CAPTULO

I
PLANTEAMIENTO DE PROBLEMA
1.1

Descripcin De Realidad Problemtica

Algunos Productores Exportadores no tienen informacin suficiente o el
conocimiento necesario de este rgimen aduanero y solicitan la restitucin de
derechos arancelarios de forma incorrecta, ocasionando que posteriormente
tenga que ser devuelto y adems cumplir con algunas sanciones impuestas por
la Administracin Aduanera por haber solicitado de manera indebida el
beneficio, esto hace que algunas empresas se abstengan de solicitar dicho
beneficio y que en otras les ocasione prdidas en sus finanzas al devolver
dicho beneficio ms el pago de las sanciones impuestas.
Asimismo, El Rgimen de Restitucin de Derechos Arancelarios - Drawback es
considerado como un mecanismo de promocin de las exportaciones, en tanto
alivia a los exportadores de cargas tributarias representadas por el costo de los
impuestos

pagados

en

la

importacin

de

los

productos

extranjeros

incorporados en ellos, permitiendo fijar precios ms competitivos, lo que

favorece la colocacin en el exterior de los productos elaborados en el pas,
con el respectivo ingreso de divisas.
En la actualidad la utilizacin de los regmenes de promocin a las
exportaciones basados en incentivos de carcter tributario, tal es el caso del
Drawback, requiere su adecuacin a los principios y normas internacionales
que regulan la materia.
De igual forma otro de los problemas que el productor exportador tiene es
con la Administracin Tributaria, falta la conectividad entre ambos, no se
realizan charlas informativas de manera constante que permita una adecuada
capacitacin al productor- exportador para que puedan cumplir con lo que
requiere la Administracin y no se convierta est en un oponente para el
productor exportador, no existe un departamento especializado en orientar al
exportador en la Administracin Aduanera.

Por otro lado, Lo que sucede con el tema del Procedimiento de fiscalizacin, es
que el Rgimen de Restitucin de Derechos Arancelarios - Drawback al ser un
beneficio llama a la viveza de algunos, comprobndose defraudaciones a cargo
de malos exportadores. Este mecanismo fue dado como un incentivo, Sin
embargo, algunos exportadores utilizan de una manera nada correcta este
beneficio, y los que pierden son el fisco y los peruanos. Es por ello que se toma
muchas medidas para comprobar si efectivamente se est solicitando de
manera correcta.
Finalmente, La razn de este tema de investigacin es poder contribuir de
alguna manera con las empresas productoras - exportadoras, que se acojan al
Rgimen de Restitucin de derechos arancelarios Drawback, instruyndolas
con los procedimiento, requisitos, normas, reglas a seguir, entre otros de una
manera profunda y fcil de entender de modo que este beneficio sea otorgado
a todos los que lo soliciten, y no tengan ningn problema en el caso de que se
le realice una fiscalizacin y tenga que hacer el reembolso de lo indebidamente
restituido por haber incumplido con algn requisito, de esta manera lo que se
trata de hacer es fomentar a que cada vez existan ms empresas que soliciten
dicho beneficio, y que se cumpla la funcin de estimular las exportaciones en el
Per en beneficio de todos los peruanos.
Al concluir podemos sealar que con la implementacin de mecanismos que
incentiven la exportacin se lograr crecimiento y el desarrollo econmico, esto
significa mejorar los ndices de desempleo, mejorar el PBI per cpita, calidad
de vida en el Pas, mejoras en ndices macroeconmicos, indicadores
econmicos entre otros.
Es necesario que el Pas priorice estos puntos, las exportaciones son pilares de
la economa nacional.

1.2

Formulacin Del Problema

1.2.1 Problema Principal
De qu manera el Procedimiento de fiscalizacin incide en la
Empresas Productoras - Exportadoras que se acogen al Rgimen de
Restitucin de Derechos Arancelarios Drawback?

1.2.2 Problema Secundario

a. En qu medida la cantidad de Requisitos de Fiscalizacin inciden en la
b.

aplicacin de procedimientos Aduaneros?

De qu manera las incidencias de la Fiscalizacin se relacionan con

el nivel de sanciones segn Leyes Aduaneras?

c. En qu grado las correcciones de Fiscalizacin influyen con el nivel de
conocimiento de las Leyes Aduaneras y sus asociadas?
d. En qu medida el monto de Devolucin a la Aduana se relaciona con
la cantidad de requisitos no aplicados?
e. De qu manera la multa imputada por la Aduana incide con el tipo de
f.

infracciones segn la ley de Delitos Aduaneros?

Cmo el monto del beneficio entregado al contribuyente incentiva el
grado de aplicacin de las Leyes Aduaneras?

1.3

Justificacin e Importancia de la Investigacin

1.3.1 Justificacin
La razn de este tema es poder contribuir de alguna manera con las
empresas productoras-exportadoras, que se acojan al Rgimen de
Restitucin de derechos arancelarios Drawback, instruyndolas con
los procedimiento, requisitos, normas, reglas a seguir, entre otros de

una manera profunda y fcil de entender de modo que este beneficio

sea otorgado a todos los que lo soliciten, y no tengan ningn problema
en el caso de que se le realice una fiscalizacin y tenga que hacer el
reembolso de lo indebidamente restituido por haber incumplido con
algn requisito, de esta manera lo que se trata de hacer es fomentar a
que cada vez existan ms empresas que soliciten dicho beneficio, y que
se cumpla la funcin de estimular las exportaciones en el Per en
beneficio de todos los peruanos.

1.3.2 Importancia
La importancia que tiene la investigacin es que ayuda a conocer las
consecuencias que podra ocasionar una posible fiscalizacin en caso
no se haya realizado una buena aplicacin de las Leyes Aduaneras, as
de esta manera se Contribuye con buena informacin para el debido
acogimiento al beneficio del Rgimen de Restitucin de Derechos
Arancelarios Drawback.

1.4

Objetivos
1.4.1 Objetivos Generales
Explicar de qu manera el Procedimiento de fiscalizacin incide en las
Empresas Productoras Exportadoras que se acogen al Rgimen de
Restitucin de Derechos Arancelarios Drawback.

1.4.2 Objetivos Especficos

a. Comprobar

en

qu

medida

la

cantidad

de

Requisitos

de

Fiscalizacin incide en la aplicacin de los procedimientos

Aduaneros.
b. Verificar de qu manera las incidencias de la Fiscalizacin se
relacionan con el nivel de sanciones segn Leyes Aduaneras.

c. Comprobar en qu grado las correcciones de Fiscalizacin influyen

con el nivel de conocimiento de las Leyes Aduaneras y sus
asociadas.
d. Contrastar en qu medida el monto de Devolucin a la Aduana se
relaciona con la cantidad de requisitos no aplicados.
e. Determinar de qu manera la multa imputada por la Aduana incide
f.

con el tipo de infracciones segn la ley de Delitos Aduaneros.

Demostrar como el monto del beneficio entregado al contribuyente
incentiva el grado de aplicacin de las Leyes Aduaneras.

