Pagos Cuenta IR

INSTITUTO PACFICO
LOS PAGOS A CUENTA EN EL IMPUESTO A LA RENTA
2014
ndice
BREVES REFERENCIAS................................................................................................................... 5
Introduccin......................................................................................................................................... 7
CAPITULO I........................................................................................................................................ 9
Modificacin de los pagos a cuenta del ir de tercera categora a partir del mes de agosto de 2012.. 9
Los pagos a cuenta del impuesto a la renta........................................................................................ 9
1. Introduccin................................................................................................................................ 9
2. Pagos a cuenta mensuales del ejercicio gravable 2012............................................................. 9
2.1 Determinar el Sistema aplicable......................................................................................... 9
2.2 Sistema del Coeficiente...................................................................................................... 10
2.3 Sistema del Porcentaje...................................................................................................... 10
2.4 Modificacin de las reglas del artculo 85 de la LIR por el Decreto Legislativo 1120.......
11
2.5 Pagos a cuenta desde el periodo tributario agosto a diciembre de 2012..........................
11
2.5 Modificacin del coeficiente: Choque de sistemas?........................................................
11
2.6 En qu sistema de pagos a cuenta estoy a partir de periodo Agosto-2012?................... 12

2.7 Qu sucede con los contribuyentes que se encuentran al inicio del ao en el sistema

del porcentaje, y adems de aquellos que se cambiaron al sistema del coeficiente?....... 13
2.8 Quines ganan y quienes pierden en este nuevo esquema de pagos a cuenta en el 2012? 14
2.9 Reglas para aplicar el cambio del coeficiente para los pagos a cuenta de

Agosto-Diciembre 2012...................................................................................................... 15
3. Pagos a cuenta mensuales del ejercicio gravable 2013............................................................. 16
3.1 Modificacin de la Cuota Mayor resultante.................................................................................
16
3.2 Requisitos que se debe cumplir para la modificacin del coeficiente para determinar los

pagos a cuenta en el 2013..........................................................................................................
17
CAPITULO II....................................................................................................................................... 17
ltimos cambios en los pagos a cuenta del impuesto a la renta........................................................ 17
I.- Esquema vigente:....................................................................................................................... 18

II.- Pagos a Cuenta de los meses de Enero y Febrero 2013........................................................... 19
2.1.- Modificacin de la Ley N 29999-vigente desde el 16.03.2013: ............................................... 19
III.- Pagos a cuenta de los meses de Marzo a Diciembre 2013........................................................ 25
IV.- Modificacin del 1.5% para los meses de Mayo a Julio con los resultados que arroje el

estado de ganancias y prdidas al 30 de abril............................................................................ 26
V.- Modificacin del coeficiente para los meses de Agosto a Diciembre......................................... 27
CAPITULO III...................................................................................................................................... 29
1. Introduccin ............................................................................................................................... 29
2. Modalidades de pago a cuenta .................................................................................................. 29

Aplicacin prctica de los pagos a cuenta.................................................................................. 29
Aplicacin prctica 01................................................................................................................. 31
3. Empresas ubicadas en la Amazona........................................................................................... 35

4. Modificacin y suspensin de la aplicacin del coeficiente........................................................ 36
5. Excepcin de utilizar el Estado de Resultado el 30 de junio de 2012........................................ 36

Aplicacin Prctica N 03............................................................................................................ 37
Aplicacin Prctica 04................................................................................................................. 37
6. Empresas agrarias y acucolas................................................................................................... 38

Aplicacin Prctica 05................................................................................................................. 38

Aplicacin prctica 06 ................................................................................................................ 39

Aplicacin prctica 8................................................................................................................... 42
9. Concepto de ingresos netos....................................................................................................... 44

10. Exclusin de la diferencia de cambio del concepto de ingresos netos....................................... 45
CAPITULO IV...................................................................................................................................... 46
Jurisprudencia e informes respecto a pagos a cuenta........................................................................ 46
1.
Jurisprudencia emitida por el tribunal fiscal................................................................................ 46
Jurisprudencia de Observancia Obligatoria........................................................................................ 46

2.
Informes emitidos por la superintendencia de administracin Tributaria- Sunat........................ 53
BREVES REFERENCIAS
Autores:
C.P.C. Josu Alfredo Bernal Rojas
Gleidis Campon Chuqui
Jorge Flores Gallegos
Dra. Jenny Pea Castillo
El presente material virtual, cuyo tema versa sobre LOS PAGOS A CUENTA EN EL
IMPUESTO A LA RENTA, ha sido elaborado por los asesores del rea tributaria de
la Revista de investigacin y negocios Actualidad Empresarial.
El material virtual pretende ser una gua til para nuestros suscriptores, pues les
brindaremos informacin actualizada, sistemtica y didctica, para que de este
modo puedan cumplir de forma oportuna sus obligaciones frente a la Administracin
Tributaria.
Como bien sabemos, los contribuyentes comprendidos en el Rgimen General del
Impuesto a la Renta de tercera categora, tienen la obligacin de realizar los pagos
a cuenta de manera mensual, para ello el TUO de la Ley del Impuesto a la Renta
(Decreto Supremo N 179-2004- EF, ha establecido en su artculo 85, la regulacin
pertinente, a ello debemos sumar las precisiones realizadas por el artculo 54 del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
A lo largo de la exposicin, realizaremos un recuento de los supuestos previstos por
la norma del Impuesto a la Renta y las modificaciones que se realizaron a partir del
mes de agosto del ao 2012, la normativa que se aplic en el ao 2013 y finalmente
las reglas aplicables para el periodo 2014.
Seguidamente, por cada tema tratado le ofrecemos ejercicios didactas aplicativos,
que le sern de utilidad tanto en el mbito contable como tributario.
Finalmente, el material virtual que presentamos a nuestros suscriptores, cuenta con
informes y jurisprudencia actualizada hasta el ao 2013, para que nuestros suscriptores estn al tanto de los criterios que maneja la Administracin Tributaria y el
Tribunal fiscal.
GLEDIS CAMPON CHUQUI
Introduccin
Como sabemos, el Congreso de la Repblica deleg al Poder Ejecutivo la facultad
de legislar en materia tributaria, en la que se le permita modificar la Ley del Impuesto a la Renta, una de esas modificaciones alcanza a los pagos a cuenta del
Impuesto a la Renta de tercera categora, la norma a la que hacemos referencia
es Decreto Legislativo N 1120 publicado el 18 de julio ltimo, esta norma entr en
vigencia para los pagos a cuenta del perodo agosto de 2012 en adelante.
A raz del cambio de las reglas del rgimen de pagos a cuenta para los contribuyentes que obtienen rentas de tercera categora, dispuesto en el artculo 85 de la Ley
del Impuesto a la Renta LIR, modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo
, antes mencionado, muchos interpretaciones se han desprendido de ellas, por ello,
para tener claro la lgica de estas nuevas reglas, expondremos esquemticamente
cada uno de los casos o supuestos que se deducen y cul fue la correcta aplicacin
para los pagos a cuenta de los ejercicios gravables 2012 y 2013.
El 13 de marzo de 2013 se public la Ley N 29999 que modifica el artculo 85 del
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, que regula los pagos a cuenta del impuesto
a la renta para el caso de los sujetos generadores de renta de tercera categora.
Posteriormente, el 15 de marzo de 2013 se public el Decreto Supremo N 0502013-EF, vigente desde el 16 de marzo de 2013, el cual modifica el artculo 54 del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo
N 122-94-EF y normas modificatorias, ello con la finalidad de reglamentar la modificacin del artculo 85 antes citado.
En ese sentido, esta modificacin se aplic a partir del 16.03.13. En ese contexto, a
continuacin desarrollaremos de manera terica y prctica estas ltimas modificaciones del artculo 85 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta y del artculo 54
del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
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CAPITULO I
MODIFICACIN DE LOS PAGOS A CUENTA DEL IR DE
TERCERA CATEGORA A PARTIR DEL MES DE AGOSTO DE 2012
LOS PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA
1. Introduccin
A raz del cambio de las reglas del rgimen de pagos a cuenta para los contribuyentes que obtienen rentas de tercera categora, dispuesto en el artculo 85 de la Ley
del Impuesto a la Renta LIR, modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo
N 1120, publicado el 18 de julio ltimo, muchos interpretaciones se han desprendido de ellas, por ello, para tener claro la lgica de estas nuevas reglas, exponemos
esquemticamente cada uno de los casos o supuestos que se deducen para su
correcta aplicacin para los pagos a cuenta de los ejercicios gravables 2012 y 2013.
2.
Pagos a cuenta mensuales del ejercicio gravable

2012
Para una clara comprensin de las nuevas reglas de los pagos a cuenta en un
ejercicio gravable establecidas por artculo 85 de la LIR, vigente a partir del periodo tributario de agosto del 2012, sigamos una secuencia en el tiempo del ejercicio
gravable 2012.
2.1 Determinar el Sistema aplicable

En la quincena de enero del 2012, un contribuyente culmina con el cierra del ejercicio
gravable del 2011, por el cual ya conoce el resultado para presentar la Declaracin
Jurada Anual del Impuesto a la Renta para el da lunes 2 de abril de acuerdo a su
nmero de RUC en el cronograma de declaracin y pago establecido por la SUNAT.
Dependiendo del resultado del ejercicio gravable 2011 que elabora el contribuyente, depender el sistema de pago a cuenta que este obligado a aplicar en el ejercicio gravable 2012.
Una idea clara que debe tener el contribuyente es que estar obligado a un sistema de pago a cuenta (coeficiente o porcentaje) al cierre del ejercicio anual el cual
conoce en enero, y no a la presentacin de la DJ anual en el mes de marzo o abril
que le corresponda.
INSTITUTO PACFICO
PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA
As, veamos cada supuesto aplicable de acuerdo a los resultados que conoce el
contribuyente al cerrar el ejercicio gravable 2011.
2.2 Sistema del Coeficiente

La regla bsica del sistema del coeficiente, por el que est obligado adoptar el contribuyente es el hecho que en el ejercicio gravable 2012 obtenga utilidad, es decir
que exista impuesto calculado en dicho ejercicio.
En ese sentido, los pagos a cuenta que deba realizar el contribuyente ser aplicando el coeficiente resultante en dos etapas:
Para los periodos tributarios de enero y febrero del 2012, el contribuyente aplicar el
coeficiente que determin sus pagos a cuenta en el ejercicio gravable 2010.
No obstante, a pesar que en el ejercicio gravable del 2011 el contribuyente obtuvo
una utilidad, por lo tanto, obligado al sistema del coeficiente para el ejercicio gravable 2012, puede ocurrir que en el ejercicio gravable 2010 haya resultado con
una prdida, por lo que no dispondr de un coeficiente aplicable para los periodos
tributarios de enero y febrero del 2012, para este caso se aplica el coeficiente 0.02,
el cual no hay que confundir con el sistema del porcentaje.
Para los periodos tributarios de los meses de marzo a diciembre del 2012 aplicar el
coeficiente resultante del ejercicio gravable 2011, el cual se obtiene a propsito de
la presentacin de la DJ Anual en el mes de abril ante la Administracin Tributaria.
Cabe precisar que, a pesar que la DJ Anual del 2011 que presenta en el mes de
abril del 2012, el coeficiente aplicable para los pagos a cuenta va desde el periodo
tributario de marzo 2012.
2.3 Sistema del Porcentaje

Por otro lado, si es el caso que el contribuyente, terminando su cierre del ejercicio
gravable 2011 en el mes de enero del 2012 tuviera como resultado una prdida, es
decir no obtiene renta imponible en el ejercicio anterior, no disponiendo de un impuesto anual calculado, por lo tanto, el sistema que estar obligado ser el del porcentaje, el cual se aplicar para los doce periodos tributarios mensuales del 2012,
es decir, de enero a diciembre.
Asimismo, para aqullos contribuyentes que inicien sus actividades en el ejercicio
2012 efectuarn sus pagos a cuenta fijando la cuota en el dos por ciento (2%) sobre
los ingresos netos obtenidos en el mismo mes.
10
ACTUALIDAD EMPRESARIAL
2.4 Modificacin de las reglas del artculo 85 de la

LIR por el Decreto Legislativo 1120.
La publicacin del Decreto Legislativo N 1120 cambia las reglas de los pagos a
cuenta del Impuesto a la Renta, al punto modificar el esquema de sistemas paralelos (coeficiente o porcentaje) a uno bisagra o comparativo: De la cuota que resulte
mayor comparando con el 1.5%, es decir, el contribuyente estar obligado a aplicar
el mayor monto, por ende, en todos los casos salvo que no presente su Estado de
Ganancias y Prdidas, el pago a cuenta que abonar ser el mayor que resulte al
comparar las cuotas resultantes con el 1.5%.
2.5 Pagos a cuenta desde el periodo tributario agosto

a diciembre de 2012.
En este nuevo escenario, el pago a cuenta que corresponde al mes de agosto de
2012 para adelante, pasa a un sistema bisagra, desapareciendo el esquema de
sistemas paralelos a un sistema que gira entorno al porcentaje del 1.5% como cuota
resultante mnima, mediante la cual se abona el monto que resulte mayor de comparar las cuotas mensuales determinadas de acuerdo a la modificacin del Decreto
Legislativo N 1120, no obstante, el contribuyente tendr la opcin de poder sustituir
el piso mnimo del 1.5% por un coeficiente menor, el cual no podr ser al mismo
tiempo, menor al que result del ejercicio gravable anterior, es decir el que resulto
del calculo del ao fiscal 2011.
2.5 Modificacin del coeficiente: Choque de sistemas?

