UNIVERSIDAD CENTRAL DEL ECUADOR

FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS

ESCUELA: CONTABILIDAD Y AUDITORA

MATERIA:AUDITORIA FINANCIERA I

Tema: NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA Y

CONTROL DE CALIDAD

Profesora: ING. MARA ESTHER CAJIAO ORTEGA, MSC.

Curso:

Integrantes: GRUPO 2
C, C.

J, T.

l.T

X, T.

A, G.

AUDITORA FINANCIERA

INDICE GENERAL

UNIDAD

CONTENIDO

1
2
3
4
5
6
7.1
8.2
9.3
10.4
11.4

CONCEPTOS BSICOS:
Introduccin
Normas De Trabajo De Las IAASB
Aplicabilidad De Las Normas Internacionales
Requerimientos De Las NIA
Glosario.
Norma Internacional De Control Y Calidad (NICC)
Definiciones
Gua De Aplicacin Y Otras Anotaciones Explicativas.
Requerimientos de tica aplicables.
Aceptacin Y Continuidad De Las Relaciones Con El
Cliente Y De Encargos Especficos.
Recursos humanos

INTRODUCCIN
Este prlogo a las normas internacionales sobre el control de la calidad, auditora,
revisin, otros aseguramientos y servicios relacionados (normas IAASB) fue
emitido para facilitar el entendimiento del alcance y autoridad de los
pronunciamientos que emite el consejo de normas internacionales de auditora y
aseguramiento (IAASB)
El IAASB tiene como meta de desarrollo de un conjunto de normas internacionales
que generalmente sean aceptadas en todo el mundo.
En el caso de que las leyes o regulaciones locales de un pas sean diferentes con
las normas IAASB de algn tema y la auditoria sea realizada de acuerdo a las
leyes locales no debe cumplir automticamente con las normas del IAASB.
Normas Internacionales de Auditora (NIA) se deben aplicar en la auditoria de
informacin financiera histrica. Corresponden a la auditora de estados
financieros y deben ser adaptadas de acuerdo a como sea necesario en la
aplicacin de una auditoria de informacin financiera histrica.
ISRE normas internacionales de trabajos de revisin deben ser aplicadas en la
revisin de informacin financiera histrica; normas internacionales para trabajos
de atestiguar debe ser aplicados en asignaciones de aseguramiento que no sean
de auditoria o revisiones de informacin histrica.
ISRS normas internacionales de servicios relacionados deben ser aplicados en
asignaciones de recopilacin, asignaciones para aplicar procedimientos acordados
a la informacin y asignaciones de otros servicios relacionados.
Todas las siglas anteriores se aplican en el trabajo de las IAASB.
ISQC normas internacionales de control de calidad deben ser aplicadas a todos
los servicios que abarca las IAASB.
Se deben aplicar a todos los servicios que prestan y caen en las normas de
auditoria de IAASB.
Las ISQC tienen una cierta autoridad que est establecida en la introduccin a las
ISQC.
Para poder entender y aplicar los principios bsicos de una norma en su totalidad
es necesario tener el texto completo de la norma para as poder seguir sus
procedimientos.

Los apndices que forman parte del material de aplicacin, son una parte
importante de una norma. El propsito de uso de apndices est explicado en el
cuerpo de la norma.
Criterio profesional
El objetivo de las normas internacionales es que el contador profesional ejerza un
criterio profesional de su trabajo.
Aplicabilidad de las normas internacionales.
APLICABILIDAD DE LAS NORMAS INTERNACIONALES.
Para aplicar las normas en una fecha especfica est determinado en la misma
norma. Y puede presentar antes si tiene permitido en la norma.

Las normas internacionales son relevantes para las auditorias del sector
gubernamental. Cuando sea adecuado se incluir consideraciones adicionales
para entidades del sector gubernamental.

IAPS D
Declaraciones

de
la
prctica de auditoria son
emitidas
para
proporcionar
una
gua
para la interpretacin y
asistencia
practica
de
los
contadores
al
implementar la NIA y
tenr una buena prctica.
internacionales

IAEPS
declaraciones
internacional
es
de
la
prctica para
asignaciones
de auditoria y

IREPS
Declaracione
s
internacional
es
de
la
prctica para
asignaciones
de revisin

IRSPS
declaraciones
internacionales
de la prctica
para
servicios
relacionados.

Son emitidos con el mismo propsito de implementar las ISRE, ISAE, ISRS
respectivamente.Los contadores deben estar conscientes y considerar las
declaraciones de la prctica que aplica a la asignacin.
Los requerimientos en las NIA
Los principios bsicos en las normas de auditoria de IAASB, consideradas por la
declaracin de la prctica.
Han sido recopiladas con otros documentos como papeles de discusiones son
publicados para promover la discusin o el debate sobre la auditoria, revisin,
otros aseguramientos, y servicios relacionados. As como temas de control de
calidad que afectan la profesin de contabilidad.
El nico texto autorizado de un borrador para auscultacin (exposuredraft) de
alguna norma internacional, declaracin de la prctica u otro papel, es aquel que
est publicado por el IAASB en idioma ingls.

NORMA INTERNACIONAL DE CONTROL Y

CALIDAD (NICC)

ALCANCE DE ESTA NICC

APLICABILIDAD DE ESTA NICC

1.- Trata de las responsabilidades que

tiene la firma de auditora e relacin
con un sistema de control de calidad de
las auditoras y revisin de estados
financieros.

1.- Esta NICC se aplica a todas las

firmas
de
profesionales
de
la
contabilidad con respecto a las
auditoras y revisiones de estados
financieros,
as
como
a
otros
encargados que proporcionan un grado

2.- Un sistema de control de calidad se

compone de policas diseadas para
alcanzar el objetivo especfico y de los
procedimientos
necesarios
para
implementar y realizar un seguimiento

El objetivo sita el contexto en el que se

establecen los requerimientos de esta
NICC y tiene como finalidad facilitar a la
firma de auditora:

La comprensin de lo que se
necesita conseguir
La decisin acerca de si es
necesario hacer algo ms para

Los requerimientos de esta

NICC se expresan utilizando
el tiempo verbal futuro

Cuando resulta necesario, la gua de

aplicacin y otras anotaciones explicativas
proporciona una descripcin ms detallada
de los requerimientos y orientaciones para

Explicar con ms precisin el

significado de un requerimiento o su
mbito de aplicacin

DEFINICIONES

En esta NICC, los siguientes trminos tienes los significados que figuran a
continuacin:

