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RESOLUCIONES DEL ICAC

DE DESARROLLO DEL PLAN


GENERAL DE CONTABILIDAD
ESTUDIO COMPLETO CON CASOS PRCTICOS

Resoluciones ICAC del PGC.indb 3

3/2/15 8:06

Resoluciones ICAC del PGC.indb 4

3/2/15 8:06

Agustn Mora Lavandera


Economista. Auditor de Cuentas
Tcnico de Hacienda

RESOLUCIONES DEL ICAC


DE DESARROLLO DEL
PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD
ESTUDIO COMPLETO CON CASOS PRCTICOS

Resoluciones ICAC del PGC.indb 5

3/2/15 8:06

1. edicin, marzo 2015

2015 Thomson Reuters (Legal) Limited / Agustn Mora Lavandera


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A mi mujer y a mis dos nias,


Cris e Ins

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ndice general

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NDICE GENERAL
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ABREVIATURAS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

19

PRESENTACIN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

21

CAPTULO 1
RESOLUCIN DE 01-03-2013 DEL ICAC,
POR LA QUE SE DICTAN NORMAS DE REGISTRO
Y VALORACIN DEL INMOVILIZADO MATERIAL
Y DE LAS INVERSIONES INMOBILIARIAS
0. INTRODUCCIN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

25

0.1. Base normativa y objetivo de la resolucin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

25

0.2. Concepto de inmovilizado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

26

0.3. Asientos bsicos de adquisicin y baja . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

28

0.4. Anlisis de las cuentas del inmovilizado material . . . . . . . . . . . . . . . . .

30

210: Terrenos y bienes naturales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .


211: Construcciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
212: Instalaciones tcnicas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
213: Maquinaria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
214: Utillaje . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
215: Otras instalaciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
216: Mobiliario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
217: Equipos para proceso de informacin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
218: Elementos de transporte . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
219: Otro inmovilizado material . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

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1.

VALORACIN INICIAL . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

41

1.1. Precio de adquisicin o coste de produccin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .


1.2. Activacin de los gastos financieros . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

41
43

1.2.1. Financiacin especfica . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .


1.2.2. Financiacin genrica . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1.2.3. Otras cuestiones relativas a la activacin de gastos finan
cieros . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

43
46
49

Gastos adicionales y descuentos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

56

1.4. Gastos e ingresos en perodo de pruebas e ingresos accesorios . . .

61

1.5.

Contraprestacin contingente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

65

1.6.
1.7.
1.8.
1.9.

Deudas por compra de inmovilizado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .


Costes de desmantelamiento o retiro y costes de rehabilitacin . .
Anticipos entregados . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Coste de produccin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

74
80
91
94

1.3.

2.

VALORACIN POSTERIOR . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 100


2.1. Regla general . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 100
2.2. Actuaciones sobre el inmovilizado material . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 100
2.2.1.
2.2.2.
2.2.3.
2.2.4.
2.2.5.

Reparaciones y conservacin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Ampliacin y mejora . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Renovacin del inmovilizado material . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Grandes reparaciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Piezas de recambio del inmovilizado material . . . . . . . . . . . . .

100
101
103
107
109

2.3. Amortizacin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

112

2.3.1.
2.3.2.
2.3.3.
2.3.4.
2.3.5.
2.3.6.
2.3.7.
3.

Concepto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Valor amortizable, valor residual, vida til, vida econmica
Momento de inicio y de cese del proceso de amortizacin .
Mtodos de amortizacin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Cambios en las estimaciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Consecuencias del deterioro de valor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Otras consideraciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

112
116
118
119
124
125
127

FORMAS ESPECIALES DE ADQUISICIN DEL INMOVILIZADO MA


TERIAL . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

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3.1. Adquisiciones a ttulo gratuito . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .


3.2. Permutas de inmovilizado material . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.2.1.
3.2.2.
3.2.3.
3.2.4.
3.2.5.
3.2.6.
3.2.7.

