Anda di halaman 1dari 38

ROMNIA

MINISTERUL EDUCAIEI NAIONALE


UNIVERSITATEA VASILE ALECSANDRI DIN BACU
FACULTATEA DE TIINE ECONOMICE
Str. Spiru Haret, nr. 8, Bacu, 600114
Tel. ++40-234-542411, tel./ fax ++40-234-516345
www.ub.ro; e-mail: stiinteec@ub.ro

PROGRAMUL DE STUDII: CONTABILITATE, AUDIT I INFORMATIC DE GESTIUNE

PROIECT
AUDIT FINANCIAR INTEGRAT

Prof. Coordonator

Studenta,

Lect.univ.dr. Daniel BOTEZ

Astnoaei Florina Roxana


Anul I - CAIG, grupa 641

BACAU
2015

CUPRINS
1.
Acceptarea desemnrii
2.
Cunoaterea clientului i evaluarea riscurilor
3.
Evaluarea riscului inerent general
4.
Pragul de semificaie
5.
Revizuirea analitic preliminar
6.
Evaluarea riscului inerent specific
7.
Stabilirea eantionului
8.
Finalizarea auditului
9.
Sumarul erorilor
10.
Continuitatea activitii
11.
Raportul de audit
ANEXE
Bibliografie

Nume
Client

Perioad
S.C. R&C MOB SRL

31.12.2013

Ref

Contabil

B2/1,2,3

1. Acceptarea desemnrii

Clieni noi

Da/Nu

Planificare

1.

Sunt elemente nerezolvate din completarea oricrei liste de verificare


a unui client nou sau de evaluare a riscului (B2/6) ISA300?

Nu

B2/6

2.

Sunt elemente nerezolvate cu privire la procedurile adecvate privind


procesul de cercetare profesional n legtur cu auditorii precedeni?

Nu

B2/8

Nu

B2/9

Independen
3.

Acolo unde e o opinie dificil sau obiectiv trebuie emis cu privire la


elemente etice; a fost nregistrat discuia cu Partenerul pe probleme

de etic? Acolo unde nu exist un astfel de partener(acolo unde exist


3 sau mai puini parteneri auditori), atunci ar trebui s existe o
documentaie a acestei discuii avute cu auditorii parteneri, sau n
cazul unui practician individual, cu cel cu care a fost discutat
problema.
4.

i lipsete vreunui membru al echipei misiunii timpul sau abilitile


necesare pentru misiune? ISA220

Nu

B2/10

5.

Exist cineva care este de asemenea salariat al clientului angajat i al


firmei de audit sau admis ca partener?

Nu

B2/10

6.

A fost vreunul dintre salariai nlocuit, angajat de clientul de audit


ntr-un post de conducere?

Nu

B2/10

7.

Exist un membru al echipei misiunii care a prsit firma i care a


fost angajat de client n mai puin de 2 ani de la plecare?

Nu

B2/10

8.

n cazul entitilor listate, a activat vreunul dintre parteneri ca


partener de audit i/sau partener independent pentru mai mult de 5 ani
?

Nu

B2/10

9.

Exist onorarii neachitate pentru servicii profesionale?

Nu

B2/6

10.

Exist interese financiare directe sau indirecte pentru acest client din
partea unui partener sau a oricrei persoane care ar putea s
influeneze auditul i rezultatul auditului, sau un membru apropiat al
familiei acestuia?

Nu

B2/12

11.

Are firma sau cineva apropiat firmei credite sau garanii de la sau
ctre client?

Nu

B2/13

12.

Exist relaii de afaceri ntre firm i clientul de audit cu excepia


acelora care respect principiul lungimii de bra i care sunt
nesemnificative pentru ambele pari?

Nu

B2/13

13.

Exist litigii actuale sau o ameninare de litigiu ntre client i firm?

Nu

B2/11

14.

Au fost primite cadouri sau servicii semnificative de la client i s-au


oferit clientului cadouri sau sponsorizri?

Nu

B2/12

CONCLUZIE:
Sunt mulumit c:

Toi membrii echipei misiunii au respectat cerinele Codului Etic;

Am documentat toate ameninrile cu privire la independen i obiectivitate i msurile de


siguran folosite la B2/7;

Nu exist motive pentru care s nu acceptm desemnarea ca auditori ai acestui client.

Semntura: Astnoaei Florina

Nume
Client

Data 01.12.2014

Perioad
S.C. R&C MOB SRL

31.12.2013

Contabil

Ref
B2/6

NR.
CRT.

LISTA DE VERIFICARE A RISCURILOR

DA

NU

NU SE
CUNOATE

1.

Schimbri frecvente sau periodice ale contabililor sau

auditorilor?
2.

Rezisten la agrearea onorariilor?

3.

Posibilitatea utilizrii numelui firmei pentru onorabilitate?

4.

Exist o istorie privind disputele pe tema onorariilor?

5.

Exist tendine de a fi obstructiv i de a ntmpina

dificulti n colaborare?
6.

A impus limitarea scopurilor auditorilor precedeni?

7.

Exist o istorie asupra rapoartelor de audit calificate?

8.

Exist o istorie a litigiilor?

9.

Exist dovezi privind o insolven anterioar?

10.

Sunt emise decizii ale instanelor de judecat?

11.

Punctaj slab la credite?

12.

Proprietari necunoscui sau dubioi?

13.

Activiti greu de neles?

14.

Angajare n tranzacii multi-jurisdicionale?

15.

Afacere prea bun pentru a fi adevrat?

16.

Suprapunerea tranzaciilor personale sau de afaceri?

17.

Personal de slab calitate?

18.

Structur corporatist complex?

19.

Director dominant sau autocrat?

20.

Activitate ntr-o zon reglementat?

21.

Compania este listat?

22.

Dificulti de reglementare?

23.

Dificulti legate de autoritile pentru taxe, actuale sau n

trecut?
24.

Afacere cu bani lichizi?

25.

Exist aspecte ngrijortoare cu privire la colaborarea cu

una sau mai multe jurisdicii aflate sub controlul unui


organism cu atribuii n domeniul financiar?
26.

Fluctuaie mare a personalului contabil?

27.

Sistem i controale slabe?

28.

Lipsa de experien sau expertiz n companie?

29.

Altceva?