FECHA DEL INFORME.- la fecha elegida por el profesional ejerciente para

fechar el informe.
DOCUMENTACIN DEL ENTREGADO.- el registro del trabajo realizado,
de los resultados obtenidos y de las conclusiones alcanzadas por el
profesional ejerciente.
SOCIO DEL ENCARGO.- el socio u otra persona de la firma de auditora
que es responsable del encargo y de su realizacin, as como el informe
que se emite en nombre de la firma de auditora, y que, cuando se requiera,
tiene la autorizacin apropiada otorgada por un organismo profesional,
regulador o legal.
REVISIN DE CONTROL DE CALIDAD DEL ENCARGO.- proceso
diseado para evaluar de forma objetiva, en la fecha del informe o con
anterioridad a ella.
Dichas polticas y procedimientos requerirn (Ref.: Apartado A10):
a) Que los socios de los encargos proporcionen a la firma de auditora la
informacin relevante sobre los encargos de clientes, incluidos el alcance
de los servicios, con el fin de permitir evaluar el impacto global.
b) Que el personal notifique con prontitud a la firma de auditora las
circunstancias y relaciones que amenazan la independencia, para que
puedan adoptarse las medidas adecuadas.
c) Que se recoja y se comunique la informacin relevante al personal
apropiado.

ACEPTACIN Y CONTINUIDAD DE LAS RELACIONES CON CLIENTES Y DE

ENCARGOS ESPECFICOS
La firma de auditora establecer polticas y procedimientos para la aceptacin y la
continuidad de las relaciones con clientes, y de encargos especficos, diseados
para proporcionarle una seguridad razonable y son:
a) Tenga competencia para realizar el encargo y capacidad, incluidos el
tiempo y los recursos, para hacerlo; (Ref.: Apartados A18, A23)
b) Pueda cumplir los requerimientos de tica aplicables
c) Haya considerado la integridad del cliente y no disponga de informacin
que le lleva a concluir que el cliente carece de integridad. (Ref.: Apartados
A19-A20,A23)
Dichas polticas y procedimientos requerirn:
a) Que la firma de auditora obtenga la informacin que considere necesaria
en las circunstancias, antes de aceptar un encargo de un nuevo cliente,
para decidir si debe continuar un encargo existente, y cuando est
considerando la aceptacin de un nuevo encargo de un cliente existente.
(Ref.: Apartados A21, A23).
b) Que, si se identifica un posible conflicto de intereses para la aceptacin de
un encargo de un cliente nuevo o existente, la firma de auditora determine
si es adecuado aceptar el encargo.
c) Que, si se han identificado cuestiones problemticas y la firma de auditora
decide aceptar o continuar la relacin con el cliente o un encargo
especfico, la firma de auditora documente el modo en que fueron resueltas
dichas cuestiones.
RECURSOS HUMANOS
La firma de auditora establecer polticas y procedimientos diseados para
proporcionarle una seguridad razonable de que dispone de suficiente personal con
la competencia, la capacidad y el compromiso con los principios de tica
necesarios para:
a) Realizar los encargos de conformidad con las normas profesionales y con
los requerimientos legales y reglamentarios aplicables; y

b) Permitir a la firma de auditora o a los socios de los encargos la emisin de

informes adecuados en funcin de las circunstancias. (Ref.: Apartados A24A29).
ASIGNACIN D EQUIPOS DE LOS ENCARGOS
La firma de auditora asignar la responsabilidad de cada encargo a n socio del
encargo y establecer polticas y procedimientos que requiera que:
a) Se comuniquen la identidad y la funcin del socio del encargo a los
miembros clave de la direccin del cliente y a los responsables del gobierno
de la entidad.
b) El socio del encargo tenga la competencia, capacidad y autoridad
necesarias para desempear su funcin; y
c) Se definan claramente las responsabilidades del socio del encargo y se le
comuniquen (Ref.: Apartado A30)
La firma de auditora tambin establecer polticas y procedimientos para asignar
personal apropiado con la competenc9ia y la capacidad necesaria.
REALIZACIN DE LOS ENCARGOS
La firma de auditora establecer polticas y procedimientos diseados para
proporcionarle una seguridad razonable de que los encargos se realizan de
conformidad con las normas profesionales y con los requerimientos legales y
reglamentarios aplicables, dichas polticas y procedimientos abordarn:
a) Las cuestiones pertinentes para favorecer la congruencia en la calidad de la
realizacin de los encargos (Ref.: Apartados A32-A33)
b) Las responsabilidades de supervisin; y (Ref.: Apartado A34)
c) Las responsabilidades de revisin. (Ref.: Apartado A35).
CONSULTAS
La firma de auditora establecer polticas y procedimientos
proporcionarle una seguridad razonable de que:

diseados para

a) Se realizan las consultas adecuadas sobre cuestiones complejas o

controvertidas

b) Se dispone de recursos suficientes para poder realizar las consultas

adecuadas
c) Se implementan las conclusiones resultantes de las consultas (Ref.:
Apartados A36-A40)
REVISIN DE CONTROL DE CALIDAD DE LOS ENCARGOS
La firma de auditora establecer polticas y procedimientos que requieran, en los
encargos para los que resulte adecuado, una revisin de control de calidad del
encargo que proporcione una evaluacin objetiva de los juicios significativos que el
equipo del encargo haya formulado, as como de las conclusiones alcanzadas a
efectos de la formulacin del informe.
DOCUMENTACIN DE LA REVISIN DE CONTROL DE CALIDAD DEL
ENCARGO
La firma de auditora establecer polticas y procedimientos relativos a la
documentacin de la revisin de control de calidad de un encargo que requieran
documentar que:
a) Se han realizado los procedimientos requeridos por las polticas de las
firmas de auditora sobre revisin de control de calidad de encargos.
b) La revisin de control de calidad del encargo que ha terminado en la fecha
del informe o con anterioridad
Finalizacin de la compilacin del archivo final del encargo
La firma de auditora establecer polticas y procedimientos para que los equipos
de los encargos finalicen oportunamente la compilacin de los archivos finales del
encargo, una vez se hayan terminado los informes del encargo (Ref.: Apartados
A54-A55).
Confidencialidad, custodia, integridad, accesibilidad y recuperacin de la
documentacin de los encargos
La firma de auditora establecer polticas y procedimientos diseados para
garantizar la confidencialidad, la custodia, la integridad, la accesibilidad y la
recuperacin de los documentos encargos (Ref.: Apartados A56-A59).

