UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA

CENTRO UNIVERSITARIO DEL NORTE CUNORCARRERA DE CONTADURA PBLICA Y AUDITORA

CONTABILIDAD IV
LIC. MIGUEL CHEN

CONTRATOS DE CONSTRUCCIN A LARGO PLAZO

ESTUDIANTES

CARN

GARCA QUEJ, EDWIN OTTONIEL

2010-40462

RAMIREZ CRUZ, WILDER

2011-43465

SELVIN ISAAC CHAVEZ CAAL

2010-41351

CAAL QUEJ, NOEL ALEXANDER

2010-40432

DIEGO NEFTAL AC

2010-41691

PABLO ROLANDO IC CHOC

2010-41938

JORGE MARIO PINEDA SAGASTUME

2011-43875

CASTRO, IRVIN ELVIS

2011-41300

GRUPO NO. 3, SEXTO CICLO, AO 3

COBN ALTA VERAPAZ, OCTUBRE DE 2013

CONTATOS DE
CONSTRUCCIN A
LARGO PLAZO

NDICE
INTRODUCCION
CONTRATOS DE CONSTRUCCION A LARGO PLAZO
1.

METODO DEL CONTRATO TERMINADO

2.

CONTABILIZACION DEL METODO DE CONTRATO TERMINADO

EJEMPLO DEL METODO DE CONTRATO TERMINADO

3.

METODO DEL CONTRATO TERMINACION O PORCENTAJE DE

AVANCE

4.

CONTABILIZACION DEL METODO DE PORCENTAJE DE

TERMINACION O PORCENTAJE DE AVANCE
a.
Seleccin del mtodo
b.
Cambio de poltica contable

5.

REVELACIONES ADICIONALES

6.

DISPOSICIONES LEGALES ART. 34 LEY DEL ISR DTO. 10-2012

EJEMPLO DE LA CONTABILIZACION DE LOS METODOS DEL
PORCENTAJE DE TERMINACION Y DEL CONTRATO TERMINADO
Calculo de la Utilidad Bruta Realizada

CONCLUSIONES
RECOMENDACIONES
BIBLIOGRAFAS

INTRODUCCION
Diariamente nos enfrentamos a una diversidad de problemas numerosos y
complejos en la contabilizacin de los contratos a largo plazo, el cual es el
resultado de las diversas formas utilizadas para su registro. Las formas que se
utilizan para comercializar un producto son nada ms que el resultado de la
prctica realizada dentro del mercado permitiendo que los vendedores ofrezcan
varias opciones a los compradores y por ende la prctica contable debe enc ontrar
la manera de su correcta aplicacin.

En el presente trabajo se pretende condensar el tema y su problemtica, y

presentar en conjunto el mismo para tener una visin resumida, clara y global.
Adems, se tratar de cubrir la problemtica del tema, iniciando por las
definiciones sencillas para el correcto registro de la contabilizacin de los
contratos de construccin a largo plazo.

Con el tiempo la aplicacin de las prcticas contables se vuelve rutinaria, el

cual conlleva a olvidar a menudo la complejidad que tiene la contabilizacin de los
contratos a largo plazo o las razones que existen para hacerlo de las maneras
convencionalmente existentes.

Es as como en el desarrollo del presente trabajo se presentan las

definiciones y conceptos bsicos que se encuentran relacionados con cada uno de
los sub-temas, como tambin las bases y registros contables que los regulan.
Adems, se aprovecha ampliar claramente el tema de Construcciones a Largo
Plazo. Para finalizar al final de cada tema principal se anexan casos prcticos
relacionados con algunos temas que se incluyen en el presente trabajo.