Nr.

rsp.
DA

Nume
Client

Perioad
S.C. R&C MOB SRL

31.12.2013

Contabil

Ref
B2/1,2,3

2.1 Cunoaterea societii

Societatea comercial R&C MOB are sediul social n Bacu, Alecu Russo nr.15, sc. E, ap.10, jud.
Bacu, avnd deschise urmtoarele puncte de lucru:
Bacu, str.Vadu Bistriei, nr.36, jud.Bacu;
Bacu, str.Nicu Enea, nr.54 (Unirea nr.18), jud. Bacu.
Societatea este nregistrat la Oficiul Registrului Comerului de pe lng Tribunalul Bacu sub nr.
J04/1070/2007, avnd cod unic de nregistrare RO 29919534.
n conformitate cu actul constitutiv obiectul principal de activitate al societii R&C MOB SRL
este Fabricare de mobil n.c.c..- COD CAEN 3109. Administrarea i reprezentarea socie ii este
realizat de ctre Druu Ionu - Robert.
Societatea produce mobilierul la comand sau prin contracte ferme, se orienteaz spre cerinele
clienilor si i este preocupat de realizarea de produse de calitate, preurile fiind sabilite n func ie de
costurile de producie, dup cerere i dup concuren.

2.2 Cunoaterea clientului i evaluarea riscurilor


Conform Ghidului privind auditul calitii, prin acest program ne propunem cunoaterea
companiei, a mediului su de activitate i a controalelor sale interne, astfel nct s putem identifica i
evalua riscul de denaturare semnificativ a situaiilor financiare datorat erorilor sau fraudelor.

Planificare Iniiale/ Data


Natura entitii
Obinei i documentai o nelegere cu privire la natura entitii. ISA315

Ref.1

Includei detalii privind:


(i)

informaii generale/istoric

(ii)

proprietari i structur de guvernant: investiii, finane, indicatori cheie,

AF/
02.12.2014

proprietari ai beneficiilor, etc.


(iii)

condiiile din industrie: piaa, competiia, activitate ciclic i sezonier;

(iv)

detalii asupra operaiunilor de afaceri: personal cheie, sursele de venituri,

produse, servicii, piee, locaii, furnizori cheie i clieni, etc.


(iv)

proceduri de evaluare a riscurilor

Obinei i nregistrai o nelegere a seleciei i aplicrii politicilor contabile ale

ANEXA

entitii i evaluai dac ele sunt adecvate pentru afacere i consecvente cu schemele POLITICI
financiare de raportare aplicabile i cu politicile contabile folosite n industria

AF/
02.12.2014

CTB

relevant. ISA315.
Asigurai-v c la dosar se gsete o list a principalelor politici contabile.
Obinei i nregistrai nelegerea industriei relevante, reglementrile i ali factori

B3/4

AF/

externi inclusiv cadrul de raportare financiar aplicabil, principiile contabile i

02.12.2014

practici specifice ale industriei. ISA315


Obiective i Strategii i Riscuri ataate afacerii
Obinei i nregistrai o nelegere a obiectivelor i a strategiilor entitii i riscurile B3/6

AF/

ataate afacerii care ar putea rezulta din denaturri semnificative ale situaiilor

02.12.2014

financiare. ISA 315.


Includei detaliile pentru:
(i)

dezvoltri ale industriei

(ii)

noi produse i servicii

(iii)

expansiunea afacerii

(iv)

noi regulamente contabile

(v)

cerine financiare curente sau viitoare


Msurarea i revizuirea performanelor financiare ale entitii

Obinei i documentai o nelegere asupra msurrii i revizuirii performanelor

B3/7

financiare ale companiei. ISA315

AF/
02.12.2014

Includei detalii privind:


(i)indicatorii cheie i statistici operaionali, inclusiv orice indicatori cheie ai
nivelului performanei;
(ii)msurtori asupra performanei angajailor i a politicilor de recompensare a
acestora;
(iii) tendinei;
(iv) utilizarea previziunilor, bugetelor i a analizelor fluctuaiilor;
(v) analiza competitorilor.
Procesul de evaluare a riscului din cadrul entitii
Obinei i documentai o nelegere cu privire la procedura companiei pentru

B3/8

identificarea riscurilor afacerii, relevante pentru obiectivele de raportare financiar i

AF/
02.12.2014

pentru a decide asupra aciunilor care s abordeze aceste riscuri, i a rezultatelor


acestor aciuni. ISA315
Determinai i nregistrai cum identific conducerea riscurile afacerii, cum
evalueaz incidena lor de apariie, i cum ia decizii pentru gestionarea lor.
Mediul de Control
Descriei sumar modul n care sunt pregtite situaiile financiare. n particular,

B3/9

obinei i nregistrai o nelegere asupra modului n care clientul comunic rolurile

AF/
02.12.2014

i responsabilitile privind raportarea financiar i elementele semnificative


privitoare la raportarea financiar.
Includei detalii despre personalul cheie i responsabilitile lor n pregtirea
situaiilor financiare i orice controale n desfurare privitoare la jurnalele de
nchidere ale anului i estimrile contabile.
Obtinei i nregistrai o ntelegere a mediului de control. ISA315

B3/10

AF/
02.12.2014

Obinei i documentai o ntelegere a tupurilor majore de activiti pe care


compania le utilizeaz pentru a monitoriza controalele interne asupra raportrii
financiare, inclusiv acea nrudire cu acele activiti de control relevante pentru audit

B3/10

AF/
02.12.2014

OBIECTIV: Documentarea i nelegerea naturii entitii, analiza pieei n care aceasta


activeaz, competitori, servicii oferite, furnizori i clieni importani pentru entitate.
METODA: Chestionarea conducerii cu privire la serviciile pe care ntreprinderea le ofer
clienilor, analiza listelor cu clienii i furnizorii acesteia, prospectarea pieei de mobil n judeul
Bacu i analiza istoricului entitii pe baza evidenelor care ne-au fost puse la dispoziie de ctre
client.
CONCLUZII: n urma documentrii efectuate, a interviurilor cu conducerea i a investigaiilor
realizate pe cont propriu, putem prezenta urmtoarele aspecte referitoare la natura entitii S.C.
R&C MOB SRL:
Istoricul companiei Societatea a luat fiin n anul 2007, sub denumirea de R&C MOB SRL,
conform HG 1200/12.11.1994
Piaa Activitatea de baz a societii este fabricarea de mobil iar principala pie de desfacere
este cea intern.
Competitori Pe plan naional exist urmtorii competitori: Internaional mobila S.A. , G.M.B.
MOB, Mobilrom, Mobex, Placrom Bucureti, Arerom SA.
Furnizori cheie Octagon Com SRL, Accesoria Group SRL, Sea Romnia SRL, Sued Forest
Exim SRL, Schachermayer Romnia SRL.
Clieni cheie Lems style SRL, Laser Optica SRL, Logotip Copy Center. Riscul de creditareeste
ridicat, ca urmare a numrului redus de clieni. Totodat, societatea este expus i riscului
valutar, deoarece 99% din activitate o reprezint exportul, unde decontarea se face n valut.
Locaii Societatea deine 2 puncte de lucru n Bacu.

