultas .
Consulta Pblica ao Cadastro SINTEGRA 2 Esse relatrio nos permitiu o
conhecimento da situao cadastral da empresa perante Secretria da
Fazenda - SEFAZ nos possibilitando avaliarmos a responsabilidade do
Profissional da Contabilidade como mediador entre Empresa e Estado.
Relatrio de SERASA3 Nos possibilitou o conhecimento das informaes de
ordem financeira, que nos remete as possibilidades ou dificuldades de
captao de recurso junto ao sistema financeiro.

um Sistema Integrado de Informaes sobre Operaes Interestaduais com Mercadorias e


Servio.
3
uma Empresa privada brasileira criada pelos Bancos com o objetivo de centralizar informaes
financeiras.

40

CAPTULO III
APRESENTAO E DISCUSSO DOS RESULTADOS

Apresentaremos a seguir os resultados de nossa pesquisa, de maneira que


nos permitir um entendimento mais amplo da situao contbil, financeira e
administrativa da entidade estudada, a fim de respondermos aos nossos objetivos
apontados na Introduo desta pesquisa.

3.1 Estrutura Corporativa da Entidade Pesquisada

Com o objetivo de um melhor entendimento, buscamos atravs de entrevista


com o empreendedor, conhecer todo o processo de mudana que altera todo o
contexto histrico da empresa pesquisada.
Com base nessas informaes prestadas, a seguir detalhamos os dados
relevantes abordados no decorrer da entrevista.
Com a denominao social Tintrans, a abertura da empresa ocorreu em
2002, sendo que a princpio sua principal atividade econmica era a prestao de
servio em transportes de carga. Permaneceu no ramo durante 08 anos, atuando
como prestadora de servio com exclusividade para um cliente. Porm, o tomador
de servio vendeu a empresa e com as mudanas de quadro societrio, teve como
consequncia a perda da parceria firmada, fato que alterou a sua trajetria

obrigou a empresa pesquisada a buscar novos caminhos.


Em 2010, passa por uma reestruturao e, na busca de novo espao,
recomea suas atividades no transporte de terraplenagem, sendo que, com o novo
desafio, vieram tambm as dificuldades geradas em decorrncia do alto custo dos
caminhes e das

manutenes necessrias, a falta de conhecimento no ramo

especfico e os fatores climticos que impactavam no rendimento das atividades.


Em 2011, a empresa sofreu uma alterao da razo social e passou a atuar
no mercado como Matony, focada no ramo da construo civil, com a misso de
crescer no mercado em que atua, gerando resultados de forma tica, prestando
servio com qualidade e eficincia aos seus clientes, zelando pela segurana e bem
estar de seus colaboradores e cuja viso ser reconhecida em sua especialidade

41

como referncia pela eficincia e rentabilidade, atendendo ao segmento de forma


sustentvel e contribuindo para o progresso do pas, sendo que em seus valores
tem como destaque a humildade, coragem, trabalho e determinao.
Conta atualmente com 12 anos de mercado, porm, durante esse perodo,
percebe-se que passou por grandes mudanas em sua infraestrutura na busca de
ganhar seu espao no mercado, permanecendo com o mesmo Cadastro Nacional de
Pessoa Jurdica e Inscrio Estadual.
O empreendimento conta com um quadro administrativo bem reduzido, sendo
que o prprio empresrio quem faz os controles financeiros, centralizando as
atividades de compras, contas a pagar e contas a receber, alm de ter que atuar na
base de frente no controle da produo. Conta, ainda, com uma colaboradora que
presta assessoria na soluo dos assuntos que envolvem o setor de Recursos
Humanos e dispe de um coordenador em cada obra contratada, para a atuao
direta com a equipe de produo, na busca de solues imediatas e liderana com o
respectivo grupo.
A empresa conta como dois scios, porm, o scio que compe o quadro
societrio com 1% das quotas no participa ativamente da corporao, sendo
somente fictcio para compor o protocolo perante a Junta Comercial, incorporando a
empresa como Limitada. De acordo com a Lei 12.441, de 11 de junho de 2011, essa
correo j poder ser efetuada, incluindo a expresso Eireli, devendo para isso
integralizar a totalidade do capital social, alterando para cem vezes o valor do salrio
mnimo.
A empresa conta hoje com uma equipe que atende as regies de Rio de
Janeiro e So Paulo, prestando servio a entidades no ramo da construo civil,
cujos principais clientes so as empresas Gafisa, Tenda, Fonseca & Mercadante,
Lock e Citycon.
Mantm contratos de prestao de servio com quatro obras por perodo,
sendo que o tempo de atuao em cada uma depende do tamanho e extenso dos
servios a serem prestados, tratando-se de um mercado aquecido e em franca
expanso, no lhes falta, portanto, tomador de servio, que a alavanca para o
progresso do empreendimento.
Por fim, a empresa passou por dificuldades financeiras em decorrncia da
restrio de uma execuo apontada no Serasa, gerada em decorrncia de juros
abusivos por emprstimos, tomados em 2011, perodo em que atuou no ramo

42

transporte de terraplenagem. Esse fato teve como consequncia a impossibilidade


de captao de recursos junto ao sistema financeiro, o que levou a empresa a pagar
altas taxas de juros no mercado informal.

3.1.1 Poltica Contbil da Empresa Analisada

A empresa pesquisada utiliza-se de uma assessoria contbil, que praticada


h 12 anos por um profissional da rea, que tem como caracterstica uma carteira de
cliente grande e diversificada, ou seja, no centralizada em um ramo especfico.
Em decorrncia desses fatores, destacamos como ponto fundamental a falta
de orientao tcnico-contbil que gera falhas e consequentemente expe o cliente
a riscos junto fiscalizao, questes que abordaremos ainda neste captulo.
Por outro lado, existem ainda as orientaes antiticas do profissional
contbil, no sentido de fomentar conduta empresarial inadequada, entre as quais
podemos mencionar a orientao para abertura de uma nova empresa como
alternativa preventiva para um possvel bloqueio de ativos financeiros por parte do
fisco. Essa atitude pode, na verdade, gerar mais despesas a serem administradas.
essencial o apoio e esclarecimento do gestor contbil para que o empreendedor
possa se manter dentro da legalidade, buscando reduzir seus custos por meio de
eliso fiscal, de acordo com os princpios contbeis.
Outro fato que chamou a ateno refere-se orientao de que no haveria
necessidade de contabilizar as notas de compras, ou seja, as despesas geradas na
empresa, uma vez que essa atitude impossibilita o administrador, entre outros
aspectos, de ter o seu lucro devidamente contabilizado para um melhor desempenho
de sua gesto.
Essas so idias que esto em desacordo com os princpios da contabilidade,
nos quais verificamos a ineficincia do profissional contbil, pelo distanciamento
criado entre contador e empresrio,

no existindo uma relao de

maior

envolvimento e uma atuao de forma mais integrada.


Constatamos que a tributao sempre foi feita pelo sistema tributrio
denominado Simples Nacional e jamais foi feito um estudo especfico para se
analisar em qual enquadramento traria mais vantagens financeiras e rentabilidade
empresa, sendo esse o motivo especfico em que se fez necessrio este estudo.

43

3.2 Anlise do Faturamento


A empresa analisada est classificada de acordo a CNAE4 Classificao
Nacional de Atividades Econmicas no cdigo 4399-1/03 que corresponde
atividade de Obras e Alvenaria.
Tem como principal fato gerador das receitas a mo de obra aplicada nesse
setor, considerando como produto da fonte de renda a prestao de servio, sendo
que no exerccio de 2013 obteve um faturamento bruto com a venda de servios que
corresponde a Receita Bruta no valor de R$ 1.067.350,67 (um milho, sessenta e
sete mil, trezentos e cinquenta reais e sessenta reais e sete centavos), cujos dados
foram coletados na empresa pesquisada.
Quadro 3.2.1 Faturamento no exerccio de 2013

Ms

Faturamento

Ms

Faturamento

Janeiro

$ 34.095,60

Julho

$ 71.587,59

Fevereiro

$ 3.750,00

Agosto

$ 89.950,95

Maro

$ 108.062,61

Setembro

$ 40.869,00

Abril

$ 152.844,21

Outubro

$ 54.111,52

Maio

$ 179.960,56

Novembro

$ 107.777,73

Junho

$ 161.637,12

Dezembro

$ 62.703,78

De acordo com a consulta efetuada no SINTEGRA do Estado de So Paulo, a


empresa est no regime de apurao Simples Nacional e enquadrada como ME
Microempresa, com a situao cadastral vigente como Habilitado, porm,
considerando o seu faturamento acima auferido decorrente no ano de 2013 o seu
enquadramento correto j seria como EPP Empresa de Pequeno Porte, conforme
a Lei Complementar 139, que passou a vigorar a partir de 01.01.2012, e de acordo
com o tema j abordado nas definies de enquadramento do Referencial Terico.

A codificao do CNAE uma classificao usada com o objetivo de padronizar os cdigos de


identificao das unidades produtiva do pas nos cadastros e registros da administrao pblica nas
trs esferas de governo, em especial na rea tributria.

