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Cedulas

Tributarias
Rica/
Informe Final|
Angie
Gabriela
Diaz | Costa
Cedula
1-1260-0443
Legislacin Fiscal Y Tributaria / Universidad Tecnolgica
Costarricense

Profesor : MDET. MAF. Ph.D. Michael Vsquez


Lpez

Desarrollo.

Previo al desarrollo de las cedulas expongo algunos trminos que usare en el informe:

Elemento Objetivo y Elemento Subjetivo: El elemento objetivo consiste en el hecho mismo,


acto u operacin que resulta sujeto al tributo, el segundo indica aquella persona sea fsica o
Jurdica que guarda con el anterior la especial relacin que la Ley ha establecido para
considerarlo su realizador o gestionador. En algunos casos, podra obtenerse de la propia
definicin del presupuesto objetivo cul es esa relacin a la que la ley dota de relevancia para
imputar, al sujeto que en ella se encuentre, los efectos tributarios.
Aspecto Material: El aspecto material es el propio hecho, acto, negocio, estado o situacin
que se grava, siendo el que caracteriza o cualifica el tributo.
Aspecto Espacial: El aspecto espacial indica el lugar de produccin del hecho imponible,
siendo decisivo para determinar el ente pblico al que se sujeta.
Aspecto Temporal: El aspecto temporal reviste una singular importancia en la ordenacin
jurdica del hecho imponible, determinando el instante en que ste se entiende realizado
ntegramente, producindose entonces el devengo del tributo. Aunque la regla general ste
tendr lugar cuando concurre el ltimo de los elementos configuradores del hecho imponible.
Aspecto Cuantitativo: Expresa la medida con que el hecho imponible se realiza, su cuanta,
volumen o intensidad. Habiendo tributos fijos y variables, slo en estos ltimos existir dicho
aspecto (volumen de renta, valor del patrimonio, etctera)
Tributo
Impuesto

Cedula Tributaria No 1
Impuesto al Salario y Pensiones.
Artculos de la ley 7092 que la afectan: Principalmente capitulo 7 Articulo 32 al 35
Hecho Generador:
Este articulo se refiere a la gravaciones de impuestos que tendrn todas las personas fsicas que se
encuentren en territorio nacional y que generen actividad laboral lucrativa, estas actividades estarn
gravadas con porcentajes de acuerdo con el nivel de ingreso y en base a una tabla que se actualiza
cada cierto tiempo, adems incluye los ingresos por pensiones o combinacin de ambas, para el caso
de pensionados que laboren aun en su periodo de pensin, se hace el cobro de manera mensual, y
es obligacin de la institucin que contrata al colaborador hacer la retencin, en el caso de
trabajadores independientes deben declararlas de manera anual.
PGINA 1

Comentario:
Cita textual del prrafo de la Ley: "A las personas fsicas domiciliadas en el pas se les aplicar,
calcular y cobrar un impuesto mensual, de conformidad con la escala que se sealar sobre las
rentas que a continuacin se detallan y cuya fuente sea el trabajo personal dependiente o la jubilacin
o pensin u otras remuneraciones por otros servicios personales."
Sujeto Activo: Ministerio de Hacienda
Sujeto Pasivo: Contribuyente, en este caso la persona a la cual se le deduce el impuesto al salario,
es decir la que contribuye con su aporte a las finanzas del estado, para algunos casos el estado ha
creado otras figuras que sin ser los generados del hecho se le puede asignar la responsabilidad
pasiva, que para este caso se le conoce como agente recaudador, que vendra a ser el patrono que
recauda para el sujeto activo los salarios sujetos a tributo de todos sus empleados, contemplado en el
artculo 23 de la Ley 7092
Aspecto Material: En esta cedula el aspecto material es el salario como tal o la pensin de un monto
que est sujeta a tributo, esta tabla se actualiza peridicamente por la administracin tributaria, la
tabla actual es la siguiente:
Periodo 2013