ANTECEDENTES
REFERENCIA TCNICA:
Las prcticas especialidades de contabilidad y auditora para los
contratistas de la construccin se exponen en la Gua de Auditora y Contabilidad
por Industria de AICPA titulada Contratistas de la Construccin. Tambin se
encuentran prcticas de contabilidad especializadas en la Declaracin 81-1 de la
posicin de AICPA (contabilidad de la ejecucin de contratos de construccin y
desiertos contratos de produccin).
Para efectos de contratos de construcciones a largo plazo no se debe de olvidar lo
referente al marco de referencia y contabilizacin de los eventos econmicos de
las constructoras, siendo los siguientes:
1. (NIC 11) Norma de contabilidad No. 11, con el titulo denominado
Contratos de Construccin
2. NIIF para pymes, seccin 23 Ingresos de Actividades Ordinarias
subseccionadas en el punto 23.17-23.27 del contenido de Contratos de
Construccin.
3. Artculo 34, Libro I, Impuesto Sobre la Renta, Ley de Actualizacin
Tributaria Decreto 10-2012 del Congreso de la Repblica de Guatemala.
Todas las normativas descritas mencionan el reconocimiento del ingreso y el gasto
de los dos mtodos que a continuacin se describe, sin olvidar las terminologas
utilizadas en cada referencia pero que tratan de lo mismo, para fines de este
trabajo usaremos la Terminologa de los mtodos siguientes:
1. Mtodo por Contrato Terminado
2. Mtodo por Porcentaje de Avance.

CONTRATOS DE CONSTRUCCION A LARGO PLAZO

Un contrato de construccin a largo plazo es aquel que est relacionado
con la construccin de un activo o una combinacin de activos que conjuntamente
constituyen un solo proyecto en un perodo mayor a un ao.
El problema caracterstico de los contratos a largo plazo concierne al momento de
cmo deben contabilizarse y en qu momento deben registrarse utilidades, el
reconocimiento de ingresos se realiza por medio del empleo de dos mtodos:

1.

METODO DEL CONTRATO TERMINADO

Cuando no se tiene estimado confiables se utiliza el mtodo del contrato
terminado, del cual se tienen las siguientes generalidades:
a.

El mtodo de contrato terminado registra los ingresos solamente hasta

que el contrato est total o sustancialmente terminado. El contrato se
considera sustancialmente terminado cuando los costos restantes a
incurrirse son insignificantes.

b.

Los costos y los pagos progresivos recibidos se acumulan durante el

curso del contrato pero no se da reconocimiento a utilidad alguna hasta
que la actividad del contrato haya sido prcticamente concluida.

c.

El monto en que los costos acumulados exceden a los anticipos de

clientes se presenta en el balance general como un activo corriente y el
excedente de los anticipos de los clientes sobre los costos acumulados
se presentan como un pasivo inmediato.

d.

Los costos generales y de administracin en los casos en que un

constructor tiene muchos contratos es ms apropiado cargarlo a los
costos y gastos de perodo.

e.

Si un constructor no tiene muchos contratos y hay aos en los que no

se completan trabajos, es preferible que estos costos se capitalicen
cargndolos a la cuenta de Costos de Contratos no Completados
tambin denominada Construcciones en Proceso.

f.

Cuando se determina que el contrato resultar en una prdida, sta

debe registrarse en el perodo que fue determinada, an en los casos
en los que no se registran ingresos hasta que se complete el contrato.
Esto se contabiliza por prudencia atendiendo el principio de
conservatismo.

VENTAJAS:
DESVENTAJAS:
- Se basa en resultados finales y no - Presenta una visin muy
en estimaciones.
parcial de las actividades de la
entidad cuando se necesita ms
de un perodo contable para
determinar el contrato.

2.

CONTABILIZACION
TERMINADO

DEL

METODO

DE

CONTRATO

a.

Los costos directos e indirectos deben cargarse a una cuenta de

construccin en proceso o costos de contratos no completados (un
activo).

b.

Los anticipos recibidos de los clientes deben acreditarse a una cuenta

de Anticipos por Construccin en Proceso o Anticipos sobre
Contratos (un pasivo).

c.

Al terminarse el contrato, se registra la utilidad o prdida bruta,

deduciendo al valor total de contrato los costos totales incurridos en el
mismo.

d.

La existencia de una prdida (esperada) para el contrato, se determina

como sigue:
i

Los costos estimados para terminar el contrato se suman a los

costos incurridos hasta la fecha, para estimar el total de los costos
del mismo.

ii

Los cobros futuros adicionales se suman a los anticipos ya

recibidos, para calcular el ingreso total del contrato.

iii

La prdida total en el contrato es igual a la diferencia entre a y b

anteriores.

iv

Las prdidas se deben registrar en su totalidad en el ao que se

determinan.