Seguimiento
Por lo menos una vez al ao, la firma de auditora comunicar los resultados del
seguimiento de su sistema de control de calidad a los socios de los encargos y a
otras personas apropiadas de la firma de auditora, incluido el presidente ejecutivo
de la firma de auditora, o en s caso, al consejo directivo de socios.
Quejas y denuncias.
La firma deber establecer polticas y procedimientos diseados a proporcionar
seguridad razonable de que aborda apropiadamente el tema.
Documentacin del sistema de control de calidad
57-59 Se establecer polticas y procedimientos que requieran la conservacin de
la documentacin durante un periodo suficiente.
Gua de aplicacin y otras anotaciones explicativas.
Aplicacin y cumplimiento de los requerimientos aplicables.
A1. Esta NICC no exige cumplir los requisitos que no sean pertinentes, por
ejemplo, en el caso de un profesional en ejercicio que no tenga personal.
Consideraciones Especficas para las Firmas de auditora de pequea
dimensin.
A3. Documentar y comunicar las polticas y procedimientos en las firmas
pequeas puede ser menos formal y amplio que para las firmas grandes.
Responsabilidades de Liderazgo de la Calidad de la Firma.
Fomento de una Cultura Interna Orientada a la Calidad (Ref.: Apartado 18.)
A4. El liderazgo de la firma y los ejemplos, establecen de manera significativa la
influencia de la cultura interna de la firma. Se debe:
(a).Realizar un trabajo que cumpla con las normas profesionales y los
requisitos legales y regulatorios aplicables, y
(b) Emitir informes que sean apropiados en las circunstancias.
A5. La importancia especial de promocionar una cultura interna sobre la calidad,
es la necesidad de liderazgo y de reconocer que la estrategia de negocios de la
firma se sujeta a la obligacin primordial de alcanzar la calidad en todos los
compromisos que realiza.

Asignacin de la Responsabilidad relativa al funcionamiento del sistema de

control de calidad de la Firma de auditora. (Ref.: Apartado 19.)
A6. Experiencia,y capacidad, permite los encargados del sistema de control de
calidad identificar y entender los problemas para desarrollar polticas y
procedimientos apropiados.
La persona o personas, deben tener suficiente autoridad para implantar y aplicar
las polticas y procedimientos.
Requerimientos de tica aplicables.
A7. El Cdigo de tica de IFAC, establece los principios fundamentales de la tica
profesional, que incluyen:
(a) Integridad;
(b) Objetividad;
(c) Competencia profesional y debido cuidado;
(d) Confidencialidad, y
(e) Comportamiento profesional.

A9. Los principios fundamentales se refuerzan, particularmente con:

El liderazgo de la firma;
Educacin y formacin
Supervisin y
Un proceso para tratar los casos de incumplimiento.

Definicin de " Firma de auditoria, " Red" y " firma de la red" (Ref.: Prr. 2025)
A10.El Cdigo de tica de IFAC define la " firma" como:
(i)
(ii)

Un profesional en ejercicio, sociedad o empresa de contadores

profesionales;
Una entidad controlada por estas partes a travs de la propiedad,
gestin o por otros medios.

Confirmaciones Escritas (Ref.: Apartado 24.)

A11. La confirmacin escrita puede ser en papel o en formato electrnico. Con la
obtencin de la confirmacin y la adopcin de medidas adecuadas a la
informacin que indique incumplimiento, la firma demuestra la importancia que

concede a la independencia y hace que el problema actual sea transparente para

su personal.

Amenazas a la
Familiaridad (Ref.:
Apartado 25.)

A12 se podra crear cuando se utiliza el mismo personal

encargado en un compromiso de aseguramiento durante
un largo perodo de tiempo
A14. El Cdigo de tica de IFAC, reconoce que la
amenaza a la familiaridad es particularmente importante
en el contexto de las auditoras de estados financieros de
las entidades que cotizan en bolsa.

Aceptacin y continuidad de las

Relaciones con el Cliente y de
encargos especficos.
Competencia, capacidad y
recursos (Ref.: Prr. 26 (a))
un cliente nuevo, implica revisar los
requisitos especficos del
compromiso, del socio y los perfiles
de personal de todos los niveles
pertinentes, y en particular si

El personal de la firma tiene experiencia de

las regulaciones pertinentes o los requisitos
de informacin y la capacidad de adquirir
las habilidades necesarias de conocimiento
de manera eficaz;
La firma cuente con personal necesario,
suficiente, competente y capaz;
La firma es capaz de completar el
compromiso en el plazo de presentacin del
informe.

Integridad del Cliente (Ref.:

Apartado 26. C))
A19. Con respecto a la integridad
del cliente, los asuntos a considerar
incluyen, por ejemplo:

La naturaleza de las operaciones del

cliente,
incluyendo
sus
prcticas
empresariales.
Indicaciones de que el cliente podra estar
implicado en el blanqueo de dinero o de
otras actividades delictivas.

Continuacin de la Relacin con el Cliente (Ref.: Prr. 27 (a))

A21. Incluye consideraciones de asuntos importantes que han surgido durante los
compromisos actuales o anteriores. Por ejemplo, un cliente puede haber
empezado a ampliar sus operaciones comerciales en un rea donde la firma no
posee experiencia necesaria.
Retiro (Ref.: Apartado 28.)
Si la firma determina que es apropiado retirarse, deber discutir con el nivel
apropiado de administracin del cliente y con los encargados del gobierno de la

entidad, sobre las razones de su retiro del compromiso o de ambas, del

compromiso y la relacin con el cliente.
Consideraciones Especficas para Auditorias de Organizaciones del Sector
Pblico (Ref.: Prr. 26-28)
A23. En el sector pblico, los auditores podrn ser nombrados de conformidad con
los procedimientos reglamentarios.
A24. Las polticas y procedimientos de las cuestiones pertinentes
del personal, incluyen, por ejemplo:
Contratacin.
Evaluacin del rendimiento.
Capacidades, tiempo para realizar las asignaciones.
Competencia.
Ascenso.
Compensacin.

Recurso
s
Humano
La competencia puede ser desarrollada a travs de:
s (Ref.:
Formacin profesional, incluyendo el entrenamiento.
Apartado
Experiencia de trabajo.
29.)
A28. La evaluacin del desempeo, compensaciones y
ascensos, otorgan el debido reconocimiento y recompensa, al
desarrollo y mantenimiento de la competencia y el compromiso
a los principios ticos

Consideraciones Especficas para las Firmas Pequeas

A29. Las firmas pequeas, en particular, puede emplear mtodos menos
formales de evaluacin del desempeo de su personal.
Equipo del encargo
(Ref.: Apartado 31.)
ejemplos, de las
consideraciones que
debe tener en cuenta:

Comprensin y experiencia prctica, compromisos

de naturaleza similar y complejos, mediante una
participacin y formacin adecuada;
Comprensin de las polticas y procedimientos de
control de calidad de la firma.