2.5.1 Sistemas Paralelos
Para efectos pedaggicos, por Sistemas Paralelos de los pagos a cuenta lo denominaremos as aquel esquema que culmina su vigencia en el ejercicio gravable
2012, conformados por los sistemas del coeficiente y del porcentaje (2%), es decir,
los que, en esencia, van por cuerdas o carriles separados sin ninguna aplicacin
de comparar montos resultantes, salvo los efectos y condiciones exigidas cuando
un contribuyente desea cambiarse del sistema del porcentaje al del coeficiente, no
obstante - en esencia - son sistemas de pagos que se excluyen.
Por ello, para los efectos de modificar el coeficiente o cambiar de sistema del porcentaje al coeficiente, los contribuyentes en el primer caso pueden presentar un
Balance Acumulado al 30 de Junio del primer semestre (Enero - Junio / 2012) del
ejercicio gravable para ser aplicado en el segundo semestre (Julio - Diciembre /
2012), y en el segundo caso pueden cambiarse al sistema del coeficiente presenINSTITUTO PACFICO
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tando un Balance Acumulado al 30 de Enero para aplicarlo en el primer semestre

(Enero Junio / 2012) y de forma obligatoria presentar otro al 30 de junio, si no se
presenta este ltimo, se vuelven al sistema del porcentaje del 2% para el segundo
semestre del ejercicio gravable (Julio - Diciembre / 2012).
2.5.2 Sistema Bisagra o Cuota Mayor.
En esa misma lnea, llamaremos el Sistema Bisagra o de la Cuota Mayor aquel
dispuesto por el artculo 3 del Decreto Legislativo N 1120, el cual est definido
por la aplicacin de una comparacin de las cuotas resultantes entre el sistema del
coeficiente con el monto resultante del 1.5%, siendo el pago a cuenta del periodo
tributario mensual, la cuota que resulte mayor.
En ese sentido, el porcentaje del 1.5% se convierte en una bisagra entre el coeficiente mayor o menor a dicho porcentaje, aplicndose en todos los casos la cuota mayor,
salvo el caso que presente un Estado de Ganancias y Prdidas al 30 de Junio.
Por ello, el documento que puede presentar el contribuyente para modificar o en
todo caso- no estar sujeto al 1.5% como monto mnimo, ser presentar el Estado
de Ganancias y Prdidas al 30 de Junio, de acuerdo a las condiciones que establece los acpites i) y ii) del literal b) del artculo 85 de la LIR, vigente desde el 19
de julio ltimo.
2.6 En qu sistema de pagos a cuenta estoy a partir

de periodo Agosto-2012?
De acuerdo al primer prrafo de la Cuarta Disposicin Transitoria del Decreto Legislativo N 1120 dispone que por excepcin, los contribuyentes que opten por modificar el coeficiente para el cumplimiento de los pagos a cuenta por los meses de
agosto a diciembre del 2012, ser sobre la base de los resultados del Estado de
Ganancias y Prdidas al 30 de Junio del 2012, conforme lo dispuesto en el acpite
ii) del segundo prrafo del artculo 85 de la LIR modificada por el dicho decreto
legislativo, es decir aplicando el Sistema Bisagra del 1.5%: La cuota que resulte
mayor.
Cabe precisar que este primer prrafo est dirigido para aquellos contribuyentes
que presenten dicho estado financiero desde la vigencia del Decreto Legislativo N
1120 publicado el 18 de julio del 2012.
Por ejemplo, si el da 19 de julio de 2012, el representante legal de la empresa
conjuntamente con los departamentos contable y tributario ven necesario optar por
la modificacin del coeficiente y/o estar por debajo del 1.5%, entonces debern
12
realizar un Estado de Ganancias y Prdidas al 30 de junio, y de ser el caso, aplicar

el coeficiente para el periodo tributario de agosto a diciembre de 2012, teniendo
en cuenta que deben compararlo con el coeficiente resultante del ejercicio anterior
2011.
Para el periodo tributario de julio 2012 se aplica el coeficiente que result de la presentacin de la DJ anual del ejercicio anterior (2011) presentada en el mes de abril
del 2012, es decir hasta el periodo tributario de Julio-2012 se aplica el esquema
de los Sistema Paralelos, y a partir del periodo tributario Agosto-2012 se aplica el
Sistema Bisagra (1.5%).
En cambio, en el segundo prrafo de la misma cuarta disposicin, establece el caso
de aquellos contribuyentes que hubieran ya presentado el Balance Acumulado al
30 de Junio del primer semestre del ejercicio gravable 2012, antes que entrara en
vigencia la modificacin del artculo 85 de la LIR por el Decreto Legislativo N 1120,
por lo que continuarn dispone la norma determinando sus pagos a cuenta para
los periodos tributarios de los meses de julio a diciembre del 2012, considerando
especfica el dispositivo - el coeficiente que se obtenga de dividir el monto del
impuesto calculado entre los ingresos netos que resulten de dicho estado financiero
(Balance Acumulado) durante el resto del ejercicio, es decir no se aplica el Sistema
Bisagra de la cuota mayor que resulte entre el coeficiente y el 1,5%, sino continan
con el Sistema del Coeficiente, dentro del esquema de los sistemas paralelos de los
pagos a cuenta para el resto del ejercicio gravable 2012.
2.7 Qu sucede con los contribuyentes que se encuentran al inicio del ao en el sistema del porcentaje, y adems de aquellos que se cambiaron
al sistema del coeficiente?
Para aquellos contribuyentes que estn obligados a seguir al sistema del porcentaje, sea por el hecho que tuvieron prdidas en el ejercicio anterior 2011 o que iniciaron en el ejercicio, a partir del periodo tributario de agosto su cuota de pago a cuenta
bajar del 2% al 1.5%, resultando un beneficio para todos aquellos contribuyentes
que se encuentran en el sistema del porcentaje dentro del esquema de los sistemas
paralelos.
En el caso, de aquellos contribuyentes que al inicio estuvieron en el sistema del
porcentaje, pero que de forma diligente y oportuna se cambiaron de sistema del
coeficiente, pueden estar en dos escenarios dos situaciones:
2.7.1 Presenta el Balance Acumulado al 30 de junio antes de la publicacin del
Decreto Legislativo N 1120
INSTITUTO PACFICO
13
Si el contribuyente, de forma diligente cumple con presentar su Balance Acumulado

al 30 de Junio - antes del 19 de julio - para aplicarlo a partir del periodo tributario
Julio-2012, mantiene su coeficiente resultante, el cual puede ser muy favorable al
poder obtener un factor menor al porcentaje del 2% e inclusive menor al 1.5, aplicable hasta el periodo tributario diciembre, por ello, no estar sujeto al Sistema Bisagra establecido por el Decreto Legislativo N 1120, mantenindose en el esquema
de los Sistemas Paralelos.
2.7.2 Presenta el Balance Acumulado al 30 de junio despus de la publicacin
del Decreto Legislativo N 1120
Si el contribuyente no fue previsor, no present su Balance Acumulado al 30 de
Junio automticamente pasa al Sistema del Porcentaje del 2%, para aplicarlo en
el periodo tributario de Julio-2012, y a partir del agosto hasta diciembre tendr que
aplicar el 1.5%, y si decide cambiar su cuota de pago, tendr que presentar un
Estado de Ganancia y Prdidas al 30 de Junio pero bajo las reglas del Sistema
Bisagra establecido en el nuevo artculo 85 de la LIR.
2.8 Quines ganan y quienes pierden en este nuevo

esquema de pagos a cuenta en el 2012?
Para el ejercicio gravable 2012, los contribuyentes que se vern favorecidos, sern
aquellos que presentaron su Balance Acumulado al 30 de Junio del primer semestre del ao en curso hasta la fecha de vencimiento de la presentacin del periodo
tributario Julio-2012, conservando su coeficiente aplicable hasta fin de ao dentro
del esquema de los sistemas paralelos.
En cambio, aquellos que no optaron por el cambio del coeficiente, y que no vieron
necesario presentar el Balance Acumulado al 30 de Junio ya que contaban con un
coeficiente bajo, que resultaba mucho menor a la aplicacin del 1.5%, pues lo pierden, ya que estarn obligados al Sistema Bisagra, efectuando la comparacin de la
cuota mayor con dicho nuevo porcentaje, por lo cual redundar en una disminucin
de su liquidez en el presente ejercicio gravable de manera inmediata.
La finalidad ltima de este nuevo sistema de comparacin en torno al 1.5%, es
que el Estado recaude con mayor seguridad y disponer de mayor liquidez de forma
inmediata, y que la carga econmica por el impuesto a pagar en el proceso de regularizacin no tenga no sea mayor para el contribuyente para el cumplimiento de sus
obligaciones tributarias al presentar la DJ Anual del ejercicio gravable 2012.
14
2.9 Reglas para aplicar el cambio del coeficiente para

los pagos a cuenta de Agosto-Diciembre 2012.
De acuerdo a la nica Disposicin Complementaria Transitoria del Decreto Supremo N 155-2012-EF, publicado el 23 de agosto ltimo, dispone que para los efectos
de cumplir con el primer prrafo de la cuarta disposicin complementaria transitoria
del Decreto Legislativo N 1120, se debe tener en cuenta lo siguiente:
-
La declaracin jurada que contenga el estado financiero al 30 de junio se

presentar a la SUNAT en la forma, lugar, plazo y condiciones que esta establezca.
Para efecto del clculo del coeficiente que resulte de dicho estado financiero:
a)
Se determina el monto del impuesto calculado aplicando la tasa del

Impuesto que corresponda, a la renta imponible obtenida a partir del
estado de ganancias y prdidas al 30 de junio.
Para determinar la renta imponible, los contribuyentes que tuvieran

prdidas tributarias arrastrables acumuladas al ejercicio anterior
podrn deducir de la renta neta resultante del estado de ganancias y
prdidas al 30 de junio, los siguientes montos:
(i) Seis dozavos (6/12) de dicha prdidas, si hubieran optado por su

compensacin del Sistema A (Art. 50.a de la LIR)
(ii) Seis dozavos (6/12) de las citadas prdidas, pero solo hasta el
lmite del cincuenta por ciento (50%) de la renta neta que resulte del
estado de ganancias y prdidas al 30 de junio, si hubieran optado por
su compensacin del Sistema B (Art. 50.b de la LIR)
b)
El monto del impuesto as determinado se divide entre los ingresos

netos que resulten del estado financiero al 30 de junio. El coeficiente
resultante se redondea considerando cuatro (4) decimales.
La aplicacin del referido coeficiente se efectuar a partir de los pagos

a cuenta de los meses de agosto a diciembre que no hubieren vencido a
la fecha de presentacin de la declaracin jurada que contenga el estado
financiero al 30 de junio, ajustado por la inflacin, de ser el caso, siempre y
cuando el contribuyente hubiera cumplido con presentar previamente la DJ
anual del Impuesto que contenga el estado del financiero al cierre del ejercicio gravable 2011. No ser exigible este ltimo requisito a los contribuyentes
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15
que hubieran iniciado actividades en el ejercicio.

-
3.
Los contribuyentes suspendern el abono de sus pagos a cuenta de no

existir impuesto calculado al 30 de junio, ello sin perjuicio de su obligacin
de presentar las respectivas declaraciones juradas mensuales.
Pagos a cuenta mensuales del ejercicio gravable

2013
Para el ejercicio gravable del 2013, los contribuyentes que obtengan rentas de tercera categora abonarn con carcter de pago a cuenta del Impuesto a la Renta, el
monto que resulte mayor de comparar las cuotas mensuales determinadas con
el Sistema Comparativo del 1.5% de pagos a cuenta, es decir entre el coeficiente
resultante del ejercicio gravable del 2012, en ese orden de ideas, de haber utilidad
se aplicar el coeficiente el cual no puede ser menor al 1.5%, o en el caso de prdida se aplicar directamente el 1.5% al igual del Sistema del Coeficiente del 2%.
En el caso de los pagos a cuenta de los meses de enero y febrero, se utilizar el
coeficiente determinado sobre la base del impuesto calculado e ingresos netos correspondientes al ejercicio gravable del 2011.
En todo caso, de no existir impuesto calculado en el ejercicio 2012 o, en su caso,
en el ejercicio 2011, los contribuyentes abonarn con carcter de pago a cuenta las
cuotas mensuales resultantes de aplicar el 1.5%, es decir, en los casos de no contar
impuesto calculado se aplica el 1.5%.
3.1 Modificacin de la Cuota Mayor resultante.

Los contribuyentes que posean un coeficiente mayor o menor - a la cuota resultante de aplicar el 1.5% o en el caso que apliquen directamente el 1.5% podrn optar
por efectuar sus pagos a cuenta mensuales de acuerdo al coeficiente que obtengan
a la presentacin del Estado de Ganancias y Prdidas al 30 de Abril.
No obstante, si el coeficiente resultante fuese inferior al determinado del impuesto
calculado de los ingresos netos del ejercicio 2011, se aplicar este ltimo, en otras
palabras, entre el coeficiente resultante del Estado de Ganancias y Prdidas al 30
de Abril del 2013 y el coeficiente aplicado el ejercicio gravable 2012, se aplica el
mayor en todos los casos.
En esa misma lnea, de no existir impuesto calculado en el estado financiero de
abril, se suspendern los pagos a cuenta, salvo que exista impuesto calculado en
el ejercicio gravable 2012, en cuyo caso los contribuyentes aplicarn el coeficiente
16
resultante del ejercicio 2012.

De igual forma al cambiar de sistema (del porcentaje al coeficiente), los contribuyentes que hubieran ejercido la opcin de modificar su coeficiente a partir del periodo
tributario de mayo 2013, debern presentar sus Estados de Ganancias y Prdidas
al 31 de Julio para determinar o suspender sus pagos a cuenta de los periodos
tributarios de agosto a diciembre 2013.
De no presentar dicho estado financiero al 31 de julio, los contribuyentes debern
efectuar sus pagos a cuenta de acuerdo con la regla general del Sistema Comparativo dispuesto en el artculo 85 de la LIR, es decir, aplicando la cuota del coeficiente, el cual no podr ser menor al 1.5% hasta que presenten dicho estado financiero,
aplicando los pagos a cuentas hasta el periodo tributario de diciembre del 2013.
3.2 Requisitos que se debe cumplir para la modificacin del coeficiente para determinar los pagos a
cuenta en el 2013
Para aplicar la modificacin del coeficiente o suspender los pagos a cuenta de ser
el caso, los contribuyentes debern entre otros requisitos - haber presentado la
DJ Anual del Impuesto a la Renta, de corresponder, as como los estados de ganancias y prdidas al 30 de abril y al 31 de julio, en el plazo, forma y condiciones que
establezca el Reglamento.
Adicionalmente, para aplicar los establecidos para el cambio de coeficiente, los contribuyentes no debern tener deuda pendiente por los pagos a cuenta de los meses
de enero a abril del ejercicio en el ejercicio gravable 2013.
CAPITULO II
LTIMOS CAMBIOS EN LOS PAGOS A CUENTA DEL
IMPUESTO A LA RENTA
El 13 de marzo del 2013 ltimo se public la Ley N 29999 que modifica el artculo
85 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta que regula los pagos a cuenta del
impuesto a la renta para el caso de los sujetos generadores de renta de tercera
categora. Posteriormente, el 15 de Marzo de 2013 se public el Decreto Supremo
N 050-2013-EF, vigente desde el 16 de Marzo de 2013, el cual modifica el artculo
54 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto
Supremo N 122-94-EF y normas modificatorias, ello con la finalidad de reglamentar
la modificacin del artculo 85 antes citado. En ese sentido, esta modificacin se
aplicar a partir del 16.03.2013.
INSTITUTO PACFICO
17
En ese contexto, a continuacin desarrollaremos de manera terica y prctica est

ltima modificacin del artculo 85 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta y del
artculo 54 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
I.-
Esquema vigente:
El artculo 3 del Decreto Legislativo N 1120-vigente a partir del 01.08.2012-modific el artculo 85 de la Ley del Impuesto a la Renta cambiando el rgimen tributario
de los pagos a cuenta para los perceptores de renta de tercera categora, pasando
de dos sistemas paralelos: el del Coeficiente y el del Porcentaje (2%), que en trminos generales se cumplan por caminos separados, a un sistema comparativo que
gira alrededor del monto porcentual del 1.5%.
En ese sentido, para el ao 2013 el contribuyente se encuentra realizando una comparacin entre el coeficiente resultante con el monto porcentual del 1.5%, aplicado
sobre sus ingresos netos mensuales. No obstante, el monto porcentual del 1.5% no
significa necesariamente para el contribuyente un piso mnimo para el cumplimiento
de sus pagos a cuenta, sino que el mismo sistema le da la opcin de poder aplicar
un coeficiente menor a dicho porcentaje, o en ltimo lugar, suspender sus pagos a
cuenta de no existir un impuesto calculado, todo ello en funcin a sus resultados
econmicos que conste en los EGyP.
Se efecta el pago a cuenta con
1.5%
- Si se tiene como resultado prdida o
- No cuenta con un impuesto calculado, o
Se efecta el pago a cuenta con

coeficiente resultante
Si el coeficiente resultante resulta mayor al
monto porcentual mnimo (1.5%).
- El coeficiente resultante es menor al monto

porcentual del 1.5%.
Bajo este contexto, puede existir la posibilidad de que el porcentaje del 1.5% sea
muy alto para el contribuyente que tiene una baja situacin financiera. En ese sentido, existe la opcin de modificar su coeficiente mediante la presentacin del PDT
625 al 30 de abril, aplicando el nuevo coeficiente (C1) siempre y cuando sea mayor
al coeficiente dado en la DJ anual del ejercicio anterior (2012), pero le ser obligatorio presentar un segundo PDT 625 al 31 de julio aplicando el nuevo coeficiente sin
efectuar ninguna comparacin, y de no existir impuesto calculado, suspender sus
pagos cuanta hasta diciembre.
18
PDT 625 al 30/04/2013

