Palavras-chave: imposto de renda pes- Key words: income tax individual, progressive, aliquots.
soa fsica, progressividade, Alquota.
Sumrio: 1 Introduo - 2 Princpio da capacidade contributiva - 2.1 Relao entre
os Princpios Republicano, da Igualdade e da Capacidade Contributiva - 2.2 Princpio
da Capacidade Contributiva - 2.3 Capacidade Contributiva e Mnimo Constitucional
- 3 A regra-matriz de incidncia no imposto de renda pessoa fsica - 4 Princpio da
capacidade contributiva e progressividade da alquota do IRPF - 5 Consideraes
finais Referncias.
Bacharel em Direito pela Universidade Estadual de Londrina. Agente da Polcia Federal. adrianotrevizan@
yahoo.com.br.
2
Bacharel em Direito pela Universidade Estadual de Londrina. Advogado (OAB/PR 51.185) andrealbara@
yahoo.com.br.
3
Bacharel em Direito pela Universidade Estadual de Londrina. Advogado (OAB/PR 51.157). fabio_suzuki11@
hotmail.com.
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1 INTRODUO
O presente trabalho tem o objetivo de analisar a influncia das faixas de
alquotas sobre o critrio quantitativo do imposto de renda pessoa fsica (IRPF).
O princpio da capacidade contributiva, por sua vez, est intimamente ligado
a diversos mandamentos constitucionais, representando um importante mecanismo
de Justia fiscal.
Dentre tais dispositivos, citam-se os princpios da progressividade e da
igualdade, dada a relevncia desses dois princpios na apurao do valor devido a
ttulo de IRPF.
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Portanto, em matria tributria, o principal instrumento de atuao dos princpios republicanos e da isonomia o princpio da capacidade contributiva.
2.2 Princpio da Capacidade Contributiva
A primeira parte do pargrafo 1o do art. 145 da CF prev o princpio da
capacidade contributiva: sempre que possvel os impostos tero carter pessoal e
sero graduados segundo a capacidade econmica do contribuinte. Ives Gandra e
Celso Bastos (1990, p. 59), esclarecem o seguinte: Contributiva a capacidade do
contribuinte relacionada com a imposio especfica ou global, sendo, portanto, dimenso econmica particular de sua vinculao ao poder tributante, nos termos da lei.
A idia elementar que emana do princpio da capacidade contributiva a de
que aqueles com menor riqueza devem pagar menos impostos em relao queles
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Dissecando-se a regra-matriz do Imposto de Renda, v-se que a materialidade (aspecto material) reside no trip: adquirir renda ou provento; que a
renda ou provento se caracterize como riqueza nova, isto , que haja acrscimo
de patrimnio; e que exista a disponibilidade da renda ou provento para o beneficirio que dela disponha livremente.
Em relao ao critrio espacial, h a vinculao a determinada extenso
territorial (locus fati), marcando o mbito de validade da norma. Entretanto, de acordo
com o artigo 43, pargrafo 2, do Cdigo Tributrio Nacional, admite-se a aplicao
extraterritorial da respectiva norma de incidncia para alcanar rendas percebidas
no exterior.
O critrio temporal diz respeito ao momento em que se instala o vnculo
obrigacional e surge a relao jurdico-tributria entre os sujeitos, com os correspondentes direito subjetivo do Fisco e dever de sujeito passivo, em funo
do objeto (CARVALHO, 2010). Portanto, o momento exato de ocorrncia da
hiptese tributria ser aquele em que estiverem presentes todos os elementos
suficientes e indispensveis para realizar a hiptese, descrita em abstrato na
norma jurdica, e necessrios para a respectiva configurao.
Por meio do critrio pessoal se identifica quem so os sujeitos da relao jurdica (CARVALHO, 2010). A identificao de quem so as pessoas que
integram a relao jurdico-tributria encontra-se situada em sede constitucional.
De acordo com o exposto no art. 153, III, Magna Carta, o sujeito ativo ser a
Unio. O sujeito passivo ser a pessoa que realizar a hiptese tributria e auferir
o respectivo beneficio econmico. Vale lembrar que em se tratando de imposto
retido na fonte, a fonte pagadora que promove a reteno do imposto atua como
substituto, uma vez que o valor recolhido a ttulo de imposto ser retirado da
remunerao do prprio empregado.