Nume
Client

Perioad
S.C. R&C MOB SRL

31.12.2013

Contabil

Ref
B2/1,2,3

OBIECTIV: Documentarea i nelegerea obiectivelor i strategiilor ntreprinderii, precum i


analiza riscurilor ataate afacerii.
METODA: Interviuri cu conducerea i cu personalul entitii precum privind obiectivele de
extindere a afacerii sau de dezvoltare a unor noi produse i servicii, discuii privind sistemele
informatice utilizate de entitate pentru gestiunea activitii i eficiena acestora precum i
investigaii proprii realizate n mediul exterior firmei privind direcia industriei n care opereaz
clientul: industria mobilei.
CONCLUZII: n urma analizelor efectuate, putem afirma urmtoarele lucruri privind aspectele
documentate:
Extinderea afacerii n privina intrrii pe noi piee, societatea nu dorete acest lucru n
perioada imediat urmtoare.
Dezvoltarea unor noi produse i servicii Societatea nu i propune dezvoltarea unor noi
produse,ci ncearc s promoveze produsele existente.
Sisteme IT utilizate de client Clientul, manifest interes n a utiliza sisteme IT performante n
gestionarea activitii. De asemenea, nelege complexitatea activitii sale i importana unei
evidene corecte a elementelor ataate afacerii (stocuri, echipamente, datorii i creane, personal
etc.)

Nume
Client

Perioad
S.C. R&C MOB SRL

31.12.2013

Contabil

Ref
B2/1,2,3

OBIECTIV: Msurarea i revizuirea performanelor financiare ale ntreprinderii


METODA: Calculul i interpretarea unor indicatori cheie la nivelul performanelor
ntreprinderii, analiza politicilor de remunerare a resurselor umane i documentarea
performanelor salariailor.

CONCLUZII: n urma calculelor efectuate i a analizelor ntreprinse, putem deduce urmatoarele


concluzii privind performanele financiare ale ntreprinderii i politicilor de resurse umane:
Denumire indicator
Cifra de afaceri net
Cheltuieli de exploatare
Profitul/pierderea din exploatare
Dividende declarate i pltite

31.12.2012

31.12.2013
79 381
124 802
-44 937
0

39 774
97 595
-57 821
0

Pierderea din exploatare reflect o organizarea defavorabil a resurselor i a valorificrii


produselor realizate.

Legislaia aplicabil
Situaiile financiare ncheiate la data de 31 decembrie 2013 sunt bazate pe evidenele
contabile elaborate n conformitate cu Standardele Contabile Romneti, acestea fiind n
concordan cu Standardele Internaionale de Contabilitate.
n ceea ce privete unitatea de msur ce reflect materialitatea evenimentelor i a
circumstanelor relevante pentru societate, aceasta este Leul.
Societatea i ine evidenele contabile i ntocmete situaiile financiare n concordan
cu prevederile Legii Contabilitii nr. 82/1991, republicat , cu modificrile i completrile
ulterioare i ale Ordinului Ministrului Finanelor Publice nr. 1.752/17.11.2005 pentru aprobarea
Reglementrilor contabile conforme cu Directiva a IV-a a Comunitilor Economice Europene
cu modificarile i completarile ulterioare.

PRINCIPALII INDICATORI ECONOMICO-FINANCIARI


Denumire indicatori

Algoritm de calcul

31.12.2012

31.12.2013

Lichiditatea curent

Active curente/Datorii

0,6

0.48

curente

Solvabilitatea general

Active totale /Datorii

0,63

0.53

totale
Gradul de ndatorare

Capital imprumutat
/Capital propriu

1,47

3,8

Durata de rotaie a stocurilor

Stocuri*T/CA

315,21

711,12

Creane*T/CA

160

434

Datorii curente*T/CA

490

1147

Profit brut /CA*100

0.00

0.00

(zile) T=360 zile


Durata de imobilizare a
creanelor
Durata de folosire a surselor
atrase
Rata profitului

n ceea ce privete indicatorii analizai anterior, putem trage urmtoarele concluzii:


Lichiditatea curent a clientului este nesatisfctoare, intervalul favorabil fiind ntre
valorile 1.2 i 1.8 ceea ce reflect faptul c societatea nu poate s i acopere datoriile curente
prin activele circulante deinute.
Solvabilitatea general indic o situaie nefavorabil a societii, nivelul minim fiind de
1. Indicatorul calculat, ne arat, n ce msur datoriile totale sunt acoperite cu active imobilizate
i active circulante.
Durata de rotaie a stocurilor este n cretere, ceea ce indic o situaie benefic.
Durata de imobilzare a creanelor trebuie analizat mpreun cu durata de folosire a
resurselor atrase. Faptul c ntreprinderea reuete s i ncaseze creanele ntr-un interval de
timp inferior celui de decontare a obligaiilor, ne indic o modalitate benefic de gestionare a
capitalului, utilizat de client.
Performanele salariailor Numrul mediu al angajailor n 2014 a fost de 4 de
persoane. Nivelul de pregtire al acestora este unul mediu (liceal). Societatea este condus de
singurul administrator al entitii.
OBIECTIV: Analiza mediului de control
METOD: Documentarea modului de realizare a situaiilor financiare i analiza
competenelor profesionale ale personalului din cadrul compartimentului financiar-contabil.

CONCLUZII: n urma analizei efectuate asupra modului de ntocmire a situaiilor


financiare precum i a personalului care este responsabil de acest lucru, putem afirma
urmtoarele aspecte:
Personal responsabil de ntocmirea situaiilor financiare Entitate nu dispune de un
compartiment financiar-contabil care s se ocupe de latura economic a entitii avnd n acest
sens un contract ncheiat cu o firm de contabilitate, care este responsabil de operaiunile legate
de disponibiliti, furnizori i clieni de situaia stocurilor i a mijloacelor fixe.
Modul de ntocmire a situaiilor financiare Situaiile financiare sunt ntocmite de contabilul
autorizat cu drept de semntur. Societatea dispune de un program informatic, eficient n
gestionarea activitii economice i n ntocmirea situaiilor financiare.
RECOMANDRI: Auditorul este mulumit, att de competenele i experiena
personalului responsabil cu ntocmirea situaiilor financiare ct i de sistemele utilizate de
entitate n acest sens.

Evaluarea riscului inerent general


ISA 315 ISA200
Riscul inerent reprezint susceptibilitatea ca un sold de cont sau clas de tranzacii s fie
denaturat semnificativ i e mprit n urmtoarele componente:

Risc general (risc inerent pur i risc de mediu). Acest lucru deriv din aspectele
referitoare la management, funcia de contabilitate, natura de afaceri i experiena
auditorului precedent al acestui client;

Risc specific. Acesta deriv din aspectele referitoare la experiena anterioar a auditorului
i nelegerea curent a fiecrui domeniu de audit.
Lista de verificare de mai jos a fost elaborat pentru a ne sprijini n evaluarea nivelului

riscului inerent, adecvat pentru aceast misiune. Ar trebui s fie completat cu referin la
Programul de Cunoatere a Clientului i Evaluarea Riscului de la B3 .
Factor de risc

Foarte Sczut Mediu Ridicat Foarte


ridicat

Comentarii

sczut
Elemente manageriale
Msura n care conducerea
cuprinde i acionari

DI este singurul administrator


al firmei.