Tarifa

Hasta

714.000

Exento

Sobre el
exceso de

714.000 hasta
1.071.000

10%

Sobre el
exceso de

1.071.000

15%

Aspecto espacial: para este caso se refiere al lugar de trabajo o en el caso de la pensin el lugar
donde se genero la pensin, para los casos en el que el trabajador este en el extranjero pero que su
salario se pague desde ac, el aspecto espacial es Costa Rica.
Aspecto Temporal : Para este caso se refiere a las fechas de pago de los salarios o las pensiones,
generalmente se aplica al final de mes cuando se hace cancelacin de los mismos, en l caso de las
pensiones en la fecha en la que se reciba el pago de la misma.
Aspecto Cuantitativo: pago mensual sobre los salarios y pensiones de la tabla que publica el
Ministerio de Hacienda cada cierto periodo, incluye Sueldos, sobresueldos, salarios, premios,
bonificaciones, gratificaciones, comisiones, pagos por horas extraordinarias de trabajo, regalas
Escudos Fiscales: Hijos dependientes menores de 18, o mayores pero hasta 25 siempre y cuando
cursen estudios universitarios, se respalda en el artculo 34 del captulo 7, conyugue que no labore,
que vivan juntos, o separados que conserve obligacin de manutencin

Cedula Tributaria No 2
Impuesto al a las utilidades
PGINA 2

Artculos de la ley 7092 que la afectan: Capitulo 1, Articulo 1, Capitulo II articulo 2, Captulo III articulo
4
Hecho Generador: El hecho generador del impuesto sobre las utilidades, es un Impuesto sobre las
Utilidades de las Empresas, que se aplicar en todo el territorio nacional sobre las utilidades
resultantes de los estados financieros de las mismas al cierre de cada periodo fiscal, ajustadas de
acuerdo a lo que disponga esta ley y su reglamento.
Comentario:
Sujeto Activo: Ministerio de Hacienda
Sujeto Pasivo: Son sujetos de este impuesto las personas fisicas o jurdicas que estn obligados a
llevar registros contables quedando incorporados al rgimen tributario general establecido en esta Ley
y su reglamento (7092)
Aspecto Material: Grava las utilidades obtenidas por los contribuyentes durante el ao fiscal. El ao
fiscal comprende 12 meses, que inicia el 01 de octubre y cierra el 30 de setiembre del ao siguiente.
El impuesto se calcula de acuerdo a una escala progresiva de tarifas. Los montos sobre los que se
aplican las tarifas varan para cada ao fiscal. Toda empresa sujeta al pago del impuesto sobre la
renta, as como las instituciones pblicas que actan como agentes de retenedores, estn
obligadas a declarar y pagar al fisco, los montos retenidos a terceros, en su carcter de agentes
retenedores o perceptores del impuesto sobre la
renta.
Aspecto espacial:. para este caso se refiere a la territorialidad, es decir que se gravarn todas
aquellas empresas cuya actividad lucrativa este en jurisdiccin costarricense, sin importar el origen de
las empresas, es decir que aunque fueren empresas extranjeras si su actividad econmica esta en
Costa Rica, estn sujetas al pago.
Aspecto Temporal :. los pagos de tributos sobre las utilidades de las empresas generalmente se
realizan en los periodos comprendidos entre el 1 de octubre y termina el 30 de setiembre, sin
embargo algunas empresas puedan solicitar al fisco un fecha diferente de presentacin de rendicin
de cuentas.
Aspecto Cuantitativo: Tomando en cuenta la renta bruta del periodo fiscal, los contribuyentes deben
seleccionar el porcentaje del impuesto sobre la renta que deben de aplicar a su renta neta. Las tarifas
son los siguientes para personas Jurdicas:
Ingresos brutos hasta 47.451.000 aplica 10% //Ingresos brutos hasta 95.447.000 aplica 20%
Ingresos brutos superiores a 95.447.000 aplica 30%
Para personas con actividad lucrativa las tarifas son:
Hasta 3.171.000 Exento // Sobre el exceso de 3.171.000 hasta 4.735.000 10% //Sobre el exceso
de 4.735.000 hasta 7.898.000 15% // Sobre el exceso de 7.898.000 hasta 15.827.000 20% //
Sobre el exceso de 15.827.000 25%
PGINA 3

Escudos Fiscales: depreciacin sobre la compra de los activos, incluyendo la inversin en obras de
desarrollo de la empresa. En Costa Rica, la inversin en activos no es un beneficio fiscal directo como
gasto deducible total en el ao, no obstante, la depreciacin anual de dicho activo s lo es (regulados
por el artculo 8 inciso f).