Realizacin delos
encargos
Consistencia en la
Calidad de la
Realizacin delos

La firma promueve la coherencia de la calidad a la

realizacin del encargo a travs de sus polticas y
procedimientos. Por ejemplo:
Como se informaron los equipos de trabajo
sobre el conocimiento del compromiso y de los

encargos.
(Ref.: Apartado 32.
(A)

objetivos de su trabajo.
Documentacin apropiada del trabajo
realizado.
El trabajo en equipo y capacitacin apropiada

Supervisin
(Ref.:
Prr. 32 (b)) A34. La
supervisin
del
compromiso incluye:

Seguimiento de los progresos del compromiso;

Identificacin de los asuntos por consultar.
Si tienen tiempo suficiente para llevar a cabo su
trabajo, si entienden las instrucciones.

El trabajo ha sido realizado de conformidad con las

normas profesionales y los requisitos legales y
Revisin (Ref.: Prr.
regulatorios aplicables;
32 (c))
El trabajo realizado sustentan las conclusiones y
consiste en considerar
est debidamente documentado;
si:
Se ha alcanzado los objetivos de los
procedimientos de contratacin.

Consulta (Ref.: Apartado 34.)

A36. La consulta incluye la discusin en

el nivel profesional adecuado, con
personas dentro o fuera de la firma
A37. Experiencia colectiva y los
conocimientos tcnicos de la firma
A39. Documentacin de las consultas con
otros profesionales.

Consideraciones Especficas para las

Firmas Pequeas

A40. Una firma sin recursos internos apropiados,

pueden
aprovechar
los
servicios
de
asesoramiento prestados por:
Otras firmas;
Profesionales y organismos reguladores, o
Organizaciones comerciales que proveen
servicios de control de calidad pertinentes.

Revisin de Control de Calidad del Compromiso

(Criterios para una Revisin de Control de Calidad del encargo (Ref.: Apartado
35. B))
A41. Los criterios para determinar otros encargos pueden incluir, por ejemplo:

 La naturaleza del compromiso, incluyendo el alcance que involucra

asuntos de inters pblico.
Los riesgos de un encargo.

Naturaleza, oportunidad y
alcance de la Revisin de
Control de Calidad del
encargo(Ref.: Prr. 36-37)

A42. El informe del compromiso no deber

ser fechado hasta que se complete la
revisin de control de calidad.
A43. La realizacin de la revisin de
control de calidad de manera oportuna

Revisin de Control de Calidad

de una Entidad cotizada (Ref.:
Apartado 38.)

A45. Cuestiones q se debe tomar en

cuenta.
Los riesgos importantes identificados
durante el compromiso y las
respuestas a estos riesgos.
Criterios adoptados, en particular
con respecto a la materialidad y
riesgos significativos.

Criterios para la Elegibilidad de revisores de Control de Calidad de los

encargos.
Especializacin Tcnica, Experiencia y Autoridad suficientes y adecuadas
(Ref.: Prr. 39 (a))
A47. Lo que constituye adecuado conocimiento tcnico, experiencia y autoridad,
depende de las circunstancias del compromiso.
Consulta al Revisor de Control de Calidad del encargo (Ref.: Prr. 39 (b))
A48. El socio del encargo, podr consultar al revisor de control de calidad durante
el desarrollo del encargo.
Objetividad del Revisor de Control de Calidad del encargo (Ref.: Apartado
40.)
A49. La firma est obligada a establecer polticas y procedimientos diseados a
mantener la objetividad del revisor de control de calidad del compromiso. En
consecuencia, tales polticas y procedimientos prevn que el revisor de control de
calidad del compromiso:
No sea seleccionado, por el propio socio del encargo.

 No este sujeto a otras consideraciones que pondran en peligro la objetividad

del revisor.

Consideraciones especficas a las firmas pequeas

A50. Al no contar con personal suficiente se podra contratar a personas
externas debidamente calificadas.
Consideraciones Especficas para Auditorias de Organizaciones del
Sector Pblico
A51. En el sector pblico, el auditor designado por ley (por ejemplo, el
Auditor General o personas debidamente calificadas, designadas en
nombre del Auditor General) pueden actuar como un equivalente al de socio
del encargo, con responsabilidad general para las auditoras del sector
pblico.
Documentacin del encargo.
Finalizacin de la compilacin del archivo final del encargo. (Ref.: Prrafo
45.)
A54. La Ley o regulaciones, pueden prescribir plazos para el ensamblaje final
de los archivos para ciertos tipos de compromisos especficos. Cuando la ley o
regulaciones no se prescriben lmite de tiempo, el prrafo 45, obliga a la firma a
establecer lmites de tiempo que reflejen la necesidad de completar
oportunamente el ensamblaje final de los archivos del compromiso
A55. Cuando se emiten dos o ms informes diferentes, se tratar como si se
fuera compromisos por separado.
Confidencialidad, Custodia, Integridad, Accesibilidad y Recuperabilidad
de la Documentacin de los encargos. (Ref.: Apartado 46.)
A56. Los requisitos ticos pertinentes establecen la obligacin al personal de la
firma a observar en todo momento la confidencialidad de la informacin, a
menos que el cliente autorice dar a conocer la informacin, o existe un deber
legal o profesional para as hacerlo.