CAPTULO

II
MARCO TERICO

1. Antecedentes Del Problema

1. Efectos de la Metodologa de Fiscalizacin
vila Caballer, Agustn (1998), en el CURSO INTERNACIONAL DE FISCALIZACIN
ADUANERA de la Escuela Andina de Capacitacin Aduanera.1
Entre sus conclusiones podemos mencionar las siguientes:
La problemtica en la Fiscalizacin de la Defraudacin de rentas de Aduanas
Analizar las mejores formas de hacer una fiscalizacin tendiente a
controlar la defraudacin tributaria requiere el anlisis previo de las
causas que lo ocasionan o incide en su ocurrencia.
1 vila Caballer, Agustn (1998), en el CURSO INTERNACIONAL DE FISCALIZACIN ADUANERA de
la Escuela Andina de Capacitacin Aduanera, pp. 12-14

 Estas causas pueden radicar en el sujeto activo (quien comete la

defraudacin tributaria de rentas contribuyentes) o en el sujeto
pasivo (quien sufre la defraudacin Estado). Este ltimo es quien
debe conocerlas para buscar los mejores medios para prevenirlos.
Consideramos varias causas de defraudacin:
Por parte del contribuyente:
a. Una de las caractersticas del contribuyente en nuestros pases,
debido a las condiciones de subdesarrollo, es la falta de una cultura
en la tributacin voluntaria, consecuencia no solo, de la falta de
conciencia tributaria si no de la falta de credibilidad de un sistema,
en sus gobernantes y en la inadecuada utilizacin que se le da a los
recursos del Estado. Esto ha dado origen a un crculo vicioso en el
cual el contribuyente evade por que el Estado es ineficiente por falta
de recursos.
b. El hecho anterior se ve agravado por el desconocimiento de la
normatividad,

procedimientos

vigentes,

lo

cual

crea

en

el

contribuyente resistencia y temor en su relacin con la entidad

estatal, en el proceso posterior de revisin o correccin.
Por Parte del Estado:
a. Estructura

administrativa

burocratizada,

con

procesos

administrativos complejos que involucran gran cantidad de

pasos, procedimientos, trmites que convierten la relacin
Estado- Contribuyente en un problema que este ltimo prefiere
eludir.
b. Exceso de normas sustantivas y procedimentales, complejas y
dispersas, de difcil conocimiento para el contribuyente.
c. Prevalencia de la accin represiva sobre la accin preventiva.
Esto lleva al establecimiento de todo tipo de controles legales
que en la prctica no eran y que se convierten por lo tanto, en
controles formales que el contribuyente sabe que puede burlar
sin mayores consecuencias.
d. Falta de recursos tecnolgicos y/o un mejor aprovechamiento de
los mismos para la toma de decisiones a nivel institucional.
A pesar de las limitaciones antes mencionadas, cabe resaltar que se
alcanzan los objetivos establecidos en los planes de trabajo, utilizando
de la manera ms ptima la informacin que se dispone.

EL ROL DE LA FISCALIZACIN EN EL SISTEMA ADUANERO PERUANO Curso

de Administracin Aduanera SUNAT- IATA.2
Entre sus conclusiones podemos mencionar las siguientes:
Acorde al rol que corresponde a las aduanas del mundo en un contexto de
globalizacin, las aduanas y el Per no es la excepcin- tienen el encargo de
facilitar el Comercio Exterior.
La fiscalizacin

posterior

comprende

las

investigaciones,

indagaciones, cruces de informacin y otras actividades de auditora

que se ejecutan despus de realizadas las operaciones aduaneras.
Su objetivo es comprobar el cumplimiento de las regulaciones
tributario-aduaneras de los operadores de comercio exterior que
participaron en dichas operaciones.
Las principales actividades de fiscalizacin posterior son:
La Revisin Posterior de Declaraciones, Se realiza en las
Intendencias de Aduana, sobre las Declaraciones despachadas por
ellas. El procedimiento General "Importacin Definitiva" (INTAPG.Ol, versin 2, referencias a, b y c, paso 16, Etapa F, seccin VI)
faculta a las Aduanas Operativas a constituir "Comisiones de
Revisin Posterior de Declaraciones", quedando a decisin del
intendente en base a su carga de trabajo y necesidades. Este
control se basa en revisiones de las declaraciones de Aduana, su
documentacin de sustento y otra informacin que pudiera
requerirse al importador.
Auditorias, Este tipo de fiscalizacin requiere visitar los domicilios o
locales

de

los

operadores

que

han

realizado

operaciones

aduaneras.
La Intendencia de Fiscalizacin y Gestin de la Recaudacin
Aduanera es la encargada de fiscalizar a los dueos o
consignatarios de las mercancas sometidas a los regmenes y
operaciones aduaneras, a travs de auditoras, inspecciones,
intervenciones y otras modalidades de control.
Ejecucin, Las acciones de auditora se realizan a cargo de la
Divisin de Fiscalizacin del Sector Extractivo e Industrial, Divisin
de Fiscalizacin Sector Comercio y la Divisin de Fiscalizacin
Sector Otros servicios y Operadores.
2 EL ROL DE LA FISCALIZACIN EN EL SISTEMA ADUANERO PERUANO Curso de
Administracin Aduanera - SUNAT- IATA, pp. 274-277

Para tal efecto, se constituye la formacin de la Comisin de

Fiscalizacin la misma que se encuentra conformada por un equipo
multidisciplinario y su responsable que la dirige, en funcin de las
caractersticas de las transacciones aduaneras.
Visitas de Fiscalizacin y Auditora, El trabajo puede ser de gabinete
(verificacin y determinacin, como consecuencia de la observacin
documentara, de los regmenes aduaneros a que se ha acogido la
empresa sujeta a control as como de la documentacin contable) o
auditora propiamente dicha.
La documentacin ms frecuente sujeta a revisin es la que se
detalla a continuacin:
Exhibicin de sus libros y registros contables
Exhibicin de documentos ylo correspondencia comercial
Exhibicin de documentacin aduanera
Exhibicin de documentacin de terceros
La documentacin utilizada en el proceso de fiscalizacin generalmente,
es la siguiente:

El Programa de Fiscalizacin
La Notificacin de presentacin
Requerimiento de informacin
Actas de Fiscalizacin
Informe de Fiscalizacin
Documentos de Determinacin
Documentos Contables
Informe Tcnico e Informe Legal

2.2.1 Rgimen de Restitucin de Derechos Arancelarios

Oyarse Cruz, Javier Gustavo (2006), en su tesis EL DRAWBACK COMO
ESTIMULO A LAS EXPORTACIONES Y DESARROLLO DEL PAIS, de la
Universidad San Martin de Porres, para optar el grado acadmico de
Magister.3
Entre sus conclusiones podemos mencionar las siguientes:

3 Oyarse Cruz, Javier Gustavo (2006), en su tesis EL DRAWBACK COMO ESTIMULO A LAS
EXPORTACIONES Y DESARROLLO DEL PAIS, de la Universidad San Martin de Porres, para optar el
grado acadmico de Magister, p. 134