O critrio quantitativo esta localizado no conseqente da Regra Matriz de
Incidncia Fiscal. Tal critrio formado pelo binmio: base de clculo e alquota
(CARVALHO, 2010). Por meio dele possvel conhecer quais os contornos,
assim como, a dimenso numrica do objeto da relao jurdico-tributria para,
com isso, calcular-se o quantum da prestao pecuniria, a que o sujeito ativo tem
o direito a receber, e o sujeito passivo tem a adimplir.
Em respeito legalidade imanente do texto constitucional e capacidade
contributiva, o critrio quantitativo a ser considerado como tributvel, principalmente
em relao base de clculo do tributo, deve ser, exatamente, a renda ou provento
caracterizado como riqueza nova ou acrscimo patrimonial (CARRAZA, 2010).
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O nmero de alquotas do imposto de renda at o ano de 2008 apresentava apenas duas faixas (15% e 27,5%), proporcionava uma progressividade
insuficiente. Ningum melhor do que a prpria Receita Federal para comprovar
esta realidade inquietante. Veja-se o exemplo do contribuinte que aufere renda
mensal de R$ 8.000,00 (oito mil reais), apesar de seu rendimento encontrar-se
na faixa dos 27,5%, sua alquota efetiva ser, de acordo com o simulador da
prpria Receita Federal, 20,63%. J um contribuinte que aufere rendimentos de
R$ 80.000,00 (oitenta mil reais) mensais, sofrer uma alquota efetiva de 26,81%.
Isso ocorria devido falta de alquotas a serem aplicadas. Ou seja, quanto maior
o rendimento menos se onera o contribuinte, em termos proporcionais bvio.
Nota-se, portanto, que a alquota efetiva tende a se aproximar dos 27,5% quanto
maior a renda auferida. Entretanto, jamais a ultrapassando.
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Alquota %
At 1.372,81
De 1.372,82 at 2.743,25
15,0
205,92
Acima de 2.743,25
27,5
548,82
Alquota %
At 16.473,72
De 16.473,73 at 32.919,00
15,0
2.471,06
Acima de 32.919,00
27,5
6.585,93
Para a adequao das regras do imposto de renda hermenutica dos princpios constitucionais, em 2009, passou a vigorar a nova tabela de IRPF (Imposto de
Renda da Pessoa Fsica). Novos valores de impostos passaram a ser descontados
nas fontes dos salrios e outros rendimentos.
Dessa forma, a nova tabela do IRPF teve o nmero de alquotas ampliadas
para quatro. Conforme se v nas tabelas abaixo:
TABELA 3 - Tabela Progressiva para o clculo mensal do Imposto de Renda
de Pessoa Fsica para o exerccio de 2010, ano-calendrio de 2009.
Base de clculo mensal em R$
Alquota %
At 1.434,59
De 1.434,60 at 2.150,00
7,5
107,59
De 2.150,01 at 2.866,70
15,0
268,84
De 2.866,71 at 3.582,00
22,5
483,84
Acima de 3.582,00
27,5
662,94
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Alquota %
At 17.215,08
De 17.215,09 at 25.800,00
7,5
1.291,13
De 25.800,01 at 34.400,40
15,0
3.226,13
De 34.400,41 at 42.984,00
22,5
5.806,16
Acima de 42.984,00
27,5
7.955,36
Alquota %
At 17.989,80
De 17.989,81 at 26.961,00
7,5
1.349,24
De 26.961,01 at 35.948,40
15,0
3.371,31
De 35.948,41 at 44.918,28
22,5
6.067,44
Acima de 44.918,28
27,5
8.313,35
Alquota %
At 17.989,80
De 17.989,81 at 26.961,00
7,5
1.349,24
De 26.961,01 at 35.948,40
15,0
3.371,31
De 35.948,41 at 44.918,28
22,5
6.067,44
Acima de 44.918,28
27,5
8.313,35
Para o professor de direito da USP, Heleno Taveira Torres, a criao de alquotas intermedirias bem recebida por considerar a mobilidade econmica recente
da sociedade brasileira (AITH, 2008). As alteraes tiveram efeitos prticos a partir
da declarao apresentada em 2010, ou seja, a partir do exerccio 2010 e vieram em
resposta crise financeira mundial, iniciada em setembro de 2008.