A58. Los controles que la firma disee e implante para mantener la

confidencialidad, custodia, en caja de seguridad, accesibilidad y
recuperabilidad de la documentacin del compromiso podran incluir lo
siguiente:
El uso de una contrasea entre los miembros del equipo del compromiso que
restrinja el acceso electrnico a la documentacin del compromiso a usuarios
autorizados.
A59. Por razones prcticas, la documentacin original en papeles de trabajo
puede ser escaneado electrnicamente para su inclusin en los archivos del
compromiso.
A60. Las necesidades de la firma variarn segn la naturaleza
del compromiso y las circunstancias de la firma por lo que nos
proporcionar ayuda para futuros compromisos.
Retencin de la A62. Los procedimientos para retener la documentacin del
Documentaci encargo, incluyen aquellos que permiten los requisitos del
prrafo 47 para que se cumpla el perodo de tiempo de
n del
retencin, por ejemplo, para:
Compromiso
(Ref.: Apartado Permitir la recuperacin de, y acceso a la documentacin del
compromiso durante el perodo de tiempo de retencin, en
47.)
particular en el caso de documentacin electrnica ya que la
tecnologa subyacente puede ser actualizada o cambiada con
el tiempo;
Propiedad de la Documentacin del Compromiso
A63. A menos que se especifique lo contrario por ley o regulaciones, la
documentacin del compromiso es propiedad de la firma.
Seguimiento.
Supervisin de las Polticas y
Procedimientos de Control de
Calidad de la Firma (Ref.:
Apartado 48.)
Proporcionar una evaluacin de:

El cumplimiento de las normas

profesionales y los requisitos
legales y regulatorios;
Si el sistema de control de calidad ha
sido adecuadamente diseado y
aplicado efectivamente, y

A65. La consideracin y evaluacin en Anlisis de:

curso del sistema de control de
La evolucin registrada en las normas

 Como base para la opinin del auditor Las NIA requiere que que el El auditor obtenga una seguridad razonable
de que los estados financieros en su conjunto, estn libres de interreccion material Debiera a fraudes o error
El concepto de importancia relativa se aplica por el auditor tanto en la planificacin, como la ejecucin del
auditora asi como en la evaluacion y en su caso de las incorreciones de los estados financieros

LA AUDITORA DE ESTADOS FINANCIEROS

Todos los estados entregados a auditoria deben ser entregados por los gobernantes de la entidad
Las NIA no impone resposabilidades ni se va contra las disposiciones legales de la compaia pero una auditoria
basada con NIA se realiza partiendo de la premisa de que la direccion han reconocido que tienen determinadas
responsabilidades que son fundamnetales para realizar la auditoria

Trata de las responsabilidades

que tiene el auditor cuando
realiza una auditoria de
estados financieros e incluyen
requerimientos que establecen
las reponsabilodades del
auditor

Establese los objetivos del

auditor independiente

explica el alcance, la
aplicabilidad y las estructuras
de las NIA

OBJETIVO: Aumentar el grado de confianza de los usuarios en los estados financieros

Se logra: mediante una expresion por parte del auditor para ver si los estados financieros fueron realizados con
las normas necesarias

ALCANCE
OBJETIVOS GLOBALES DEL AUDITOR INDEPENDIENTE Y REALIZACIN DE
LA AUDITORIA DE CONFORMORMIDAD CON LAS NORMAS
INTERNACIONALES DE AUDITORIA
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA
calidad incluyen asuntos tales como:

profesionales y los requerimientos

legales y reglamentarios aplicables,
as como; en su caso del modo en el
que se reflejan en las polticas y
procedimientos.
Determinacin
de
las
medidas
correctores.
Comunicacin, al personal de la firma
de
auditoria
competente,
las
debilidades
identificadas
en
el
sistema.

FECHA DE ENTRADA DE VIGOR

Esta NIA es aplicable a las auditorias de estados financieros correspondientes a
periodos iniciados a partir del 15 de diciembre del 2009

OBJETIVOS GLOBALES DEL AUDITOR

Los objetivos globales del auditor son:

a) La obtencion de una seguridad razonable de que los estados

financieros en su conjunto estan libres de incorreccion material (fraude,
o error) para que permita al auditor expresar una opinion sobre los
estados financieros estan preparados.

b) La emision de un informe sobre los estados financiero y el

cumplimiento de los requerimientos de comunicacion contenidos en las
NIA, a la luz de los hallazgos de auditor

DEFINICIONES:

Los siguientes trminos tienen los significados que figuran a continuacin:

MARCO DE INFORMACIN FINANCIERA APLICABLE: Marco de

informacin financiera adoptado por la direccin de la entidad para preparar
estados financieros y que resulta aceptable considerando la naturaleza de
la entidad y el objetivo de los estados financieros.
MARCO DE IMAGEN FIEL: Se refiere a un marco de informacin
financiera que requiere el cumplimiento de sus requerimientos y adems:
o Reconoce de forma explcita o implcita que puede ser necesario que
la direccin revele informacin adicional a la requerida
especficamente por el marco; o
o Reconoci explcitamente que puede ser necesario que la direccin
no cumpla alguno de los requerimientos del marco para lograr la
presentacin fiel de los estados financieros.
MARCO DE CUMPLIMIENTO: Se refiere a un marco de informacin
financiera que requiere e cumplimiento de sus requerimientos , sin
contemplar las posibilidades descritas en los apartados anteriores
EVIDENCIA DE AUDITORIA: Informacin utilizada por el auditor para
alcanzar las conclusiones en las que basa su opinin. Esta incluye tanto la
informacin contenida en los registros contables, como otra informacin.
Para propsitos de las NIA:
o La suficiente de a evidencia de auditora es la medida cuantitativa de
esta. La cantidad depende de la valoracin del riesgo de incorreccin
material.
o La adecuacin de la evidencia de auditora es la medida cualitativa
de esta su relevancia y fiabilidad para fundamentar las conclusiones
en las que se basa la opinin del auditor
RIESGO DE AUDITORIA Riesgo de que el auditor exprese una opinin de
auditora inadecuada cuando los estados financieros contienen
incorrecciones materiales.
AUDITOR: Persona o personas que realizan la auditoria. Cuando la NIA
establece expresamente que un requerimiento ha de cumplirse o una
responsabilidad ha de asumirse por el socio del encargo, se utiliza el
trmino socio del encargo en vez de auditor.
RIESGO DE DETECCIN: Riesgo de que los procedimientos aplicados
por el auditor para reducir el riesgo de una auditoria a un nivel
aceptablemente bajo no detecten la existencia de una incorreccin que
podra ser material.
ESTADOS FINANCIEROS: presentacin estructurada de informacin
financiera histrica, que incluyen notas explicativas, cuyas finalidad es la
de informar sobre los recursos econmicos y las obligaciones de una