El rgimen aduanero de Drawback constituye un compromiso de estado

para devolver tributos con el objeto de aumentar la competitividad de las
exportaciones.
Asimismo, se ha convertido en un gran incentivo que ha permitido aumentar
las exportaciones.
En el pasado, nuestro pas ha carecido de estrategias de desarrollo,
sobre todo en el campo de las exportaciones y, cuando las utilizo estas
fracasaron por el des manejo por parte del estado, debido a que no hubo
el control suficiente ni la regulacin adecuada para realizar una real
devolucin de los impuestos, funcionando muchas veces como un
subsidio a la ineficacia de los exportadores peruanos o para favorecer a
algunas empresas y amigos allegados al gobierno, trastocando su
naturaleza y los intereses nacionales.
Las infracciones y sanciones aduaneras en materia del Drawback han
evolucionado favorablemente desde su puesta en vigencia, habida
cuenta que el tiempo demostr que este nuevo beneficio orientado a la
restitucin simplificada de derechos arancelarios, dada su naturaleza
jurdica y la modernizacin Aduanera en materia de fiscalizacin, han
permitido disminuir las probabilidades de acogimiento indebido.
Vsquez Nieva, Oscar (2007), en su tesis LOS DOS REGMENES
ADUANEROS

DE

DRAWBACK

REGULADOS

EN

EL

PER

SU

EXPLICACIN DENTRO DEL COMERCIO INTERNACIONAL de la Pontificia

Universidad Catlica Del Per, para optar el Titulo de Abogado. 4
Entre sus conclusiones podemos mencionar las siguientes:
Los Estados desempean un papel gravitante en los mercados, por
lo que es importante que el Estado Peruano desarrolle un rol
promotor efectivo sin subsidiar indiscriminadamente ni exportar
impuestos.
4 Vsquez Nieva, Oscar (2007), en su tesis LOS DOS REGMENES ADUANEROS DE DRAWBACK
REGULADOS EN EL PER Y SU EXPLICACIN DENTRO DEL COMERCIO INTERNACIONAL de la
Pontificia Universidad Catlica Del Per, pp. 150-157

 El Principio de la Libre Competencia entiende que el Comercio

Internacional no debe ser alterado por las legislaciones nacionales
intervencionistas, que mediante la aplicacin de tributos distorsionan
el precio de los bienes transables (exportables). En este sentido, se
desea que el Estado permanezca neutral respecto de los
intercambios exteriores, en relacin a la formacin de los precios en
el mercado internacional.
La neutralidad deseada

requiere

una

planificacin

fiscal

igualamiento de trato tributario de las mercancas en cada mercado

interno.
El Principio de Imposicin en el Pas de Destino es el ms idneo
para conseguir la neutralidad fiscal en el Comercio Internacional
porque elimina las diferencias o distorsiones que engendra la
variedad tributaria de cada pas, asegurando al Estado de origen de
los bienes que la transaccin no ser gravada doblemente, ya que
este mismo ha renunciado a hacerlo.
El CERTEX (antecedente inmediato del actual Drawback peruano),
creado por Decreto Supremo No. 227-68-HC del 05 de julio de 1968,
fue un Subsidio o Subvencin.
El Titular del Drawback es el exportador que ha incorporado en sus
productos insumos o materias primas importados que hayan
cumplido con pagar los aranceles de importacin, an cuando el
importador no sea el mismo que el exportador.
Los elementos del Hecho Generador del Drawback son: i) el pago
tributario no indebido (legtimo, conforme a Derecho) correspondiente
a los derechos arancelarios cuyo hecho imponible ha consistido en la
importacin de determinadas mercancas, y ii) El hecho posterior
sobrevenido, consistente en la exportacin de mercancas que
tengan incorporados esos insumos o materias primas, partes, piezas,
productos intermedios importados.
Con el Drawback: i) se trata de eliminar la repercusin que los
derechos arancelarios que gravan la importacin tienen sobre el
producto exportado, ii) porque si los derechos arancelarios tienen la
finalidad de proteger a los empresarios nacionales (productores de
bienes idnticos o similares a los importados), la devolucin de los

10

mismos est justificada cuando las mercancas importadas van

destinadas a ser consumidas en el extranjero.
El fundamento del Hecho Generador del Drawback est constituido
por una consideracin de poltica econmica de la exportacin debe
ser incentivada, sin embargo, cabe sealar que dicha poltica debera
respetar

que

la

devolucin

se

haga

sobre

los

aranceles

efectivamente pagados, caso contrario, no hablamos de un Drawback

Devolutivo sino de un Drawback Subvencin o Subsidio.
Muchas veces, el fundamento prctico del Drawback, generalmente
oculto puede hallarse en la voluntad nacional de un pas por alcanzar
su objetivo de poltica econmica, consistente en el incremento de las
exportaciones, utilizando para su fomento y estmulo las tcnicas
fiscales, las tcnicas de subvencin, primas, etc.
El Drawback es una tcnica fiscal del comercio exterior, un
instrumento de intervencin estatal que responde a motivos de
justicia impositiva, ya que trata de evitar una doble imposicin a nivel
internacional. En este sentido, detrs suyo se encuentran una razn
comercial, y una razn de equidad fiscal; es decir, que adems de
la aplicacin del Principio de Justicia Tributaria Internacional, la
desgravacin fiscal a la exportacin, se justifica tambin en el
Principio de Territorialidad del Impuesto Indirecto.
La obligacin del pago de los aranceles se extingue con el pago, la
obligacin de devolucin nace en un momento sucesivo, cuando se
produce el hecho generador establecido en la ley; vale decir, la
exportacin de bienes.
No existe nexo jurdico entre ambas obligaciones, porque el derecho
de crdito a la devolucin de aranceles es un derecho potestativo;
que es lo mismo que, eventual o una simple expectativa, y por tanto,
puede no nacer, por cuanto una vez pagado el arancel por el
importador, la mercanca queda nacionalizada y no existe obligacin
de someterla al proceso de transformacin y posterior exportacin.
Dichas obligaciones, una arancelaria y la otra no, aunque esta ltima
consista en la devolucin de aranceles, son independientes, cada
una con hechos generadores jurdicamente autnomos.

11

 El derecho de Reembolso consiste en la facultad de exigir la

devolucin de ingresos fiscales indebidos como consecuencia de
pagos tributarios realizados y percibidos injustamente.
El derecho de Restitucin es la facultad de exigir la devolucin de
ingresos fiscales no indebidos, como consecuencia de la produccin
de ciertos supuestos legalmente determinados, con posterioridad a la
realizacin y percepcin de pagos tributarios justos.
En el caso del Drawback Devolutivo, la restitucin de tributos tiene
naturaleza de obligacin legal estatal, reconociendo el carcter
obligacional del vnculo de devolucin, nacido con posterioridad a la
generacin de la obligacin tributaria, que, en consecuencia, es
distinta de la obligacin de devolucin de esos impuestos.
En el caso del Drawback Subsidio no existira ningn tipo de relacin
jurdica con el pago de los tributos de importacin porque este no es
un presupuesto, sino un requisito de accesibilidad al derecho del
Drawback.
La definicin del Drawback hecha por la Ley General de Aduanas y
su Reglamento, es la de un mecanismo devolutivo de los derechos
arancelarios pagados en la importacin de insumos, materias primas
o bienes intermedios incorporados a un producto que posteriormente
es exportado, en este sentido es un Drawback Devolutivo.
La Ley General de Aduanas regula un Supuesto de Hecho
Normativo: Una exportacin de mercancas que contenga bienes
importados que se hayan incorporado a tales mercancas o que se
hayan consumido durante su produccin, y una Consecuencia
Jurdica: la restitucin total o parcial de los derechos arancelarios que
hayan gravado la importacin de dichos bienes.
S existe la posibilidad operativa de implementar un Reglamento de
Drawback basado en la devolucin de los aranceles efectivamente
pagados, tal como podemos ver se hace en el caso del IGV. Sin
perjuicio de la permanencia del Drawback Subsidio, el Drawback
Devolutivo puede y debe implementarse, en aplicacin inmediata de
los Principios de No Exportacin de Impuestos Indirectos y de
Imposicin en Destino.

