TEMA 6: LA FISCALIDAD
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CONTENIDO
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LA FISCALIDAD .......................................................................................................... 2
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1. LA FISCALIDAD
La fiscalidad es el conjunto de normas relativas al sostenimiento de los gastos pblicos por
parte de los propios ciudadanos.
Pagar impuestos no debe entenderse como una obligacin sino como una cuestin de
justicia. Con los impuestos se levantan hospitales, se construyen carreteras y se mejora la
educacin pblica, por slo citar unos cuantos ejemplos.
Las empresas, igual que las personas, viven en sociedad y al igual que ellas deben
contribuir al bienestar social de acuerdo con su capacidad econmica: ya lo deca una
campaa de la Agencia Tributaria, Hacienda somos todos.
La sujecin de las empresas a las obligaciones fiscales es ms que lgica. Al igual que las
personas, las empresas consumen o utilizan bienes suministrados por el Estado como por
ejemplo carreteras, justicia o subvenciones.
Este consumo de bienes pblicos explica que las empresas, como las personas, deben
contribuir al financiamiento de los gastos pblicos principalmente mediante el pago de
impuestos, una clase de tributos.
Los tributos son ingresos pblicos de carcter obligatorio. Los tributos se pueden clasificar
en tres categoras:
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Ahora bien, las obligaciones fiscales de gestin de una empresa dependen de su forma
jurdica y del volumen de negocio de las mismas.
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2. LOS IMPUESTOS
La importancia de los impuestos es tal que, prcticamente, le llamamos impuesto a cualquier
pago pblico, aunque a veces se trate de una tasa o de una contribucin. Es posible
distinguir dos clases de impuestos: directos o indirectos.
a) Directos: gravan la renta de personas o empresas. Los ms conocidos son el
Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas (IRPF) y el Impuesto sobre
Sociedades (IS).
b) Indirectos: gravan la realizacin de determinados actos. Son muy numerosos, y
existen, a modo de ejemplos significativos, el Impuesto sobre el Valor Aadido (IVA),
que grava el consumo de bienes y servicios; los Impuestos Especiales (IE), que
recaen sobre consumos especficos como el tabaco o el alcohol.
Los impuestos presentan una serie de ELEMENTOS COMUNES, entre los cuales cabe
citar:
Hecho imponible: formado por las circunstancias, previstas en la ley, que motivan la
aplicacin de la norma tributaria. Ejemplo: la obtencin de renta por parte de las
personas o sociedades obliga a las primeras a pagar el IRPF y a las segundas el IS. En
cambio, en el IVA, el hecho imponible es el consumo de bienes y servicios prestados
por empresarios y profesionales.
Devengo. Momento en que se entiende realizado el hecho imponible y que se produce
el nacimiento de la obligacin tributaria principal.
Contribuyente: es la persona o empresa sobre la que recae el impuesto.
Base imponible: es la cantidad expresada en dinero (el total de una factura, la renta
global del contribuyente) sobre la cual se aplica el tipo impositivo. Ejemplo: si la
obtencin de renta es el hecho imponible del IVA, la base imponible es esa renta
cuantificada en dinero, por decir una cantidad, 30.000 .
Deduccin. Cantidades que representan el valor econmico de determinados
conceptos fijados en la ley pero que no forman parte de la base econmica necesaria
para calcular la deuda tributaria.
Base liquidable. Base imponible a la que se le restan las deducciones.
Tipo impositivo: es el porcentaje que se aplica a la base liquidable. Segn el
porcentaje, sea variable o no podemos distinguir entre impuestos progresivos y
proporcionales:
- Progresivos. Son aquellos en los que el tipo impositivo aumenta progresivamente
al aumentar la base imponible.
- Proporcionales. Son los que, independientemente del importe de la base
imponible, tienen el mismo tipo impositivo y, por lo tanto, la cuota que hay que
pagar siempre es el resultado de aplicar un porcentaje fijo a la base imponible.
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IMPUESTOS Y TASAS
MUNICIPALES
DENOMINACIN
CONTRIBUYENTE
IBI
Propietario
Sobre vehculos de
traccin mecnica
Impuesto de circulacin
Propietario
Sobre construcciones,
instalaciones y obras
Licencia de obras
Sobre el incremento de
valor de bienes urbanos
Plusvala
Sobre actividades
econmicas
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La ley especifica claramente cules son los gastos y los ingresos que originan los distintos
rendimientos. La razn de este proceder es ms que obvia porque los criterios del
empresario a la hora de llevar sus cuentas y los criterios fiscales no tienen porqu coincidir.
Ejemplo: el gasto en una comida de negocios para invitar a ciertos clientes est ms que
justificado para el desarrollo de una actividad empresarial, pero, fiscalmente, tal gasto no se
prev porque muy bien pudiese ser que el empresario justificase como tal el banquete de
primera comunin de su hijo.