Poziia financiar a clientului

Situaiile financiare prezint cu


fidelitate poziia financiar a
societatii pe pia.

Lichiditatea clientului

Evaluarea noastr asupra


integritii conducerii

Msura n care sunt folosite


situaiile financiare de ctre
teri

Experiena conducerii i
cunotinele de conducere a
activitii

Importana cifrei de afaceri


asupra conducerii

Accentul pus pe pstrarea


nivelului veniturilor
Atitudinea conducerii asupra
raportrii financiare

Conducerea a dat dovad de


integritate

X
X

Schimbarea frecvent a
consultanilor

Niveluri adecvate ale


remunerrii pentru natura i
performanele activitilor

Mediul contabil
Competena personalului
contabil

Atitudinea personalului
contabil

Probabilitatea unor informaii


financiare eronate, inadecvate
sau ntrziate
Msura n care tranzacii
materiale sau ajustri apar la
sau n apropierea ncheierii
perioadei contabile

Dovezi mai vechi asupra


cosmetizrii situaiilor

Frecvena i importana
tranzaciilor dificile pentru
audit

Politici contabile noi sau


complexe

ntreruperi sau scderi ale


sistemului contabil

Mediul operaional
Natura domeniului de
activitate - cretere/scdere,
nou/vechi

Afirmaii i/sau aciuni iniiate


mpotriva companiei sau
conducerii de ctre pri
tere /reglementatori

Modificri ale
profitabilitii/lichiditii

Conformitatea cu termenele
finanrii externe

Relaia cu banca/finanatorii
externi

Probabilitatea cedrii unei pri X


semnificative a activitilor,
sau vnzarea intereselor
deinute de ctre un investitor

semnificativ
Ameninri la rentabilitatea
activitilor
Intenia de noi creteri
semnificative ale finanrilor

X
X

Dovezi ale comercializrii


excesive
Planuri privind achiziii
semnificative/ investiii
externe

X
X

Nivelul de performan aferent X


unui sector, ca ansamblu
Client important/ Client de
renume
Aspecte de audit

X
X

nregistrri privind calificrile X


sau modificrile
anterioare(referitor la opinii
i/sau rapoarte)
Raportarea incertitudinilor
fundamentale, inclusiv
aspectele legate de
continuitatea activitii

Relaia cu conducerea
superioara

Probabilitatea ntmpinrii de
dificulti n obinerea de
probe de audit

Tranzacii neobinuite sau


specifice domeniului de
activitate si practici care sunt
dificil de auditat

TOTAL din care

22

15

37

Relevana acordat fiecrui tip 10%


de risc
Calculul nivelului general al
RI

15%

20%

25%

30%

100%

(22 x10% + 15 x 15% + 0 x 20% + 0 x 25% + 0 x 30%)/37 x 100= 11%

Evaluarea general- ncercuii, dup caz

Foarte sczut(1) Sczut (2)Mediu (3)Ridicat(4)


Foarte ridicat(5)

Fiecrui dintre cele 5 nivele al factorului de risc i-am ataat un procent, reprezentnd
gradul de importan al acesuia n calculul riscului inerent. Astfel, am ataat nivelului de risc
foarte sczut un procent de 10%, nivelului de risc sczut 15%, nivelului de risc mediu 20%,
nivelului de risc ridicat 25%, nivelului de risc foarte ridicat 30%.
Din analiza efectuat rezult urmtoarele aspecte:
nivelul foarte sczut deine 22 elemente;
nivelul sczut deine 15 elemente;
nivelul mediu deine 0 element;
nivelul ridicat deine 0 elemente;
nivelul foarte ridicat deine 0 element.
Rezultat: valoarea calculat este aproximativ egal cu procentul ataat nivelului de risc
foarte sczut, de unde rezult c riscul inerent este foarte sczut i are valoarea de 11%.
Justificarea evalurii generale: Am evaluat un nivel al riscului inerent general foarte
sczut, deoarece din cele 37 de afirmaii analizate, 22 prezint un risc foarte sczut, 15 afirma ii
prezint risc sczut, i nu exist nicio afirmaie care s prezinte un risc ridicat sau foarte ridicat.

PRAGUL DE SEMNIFICAIE

Aceast planificare i propune s ne sprijine n stabilirea unui nivel al pragului de


semnificaie n scopul planificrii, i n nregistrarea motivelor pentru care am selectat nivelul
planificat al pragului de semnificaie. Nivelul pragului de semnificaie utilizat pentru evaluarea
rezultatelor testelor i n special la nivelul situaiilor financiare trebuie s reprezinte ntotdeauna
o parte a raionamentului nostru. Atunci cnd este cazul, putem ntocmi calcule separate ale
pragului de semnificaie pentru contul de profit i pierdere i bilan. (ISA200 i ISA320)
Nivelul pragului de semnificaie ar trebui revizuit la momente adecvate pe parcursul
auditului. Atunci cnd identificm factori care pot genera revizuirea pragului de semnificaie
planificat, ar trebui s lum n considerare i s documentm impactul asupra abordrii auditului.
Pragul de semnificaie ar trebui, de asemenea, revizuit, n etapa de finalizare.
Datorit faptului c entitatea a nregistrat pierderi n perioada analizat i nu profit, am
luat n considerare la stabilirea pragului de semnificaie doar activele totale i cifra de afaceri.

Determinarea pragului de
semnificaie
Cifra de afaceri:
2% din acesta
1% din acesta

Anul curent 2013


Lei
39 774
795,48
397,74

Active totale:
2% din acesta
1% din acesta
Pragul de stabilit n planificare este:

Anul precedent 2012


Lei
79 381
1 587,62
793,81

141 357
2 827,14
1 413,57

114 849
2 296,98
1 148,49

Variaii

-792,14
-396,07
+530,16
+265,08
2 827 lei aproximativ

2 900 lei
Baza de calcul: variaia cea mai mare ntre repere este de +530,16 lei i corespunde reperului de
active totale cu factorul de 2%. Astfel pragul de semnificaie global este de 2 827,14 lei pe care l
aproximm la 2 900 lei.
Justificarea nivelului de prag de semnificaie ales:
Pragul de semnificaie a fost calculat n funcie de activele totale, deoarece acesta a fost
indicatorul cel mai constant n ultimii ani. Cifra de afaceri a variat considerabil i de aceea nu a

fost luat n considerare. Am ales valoarea maxim din tabele deoarece avem un risc inerent
foarte sczut.

ntocmit de

Data 06.12.2014

Astnoaei Florina
Comentarii privind pragul de semnificaie final:
Note:

Pragul de semnificaie stabilit n etapa de planificare se utilizeaz, n principal, pentru


determinarea mrimii eantioanelor; cel din etapa exprimrii opiniei pentru a se
determina dac sunt necesare ajustri finale. Nu se vor folosi pragurile de semnificaie
pentru a se verifica remuneraiile directorilor i alte elemente sensibile.