131
138

Concepto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 138
Tipos de permuta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 138
Registro contable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 139
Estudio completo de la permuta comercial . . . . . . . . . . . . . . . . . 143
Estudio completo de la permuta no comercial . . . . . . . . . . . . . 150
El IVA en la permuta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 159
Permuta de mercaderas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 160

3.3. Aportaciones de capital no dinerarias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 164


3.3.1. Sociedad adquirente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 164
3.3.2. Sociedad aportante . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 166
3.3.3. Aportaciones no dinerarias entre empresas del grupo . . . . . 168
3.4. Otras formas de adquisicin no incluidas en la resolucin . . . . . . . .

171

3.4.1. Adquisicin del usufructo de un bien de inmovilizado material . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .


3.4.2. Adquisicin de una construccin a cambio de la cesin de
uso de un terreno . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.4.3. Inmovilizado adquirido para cesin a los clientes . . . . . . . . . .
3.4.4. Adquisicin de un inmueble sometido a una condicin . . . .
3.4.5. Adquisicin de un inmueble y una indemnizacin en efectivo tras la resolucin de un litigio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

178

4. BAJA EN CUENTAS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

179

4.1. Regla general . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

179

4.2. Casos especiales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

184

4.2.1.
4.2.2.
4.2.3.
4.2.4.

Entregas a ttulo gratuito . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .


Baja por expropiacin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Baja por siniestro . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Elementos del inmovilizado material adquiridos para su
arrendamiento temporal y posterior venta en el curso ordinario de las operaciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

171
171
175
177

184
187
192

195

4.2.5. Baja en ejecucin de una garanta, y por la dacin en pago o


para pago de una deuda . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 202
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4.2.6. Otros casos especiales de baja . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 206


Venta de una finca con pacto de entrega dos aos despus
de la firma del contrato de compraventa . . . . . . . . . . . . . . . . . 206
Baja parcial por constitucin de una servidumbre de
paso . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 209
5.

INVERSIONES INMOBILIARIAS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

211

5.1.

Definicin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

211

5.2. Registro y valoracin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

214

5.3. Cambio de destino . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

214

CAPTULO 2
RESOLUCIN DE 28-05-2013 DEL ICAC,
POR LA QUE SE DICTAN NORMAS DE REGISTRO
Y VALORACIN E INFORMACIN A INCLUIR
EN LA MEMORIA DEL INMOVILIZADO INTANGIBLE
0. INTRODUCCIN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

217

0.1. Base normativa y objetivo de la resolucin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

217

0.2. Concepto de inmovilizado intangible . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

218

1.

CRITERIOS APLICABLES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

219

2.

CRITERIO GENERAL DE RECONOCIMIENTO: IDENTIFICABILIDAD . . . . . .

223

2.1. Reconocimiento inicial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

223

2.2. Identificabilidad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 224


3.

VALORACIN INICIAL . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

227

3.1. Regla general . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 227


3.2. Valoracin inicial en combinaciones de negocios . . . . . . . . . . . . . . . . . 236
4. VALORACIN POSTERIOR . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 236
4.1. Regla general . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 236
4.2. Amortizacin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 236
4.3. Deterioro . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 240
5.

DERECHOS DE USO ADQUIRIDOS A TTULO GRATUITO . . . . . . . . . . . . . . . . 242


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5.1.