12

Cortez Ayala, Catalina Miluska (2010), en el curso Metodologa de la

Investigacin, LA DEFINICIN DEL RGIMEN DE EXPORTACINPARA
ACCEDER AL BENEFICIO DEL DRAWBACK de la Universidad del Pacifico. 5
Entre sus conclusiones podemos mencionar las siguientes:
El rgimen de Drawback tiene por finalidad la promocin de las
exportaciones en tanto permite hacer ms competitivo el precio de
los productos exportados.
El sustento de la restitucin de los derechos arancelarios se
encuentra tanto en los principios referidos a la no exportacin de
impuestos y la imposicin en el pas de consumo.
De acuerdo con la finalidad del rgimen y el sustento de la
restitucin, para que una exportacin otorgue derecho al beneficio
debe estar destinada al consumo en el exterior de forma tal que el
producto exportado pueda ser gravado all, con los impuestos
respectivos sin que se configure una doble imposicin.
En suma el D.S. N 104-95-EF si refleja la finalidad de promocin de
exportaciones del rgimen de Drawback reduciendo o eliminado el
impacto de los tributos de importacin en los productos exportados.
Si bien en el D.S. N 104-95-EF no se indica expresamente que tipo
de exportaciones pueden dar lugar al beneficio, si existen
regulaciones dentro de l que nos permiten afirmar que se refiere a
las exportaciones que responden a una transaccin comercial, una
compraventa.
Cuando se acredita que un producto exportado no va a ser objeto de
consumo en el exterior y por lo tanto tampoco va a ser gravado con
los impuestos correspondientes, no se justifica la liberacin de la
carga impositiva en el pas de origen del producto.

La importancia de incentivar las exportaciones responde a una

serie de objetivos:
5 Cortez Ayala, Catalina Miluska (2010), en el curso Metodologa de la Investigacin,
LA DEFINICIN DELRGIMEN DE EXPORTACINPARA ACCEDER AL BENEFICIO DEL
DRAWBACK de la Universidad del Pacifico, pp -30

13

 Incidencia positiva en la Balanza Comercial.

Incremento de los ingresos fiscales, a travs del incremento
del Impuesto a la Renta de los exportadores.
Puede favorecer la reinversin en tanto las exportaciones
resulten un negocio rentable.
Crecimiento del Producto Bruto Interno, entendido como el
conjunto de bienes y servicios producidos por un pas.
Generacin de empleo, al incrementarse las actividades
productivas.
2.3.2 Bases Tericas
2.3.1 Marco Histrico
2.3.1.1

SUPERINTENDENCIA

NACIONAL

DE

ADMINISTRACION TRIBUTARIA-SUNAT

LA SUNAT tiene sus orgenes en la Direccin General de Contribuyentes,

institucin creada a mediados de 1960 como entidad dependiente del entonces
Ministerio de Hacienda (hoy Ministerio de Economa y Finanzas - MEF) la cual
existi hasta fines de los aos ochenta. Es en 1988 que por la Ley N 24829 se
crea la SUNAT como entidad descentralizada del MEF.
La SUNAT fue reestructurada en el ao 1991. Dicha reforma simplific el
sistema tributario nacional hacindolo ms eficiente y accesible a las empresas
y ciudadanos, adems de que la institucin obtuvo autonoma administrativa y
financiera para su gestin.
Ya en el ao 2002 la oficina de ADUANAS (entidad encargada del movimiento
comercial internacional) se fusiona con la SUNAT. Desde entonces se aaden
las funciones de Aduanas a la SUNAT, tal como viene ocurriendo ahora.

Ley 24829 - Ley de creacin

Decreto Legislativo 500 - Ley General de la Superintendencia Nacional

de Aduanas.
Decreto Legislativo 501 - Ley General de Superintendencia de

Administracin Tributaria.
Decreto Supremo 061-2002-PCM - Disponen fusin por absorcin de la
Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria SUNAT con la
Superintendencia Nacional de Aduanas Aduanas.

14

Ley 27334 - Ley que Ampla las funciones de la Superintendencia

Nacional de Administracin Tributaria

Evolucin de la Administracin Tributaria

1. Creacin de la seccin contribuciones directas, correos y papel sellado (1848 1865).
2. Creacin de la direccin de contribuciones (1865 - 1868).
3. Creacin de la seccin contribuciones y dems rentas del estado (1868 1876)
4. Creacin de la seccin de contribuciones y bienes nacionales (1876 - 1916)
5. Fusin de contribuciones y aduanas (1915 - 1919)
6. Resurgimiento de la direccin de contribuciones (1919 - 1920)
7. Separacin de contribuciones y aduanas (1920 - 1934)
8. Organizacin nacional de la direccin general de contribuciones (1934 - 1942)
9. Creacin de la superintendencia general de contribuciones (1942 - 1967)
10. Reforma de la superintendencia de contribuciones (1954 - 1964)
11. Reorganizacin de la superintendencia de contribuciones (1964 - 1969).
12. Creacin de la direccin general de contribuciones (1969 -1978)
13. Descentralizacin completa de las funciones de la direccin general de
contribuciones a nivel nacional (1971 - 1978)
14. Crisis de la direccin general de contribuciones y las reorganizaciones
efectuadas de 1975 a 1991
15. Reforma estructural de la superintendencia nacional de administracin
tributaria (1991 - 1999)

2.3.1.2

El Drawback en la Ley General de Aduanas y

en su Reglamento

El Drawback o Rgimen Aduanero de Restitucin de Derechos

Arancelarios fue introducido al sistema aduanero del Per en de
marzo de 1992, mediante la dacin del Decreto Legislativo No. 722,
como el rgimen aduanero que permita, en el momento de la
exportacin de mercancas, obtener la restitucin total o parcial de
los derechos arancelarios e impuestos, que hayan gravado la
importacin de dichas mercancas contenidas en los bienes
exportados, o consumidos durante su produccin.