C1
> Cdj 2012

C1
C1 < Cdj 2012

Cdj 2012
II.- Pagos a Cuenta de los meses de Enero y Febrero

2013
El contribuyente tiene dos posibles escenarios iniciando el ao, de acuerdo a los
resultados del Ejercicio fiscal del 2011: Prdida o utilidad. En ese sentido, sus pagos
a cuenta para los meses de Enero y Febrero 2013 operarn de la siguiente forma:
ENERO FEBRERO 2013
PERDIDA 2011
UTILIDAD 2011
1.5%
C2011 > 1.5%
C2011
C2011 < 1.5%
1.5%
2.1.- Modificacin de la Ley N 29999-vigente desde el

16.03.2013:
Una de las modificaciones que se han realizado en las ltimas semanas es que slo
para aquellos contribuyentes que se encuentren efectuando los pagos a cuenta con
el porcentaje del 1.5% podrn suspender dichos PAGOS A CUENTA A PARTIR DE
LOS MESES DE FEBRERO A JULIO QUE NO HUBIERAN VENCIDO a la fecha de
notificacin del acto administrativo que se emita con motivo de la solicitud.
Para efecto de aplicar lo sealado, los contribuyentes no debern tener deuda pendiente de pago por los pagos a cuenta de los meses de enero a abril del ejercicio,
segn corresponda, cuyo vencimiento se produzca en el mes en el que se presente
la solicitud de suspensin de pagos a cuenta.
Por ejemplo, si el contribuyente presenta su solicitud de suspensin en marzo, deber tener al da los pagos de enero y febrero. Para tal n, se considera como deuda pendiente
de pago, la exigible de conformidad con lo previsto en el artculo 3 del Cdigo Tributario,
salvo aquella que se encuentre impugnada a la fecha en que se ejerce dicha opcin.
En ese sentido, los contribuyentes que opten por suspender los pagos a cuenta
INSTITUTO PACFICO
19
debern cumplir con los requisitos CONCURRENTES sealados a continuacin, los

cuales estarn sujetos a evaluacin por parte de la SUNAT:
a. Presentar ante la SUNAT una solicitud, adjuntando los registros de los ltimos
cuatro ejercicios vencidos, a que hace referencia el artculo 35 del Reglamento de
la Ley del Impuesto a la Renta, segn corresponda. Es decir, el registro de costo, el
Registro de Inventario Permanente Valorizado y el Fsico. En caso de no estar obligado
a llevar dichos registros, deber presentar los inventarios fsicos. Conforme lo establecido en el Artculo 4 de la Resolucin de Superintendencia N 201-2013/SUNAT
vigente a partir del 22.03.2013 esta informacin se presentar en archivos con formato
DBF o Excel, utilizando para tal efecto un disco compacto o una memoria USB.
PRIMER REQUISITO
Ejemplo:
El contribuyente MANSERVIS SAC que se encuentra tributando en base a 1.5%,
desea suspender los pagos a cuenta desde marzo 2013.
El contribuyente s se encuentra obligado a contar con los registros detallados en
el artculo 35 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta. Por lo tanto debe
presentar la solicitud adjuntando el registro de costo, el Registro de Inventario Permanente Valorizado y el Fsico de los ejercicios 2008, 2009, 2010 y 2011.
Cumpliendo as con el primer requisito.
b. El promedio de los ratios de los ltimos cuatro ejercicios vencidos, de corresponder, obtenidos de dividir el costo de ventas entre las ventas netas de cada
ejercicio; el cual se multiplicar por 100, se deber expresar en porcentaje y deber
ser mayor o igual a 95%.
Este requisito no ser exigible a las sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento permanente en el pas de empresas unipersonales, sociedades y entidades
de cualquier naturaleza constituidas en el exterior que desarrollen las actividades y
determinen sus rentas netas de acuerdo con lo establecido en el artculo 48 de la
Ley del Impuesto a la Renta.
SEGUNDO REQUISITO
Para cumplir con el segundo requisito la empresa MANSERVIS SAC, necesita sacar
el promedio de los ratios de los ltimos 4 ejercicios vencidos:
Ratio del ejercicio 2011 = Costo de Venta/Ventas Netas= 11,000/9,000=1.22
20

Ratio del ejercicio 2008 = Costo de Venta/Ventas Netas= 16,000/17,000=0,941
Promedio = 1.22 + 0.9 + 0.928 + 0,941 = 3.989 = 0.997 x 100 = 99.7%
Como se puede apreciar el porcentaje a resultado mayor al 95% que exige la norma;
por lo tanto, se estara cumpliendo con el segundo requisito. Cabe indicar que de no
ser as, no se podra suspender los pagos, as se cumpla con los dems requisitos.
c. Presentar el Estado de Ganancias y Prdidas correspondiente al perodo sealado en la Tabla I, segn el perodo del pago a cuenta a partir del cual se solicite
la suspensin:
TABLA I
Suspensin a partir de:
Febrero
Estado de ganancias y prdidas

Al 31 de enero
Marzo
Abril
Mayo
Al 28 o 29 de febrero
Al 31 de marzo
Al 30 de abril
El coeficiente que se obtenga de dividir el impuesto calculado entre los ingresos

netos que resulten del estado financiero que corresponda, no deber exceder el
lmite sealado en la Tabla II y deber ser redondeado considerando 4 decimales:
TABLA II
Suspensin a partir de:
Febrero
Coeficiente
Hasta 0,0013
Marzo
Abril
Mayo
Hasta 0,0025
Hasta 0,0038
Hasta 0,0050
De no existir impuesto calculado, se entender cumplido este requisito con la presentacin del estado financiero.
Conforme lo establecido en el numeral 1.3 del inciso c) del artculo 54 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, recientemente incorporado mediante el
INSTITUTO PACFICO
21
Decreto Supremo N 050-2013-EF, estos estados de ganancias y prdidas debern

ser presentados ante SUNAT mediante una declaracin jurada la cual, conforme lo
establecido en el Artculo 5 de la Resolucin de Superintendencia N 201-2013/
SUNAT, los contribuyentes utilizarn el aplicativo en formato Excel que estar disponible en SUNAT Virtual, a partir del 22.03.2013.
El archivo que genere dicho aplicativo contendr la Declaracin, la que impresa
y debidamente firmada por el representante legal se presentar en los siguientes
lugares:
a)
Tratndose de Principales Contribuyentes Nacionales: En la dependencia

de la Intendencia de Principales Contribuyentes Nacionales encargada de
recepcionar sus declaraciones pago.
b)
Tratndose de contribuyentes pertenecientes al directorio de la Intendencia

Lima:
b.1) Si son Principales Contribuyentes: En las dependencias encargadas de recepcionar sus declaraciones pagos o en los Centros de Servicios al Contribuyente habilitados por la SUNAT, en la provincia de Lima o en la Provincia
Constitucional del Callao.
b.2) Si son Medianos o Pequeos Contribuyentes:
En los Centros de Servicios al Contribuyente habilitados por la SUNAT en la Provincia de Lima o en la Provincia Constitucional del Callao.
c)
De pertenecer al directorio de las Intendencias Regionales u Oficinas Zonales: En las dependencias de la SUNAT de su jurisdiccin o en los Centros de
Servicios al Contribuyente habilitados por dichas dependencias.
Conforme lo establecido en el numeral 1.4 del inciso c) del artculo 54 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, recientemente incorporado mediante el
Decreto Supremo N 050-2013-EF, para efecto del clculo del coeciente que resulte del estado de ganancias y prdidas, se considerar lo siguiente:
El monto del impuesto calculado, se determina aplicando la tasa del Impuesto que corresponda, a la renta imponible obtenida en el estado de ganancias y prdidas al 31 de enero, al 28 o 29 de febrero, al 31 de marzo o
al 30 de abril, segn corresponda.
Impuesto =% tasa del impuesto x Renta Imponible
22
Para determinar la renta imponible, los contribuyentes que tuvieran prdidas tributarias arrastrables acumuladas al ejercicio anterior podrn deducir
de la renta neta resultante de los estados de ganancias y prdidas al 31 de
enero, al 28 o 29 de febrero, al 31 de marzo o al 30 de abril, los siguientes
montos:
(1) Un dozavo (1/12), dos dozavos (2/12), tres dozavos (3/12) o cuatro dozavos (4/12) de las citadas prdidas, segn corresponda, si hubieran optado por su compensacin, de acuerdo con el sistema previsto en el inciso
a) del artculo 50 de la Ley del Impuesto a la Renta.
Renta Imponible = Renta Neta Resultante 2/12(P)
(2) Un dozavo (1/12), dos dozavos (2/12), tres dozavos (3/12) o cuatro dozavos (4/12) de las citadas prdidas, segn corresponda, pero solo hasta
el lmite del cincuenta por ciento (50%) de la renta neta que resulte del
estado de ganancias y prdidas correspondiente, si hubieran optado por su
compensacin, de acuerdo con el sistema previsto en el inciso b) del
artculo 50 de la Ley del Impuesto a la Renta.
Renta Imponible = renta neta resultante 2/12(P)*
* 2/12(P) no puede ser mayor al 50% de la renta neta
TERCER REQUISITO
Continuando con el ejercicio, vamos a ver si el contribuyente MANSERVIS SAC
cumple con el tercer requisito requerido por la norma, para ver si puede o no suspender los pagos a cuenta desde marzo 2013.
Como estamos pretendiendo suspender los pagos a cuenta de marzo 2013,
debemos tomar los EGyP al 28 o 29 de febrero 2013 y restar slo 2/12 de la
prdida por encontrarnos en el Sistema A de la compensacin de prdida.
Ingresos Netos: 11000,000, renta neta resultante: 100,000, prdida: 60,000.
-
Renta Imponible = renta neta resultante 2/12(P)= 100,0002/12(60,000)=90,000
Impuesto = % tasa del impuesto x Renta Imponible = 30%(90,000)= 27,000
Impuesto/Ingresos netos = C < 0.0025 = 27,000/11000,000=0.0024 <

0.0025
INSTITUTO PACFICO
23
El contribuyente MANSERVIS SAC estara cumpliendo con el tercer requisito.

d. Los coeficientes que se obtengan de dividir el impuesto calculado entre
los ingresos netos correspondientes a cada uno de los dos ltimos ejercicios
vencidos no debern exceder el lmite sealado en la Tabla II.
De no existir impuesto calculado en alguno o en ambos de los referidos ejercicios,
se entender cumplido este requisito cuando el contribuyente haya presentado la
declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta correspondiente. Asimismo, debern ser redondeados a 4 decimales.
CUARTO REQUISITO
cumple con el cuarto requisito requerido por la norma. Tanto el C1 como el C2 no
pueden excederse del coeficiente 0.0025, porque la empresa quiere suspender los
pagos a cuenta de Marzo 2013.
Coeficiente de enero =C1 Coeficiente de febrero =C2
Impuesto/Ingreso Neto = C1< 0.0025 Impuesto/Ingreso Neto = C2 < 0.0025
12,000/12000,000=0.001 < 0.0025 11,000/13000,000=0.0008 < 0.0025
En ese caso, est cumpliendo tambin con el cuarto requisito
e. El total de los pagos a cuenta de los perodos anteriores al pago a cuenta
a partir del cual se solicita la suspensin deber ser mayor o igual al Impuesto a la
Renta anual determinado en los dos ltimos ejercicios vencidos, de corresponder.
QUINTO REQUISITO
cumple con el quinto requisito requerido por la norma.
Pago a cuenta de enero + Pago a cuenta de febrero Imp. a la Renta de 2011
+ Imp. a la Renta de 2012
12,000 + 11,000 3,500 + 5,000
23,000 8,500
El contribuyente MANSERVIS SAC se encuentra cumpliendo con el ltimo requisito.
24
Sin embargo, es importante resaltar que la posibilidad de suspender los pagos a

cuenta, no exime a la empresa MANSERVIS SAC de presentar la DJ mensual-PDT
621, en ese caso se tendr que declarar en cero en el rubro de renta, pues en el
rubro de IGV se tendr que declarar y pagar el impuesto con normalidad en funcin
a las ventas y compras del mes.
Como hemos podido ver en el ejercicio, el contribuyente MANSERVIS SAC estara
cumpliendo con los requisitos para poder suspender los pagos a cuenta desde marzo
hasta julio 2013; por lo tanto, tiene la posibilidad de hacerlo. En el supuesto que lo
haga, conforme lo establecido en el numeral 2 del inciso c) del artculo 54 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, se encuentra obligado a presentar a la SUNAT la declaracin jurada que contenga el estado de ganancias y prdidas al 31 de
julio en la forma, lugar, plazo y condiciones que esta establezca, para continuar con la
suspensin o modicar tal situacin para el reinicio de sus pagos a cuenta de los meses de agosto a diciembre 2013. Es decir, para l no es una opcin, es una obligacin.
Conforme lo establecido en el Artculo 3 de la Resolucin de Superintendencia N
201-2013/SUNAT la solicitud que se debe presentar para solicitar la suspensin de
los pagos a cuenta se realizar a travs de un escrito que debe contener el promedio de los ratios de los cuatro ltimos ejercicios vencidos, de corresponder, los
coeficientes de los dos ltimos ejercicios vencidos y el total de los pagos a cuenta
de los meses anteriores al pago cuenta a partir del cual se solicita la suspensin.
Conforme lo establecido en el Artculo 9 de la Resolucin de Superintendencia N
201-2013/SUNAT los contribuyentes a los que se les notifique el acto administrativo
que resuelva favorablemente su Solicitud sea de suspensin o modificacin, debern anotar sus estados de ganancias y prdidas al 31 de enero, 28 29 de febrero,
31 de marzo o 30 de abril, segn corresponda, en el Libro de Inventarios y Balances
a valores histricos.
III.- Pagos a cuenta de los meses de Marzo a Diciembre 2013