Cesionario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 242
5.1.1. Cesin de un bien no amortizable (terreno) de forma gratuita y por perodo determinado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 242
5.1.2. Cesin de un bien amortizable de forma gratuita y por perodo determinado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 244
5.1.3. Cesin de un inmueble por tiempo indefinido o por un periodo de un ao prorrogable por perodos iguales . . . . . . . . . . 247

5.2. Cedente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 248


5.2.1. Cesiones a perpetuidad (o por periodo de tiempo igual o superior a la vida til del activo) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 248
5.2.2. Cesin por un perodo inferior a la vida til del inmo
vilizado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 249
5.3. Derechos de uso mediante contraprestacin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 250
5.3.1. Cedente (arrendador) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

251

5.3.2. Cesionario (arrendatario) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

252

5.4. Derechos de superficie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 256


5.4.1. Titular del derecho (superficiaria) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 256
5.4.2. Propietario del terreno (cedente) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 258
6. NORMAS PARTICULARES DEL INMOVILIZADO INTANGIBLE . . . . . . . . . . . . 269
6.1. Investigacin y desarrollo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 269
6.2. Propiedad industrial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 278
6.3. Propiedad intelectual . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 281
6.3.1. Obra audiovisual . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 282
6.3.2. Fondos editoriales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 291
6.4. Derechos de traspaso . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 297
6.5. Aplicaciones informticas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 303
6.6. Concesiones administrativas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 308
6.6.1. Concesiones administrativas no incluidas en el mbito de
aplicacin de la adaptacin sectorial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 310
6.6.2. Concesiones administrativas incluidas en el mbito de aplicacin de la Orden EHA/3362/2010 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

322

6.6.3. Tratamiento contable de los gastos de estudio y exploracin


de recursos mineros . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 334
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RESOLUCIONES DEL ICAC DE DESARROLLO DEL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD

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6.7. Contratos de franquicia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 336


6.8. Derechos de emisin de gases de efecto invernadero . . . . . . . . . . . . .

341

6.8.1. Derechos de emisin asignados o adquiridos para su consumo en el proceso productivo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 341
6.8.2. Derechos de emisin adquiridos con el propsito de ser vendidos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 349
6.8.3. Contratos vinculados a los derechos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 351
7.

OTROS INMOVILIZADOS INTANGIBLES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

352

7.1.

352

Derechos de adquisicin de jugadores . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

7.2. Derechos de participacin en competiciones deportivas . . . . . . . . . . 358


7.3. Derechos sobre organizacin de acontecimientos deportivos . . . . . 360
7.4. Derechos de replantacin de las empresas vitivincolas . . . . . . . . . . . 366
7.4.1. Derechos sobre inversiones realizadas en terrenos o instalaciones cedidas en uso . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 367
7.4.2. Derechos de pesca adquiridos de forma onerosa . . . . . . . . . . . 368
7.4.3. Fondo de comercio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 369

CAPTULO 3
RESOLUCIN DE 18-09-2013 DEL ICAC,
POR LA QUE SE DICTAN NORMAS DE REGISTRO
Y VALORACIN E INFORMACIN A INCLUIR
EN LA MEMORIA DE LAS CUENTAS ANUALES
SOBRE EL DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS
0. INTRODUCCIN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

377

0.1. Base normativa y objetivo de la Resolucin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

377

0.2. Concepto de deterioro de valor de los activos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 378


0.3. Clasificacin de activos por la forma de registro del deterioro . . . . 380
1.

OBJETIVO Y MBITO DE APLICACIN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 385

2.

DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 386

3.

DETERIORO DEL VALOR DEL INMOVILIZADO MATERIAL, LAS INVERSIONES INMOBILIARIAS Y EL INMOVILIZADO INTANGIBLE . . . . . . . . . . . . . . . . 388
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3.1.

Identificacin de activos deteriorados . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 388

3.2. Importe recuperable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

391

3.3. Reconocimiento y valoracin de las prdidas por deterioro del valor de un activo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

391

3.4. Reconocimiento y valoracin de las prdidas por deterioro del valor de las U.G.E. y del Fondo de Comercio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 395
3.4.1. Identificacin de la U.G.E. a la que pertenece un determinado activo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 395
3.4.2. Importe recuperable e importe en libros de una U.G.E. . . . . . 397
3.4.3. Fondo de comercio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 400
3.4.3.1. Distribucin del fondo de comercio a las U.G.E . . . . .
3.4.3.2. Comprobacin del deterioro del valor para las U.G.E.
con fondo de comercio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.4.3.3. U.G.E. en las que participan socios externos . . . . . . . .
3.4.3.4. Periodicidad de la comprobacin del deterioro del
valor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.4.4. Activos comunes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.4.5. Prdida por deterioro del valor de una U.G.E. . . . . . . . . . . . . . . .