Cedula Tributaria No 03
Impuesto a la Remesas al exterior
Artculos de la ley 7092 que la afectan: Capitulo XXII, Articulo 52, 53, 54, 55, 56, 57, 58
Hecho Generador: El impuesto se genera cuando la renta o beneficio de fuente costarricense se
pague, acredite o de cualquier forma se ponga a disposicin de personas domiciliadas en el exterior.
Sujeto Activo: Ministerio de Hacienda
Sujeto Pasivo: El contribuyente, sin embargo el agente de retencin, percepcin y el representante
son solidariamente responsable en el pago
Aspecto Material: es el gravado de todas las remesas enviadas al exterior de fuente costarricense,
excepto aquellas estipuladas por la ley 7092, .
Aspecto espacial:. Todo el territorio Costarricense, o que su actividad se registre y tribute en Costa
Rica
Aspecto Temporal :. El aspecto temporal se refiere al momento de realizar la remesa, es decir al
momento de la gestin, es decir el pago, acreditacin o de cualquier forma cuando se ponga a
disposicin los fondos a disposicin de personas en el exterior.
Aspecto Cuantitativo: se aplicaran los impuestos a las remesas al exterior de acuerdo con la
siguiente tabla
Por el transporte y las telecomunicaciones

8.5%

Por las pensiones, jubilaciones, salarios y cualquier otra


remuneracin que se pague por trabajo personal dependiente

10%

Por los honorarios, comisiones, dietas y otras prestaciones de


servicios personales sin relacin de dependencia

15%

Por los reaseguros, reafianzamientos y primas de seguros de


cualquier clases

5.5%

Utilizacin de pelculas cinematogrficas, pelculas para


televisin, grabaciones, discos fonogrficos, historietas, y
utilizacin de noticias internacionales
Por radionovelas telenovelas

20%
50%

Utilidades, dividendos o participaciones sociales a que se


refieren 18 y 19

15% o 5% segn corresponda

Escudos Fiscales: texto aca

Cedula Tributaria No 4
PGINA 4

Impuestos los inters sobre ttulos Valores


Artculos de la ley 7092 que la afectan: Articulo 23 que habla de la retencin de la fuente, inciso 1
Hecho Generador: Todo inters de cuenta corriente y de ahorro que sean generados en cuentas
relacionadas con recursos de la actividad lucrativa del contribuyente deben ser declarados y forman
parte de la base imponible para la declaracin y el clculo del Impuesto sobre la renta.
Comentario:
Sujeto Activo: Ministerio de Hacienda
Sujeto Pasivo: Persona Fsica o Jurdica que mantenga su dinero en el sistema Bancario Nacional y
que esto genere inters, el sujeto pasivo en este Caso es el agente de retencin que debe gravar en
el momento es decir la institucin que da el servicio Financiero.
Aspecto Material: se grava todas las
.Aspecto espacial:. Los emisores, agentes pagaderos, sociedades annimas y otras entidades
pblicas o privadas que, en funcin de captar recursos del mercado financiero, paguen o acrediten
intereses o concedan descuentos sobre pagars y toda clase de ttulos valores, a personas
domiciliadas en Costa Rica.
Aspecto Temporal :. Las retenciones de los impuestos a que se refieren los incisos anteriores
debern practicarse en la fecha en la que se efecte el pago o crdito, segn el acto que se realice
primero.
Aspecto Cuantitativo: sobre pagars y toda clase de ttulos valores, a personas domiciliadas en
Costa Rica, debern retener en 15% de dicha renta por concepto de impuesto, Si los ttulos valores se
inscribieren en una bolsa de comercio reconocida oficialmente, o hubieren sido emitidos por entidades
financieras debidamente registradas en la Sugef, por el Estado y sus instituciones, por los bancos
integrados al Sistema Bancario Nacional, por las cooperativas, o cuando se trate de letras de cambio
y aceptaciones bancarias, el porcentaje por aplicar ser del 8%
Escudos Fiscales: las rentas derivadas de los ttulos emitidos en moneda nacional por el Banco
Popular y de Desarrollo Comunal y por el Sistema Financiero Nacional para la Vivienda, al amparo de
la Ley No. 7052 del 13 de noviembre de 1986.