15

Sin embargo, la Ley General de Aduanas vigente, aprobada

mediante Decreto Legislativo No. 809, modificada por el Decreto
Legislativo No. 951 y otras modificatorias, redefine este rgimen
aduanero en su artculo 76 como el rgimen aduanero que permite,
como consecuencia de la exportacin de mercancas, obtener la
restitucin total o parcial de los derecho arancelarios, que hayan
gravado la importacin de las mercancas contenidas en los bienes
exportados o consumidos durante su produccin, es decir que
restringi la restitucin a los derechos arancelarios exclusivamente.
Por su parte, como nica referencia al rgimen de Drawback de la
Ley General de Aduanas, el Reglamento vigente de la Ley General
de Aduanas, aprobado mediante Decreto Supremo No. 011-2005-EF,
seala en su artculo 131 que podrn ser beneficiarios del rgimen
de Drawback, las empresas exportadoras que importen o hayan
importado a travs de terceros, las mercancas incorporadas o
consumidas en la produccin del bien exportado, as como las
mercancas elaboradas con insumos o materias primas importados
adquiridos de proveedores locales, conforme a las disposiciones
especficas que se dicten sobre la materia.
De acuerdo a lo anteriormente expuesto, no cabe duda que la
definicin hecha por la Ley General de Aduanas y su Reglamento, es
la de un mecanismo devolutivo de los derechos arancelarios
pagados en la importacin de insumos, materias primas o bienes
intermedios incorporados a un producto que posteriormente es
exportado, en este sentido es un Drawback Devolutivo.
En efecto, la Ley General de Aduanas regula un Supuesto de Hecho
Normativo: Una exportacin de mercancas que contengan bienes
importados que se hayan incorporado a tales mercancas o que se
hayan consumido durante su produccin, y una Consecuencia
Jurdica: la restitucin total o parcial de los derechos arancelariosque
hayan gravado la importacin de dichos bienes. Dicha norma no
establece ningn supuesto que modifique (ni condicione) el beneficio
una vez cumplido el supuesto de hecho normativo, nicamente
remite a una norma de rango inferior, el Decreto Supremo, el poder
de establecer el Procedimiento para acceder al beneficio, pero dicho

16

Procedimiento no debera apartarse de lo regulado a nivel legal, esto

es de establecer la devolucin arancelaria.
Asimismo, el Reglamento de la Ley General de Aduanas seala que
se dictarn normas especficas sobre la materia, sin embargo, sobre
ello hacemos los mismos comentarios, en el sentido de que se
debera respetar la naturaleza del Drawback sealada en la Ley
General de Aduanas, esto es de ser un mecanismo exclusivamente
devolutivo, dado que el diseo de la Ley General de Aduanas
conduce siempre a la restitucin de los aranceles efectivamente
pagados.
En este sentido, debemos concluir que el Drawback de la Ley
General de Aduanas y su Reglamento, es un Drawback Devolutivo.

2.3.2 Marco Legal

2.3.2.1 Fiscalizacin Aduanera
A. Constitucin Poltica del Per
TITULO III DEL REGIMEN TRIBUTARIO Y PRESUPUESTAL
Art. 74 Tributos
Los tributos se crean, modifican o derogan, o se establece una exoneracin,
exclusivamente por ley o decreto legislativo en caso de delegacin de facultades,
salvo los aranceles y tasas, los cuales se regulan mediante decreto supremo.
Los Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales pueden crear, modificar y suprimir
contribuciones y tasas, o exonerar de stas, dentro de su jurisdiccin, y con los lmites
que seala la ley.

17

Las leyes de presupuesto y los decretos de urgencia no pueden contener normas

sobre materia tributaria. Las leyes relativas a tributos de periodicidad anual rigen a
partir del primero de enero del ao siguiente a su promulgacin.

B. Cdigo Tributario Peruano

Artculo 43.- Plazos de prescripcin
La accin de la Administracin Tributaria para determinar la deuda tributaria, as como
la accin para exigir su pago y aplicar sanciones prescribe a los cuatro (4) aos, y a
los seis (6) aos para quienes no hayan presentado la declaracin respectiva.
Dichas acciones prescriben a los diez (10) aos cuando el Agente de retencin o
percepcin no ha pagado el tributo retenido o percibido.
La accin para efectuar la compensacin o para solicitar la devolucin prescribe a los
cuatro (4) aos.
Artculo 61.- Fiscalizacin o verificacin de la obligacin tributaria efectuada por
el deudor tributario
La determinacin de la obligacin tributaria efectuada por el deudor tributario est
sujeta a fiscalizacin o verificacin por la Administracin Tributaria, la que podr
modificarla cuando constate la omisin o inexactitud en la informacin proporcionada,
emitiendo la Resolucin de Determinacin, Orden de Pago o Resolucin de Multa.

Artculo 62. Facultad de fiscalizacin

La facultad de fiscalizacin de la Administracin Tributaria se ejerce en forma
discrecional, de acuerdo a lo establecido en el ltimo prrafo de la Norma IV del Ttulo
Preliminar.
El ejercicio de la funcin fiscalizadora incluye la inspeccin, investigacin y el control
del cumplimiento de obligaciones tributarias, incluso de aquellos sujetos que gocen de
inaceptacin, exoneracin o beneficios tributarios.
Art. 62-A Plazo de Fiscalizacin
Se fija el plazo e inicio del cmputo del procedimiento de fiscalizacin en un (1) ao,
computado a partir de la fecha en que el deudor tributario entregue la informacin
requerida. Dicho plazo no ser de aplicacin en los casos de fiscalizaciones
efectuadas por aplicacin de las normas de precios de transferencia.
Artculo 155.- Recurso de queja

18

El recurso de queja se presenta cuando existan actuaciones o procedimientos que

afecten directamente o infrinjan lo establecido en este Cdigo; debiendo ser resuelto
por:
a. El Tribunal Fiscal dentro del plazo de veinte (20) das hbiles de presentado el
recurso, tratndose de recursos contra la Administracin Tributaria.
b. El Ministro de Economa y Finanzas dentro del plazo de veinte (20) das,
tratndose de recursos contra el Tribunal Fiscal.
c. Procedimiento general de restitucin de derechos arancelarios- PROC:
INTAPG.07
De la fiscalizacin
La empresa productora exportadora deber proporcionar a la Administracin
Aduanera durante el proceso de fiscalizacin, la documentacin e informacin
necesaria que sustente la procedencia del beneficio.
La Administracin Aduanera a travs de la Intendencia de Fiscalizacin y Gestin de la
Recaudacin Aduanera - IFGRA, controla y verifica de manera selectiva en base a
indicadores de riesgo el cumplimiento de las obligaciones a cargo del solicitante, la
veracidad de la informacin proporcionada y el uso de medios de pago.

2.3.2.2

Rgimen

de

Restitucin

de

Derechos

Arancelarios Drawback.
a) Constitucin Poltica del Per
TITULO III DEL REGIMEN TRIBUTARIO Y PRESUPUESTAL
Art. 74 Tributos
Los tributos se crean, modifican o derogan, o se establece una exoneracin,
exclusivamente por ley o decreto legislativo en caso de delegacin de facultades,
salvo los aranceles y tasas, los cuales se regulan mediante decreto supremo.
Los Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales pueden crear, modificar y suprimir
contribuciones y tasas, o exonerar de stas, dentro de su jurisdiccin, y con los lmites
que seala la ley.
Las leyes de presupuesto y los decretos de urgencia no pueden contener normas
sobre materia tributaria. Las leyes relativas a tributos de periodicidad anual rigen a
partir del primero de enero del ao siguiente a su promulgacin.