400

3.5. Reversin de las prdidas por deterioro del valor . . . . . . . . . . . . . . . . .

412

3.5.1.
3.5.2.
3.5.3.
3.5.4.

402
402
404
405
408

Disposiciones generales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 412


Reversin de las prdidas que afectan a activos individuales . 413
Reversin de las prdidas que afectan a U.G.E. . . . . . . . . . . . . . . 415
Reversin de las prdidas que afectan al fondo de comercio 416

3.6. Informacin a incluir en la memoria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 420


3.6.1. Informacin a incluir en la memoria de las cuentas anuales
individuales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 420
3.6.2. Informacin a incluir en la memoria de las cuentas anuales
consolidadas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 424
4. DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS FINANCIEROS . . . . . . . . . . . . . . . 425
4.1. Identificacin de activos financieros deteriorados . . . . . . . . . . . . . . . . 425
4.2. Deterioro del valor en activos financieros valorados al coste amortizado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 430
4.3. Deterioro del valor en activos financieros valorados al coste . . . . . . 462
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4.3.1. Inversiones en el patrimonio de empresas del grupo, multigrupo y asociadas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 462


4.3.2. Otros activos financieros valorados al coste . . . . . . . . . . . . . . . . 486
4.4. Deterioro del valor en activos financieros valorados a valor razonable con cambios en el patrimonio neto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 489
4.5. Informacin a incluir en la memoria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 500
5.

DETERIORO DEL VALOR DE LAS EXISTENCIAS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 500

6. IMPORTE RECUPERABLE INMOVILIZADO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 509


6.1. Disposiciones generales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 509
6.2. Valor razonable menos costes de venta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

511

6.3. Valor en uso . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

514

6.3.1. Disposiciones generales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

514

6.3.2. Criterios para la estimacin de los flujos de efectivo futuros .

515

6.3.3. Composicin de las estimaciones de los flujos de efectivo futuros . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

517

6.3.4. Tasa de descuento . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

523

6.3.5. Tcnicas de valor actual para calcular el valor en uso . . . . . . . 524

CAPTULO 4
RESOLUCIN DE 18-10-2013, DEL ICAC,
SOBRE EL MARCO DE INFORMACIN FINANCIERA
CUANDO NO RESULTA ADECUADA LA APLICACIN
DEL PRINCIPIO DE EMPRESA EN FUNCIONAMIENTO
0. INTRODUCCIN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

527

0.1. Base normativa y objetivo de la resolucin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

527

1.

OBJETIVO Y MBITO DE APLICACIN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

532

2.

CRITERIOS ESPECFICOS DE APLICACIN DEL MARCO CONCEPTUAL DE


LA CONTABILIDAD A LA EMPRESA EN LIQUIDACIN . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

533

NORMAS DE REGISTRO Y VALORACIN DE LA EMPRESA EN LIQUIDACIN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

535

3.

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3.1.

Activos no corrientes y grupos enajenables de elementos, mantenidos para la venta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 535


3.2. Instrumentos financieros . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 538
3.3. Inversiones en empresas del grupo, multigrupo y asociadas . . . . . . 538
3.4. Deudas contabilizadas al coste amortizado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 539
3.5. Existencias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 539
3.6. Impuestos sobre beneficios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 540
3.7. Ingresos y gastos de las operaciones pendientes . . . . . . . . . . . . . . . . . . 540
3.8. Provisiones y contingencias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 540
3.9. Subvenciones, donaciones y legados . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

541

3.10. Retribuciones a largo plazo al personal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 542


3.11. Hechos posteriores al cierre del ejercicio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 543
3.12. Asientos en el libro diario en el proceso de liquidacin . . . . . . . . . . . 544
3.12.1.
3.12.2.
3.12.3.
3.12.4.