Para los meses de Marzo a Diciembre, se debe tomar en cuenta los resultados del
Ejercicio fiscal del 2012, sea de prdida o de utilidad, esto no ha sido modificado:
MARZO-DICIEMBRE 2013
PERDIDA 2012
UTILIDAD 2012
INSTITUTO PACFICO
1.5%
C2012 > 1.5%
C2012
C2012 < 1.5%
1.5%
25
En el caso que el contribuyente tuviera como resultado del ejercicio fiscal 2012 una
prdida o el coeficiente del 2012 sea menor al 1.5% y no opte por modificar dicho
porcentaje para liberarse de ste con los estados financieros al 30 de abril, para los
pagos a cuenta de mayo en adelante, aplicar el 1.5%.
IV.- Modificacin del 1.5% para los meses de Mayo a

Julio con los resultados que arroje el estado de
ganancias y prdidas al 30 de abril
Existe la posibilidad de que el contribuyente decida modificar el 1.5% presentando
necesariamente un EGyP al 30 de abril mediante el PDT 625, teniendo en cuenta
que deber haber cancelado los pagos a cuenta de los meses de enero, febrero,
marzo y abril, para poder aplicar el nuevo coeficiente en los periodos tributarios de
mayo, junio y julio prximos. Cabe precisar que slo podr aplicar el nuevo coeficiente en tanto sea mayor al coeficiente dado por la DJ Anual del Ejercicio fiscal
2012, caso contrario se aplica el coeficiente resultante de dicha declaracin jurada
anual, ya no siendo necesario efectuar alguna comparacin con el 1.5%.
Adems, como el contribuyente opt por modificar su coeficiente presentando el
PDT 625 hasta antes del vencimiento del periodo tributario de mayo de acuerdo al
cronograma de pagos de junio, estar obligado a presentar un segundo EGyP al 31
de julio mediante el PDT 625 hasta antes del vencimiento del periodo tributario de
agosto de acuerdo al cronograma de pagos de setiembre. Para esta segunda modificacin, este segundo coeficiente del EGyP al 31 de julio no genera ninguna obligacin de efectuar alguna comparacin, sea con el coeficiente del Ejercicio fiscal
2012, o el nuevo coeficiente del EGyP al 30 de abril ni con el monto porcentual del
1.5%, su aplicacin para los periodos tributarios mensuales de agosto a diciembre
ser directo1.
Por ltimo, en el caso que el EGyP al 30 de abril no cuente con impuesto calculado
se suspender los pagos a cuenta hasta el periodo tributario del mes de agosto, salvo que exista impuesto calculado del Ejercicio fiscal del 2012, por lo cual se aplicar
el coeficiente resultante de la DJ anual del 2012, no generando ninguna obligacin
de efectuar una comparacin con el monto porcentual del 1.5%.
Para el EGyP al 31 de julio que tampoco cuente con impuesto calculado se suspender los pagos a cuenta desde el periodo tributario del mes de agosto hasta el de
diciembre, no generando ninguna obligacin de efectuar alguna comparacin con
1
FLORES GALLEGOS, Jorge. Esquema lgico del rgimen de los pagos a cuenta del impuesto a la renta de tercera categora del ejercicio fiscal 2013. Revista Actualidad Empresarial,
Segunda Quincena de Enero 2013-Edicin N 271, pgina I-14.
26
un coeficiente anterior o con el monto porcentual del 1.5%.
V.- Modificacin del coeficiente para los meses de

Agosto a Diciembre
Esta posibilidad, consiste en que el contribuyente puede modificar su coeficiente o
en todo caso liberar del piso mnimo del 1.5%, presentando un EGyP al 31 de julio
mediante la presentacin del PDT 625 hasta antes del vencimiento del periodo tributario de julio, ello con la finalidad de suspender los pagos a cuenta de los meses
de agosto a diciembre que no hubieran vencido.
Para poder acogerse a esta segunda oportunidad en el ejercicio de modificar el
coeficiente, necesariamente tiene que haber presentado el contribuyente su DJ
Anual del Ejercicio fiscal del 2012, as haber cumplido la cancelacin de sus pagos
a cuenta de los periodos tributarios de los meses de enero a julio del presente ejercicio.
* Modificacin de la Ley N 29999-vigente desde el 16.03.2013:
La segunda modificacin se refiere a la opcin de suspender o modificar, sobre la
base del estado de ganancias y prdidas al 31 de julio, los pagos a cuenta de los
meses de agosto a diciembre. El contribuyente que desee hacerlo deber cumplir
con los siguientes requisitos:
SE PODR SUSPENDER LOS PAGOS A
CUENTA:
Cuando no exista impuesto calculado en el
estado financiero, o
De existir impuesto calculado, el coeficiente que
se obtenga de dividir dicho impuesto entre los
ingresos netos que resulten del estado financiero
no debe exceder el lmite previsto en la Tabla II
de este acpite, correspondiente al mes en que
se efectu la suspensin.
SE PODR MODIFICAR LOS PAGOS A CUENTA:

Cuando el coeficiente que resulte del estado financiero
exceda el lmite previsto en la Tabla II del acpite i) del
segundo prrafo del artculo 85 de la Ley del Impuesto
a la Renta, correspondiente al mes en que se efectu la
suspensin.
A tal efecto, la aplicacin del nuevo coeciente se efectuar
a partir de los pagos a cuenta de los meses de agosto a
diciembre que no hubieren vencido a la fecha de presentacin de la declaracin jurada que contenga el estado de
ganancias y prdidas al 31 de julio, ajustado por la inacin,
de ser el caso. Efectuada la presentacin, el coeficiente
resultante se aplicar nicamente a los pagos a cuenta de
agosto a diciembre 2013 que no hubieran vencido.
Continuando con el caso de la empresa MANSERVIS SAC, que suspendi los pagos a cuenta hasta julio 2013, se encuentra en la obligacin de presentar el estado
de ganancias y prdidas al 31 de julio 2013 para ver si continua con la suspensin o
modifica tal situacin para el reinicio de sus pagos a cuenta de los meses de agosto
a diciembre 2013.
Para efecto del clculo del coeficiente que resulte del estado de ganancias y prdidas al 31 de julio el contribuyente MANSERVIS SAC deber considerar lo siguiente:
INSTITUTO PACFICO
27
El monto del impuesto calculado resulta de aplicar la tasa del Impuesto que
corresponda a la renta imponible obtenida sobre la base del estado de ganancias y prdidas al 31 de julio.
Para determinar la renta imponible, los contribuyentes que tuvieran prdidas tributarias arrastrables acumuladas al ejercicio anterior podrn deducir de la renta neta
resultante del estado de ganancias y prdidas al 31 de julio, los siguientes montos:
(1) Siete dozavos (7/12) de las citadas prdidas, si hubieran optado por su compensacin, de acuerdo con el sistema previsto en el inciso a) del artculo 50 de la
Ley.
(2) Siete dozavos (7/12) de las citadas prdidas, pero solo hasta el lmite del
cincuenta por ciento (50%) de la renta neta que resulte del estado de ganancias y
prdidas al 31 de julio, si hubieran optado por su compensacin, de acuerdo con el
sistema previsto en el inciso b) del artculo 50 de la Ley.

El monto del impuesto as determinado se divide entre los ingresos netos que
resulten del estado de ganancias y prdidas al 31 de julio. El coeficiente resultante se redondea considerando cuatro (4) decimales.
Los EGyP al 31 de Julio 2013, restar slo 7/12 de la prdida por encontrarse en
el Sistema A de la compensacin de prdida. Ingresos Netos: 7000,000, renta
neta resultante: 40,000, prdida: 30,000.
- Renta Imponible = renta neta resultante 7/12(P)= 40,000-7/12(30,000)=22,500
- Impuesto = % tasa del impuesto x Renta Imponible = 30%(22,500)= 6,750
- Impuesto/Ingresos netos = C
C= 6,750/7000,000 = 0,0009 < 0.0025
Este caso como el coeficiente resultante es menor al coeficiente al establecido en la tabla II, la empresa MANSERVIS SAC deber suspender los pagos a
cuenta.
28
CAPITULO III
APLICACIN PRCTICA DE LOS PAGOS A CUENTA
Modificacin de los pagos a cuenta del IR de tercera categora a partir del mes
de agosto de 2012
Autor: C.P.C. Josu Alfredo Bernal Rojas
Ficha Tcnica
1. Introduccin
Como sabemos, el Congreso de la Repblica deleg al Poder Ejecutivo la facultad
de legislar en materia tributaria, en la que se le permita modificar la Ley del Impuesto a la Renta, una de esas modificaciones alcanza a los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de tercera categora que explicamos a continuacin
y que entra en vigencia para los pagos a cuenta del perodo agosto de 2012 en
adelante.
2. Modalidades de pago a cuenta

De acuerdo con la modificatoria del artculo 85 de la Ley de Impuesto a la Renta
(art. 3 del D. Leg. 1120), los contribuyentes generadores de rentas de tercera categora deben realizar sus pagos a cuenta del mencionado impuesto utilizando un
coeficiente o por el porcentaje del 1.5% de sus ingresos netos mensuales.
Los que deban utilizar el coeficiente debern comparar todos los meses el importe
que resulte de aplicar a los ingresos netos del mes, dicho coeficiente con el importe
resultante de aplicar a dichos ingresos la tasa de 1.5% y de los dos tomar el monto
mayor, el que constituir el pago a cuenta del mes.
Para determinar si corresponde utilizar el coeficiente o el porcentaje, depende de
los resultados tributarios del ejercicio anterior, si fue utilidad tributaria corresponde
utilizar el coeficiente, de lo contrario ser el porcentaje de 1.5% de los ingresos del
mes, dicha eleccin se hace en el mes de enero de cada ejercicio.
En tal sentido, para elegir el coeficiente o el porcentaje, el contribuyente deber
conocer el resultado del ejercicio anterior mximo hasta el vencimiento de pago a
cuenta del mes de enero de cada ejercicio y no esperar hasta la presentacin de la
Declaracin Jurada Anual.
INSTITUTO PACFICO
29
PAGOS A CUENTA A PARTIR DE AGOSTO

DE 2012
Ao
Anterior
(2011)
Resultado
Modalidad
Perodo
Utilidad
tributaria
Coeficiente
Prdida
tributaria
Porcentaje 2%
Enero a julio 2012 (de agosto a

diciembre de 2012
comparar con el 1.5% y tomar el
importe mayor)
Enero a julio 2012
Porcentaje del 1.5%
Agosto a diciembre 2012
2.1. Utilizacin de coeficiente

Los contribuyentes que deben realizar sus pagos utilizando el coeficiente son los
que obtuvieron renta imponible en el ao anterior; sin embargo, para determinar el
coeficiente a aplicar para los pagos a cuenta por los meses de enero y febrero, se
divide el impuesto calculado del ejercicio precedente al anterior entre los ingresos
netos gravados del mismo ejercicio; y para determinar el coeficiente para los pagos
a cuenta de los meses de marzo a diciembre, se toma en cuenta el impuesto calculado y los ingresos netos del ejercicio anterior.
El coeficiente se debe considerar hasta con cuatro decimales y se debe tener en
cuenta que la norma hace mencin al impuesto calculado y no al impuesto pagado, detalle que hay que tener en cuenta ya que se puede haber pagado un menor
impuesto al calculado por aplicacin de algn crdito.
Por otro lado, tambin se ha establecido que los contribuyentes que obtengan rentas provenientes de Patrimonios Fideicometidos de Sociedades Titulizadoras, Fideicomisos Bancarios, Fondos de Inversin y Fondos Mutuos de Inversin en Valores,
no se encuentran obligados a realizar pagos a cuenta mensuales por dichas rentas,
ello debido a que se encuentran sujetas a retencin.
Si el contribuyente no tuviera impuesto calculado por el ao precedente al anterior,
entonces por los meses de enero y febrero deber aplicar la tasa de 1.5% y luego
por los meses de marzo a diciembre el importe mayor que resulte de comparar mensualmente por aplicacin del coeficiente y el porcentaje.
Base legal:
Art. 85 del TUO de la Ley del IR, Art. 54 del Reglamento de la Ley del IR.
30
Clculo del coeficiente o porcentaje por el ao 2012

Ao
Resultado
Perodo
Coeficiente o Porcent.
Precedente al anterior Utilidad tributaria
Enero y febrero
I.C. 2010 = x.xxxx
Anterior
Marzo a diciembre
I.C. 2011 = x.xxxx
Enero y febrero
1.5%
Utilidad tributaria
Precedente al anterior Prdida Tributaria
I.N.G. 2010
I.N.G. 2011
Donde:
IC = Impuesto Calculado
ING = Ingresos Netos Gravados
2.2. Utilizacin de porcentaje de 1.5%
Los contribuyentes que deben realizar sus pagos a cuenta utilizando el porcentaje
de 1.5% son los que no tuvieran impuesto calculado en el ejercicio anterior o en el
ejercicio precedente al anterior, como por ejemplo los siguientes:
1. Los que inicien operaciones en el ejercicio.
2. Los que no tuvieron renta imponible en el ejercicio anterior.
3. Estuvieron en el Nuevo Rgimen nico Simplificado el ao anterior.
4. Estuvieron en el Rgimen Especial el ao anterior.
5. Empresas que se constituyen por escisin o reorganizacin simple.
El referido porcentaje debe expresarse hasta con dos decimales.
Base legal:
Art. 85 inciso b) del TUO de la ley del IR, Art. 54 del Reglamento de la Ley del IR.
Aplicacin prctica 01
La empresa Comercial Jimenez S.A.C. al 31 de marzo de 2013 presenta el siguiente estado de resultados y adems tiene gastos no sustentados con comprobantes de pago por S/. 10,000; gastos por Impuesto a la Renta de terceros asumido
por la empresa S/. 5,000; multas de SUNAT por S/. 6,500.
INSTITUTO PACFICO
31
Comercial Jimnez S.A.C.