44

3.3 Consideraes em relao s Demonstraes Contbeis

Antes de analisarmos as implicaes das demonstraes contbeis para a


empresa analisada, inicialmente apresentamos uma reflexo a respeito das
orientaes sobre escriturao contbil, que permitiro a elaborao de todas as
demonstraes

seguir

analisadas.

pertinente

destacarmos

questes

relacionadas escriturao e ao plano de contas que so as bases fundamentais


dos processos contbeis para todas as empresas.
De acordo com o Decreto Lei n 9.295/46, toda e qualquer empresa do
Simples Nacional deve possuir Escriturao que deve ser realizada com observncia
aos Princpios de Contabilidade, aprovados pela Resoluo CFC - Conselho Federal
de Contabilidade, n 750/93 e em conformidade com as disposies contidas. As
receitas, as despesas e os custos do perodo da entidade devem ser escriturados
contabilmente, de acordo com o regime escolhido pela empresa, seja pelo regime de
competncia, ou pelo regime de caixa nos livros abaixo mensurados:
Livro Dirio
Livro Razo
Os lanamentos contbeis do livro dirio devem ser feitos diariamente e
permitido, contudo, que os lanamentos sejam feitos ao final de cada ms, desde
que tenha como suporte os livros ou outros registros auxiliares escriturados em
conformidade com a ITG 2000 Escriturao Contbil, aprovada pela Resoluo
CFC n 1.330/11. Nesse caso ser, portanto, exigido como suporte a escriturao do
Livro Caixa e para ilustrarmos o que foi exposto, apresentamos abaixo um modelo
de escriturao do livro caixa com base nas atividades da empresa analisada.
Quadro 3.3.2 Modelo de escriturao de Livro Caixa
ESCRITURAO DO LIVRO CAIXA
Ms e ano: Dezembro/2013
DATA

HISTRICO

01.01.2013

Saldo anterior

08.01.2013

Venda a vista NF.71, deposito no Banco Ita

05.01.2013

Pagamento Aluguel referente ms de Janeiro

07.01.2013

Pagamento Telefone referente ms de Janeiro

10.01.2013

Recebimento NF.74 , depositado no Banco Ita

30.01.2013

Pagamento Combustvel NF 345

PARCIAL
R$

Folha n 01
ENTRADAS
R$

SADAS
R$

10.000,00

10.000,00

5.500,00

15.500,00
3.500,00

12.000,00

600,00

11.400,00

5.890,50

17.290,50
2.000,00

Totais do ms

21.390,50

Saldo atual

15.290,50

SALDOS
R$

6.100,00

15.290,50

45

Outro aspecto importante em relao escriturao contbil refere-se ao


Plano de Contas, uma ferramenta necessria para a efetivao correta dos
lanamentos de acordo com a atividade da empresa. Por se tratar de Empresa de
Pequeno Porte, conforme j analisado, pode ser elaborado de maneira simplificada
em conformidade com a NBC TG 1000, considerando-se as especificidades e
natureza das operaes realizadas, bem como deve contemplar as necessidades de
controle de informaes no que se refere aos aspectos fiscais e gerenciais. O plano
de contas Simplificado deve conter no mnimo 4 (quatro) nveis:

Nvel 1: Ativo; passivo e patrimnio lquido; receitas e custos.


Nvel 2: Ativo Circulante e No Circulante; Passivo Circulante e No Circulante.
Nvel 3: Contas sintticas que representam o somatrio das contas analticas.
Nvel 4: Contas analticas que recebem os lanamentos contbeis.

Analisando a empresa pesquisada, verificamos que no feito nenhum


lanamento com relao aos Demonstrativos Contbeis que comentaremos no
decorrer desta averiguao e para um melhor entendimento, criamos um Plano de
Contas j adaptado Prestao de Servio e que apresentamos a seguir, como
orientao a ser implantada imediatamente na entidade, em cumprimento das
normas contbeis.
Quadro 3.3.3 Modelo Simplificado de Plano de Contas Leis n 11.941/09
1.
1.1
1.1.01
1.1.01.01
1.1.01.01.01
1.1.01.02
1.1.01.02.01
1.1.01.02.02
1.1.01.02.03
1.1.01.03
1.1.01.03.01
1.1.01.03.02
1.1.01.03.03
1.1.02
1.1.02.01
1.1.02.02
1.1.03
1.1.04
1.1.04.01
1.1.05

ATIVO
Circulante
Disponvel
Caixa
Caixa
Banco conta movimento
Banco Bradesco S/A.
Banco Ita Unibanco S/A.
Caixa Econmica Federal
Aplicaes financeiras
Banco Bradesco S/A.
Banco Ita Unibanco S/A.
Caixa Econmica Federal
Clientes
Cliente X
Cliente Y
Duplicatas a receber
(-) Duplicatas descontadas
(-) Duplicatas descontadas
(-) Proviso p/ crditos de liquidao duvidosa

46

1.1.05.01
1.1.06
1.1.07
1.1.08
1.1.09
1.1.09.01
1.1.09.02
1.1.09.03
1.1.09.04
1.1.09.05
1.1.09.06
1.1.09.07
1.1.09.08
1.1.10
1.1.10.01
1.1.10.02
1.1.10.03
1.1.10.04
1.1.11
1.1.11.01
1.1.12
1.1.12.01
1.1.12.02
1.1.12.03
1.1.12.04
1.2
1.2.01
1.2.01.01
1.2.02
1.2.02.01
1.2.02.02
1.2.03
1.2.03.01
1.2.03.02
1.2.03.03
1.2.03.04
1.2.03.05
1.2.03.06
1.2.03.07
1.2.03.08
1.2.03.09
1.2.03.10
1.2.03.11
1.2.04
1.2.04.01
1.2.04.02
1.2.04.03
1.2.04.04
2.
2.1
2.1.01
2.1.01.01
2.1.02
2.1.02.01
2.1.03
2.1.03.01
2.1.04
2.1.04.01
2.1.04.02

(-) Proviso p/ crditos de liquidao duvidosa


Adiantamento a fornecedores
Adiantamento a empregados
Ttulos a receber
Tributos a recuperar
ISS a recuperar
IPI a recuperar
IRRF a recuperar
CSLL a recuperar
PIS a recuperar
INSS a recuperar
COFINS a recuperar
Outros tributos a recuperar
Estoques
Mercadorias para Revenda
Matria prima
Material de embalagem
Materiais de Uso/Consumo
Ttulos e valores mobilirios
Depsito p/ incentivo fiscal
Despesas antecipadas
Juros s/ emprstimo de capital de giro
Juros s/ financiamento Imobilizado
Seguros
Outras
No Circulante
Realizvel a longo prazo
Aplicaes em Incentivos Fiscais
Investimentos
Participao em outras empresas
Outros investimentos
Imobilizado
Terrenos
Mveis e utenslios
(-) Depreciao Acumuladas mveis e utenslios
Instalaes
(-) Depreciao Acumuladas instalaes
Mquinas, equipamentos e ferramentas
(-) Depreciao Acumulada mquinas equipamentos
Computadores e perifricos
(-) Depreciao Acumuladas Computadores
Veculos
(-) Depreciao Acumuladas veculos
Intangveis
Marcas e Patentes
(-) Amortizao Marcas e patentes
Direitos autorais
(-) Amortizao sobre direitos autorais
PASSIVO
Circulante
Obrigaes com Fornecedores
Fornecedor A
Duplicatas a pagar
Conta A
Emprstimos e financiamentos a pagar
Banco X S/A conta Emprstimos
Obrigaes Fiscais
PIS Sobre Faturamento a Recolher
COFINS a Recolher

47

2.1.04.03
2.1.04.04
2.1.04.05
2.1.04.06
2.1.05
2.1.05.01
2.1.05.02
2.1.05.03
2.1.05.04
2.1.05.05
2.1.06
2.1.06.01
2.1.06.02
2.1.07
2.1.08
2.1.09
2.2
2.2.01
2.2.01.01
2.3
2.3.01
2.3.01.01
2.3.01.02
2.3.02
2.3.02.02
2.3.02.03
2.3.03
2.3.04
2.3.04.01
2.3.04.02
2.3.04.03
2.3.04.04
2.3.04.05
2.3.04.06
2.3.04.07
2.3.05
2.3.06
2.3.06.01
2.3.06.02
3.
3.1
3.1.01
3.1.01.01
3.2
3.2.01
3.2.01.01
3.2.01.02
3.2.01.03
3.2.01.04
3.2.01.05
3.2.01.06
3.2.01.07
3.2.01.08
3.2.01.09
3.2.01.10
3.2.01.11
3.2.01.12
3.2.01.13
3.2.01.14

IRPJ a Recolher
CSLL a Recolher
IRRF a Recolher
ISS a Recolher
Obrigaes Trabalhistas
Salrios a Pagar
INSS a recolher
FGTS a recolher
Proviso para 13 Salrio c/encargos
Proviso para Frias c/Encargos
Provises para IR e CSLL
Proviso para I.R.
Proviso para C.S.L.L.
Outros Ttulos a Pagar
Aluguis a pagar
Dividendos Propostos a Pagar
No Circulante
Exigvel a Longo Prazo
Promissrias a Pagar de Longo Prazo
Patrimnio Lquido
Capital Social
Capital Subscrito
(-) Capital a Integralizar
Reserva de capital
gio na emisso de aes
Alienao de partes beneficirias
Ajustes de Avaliao Patrimonial
Reservas de Lucros
Reserva Legal
Reserva Estatutria
Reserva para Contingncias
Reserva de Incentivos Fiscais
Reserva de Reteno de Lucros
Reserva de Lucros a Realizar
Reserva Especial para Dividendos Obrigatrios No Distribudos
(-) Aes em Tesouraria
(-) Prejuzos Acumulados
Lucros do exerccio
(-) Prejuzos do exerccio
DESPESAS
Custos diretos da produo
Custos dos produtos/Mercadorias vendidas
CMV
Despesas Operacionais
Despesas Administrativas
Salrios e ordenados
Adicional noturno
gua / Esgoto
Alimentao
Aluguis e arrendamento
Assistncia mdica/social
Associao de classe
Contribuio/donativos
Correios
Depreciao/Amortizao
Despesas com manuteno da loja
Farmcia
Frias
FGTS