Dac nu exist estimri sau un buget pentru exerciiul n curs, pragul de semnificaie din
etapa de planificare se va baza pe sumele aferente exerciiului anterior. Acest prag trebuie
revizuit dup ce vor putea fi consultate sumele aferente exerciiului n curs.

Pragurile de semnificaie ar trebui, n mod normal, s se situeze n intervalul indicat de


factorii 1 pn la 6. Nu se vor lua n considerare factorii 5 i 6 dac exist pierderi sau
dac profitul nu este corect prezentat, oricare ar fi motivul pentru distorsionarea sa. Se
vor utiliza ali factori, dac se va considera c sunt mai adecvai.

Repartizarea pragului de semnificaie GLOBAL n prag de semnificaie


funcional

Ulterior, urmeaz s se repartizeze pragul de semnificaie calculat pe segmente. Aceast


repartizare este necesar deoarece probele sunt acumulate mai curnd pe segmente dect pentru
situaiile financiare ca ansamblu. Din cauza numrului mare de factori implicai, nu exist o
metod optim sau solicitat de repartizare a valorii preliminare a pragului de semnificaie pe
fiecare segment. Acest proces se poate realiza prin utilizarea raionamentului profesional sau a
unei abordri cantitative.

Denumirea
elementelor
1
A. Active
imobilizate
B. Active
curente
1. Stocuri
2. Creane
3. Investiii pe
termen scurt
4. Casa i banca
C. Cheltuieli n
avans
D. TOTAL
ACTIVE

Sold la
31.12.2013
2

Ponderea %

9 791

3=col2/total
active
3,65%

126 799

Repartizarea
PS
4=col.3xPS

K
Raion.prof.
5

Eroare
tolerabil
6=col.4xcol.5

105

1,3

137

47,28%

1 371

1,39

1 906

78 575
47 975
0

29,3%
17,9%
0

850
519
0

1,5
1,4
0

1 275
727
0

249
4 767

0,09%
1,78%

3
52

0,9
0,5

3
26

141 357

100%

2 900

4 074

REVIZUIREA ANALITIC PRELIMINAR

Comentarii
1.

Planificare

Avnd n vedere cunotinele dumneavoastr despre


S-au revizuit
B3/6
client i evaluarea dumneavoastr privind riscul de situaiile financiare
fraud i eroare, obinei i revizuii o copie a situaiilor
i nu s-au
preliminare ale clientului sau ale ultimelor situaii ale identificat fraude

Iniiale/
Dat
AF/
30.12.2014

2.

3.

4.

conducerii.

sau erori
semnificative

Facei referire la discuiile cu conducerea pentru detalii


despre evenimentele semnificative de la ultimul exerciiu
financiar i luai n considerare impactul oricror puncte
aduse n discuie.

S-au discutat
aceste aspecte

B3/7

AF/
30.12.2014

Comparai cele mai recente informaii pentru conducere, Nu s-au identificat B3/6
primite de la client, cu informaiile comparative ale
variaii
exerciiului anterior/bugetele exerciiului curent, pentru a semnificative sau
identifica variaiile semnificative sau soldurile solduri neobinuite
neobinuite care solicit o atenie specific.

AF/

Asigurai-v c toate aspectele semnificative identificate


Aspectele
B9
sunt rezumate n Planificarea Auditului de la B9 i c semnificative sunt
impactul acestor aspecte asupra abordrii auditului
cuprinse n
planificat de ctre dumneavoastr sunt clar consemnate.
seciunea
Planificarea
Auditului

AF/

30.12.2014

30.12.2014

CONCLUZII: Exceptnd aspectele menionate pentru persoana nsrcinat cu


revizuirea, sunt satisfacut de faptul c deinem o nelegere suficient a clientului, domeniul su
de activitate, mediul n care opereaz, a modificrilor de la auditul anterior i deci a domeniilor
de risc potenial.
Natura i amploarea procedurilor de audit solicitate au fost abordate n planul general de
audit/ programele ajustate de audit, aa cum sunt indicate n Planificarea Auditului.
ntocmit de: Astnoaei Florina
30.12.2014

Data:

Revizuit de: Florea Daniela


31.12.2014

Data:

Evaluarea riscului inerent specific

Riscul inerent specific reprezint susceptibilitatea apariiei unei erori semnificative ntrun anumit segment auditat. Pentru evaluarea riscului inerent specific, n general, auditorul
financiar analizeaz rspunsurile la urmtoarele ase ntrebri, astfel:
Am evaluat nivelul riscului inerent specific pentru debitori. n evaluarea riscului specific
este necesar analiza riscului corespunztor debitorilor. n ceea ce privete debitorii societii,
considerm riscul ca fiind unul sczut. Conform discuiei cu managementul Societatii, termenul
de ncasare a debitorilor este de 38 de zile, iar pltile la maxim 60 de zile. Dup depirea
termenului de ncasare se transmit notificri/somaii clienilor restani. Pentru aceti clieni nu se
mai livreaz mrfuri pn n momentul achitrii creanelor restante. Am calculat perioada de
ncasare a clienilor n 2013, aceasta fiind de 38 de zile. n vederea stabilirii nivelului de risc
inerent specific pentru afirmaiile din situaiile financiare aferente debitorilor, am evaluat riscul

DEBITORI

inerent specific.

Factori de risc
1. Sistemele sunt predispuse

FS
1

erorilor?
2. Contabilii responsabili de acest

domeniu sunt pregtii?


3. Tranzacii complexe. Natura

tranzaciilor.
4. Suspiciuni privind frauda, risc de
pierderi, denaturri de fonduri.
5. Multe judeci profesionale ale
contabililor/calcule.