EJEMPLO DEL METODO DE CONTRATO TERMINADO

Una Ca. De construccin incurre en los siguientes costos:
a.
Costos directos

b.

c.
d.
e.
f.

Mano de obra Q.75,000.- Materiales Q.100,000.- Depreciaciones

Q.20,000.- Traslados de planta y equipo Q.5,000.- Costos de asistencia
tcnica Q.20,000.-Costos de rectificacin o supervisin Q.14,000.Seguro Q.6,000.- Otros Q.10,000.Costos indirectos por Q.150,000.Gastos de administracin por Q.125,000.Gastos de ventas por Q.175,000.Estos son los costos incurridos en el proyecto hasta la fecha. Se haba
estimado que el proyecto iba a producir utilidades, pero se ha cambiado
de opinin debido a que la gerencia obtuvo nueva informacin con la
cual se estima se tendr una prdida total de Q.100,000.-. Por
aumentos en los precios de los productos y una mala estimacin de
materiales.
Presentar saldos de cuentas y ajustes.
Obras en proceso
Caja y bancos

Q.400,000.Q.400,000.-

Prdida estimada en proyecto de construccin

Construcciones en proceso
Saldos de cuentas
Obras en proceso
Prdida estimada

3.

Q.100,000.Q.100,000.-

Q.300,000.100,000.-

METODO DEL CONTRATO TERMINACION O PORCENTAJE

DE AVANCE
En el mtodo de contrato terminado o porcentaje de avance se da
reconocimiento a los ingresos a medida que avanza el proyecto, lo cual
constituye una excepcin al principio de contabilidad de REALIZACIN, en
donde los ingresos se registran cuando:
a.

El proceso de devengarlos est completo o virtualmente completo

b.

Ya ha ocurrido una transaccin de intercambio.

Esta excepcin es aceptada cuando no existen incertidumbres respecto a la

capacidad de cobrar los ingresos a devengarse bajo el contrato. Por otra
parte, el mtodo se apoya en la opinin generalizada de que su aplicacin
permite una mejor medicin de las utilidades peridicas (principio de la
imputacin de ingresos y gastos). Los ingresos se comparan contra los
costos incurridos para llegar al grado de avance presente, lo cual da el

resultado de registrar la utilidad que puede atribuirse a la proporcin del

trabajo terminado.
La forma en que se deben reconocer los ingresos requieren que se
determine el porcentaje realizado del ingreso total del contrato, de la
siguiente forma:
a.

La estimacin del grado de terminacin del contrato, mediante la

comparacin de los costos ya incurridos con los costos totales
estimados para el contrato, segn las estimaciones ms recientes. El
porcentaje de los costos incurridos con respecto a los costos totales
estimados, se aplica a la utilidad estimada del contrato para determinar
la utilidad hasta la fecha, por lo tanto la utilidad se determinar a base
de un porcentaje del costo total.

b.

La estimacin del progreso del contrato se determina a base del trabajo

realizado. Estos estimados pueden ser proporcionados por
especialistas. El estimado se aplica al precio total del contrato,
estimndose el ingreso devengado y a este ingreso estimado se le
sustraen los costos incurridos hasta la fecha para determinar la utilidad
del contrato.

4.

VENTAJAS:
DESVENTAJAS:
Proporciona informacin til - La desventaja de este mtodo
sobre el grado de actividad es la necesidad de estimar los
del contrato.
costos totales.
Los ingresos se registran a
medida que adelantan los
trabajos de acuerdo con el
contrato.

c.

La utilidad a registrarse en las distintas etapas del contrato bajo el

mtodo de porcentaje terminado no debe basarse en las facturaciones
a los clientes.

d.

Si el resultado final no puede ser estimado de manera confiable deber

utilizarse el mtodo del contrato terminado.

CONTABILIZACION DEL METODO DE PORCENTAJE DE

TERMINACION O PORCENTAJE DE AVANCE:
Debern observarse los siguientes puntos al utilizar el mtodo del porcentaje
de terminacin o de avance:

Se utilizar las mismas cuentas sugeridas que para el mtodo de

contrato terminado; excepto que se registra la utilidad bruta
estimada devengada en cada perodo por medio de un cargo a la
cuenta de construcciones en proceso y un crdito a una cuenta de
utilidad bruta realizada.

ii

La utilidad o prdida bruta se registra en cada perodo basndose

en la siguiente formula:
Costo total
Utilidad o
Hasta la fecha X prdida bruta
Costo total
total estimada
Estimado

iii

a.