Portanto, na declarao apresentada em abril de 2010, houve a correo de
4,5% e a utilizao das novas faixas de alquotas intermedirias, de 7,5% e 22,5%,
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que se somam as j existentes, de 15% e 27,5%. Com a correo, o limite de iseno do IR (Imposto de Renda) subiu de R$ 1.372,81 (um mil, trezentos e setenta e
dois reais e oitenta e um centavos) para R$ 1.434,59 (um mil, quatrocentos e trinta
e quatro reais e cinquenta e nove centavos).
A alquota de 7,5% incidiu sobre aqueles que receberam de R$ 1.434,60
(um mil, quatrocentos e trinta e quatro reais e sessenta centavos) at R$ 2.150,00
(dois mil, cento e cinquenta reais). Para esses contribuintes, a parcela a deduzir do
IR foi de R$ 107,59 (cento e sete reais e cinquenta e nove reais).
A alquota de 15% incidiu para os contribuintes com rendimentos entre R$
2.150,00 (dois mil, cento e cinquenta reais) at R$ 2.866,00 (dois mil, oitocentos
e sessenta e seis reais). Nessa segunda faixa, a parcela a deduzir do imposto foi
de R$ 268,84 (duzentos e sessenta e oito reais e oitenta e quatro centavos). Para
quem ganha entre R$ 2.866,00 (dois mil, oitocentos e sessenta e seis reais) at R$
3.582,00 (trs mil, quinhentos e oitenta e dois reais), a alquota do IR foi de 22,5%,
com imposto a deduzir de R$ 483,84 (quatrocentos e oitenta e trs reais). Quem
ganhou acima de R$ 3.582,00 (trs mil, quinhentos e oitenta e dois reais) ficou sujeito
alquota de 27,5%. O imposto a deduzir nessa faixa foi de R$ 662,94 (seiscentos
e sessenta e dois reais e noventa e quatro centavos). Importante lembrar que tais
valores valem para o ano 2009, sendo declarados em 2010, ou seja, ano calendrio
2009, para o exerccio em 2010.
A tabela tambm vale para os contribuintes que pagam o carn-leo, ou
seja, o recolhimento mensal obrigatrio para quem prestar servios ou receber rendimentos de outras pessoas fsicas, como profissionais liberais, aluguel, rendimento
no exterior e penso alimentcia.
5 CONSIDERAES FINAIS
Conforme exposto, a materializao das determinaes constitucionais
depende da desonerao do trabalho e das faixas sociais que auferem o mnimo
de renda. As maiores alquotas do imposto de renda devem recair sobre as faixas
mais elevadas de renda.
Alm disso, devido a atual situao poltica e econmica, a maior alquota
deveria incidir sobre as rendas auferidas pelo capital especulativo, pois este o que
mais aufere acrscimos patrimoniais para pessoas fsicas e jurdicas, apesar de
ser um capital improdutivo e que acarretou a maior crise econmica da histria do
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REFERNCIAS
AITH, Marcio. Novas alquotas do IRPF dividem especialistas. Veja, So Paulo,n.
2091, dez. 2008. Disponvel em: <http://www.veja.com.br>. Acesso em: 18 jul. 2010.
BRASIL. Cmara Federal. Projeto de Lei n. 1840/2003. Altera a legislao tributria
federal. Disponvel em: <http://www.camara.gov.br/sileg/integras/173470.pdf>. Acesso
em: 18 de jul. de 2010.
BRASIL. Cmara Federal. Projeto de Lei n 3089/2008. Altera os artigos 1, 2 e 3
da Lei n 11.482, de 31 de maio de 2007, modificando a tabela do imposto de renda
da pessoa fsica. Disponvel em: <http://www.camara.gov.br/sileg/integras/ 547711.
pdf>. Acesso em: 20 jul. 2010.
CARRAZA, Roque Antonio. Curso de direito constitucional tributrio. 26. ed. So
Paulo: Malheiros, 2010.
CARVALHO, Paulo de Barros. Curso de direito tributrio. 22. ed. So Paulo:
Saraiva, 2010.
DERZI, Misabel de Abreu; CALMON, Sacha. Do imposto sobre a propriedade
predial e territorial urbana. So Paulo: Saraiva, 1982.
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