48

3.2.01.15
3.2.01.16
3.2.01.17
3.2.01.18
3.2.01.19
3.2.01.20
3.2.01.21
3.2.01.22
3.2.01.23
3.2.01.24
3.2.01.25
3.2.01.26
3.2.01.27
3.2.01.28
3.2.01.29
3.2.01.30
3.2.01.31
3.2.01.32
3.2.01.33
3.2.01.34
3.2.01.35
3.2.01.36
3.2.02
3.2.02.01
3.2.02.02
3.2.02.03
3.2.02.04
3.2.02.05
3.2.02.06
3.2.03
3.2.03.01
3.2.03.02
3.2.03.03
3.2.04
3.3.04.01
3.3.04.02
3.3
4.
4.1
4.1.01
4.1.01.01
4.1.02
4.1.02.01
4.2
4.2.01
4.2.01.01
4.2.01.02
4.2.01.03
4.2.01.04
4.2.01.05
4.2.02
4.2.02.01
4.3
4.3.01
4.3.01.01
4.3.01.02
4.3.01.03
4.3.01.04
4.3.01.05

Gs
Horas extras
Impostos e taxas
Impressos
Indenizaes/aviso prvio
INSS
Legais e judiciais
Luz e energia
Materiais de consumo
Multas de trnsito
Multas fiscais
Pr labore
Propaganda e publicidade
Reprodues
Revistas e jornais
13 Salrio
Seguros
Servios terceiros pessoa fsica
Servios terceiros pessoa jurdica
Telefone
Vale transporte
Viagens e representaes
Despesas Comerciais
Crditos de Liquidao Duvidosa
Combustvel
Embalagens
Impostos s/ veculos
Manuteno de veculos
Propaganda e publicidade
Despesas financeiras
Encargos e Juros de Mora
Despesas Bancrias
Outras taxas e encargos
Provises
Provises para I.R.
Provises para C.S.L.L.
Outras Despesas
RECEITA
Receita bruta s/ vendas e servios
Receita bruta de venda
Revenda de mercadorias
Receita bruta de servios
Prestao de servios
Deduo de receita bruta vendas/servios
Deduo de receita bruta de vendas
Cancelamento de devolues
Abatimento incondicional
ICMS
COFINS
PIS s/ vendas e servios
Deduo de receita bruta s/ servios
ISS
Receita operacional
Receita financeira
Variao monetria ativa
Juros s/ aplicaes financeiras
Descontos obtidos
Receita de aplicaes pr-fixadas
Multas ativas

49

4.3.01.06
4.3.01.07
4.3.02
4.3.02.01
4.3.02.02
4.3.03
4.3.03.01
4.4
4.4.01
4.4.01.01
4.5
5.
5.1
5.1.01

Dividendos
Juros s/ duplicatas
Recuperaes diversas
Reembolsos diversos
Venda de sucatas
Receitas patrimoniais
Resultado da venda de bens
Receita de Participaes Societria
Receita em Participaes com Empresa Coligadas
Receita de Participaes Societria
Outras Receitas
CONTAS DE COMPENSAO
Resultado do exerccio
Resultado do exerccio

Aps essas consideraes iniciais sobre a escriturao contbil, a seguir


analisamos as implicaes e a importncia da escriturao para a elaborao das
demonstraes contbeis, a fim de atender a legislao contbil.
As demonstraes que sero tratadas a seguir, de acordo com a Resoluo
do Conselho Federal de Contabilidade - CFC N 1255/2009, em consonncia com as
Normas Brasileiras de Contabilidade NBC/TG 1000 o CPC-PME - Comit de
Pronunciamentos Contbeis destinado para as PMEs Pequenas e Mdias
Empresas, as demonstraes contbeis necessrias na gesto empresarial so:
Balano Patrimonial, Demonstrao de Resultado do Exerccio, Demonstrao do
Resultado Abrangente, Demonstrao de Fluxo de Caixa e a Demonstrao das
Mutaes do Patrimnio Liquido. Esclarecemos que a empresa pesquisada no tem
os documentos exigidos, sendo que em um primeiro momento no h consequncia,
porm, se a empresa for fiscalizada e os documentos no estiverem em dia, por lei,
ela tem um prazo de 07 dias, dependendo dos requisitos para colocar toda a
documentao em ordem, caso isso no ocorra a empresa autuada e pagar
multa, cujo o valor mensurado de acordo com a documentao exigida.
Em decorrncia desse fato, propomos uma correo imediata com fins de
evitarem-se danos entidade, conforme argumentos apresentados abaixo, em
relao importncia de cada uma dessas demonstraes contbeis citadas.
A princpio, abordaremos o Balano Patrimonial, uma das principais
ferramentas que a empresa deve elaborar no final de cada exerccio social, sendo o
Balano Patrimonial a demonstrao que representa apropriadamente a posio
patrimonial e especificamente a posio financeira da entidade. A ausncia desse
demonstrativo pode trazer prejuzos ao desenvolvimento das atividades produtivas

50

da empresa, como por exemplo, em relao necessidade de apresentao de tal


documento em instituio bancria a ttulo de pleito de emprstimo, alm disso, a
empresa pode ser multada em caso de fiscalizao, entre outras consequncias
negativas.
J a Demonstrao de Resultado do Exerccio e a Demonstrao de
Resultado abrangente expem o desempenho da empresa por meio das contas de
receita e suas respectivas despesas. Como a empresa pesquisada no dispe da
demonstrao especfica, entendemos que isso interfira no desempenho do
gerenciamento, ocorrendo a partir desse fato a falta de controle sobre as despesas e
consequentemente sobre o respectivo lucro, que representa o resultado da entidade.
Quanto ao Fluxo de Caixa, trata-se de uma ferramenta estritamente
importante para a tomada de deciso, inclusive dos gestores, uma vez que permite
uma viso clara e precisa da empregabilidade da receita da empresa, de forma que
possibilita um controle sob as suas despesas. Os efeitos negativos da falta desse
demonstrativo refletem sobre todos os demais controles, impossibilitando que haja
uma interferncia imediata para evitar danos futuros.
Com referncia s Demonstraes das Mutaes do Patrimnio Lquido, por
meio dele que temos as informaes de como esto sendo aplicados os Lucros da
entidade, demonstrando a confiabilidade dos scios sobre o empreendimento.
O objetivo dessas demonstraes fornecer informaes contbil-financeiras,
de propsito gerais acerca da entidade em estudo, que venha a atender a
necessidade de usurios externos e internos, sendo, portanto, informaes teis a
clientes, colaboradores investidores, credores por emprstimos e a outros credores,
quando da tomada deciso ligada ao fornecimento de recursos para a entidade,
permitindo uma viso transparente que viabilize a composio do passivo que
representa o capital de terceiros .
Podemos perceber que a falta de compromisso tcnico do profissional
contbil, por no disponibilizar nenhuma das demonstraes ao seu cliente, um
fato que acarreta danos, conforme mencionamos, prejudicando o desenvolvimento
da empresa. Esse fato pode causar nus financeiros, podendo ainda a entidade ser
autuada, processada e at condenada pelos entes tributantes, por entenderem
esses fatores como um meio de evaso fiscal.

51

Compete ao profissional da contabilidade se tornar mais atuante junto aos


seus clientes, mantendo a tica e o compromisso, orientando os seus clientes para
que possa lhes possibilitar a busca de melhores resultados.

3.4 Obrigaes acessrias do Simples Nacional

Analisando a empresa pesquisada em relao a DAS - Documento de


Arrecadao do Simples, verificamos que as informaes referentes ao faturamento
da pesquisada foram enviadas atravs do PGDAS-D, porm, com referncia aos
respectivos valores e pagamento. Retomaremos essa questo mais adiante com a
sua respectiva anlise
As informaes devero ser fornecidas RFB Receita Federal do Brasil mensalmente at o vencimento do prazo para pagamento dos tributos devidos no
Simples Nacional em cada ms, relativamente aos fatos gerados ocorridos no ms
anterior, sendo essa uma obrigao acessria, a entidade declara a ocorrncia do
fato gerador ao ente tributante, assumindo a responsabilidade legal do imposto
gerado.
As consequncias para a entidade que deixar de prestar mensalmente RFB
as informaes no PGDAS-D, no prazo previsto na legislao, ou que as prestar
com incorrees ou omisses, estar sujeita s seguintes multas, para cada ms de
referncia:

a) 2% ao ms-calendrio ou frao, a partir do primeiro dia do quarto ms do ano


subsequente ocorrncia dos fatos geradores, incidentes sobre o montante dos
impostos e contribuies decorrentes das informaes prestadas no PGDAS-D,
ainda que integralmente pago, no caso de ausncia de prestao de informaes ou
sua efetuao aps o prazo, limitada a 20%, observada a multa mnima de R$ 50,00
para cada ms de referncia, sendo que para efeito de aplicao da multa prevista
no item a, ser considerado como termo inicial o primeiro dia do quarto ms do ano
subsequente ocorrncia dos fatos geradores e como termo final a data da efetiva
prestao ou, no caso de no prestao, da lavratura do auto de infrao.

b) R$ 20,00 para cada grupo de dez informaes incorretas ou omitidas.