19

b) Cdigo Tributario Peruano

Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario aprobado por Decreto Supremo
N135-99-EF publicado el 19.08.1999 y normas modificatorias.

c) Legislacin Aduanera

Ley General de Aduanas, aprobado mediante Decreto Legislativo No.1053,b

publicado el 27.06.2008 y su Reglamento aprobado con Decreto Supremo

No.010-2008-EF, publicado el 16.01.2009.

Texto nico Ordenado de la Ley General de Aduanas, Decreto Supremo N
129- 2004-EF publicado el 12.09.2004 y su Reglamento aprobado por Decreto

Supremo N 011-2005-EF publicado el 26.01.2005.

Reglamento del Procedimiento de Restitucin Simplificado de Derechos
Arancelarios, aprobado por Decreto Supremo N 104-95-EF publicado el
23.06.1995 y sus modificatorias Decreto Supremo N 093-96-EF publicado el
27.09.1996, Decreto Supremo N 072-2001-EF publicado el 25.04.2001,
Decreto Supremo N 156-2001-EF publicado el 18.07.2001, Decreto Supremo
N 001- 2003-EF publicado el 08.01.2003, Decreto Supremo N 077-2004-EF
publicado el 12.06.2004 y Decreto Supremo N 176-2004-EF publicado el
07.12.2004, Decreto Supremo No.135-2005-EF del 13.10.2005 y Decreto

Supremo N 018-2009-EF publicado el 30.01.2009.

Ley No.29326, Ley que establece disposiciones complementaras en relacin

con la restitucin indebida de derechos arancelarios.

Normas referidas al Procedimiento de Restitucin Simplificado de Derechos
Arancelarios, Resolucin Ministerial N 138-95-EF/15 publicada el 03.09.1995,
Resolucin Ministerial N 195-95-EF publicada el 31.12.1995 y Resolucin

Ministerial N 156-98-EF/10 publicada el 08.07.1998.

Ley No.28438, Ley que regulariza infracciones de la Ley General de Aduanas.
Tabla de Sanciones aplicables a las infracciones previstas en la Ley General de

Aduanas, aprobada con Decreto Supremo No.031-2009-EF.

Lista de Partidas Arancelarias excluidas de la restitucin de derechos
arancelarios, aprobada por Decreto Supremo N 127-2002-EF publicado el
25.08.2002 y modificada por Decreto Supremo N 056-2003-EF publicado el

06.05.2003, y Decreto Supremo No.098-2006-EF publicado el 06.07.2006.

Ley de Delitos Aduaneros, Ley N 28008 publicada el 19.06.2003 y su
Reglamento aprobado mediante Decreto Supremo N 121-2003-EF publicado
el 27.08.2003.

20

Criterios de Vinculacin, artculo 24 del Reglamento de la Ley del Impuesto a

la Renta aprobado por Decreto Supremo N 122-94-EF publicado el 21.09.1994

modificado por el Decreto Supremo N 045-2001-EF publicado el 20.03.2001.

Ley de Ttulos Valores, Ley N 27287 publicada el 19.06.2000.
Ley de Procedimiento Administrativo General, Ley N 27444 publicada el

11.04.2001.
Ley que regulariza infracciones de la Ley General de Aduanas, Ley N 28438

publicada el 28.12.2004.
Reglamento de Organizacin y Funciones de la Superintendencia Nacional de
Administracin Tributaria, aprobado por Decreto Supremo N 115-2002-PCM
publicado el 28.10.2002

2.3.3 Fiscalizacin Aduanera

En la consulta relacionada sobre Fiscalizacin Aduanera los autores coinciden con sus
apreciaciones ya que los que han sido referidos en el presente trabajo de investigacin
se basan en el Procedimiento de Restitucin Simplificado de Derechos
Arancelarios, as mencionamos a continuacin HIRACHE FLORES, Luz, que nos
precisa los efectos de una fiscalizacin a una empresa que se haya acogido al
beneficio mencionado de forma indebida.
La empresa productora exportadora, deber proporcionar a Aduanas, la
documentacin e informacin necesaria que sustente la procedencia del beneficio,
para tal efecto debe llevar el registro del porcentaje de insumos importados
incorporados o consumidos en el producto exportado y de las mermas, residuos y
subproductos, desperdicios con y sin valor comercial, generados en el proceso
productivo, durante el proceso de fiscalizacin.
Aduanas verificara de manera selectiva el cumplimiento de las obligaciones a cargo
del solicitante, as como la veracidad de la informacin proporcionada y el uso de
medios de pago.
As mismo, de constatarse el incumplimiento de alguno de los requisitos exigidos para
el acogimiento al beneficio, se proceder a emitir la Resolucin que ordene el

21

reembolso de lo indebidamente restituido considerando el inters moratorio respectivo

y las sanciones aplicables.
Si aduanas declara improcedente en parte la solicitud de restitucin, dejara sin efecto
la nota de crdito y/o cheque emitido, emitindose una nueva nota de crdito sustituida
por el monto que corresponda; siempre y cuando la nota de crdito o cheque no haya
sido recibida o reiterada por el beneficiario. As mismo de presentar la informacin
falsa, adems de dejar sin efecto la Nota de Crdito Negociable, las DUAs de
exportacin que ampararon su emisin no podrn ser utilizadas para un posterior
acogimiento de devolucin, en la parte afectada.6
Asimismo, se realizo la consulta a EDICIONES CABELLERO BUSTAMANTE que nos
precisa los Efectos de Fiscalizacin, Infracciones y Multas por declaraciones
incorrectas en la Restitucin Indebida del Drawback.
Coexisten dos normas legales que regulan lo referente a infracciones en materia de
Drawback.
En primer lugar tenemos a la ley General de Aduanas, Decreto Legislativo N 1053
(26.08.2008) y, en segundo lugar, a la Ley N 29326 (05.03.2009), Ley que establece
Disposiciones Complementarias en Relacin con la Restitucin Indebida de Derechos
Arancelarios.
La Ley General de Aduanas seala en su artculo 192, inciso C, numeral 3, que
constituye infraccin el consignar datos incorrectos en la solicitud de restitucin de
derechos arancelarios o no acreditar los requisitos o condiciones para el acogimiento
al Drawback.
Es decir, que si el productor- exportador se acoge a la restitucin en base a un insumo
importado que no califica como tal para efecto del Drawback o dicha mercanca ha
ingresado al pas con el arancel 0%, siendo este el nico insumo importado, se habr
incurrido en la infraccin de consignar datos incorrectos o, de otra parte, si el
beneficiario no puede acreditar que ha celebrado vlidamente un contrato de
produccin por encargo con un tercero, comete de igual manera un infraccin
aduanera , por no poder demostrar que cumple con los requisitos y condiciones
legales para ser beneficiario de la restitucin arancelaria.
Multa por infraccin al numeral 3 de inciso C del artculo 192 de la ley General de
Aduanas ser equivalente al 50% del monto indebidamente restituido , cuando tenga
incidencia en su determinacin, con un mnimo de 0.2 UIT. Por el contrario la multa
ser nicamente del 0.1 UIT cuando la infraccin no tenga incidencia en su
determinacin.
6 HIRACHE FLORES, Luz. PROMOCION AL EXPORTADOR SALDO A FAVOR DEL
IGV DRAWBACK, p.44