entidad en un momento determinado. Las notas explicativas incluyen un

resumen de las polticas contables significativas y otra informacin
explicativa
INFORMACIN FINANCIERA HISTRICA: Informacin relativa a una
entidad determinada expresada en trminos financieros y obtenida
principalmente de sistema contable de la entidad acerca de hechos
econmicos ocurridos en periodos de tiempo anteriores.
INCORRECIN: Diferencia entre la cantidad clasificacin presentacin o
informacin revelada respecto de una partida incluida en los estados
financieros y la cantidad, clasificacin, presentacin o revelacin de
informacin requeridas respecto de dicha partida de conformidad con el
marco de informacin financiera aplicable.
PREMISA: Referida a las responsabilidades de la direccin de la empresa
sobre la que se realiza la auditoria: la direccin de la entidad reconoce y
entienden que tiene las siguientes responsabilidades. Son responsables:
o De la preparacin de los estados financieros de conformidad con el
marco de informacin financiera aplicable
o Del control interno que la direccin del gobierno de la entidad
considere necesario para permitir la preparacin de estados
financieros libres de incorreccin material, debida a fraude o error
o De proporcional al auditor:
Acceso a toda la informacin de la que tenga conocimiento la
direccin y que sea relevante para la preparacin de los
estados financieros as como documentacin y otro material
Informacin adicional que pueda solicitar el auditor a la
direccin para los fines de la auditoria
Acceso ilimitado a las personas de la entidad de las cuales el
auditor considere necesario obtener evidencia de auditoria
JUICIO PROFESIONAL: Aplicacin de la formacin prctica el
conocimiento y la experiencia relevantes, en el contexto de las normas de
auditora contabilidad y tica para la toma de decisiones informadas acerca
del curso de accin adecuado en funcin de las circunstancias del encargo
de auditora.
ESCEPTICISMO PROFESIONAL: Actitud que implica una mentalidad
inquisitiva una especial atencin a las circunstancias que puedan ser
indicativas de posibles incorrecciones debidas a errores o fraudes.
SEGURIDAD RAZONABLE: En el contexto de una auditoria de estados
financieros alto, aunque no absoluto
RIESGO DE INCORRECCIN MATERIAL: Riesgo de que los estados
financieros contengan incorrecciones materiales antes de la realizacin de
la auditoria. El riesgo comprende 2 componentes :

o RIESGO INHERENTE: Susceptibilidad de una afirmacin sobre un

tipo de transaccin, saldo contable u otra revelacin de informacin a
una incorreccin que pudiera ser material
o RIESGO DE CONTROL: Riesgo de que una incorreccin que
pudiera existir en una afirmacin sobre un tipo de transaccin, saldo
contable u otra revelacin de informacin y que pudiera ser material,
no sea prevenida o detectada y corregida oportunamente, por el
sistema de control interno de la entidad
RESPONSABLE DEL GOBIERNO DE LA ENTIDAD: Persona o personas
u organizacin con responsabilidad en la supervisin de la direccin
estratgica de la entidad.
REQUERIMIENTOS
REQUERIMIENTOS
DE
TICA
RELATIVOS A LA AUDITORIA DE
ESTADOS FINANCIEROS
El auditor cumplir los requerimientos
de tica, aplicables a los encargos de
auditoria de estados financieros

EVIDENCIA DE AUDITORIA SUFICIENTE Y

ADECUADA Y RIESGO DE AUDTORIA: El
auditor obtendra evidencia de auditoria suficiente
y adecuado para seducir el riesgo de auditoria a
un nivel aceptablememnte bajo y poder tener
conclusione spara poer dar su opinion

ESCEPTICISMO
PROFECIONAL:
El
auditor planificara y ejecutara la auditoria
con esceptisimo profecional reconociendo
que pueden darse circunstancias que
supongan que los estados financieros
contengan incorrecciones materiales

JUICIO PROFECIONAL: El auditor

aplicara su juicio profecional en la
planificacion y ejecucion de la
auditoria de estados financieros

REALIZACIN DE LA AUDITORIA DE CONFORMIDAD CON LAS NIA

CUMPLIMIENTO DE LAS NIA APLICABLES A LA AUDITORIA

El cumplir todas las NIA aplicables a la auditoria. Una NIA es aplicable a la

auditoria cuando la NIA est en vigor y concurren las circunstancias a las
que se refiere NIA
El auditor conocer el texto completo de la NIA con el fin de comprender
sus objetivos y aplicar sus requerimientos adecuadamente

 El auditor no manifestara en el informe de auditora haber cumplido con los

requerimientos de las NIA a no ser que haya cumplido con los
requerimientos de la presente NIA y los de todas las dems NIA aplicables
a la auditoria
OBJETIVOS ESTABLECIDOS EN CADA NIA
El auditor debe seguir los objetivos mencionados en cada NIA aplicable al
planificar y ejecutar la auditoria
Determinar si es necesario algn procedimiento de auditora adicional a los
exigidos por las NIA para alcanzar los objetivos establecidos en ellas
Evaluar si se ha obtenido evidencia de auditora suficiente y adecuada
CUMPLIMIENTO DE LOS REQUERIMIENTOS APLICABLES
El auditor cumplir los requerimientos del auditor excepto:
a) No sea aplicable la total de la NIA
b) El requerimiento no sea aplicable porque incluya una condicin y esta
no ocurra
El auditor puede considerar necesario no cumplir un requerimiento aplicable de
una NIA, en vez, aplicara procedimientos de auditora alternativos para alcanzar el
objetivo de dicho requerimiento.
OBJETIVO NO ALCANZADO
El auditor evaluara si ello le impide alcanzar sus objetivos globales y si requiere
que el auditor exprese una opinin modificada o renuncie a cargo (si las
disposiciones aplicables lo permiten), pero el objetivo no alcanzado deber ser
documentado

GUA DE APLICACIN Y OTRAS ANOTACIONES EXPLICATIVAS

LA AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS
ALCANZE DE LA AUDITORIA

La opinion del auditor sobre los estados

financiero se refiere si los estados han sido
preparados de conformidad a la informacion
financiera

La opinion del auditor no refreja la situacion

de la empresa ni la administracion de los
directores de la empresa

PREPARACION DE LOS
ESTADOS FINANCIEROS

Las disposiciones legales pueden

establecer las responsabilidades
de la direccion de la entidad en
relacion
con
la
informacion
financiera

Una auditoria de conformidad con

las NIA se realiza partiendo de la
premisa de que la direccion han
reconocido y comprenden que los
reponsables

existen disposiciones legales para que el

auditor de su opinion sobre la situaciond e
la empresa y debera realizar este tipo de
actividades suplementarias
que los estados deben ser realizados
con el marco de info aplicable , que el
cotrol interno de la direcciond e l
empresa debe permitir la elaboracion de
los estados financieros libre de errores y
fraudes y que deben proporcionar la inffo
necesaria al auditor y las personas que
sean necesarias para realizar la auditoria

La preparacin de los estados financieros por la direccin de la empresa requiere:

La identificacin del marco de informacin financiera aplicable
La preparacin de los estados financieros de conformidad con dicho marco
La inclusin de una descripcin adecuada de dicho marco en los estados financieros
La preparacin de los estados financieros requiere que la direccin ejerza un juicio para realizar estimaciones contables
razonables teniendo en cuenta las circunstancias
El marco de informacin financiera aplicable a menudo comprende normas de informacin financiera establecida por un
organismo emisor de normas autorizado o reconocido. En algunos el marco de informacin financiera aplicable puede
englobar dichas otras fuentes o pueden incluso consistir nicamente en tales fuentes, dichas fuentes pueden incluir:
El entorno legal y tico, las decisiones judiciales y las obligaciones de tica profesional en relacin con cuestiones
contables
Interpretaciones contables emitidos los organismos emisores de normas
Opiniones publicadas sobre cuestiones contables emergentes emitidas por organismos emisores de normas
Practicas generales y sectoriales ampliamente reconocidas y extendidas
Publicaciones contables
Los requerimientos del marco de informacin financiera aplicable determinan la estructura y el contenido de los estados
financieros, el marco no especifique el modo de contabilizar o de revelar todas las transacciones o los hechos
Algunos marcos de informacin financiera son marcos de imagen fiel mientras que otros son marcos de cumplimiento
Los requerimientos del marco de informacin financiera aplicable tambin determinan lo que constituye un conjunto de
estados financieros. En muchos de los marcos los estados financieros tienen como finalidad proporcionar informacin
sobre la situacin financiera los resultados y los flujos de efectivo de una cantidad muchos de estos debe incluir sus
respectivas notas explicativas como lo son
Balance de situacin financiera

 Estado de resultados
Estado de flujo del efectivo
Estado en cambio en el patrimonio
En la NIA 210 establece y proporciona orientaciones para determinar la aceptabilidad del marco de informacin
financiera aplicable
La CONSIDERACIONES
NIA 800 trata de los aspectos particulares
a tener
en cuenta DE
cuando
los estados financieros se preparan de
FORMA
DE EXPRESION
A
ESPECIFICAS
PARA
AUDITORIA
conformidad con un marco de informacin financiera
con fines
OPINION
DELespecficos
AUDITOR

DEL SECTOR

La significatividad de la premisa a partir de la cual se realiza la auditora requiere que el auditor obtenga de la direccin
confirmacin de que reconocer y comprenden que tienen la responsabilidad.

los mandatos de auditoria de los

estados financieros de entidades del
sector publico pueden ser mas
amplio que e de otras entidades

la premisa a partir de la cual se realzia la

auditoria de los estados financieros de
una entidad del sector publico puded
comorender responsabilidades
adicionales

La opinion expresada por el auditor se

refiere a si los estados fianncieros han
preparado en todos los aspectos
materiales de conformidad con e marco
de informacion financiera aplicable, pero
al forma de expresion del la opinion del
auditor dependera del marco de
informacion fiannciera y de las
dispociciones legales aplicables.

el auditor dara su opinion sobre si los

estados financieros han sido preparados
con todos los aspecto materiales siepre y
cuando el marco de informacion
financiera sea un marco de imagen fiel

REQUERIMIENTOS DE TICA RELATIVOS A LA AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS

El auditor est sujeto a los requerimientos de tica aplicables relativos a los encargos de auditora de estados financieros
incluidos los relativos a la independencia.
Los requerimientos de tica aplicables comprenden los contenidos en las partes A y B del cdigo de tica Para
Profesionales De La Contabilidad De La Federacin Internacional Del Contadores (the IFAC code)
Los principios fundamentales a cumplir por el auditor segn el cdigo de la IFAC son:
a)
b)
c)
d)
e)

Integridad
Objetividad
Competencia y diligencia profesionales
Confidencialidad
Comportamiento profesional

La parte B del cdigo de a IFAC detalla el modo en que el marco conceptual debe aplicarse en situaciones especificas
La Norma Internacional de Control de Calidad (NICC) 1 tratan de as responsabilidades de la firma de auditora de
establecer y mantener su propio sistema de control de calidad para los encargos de auditora de la auditoria.
La NIA 220 establece las responsabilidades del socio del encargo con respecto a los requerimientos de tica aplicables.
Reconoce que el equipo del encargo est facultado para cumplir sus responsabilidades relativas a los procedimientos de
control de calidad aplicables a un determinado encargo de auditora, salvo que la informacin proporcionada por la firma
u otras partes sugiera lo contrario.
ESCEPTICISMOPROFESIONAL
El escepticismo profesional implica una especial atencin por ejemplo:
la evidencia de auditora que contradiga a otra auditoria obtenida

 la informacin que cuestione la fiabilidad de los documentos y las respuestas a las indagaciones que vayan a
utilizarse como evidencias de auditoria
las condiciones que puedan indicar un posible fraude
las circunstancias que sugieran la necesidad de aplicar procedimientos de auditora adicionales a los requeridos
por las NIA
El mantenimiento del escepticismo profesional durante toda la auditora que es necesario para el auditor por ejemplo
reduzca los riesgos de:
Pasar por alto circunstancias inusuales
Generalizada en exceso al alcanzar conclusiones a partir de los hechos observados en auditora
Utilizar hiptesis inadecuadas en la determinacin de la naturaleza el momento de realizacin y extensin de los
procedimientos de auditora y la evaluacin de sus resultados
El escepticismo profesional es necesarios para realizar una evaluacin crtica del evidencia de auditora lo que implica
cuestiona la evidencia de auditora contradictoria y la fiabilidad de los documentos y de las respuestas a indagaciones
El auditor puede aceptar que los riesgos y documentos son autnticos salvo que tenga motivos para creer lo contrario
No puede esperarse que el auditor no tenga en cuenta su experiencia previa sobre la honestidad e integridad de la
direccin y de los responsables del gobierno de la entidad
Juicio Profesional (Ref.: Apartado 16)
Es esencial para realizar una auditora, debido a la interpretacin de los requerimientos de tica y de las NIA, as como
decisiones informadas que son necesarias durante la auditoria, para la toma de decisiones.