Disolucin y liquidacin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 544


Cierre y reapertura de la contabilidad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 547
Asientos de liquidacin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 548
Balance final de liquidacin y reparto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 550

3.13. Reparto de la cuota de liquidacin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 560


3.14. Extincin de la sociedad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 567
4. NORMAS DE ELABORACIN DE LAS CUENTAS ANUALES DE LA EMPRESA EN LIQUIDACIN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 568
4.1. Formulacin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 569
4.2. Normas comunes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 569
4.3. Balance . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 569
4.4. Cuenta de prdidas y ganancias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 570
4.5. Estado de cambios en el Patrimonio Neto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 570
4.6. Estado de flujos de efectivo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 570
4.7. Memoria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

571

4.8. Cifra anual de negocios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

571

4.9. Partes vinculadas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

572

5. NORMAS DE FORMULACIN DE CUENTAS ANUALES CONSOLIDADAS


DE LA EMPRESA EN LIQUIDACIN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

572

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RESOLUCIONES DEL ICAC DE DESARROLLO DEL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD

6. NUEVA APLICACIN DEL PRINCIPIO DE EMPRESA EN FUNCIO


NAMIENTO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

573

7. CONCURSO DE ACREEDORES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

574

7.1.

Declaracin de concurso . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

574

7.2. Fase comn del concurso . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

575

7.2.1.
7.2.2.
7.2.3.
7.2.4.

Efectos de la declaracin del concurso . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 575


Determinacin de las masas activa y pasiva del concurso . . 577
Clasificacin de los crditos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 578
Fase de convenio de acreedores y fase de liquidacin . . . . . . 579

7.3. Convenio de acreedores . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 579


7.3.1.
7.3.2.
7.3.3.
7.3.4.

Propuesta de convenio y adhesiones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .


Apertura de la fase de convenio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Aprobacin judicial del convenio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Contabilidad de los acreedores concursales . . . . . . . . . . . . . . . .

579
580
580
588

7.4. Fase de liquidacin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 592

CAPTULO 5
RESOLUCIN DE 29-12-2010, DEL ICAC,
SOBRE LA INFORMACIN A INCORPORAR
EN LA MEMORIA DE LAS CUENTAS ANUALES
EN RELACIN CON LOS APLAZAMIENTOS DE PAGO
A PROVEEDORES EN OPERACIONES COMERCIALES
0. INTRODUCCIN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 595
1.

OBJETO Y MBITO DE APLICACIN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 596

2.

DEFINICIONES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 596

3.

INFORMACIN SOBRE LOS APLAZAMIENTOS DE PAGO EFECTUADOS A


LOS PROVEEDORES DURANTE EL EJERCICIO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 597

NDICE ANALTICO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 601

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Abreviaturas

Abreviaturas

ABREVIATURAS

LIS

Ley del Impuesto sobre Sociedades.

NLIS

Nueva Ley del Impuesto sobre Sociedades.

IS

Impuesto sobre Sociedades.

LIVA

Ley de IVA.

VR

Valor razonable.

NRyV

Norma de registro y valoracin.

PGC

Plan General de Contabilidad.

NOFCAC

Normas para la formulacin de las cuentas anuales consolidadas.

ITPyAJD

Impuesto de transmisiones patrimoniales y actos jurdicos documentados.

HP

Hacienda Pblica.

UGE

Unidad Generadora de Efectivo.

TIE

Tipo de Inters Efectivo.

LSC

Ley de Sociedades de Capital.

PyG

Prdidas y ganancias.

AND

Aportaciones no dinerarias.

ICAC

Instituto de Contabilidad y Auditora de Cuentas.

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