22

Sin embargo, existe multas agravadas ascendentes al doble del monto restituido
cuando exista sobrevaloracin o simulacin de hechos para gozar del beneficio del
Drawback, todo ello de conformidad con la Tabla de sanciones aplicables a las
infracciones previstas en la Ley General de de Aduanas, aprobada por Decreto
Supremo N 030-2011-EF-(22.02.2011).
Mediante la promulgacin de la Ley N 29326, Ley que establece Disposiciones
Complementarias en Relacin con la Restitucin Indebida de Derechos Arancelarios,
se norman las infracciones que cometen los exportadores productores por
acogimiento indebido al Drawback y el respectivo clculo de las multas en dichos
supuestos.
En virtud de ello, se considera que el exportador ha cometido infraccin sancionable
con multa cuando las exportaciones de productos por los que se obtuvo la restitucin
indebida, tenga insumos que hayan sido importados directamente o adquiridos de
proveedores locales, pero dichos insumos no pagaron los tributos aduaneros
completos por haberse acogido a un beneficio arancelario (suspensin o exoneracin
de aranceles, franquicias aduaneras especiales, rgimen devolutivo o suspensivo de
derechos y gravmenes aduaneros, dentro de los que podemos encontrar a las
preferencias arancelarias por un TLC).
En el entendido que el exportador no puede gozar de un doble beneficio arancelario,
esto es, el Drawback y la desgravacin a la vez, el acogimiento indebido al
Drawback por las causales descritas genera la imposicin de una multa calculada de
la siguiente manera:
a) En el caso que el exportador importo el insumo directamente, la multa
asciende al 50% del monto indebidamente restituido, sin perjuicio de la
obligacin de devolver el monto restituido.
b) En el caso que el exportador adquiri el insumo de un importador local, la
multa equivale al 25% del monto restituido indebidamente, sin perjuicio de la
obligacin de devolver el monto restituido.7
Siguiendo con la investigacin tenemos a MUNIVE TAQUIA, Jess quien realiza una
distincin del control aduanero y fiscalizacin aduanera, La finalidad de la funcin
aduanera, sus funciones y La determinacin de la obligacin tributara.

7 EDICIONES CABELLERO BUSTAMANTE, pp. 36-37

23

Comencemos por distinguir control aduanero, de fiscalizacin aduanera. El control

aduanero, bsicamente es institucional y la fiscalizacin operativa o de campo:
excepcionalmente de laboratorio.
Administrativamente es una dependencia de la institucin aduanera. Su jefe,
jerrquicamente se subordina al jefe mximo de la institucin aduanera, mas no as en
el aspecto tcnico de control. De otro lado, la funcin de fiscalizacin aduanera, viene
a ser el seguimiento concomitante o posterior de las actividades aduaneras de los
usuarios de la aduanas, o de toda aquella persona o institucin que tenga relacin con
las aduanas, tales como despachadores aduaneros (Agencias de
Aduanas), importadores, exportadores, conductores de almacenes depsitos y
terminales de carga.
La finalidad de la funcin aduanera, es detectar, verificar o comprobar las
irregularidades, aduaneras, por acciones u omisiones imputables a los operadores de
la actividad aduanera a efectos de corregirlas y/o de aplicarse las sanciones previstas
por la legislacin aduanera.
La funcin de fiscalizacin aduanera, no es exactamente funcin de polica aduanera.
Esto ltimo es una funcin auxiliar, ms no principal.
Es que la funcin aduanera de fiscalizacin, implica un trabajo altamente tcnico, por
lo analtico especializado, que no significa un mero trabajo campo, sino tambin de
gabinete o de "laboratorio intercalado con operativos e intervenciones.
Las intervenciones y operativos "in situ", es decir las labores de campo-que se llevan a
cabo con el apoyo de la polica aduanera o de las fuerzas policiales ordinarias
necesariamente parten de un previo" estudio de la .situacin propuesta para la accin,
y que a base de indicios o informaciones preliminares, ha propiciado el diseo de las
estrategias y de las acciones para detectarlas regularidades aduaneras, todo lo cual
puede dar frutos con incautaciones o aprehensiones.8
Finalmente en lo que se refiere a Fiscalizacin Aduanera mencionamos al autor
COSIO JARA, Fernando, donde su punto ms resaltante son los plazos de
fiscalizacin.
La determinacin de la obligacin tributara consiste en verificar la realizacin del
hecho generador de obligacin tribulara. Sealar la base imponible y la cuanta tributo
y esto lo puede realizar el propio contribuyente como la administracin (artculo 59 del
Cdigo Tributario).
En cuanto a la fiscalizacin en el caso de los tributos al comercio exterior.
8 MUNIVE TAQUIA, Jess. FUNDAMENTOS DE DERECHO ADUANERO, pp.115117

24

La efecta la aduana verificando la autenticidad de las declaraciones y dems

documentos de despacho presentados por los usuarios acto que puede realizar
inclusive despus de haber autorizado el levante o autorizacin de salida de las
mercancas lo cual es lgico tomando en cuenta que en la actualidad los niveles de
comercio exterior no permiten un control fsico de las mercancas al cien por ciento
(aforo total) en el momento del despacho.
Como consecuencia de dichas acciones La Aduana puede revisar las liquidaciones
contenidas en la declaracin y girar notas de cargo o liquidaciones complementarias.
Estas acciones slo pueden llevarse a cabo dentro del plazo establecido por ley.
En la legislacin comparada se observa que el plazo de prescripcin que toma la
fiscalizacin es variable. Existiendo desde plazos de un ao en Honduras y Hait.
Hasta de diez unos en Mxico.
En el caso peruano la Fiscalizacin puede efectuarse hasta por un plazo de cuatro
aos computados a partir del uno de enero del ao siguiente de la fecha de nacimiento
de la obligacin tributaria aduanera segn el ltimo Texto nico
Ordenado de la Ley (originalmente se computaban los cuatro aos a partir del da
siguiente de numerada la declaracin de aduanas). El trmino de cuatro aos coincide
con el sealado en las normas aduaneras de Estados Unidos y Costa Rica
(Brasil y Argentina sealan como plazo 5 aos; Chile. Colombia. Bolivia y Ecuador 3
aos).9
Para analizar el tema de fiscalizacin debemos conocer algunos puntos relacionados a
l, y as llegar a comprender la cuanta de la importancia que juega en el tema central
Efectos de la Metodologa de Fiscalizacin en el Rgimen de Restitucin de
Derechos Arancelarios Drawback.