52

Em termos gerais, as multas sero reduzidas metade, quando a declarao


for apresentada aps o prazo, mas antes de qualquer procedimento de ofcio e
reduzindo-se a 75% se houver a apresentao da declarao no prazo fixado em
intimao.
J com referncia ao envio da DEFIS Declarao de Informaes
Socioeconmicas e Fiscais - em cumprimento das exigncias legais, apuramos que
a empresa efetuou o envio da respectiva declarao com relao ao exerccio de
2013, estando de acordo com o respectivo faturamento da empresa j mencionado
neste desenvolvimento.
A partir do ano base de 2012, nos termos do artigo 66 da Resoluo CGSN
94/2011, a empresa pesquisada por ser optante do Simples Nacional, passou a ter a
obrigao de apresentar a respectiva declarao, cumprindo com uma exigncia
para que seja feita a prestao de contas para com os entes tributantes.
A DEFIS deve ser entregue RFB por meio de mdulo do aplicativo PGDASD, tendo como prazo a cumprir a obrigao at 31 de maro do ano-calendrio
subsequente ao da ocorrncia dos fatos geradores dos tributos previstos no Simples
Nacional, sendo ela uma obrigao acessria e junto com a declarao as
informaes do balano encerrado do ano anterior.
Com referncia a DIRF - Declarao do Imposto Renda Retido na Fonte feita pela fonte pagadora, essa tem como objetivo informar Secretaria da Receita
Federal do Brasil referente s informaes do ano anterior que tiveram reteno na
fonte sobre algum fato ocorrido, ou nos casos em que

funcionrios registrados

tenham reteno de IR em seu salrio, tendo inclusive que informar ao funcionrio


sobre o IR retido atravs do Informativo de Rendimento. Porm, como a empresa
pesquisada no teve ocorrncias no perodo de 2013, no havendo, portanto, a
obrigatoriedade.
A Receita Federal disponibiliza o extrato da declarao de Imposto de Renda,
o que permite aos contribuintes acompanharem de forma detalhada como seus
documentos esto sendo processados.
Assim, possvel identificar, de forma mais rpida, eventuais pontos de
divergncia na declarao e fazer as respectivas correes antes de ser notificado.

53

3.5 Anlise da Folha de Pagamento

A empresa pesquisada, por se tratar de uma prestadora de servio, tem como


principal despesa a relacionada aos seus colaboradores pela ativa mo de obra
prestada, tendo uma despesa fixa no valor de R$ 432.004,80, que corresponde a
40% do valor de seu faturamento.
Para elaborao do referido demonstrativo, coletou-se como base os dados
relativos aos meses de janeiro a dezembro de 2013, obtidos conforme relatrio da
folha de pagamento da empresa.
Quadro 3.5.4 - Vencimentos e descontos da Folha de Pagamento
VENCIMENTOS 1 Semestre
Total da Folha
216.784,21

VENCIMENTOS 2 Semestre
Total da Folha
215.220,59

Salrio
Auxilio enfermidade
Frias Gozadas
Aviso Prvio Indenizado
Cred. Compl. Salarial
13 Salrio
Frias Prop. Resciso
Frias Ind. Resciso
1/3 Frias Recebidas
1/3 Frias Resciso
Saldo Salrio Resciso
Arredondamento Atual
Indenizao Lei 7.238/84
Frias S/Aviso Prvio
13 Ind. s/Aviso Prvio
Pro-Labore Contr. IN 87

Salrio
156.888,43
Hora Extra
221,37
13 Ind. S/Aviso Prvio
880,67
D.S.R. S/ Horas Extras
69,91
Frias Recebidas
2.372,17
Aviso Prvio Indenizado
10.568,00
Cred. Compl. Salarial
461,10
13 Salrio
9.517,75
Frias Prop. Ind. Resciso
10.781,09
1/3 Frias Recebidas
790,73
1/3 Frias Resciso
3.887,25
Saldo Salrio Resciso
12.525,63
Arredondamento Atual
70,12
Dif. Salrio
941,60
Indenizao Art. 479
284,80
Frias S/ Aviso Prvio
880,67
Reembolso INSS S/ Frias
11,30
Pr-Labore Contr. IN 87
4.068,00
Total da Folha
215.220,59
DESCONTOS 2 Semestre
Desc. Frias Recebidas
2.843,46
Adiantamentos
455
Desc. Adiant. 13 Salrio
2.082,30
Arredondamento
71,43
INSS S/ 13 Salrio
846,87
Contribuio Sindical
503,28
Liquido da Resciso
43.607,98
Contr. Assit. Negocial
2.342,19
Desc.Compl Salrio A
407,46
INSS
16.289,34
IRRF
133,84
Total da Folha
69.902,59
Total Descontos
142.029,80

162.245,33
615,00
2.023,03
9.890,10
94,69
4.978,79
7.939,01
979.00
674,35
3.130,48
15.490,37
80,95
2.937,00
740,44
897,67
4.068,00

Total da Folha
216.784,21
DESCONTOS - 1 Semestre
Desc DSR s/ Faltas
1.337,53
Desc. Frias Recebidas
2.447,12
Adiantamentos
800
Faltas
3.040,83
Arredondamento
76,96
INSS S/ 13 Salrio
470,09
IRRF S/Frias
10,98
Contribuio Sindical
1.652,68
Lquido da Resciso
43.562,43
Contr. Assist. Negocial
2.721,83
Desc. Compl. Salrio Anterior
41,39
INSS
15.726,09
Total Geral - Folha
72.127,21
FOLHA DE PAGAMENTO
(-) Descontos de INSS
Total

432.004,80
33.332,39
398.672,41

TOTAL PR-LABORE
FGTS

8.136,00
27.352,54

54

Ao analisar a folha de pagamento da empresa, chama ateno o fato do gasto


da empresa com o pagamento de aviso prvio indenizado, 1/3 de frias indenizadas,
frias proporcionais indenizadas, que totalizam o valor de R$ 20.959,59, no primeiro
semestre, e de R$ 25.236,34, no segundo semestre, totalizando o valor de
R$ 46.195,93, que representa 15,59% do total da folha, o que demonstra a alta
rotatividade de funcionrios na empresa, sendo que a alta despesa impacta
diretamente na lucratividade da empresa.
Verificamos ainda que no ano de 2013 o valor de pr-labore foi de
R$ 8.136,00, sada referente ao valor da remunerao do administrador o que nos
permite a reflexo sobre uma provvel interferncia de gastos particulares
misturados com as despesas da entidade que consequentemente gera um desajuste
nas contas da empresa.
A empresa pesquisada mantm em seu controle o Livro Registro de
Empregados, que controlado diretamente por uma colaboradora de sua equipe,
que trata internamente da documentao relacionada ao departamento pessoal,
dando sequncia a um trabalho antes realizado pela empresa de contabilidade.
Apuramos ainda que a empresa mantm colaboradores terceirizados, sendo
que esses gastos representam um volume considerado que somam em torno de
R$ 180.000,00, sendo esse um volume que representa em torno de 16,87% em
relao

ao

faturamento,

esclarecendo

que

essas

despesas

no

foram

contabilizadas e no houve a exigibilidade da Nota Fiscal ou Recibo para


mensurao do fato.
Esse fato, ao indagarmos o proprietrio sobre a situao, nos foi informado
que, por orientao do profissional contbil, foi alegado que no haveria a
necessidade de levar ao escritrio contbil as respectivas notas.
Esclarecemos que a Nota Fiscal o documento comprobatrio do fato
gerador, sendo de extrema importncia e que d legalidade ao processo contbil,
no podendo jamais um profissional passar tal informao equivocada, sendo dever
do profissional o zelo e o cumprimento da profisso de acordo com a lei e a moral.

3.5.1 Recolhimento de FGTS

Com relao ao FGTS da empresa analisada, verificamos que ela encontrase com as suas obrigaes devidamente regularizadas, haja vista essas aes

55

serem tomadas internamente por colaboradora voltada inteiramente a manter em dia


as obrigaes trabalhistas.
O valor do recolhimento do FGTS no ano de 2013 foi de R$ 27.352,54, que
representa 2,56% do valor faturado no ano, sendo um valor considerado baixo, que
se explica pelo volume de mo de obra indireta atravs da terceirizao do servio.
Analisando as rescises contratuais, percebemos que a grande maioria foi de
dispensa sem justa causa, sendo esse fato esclarecido como ocorrncias de acordo
para atender a necessidade do colaborador, fato que onera significativamente as
despesas da empresa e que a dispensa do funcionrio acarreta em um aumento de
40% sobre o FGTS acumulado do colaborador adicionando-se 10% de multa de
acordo com o Simples Nacional na Tabela C do Anexo IV.
Existe a exigibilidade por parte dos tomadores de servio da Construo Civil
de que seja apresentada uma srie de documentao referente prestao de
servio, estando entre elas a Certido Negativa de Debito Municipal, Estadual e
Federal, o que obriga e devida regulamentao.
A Justia do Trabalho extremamente exigente quanto ao recolhimento do
FGTS, sendo inclusive considerado pelo TST, clusula contratual imprescindvel
manuteno, sobrevivncia e dignidade do trabalhador. Considerado, inclusive
de acordo com o entendimento jurisprudencial, clusula imprescindvel no sentido de
causa para resciso indireta do contrato de trabalho, tambm considerado uma
espcie de pedido de demisso com justa causa nos casos de atraso no
pagamento dos FGTS do empregado.
Assim, como so grandes as consequncias na esfera trabalhista, o no
recolhimento do FGTS tambm implica execues cveis e no fiscais para a
cobrana do crdito. O no pagamento no prazo estipulado, que ocorre a cada dia 7
do ms seguinte ao dever de quitar a remunerao do empregado, acarreta em
correo com incidncia do TR - taxa referencial e juros de mora de 0,5% ao ms.
Caso o valor no for adimplido com as correes, esse cobrado com uma
multa de 75%, sendo esta de 150%, caso demonstrado que houve fraude ou
simulao comprovada por parte da empresa, com ainda juros moratrios de 1% ao
ms e correes pela TR.
Nessas execues, obedecendo-se s leis que tratam a respeito do FGTS, as
leis de direito civil, no atingem os bens dos scios. Uma vez que no aplicado o
CTN nos casos do FGTS, para haver a cobrana perante o patrimnio dos scios