Cedula Tributaria No 5
Impuesto a los dividendos
Artculos de la ley 7092 que la afectan: Titulo Segundo, Capitulo Primero, Articulo 63
Hecho Generador: Los contribuyentes comprendidos en el inciso 2) del artculo 14, que paguen o
acrediten a sus socios, personas fsicas domiciliadas en el pas, dividendos de acciones de cualquier
tipo, participaciones sociales y cualquier otra clase de beneficios asimilables a dividendos, estn
obligados a retener el quince por ciento (15%) de tales sumas, por concepto de impuesto
Comentario:
PGINA 5

Sujeto Activo: Ministerio de Hacienda


Sujeto Pasivo: El contribuyente es la persona que recibe el dividendo, sin embargo es la empresa
que pagao del dividendo el responsable de la retencin y posterior transferencia de esos fondos al
estado, podramos entonces citar al sujeto pasivo como la empresa que paga los dividendos.
Aspecto Material: se refiere a los dividendos distribuidos por sociedades de capital a personas
fsicas en un periodo fiscal determinado.
Aspecto espacial:. Se refiere cuando una empresa domiciliada en costa rica genera dividendos para
socios domiciliados en costa rica, siendo la empresa el agente de retencin.
Aspecto Temporal :. Las retenciones de los impuestos anteriores deben practicarse en la fecha en
que se efecta el pago o crdito, el acto que se realice primero.
Aspecto Cuantitativo: La tasa fijada por Hacienda asciende a un 15% del total de dividendo,
constituyndose esto en un doble tributo al considerar que ya fue tributado a la hora de que la
empresa presento su estado de resultados y pago su renta.
Escudos Fiscales: texto aca

Cedula Tributaria No 6
Impuesto a la Banca Off Shore
Artculos de la ley 7092 que la afectan: N 4755 Cdigo de Normas y Procedimientos Tributarios, N
7092 Ley del Impuesto sobre la Renta, N 8114 Ley de Simplificacin y Eficiencia Tributaria,
de acuerdo con el artculo 61 bis adicionado por el artculo 21 de la Ley de Simplificacin y Eficiencia
Tributarias N 8114 de 4 de julio del 2001.
Hecho Generador: Este impuesto recae sobre todos los Banco y entidades financieras no
domiciliadas en Costa Rica, o que formen parte de un grupo financiero nacional
Sujeto Activo: Ministerio de Hacienda
Sujeto Pasivo: El contribuyente o su agente de percepcin, ser el sujeto pasivo en esta cedula.
Aspecto Material: Califica y grava las actividades de las entidades financieras no domiciliadas en el
Pas y que presentes operaciones en territorio nacional
Aspecto espacial:. A pesar de que muchas de las operaciones se registran en el extranjero, el
aspecto material de esta cedula busca gravar la actividad como tal y no un hecho aislado.
Aspecto Temporal : Se debe presentar la declaracin con inicio el 01 de enero y finalizando el 31 de
diciembre
Aspecto Cuantitativo: se grava en moneda nacional el equivalente a $125.000 (ciento veinticinco mil
dlares)
Escudos Fiscales: No se registran escudos fiscales para esta cedula.
PGINA 6

Comentario Personal

Para poder aumentar en el conocimiento de la realidad fiscal de nuestro Pas, hay que considerar que
es importante conocer las leyes tributarias. Desarrollar por tanto una ampliacin de conocimiento tan
especifica como este trabajo lo peda resulta de carcter fundamental, no solo por la aplicacin
general del curso sino porque reviste de fortalezas otras areas laborales a las que nos podramos
enfrentar en un futo cercano.

Del desarrollo de trabajo puedo concluir de manera unipersonal que nuestra leyes poseen la
estructura general de cobro apropiada y que es ms bien nuestro vehculo de recaudacin que no
est alineado con la legislacin.

Adicionalmente puedo concluir que el trabajo busca fomentar una educacin Fiscal de calidad en el
estudiantado, participativa y consciente de su importancia dogmatica. Actualmente nos enfrentamos a
nuevas propuestas de cambio que de seguro nos afectaran de forma tanto general como especifica y
contar con el conocimiento adquirido me permitira hacer aportes valiosos.

Bibliografa y consultas.

http://www.pgr.go.cr/scij/Busqueda/Normativa/Normas/nrm_repartidor.asp?
param1=NRTC&nValor1=1&nValor2=46631&nValor3=92498&strTipM=TC
http://dgt.hacienda.go.cr/tiposimpuestos/Paginas/Impuestoespecialsobrebancosyentidadesfinancierasnodom
iciliados.aspx
Ley 9072 Impuesto sobre la Renta
Cdigo de Normas y Procedimientos tributarios No
Ley de Simplificacin y Eficiencia Tributaria No8114
Direccin de consultas Juridicas de la Administracin tributaria San Jos

PGINA 7

PGINA 8