El auditor aplicara su juicio

profesional en la
planificacion y ejcucion de
estados financieros. (Ref: A
23)
JUICIO PROFESIONAL

Competencias necesarias
para alcanzar juicios
razonables.
( Ref: A 24;25)
Basado en hechos y en las
circunstancias que el
auditor conoce NIA(220
(Ref: A26)
Preparar la documentacion
de auditoria .
No es aplicado como
justificacion de
decisiones(Ref: A27)

Evidencias de Auditoria Suficiente y Adecuada y Riesgo de Auditoria

(Ref.: Apartados 5 y 17)
Suficiencia y Adecuacin de la Evidencia de Auditoria
La evidencia es fundamentar opiniones y el informe de auditora, donde puede obtener informacin de otras fuentes
dentro y fuera de la entidad as como los registros contables que son muy importantes para la evidencia. El auditor al
formarse una opinin consiste en la obtencin y evaluacin de evidencias de auditoria. (Ref.: A 28)

La suficiencia es la medida cuantitativa de la evidencia de auditoria, con el fin de alcanzar una seguridad razonable, con
la suficiente y adecuada informacin para reducir el riesgo que existan incorrecciones; donde permita alcanzar
conclusiones razonables en las que basar su opinin. (Ref.: A29, 30, 31)

Los riesgos que podemos encontrar son:

Riesgos de Auditoria
Riesgos de Incorrecion Material
Riesgos de Deteccion

Riesgos de Auditoria
La valoracin de los riesgos se basa en procedimientos de auditoria aplicada, para obtener informacin necesaria y una
cuestin de juicio profesional. Adems es un trmino tcnico relacionado con el proceso de auditoria; no se refiere a
perdidas por litigios, publicidad desfavorable u otros hechos relacionados con la auditoria de estados financieros. (Ref.: A
32; 33)

Riesgos de Incorreccin Material

Conciernen de manera generalizada a los estados financieros que afectan a muchas afirmaciones, valorada para
determinar la naturaleza para obtener informacin adecuada. (Ref.: A 34; 36)
Riesgos de Incorreccin Material tienen dos componentes:

Riesgo inherente.- Se da afirmaciones y tipos de transacciones, como clculos complejos as como tambin en
las circunstancias externas, que hagan que produzcan riesgos inherentes como desarrollos tecnolgicos y que
sean susceptibles en una sobrevaloracin que pueden producir fracasos empresariales. (Ref.: A37, 38)
Riesgo de control.- Es la eficacia del diseo y mantenimiento del control interno para responder a los riesgos
identificados para la preparacin de estados financieros, pero solo se reduce mas no se elimina debido a las
limitaciones del control interno.(Ref. : A 39)

El riesgo inherente y de control son valoraciones combinadas que el auditor tambin puede elegir valoraciones
separadas, dependiendo de tcnicas o metodologas de auditoria. La NIA 315 ayuda a establecer requerimientos y
proporciona orientaciones de dichos riesgos. (Ref.: A 40; 41)
Riesgos de deteccin
Cuando mayor sea en opinin del auditor de riesgo de incorreccin material, menor ser el riesgo de deteccin aceptable;
ya que est relacionado con la naturaleza que tiene como fin reducir riesgo de auditoria a un nivel bajo, aplicando la NIA
300 Y 330, donde establece requerimientos y orientaciones donde este riesgo no podr eliminarse solo reducirse. (Ref.: A
42; 43; 44)
Limitaciones inherentes a la Auditoria
No es posible que reduzca a cero el riesgo de la Auditoria y no podr el auditor obtener seguridad de que los estados
estn libres de incorrecciones ya sea por fraude o errores, porque se debe a limitaciones que son el resultado de
evidencias de auditoria basada en opiniones convenientes que concluyentes.

Las limitaciones inherentes a la auditoria surgen de:

1.
2.
3.
4.
5.

Naturaleza de la Informacin Financiera

Naturaleza de los Procedimientos de Auditoria
Necesidad de que la Auditoria se realice en un plazo de tiempo y costes razonables.
Oportunidad de Informacin Financiera y Equilibrio entre el coste y Beneficio
Otras cuestiones que afectan a las limitaciones inherentes a la auditoria.

Realizacin de la Auditoria de Conformidad con las NIA

El auditor cumplir todas las NIA aplicables a la auditora. Una NIA es aplicable a la auditora cuando la NIA est en vigor
y concurren las circunstancias a las que se refiere la NIA, adems de las NIA debe cumplir con requerimientos legales o
reglamentarios.
Adems el auditor debe saber la gua de aplicacin y anotaciones explicativas para una correcta comprensin de las NIA.
Las consideraciones especficas para entidades de pequea dimensin incluidas las NIA, desarrolladas con referencia a
entidades no cotizadas pero en ocasiones pueden ser tiles.
Objetivos de las NIA
Son objetivos que relacionan los requerimientos con los objetivos globales del auditor, debe existir comprensin de lo que
se debe lograr, algo concreto que este sujeto a limitaciones inherentes a una auditoria.
(a) La comprensin de lo que se debe lograr y, cuando sea necesario, los medios adecuados para ello
(b) La decisin sobre la necesidad de continuar trabajando para alcanzarlos en las circunstancias especficas del
cargo.
El auditor debe tener en cuenta las relaciones existentes entre las NIA. Dichos objetivos y requerimientos son aplicables
durante toda la auditoria. (Ref.: A 67, 68,69)
Cumplimiento de los requerimientos aplicables

Sin perjuicio de lo dispuesto en el apartado 23, el auditor cumplir cada uno de los requerimientos de las NIA salvo que
en las circunstancias de la auditora:
(a) no sea aplicable la totalidad de la NIA; o
(b) el requerimiento no sea aplicable porque incluya una condicin y sta no concurra.

Ejemplo:
Si una entidad financiera no cuenta con una funcin de auditoria interna, ninguna disposicin de la NIA 610, es aplicable

En circunstancias excepcionales, el auditor puede considerar necesario no cumplir un requerimiento aplicable de una
NIA. En dichas circunstancias, el auditor aplicar procedimientos de auditora alternativos para alcanzar el objetivo de
dicho requerimiento. (Ref.: A 72, 73,74)
Objetivo no alcanzado
La determinacin de un objetivo ha sido alcanzado en cuestin de un juicio profesional del auditor, donde se tiene
resultados de los procedimientos de auditoria; y el auditor ha tenido la evaluacin de evidencias de auditoria suficientes y
adecuadas; entre las circunstancias se puede dar lugar a que no se alcance un objetivo se incluyen las siguientes:

Impidan que el auditor cumpla los requerimientos aplicables a las NIA.

Tenga como resultado que no sea factible o posible que el auditor realice procedimientos de auditoria adicionales u
obtenga evidencias.

La documentacin que cumple los requerimientos de la NIA 230 y los requerimientos especficos de documentacin de
otras NIA, proporciona al auditor en que basa sus conclusiones en relacin al cumplimiento de sus objetivos globales
(mediante comprobaciones). (Ref.: A 75,76)