Estado de Resultados del 01 de enero al 31 de marzo de 2013
(Expresado en Nuevos Soles)
Ventas
1,450,000
Descuentos, rebajas y bonificaciones concedidas
-8,500
Ventas netas
1,441,500
Costo de ventas
-1,288,500
Resultado bruto
153,000
Gastos de administracin
-42,380
Gastos de ventas
-90,820
Resultado de operacin
19,800
Gastos financieros
-32,300
Ingresos financieros gravados
43,000
Otros ingresos no gravados
42,000
Gastos diversos
-32,000
Resultado antes de particip. e Impuesto a la Renta
40,500
Solucin
Determinamos el resultado tributario:
Partimos de la utilidad contable y se hace las adiciones y deducciones.
Resultado contable (Utilidad)
Adiciones:
Gastos sin comprobantes de pago
Multas de SUNAT
Impuesto a la Renta de terceros
Deducciones:
Dividendos
Resultado tributario (Utilidad o renta neta)
Participacin de los trabajadores 10%
Renta imponible
Impuesto a la Renta 30%
Impuesto calculado
Ingresos Netos gravados
5,400
40,500
10,000
6,500
5,000
-42,000
20,000
-2,000
18,000
5,400
0.003637588
1,484,500
La empresa Inversiones La Liebre S.A.C. en el ejercicio 2011 ha obtenido dividendos por S/. 42,000; gastos no sustentados con comprobantes de pago por S/.
10,000; gastos por Impuesto a la Renta de terceros asumido por la empresa S/.
5,000; multas de SUNAT por S/. 6,500 y presenta el siguiente Estado de Prdidas y
Ganancias:
Inversiones La Liebre S.A.C.
Estado de Resultados del 01 de enero al 31 de marzo de 2013
32
Ventas
Descuentos, rebajas y bonificaciones concedidas
Ventas netas
Costo de ventas
Resultado bruto
Gastos de ventas
Resultado de operacin
Gastos financieros
Ingresos financieros gravados
Otros ingresos no gravados
Enajenacin de bienes del activo fijo
Costo de bienes del activo fijo
Gastos diversos
Resultado antes de particip. e Impuesto a la Renta
1,450,000
-8,500
1,141,500
-988,500
453,000
-42,380
-81,820
328,800
-32,300
43,000
42,000
32,000
-28,000
-32,000
353,500
En el ejercicio 2010 el impuesto calculado fue de S/. 55,330.00 y los ingresos netos
gravados de S/. 8, 225,000.
Se pide determinar el resultado tributario y los montos de los pagos a cuenta que
le corresponde a dicha empresa por los meses de agosto a diciembre del ejercicio
2012.
El monto de los ingresos mensuales de agosto a diciembre de 2012 fueron los siguientes:
Mes
S/.
Agosto
450,000
Setiembre
120,000
Octubre
530,000
Noviembre
410,000
Diciembre
180,000
Solucin:
Determinamos el resultado tributario:
Partimos de la utilidad contable y se hace las adiciones y deducciones.

Adiciones:
Multas de SUNAT
Impuesto a la Renta de terceros
Deducciones:
INSTITUTO PACFICO
53,500
10,000
6,500
5,000
33
Dividendos
-42,000
333,000
El resultado tributario correspondiente al ao 2011 es utilidad, por lo tanto le corresponde el sistema de pagos a cuenta de coeficiente.
Determinamos la participacin de los trabajadores y el Impuesto a la Renta
53,500
Adiciones:
10,000
Multas de SUNAT
6,500
Impuesto a la Renta de Terceros
5,000
Deducciones:
Dividendos
-42,000
33,000
Participacin de los trabajadores 10%
-3,300
Renta imponible
29,700
Impuesto a la Renta 30%
8,910
Calculamos el coeficiente para los meses de enero y febrero:
Impuesto calculado ao 2010
55,330
Ingresos Netos gravados ao 2010
0.006727052
8,225,000
El coeficiente se redondea a cuatro decimales, por lo tanto es 0.0067.

Calculamos el coeficiente para los meses de marzo a julio:
Impuesto calculado ao 2011
Ingresos Netos gravados ao 2011
8,910
0.005875371
1,441,500 + 43,000
+ 32,000
El coeficiente se redondea a cuatro decimales, por lo tanto es 0.0059

Por los meses de marzo a julio la empresa aplicar el coeficiente 0.0059 a los ingresos mensuales, determinando as los montos de los pagos a cuenta mensuales.
A partir del mes de agosto deber comparar los montos resultantes por aplicacin
del coeficiente con los montos resultantes por la aplicacin del porcentaje y pagar el
mayor, de la siguiente manera:
Agosto
Ingresos del mes S/.
450,000 x 0.0059 =
2,655
450,000
6,750 Mayor
x 1.5% =
Setiembre
120,000 x 0.0059 =
120,000
34
x 1.5% =
708
1,800 Mayor
Octubre
530,000 x 0.0059 =
3,127
530,000
7,950 Mayor
x 1.5% =
Noviembre
410,000 x 0.0059 =
2,419
410,000
6,150 Mayor
x 1.5% =
Diciembre
180,000 x 0.0059 =
1,062
180,000
2,700 Mayor
x 1.5% =
Como podemos apreciar, al comprar los montos del pago a cuenta de cada mes, resulta mayor el de porcentaje de 1.5%, se toma el mayor y se hace el pago a cuenta
del Impuesto a la Renta.
3. Empresas ubicadas en la Amazona

De acuerdo a la Ley N 27037 - Ley de Promocin de la Inversin en la Amazona,
los contribuyentes ubicados en la Amazona dedicados a actividades agropecuarias, acuicultura, pesca, turismo y actividades manufactureras vinculadas al procesamiento, transformacin y comercializacin de productos primarios provenientes
de las actividades antes indicadas y la transformacin y extraccin forestal, siempre
que sean producidos en la zona, aplicarn a efectos del Impuesto a la Renta correspondiente a rentas de tercera categora la tasa del 10%.
Por excepcin, los contribuyentes ubicados en los departamentos de Loreto, Madre
de Dios y los distritos de Iparia y Masisea de la provincia de Coronel Portillo y las
provincias de Atalaya y Purs del departamento de Ucayali, dedicados a actividades
agropecuarias, acuicultura, pesca, turismo y actividades manufactureras vinculadas
al procesamiento, transformacin y comercializacin de productos primarios provenientes de las actividades antes mencionadas y la transformacin y extraccin
forestal, siempre que sean producidos en la zona, aplicarn a efectos del Impuesto
a la Renta de tercera categora la tasa del 5%.
Base legal:
Art. 12 Ley N 27037 - Ley de Promocin de la Inversin en la Amazona.
3.1. Tasa del 0.4% y 0.70% establecida por la Ley N 27063
La Ley N 27063 publicada el 10 de febrero de 1999 expresa que los contribuyentes ubicados en la Amazona comprendidos dentro de las actividades beneficiadas
afectos a la tasa del 5% o 10% y que deben realizar sus pagos a cuenta mensuales
del Impuesto a la Renta de acuerdo al sistema de porcentaje, aplicarn la tasa del
INSTITUTO PACFICO
35
0.4% si se encuentran afectas a la tasa del 5% del Impuesto a la Renta y la tasa del
0.7% si se encuentran afectas a la tasa del 10%, pero mediante la Tercera Disposicin Complementaria Final del D. Leg. N 1120 (18.07.12) las mencionadas tasas se
reducen a 0.3% y 0.5%, respectivamente.
Base legal:
Art. 1 Num. 2 Ley N 27063 y Tercera Disposicin Complementaria Final del D.Leg.
N 1120.
4.
Modificacin y suspensin de la aplicacin del

coeficiente
A partir del pago a cuenta del mes de agosto y sobre la base al Estado de Resultados al 31 de julio, se podr aplicar a los ingresos netos del mes, el coeficiente
obtenido de dividir el impuesto calculado entre los ingresos netos de dicho estado
financiero, previa presentacin de dicho estado de resultados en el PDT de modifcacin N 625.
De no existir impuesto calculado, se suspender el pago a cuenta del Impuesto a
la Renta.
Base legal:
Art. 85 TUO de la Ley del IR modificado por art. 3 del D. Leg. N 1120 (18.07.12).
5.
Excepcin de utilizar el Estado de Resultado el 30

de junio de 2012
Los contribuyentes que hubiesen presentado su balance acumulado al 30 de junio

de 2012 hasta el 18 de julio del mismo ao continuarn determinando sus pagos a
cuenta, considerando el coeficiente sobre la base de dicho estado financiero durante el resto del ejercicio gravable. Excepcionalmente, los que no hayan presentado
el balance acumulado el 30 de junio hasta el 18 de julio de 2012, para los pagos
a cuenta de agosto a diciembre de 2012 podrn utilizar el coeficiente determinado
sobre la base de estado de resultados al 30 de junio de 2012.
Base legal:
Cuarta Disposicin Complementaria Transitoria del D.Leg. N 1120 (18.07.12).
36
Aplicacin Prctica N 03
La empresa El Aguajal S.A.C con RUC N 20153698229 ubicada en el distrito de
Lamas, provincia de Lamas, departamento de San Martn dedicado a actividades
tursticas, en el mes de agosto de 2,012 ha realizado ventas por S/. 80 000 por servicios prestados en la zona, las La empresa inici operaciones en julio del 2,011, y
el resultado de dicho ejercicio fue prdida tributaria.
Se pide determinar el pago a cuenta del Impuesto a la Renta a realizar por el mes
de agosto de 2,012.
Solucin
Determinacin del sistema de pagos a cuenta mensuales:
Siendo El Aguajal S.A.C. una empresa que obtuvo prdida tributaria en el ejercicio 2011, a partir del mes de agosto a diciembre del ao 2,012 debera realizar
sus pagos a cuenta mensuales del Impuesto a la
Renta de acuerdo con el
porcentaje del 1.5%.
Determinacin de la tasa a aplicar:
Una vez determinado el sistema de pago a cuenta a aplicar se determinar la tasa
correspondiente teniendo en cuenta la actividad y la ubicacin geogrfica de la empresa, como la empresa se dedica a actividades tursticas y se encuentra ubicada
en el distrito de Lamas, provincia de Lamas del departamento de San Martn la tasa
general del impuesto que le corresponde es del 10% segn el artculo
12 de la
Ley N 27037, entonces de acuerdo al D.Leg. N 1120 la tasa que debe aplicar la
empresa.
El Aguajal S.A.C. para realizar el pago a cuenta mensual es de 0.5%.
S/. 80,000 x 0.5% = S/. 400
El pago a cuenta es de S/. 400.
Aplicacin Prctica 04
La empresa La Anaconda S.R.L. con RUC N 20401568230 ubicada en el distrito
de Purus, provincia de Purus, departamento de Ucayali dedicada a actividades de
procesamiento de Camu- Camu, en el mes de agosto de 2,012 ha realizado ventas
por S/. 250,000 por venta de productos a ser consumidos en la zona. La empresa
obtuvo prdida tributaria en el ejercicio 2011. Se pide determinar el pago a cuenta
del Impuesto a la Renta a realizar por el mes de agosto de 2,012.
INSTITUTO PACFICO
37
Solucin
Determinacin del sistema de pagos a cuenta mensuales:
Como la empresa La Anaconda S.R.L. obtuvo prdida tributaria en el ao 2,011,
a partir de agosto a diciembre de 2,012 deber realizar sus pagos a cuenta del Impuesto a la Renta en base al sistema de porcentaje de 1.5% de los ingresos
Determinacin de la tasa a aplicar:
Una vez determinado el sistema de pago a cuenta a aplicar se determinar la tasa
correspondiente teniendo en cuenta la actividad y la ubicacin geogrfica de la empresa, como la empresa se dedica a actividades de manufactura y procesamiento
de Camu-Camu y se encuentra ubicada en el distrito de Purus, provincia de Purus
del departamento de Ucayali la tasa del impuesto que le corresponde es del 5%
segn el artculo 12 de la Ley N 27037, entonces de acuerdo al D.Leg. N 1120
la tasa que debe aplicar para el pago a cuenta mensual la empresa La Anaconda
S.R.L. es de 0.3%.
S/. 250,000 x 0.3% = S/.750.00.
El pago a cuenta es de S/. 750.00.
6. Empresas agrarias y acucolas

En el caso de empresas agrarias comprendidas en la Ley que aprueba las normas
de Promocin del Sector Agrario - Ley N 27360 y la Ley de Promocin y desarrollo
de la Acuicultura - Le N 27460, de corresponderles la aplicacin del porcentaje,
aplicarn sobre los ingresos netos obtenidos a partir del mes de agosto de 2012, la
tasa de 0.8%.
Base Legal: Dcima Disposicin Transitoria y Final Num. 2 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta y tercera Disposicin Complementaria Final del D.Leg. N 1120.
Aplicacin Prctica 05
La empresa Naranjas Dulces S.A.C. durante el mes de agosto de 2,012 ha realizado venta de productos exonerados del IGV por un monto de S/. 126,200.
La empresa se encuentra acogida a los beneficios otorgados por Ley N 27360 habiendo cumplido con la presentacin del formulario 4888 en su oportunidad.
38
La empresa mencionada no tuvo renta neta en el ejercicio 2,011, se pide determinar

a que sistema de pagos a cuenta se debe acoger y la tasa correspondiente.
Solucin
Determinacin del sistema de pago a cuenta mensual del Impuesto a la Renta:
Como la empresa no tuvo renta neta en el ejercicio 2011 se debe acoger al sistema
del porcentaje del 2% pero por ser empresa acogida a los beneficios a la Ley N
27360 solo debe aplicar la tasa del 0.8% sobre los ingresos netos del mes.
Clculo del impuesto
Ingresos netos x 0.8% = Impuesto a pagar
126,200
x
0.8%
=
1,010
7.

coeficiente
A partir del pago a cuenta del mes de agosto y en base al estado de resultados al 31
de julio, se podra los ingresos netos del mes, el coeficiente obtenido de dividir el
impuesto calculado entre los ingresos netos de dicho estado financiero.
De no existir impuesto calculado, se suspender el pago a cuenta del Impuesto a
la Renta.
Base legal: Art. 85 TUO de la Ley del I.R. modificado por Art. El 3 del D.Leg 1120
(18.07.2012).
Empresa que modifica el coeficiente
El Sr. Humberto rias Ganoza propietario de un negocio unipersonal que se encuentra en el Rgimen General del Impuesto a la Renta, desea modificar el coeficiente de sus pagos a cuenta del mes de agosto a diciembre de 2012, ya que segn
los resultados del ao anterior viene utilizando un coeficiente de 0.1252 que es
mayor al 1.5% y de acuerdo a sus proyecciones estima que los resultados del ao
2012 no le sern tan beneficiosos y el monto de los pagos a cuenta sern excesivos.
Al 30 de junio de 2,012 la empresa cuenta con los siguientes Estados Financieros
INSTITUTO PACFICO
39
Humberto rias Ganoza

Estado de Resultados del 01 de enero al 30 de junio de 2012

Ventas
1,247,000
Costo de ventas
-420,000
Utilidad Bruta
827,000
-345,000
Gastos de ventas
-406,900
Otros gastos
-44,500
Otros ingresos gravables
7,400
Utilidad
38,000
En base a dicha informacin se pide determinar el nuevo coeficiente que deber

aplicarse para los pagos a cuenta de agosto a diciembre de 2012.
Solucin
En vista que el seor rias estima que no tendr buenos resultados econmicos el
ao 2012 opta por modificar el coeficiente en base al balance acumulado al 30 de
junio, el resultado obtenido le permite utilizar un coeficiente menor y as poder disminuir el monto de los pagos a cuenta mensuales del Impuesto a la Renta de agosto
a diciembre del ao 2012.