Utilidad bruta
registrada hasta
la fecha

Utilidad
bruta
realizada

Cuando las estimaciones corrientes del total de los costos del

contrato indican que se realizar una prdida, el total de sta debe
registrarse inmediatamente. Sin embargo, cuando se estima una
prdida para un contrato que es parte de un grupo de contratos
relacionados, puede tratarse al grupo como una unidad al
determinarse si es necesario o no registrar la prdida. Cualquier
prdida bruta registrada en aos anteriores debe deducirse de la
prdida total estimada.

SELECCIN DEL MTODO

Debe utilizarse el mtodo del porcentaje de terminacin cuando puede
estimarse razonablemente el grado de terminacin del contrato y los
costos totales para completarlo. Cuando las estimaciones no son
confiables debe usarse el mtodo del contrato terminado.

b.

CAMBIO DE POLTICA CONTABLE

Si se cambia la poltica de contabilidad utilizada para la contabilizacin
de los contratos a largo plazo (del mtodo de contrato terminado al
mtodo del porcentaje de terminacin o viceversa), tal y como se
requiere en pronunciamiento No. 12 (Cambios Contables), debern
modificarse los estados financieros de ejercicios anteriores.

5.

REVELACIONES ADICIONALES:
Deben realizarse las siguientes revelaciones.
a.

Deber indicarse el mtodo de contabilizacin utilizado dentro de la

revelacin de polticas contables.

6.

b.

Si la empresa tiene varios contratos deber hacerse una segregacin

de los contratos en los cuales los anticipos recibidos de clientes sean
mayores que los costos incurridos, de aquellos cuyos incurridos
exceden a los anticipos recibidos de clientes.

c.

Aquellas empresas en las cuales su actividad principal est relacionada

a la ejecucin de contratos de construccin a largo plazo, no estn
obligadas a presentar sus activos en forma clasificada, ya que su ciclo
normal de operaciones est en funcin de esos contratos a largo plazo.

DISPOSICIONES LEGALES, ART. 34, IMPUESTO SOBRE LA

RENTA, LEY DE ACTUALIZACION TRIBUTARIA DTO. 10-2012:
Los contribuyentes que realicen actividades de construccin o trabajos sobre
inmuebles ya sean propios o de terceros, o las actividades similares, cuyas
operaciones generadores de las rentas comprendan mas de un periodo de
liquidacin, deben establecer su renta imponible del periodo correspondiente,
mediante la aplicacin de cualesquiera de los mtodos siguientes:
a.

Asignar como renta bruta del perodo, la proporcin de la obra total que
corresponda a lo realmente ejecutado. A dicha renta bruta deber
deducirse el monto de los costos y gastos incurridos efectivamente en
el perodo.

b.

Asignar como renta bruta el total de lo percibido en el perodo. A dicha

renta, deber deducirse el costo y gastos incurridos efectivamente en el
mismo perodo.

En ambos mtodos, al terminar la construccin de la obra el contribuyente

deber efectuar el ajuste pertinente, en cuanto al verdadero resultado de las
ventas y del costo final de la construccin.
Para los casos en que el constructor sea el propietario del inmueble, la renta
imponible de los periodos de liquidacin posteriores al de la finalizacin de la
construccin se determina de la forma siguiente:
1)
Se suma el total de costos y gastos incurridos en la
construccin.
2)
Dicho total se incorpora al valor del inmueble.
3)
El valor total del inmueble integrado conforme el numeral
anterior, se divide por el numero de metros cuadrados de la
construccin.
4)
El cociente resultante del numeral anterior constituye el costo
de la venta por metro cuadrado vendido.

Si se trata de obras que se realicen en dos (2) periodos de liquidacin, pero

su duracin total no excede de doce (12) meses, el resultado puede
declararse en el periodo de liquidacin en que se termine la obra.
El mtodo elegido debe ser aplicado a todas las obras y trabajos que el
contribuyente realice, incluso la construccin de obras civiles y obras
pblicas en general y solo puede ser cambiado con autorizacin previa de la
administracin tributaria y rige para todo el periodo de liquidacin inmediato
siguiente a aquel en que se autorice el cambio.