56

ho de ser comprovados os requisitos do art. 50 do Cdigo Civil para a


desconsiderao da personalidade jurdica. As consequncias do no recolhimento
no mbito cvel j so suficientemente grandes, concluindo-se que a cautela para o
adimplemento destas obrigaes fundamental para a empresa.

3.5.2 Recolhimento de INSS em relao folha de pagamento


A contribuio perante o INSS Instituto Nacional de Seguridade Social, foi
devidamente recolhida um montante de R$ 33.332,39 que representa 3,12% do
faturamento total do exerccio em 2013 da empresa analisada, sendo que foi
calculado um percentual de 20% sobre o total da folha do ms e que somados a
reteno gerou um total de R$ 99.361,10 que representa 9% do faturamento.
Para pagamento desse tributo que representa uma contribuio social, a
empresa deve efetuar o pagamento at o dia 10 de cada ms, relativo
competncia anterior, por meio da GPS Guia da Previdncia Social.
O valor referente ao funcionrio descontado sobre o salrio de cada
colaborador, de acordo com a tabela de contribuio do ente tributante, conforme
demonstrado a seguir:
Quadro 3.5.5 - Contribuio de INSS dos Segurados
Salrio de Contribuio (R$)

Alquota para fins recolhimento

at 1.317,07

8%

de 1.317,08 at 2.195,12

9%

De 2.195,13 at 4.390,24

11%

J com referencia ao RAT - Risco de Acidente de Trabalho, verificamos que o


calculo processado juntamente com o INSS diretamente na GFIP, sendo que no
ano de 2013 no foi pago nenhum percentual com referencia ao RAT.
De acordo com o CNAE da empresa pesquisada, levando-se em
considerao a classificao nacional de atividades econmicas preponderantes e
correspondentes graus de risco, verificamos que a alquota correta da categoria
seria de 3%, conforme o quadro ilustrativo, sendo que o valor que se refere ao RAT
no permitida a compensao:

57

Quadro 3.5.6 - RAT Risco Acidente do Trabalho


CNAE 2.0
4399-1/03

Descrio
Obras de alvenaria

Alquota
3

Porm, para emisso da GPS Guia da Previdncia Social, atravs da


GFIP, sendo a mensurao juntamente com o CPP Contribuio Previdenciria
Patronal, acrescida do RAT, pois retomaremos esse assunto na sesso de tributos
em que analisaremos em decorrncia da reteno efetuada atravs das obrigaes
acessrias e solidrias com base do faturamento por parte do tomador de servio.
Em virtude da importncia dessa contribuio previdenciria para a vida do
trabalhador, o legislador brasileiro definiu que comete crime aquele que desconta os
valores da folha de pagamento e no os repassa ao INSS. Esse crime, que recebe o
nome de apropriao indbita previdenciria, est previsto no artigo 168-A do
Cdigo Penal:
Apropriao indbita previdenciria (Includo pela Lei n 9.983, de 2000)
Art. 168-A. Deixar de repassar previdncia social as contribuies
recolhidas dos contribuintes, no prazo e forma legal ou convencional:
(Includo pela Lei n 9.983, de 2000) Pena - recluso, de 2 (dois) a 5
(cinco) anos, e multa. (Includo pela Lei n 9.983, de 2000).

De acordo com o CNAE da empresa pesquisada, no anexo IV do Simples


Nacional o RAT Risco de Acidente de Trabalho da categoria, deve ser calculado
na alquota de 3%. Diante dos fatos elucidados, constatamos que a empresa
pesquisada est sendo classificada na categoria incorreta, sendo que no est
calculando o valor do RAT, considerando uma alquota de 0%.
Quadro 3.5.7 - Encargos Sociais do Empregador Anexo IV
Tabela A

Tabela B

INSS

20%

Repouso Semanal

SESI/SESC

SENAI-SENAC

SEBRAE

Tabela C
-

Multa Rescisria

Frias

40% FGTS

Feriados

Adicional de 10%

Aviso Prvio

LC 110/001

INCRA

Auxilio Doena

Salrio Educao

13 Salrio

RAT

3%

Licena Paternidade

FGTS

8%

Total

31%

Total

Total

Os clculos devero ser efetuados de acordo com o salrio do funcionrio.

58

Esclarecemos ainda que esse percentual no pode ser compensado sobre o


INSS retido sobre o faturamento, devendo portanto ser efetuada as correes
retroativas da RAT para evitar as penalidades previstas.
3.6 Tributao Simples Nacional

Sendo a empresa pesquisada enquadrada no sistema de tributao do


Simples Nacional desde 2008, est obrigada a recolher mensalmente os impostos
em cumprimento a Lei Complementar 123/2006 do Simples Nacional, na qual est
inserida, levando em considerao a atividade na prestao de servio da
construo civil. De acordo com o Anexo IV, destacamos os tributos pelos quais est
responsvel perante os entes tributantes, sendo que esto unificados em um
documento com arrecadao mensal atravs da DAS. A obrigao ocorre a cada dia
20, sendo o faturamento a base de clculo para o pagamento do tributo, em que j
se encontra englobado todos os impostos abaixo relacionados. Para obter a alquota
na qual ficar enquadrada na tabela do Simples Nacional, dever a empresa somar
o faturamento dos ltimos 12 meses.
Quadro 3.6.8 - Alquotas e Partilha do Simples Nacional - Anexo IV
Receita Bruta em 12 meses
At 180.000,00
De 180.000,01 a 360.000,00
De 360.000,01 a 540.000,00
De 540.000,01 a 720.000,00
De 720.000,01 a 900.000,00
De 900.000,01 a 1.080.000,00
De 1.080.000,01 a 1.260.000,00
De 1.260.000,01 a 1.440.000,00
De 1.440.000,01 a 1.620.000,00
De 1.620.000,01 a 1.800.000,00
De 1.800.000,01 a 1.980.000,00
De 1.980.000,01 a 2.160.000,00
De 2.160.000,01 a 2.340.000,00
De 2.340.000,01 a 2.520.000,00
De 2.520.000,01 a 2.700.000,00
De 2.700.000,01 a 2.880.000,00
De 2.880.000,01 a 3.060.000,00
De 3.060.000,01 a 3.240.000,00
De 3.240.000,01 a 3.420.000,00
De 3.420.000,01 a 3.600.000,00

Alquot
a
4,50%
6,54%
7,70%
8,49%
8,97%
9,78%
10,26%
10,76%
11,51%
12,00%
12,80%
13,25%
13,70%
14,15%
14,60%
15,05%
15,50%
15,95%
16,40%
16,85%

IRPJ

CSLL

Cofins

0,00%
0,00%
0,16%
0,52%
0,89%
1,25%
1,62%
2,00%
2,37%
2,74%
3,12%
3,49%
3,86%
4,23%
4,60%
4,90%
5,21%
5,51%
5,81%
6,12%

1,22%
1,84%
1,85%
1,87%
1,89%
1,91%
1,93%
1,95%
1,97%
2,00%
2,01%
2,03%
2,05%
2,07%
2,10%
2,19%
2,27%
2,36%
2,45%
2,53%

1,28%
1,91%
1,95%
1,99%
2,03%
2,07%
2,11%
2,15%
2,19%
2,23%
2,27%
2,31%
2,35%
2,39%
2,43%
2,47%
2,51%
2,55%
2,59%
2,63%

PIS/Pase
p
0,00%
0,00%
0,24%
0,27%
0,29%
0,32%
0,34%
0,35%
0,37%
0,38%
0,40%
0,42%
0,44%
0,46%
0,47%
0,49%
0,51%
0,53%
0,55%
0,57%

ISS
2,00%
2,79%
3,50%
3,84%
3,87%
4,23%
4,26%
4,31%
4,61%
4,65%
5,00%
5,00%
5,00%
5,00%
5,00%
5,00%
5,00%
5,00%
5,00%
5,00%

59

De acordo com a pesquisa efetuada, as alquotas obtidas durante o exerccio


de 2013 foram de 9,78% - 10,26% e 10,76%; ficando os tributos partilhados entre os
entes tributantes.
Temos como base para esse desenvolvimento a apresentao do
faturamento no ano de 2013. Entretanto, na parte que se segue, apresentaremos
dados do ano base anterior, a saber, 2012, para apontar complicadores no decorrer
do perodo analisado.
Apresentamos a seguir tabela referente os DAS do ano de 2012, perodo em
que iniciou os problemas tributrios da empresa, tendo como fator principal
apontado, o valor declarado dos dbitos de tributos atravs do PGDAS-D, calculada
de forma incorreta, sem a compensao do ISS retido, gerando uma dvida em
duplicidade junto a RFB.
Como agravante da situao, alm da reteno do ISS, havendo j um saldo
credor de INSS no valor de $ 108.838,11 de tributos tambm pagos em duplicidade,
o administrador cessou os pagamentos do DAS, achando que haveriam meios de
compensar.