Determinacin de la renta neta y clculo del nuevo coeficiente:
S/.

Utilidad segn balance
38,000
Adiciones
13,000
Deducciones
-2,800
Renta Neta
48,200
40
Particip. De los trabajadores 10%
-4,820
Renta Neta Imponible

I.R 30%
43,380
13,014
Determinacin del nuevo coeficiente:

Impuesto calculado a junio 2012:
Ingr. netos de enero a junio 2012:
13,014 = 0.0104
1,254,400
El nuevo coeficiente de 0.0104 puede utilizarlo a partir del pago a cuenta del mes de
agosto siempre en cuando
presente el PDT 625 hasta la fecha de vencimiento
del pago a cuenta de dicho mes, de lo contrario ser de aplicacin contra los pagos
a cuenta que no hubieran vencido a la fecha de presentacin de dicho PDT, y adems tambin debe haber presentado la declaracin jurada anual el I.R.
Empresa que suspende la aplicacin del coeficiente
La empresa Industrial Oriental S.A. Desea modificar el coeficiente de sus pagos a
cuenta del Impuesto a la Renta, para ello elabora sus estados financieros al 31 de
julio de 2012, y presenta el PDT 625 en el mes de setiembre de 2012, cuando ya
haba vencido el plazo para presentar la declaracin mensual de agosto de 2012 la
empresa tiene una utilidad contable de S/. 13,500 y se ha determinado adiciones
por S/. 8,500 y deducciones por S/. 28,000.
Los ingresos netos acumulados al mes de julio de 2012 son de S/. 1, 432,000.
Los ingresos gravados devengados del mes de setiembre de 2012 fueron de S/.
120,000.
Se pide determinar el nuevo coeficiente a utilizar
Solucin
En el presente caso, en vista que el PDT 625 se presenta en el mes de setiembre
cuando ya ha vencido el plazo para presentar la declaracin del pago a cuenta del
mes de agosto de 2012, la modificacin surte efecto a partir del pago a cuenta del
mes de setiembre de 2012 que ser declarado en el mes de octubre de 2012.
Determinacin de la Renta Neta y clculo del impuesto a la renta del semestre:
INSTITUTO PACFICO
41
S/.
13,500
Adiciones
8,500
Deducciones
-28,000
Renta Neta
I.R 30%
Determinacin del nuevo coeficiente:

Impuesto calculado a julio 2012:
0
Ingr. netos de enero a julio 2012:
1,432,000
En vista que el resultado obtenido de enero a julio es prdida tributaria se suspende

la aplicacin del coeficiente, es decir no se realiza pagos a cuenta de setiembre a
diciembre del ao 2012.
8.

coeficiente
A partir del pago a cuenta del mes de agosto de 2012 y sobre los resultados obtenidos en el Estado de resultados al 31 de julio, se podr aplicar a los ingresos netos
del mes, el coeficiente que se obtenga de dividir el monto del impuesto calculado
entre los ingresos netos que resulte de dicho estado financiero, del 1.5%. De no
existir impuesto calculado, los contribuyentes suspendern el abono de los pagos
a cuenta.
Aplicacin prctica 8
Empresa que utilizar coeficiente en lugar del porcentaje de 1.5% y compensa prdidas por el sistema a).
La empresa Industrias Tex S.A. desea utilizar el coeficiente por ser menor al porcentaje, para los pagos a cuenta desde el mes de agosto a diciembre del ejercicio
2012, segn el balance acumulado al 30 de junio de 2012.
En el ao 2011 el resultado tributario fue prdida por S/. 12,690 que sern compensadas de acuerdo con el sistema a) del artculo 50 del TUO de la Ley del Impuesto
a la Renta.
Al 30 de junio de 2,012 la empresa cuenta con los siguientes Estados Financieros:
42
Industrias Tex S.A.

Estado de Situacin Financiera al 30 de junio de 2012
ACTIVO
S/.
Efectivo y equivalente de efectivo
344,400
Cuentas por cobrar comerciales - terceros
152,000
Mercaderas
117,000
Inmueb. Maq.y equipo
160,000
Deprec., amortiz. y agotamiento acum.
-45,000
Total Activo
728,400
PASIVO
S/.
Tributos, contraprest. y aportes por pagar
10,000
Remun.y Partic.por pagar

Cuentas por pagar comerciales - terceros
Cuentas por pagar diversas - terceros
Total Pasivo
23,000
320,000
50,500
403,500
PATRIMONIO
S/.
Capital
253,000
Reservas
12,000
Resultados acumulados
Resultado del periodo
-35,600
95,500
Total Patrimonio
324,900
Total Pasivo y Patrimonio
728,400
Industrias Tex S.A.

Estado de Resultados del 01 de enero al 30 de junio de 2012
Ventas
Costo de ventas
Utilidad Bruta
1,800,000
-570,000
1,230,000
-345,000
Gastos de ventas
-752,900
Otros gastos
Otros ingresos gravables
Utilidad
-44,100
7,500
95,500
En base a dicha informacin se pide determinar el nuevo porcentaje que deber

aplicarse para los pagos a cuenta de agosto a diciembre.
INSTITUTO PACFICO
43
Solucin
Determinacin de la renta neta y clculo del nuevo coeficiente:
S/.
95,500.00
Adiciones
25,300.00
Deducciones
-23,200.00
Renta Neta
97,600.00
6/12 prdida tributaria ao anterior
-6,345.00
Renta Neta antes de Particip.
91,255.00
Particip. De los trabajadores 10%
-9,125.50
Renta Neta Imponible
82,129.50
I.R 30%
24,638.85
Clculo de la prdida tributaria compensable de ejercicios anteriores:

12,690 / 12 x 6 = 6,345
Parte compensable en el semestre
En vista que la empresa ha optado por compensar las prdidas tributarias en base
al sistema a) del artculo 50 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, puede
compensar 6/12 de dichas prdidas contra el total de la renta obtenida en base al
resultado al 30 de junio de 2012.
Determinamos el nuevo coeficiente:
Impuesto calculado a junio 2012:
Ingr. netos de enero a junio 2012:
24,639
1,807,500
0.0136
Como se puede apreciar el coeficiente de 0.0136 originar un menor pago a cuenta

que el 1.5% de los ingresos netos del mes, por lo tanto a partir del pago a cuenta del
mes de agosto de 2012 puede utilizar este coeficiente.
Para ello empresa debe presentar el PDT 625 hasta la fecha de vencimiento del
pago a cuenta del mes de
agosto, de lo contrario los pagos a cuenta se calcularn aplicando el porcentaje del 1.5% sobre los ingresos netos, hasta que presente
el PDT 625 con el balance al 31 de julio, y dicho coeficiente se aplicar nicamente
a los pagos a cuenta de agosto a diciembre que no hubieran vencido al momento
de presentrar el mencionado PDT 625.
9. Concepto de ingresos netos

Para efecto de la aplicacin de cualquiera de los dos sistemas de pago a cuenta se
entiende por ingresos netos del mes, el total de ingresos gravables de la tercera
categora devengados en cada mes, menos las devoluciones, bonificaciones, des-
44
cuentos y dems conceptos de naturaleza similar

que respondan a la costumbre de la plaza e impuesto calculado al importe determinado de acuerdo a la
tasa prevista en el artculo 55 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
Base legal: Art. 85 inciso b) del TUO de la ley del I.R.
10. Exclusin de la diferencia de cambio del concepto de ingresos netos

Dado que las diferencias de cambio positivas se imputan para corregir la fluctuacin del precio de la moneda extranjera en un periodo dado, y tiene una naturaleza
distinta a la de la operacin con la cual se encuentra relacionada, no se considera
ingreso proveniente de la actividad de la empresa, aunque si bien es cierto se encuentra gravado con el Impuesto a la Renta, no se considera para fines del clculo
del coeficiente para el pago a cuenta del Impuesto a la Renta.
Al respecto ver el informe de SUNAT N 045-2012-SUNAT/4B0000 que puede ubicarse en su pgina web, sin embargo, como sabemos al presentar la declaracin
jurada anual del Impuesto a la Renta el propio PDT automticamente calcula el
coeficiente, el que incluye la ganancia por diferencia de cambio ya que no permite
la posibilidad de excluirlo, situacin que est trayendo contingencias a los contribuyentes por que al retirarse la ganancia por diferencia de cambio el coeficiente
resulta mayor y por lo tanto al utilizar ese coeficiente menor determinado por el PDT
el contribuyente cae en infraccin del artculo 178 numeral 1 del Cdigo Tributario.
9. Excepciones de la modificacin de los pagos a cuenta en el ejercicio 2012.
Los contribuyentes que hubiesen presentado su balance acumulado al 30 de junio
de 2012 hasta el 18 de julio del mismo ao, continuarn determinando sus pagos
a cuenta considerando el coeficiente en base a dicho estado financiero durante el
resto del ejercicio gravable. Por lo tanto, los que a partir de la entrada en vigencia
de la modificacin del artculo 85 de la Ley del Impuesto a la Renta, es decir el 19 de
julio de 2012, deseen utilizar el coeficiente en reemplazo del porcentaje del 1.5% o
un menor coeficiente del que les corresponda, debern elaborar el balance al 31 de
julio y el coeficiente resultante de dicho estado financiero se aplicar para los pagos
a cuenta de agosto en adelante segn corresponda.
Base legal: Cuarta Disposicin Complementaria Transitoria del D.Leg. N 1120
(18.07.2012).
INSTITUTO PACFICO
45
CAPITULO IV
JURISPRUDENCIA E INFORMES RESPECTO A PAGOS
A CUENTA
1.
JURISPRUDENCIA EMITIDA POR EL TRIBUNAL

FISCAL
Jurisprudencia de Observancia Obligatoria

RTF N 06335-1-2013
Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin presentada contra una
orden de pago girada por la omisin al pago a cuenta del Impuesto a la Renta de
abril de 2012 y se deja sin efecto dicho valor. Se seala que al presentarse la declaracin modificatoria del porcentaje, la recurrente cumpli con presentar tambin
la declaracin anual del Impuesto a la Renta del ejercicio anterior, determinando el
balance acumulado al cierre de dicho ejercicio, cumpliendo con lo dispuesto por el
numeral 2 del inciso c) del artculo 54 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta. Se agrega que el hecho que la recurrente haya presentado posteriormente
una segunda declaracin sustitutoria de la declaracin anual del citado impuesto,
no supone considerar que, para efectos del cambio de porcentaje, la declaracin
original no ha sido presentada. Se declara que la presente resolucin constituye
precedente de observancia obligatoria, disponindose su publicacin en cuanto
establece lo siguiente: El criterio referido a que la presentacin de una declaracin jurada sustitutoria de la declaracin anual del Impuesto a la Renta no implica
considerar que la declaracin original no ha sido presentada, y en consecuencia,
no puede desconocerse el cumplimiento de dicho requisito previsto por el inciso
c) del artculo 54 del reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por
Decreto Supremo N 122-94-EF, modificado por Decreto Supremo N 086-2004-EF,
para que surta efectos la modificacin del porcentaje aplicable para el clculo de los
pagos a cuenta del citado impuesto, es recurrente, conforme con lo establecido por
el artculo 154 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, modificado por el
Decreto Legislativo N 1113 y el Decreto Supremo N 206-2012-EF.
Jurisprudencia
RTF N 03503-1-2013
Se dispone la acumulacin de diversos expedientes al guardar conexin entre s. Se
revoca la apelada que declar infundada la reclamacin presentada contra una orden
de pago emitida por los intereses del pago a cuenta del Impuesto a la Renta de di46
ciembre de 2002 y se deja sin efecto el valor. Se seala que si bien la recurrente omiti
efectuar el referido pago a cuenta (y por ello correspondera el cmputo de intereses
moratorios desde la fecha en que ste devena en exigible), la declaracin jurada
anual del impuesto fue presentada en la misma fecha que la declaracin del pago a
cuenta, por lo que se advierte que no se gener inters alguno por la referida omisin,
criterio contenido en la Resolucin del Tribunal Fiscal N 11562-3-2010. Se indica que
si bien la declaracin jurada anual del impuesto fue sustituida, ello no enerva el hecho
de que mediante la declaracin original la recurrente determin inicialmente la obligacin principal ya que la presentacin de una declaracin jurada sustitutoria no implica
que deba desconocerse la existencia de la primera declaracin, criterio recogido en la
Resolucin del Tribunal Fiscal N 01453-2-2009. Se revoca la resolucin de intendencia que declar infundada la reclamacin formulada contra la resolucin de intendencia que declar improcedente la solicitud de devolucin presentada respecto al pago
efectuado por concepto de pago a cuenta del Impuesto a la Renta de diciembre de
2002, a efecto que la Administracin proceda a su devolucin, pues al dejar sin efecto
el mencionado valor, se determina que el citado pago devino en indebido.
RTF: 02469-4-2012
Se confirma la apelada que declara infundada la reclamacin contra la orden de
pago girada por intereses del pago a cuenta del Impuesto a la Renta. Se seala
que si bien corresponda girar una resolucin de determinacin, el valor cumple con
todos los requisitos previstos por el artculo 77 desde que fue emitido por lo que
procede emitir pronunciamiento. Se seala que si bien la recurrente se encontraba
autorizada a llevar la contabilidad en dlares, cada uno de los componentes comprendidos en su declaracin del Impuesto a la Renta debieron ser convertidos a moneda nacional utilizando el tipo de cambio promedio venta a la fecha de vencimiento
o de pago, lo que ocurriese primero, por lo que en el presente caso debi utilizarse
dicho tipo de cambio para la conversin en moneda nacional del impuesto resultante y ante la omisin en el pago de la referida deuda por parte de la recurrente,
proceda que a partir de la fecha de vencimiento se aplicara a la deuda convertida
en moneda nacional la Tasa de Inters Moratorio - TIM a que se refiere el artculo
33 del Cdigo Tributario y no la tasa de inters moratorio en dlares a la fecha de
pago, de conformidad con lo dispuesto por el Decreto Supremo N 151-2002-EF, por
lo que determinacin de la deuda por los intereses es arreglada a ley.
RTF N 17694-4-2012
Se revoca la apelada en el extremo referido al reparo a la base clculo de los pagos
a cuenta del Impuesto a la Renta, as como respecto al coeficiente aplicable para
su clculo, y en el extremo de las resoluciones de multa giradas por el numeral 1)
del artculo 178 del Cdigo Tributario debiendo dejarse sin efecto tales valores y
se confirmar en lo dems que contiene. Se seala que no corresponda considerar
INSTITUTO PACFICO
47
como ingresos gravados, y por ende, como base de clculo de los pagos a cuenta,
a los importes referidos al saldo neto positivo de los recargos efectuados a usuarios
del servicio de energa elctrica por concepto de Fondo de Compensacin Social
Elctrica - FOSE, al no formar parte de lo cobrado por la prestacin del servicio
de distribucin de energa elctrica y por no generar beneficio o ganancia alguna
para la recurrente, y respecto a las resoluciones de multa por estar vinculadas a las
citadas resoluciones de determinacin y por no proceder que se considere como
variable en el clculo de la sancin la modificacin del coeficiente en los pagos a
cuenta materia de anlisis.
RTF: 01031-3-2012
Se confirma la apelada que declar infundada la reclamacin formulada contra unas
resoluciones de determinacin y unas resoluciones de multa giradas por el Impuesto General a las Ventas de los perodos enero a diciembre de 2005, pagos a cuenta
del Impuesto a la Renta de abril y diciembre de 2005 y por la comisin de las infracciones tipificadas en el numeral 1 del artculo 178 y el numeral 5 del artculo
177 del Cdigo Tributario. Se indica con relacin a los reparos al crdito fiscal del
Impuesto General a las Ventas por operaciones no reales, no se sustentan en la
inexistencia de las operaciones de compra propiamente, sino en que los verdaderos
proveedores de las mercaderas son sujetos distintos a aqullos que emitieron los
comprobantes de pago observados, y que aun cuando la recurrente demostr la
utilizacin de medios de pago en ciertas operaciones de compra bajo examen, no
cumpli con el requisito previsto en el punto ii) del inciso b) del numeral 15.4 del artculo 6 del reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas. Se seala que
del anlisis del conjunto de las pruebas actuadas se concluy que la recurrente no
cumpli con todos los requisitos establecidos por las normas del Impuesto General
a las Ventas a fin de convalidar el crdito fiscal. Asimismo, se confirman las resoluciones de determinacin por pagos a cuenta del Impuesto a la Renta (al modificarse
el Saldo a Favor Materia del Beneficio, que a su vez origin indebidas compensaciones aplicadas a los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta correspondientes a
los meses de abril y diciembre de 2005) y las resoluciones de multas vinculadas con
los valores girados por el Impuesto General a las Ventas cuyo repar se confirm.
finalmente se confirma la resolucin de multa girada por la infraccin tipificada en el
numeral 5 del artculo 177 dado que la recurrente no cumpli con proporcionar la
documentacin requerida por la Administracin.
RTF: 00798-5-2012
Se declara suspender el procedimiento de apelacin en el extremo referido al Reparo por coeficiente para la determinacin de los pagos a cuenta de marzo a agosto de
2001 contenidas en las Resoluciones de Determinacin as como en la Resolucin
de Multa, debiendo la Administracin proceder conforme a lo indicado en la pre48
sente resolucin. Se revoca la apelada respecto al reparo por Gastos de Asesora