Para calcular los rendimientos, es obligatorio llevar una contabilidad. Los que no lo realicen
conforme a lo que establece el Cdigo de Comercio tendrn que cubrir los llamados libros
fiscales.
Estos rendimientos se podrn calcular de tres formas:
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Por estimacin objetiva por signos, ndices o mdulos (EO): es voluntaria para los
que no superen los 600.000 al ao y realicen determinadas actividades
empresariales citadas expresamente por la ley. No se tiene en cuenta la aplicacin
de la contabilidad real, sino una serie de ndices, signos y mdulos aprobados por el
Ministerio de Hacienda.
Base imponible
Tipo impositivo
Cuota ntegra
Cuota lquida
Modalidades
EDS
EO
El IS es un tributo directo y personal que grava de forma peridica la renta obtenida por
sociedades y otras entidades jurdicas espaolas. Es decir, la obtencin de renta por parte
de una persona jurdica (sociedad, cooperativa, fundacin) con residencia en territorio
espaol est gravada con el Impuesto sobre Sociedades.
La base imponible del IS es la renta obtenida durante el perodo fiscal que normalmente
coincide con el ao natural. El rendimiento se determina a partir del resultado contable (en
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general, ingresos menos gastos) efectuando determinados ajustes y es que, al igual que
ocurre en la estimacin directa del IRPF, pueden existir discrepancias entre los criterios
contables y fiscales. Desde 2008, el tipo impositivo es del 30% para la mayora de las
empresas, aunque hay otros tipos segn cul sea el sector de actividad y tamao de la
empresa.
Hecho Imponible
Contribuyente
Personas jurdicas
Base imponible
Tipo impositivo
Cuota ntegra
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IVA soportado
(en las compras)
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No todas las operaciones comportan el pago del IVA, ya que algunas estn exentas, como
la enseanza o la sanidad, y tambin algunos gastos, como el pago de seguros.
Normalmente, el IVA que repercuten las empresas es mayor que el IVA soportado, lo que
supone ingresar la diferencia en Hacienda. En caso contrario, se puede solicitar la
devolucin del IVA o quedar a cuenta y compensare con liquidaciones posteriores.
Los elementos ms relevantes del impuesto son:
Hecho imponible
Base imponible
Tipo impositivo
Contribuyente
El consumidor final.
Sujeto pasivo
Empresarios y profesionales.
Es un impuesto directo de mbito local que grava anualmente la realizacin de algn tipo de
actividad empresarial, profesional o artstica.
Por tanto, son SUJETO PASIVO todas las personas fsicas y jurdicas que realicen en
territorio nacional actividades empresariales, profesionales o artsticas (HECHO
IMPONIBLE).
La cuanta a pagar depende del tipo de actividad, de la superficie del local, localizacin....A
partir del ao 2002 este impuesto ha sufrido una reforma, en el sentido que quedan exentos
del pago del impuesto los autnomos (=empresarios individuales y profesionales
independientes, artistas) y las PYMES cuya cifra de ventas no supere los 1.000.000 al
ao, fundaciones, asociaciones sin nimo de lucro y organismos pblicos.
Adems, hemos de tener en cuenta que las sociedades durante sus dos primeros aos de
vida tambin estn exentas del impuesto.
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7. OTROS IMPUESTOS
ACTIVIDADES
1. Indica cuales son los principales ingresos tributarios del sistema fiscal espaol. Poner
ejemplos.
2. Es lo mismo tasa que impuesto? Razona tu respuesta.
3. Diferencias y similitudes entre tasas y contribuciones especiales.
4. Indicar qu tipo de tributos paga una persona cuando se matricula de una carrera en
una universidad pblica o cuando se va a renovar el carn de identidad.
5. Qu es la base imponible de un impuesto? Qu diferencia existe entre base
imponible y base liquidable?
6. Diferencia entre impuestos progresivos e impuestos proporcionales. Poner ejemplos.
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17. Cul es el hecho imponible en el IVA? Cmo se calcula la base imponible en este
impuesto?
18. Explica los casos en los que se puede encontrar la empresa al liquidar el IVA.
Cundo se liquida dicho impuesto? Quin es el sujeto pasivo?, y el
contribuyente?
19. Indicar el tipo de gravamen al que tributan los siguientes artculos (en el IVA):
a. Libro de texto.
b. Barra de pan.
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c. Un destornillador.
d. Jarabe para la tos.
e. Crema hidratante para las manos.
f.
Pieza de cermica.
Material de oficina.
20. Enumerar dos impuestos de carcter municipal. Indicar de cada uno de ellos cul es
el hecho imponible y el sujeto pasivo. Las empresas que radican en diferentes
ayuntamientos soportan la misma carga tributaria? Razona tu respuesta.
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