Porm, como se trata de entes tributantes diferentes, inviabiliza essa

possibilidade.
Quadro 3.6.9 - Calculo do DAS Ref. exerccio 2012
MS
Janeiro
Fevereiro
Maro
Abril
Maio
Junho
Julho
Agosto
Setembro
Outubro
Novembro
Dezembro

VLR PRINCIPAL
1.472,34
1.607,59
3.706,80
916,02
4.906,40
3.851,47
6.029,05
5.656,53
3.687,10
11.738,10

MULTA
294,47
321,52
741,36
183,20
981,28
770,29
1.205,81
1.131,31
737,42
2.347,62

JUROS
328,04
358,17
799,56
190,81
990,6
751,42
1102,11
999,51
631,23
1874,57

VLR PAGO
2.094,85
2.287,28
5.247,72
1.290,03
6.878,28
5.373,18
8.336,97
7.787,35
5.055,75
15.960,29

Assim exposto, fica evidente que a empresa, por falta clara de conhecimento
e planejamento, arcou com dbitos excedentes no valor de R$ 16.740,30 referente a
juros e multa, sendo que essa diferena abonaria os primeiros seis meses desse
perodo, favorecendo o resultado do exerccio.

60

Demonstraremos a seguir os clculos referentes ao ano de 2013, sendo que,


conforme a empresa nos informou, para as guias referente a esse perodo foram
solicitadas o parcelamento junto a RFB e esto aguardando a aprovao.
Quadro 3.6.10 - DAS Simples Nacional
MS
Janeiro
Fevereiro

VLR PRINCIPAL

(-) Reteno

Valor - DAS

3.334,55

922,93

2.411,62

366,75

366,75

Maro

10.568,52

4829,87

5.738,65

Abril

14.948,16

6122,27

8.825,89

Maio

18.463,95

4.006,24

14.457,71

Junho

16.583,97

2965,35

13.618,62

Julho

7.702,82

2299,40

5.403,42

Agosto

9.678,72

3.089,12

6.589,60

Setembro

4.193,16

1.201,47

2.991,69

Outubro

5.551,84

1.623,33

3.928,51

Novembro

11.058,00

4.733,32

6.324,68

Dezembro

6.433,41

2.982,57

3.450,84

Percebemos que os problemas financeiros - contbeis iniciaram-se no ano de


2012, justamente no perodo ps-mudana de atividade em que a empresa iniciou
no ramo da construo civil, sendo que essas dificuldades ganharam proporo e
agravaram-se no ano subsequente.
A consequncia do atual parcelamento ser o duplo compromisso com a
receita federal dentro de um mesmo ms, a guia atual e a parcelada.
A empresa pesquisada deixou de recolher os tributos referente ao DAS no
exerccio de 2013, equivocado pela reteno do perodo efetuada pelo tomador
de servio dos tributos INSS e ISS que gerou um acumulo de tributos retidos sendo
que no ocorreu a compensao de forma correta por uma ineficincia gerada
pela falta de comprometimento do profissional contbil, em que percebemos aqui
uma necessria obrigao do profissional em se manter atualizado com as
mudanas e leis pertinentes a cada segmento em que esteja inserido seus cliente,
com fins de evitar a exposio de fatos que pode ser entendido como evaso fiscal,
gerando-lhe multas, juros e expondo ao risco da perda do beneficio do simples
nacional, ocorrncia em que o profissional contbil infringe praticamente todos os
Princpios Contbeis.

61

3.6.1 Reteno de ISS sobre o faturamento

Analisando o faturamento auferido no ano de 2013 e de acordo com a


verificao efetuada sobre a empresa pesquisada, destacamos que ela prestou
servios a empresas do sudeste brasileiro, atuando em Rio de Janeiro RJ e So
Paulo SP.
Em decorrncia dessa atuao, houve incidncia de reteno de ISS Imposto sobre Servio ISS no decorrer do exerccio no valor de R$ 34.775,87.
Com relao ao recolhimento do ISS, ele deve incidir no local da execuo do
servio, ficando a Prefeitura do Municpio onde se deu a ocorrncia do fato gerador,
a beneficiada pelo recolhimento, conforme Lei Complementar 116/2003 no art. 3,
cuja responsabilidade de recolhimento do prprio prestador de servio, sendo que
se o tomador de servio estiver em outro municpio, fica portanto, o tomador
responsvel pelo pagamento do valor retido na nota fiscal.
Com relao ao faturamento auferido em So Paulo, percebeu-se que, para
alguns casos, foram retidos o ISS e observamos uma variao de alquota de 2% 2,5% e 3%, considerando, 0% para casos em que no h a reteno e aos demais,
as variaes determinadas pela Emenda Constitucional n 37/2002, sendo a mnima
de 2% e a mxima de 5%. Porm, de acordo com a Instruo Normativa SF/SUREM
N 8/2011 da Prefeitura de So Paulo, a alquota para a construo civil seria de 5%.
J no que se refere aos servios tomados no Rio de Janeiro, houve a
reteno de 5% sobre a nota fiscal, porm foi verificado que, considerando a Lei
municipal n 1.513, de 27.12.1989, a alquota da construo civil seria de 3%.
Porm, em ambos os casos acima mencionados, para o prestador de servio
estabelecido em outro municpio, que esteja enquadrado no Simples Nacional, podese arrecadar os tributos aplicando alquota de acordo com a tabela, sendo que
para a empresa pesquisada seria de no mximo 4,26% conforme o anexo IV da Lei
Complementar 123/2006 e considerando o faturamento dos ltimos 12 meses que
antecedem ao perodo de apurao.
Em ambas as situaes, verificaram-se uma necessidade de correo imediata a
fim de adequar a empresa a aplicabilidade correta da Lei.
Deve-se ainda ficar atenta ao valor retido para que este seja compensado no
DAS a ser pago no ms subsequente para que no gere o acumulo para o ente
tributante onerando o caixa da entidade.

62

3.6.2 Reteno de INSS sobre o faturamento

Conforme o CNAE da empresa pesquisada, e de acordo com a atividade de


obras de alvenaria, voltada atividade de Cesso e Execuo de Mo de Obra ou
Empreitada, a empresa estudada, na condio de prestadora de servios, sofreu
reteno, efetuada pelo tomador de servio de 11% de INSS que acarretou em um
montante de reteno no valor de R$ 51.554,38, chegando a acumular um volume
superior a R$ 108.838,12 com base no valor total dos servios prestados contidos
na nota fiscal emitida pelo prestador, conforme Lei n 9.771/1998.
Esse volume retido ocorreu de forma indevida, uma vez que de acordo com a
Lei n 12.844/2013, a partir de abril/2013 o percentual foi reduzido para 3,5% sobre o
faturamento.
Orientamos que a sua real aplicao na operao permite-se uma reduo do
INSS a recolher pelo prestador de servio, fazendo com que o valor do tributo retido
na fonte seja compensado na contribuio social previdenciria auferida na Folha de
Pagamento, gerando-se assim um decrscimo ou at mesmo a extino da
obrigao de recolhimento Previdncia Social.
Para entendermos melhor qual atividade se refere essa Lei, apresentamos
os seguintes conceitos:
Cesso de Mo-de-obra a colocao disposio da contratante, em suas
dependncias ou nas de terceiros, de segurados que realizem servios
contnuos

relacionados

ou

no

com

atividade-fim

da

empresa,

independentemente da natureza e da forma de contratao.


Empreitada a execuo de tarefa, obra ou servio, contratualmente
estabelecida, relacionada ou no com a atividade-fim da empresa contratante,
nas suas dependncias, nas da contratada ou nas de terceiros, tendo como
objeto um fim especfico ou resultado pretendido.
Com o surgimento dos servios da empresa, a empresa tomadora do servio
j especificada, fica obrigada pela reteno e recolhimento do tributo com o
percentual de 11% (art. 112 da IN RFB n 971/2009), que ser aplicado sobre o valor
bruto da nota fiscal ou fatura de prestao de servios.
Esse, por ser um tributo federal, no sofrer alteraes na alquota quando se
referir aos seus clientes que esto localizados em diferentes cidades, seguindo,
independentemente da localizao onde for realizada a prestao do servio.