S
2
X

M
3

X
X

R
4

FR
5

6. Tranzacii neobinuite.
Total
Relevana acordat tip.de risc
Evaluarea riscului inerent specific

X
3
2
1
0
0
10%
15%
20%
25%
30%
[(3x10%)+(2x15%)+(1x20%)]/6x100= 13.33%
Foarte
Sczut
Mediu
Ridicat Foarte
sczut

SUMARUL EVALURII RISCULUI I PLANUL DE


EANTIONARE
Riscul inerent a fost evaluat la un nivel de 11 %. De asemenea considerm riscul de
control ca fiind evaluat la un nivel de 100%. Exist o relaie invers ntre riscul de detectare
planificat i nivelul combinat al riscului inerent i al celui de control.
Nivelul combinat al riscului inerent i cel de control (riscul de denaturare semnificativ)
= [(11% x 100% )]*100 = 11
RDP= 1/RI x RC
Prin urmare am estimat un nivel al riscului de detectare planificat la un nivel de 9%.
RAA = 9% x 11% x 100% = 1% => un nivel de asigurare de 100% - 1% = 99%
RAA este foarte sczut.
Determinm cantitatea de probe de audit pentru debitori
RDP = 1/ (11% * 100%) = 1/11 = 9%
RDP Creante = 1/ (13,33% x 100%) = (1/13,33)*100 = 7,5%
Rolul eantionrii este acela de a trage concluzii despre ntreaga populaie analizat, scop
n care auditorul va trebui s selecteze un eantion reprezentativ prin alegerea elementelor de
eantionare care au caracteristici asemntoare cu populaia din care a fost extras, n aa fel nct
subiectivismul s fie evitat, pentru a putea furniza o baz rezonabil Factorul de risc de control lam determinat n funcie de aprecierea sistemului de control intern , daca nu ne bazm pe
controlul intern = 1 Relevanta acordata revizuirii analitice reprezint msura n care auditorul se
bazeaz pe revizuirea analitic, atunci cnd procedurile analitice pot fi utilizate efectiv pt
obinerea probelor de audit privind o afirmaie poate fi adecvat o reducere a eantionrii.
Amploarea acordat acestor proceduri necesit raionamentul profesional. Un factor de 3 este
acordat n cazul unei credibiliti totale, 2 pt credibilitate relativa i 1 pentru lipsa credibilitii.

ridicat

Foarte
sczut

Sczut

Mediu

Ridicat

Foarte sczut

Sczut

3.25

2.5

1.75

Mediu

1.75

1.5

Ridicat

1.75

1.5

1.25

Foarte ridicat

Inerent

Foarte
ridicat

Specific

2.5

Afirmaia Valoarea Pragul de Factoru Facto Releva


Este
Dimensiu
din
aprox. a semnifica l de risc r de
na
necesar
nea
situaia populaie
ie
inerent risc acorda eantio
minim a
financiar
i
i
de
t
nul?
eantion

specific contr revizui


ului
ol
rii
analitic
e
Creane

Nume
Client

47 975

727

S.C. R&C MOB SRL

3.25

Perioad
Contabil

Debitori
OBIECTIVELE AUDITULUI

DA

31.12.2013

20

Motiv
ul
lipsei
eanti
onului

Ref
F1/1

Asigurarea c debitorii sunt corect evideniai in contabilitate n Asigurat


conformitate cu legislaia corespunztoare i standardele aplicabile.

Asigurarea c debitorii cu termen de ncasare pn la un an i mai Asigurat

mare de un an sunt identificai i prezentai corect n contabilitate.


Asigurarea c debitorii nregistrai n contabilitate la finele Asigurat
exerciiului reflect sumele datorate de ctre teri companiei.

Asigurarea c toate sumele datorate de teri companiei la sfritul Asigurat

anului sunt incluse n conturile debitorilor.


Asigurarea c sumele reprezentnd creane ale companiei la sfritul Asigurat

anului sunt corect contabilizate.


Asigurarea c s-a efectuat o separare corect ntre vnzri, evidenele

Asigurat

livrrilor i stocurile perioadei curente, fa de cele ale anului viitor.


Asigurarea c a fost constituit un provizion corespunztor pentru

Asigurat

datoriile a cror valoare contabil se poate s nu fie realizat.


Asigurarea c plile n avans sunt corect prezentate.

Asigurat

Asigurarea c s-a fcut o distincie corect ntre terii debitori i

Asigurat

sumele datorate de compania mam, filiale i entitile asociate.


Asigurarea c societatea a respectat toate cerinele, restriciile i alte

Asigurat

condiii impuse de legislaia aplicabil, n ceea ce privete


mprumuturile acordate directorilor i membrilor conducerii.

Concluzii: exceptnd aspectele menionate pentru persoana nsrcinat cu revizuirea, n


opinia mea, a fost obinut o asigurare de audit suficient pentru a ne permite s concluzionm c
debitorii nu sunt denaturai semnificativ n situaiile financiare.
ntocmit: Astnoaei Florina

Data: 30.12.2014

Revizuit: Florea Daniela

Data: 31.12.2014

Obiectiv: Analiza listei creanelor comerciale i verificarea acurateii acesteia.


Cont

Denumir
e

SID

SIC

TSD

TSC

SFD

SFC

Conform
componen

Diferen

4111

Clieni

50 832,42

27 030

73 122,42

49 320

23 802,42

4118

Clieni
inceri sau
n litigiu

411

Clieni

50 832,42

27 030

73 122,42

49 320

23 802,42

23 802,42

Am reconciliat componena conturilor clieni (4111, 4118) la 31.12.2013 cu balana de


verificare a 31.12.2013 n urma creia nu am identificat diferene.

SUMARUL ERORILOR
Toate erorile i abaterile notate pe parcursul desf urrii auditului pe teren trebuie
nregistrate mai jos, specificnd i detaliile cu privire la consecinele pe care le poate avea fiecare
dintre erori. Dac se procedeaz efectuarea ajustrilor, atunci acest fapt ar trebui notat n
consecin. Erorile neajustate, aduse din perioada precedent care sunt ireversibile ar trebui
incluse de asemenea n acest program. Documentai referin a i o sum actual sau cunoscut.
Daca o eroare a fost constatat ca rezultat al tehnicilor de eantionare, eroarea va trebui
extrapolat (proiectat) pentru a implementa descoperirile la nivel de eantion pentru lotul total.
Natura unei
erori sau
deviaii i
motivul
apariiei
acesteia

Referine
cu privire
la program

Eroarea
curent

Debit
-

Credit
-

Eroarea
proiectat

Debit
-

Credit
-

Nivelul pragului de semnificaie stabilit a fost de 2 900 RON .