EJEMPLO DE LA CONTABILIZACION DE LOS METODOS

PORCENTAJE DE TERMINACION Y DEL CONTRATO TERMINADO

DEL

Los siguientes datos corresponden a un contrato de construccin a largo

plazo por Q. 2,000,000:

Costos incurridos durante el

ao
Costos estimados al final del
ao
para
completar
los
trabajos
Facturaciones durante el ao
Cobranzas durante el ao

2007
500,000

2008
Q. 700,000

2009
Q. 300,000

Q. 1,000,000

Q. 300,000

Q.

Q.
Q.

Q. 700,000
Q. 500,000

Q. 900,000
Q.1,200,000

Q.

400,000
200,000

----------

A continuacin se presentan los asientos de diarios para ambos mtodos y

para los tres aos:
2007
Construccin en
proceso
Caja o Pasivo
Cuentas
por
cobrar
Facturaciones por
adelantado
Caja
Cuentas a cobrar
Construcciones
en proceso
Utilidad
bruta
realizada
(Resultados)

CONTRATO

TERMINADO

Q. 500,000

PORCENTAJE
TERMINACION

DE

Q. 500,000
Q. 500,000

Q. 400,000

Q. 500,000
Q. 400,000

Q. 400,000
Q. 200,000

Q. 400,000
Q. 200,000

Q. 200,000
NINGUN

NINGUN

ASIENTO

ASIENTO

Q. 200,000
Q. 166,667

Q. 166,667

2008

CONTRATO

TERMINADO

Construccin en
proceso
Caja o Pasivo
Cuentas
por
cobrar
Facturaciones por
adelantado
Caja
Cuentas a cobrar
Construcciones
en proceso
Utilidad
bruta
realizada
(Resultados)

NINGUN

NINGUN

ASIENTO

ASIENTO

2009

CONTRATO

TERMINADO

Q. 700,000

PORCENTAJE
TERMINACION
Q. 700,000

Q. 700,000

Q. 700,000

Q. 700,000

Q. 700,000

Q. 700,000

Q. 700,000

Q. 500,000

Q. 500,000
Q. 500,000

Construccin en
proceso
Q. 300,000
Caja o Pasivo
Cuentas
por Q. 900,000
cobrar
Facturaciones por
adelantado
Caja
Q. 1,200,000
Cuentas a cobrar
Construcciones
en proceso
NINGUN
Utilidad
bruta
realizada
(Resultados)
ASIENTO
Facturaciones por
adelantado
Q. 2,000,000
Costos
de
construccin
Utilidad
bruta
realizada
(Resultados)

DE

Q.

Q.

Q. 500,000
Q. 233,333

Q. 233,333

PORCENTAJE
TERMINACION
Q.

300,000

Q.

900,000

Q.

1,200,000

300,000

900,000

Q. 1,200,000
NINGUN

DE

Q.

300,000

Q.

900,000

Q. 1,200,000
Q.

100,000

ASIENTO

Q.
Q.

100,000

2,000,000

Q. 1,500,000

Q. 2,000,000

Q.

Q.

500,000

CALCULO DE LA UTILIDAD BRUTA REALIZADA

----------

AO 2007
(Q. 500,000 / Q. 1,500,000) x Q. 500,000 * - 0
=
Q.
166,667
AO 2008
(Q. 1,200,000 / Q. 1,500,000) x Q. 500,000 * - Q. 166,667
=
Q.
233,333
AO 2009
(Q.1,500,000 / Q.1,500,000) x Q.500,000 * - (Q.66,667+Q.233,333) = Q. 100,000
UTILIDAD BRUTA TOTAL
500,000

Q.