brindados por personal prestador de servicios, por el cual la Administracin no ha
desvirtuado la prestacin del referido servicio, por lo que en tal extremo corresponde dejar sin efecto la resolucin de determinacin y la resolucin de multa vinculada al extremo en mecin. Se confirma la apelada en el extremo de otro prestador
de servicio por Gastos de Asesoria debido a que la recurrente no ha demostrado
fehacientemente, con documentacin que sustente lo contrario a lo alegado por la
Administracin, que efectivamente hubiera brindado los servicios de asesora en
finanzas, administracin y logstica.
RTF: 00747-3-2012
resoluciones de multa giradas por las infracciones tipificadas en el numeral 4 del
artculo 176 y numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario. Se seala que
se encuentra acreditada la comisin de la infraccin tipificada en el numeral 4 del
artculo 176 del Cdigo Tributario, toda vez que la recurrente present la declaracin rectificatoria de la DAOT - 2007, reconociendo de esta manera que realiz una
previa declaracin errnea. Se indica que se encuentra acreditada la comisin de la
infraccin prevista en el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario, debido a
que mediante la presentacin de las mencionadas declaraciones rectificatorias de
los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de Tercera Categora de marzo a diciembre de 2007 y del Impuesto a la Renta del ejercicio 2007, la recurrente determin
una mayor obligacin tributaria que la establecida en las declaraciones originales.
RTF: 00748-3-2012
rdenes de pago giradas por el pago de regularizacin del Impuesto a la Renta del
ejercicio 2002 y por los intereses de las omisiones a los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de abril, mayo, julio a octubre de 2003, enero y febrero de 2004, toda
vez que la primera de ellas fue emitida en funcin al tributo autoliquidado y no cancelado en su totalidad, de conformidad con el numeral 1 del artculo 78 del Cdigo
Tributario no habiendo la recurrente acreditado lo contrario, y los restantes valores
porque fueron giradas con posterioridad a la declaracin rectificatoria presentada
por el Impuesto a la Renta del ejercicio 2002, aplicando a los ingresos netos declarados en esos meses un coeficiente de 0,0127, datos que como se ha sealado fluyen de las declaraciones presentadas por la propia recurrente, por lo que los valores
girados fueron emitidos conforme el numeral 3 del artculo 78 del Cdigo Tributario.
RTF: 01188-3-2012
Se revoca la apelada que en el extremo referido a las deudas por Impuesto General
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49
a las Ventas de los perodos julio a noviembre de 1996, Contribucin al FONAVI Cuenta Propia de los perodos setiembre, noviembre y diciembre de 1997, enero,
febrero y agosto de 1998, y Aportaciones al Rgimen Contributivo de la Seguridad
Social en Salud correspondientes a los perodos diciembre de 1998 y enero a agosto de 1999, toda vez que a la fecha de la presentacin de la solicitud de prescripcin
dicha deuda se encontraba prescrita. Se confirma la apelada que declar infundada
la reclamacin interpuesta contra la denegatoria ficta de la solicitud de prescripcin
respecto de las deudas por Impuesto a la Renta de Personas Naturales de los ejercicios 1998 y 2000, Impuesto a la Renta de Tercera Categora del ejercicio 1996,
pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de Cuarta Categora de los meses setiembre de 1997 y mayo de 2000, Impuesto General a las Ventas del perodo enero de
1997, Aportaciones al Rgimen Contributivo de la Seguridad Social en Salud de los
perodos abril, mayo, agosto a octubre de 1996, marzo, mayo, junio, noviembre y
diciembre de 1997, enero a marzo, mayo a noviembre de 1998, Impuesto Extraordinario a los Activos Netos(IEAN) de los perodos noviembre de 1997 y julio de 1998,
e Impuesto Extraordinario de Solidaridad de los perodos febrero, abril y mayo de
2000, toda vez que se encuentra acreditado que a la fecha de la presentacin de
la solicitud de prescripcin no haba prescrito dicha deuda, al verificarse actos de
interrupcin y/o suspensin del cmputo del plazo de prescripcin.
RTF: 00081-1-2012
Se remiten los actuados a la Administracin Tributaria para que proceda conforme a
lo expuesto en la presente resolucin, toda vez que de la revisin de las rdenes de
pago se advierte que no corresponden a la autoliquidacin efectuada por el recurrente ni
precisa los fundamentos en los que se sustentara la liquidacin contenida en stas, no
obstante, de la resolucin apelada se verifica que la Administracin las gir como resultado de reliquidar las citadas declaraciones juradas presentadas por los pagos a cuenta
del Impuesto a la Renta de mayo a julio de 2005, precisando las razones de su proceder.
En ese sentido, la Administracin al resolver la reclamacin ha convalidado los valores
impugnados, al sealar el fundamento por el cual se desconoci la liquidacin efectuada
por el recurrente, de conformidad con lo dispuesto por el segundo prrafo del artculo
109 del Cdigo Tributario, sin embargo ello ha significado privarle de una instancia en
el procedimiento contencioso tributario, por lo que procede que la Administracin d
trmite de reclamacin a la apelacin interpuesta contra la resolucin de intendencia, a
fin de que aquella pueda ejercer su derecho de defensa y que sta emita nuevo pronunciamiento teniendo en cuenta los extremos cuestionados en dicho recurso.
RTF: 00387-1-2012
Se confirma la resolucin apelada que declar infundada la reclamacin contra resoluciones de multa giradas por la comisin de la infraccin prevista en el numeral 5
del artculo 176 del Cdigo Tributario, por cuanto se encuentra acreditado en autos
50
que el recurrente present ms de una declaracin jurada rectificatoria por concepto

de Impuesto a la Renta - Rgimen Especial de abril a julio de 2006 y de los pagos a
cuenta del Impuesto a la Renta - Rgimen General de agosto a noviembre de 2006,
incurriendo de esta manera en la infraccin tipificada en el numeral 5 del artculo
176 del Cdigo Tributario tal como lo ha determinado la Administracin, por lo que
corresponde confirmar la resolucin apelada.
RTF: 03611-4-2012
Se declara fundada la apelacin contra la denegatoria ficta de la reclamacin formulada contra la denegatoria ficta de la solicitud de prescripcin de la deuda por
Impuesto General a las Ventas, pagos a cuenta del Impuesto a la Renta e Impuesto
Extraordinario de Solidaridad, dado que la Administracin no ha acreditado la existencia de actos interruptorios o de suspensin del plazo prescriptorio, pese haber
sido notificada con un provedo para ello, habiendo transcurrido el plazo prescripcin a la fecha de presentacin de la solicitud.
RTF: 02623-8-2012
Se revoca la resolucin apelada, ya que, de conformidad con el criterio recogido por
este Tribunal en la Resolucin N 01654-1-2006, los pagos indebidos efectuados
por la recurrente por Anticipo Adicional del Impuesto a la Renta correspondientes
al ejercicio 2003, en tanto no fueron aplicados contra los pagos a cuenta o de regularizacin del Impuesto a la Renta de los ejercicios 2003 y 2004, califican como
pagos indebidos, conforme ha sido reconocido por este Tribunal en la Resolucin N
21417-1-2011, por lo que dichos pagos eran susceptibles de ser compensados de
conformidad con lo dispuesto por el artculo 40 del Cdigo Tributario, no resultando
aplicable lo dispuesto por el artculo 87 de la Ley del Impuesto a la Renta referido al
saldo a favor del Impuesto a la Renta; en tal sentido, se dispone que la Administracin proceda a la compensacin solicitada, debiendo verificar, previamente, que dichos crditos no hayan sido objeto de devolucin y/o compensacin en su totalidad.
RTF: 06011-3-2007
Se acumulan los expedientes por guardar conexin entre s. Se confirman las apeladas que declararon inadmisibles los recursos de reclamacin interpuestos contra
las rdenes de pago impugnadas, por cuanto la recurrente no ha acreditado el pago
previo de la deuda contenida en los citados valores no obstante, que fue requerida
para ello. Se indica que carece de sustento lo alegado por la recurrente en el sentido que no debe exigrsele los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de enero y
febrero de 2005 pues sern objeto de devolucin al no haber obtenido ingresos en
los meses siguientes al haber paralizado sus actividades, toda vez que los pagos
a cuenta son obligaciones tributarias que deben cumplirse por mandato de la ley.
INSTITUTO PACFICO
51
RTF N 2760-5-2006
Las ganancias generadas por diferencias de cambio no constituyen ingreso neto
mensual para la determinacin de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de
tercera categora a que se refiere el artculo 85 del Decreto Legislativo N 774, modificado por la Ley N 27034.
RTF: 01708-5-2005
Se revoca la apelada, que declar infundada la reclamacin contra la Orden de
Pago girada por los intereses del pago a cuenta del Impuesto a la Renta de enero
de 2001, pues de acuerdo con las normas aplicables a la recurrente en virtud del
Convenio de Estabilidad Tributaria suscrito con el Estado Peruano en 1998, y segn
reiteradas resoluciones de este Tribunal, como las R.T.F. Ns. 894-5-97 y 04115-2001, recadas en casos cuya normatividad aplicable era la misma que para el
caso de autos, la omisin a la presentacin del Formulario N 125 prevista en la
Resolucin de Superintendencia N 080-95/SUNAT en el mes en el que se produca
la modificacin del porcentaje a efecto de la determinacin del pago a cuenta, no
poda restringir un derecho reconocido por la Ley del Impuesto a la Renta, toda vez
que dicho requisito no poda ser entendido como constitutivo de derechos, sino ms
bien como una obligacin de carcter formal, cuyo incumplimiento era sancionable
conforme a las normas del Cdigo Tributario, concluyndose por tanto que la presentacin del Formulario N 125 no constitua requisito para la validez de la modificacin del porcentaje efectuada por la recurrente para efecto del pago a cuenta del
mes de enero de 2001.
RTF: 04636-4-2004
Se confirma la apelada emitida en cumplimiento de RTF anterior, respecto a la determinacin de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, sealndose que no
corresponde efectuar ajuste alguno de los mismos al haberse cancelado con posterioridad al mes de cierre del balance mediante un fraccionamiento. Se revoca la
apelada en relacin a la compensacin del pago a cuenta del mes de diciembre de
1995 (no aplicado al ejercicio 1995 por extemporneo) contra la deuda correspondiente al Impuesto a la Renta del ejercicio 1996 determinada por la Administracin,
puesto que si bien no puede considerarse como crdito contra el Impuesto a la
Renta de 1996, al tratarse de un pago indebido debe ser compensado por la Administracin, por lo que corresponde que la Administracin realice la compensacin y
reliquide el adeudo.
RTF: 00572-2-2004
52
Se confirma la resolucin apelada al concluirse que la orden de pago girada por