CONCLUZIE

Efectul
profitu
lui

Efectul
asupra
bilanul
ui

Ajustat

Consider
at
nesemnifi
cativ

D/N
-

D/N
-

Efectul denaturrilor neajustate totale notate mai sus sau n raportul de audit nu este
considerat semnificativ. I s-a solicitat clientului s efectueze ajustrile tuturor denaturrilor, cu
excepia celor care au fost marcate ca fiind n mod clar nesemnificative. n cazul n care clientul
nu a fcut ajustrile, scrisoarea de reprezentare va justifica motivele.
Semntur: Astnoaei Florina

Data:

30.12.2014
Revizuit de ctre: Florea Daniela

Data:

31.12.2014

CONTINUITATEA ACTIVITII
OBIECTIVELE AUDITULUI
ISA 570

1. S ofere asigurarea c ntocmirea conturilor pe principiul continuitii activitii este o


aciune rezonabil.
2. S furnizeze ntr-un mod corect orice motive de ngrijorare ce reies din conturi cu privire
la aplicabilitatea principiului de continuare a activitii.
3. S documenteze n mod corect informaiile privind motivul pentru care principiul
continuitii este considerat a fi adecvat aplicat.
CONCLUZII
Cu excepia aspectelor menionate pentru persoana nsrcinat cu revizuirea, n opinia mea sa realizat o asigurarea suficient a auditului pentru a ne permite s conchidem c ntocmirea
situaiilor financiare ar trebui fcut pe baza principiului continuitii.
Menionm c n principiile, politicile i metodele contabile folosite de S.C. R&C MOB SRL
era precizat urmtorul aspect:
Principiul continuitii activitii

Situaiile financiare ntocmite de S.C. R&C MOB SRL au fost elaborate pornind de la
ipoteza c societatea i va continua activitatea i n viitorul previzibil nefiind nevoie de
ntocmirea lor pe o baz diferit de evaluare (cum ar fi necesar) n situaia unei inten ii de
lichidare sau de reducere semnificativ a activitii. Previziunile realiste cuprinse n bugetele de
venituri i cheltuieli, aferente perioadelor urmtoare stau la baza acestor ipoteze.

Obiective
realizate

Progra Iniiale
m
/ Data

1.

Chestionarul care urmeaz acestui program ar trebui


s fie completat att n stadiul de planificare, ct i n
stadiul de finalizare a auditului. Unde este necesar,
facei note explicative.

A13/4

AF

2.

Dac este posibil, obinei copii ale previziunilor cu


privire la fluxurile de trezorerie/bugete i luai n
considerare:

A13/7

AF

3.

1. aplicabilitatea principiilor de baz i ale


ipotezelor utilizate;
2. dac acestea furnizeaz probe adecvate cu privire
la capacitatea firmei de a-i continua activitatea
conform principiului activitii ;
3. dac a fost luat n consideraie o perioad de 12
luni de la data aprobrii situaiilor financiare ; i
4. n cazul n care s-a luat n considerare o perioad
mai scurt de 12 luni, ar trebui s se solicite
directorilor/conducerii s prelungeasc aceast
perioad n consecin.
n cazurile n care nu sunt disponibile fluxurile de
trezorerie sau bugetele, descriei probele disponibile
pentru a susine capacitatea firmei de a-i continua

activitatea pe principiul continuitii activitii. Pstrai


aceste probe.
4.

5.

n cazurile n care exist termeni ntemeiate cu privire la


capacitatea firmei de a-i continua activitatea pe
principiul continuitii activitii, asigurai-v c sunt
prezentate adecvat urmtoarele informaii:
5. o declaraie potrivit creia conturile au fost
ntocmite aplicnd principiul continuitii
activitii;
6. o declaraie cu privire la cele mai importante
evenimente;
7. natura temerilor;
8. implicaiile pe care le are faptul c nu s-a aplicat
principiul continuitii activitii;
9. o declaraie a ipotezelor conducerii sau a celor
nsrcinai cu guvernana, care ar trebui s fie, n
mod clar, diferit de evenimentele pertinente;
10. (n cazurile n care este adecvat i aplicabil) o
declaraie din partea conducerii sau a celor
nsrcinai cu guvernana cu privire la planurile
pe care le au pentru a remedia problemele care au
dat natere acestor temeri;
11. detalii cu privire la aciunile relevante ntreprinse
de conducere sau de cei nsrcinai cu
guvernana.
Asigurai-v c dosarul conine nregistrri adecvate cu
privire la aprecierea de ctre auditor a evalurii
capacitii entitii de a-i continua activitatea pe
principiul continuitii activitii pentru cel puin o
perioad de 1 an de la data aprobrii situaiilor
financiare.

1,2

6.

Luai n considerare o a doua revizuire efectuat de


partenerul independent dac este preconizat un raport de
audit non-standard.

7.

Luai n considerare evaluarea aprecierii cu privire la


continuitatea activitii n raportul de audit. n mod
deosebit, luai n considerare dac suntei sau nu de
acord cu aprecierea, sau, dac directorii refuz s
ntocmeasc sau s extind evaluarea continuitii
activitii, i asigurai-v c n raportul de audit este

A13/8

AF

A14/1

AF

furnizat o opinie adecvat.


Asigurai-v c toatele aspectele sunt nregistrate la
seciunea A14/1.
8.

La data semnrii raportului de audit:

1,2,3

AF

Cunoatem orice alte informaii suplimentare care pun la


ndoial validitatea ntocmirii situaiilor financiare
potrivit principiului continuitii activitii?

CHESTIONAR CU PRIVIREA LA CONTINUITATEA ACTIVITII


Planificare

Final

D/N

D/N

1.

Financiar

1.1

Datoriile companiei depesc activele


sale?

1.2

Datoriile curente depesc activele


curente?

1.3

Este nc necesar acordul cu privire la


aprobarea facilitilor de mprumut
necesare?

1.4

Compania se afl n situaia de


nendeplinire sau nclcare a vreunui
accord sau nelegere?

1.5

Compania ntmpin proleme grave cu


privire la lichiditi sau la fluxul de

Comentarii

numerar?
1.6

De la data bilanului, a suferit


compania pierderi sau a ntmpinat
probleme cu privire la fluxul de
numerar?

1.7

S-au nregistrat vnzri substaniale de


bunuri imobile care nu intenioneaz s
fie nlocuite?

1.8

Se afl clientul n faza de negociere a


restructurrii mprumuturilor?

1.9

A suferit compania refuzul termenilor


normali de creditare comercial?

1.10

Sunt necesare pli majore ale


mprumuturilor sau este necesar
refinanarea?

2.

Operaional

2.1

Este compania nevoit s fac fa


modificrilor de tehnologie sau
modificrilor pieei la care s-ar putea s
nu se poat adapta adecvat?

2.2

Este compania supus la reduceri


externe forate ale activitii sale,
datorate cadrului legislativ, de
reglemetare sau a altor factori?

2.3

A suferit clientul pierderi semnificative


din rndul membrilor conducerii sau a
personalului, sau a ntmpinat
dificulti n desfurarea activitii?

2.4

Este clientul dependent de cteva linii


de produse de care piaa este saturat?

2.5

A suferit clientul pierderea furnizorilor


sau a clienilor importani sau au avut
loc evoluii tehnologice care determin
ca un produs cheie s devin perimat?