* Q. 2,000,000 (Q. 500,000 + Q. 1,000,000) = Q. 500,000

Al final de cada ao del contrato se presenta como activo corriente al
excedente de la cuenta de construccin en proceso sobre las facturaciones
por adelantado:
19X5: (Q. 500,000 + Q. 166,667) Q. 400,000 = Q. 266,667
19X6: (Q. 500,000 + Q. 166,667 + Q. 700,000 + Q. 233,333)
-(Q. 400,000 + Q. 700,000) = Q. 500,000
En este ejemplo, los Q. 500,000 de utilidad bruta estimada corresponden a
la utilidad bruta actual del contrato. Las estimaciones se habran modificado
si hubieran ocurrido cambios en los costos estimados o actuales durante el
trmino del contrato. Por ejemplo, si al final de 19X6 los costos para
completar la obra se estimaran en Q. 400,000, en vez de Q. 300,000, los Q.
133,333 de utilidad bruta de 19X6 se determinaran as:
(Q. 1,200,000 / Q. 1,600,000*) x (Q. 2,000,000 Q. 1,600,000) = Q.
300,000
Q.300,000 Q. 166,667 = Q. 133,333
* Q.500,000 (19X5) + Q.700,000 (19X6) + Q.400,000 (19X7 estimado) =
Q.1,600,000

CONCLUSIONES
1.

Es importante tomar en cuenta siempre el conocimiento que nos

proporciona los principios de contabilidad para la correcta contabilizacin de
las transacciones, ya que en estos se encuentran los lineamientos a seguir
que garantizan un buen registro contable.

2.

Es importante identificar adecuadamente las situaciones relevantes de cada

empresa para decidir el mtodo adecuado que se debe utilizar para
reconocer el registro contable de las construcciones a largo plazo.

3.

En los contratos de construcciones a largo plazo se encuentran dos

problemas, la contabilizacin y el reconocimiento de ingresos. Adems,
existen dos mtodos para la contabilizacin de los contratos, el de contrato
terminado y el de porcentaje de avance; en el cual al momento de no poder
hacer estimaciones razonables de los costos en funcin de los cuales se
determina el porcentaje de avance, se deber optar por el de contrato
terminado.

4.

Las revelaciones ms importantes de los estados financieros deben incluir

el mtodo de contabilizacin de los contratos de construccin a largo plazo
y el reconocimiento de ingresos.

RECOMENDACIONES
1.

Las industrias de construccin debern especializarse en la contabilizacin

de sus registros y con ello evitar problemas en la cuantificacin de las
operaciones financieras de la misma, ya que si no se realiza correctamente
no se presentaran resultados reales en los estados financieros que se
utilizan para la toma de decisiones.

2.

Es importante que el CPA tenga claramente definido los mtodos para el

registro de las construcciones a largo plazo de acuerdo a los principios de
contabilidad generalmente aceptados y evitar errores en el registro contable
en forma tcnica.

3.

Cuando se disponga a realizar un cambio en el registro de los mtodos para

las construcciones a largo plazo es importante realizar el anlisis previo del
efecto que este traer en el aspecto legal y financiero previo a solicitar el
cambio a la SAT.

BIBLIOGRAFIA
1.

Miller, Gua de PCGA,

Harcourt Brace & Company.
1996,

2.

Finney, Harry y Miller, Herbert,

Curso de Contabilidad,
3era edicin, 1977,
Unin Tipogrfica Editorial Hispano-Americana.

3.

Karrenbrock, Wilbert y Simons, Harry,

Tratado de Contabilidad Intermedia y Superior,
IV edicin, 1961,
W. M. Jackson Inc.

4.

Ovalle De La Vega, Mnica Frinee Del Rosario,

Tesis: Reconocimiento de Ingresos,
una visin global de su problemtica contable,
1995.

5.

Instituto Guatemalteco de Contadores Pblicos y Auditores,

Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados,
1992, (publicado en el Diario Oficial el 18/11/1993).

6.

Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, A. C.,

Normas Internacionales de Contabilidad,
1997.

7. Perdomo Salguero, Mario Leonel, Contabilidad IV, Avanzada II (parte 2),,

quinta edicin 2011.Ediciones ECAFYA.
8. Normas Internacionales de Informacin Financiera para pequeas y medianas
entidades (NIIF para las Pymes), emitido por el consejo de Normas
Internacionales de Contabilidad (IASB), ao 2009

9. Libro I, Impuesto Sobre la Renta, Ley de Actualizacin Tributaria, Decreto 102012 y su reglamento concordado. Editorial TUNCHO GRANADOS,
Ediciones Fiscales, S.A., ao 2013