63

Contudo, a partir de abril de 2013, a legislao federal, voltada a reteno do


INSS, trouxe outras deliberaes, destacando em seo da Construo Civil, no site
da Receita Federal do Brasil:
a) No momento compreendido entre 01/04/2013 a 03/06/2013 a empresa contratante
deveria reter 3,5% do valor bruto da nota fiscal ou fatura de prestao de servios ao
invs de 11% ( 6 do artigo 7 da Lei n 12.546/2011, com incluso do inciso IV ao
artigo, na redao da MP 601/2012).
b) No perodo compreendido entre 04/06/2013 a 31/10/2013 a empresa contratante
poderia continuar a reter 3,5% do valor bruto da nota fiscal ou fatura de prestao de
servios, desde que a empresa contratada mantivesse a condio de contribuio
substituda (opo de acordo com o 7 e 8 do art. 7 da Lei n 12.546/2011, que
diz respeito a desonerao da folha) ou teria que voltar a reter com base em 11%
(contratada sem exercer opo e com recolhimento sobre a folha de pagamento).
c) Aps 01/11/2013 a empresa contratante poderia reter 3,5% do valor bruto da nota
fiscal ou fatura de prestao de servios ( 6 do artigo 7 da Lei n 12.546/2011,
com incluso do inciso IV ao artigo na redao da Lei n 12.844/2013) ao invs de
11%.
A partir de 01/04/2013 at 31/12/2013 foram retidos, sobre os 11% do valor
bruto da nota fiscal ou fatura de prestao de servios, sendo que o correto seria
sobre o valor da mo de obra aplicada no servio, excluindo-se assim o valor
correspondente aos equipamentos aplicados na prestao do servio, que juntos
compem o valor total da nota, a quantia de R$ 42.637,91, que foi sobre a parte da
mo de obra do faturamento de R$ 387.617,36, porm, se fosse calculado mediante
a alquota de 3,5%, o valor a ser retido seria de R$ 13.566,61, o que neste caso
gerou uma desfalque de R$ 29.071,30 no caixa da empresa pesquisada.
Com o exposto acima, no perodo de 01/04/2013 a 31/12/2013, verificou-se que
existe uma necessidade imediata de correes a fim de conduzir a

empresa de

acordo com a legislao vigente para se adequar aos novos critrios estabelecidos
ao mercado em que se encontra inseridos.
Com isso, percebemos que a empresa sofreu, devido falta de entendimento,
prejuzos e acumulou desnecessariamente nos cofres pblicos enquanto que, por
outro lado, gerava juros e multas decorrentes da falta de pagamento do DAS.
Para dirimir as dvidas dos contribuintes, foi publicada em 20 de junho de
2014 a Lei n 12.995/2014, que estabeleceu claramente que a alquota para fins de

64

reteno da Contribuio Previdenciria das empresas de construo civil


enquadradas na desonerao da folha de pagamentos de 3,5%.

3.6.3 Desonerao Fiscal

Para as empresas do ramo da Construo Civil, enquadrada no grupo 439 da


CNAE 2.0, conforme se encontra a empresa estudada, pode-se verificar que a
Medida Provisria convertida na Lei n 12.546, de 14 de dezembro de 2011, dispe
do pargrafo em que as empresas optantes pela desonerao podero optar pelo
pagamento de 2% sobre o faturamento, e no mais 20% sobre a folha de
pagamento para quitao do INSS:
Art . 7o At 31 de dezembro de 2014, contribuiro sobre o valor da receita
bruta, excludas as vendas canceladas e os descontos incondicionais
concedidos, em substituio s contribuies previstas nos incisos I e III do
art. 22 da Lei n 8.212, de 24 de julho de 1991, alquota de 2% (dois por
cento):

Esclarecemos que a contribuio previdenciria substitutiva incidente sobre a


receita bruta de que trata a Lei n 12.546 de 2011, se aplica microempresa e
empresa de pequeno porte optante do Simples Nacional tributada na forma do 5 C
do art. 18 da Lei Complementar 123/2006 (Anexo IV), cuja atividade principal achase contemplada no inciso IV do art. 7 da referida Lei, em que o nosso estudo de
caso se encontra amparada de acordo com a legislao.
A desonerao da folha de pagamento foi gradualmente disciplinada pela
legislao e diversas manifestaes da Receita Federal do Brasil foram proferidas,
o que, consequentemente, gerou muitas dvidas e transtornos para os
contribuintes.
Essa medida traria para a empresa uma economia que estaremos tratando no
prximo tpico, uma vez que trata-se de uma prestadora de servio com um quadro
oneroso de colaboradores conforme j mencionado.

3.7 Elaborao do Planejamento Tributrio

Considerando a abordagem efetuada at o momento, em que procuramos


detalhar e esclarecer sobre todos os fatos que impactam na lucratividade da

65

empresa, apresentamos a seguir, com base nessas pesquisas efetuadas, o


planejamento tributrio a fim de que, ao final, apresentemos, tambm, qual regime
tributrio a empresa pesquisada poder optar para obter melhores resultados.
Para esse desenvolvimento se faz necessria documentao consistente que
comprove o fato gerador dos custos e despesas geradas pela entidade. Conforme j
mencionado, a empresa no detm tais documentos e para suprir a essa
necessidade, nos foi fornecida uma relao estimativa dos eventos referente o ano
de 2013, conforme segue abaixo:
Quadro 3.7.11 - Tabela de Custos / Despesas do Exerccio
Descrio

Valor
$ 42.000,00
$ 30.000,00
$ 132.000,00
$ 4.800,00
$ 4.800,00
$ 7.200,00
$ 24.000,00
$ 6.000,00
$180.000,00
$ 24.000,00
$ 6.000,00
$ 6.000,00
$ 18.000,00
484.800,00
$ 60.000,00
544.800,00

Aluguel
Refeio
Material e equipamento
gua
Luz
Telefone
Combustvel
Pedgio
Colaboradores Terceirizados
Manuteno de auto
Pedgio
Almoo executivo
Passagens
Custo Total
Juros Passivos Financeiros
Custo + Despesa =

A seguir, com base em tudo o que foi exposto at esta etapa,


apresentaremos um estudo da empresa pesquisada em relao ao melhor sistema
de tributao a ser utilizado: Simples Nacional, Lucro Presumido e Lucro Real a fim
de demonstrar em qual

opo ter

a empresa maior retorno, melhorando

os

resultados do empreendimento.
O planejamento tributrio uma medida preventiva que todos os
empreendedores tm como dever adotar como regra, pois ele no simplesmente
uma alternativa, mas uma obrigao do administrador eficiente, que dentro da
legalidade encontra meios de tornar menos onerosa a carga tributria, visando uma
administrao com base em resultados,

em que deve ser estrategicamente

estudado antes de sua implantao.


No quadro a seguir demonstraremos os resultados do exerccio, sendo que,
nos custos operacionais levamos em considerao os valores informados pela

66

empresa pesquisada atravs do relatrio de folha de pagamento e como a empresa


no tem as notas fiscais de entradas de todas as despesas operacionais, os
nmeros apontados foram baseados nos valores aproximados que nos foi fornecido
pelo administrador.
Quadro 3.7.12 - Demonstrao de Resultado Simples Nacional

Itens

Servios

1. Receita Operacional Bruta

1.067.350,67

2. DAS sobre vendas

(108.883,85)

3. Receita Operacional Lquida

958.466,82

4. Custos Operacionais

( 512.425,91)

5. Lucro Operacional Bruto

446.040,91

6. Despesas Operacionais

(544.800,00)

7. Lucro / Prejuzo Operacional

(98.759,09)

Essa demonstrao a confirmao dos pontos que apontamos no decorrer


de nossa pesquisa em que est evidente uma falha grave na administrao da
empresa. O prejuzo demonstrado consequncia dos seguintes pontos que devem
ser tratados com a devida ateno para que a entidade venha a reverter o quadro:

1 - Quadro de funcionrios oneroso com extenso volume de rescises.


2 - Falta de compensao das Retenes efetuadas onerando a carga tributria.
3 Dficit pelas altas taxas de juros.

Tendo em vista estarmos tratando de servio, em que o principal produto a


mo de obra, recomendamos enxugar o quadro, mantendo os bons funcionrios
atravs de incentivos e fazendo uma seleo apurada na contratao em que fique
clara entre contratante e contratada quais as metas a serem atingidas, evitando o
prolongar ou refazer do servio que automaticamente reduz o lucro e desacelera o
crescimento da empresa. J os tributos devem ser revistos para que as retenes
sejam compensadas de acordo com o que a Lei estabelece, pois percebe-se que a
medida

em

que

os

valores

ficaram

retidos

pelos

entes

tributantes,

67

consequentemente a empresa teve que buscar recursos a custas de alta taxa de


juros que desestabilizou completamente o empreendimento.
Para evidenciarmos em qual sistema de tributao a empresa ter uma menor
carga tributria, simulamos a seguir a demonstrao no Lucro Presumido
Quadro 3.7.13 Demonstrao de Resultado Lucro Presumido

Itens
1. Receita Operacional Bruta

Servios
1.067.350,67

2. Dedues
1.1 PIS 0,65%

( 6.937,78)

1.2 COFINS 3%

( 32.020,52)

1.3 ISS 5%

( 53.367,53)

3. Receita Operacional Lquida


4. Custos Operacionais
5. Lucro Operacional Bruto
6. Despesas Operacionais

975.024,84
( 512.425,91)
462.598,93
(544.800,00)

7. Lucro / Prejuzo Operacional

(82.201,07)

8. IRPJ

(61.388,05)

9. CSLL 9%

(30.739,70)

10 Lucro / Prejuzo Lquido do Exerccio

(174.328,82)