concepto de pago a cuenta del Impuesto a la Renta de enero de 2003 se gir conforme a ley. Se precisa que en tanto en la rectificatoria de la declaracin jurada anual
del ejercicio precedente al anterior se determin impuesto calculado corresponda
efectuar los pagos a cuenta en base al sistema del coeficiente. La recurrente inicialmente declar y pago por concepto de pago a cuenta un importe menor, sin embargo al ajustarse el coeficiente como consecuencia de la rectificatoria, existe una
omisin pendiente de pago, por la cual se ha emitido el valor impugnado.
2.
INFORMES EMITIDOS POR LA SUPERINTENDENCIA DE ADMINISTRACIN TRIBUTARIA- SUNAT
INFORME N. 184-2013-SUNAT/4B0000
1. La normativa del Impuesto a la Renta no ha previsto una formalidad en particular
para el acogimiento a uno de los mtodos a que se refiere el artculo 63 del TUO
de la Ley del Impuesto a la Renta, por lo que los contribuyentes pueden hacerlo por
cualquier medio.
En consecuencia, aun cuando la declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta
constituya, por excelencia, el medio por el que se exterioriza la eleccin del mtodo,
de no haberse presentado la referida declaracin o de existir discordancia entre el
acogimiento que fluye de esta y del exteriorizado por otros medios, corresponder a
la Administracin Tributaria valorar, en cada caso concreto, la preeminencia de los
medios que acrediten el mtodo al cual se acogi.
2. Las disposiciones de los incisos a), b) y c) del artculo 36 del Reglamento de la
Ley del Impuesto a la Renta son de aplicacin nicamente para efectos de la determinacin de los pagos a cuenta, aun cuando el segundo y tercer prrafos del inciso
a) establezcan reglas para la determinacin del Impuesto a la Renta del ejercicio
gravable.
3. La NIC 11 resulta aplicable para determinar la renta del ejercicio gravable de
acuerdo con el mtodo previsto en el inciso b) del artculo 63 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta, en tanto permite determinar los importes cobrados o por cobrar
por los trabajos ejecutados en cada obra, as como los costos correspondientes a
tales trabajos.
4. Para efectos del pago a cuenta del Impuesto a la Renta de los contribuyentes
acogidos al mtodo previsto en el inciso b) del artculo 63 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta, en el caso de obras que requieran la presentacin de valoriINSTITUTO PACFICO
53
zaciones:
a) No se ha previsto formalidad alguna para la acreditacin de los trabajos ejecutados en el mes y la valorizacin de estos; correspondiendo a la Administracin
Tributaria valorar, en cada caso concreto, la suficiencia de los medios probatorios
ofrecidos por los contribuyentes.
b) Los contribuyentes debern cumplir con declarar y cancelar sus pagos a cuenta
del Impuesto a la Renta dentro de los plazos previstos en el TUO del Cdigo Tributario; para lo cual, a efecto de cumplir cabalmente con esa obligacin, debern
realizar oportunamente la valorizacin de los trabajos ejecutados en el mes por el
cual se efectuar dicho pago a cuenta.
1. La sociedad absorbente, obligada al pago de las cuotas del ITAN a cargo de la
absorbida, tiene el derecho de considerar como crdito contra sus pagos a cuenta o
pago de regularizacin de su Impuesto a la Renta los montos que hubiere cancelado correspondientes a dichas cuotas del ITAN.
2. Para que la empresa absorbente aplique como crdito contra sus pagos a cuenta
o de regularizacin del Impuesto a la Renta los montos cancelados por concepto de
ITAN a cargo de la absorbida, o de corresponder, solicite su devolucin, debe observar los requisitos y exigencias sealadas en las normas que regulan este impuesto.
Las ganancias por diferencias de cambio al no ser ingresos, no deben ser consideradas para la determinacin del coeficiente aplicable para el clculo de los pagos a
cuenta del Impuesto a la Renta.
INFORME N 095-2012-SUNAT/4B0000
A partir del ejercicio gravable 2013:
1.
54
Los contribuyentes que hubiesen obtenido renta imponible en el ejercicio

anterior (para los pagos a cuenta de marzo a diciembre) o en el ejercicio
precedente al anterior (para los pagos a cuenta de enero y febrero) se
encuentran obligados a abonar con carcter de pago a cuenta del Impuesto a la Renta, el monto que resulte mayor de la comparacin de las cuotas
mensuales determinadas con arreglo a lo dispuesto en los incisos a) y b) del
primer prrafo del artculo 85 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
De no haber obtenido renta imponible en el ejercicio anterior o en el ejercicio

precedente al anterior, los contribuyentes deben determinar sus pagos a cuenta
aplicando el 1,5% a los ingresos netos obtenidos en los meses de marzo a diciembre, o de enero y febrero, segn corresponda.
Lo sealado en los prrafos anteriores no ser de aplicacin cuando el contribuyente ejerza la opcin prevista en el segundo prrafo del artculo 85 del TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta, respecto de los pagos a cuenta a los que resulte de
aplicacin la referida opcin.
2.
A partir del periodo mayo y solo hasta el periodo julio de cada ejercicio
gravable, los contribuyentes a los que correspondera determinar sus pagos
a cuenta por dichos periodos aplicando el 1,5% pueden ejercer la opcin
prevista en el acpite i) del segundo prrafo del artculo 85 del TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta.
De ejercer la opcin antes sealada, deben comparar el coeficiente obtenido del

estado de ganancias y prdidas al 30 de abril con el coeficiente del ejercicio anterior,
debiendo aplicar el mayor, pudiendo suspender sus pagos a cuenta nicamente si
en los referidos estados financieros al 30 de abril y al cierre del ejercicio anterior no
se obtiene impuesto calculado.
3.
A partir del periodo agosto y solo hasta el periodo diciembre de cada ejercicio gravable, los contribuyentes pueden ejercer la opcin prevista en el acpite ii) del segundo prrafo del artculo 85 del TUO de la Ley del Impuesto a
la Renta.
De ejercer la opcin antes sealada, deben aplicar el coeficiente obtenido del estado de ganancias y prdidas al 31 de julio, pudiendo suspender sus pagos a cuenta
nicamente si en el referido estado financiero no se obtiene impuesto calculado.
1.
A partir del periodo tributario agosto de 2012, los contribuyentes que hubiesen obtenido renta imponible en el ejercicio anterior, se encuentran obligados a abonar con carcter de pago a cuenta del Impuesto a la Renta, el
monto que resulte mayor de la comparacin de las cuotas mensuales determinadas con arreglo a lo dispuesto en los incisos a) y b) del primer prrafo
del artculo 85 del TUO de la Ley del Impu esto a la Renta.
2.
A partir del perodo tributario agosto de 2012, los contribuyentes que no hubieran obtenido renta imponible en el ejercicio anterior deben determinar sus
pagos a cuenta aplicando el 1,5% a los ingresos netos obtenidos en el mes.
INSTITUTO PACFICO
55
3.
Por los perodos agosto a diciembre de 2012, los contribuyentes pueden optar por efectuar sus pagos a cuenta aplicando a los ingresos netos del mes
el coeficiente que resulte de dividir el impuesto calculado entre los ingresos
netos obtenidos del estado de ganancias y prdidas al 30 de junio de 2012.
De no existir impuesto calculado segn el referido estado de ganancias y
prdidas, los contribuyentes suspendern el abono de sus pagos a cuenta.
4.
Para ejercer la opcin a que se refiere la conclusin anterior, a partir del 31

de agosto de 2012 los contribuyentes deben presentar la declaracin jurada
que contiene el estado de ganancias y prdidas al 30 de junio, de acuerdo
con las disposiciones contenidas en la Resolucin de Superintendencia N.
200-2012/SUNAT.
Se considerar presentada la declaracin a que se refiere el prrafo anterior en

caso los contribuyentes hubiesen presentado su declaracin entre el 1.8.2012 y el
30.8.2012 utilizando el PDT Formulario Virtual N. 0625 versin 1.2.
El coeficiente determinado con el estado financiero al 30 de junio de 2012 contenido
en las declaraciones a que se refieren los prrafos anteriores, es de aplicacin para
los pagos a cuenta que no hubieran vencido a la fecha de presentacin de aqullas.
5. Los contribuyentes que hubiesen presentado su balance al 30 de junio de 2012,
antes del 1.8.2012, continuarn determinando sus pagos a cuenta considerando
el coeficiente que se obtenga de dividir el monto del impuesto calculado entre los
ingresos netos que resulten de dicho estado financiero durante el resto del ejercicio
gravable.
De no existir impuesto calculado segn el referido balance, los contribuyentes mantendrn la suspensin de sus pagos a cuenta correspondientes al resto de meses
del ejercicio gravable 2012.
El titular de la actividad minera que ha suscrito con el Estado Peruano, por una o
ms de sus concesiones o Unidades Econmico - Administrativas, Contratos de
Garantas y Medidas de Promocin de la Inversin Privada al amparo de la Ley
General de Minera, deber tener en cuenta lo siguiente.
1. Para la determinacin del Impuesto a la Renta, podr compensar las prdidas tributarias de una o ms de sus concesiones o Unidades Econmico - Administrativas
con las utilidades de las dems.
56
2. Para la determinacin de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, deber

considerar el Impuesto calculado o prdida del ejercicio anterior o precedente al
anterior que resulte de la nica determinacin que haya efectuado en su calidad de
contribuyente; as como, en su caso, los ingresos netos que haya obtenido en uno
u otro ejercicio, segn corresponda, por todas sus concesiones o Unidades Econmico - Administrativas y dems actividades que realice.
3. En caso que el rgimen estabilizado comprenda la determinacin del Impuesto
General a las Ventas, deber determinar este Impuesto considerando el total de
operaciones del perodo, pudiendo aplicar el Saldo a Favor que resulte en una o
ms concesiones o Unidades Econmico - Administrativas contra el Impuesto que
resulte en otras concesiones o Unidades Econmicos - Administrativas en el mismo
perodo.
Las ganancias por diferencias de cambio al no ser ingresos, no deben ser consideradas para la determinacin del coeficiente aplicable para el clculo de los pagos a
cuenta del Impuesto a la Renta.
1. Para efecto que los Certificados de Inversin Pblica Regional y Local (CIPRL)
sean considerados como aplicados contra los pagos a cuenta y de regularizacin
del Impuesto a la Renta y pagadas dichas obligaciones, se deben cumplir los siguientes requisitos:
Se debe presentar la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta. Tratndose de la rectificatoria de la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta, sta
debe haber surtido efectos y haberse presentado con una anticipacin no menor a
diez das hbiles a la utilizacin del CIPRL.
Si un contribuyente ya aplic los CIPRL hasta por el monto mximo permitido no
puede aplicar en ese ejercicio otros Certificados.
Los CIPRL slo pueden ser usados cuando el importe a pagar sea igual o superior
al monto total de dichos CIPRL.
El contribuyente debe haber generado Impuesto a la Renta calculado en el ejercicio
anterior para hacer uso de los CIPRL en el ejercicio corriente.
2. Si al momento de aplicar los CIPRL la empresa no cumple lo antes indicado, la
SUNAT no puede aceptar dichos Certificados para el pago de las obligaciones tribuINSTITUTO PACFICO
57
tarias sealadas en la primera conclusin.

1.Para fines de la realizacin de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, los
ingresos relacionados con la venta de bienes futuros se consideran devengados
cuando se cumplan con todas las condiciones sealadas en el prrafo 14 de la NIC
18.
2.Los contribuyentes que por error hayan realizado pagos a cuenta superiores a
los que les correspondera efectuar por concepto de renta de tercera categora del
Impuesto a la Renta, podrn optar por solicitar la devolucin en virtud a lo dispuesto
en los artculos 38 y 39del TUO del Cdigo Tributario, o por efectuar la compensacin automtica, debiendo en este ltimo caso ceirse a lo dispuesto en el numeral
5 del artculo 55 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
La compensacin del saldo a favor por concepto del Impuesto a la Renta de tercera
categora generado en el ejercicio inmediato anterior, empieza a operar inmediatamente contra el pago a cuenta que venza en el mes siguiente a aqul en que se
present la declaracin jurada donde se consign dicho saldo, y as sucesivamente
hasta agotarlo; no existiendo la posibilidad que el contribuyente escoja contra qu
pagos a cuenta podra aplicar su saldo a favor o suspenda dicha compensacin.
58

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LOS PAGOS A CUENTA EN EL IMPUESTO A LA RENTA

2.5 Pagos a cuenta desde el periodo tributario agosto a diciembre de 2012..........................

2.5 Modificacin del coeficiente: Choque de sistemas?........................................................

2.6 En qu sistema de pagos a cuenta estoy a partir de periodo Agosto-2012?................... 12

I.- Esquema vigente:....................................................................................................................... 18

Aplicacin prctica de los pagos a cuenta.................................................................................. 29

Aplicacin prctica 01................................................................................................................. 31

Aplicacin prctica 02................................................................................................................. 32

3. Empresas ubicadas en la Amazona........................................................................................... 35

Aplicacin Prctica N 03............................................................................................................ 37

Aplicacin Prctica 04................................................................................................................. 37

6. Empresas agrarias y acucolas................................................................................................... 38

Aplicacin Prctica 05................................................................................................................. 38

7. Modificacin y suspensin de la aplicacin del coeficiente........................................................ 39

Aplicacin prctica 06 ................................................................................................................ 39

Aplicacin prctica 07................................................................................................................. 41

8. Modificacin y suspensin de la aplicacin del coeficiente........................................................ 42

Aplicacin prctica 8................................................................................................................... 42

9. Concepto de ingresos netos....................................................................................................... 44

Jurisprudencia emitida por el tribunal fiscal................................................................................ 46

Jurisprudencia de Observancia Obligatoria........................................................................................ 46

Informes emitidos por la superintendencia de administracin Tributaria- Sunat........................ 53

GLEDIS CAMPON CHUQUI

GLEDIS CAMPON CHUQUI

Pagos a cuenta mensuales del ejercicio gravable

2.1 Determinar el Sistema aplicable

PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA

2.2 Sistema del Coeficiente

2.3 Sistema del Porcentaje

GLEDIS CAMPON CHUQUI

2.4 Modificacin de las reglas del artculo 85 de la

2.5 Pagos a cuenta desde el periodo tributario agosto

2.5 Modificacin del coeficiente: Choque de sistemas?

PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA

tando un Balance Acumulado al 30 de Enero para aplicarlo en el primer semestre

2.6 En qu sistema de pagos a cuenta estoy a partir

GLEDIS CAMPON CHUQUI

realizar un Estado de Ganancias y Prdidas al 30 de junio, y de ser el caso, aplicar

PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA

Si el contribuyente, de forma diligente cumple con presentar su Balance Acumulado

2.8 Quines ganan y quienes pierden en este nuevo

GLEDIS CAMPON CHUQUI

2.9 Reglas para aplicar el cambio del coeficiente para

La declaracin jurada que contenga el estado financiero al 30 de junio se

Se determina el monto del impuesto calculado aplicando la tasa del

Para determinar la renta imponible, los contribuyentes que tuvieran

(i) Seis dozavos (6/12) de dicha prdidas, si hubieran optado por su

El monto del impuesto as determinado se divide entre los ingresos

La aplicacin del referido coeficiente se efectuar a partir de los pagos

PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA

que hubieran iniciado actividades en el ejercicio.

Los contribuyentes suspendern el abono de sus pagos a cuenta de no

Pagos a cuenta mensuales del ejercicio gravable

3.1 Modificacin de la Cuota Mayor resultante.

GLEDIS CAMPON CHUQUI

resultante del ejercicio 2012.

PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA

En ese contexto, a continuacin desarrollaremos de manera terica y prctica est

Se efecta el pago a cuenta con

- El coeficiente resultante es menor al monto

GLEDIS CAMPON CHUQUI

PDT 625 al 30/04/2013

> Cdj 2012