3.

Alte aspecte

3.1

Este clientul implicat n activiti care


pot da natere la litigii?

3.2

Este clientul implicat n activiti ale


cror rezultate variate pun n pericol
continuitatea activitii?

EVALUAREA LA NIVELUL DE PLANIFICARE


n cazurile n care au fost identificate riscurile specifice conform celor de mai sus,
asigurai-v ca sunt proiectate procedurile potrivite ca rspuns la aceste riscuri. n cazurile n
care aceste riscuri sunt considerate semnificative, luai n considerare necesitatea unei revizuiri
independente. Asigurai-v c toate aspectele sunt nregistrate n mod clar n Acordul de
Planificare a Auditului din cadrul seciunii B9.
n cazurile n care exist un risc c presupunerea de continuitate a activitii nu este
potrivit, asigurai-v ca acest fapt s fie dicutat cu clientul pentru a minimaliza riscul ca raportul
de audit s fie modificat sau calificat.
EVALUAREA FINAL
n cazurile n care au fost identificate riscuri specifice, asigurai-v c aspectele s fie pe
deplin documentate i ca efectul acestui risc asupra evalurii cu privire la continuitatea activit ii
sa fie documentat n detaliu.

RAPORTUL DE AUDIT
OBIECTIVELE AUDITULUI
ISA 700
1.S ofere asigurarea c raportul de audit a fost prezentat corect, n conformitate cu
Standardele Internaionale de Audit, cu alte ndrumri profesionale i reflect concluziile
activitii de audit ntreprinse.

CONCLUZII: Sunt pe deplin mulumit c toate obiectivele stipulate mai sus au fost
ndeplinite.

Semntura

Data 30.12.2014

Astnoaei Florina

RAPORTUL DE AUDIT
Program de audit
1. Revizuii i evaluai concluziile care decurg din
probele de audit obinute ca fundament al exprimrii
opiniei de audit cu privire la situaiile financiare,
ISA700

Program

Iniiale

Data

A5

AF

25.12.20
14

A6

2. Raportul ar trebui prezentat n conformitate cu


formaturile recomandate de ISA

A14/2

AF

26.12.20
14

3. Ar trebui prezentat un raport modificat(care s


sublinieze aspectele sau calificarea) n conformitate
cu Standardele Internaionale de Audit.

A14/3

AF

26.12.20
14

4. Asigurai-v ca o prezentare detaliat s fie inclus


n dosar pentru a susine orice opinie de audit
calificat sau modificat, incluznd detaliile
necesare cu privire la consultri sau la procesul de
revizuire la cald.

A14/4

AF

26.12.20
14

5. Raportul de audit ar trebui s conin un paragraf


referitor la responsabilitatea auditorului fa de tere
pri.(paragraful Bannerman).

A14/5

AF

26.12.20
14

B10

AF

28.12.20
14

6. n Raportul de audit ori n Situaiile Financiare


trebuie incluse referiri, care trebuie s prezinte:
(I)Tipul serviciilor non-audit furnizate client de
audit:i/sau
(II)Faptul c un fost partener al misiunii de audit
lucreaz n prezent pentru client.

RAPORTUL AUDITORULUI INDEPENDENT


Raport cu privire la situaiile financiare
Am auditat situaiile financiare nsoitoare ale S.C. R&C MOB SRL, care cuprind
bilanul la data de 31 decembrie 2013, contul de profit i pierdere, situaia modificrilor
capitalurilor proprii i situaia fluxurilor de trezorerie aferente exerciiului ncheiat la acea dat,
i un sumar al politicilor contabile semnificative i alte informaii explicative.
Responsabilitatea conducerii pentru situaiile financiare
Conducerea este responsabil de ntocmirea i prezentarea adecvat a acestor situaii
financiare anuale n conformitate cu Standardele Internaionale de Raportare Financiar i pentru
acel control intern pe care conducerea l determin necesar pentru a permite ntocmirea situaiilor
financiare care sunt lipsite de denaturare semnificativ, fie cauzat de fraud sau eroare.
Responsabilitatea auditorului
Responsabilitatea noastr este de a exprima o opinie cu privire la aceste situaii financiare
pe baza auditului nostru. Ne-am desfurat auditul n conformitate cu Standardele Internaionale
de Audit. Aceste standarde prevd conformitatea cu cerinele etice i planificarea i desfurarea
auditului n vederea obinerii asigurrii rezonabile cu privire la msura n care situaiile
financiare sunt lipsite de denaturare semnificativ.
Un audit implic desfurarea de proceduri n vederea obinerii de probe de audit cu
privire la valorile i prezentrile din situaiile financiare. Procedurile selectate depind de
raionamentul auditorului, inclusiv de evaluarea riscurilor de denaturare semnificativ a
situaiilor financiare, fie cauzat de fraud sau eroare. n efectuarea acelor evaluri ale riscului,
auditorul ia n considerare controlul intern relevant pentru ntocmirea de ctre entitate i
prezentarea fidel a situaiilor financiare, n vederea conceperii de proceduri de audit care s fie
adecvate circumstanelor, dar nu cu scopul exprimrii unei opinii cu privire la eficiena
controlului intern al entitii. Un audit include, de asemenea, evaluarea gradului de adecvare a
politicilor contabile i a caracterului rezonabil al estimrilor contabile efectuate de ctre
conducere, precum i evaluarea prezentrii generale a situaiilor financiare.
Consider c probele de audit obinute sunt suficiente pentru stabilirea opiniei asupra
situaiilor financiare ncheiate la 31.12.2013.
Opinie

Auditorul constat c situaiile financiare ncheiate de S.C. R&C MOB SRL. Bacu la
31.12.2013, ofer o imagine fidel a activelor, datoriilor, poziiei financiare i au fost ntocmite
n concordan cu prevederile reglementrilor contabile conforme cu directiva a IV-a a
Comunitilor Economice Europene aprobate prin Ordinul Ministrului Finan elor Publice nr.
3055/19.09.2009.
Raport cu privire la alte dispoziii legale i de reglementare
Auditorul constat c situaiile financiare ncheiate la finele exerciiului financiar
31.12.2012 sunt ntocmite n conformitate cu prevederile Reglementrilor contabile conforme cu
directiva a IV-a a Comunitilor Economice Europene aprobate prin Ordinul Ministrului
Finanelor Publice nr. 3055/19.09.2009 bazate pe o eviden contabil clar i inut corect.

Bacu, 05.01.2015

Astnoaei Florina

ANEXE

BIBLIOGRAFIE
1. Botez D., Audit financiar integrat- suport de curs, Bacu, 2009;
2. Camera Auditorilor Financiari din Romania, Ghid privind auditul calitatii, Bucuresti,
2010.