Verificamos no quadro acima que ao calcularmos as operaes da empresa


no sistema Lucro Presumido, sendo essa uma empresa de prestao de servio,
aumentaramos ainda mais a carga tributria e como consequncia teramos no
resultado um impacto ainda maior.
Para concluirmos o nosso estudo, analisamos na sequncia os dados com
base no Lucro Real, sendo que, conforme j foi verificado, a empresa fechou o
exerccio com um resultado negativo e devido a esse fato no haver o clculo do
IRPJ e CSLL pois so ndices que so pagos tendo como base o Lucro da entidade.
Esclarecemos ainda que como as despesas operacionais foram passadas
pelo administrador como uma estimativa e que nesse caso trata-se de uma
simulao, pois para a contabilizao essas Notas Fiscais so necessrias e
fundamentais como comprovao dos fatos para apurao do Lucro Real. Devendo-

68

se, portanto, ficar o profissional atento s adies e excluses e compensaes para


que se defina a base de clculo da forma correta, sendo que neste caso no haver
compensao e excluses.
Quadro 3.7.14 Demonstrao de Resultado Lucro Real

Itens

Servios

1. Receita Operacional Bruta

1.067.350,67

2. Dedues
2.1 PIS 1,65%

(17.611,29)

2.2 COFINS 7,6%

(81.118,65)

2.3 ISS 5%

(53.367,53)

3. Receita Operacional Liquida

915.253,20

4. Custos Operacionais

(512.425,91)

5. Lucro Operacional Bruto

402.827,29

6. Despesas Operacionais

(544.800,00)

7. Lucro / Prejuzo Operacional do Exerccio

(141.972,71)

7.1 Adies

60.000,00

7.2 Base de Calculo

(81.972,71)

8. IRPJ

9. CSLL

Nesse desenvolvimento, podemos perceber que devido ao resultado do


exerccio haver fechado negativo e por este motivo no ter o clculo para os tributos
de IRPJ e CSLL, o resultado calculado no Lucro Presumido terminou por onerar
mais a empresa em relao ao Lucro Real.

3.7.1 Demonstrao do Resultado

No desenvolvimento a seguir, utilizamos como fonte o material j detalhado


no decorrer deste captulo, sendo que optamos por fazer a demonstrao de forma
resumida e simples, trazendo principalmente os pontos fundamentais, para que se
torne de fcil entendimento.

69

No quadro abaixo apresentamos um resumo comparativo da tributao e uma


breve meno com relao aos resultados, considerando a folha de pagamento no
valor de R$ 432.004,80 e um faturamento de R$ 1.067.350,67.
Quadro 3.7.15 - Comparativo da Tributao

Tributo
DAS

Simples Nacional
$ 108.883,85

Lucro Presumido

Lucro Real

PIS 0,65% e 1,65%

$ 6.937,78

$ 17.611,29

COFINS 3% e 7,6%

32.020,52

$ 81.118,65

IRPJ 15% + 10%

$ 61.388,05

CSLL 9%

$ 30.739,70

IPI

ICMS

ISS 5%

$ 53.367,53

$ 53.367,53

INSS 20%

$ 86.400,96

$ 86.400,96

$ 86.400,96

RAT 3%

$ 12.960,14

$ 12.960,14

$ 12.960,14

FGTS 8%

$ 34.560,38

$ 34.560,38

$ 34.560,38

$ 25.056,28

$ 25.056,28

$ 242.805,33

343.431,34

$ 311.075,23

23%

32%

29%

Sistema S 5,8%

Totais

% Faturamento

De acordo com o planejamento desenvolvido sobre a empresa, ficou


constatado que o Sistema de Tributao mais adequado para a empresa estudada,
que proporciona uma maior economia tributria o Simples Nacional.
Independentemente da situao em que a entidade se encontra, em que, ao
mesmo tempo em que tem um volume considervel de retenes tambm consta
dvida junto ao ente tributante, a recomendao seria permanecer no sistema de
tributao atual at que sejam concludas as devidas correes, a fim de no se
incorrer em novas dificuldades em outro sistema que traga um maior complicador,
devido o maior nmero de tributos e a necessidade de uma maior organizao para
manter os devidos controles.

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A seguir detalharemos algumas medidas que podero ser adotadas pela


entidade de nosso estudo de caso como alternativas de reduo de despesas e
correo dos problemas gerados pelos procedimentos incorretos.
Quanto s alteraes fundamentadas na tributao, corrigir os valores de
reteno de ISS e INSS optando pela desonerao na folha que lhe trar vantagens
conforme quadro a seguir, partindo da base de clculo de um faturamento de
R$ 1.067.350,67, com uma folha de pagamento de 432.004,80:
Quadro 3.7.16 Economia resultante do Planejamento
Projeo

Aliq.

Atual

Aliq.

Reteno INSS

11%

$ 117.408,57

Desonerao na folha Desc.Ret

20%

$ 86.400,96

Planejado

Diferena

3,5%

$ 37.357,27

$ 80.051,30

2%

$21.347,01

$ 86.400,96

37.357,27
(16.010,26)
Reteno ISS

5%

$ 53.367,53

4,23%

DAS

9,78%

104.386,89

9,78%

$ 45.148,93

$ 8.218,60

$ 104.386,89

45.148,93

- $ 45.148,93
$ 59.237,96
RAT

Juros Passivo - Consequncia

60.000,00

Total

3%
-

$ 421.563,95

$ 12.960,14

($ 12.960,14)

$ 60.000,00

$ 154.704,30

$ 266.859,65

Podemos observar que, como o valor da reteno de INSS, superior ao


valor da guia de INSS a ser paga, consequentemente haver a a compensao,
evitando, portanto, a duplicidade de custos pagos, ficando claro que o fechamento
do exerccio com um valor negativo, conforme j demonstrado, foi consequncia dos
tributos gerados de forma errnea.
Apontamos ainda como correo a ser efetuada o valor do Capital Social,
uma vez que esse valor tem peso fundamental na aquisio e captao de capital de
terceiros atravs de financiamentos a juros baixos nos bancos do governo que
mantm incentivos para a microempresa e empresa de pequeno porte, evitando,
portanto, as altas taxas do mercado informal. A empresa est com um percentual
em nome de terceiros e a alterao para a Eireli seria uma alternativa que iria corrigir
e evitar incorrer em problemas administrativos futuros.
Essa medida visa ainda para o caso de ingressar em outro tipo de tributao,
seja o Presumido ou Real, o clculo de juros sobre o capital prprio para ajuste do

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IRPJ para efeito de dedutibilidade como despesa financeira de acordo com a taxa
fornecida pelo Banco Central, desde que no ultrapasse 50% do valor do Lucro
Lquido do Exerccio.
Para regularizao da situao tributria em que se encontra, com fins de
evitar contrair maiores complicaes, necessrio entrar com um Processo
Administrativo para que seja efetuada uma regularizao a fim de evitar que os
scios e entidade tenham o seu nome no CADIN Cadastro Informativo dos
Crditos no Quitados de rgos e Entidades Municipal e Estadual e
respectivamente na SERASA, expondo o scio inclusive ao risco de ter o seu CPF
Cadastro de Pessoa Fsica inclusive cancelado.
Orientamos para que os contratos firmados com os seus clientes sejam
averiguados, para que haja a aplicabilidade de estudos com base na Contabilidade
de Custos, averiguando se a carga tributria representa de 23% com relao
Receita Operacional Bruta est devidamente inserida no preo de custo do produto,
sendo, portanto necessrio que o empreendedor tenha um entendimento bsico da
Contabilidade de Custos e Contabilidade Tributria, a fim de tomar decises seguras
para o desenvolvimento de sua empresa. Fica, portanto, o Profissional Contbil a
funo de esclarecer ao seu cliente para que ele tenha uma viso mais abrangente
dos riscos que se expe.

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CONSIDERAES FINAIS

A pesquisa apresentou os seguintes objetivos, (1) desenvolver um estudo de


caso em uma empresa de prestao de servio, (2) elaborar o planejamento
tributrio com base no segmento da construo civil, (3) demonstrar alternativas de
como o profissional da contabilidade pode contribuir com propostas de reduo da
carga tributria dentro da legalidade.
Os objetivos desta investigao foram alcanados pelo fato de respondermos
s questes de pesquisa que nortearam este estudo.
Em relao ao primeiro objetivo, percebemos que adentrando na realidade da
organizao, a ponto de expor sua situao administrativa e financeira, constatamos
que na parte da responsabilidade contbil, houve uma carncia de um bom
profissional. Isso dificultou o acesso de informaes relevantes: balano patrimonial,
demonstrao de resultado do exerccio e guias de pagamento, dentre outros. Tais
dificuldades demonstraram a importncia de um profissional tico e comprometido
com o gerenciamento de suas prprias atividades e de seus clientes.
J em relao ao segundo objetivo, a elaborao do planejamento tributrio,
comparativamente entre os regimes do Simples Nacional, Lucro Real e o Lucro
Presumido, apontou a melhor opo como sendo a atualmente utilizada, o Simples
Nacional, pois oferece a maior lucratividade e a menor incidncia de encargos.
Conclumos que o planejamento tributrio a soluo para a reduo da
carga tributaria de qualquer empresa. Nesse sentido, fundamental que o contador
oriente o seu cliente sobre a melhor forma de tributao para a empresa, visando ao
pagamento de menos impostos, conforme o seu faturamento.
A contabilidade deve trabalhar em conjunto com o administrativo da entidade
contratada para ter, quando solicitado, a documentao necessria para a
elaborao de um planejamento tributrio, que possibilitar adequar a empresa
dentro do regime tributrio que oferece a melhor possibilidade de lucro.

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REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS

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