2.3.3.1

Rol de la fiscalizacin en el Sistema Aduanero

Peruano

Luego de haber analizado los puntos centrales en el tema de Fiscalizacin, veamos

entonces el Rol de la Fiscalizacin en el Sistema Aduanero Peruano, donde el punto
trascendental es el tema de la fiscalizacin posterior, ya que es ah donde se genera el
problema de algunos contribuyente, explicare el por qu, como mencione en uno de
los puntos antecedentes Aduana realiza una verificacin simple en el primera etapa
para el otorgamiento del beneficio Drawback , luego se puede realizar una
verificacin posterior mediante auditorias es ah donde Aduana detecta el
incumplimiento de algunos de los requisitos, en donde en algunos casos los
9 COSIO JARA, Fernando. MANUAL DE DERECHO ADUANERO, pp.3

25

contribuyentes actan de mala y fe y en otros donde simplemente no tienen

conocimiento.
Acorde al rol que corresponde a las aduanas del mundo en un contexto de
globalizacin, las aduanas y el Per no es la excepcin- tienen el encargo de facilitar
el Comercio Exterior.
De otra parte, Aduanas (ahora SUNAT, a partir de la fusin) es, adems, el rgano
encargado de controlar y fiscalizar el trfico internacional de las mercancas, medios
de transporte y personas que ingresan y salen del pas.
Para cumplir con ambas funciones manteniendo un equilibrio entre "facilitacin" y
"control" Aduanas adopta las siguientes caractersticas en su accionar:
- Racionalizar operaciones aduaneras de control para obtener celeridad y reduccin de
costos en el despacho de cada declaracin de aduanas o transaccin.
- Verificacin selectiva de operadores y de las operaciones realizadas, hasta un lapso
de cuatro aos despus de realizada la operacin aduanera. A esta verificacin se le
denomina Fiscalizacin Posterior y se desarrolla mediante auditoras.
El ejercicio de la funcin de fiscalizacin incluye:
a) Inspeccin.
b) Investigacin
e) cumplimiento de las obligaciones tributarias aduaneras

2.3.3.2

Componentes del Sistema de Fiscalizacin

As tambin debemos sealar los componentes del Sistema de Fiscalizacin con los
cuales interacta de forma constante.
Los componentes de aplicacin del sistema son tres: la normatividad, la estructura
administrativa y la gestin del riesgo.
Las normas que regulan el comercio exterior peruano pueden ser nacionales o
supranacionales, de administracin propia o por encargo de otras entidades, de
aplicacin en todo el territorio aduanero o en parte de l.
La estructura administrativa, en Aduanas, responde a criterios de funcin y est
conformada por las Intendencias Nacionales de Fiscalizacin Aduanera y de Gestin
de la Recaudacin, Prevencin del contrabando y control fronterizo como rganos
rectores, as como las aduanas operativas dentro de su mbito de competencia.

26

Mediante la Gestin de Riesgo, la administracin tributaria aduanera pretende generar

los elementos disuasivos, administrar adecuadamente los recursos con los que cuenta
para afrontar en forma eficiente y eficaz la tarea de control y comprobar el grado de
cumplimiento tributario.

2.3.3.3 Niveles de fiscalizacin

a. Fiscalizacin Preventiva ( Previa )
Difusin orientadora a los operadores del comercio exterior de la
normativa aduanera y que se traducira a travs de publicidad (SPOT)
notas de prensa. Esta accin debe constituir objetivo fundamental de la
fiscalizacin, esto es, incentivar y motivar a los usuarios al cumplimiento
de las obligaciones tributarias, lo cual en doctrina tributaria se denomina
CREAR.
Conciencia Tributaria
Resulta necesario crear polticas que estimulen el cumplimiento
tributario de las obligaciones tributarias, consecuentemente la presencia
de la Administracin Aduanera a travs de su capacidad sancionatoria
debe perseguir disuadir a los infractores y/o correccin de su conducta
(EFECTO DISUASIVO DE CONDUCTA TRIBUTARIA).
Responsabilidad, Unidad de Prensa de ADUANAS y complementaria
unidades con funciones fiscalizadoras (Aduanas Operativas, lNFA,
INRA, otros).

b. Fiscalizacin Concurrente
La que se desarrolla dentro/durante el proceso de despacho de las
mercancas de importacin y/o trmite de las diferentes operaciones o
Regmenes Aduaneros. Bajo la responsabilidad de las Aduanas

27

Operativas a travs de sus unidades como las rea de Control de

Declaraciones, Control de Gestin, entre otros.

c. Fiscalizacin expost ( a posteriori)

La que se desarrolla culminado el proceso normal de despacho de la
mercancas y se traduce en programa de trabajo de fiscalizacin u
operativos de represin del contrabando y defraudacin de rentas de
Aduana. Responsabilidad de INFA cuya definicin del mbito funcional
S8 presenta en el esquema adjunto.

2.3.4 Rgimen de Restitucin de Derechos Arancelarios

Drawback
2.3.4.1

Pronunciamientos Internacionales

Antes de empezar analizando uno de los puntos centrales El Rgimen Drawback

comenzaremos

por

ver

algunos

PRONUNCIAMIENTOS

INTERNACIONALES

relacionados a mencionado punto, La utilizacin de regmenes de promocin a las

exportaciones basados en incentivos de carcter tributario, tal el caso de Drawback,
requiere la exigencia de su adecuacin a los principios y normas internacionales que
regulan la materia, a la vez que penalizan el otorgamiento de subsidios.
Estas normas que rigen el comercio internacional contienen medidas expresas
relativas a los incentivos tributarios a las exportaciones, a la vez que contemplan el
impacto que los mismos provocan sobre el valor y el volumen de las transacciones
comerciales y su incidencia en la competitividad de los productos para acceder a los
mercados mundiales.
El Drawback es uno de los estmulos de carcter fiscal de promocin a las
exportaciones ms antiguo de la historia econmica, puesto que ya en el siglo
XVIII lo encontramos en la obra de Adam Smith relativa a la Investigacin de la
Naturaleza y Causas de la Riqueza de las Naciones.
a) El Convenio de Kyoto
Abordare por mencionar El Convenio de Kyoto y su relacin con el Drawback. El
Convenio de Kyoto, es uno de los principales instrumentos del Consejo de
Cooperacin Aduanera y que ha permitido la simplificacin y la armonizacin de los

28

regmenes aduaneros mundiales. No debemos dejar de lado que se han hecho

muchos intentos por simplificar y normalizar las formalidades aduaneras en el
comercio internacional, debemos recordar que hubieron propuestas sustanciales de
simplificacin

que

fueron

patrocinadas

por

congresos

internacionales

de

comerciantes europeos y elevadas a la Cmara Internacionalde Comercio para ser

consideradas por la Liga de Naciones y, esto concluy con la redaccin de la
Convencin Internacional para la Simplificacin de las Formalidades Aduaneras. As el
Acuerdo General sobre Aranceles Aduaneros y Comercio (General Agreement of tariffs
and Trade) (GATT), este acuerdo general, vincula a 103 pases, que en conjunto
realizan casi el 80% del comercio mundial, en cuanto a aranceles aduaneros y
comercio internacional estable y previsible y un proceso continuo de liberalizacin del
comercio en el que pueden prosperar las inversiones empresariales, contribuyendo al
crecimiento y desarrollo econmico en todo el mundo.
Veamos, ste Grupo de Estudio de la Unin Aduanera haba partido con un verdadero
1947, algunos gobiernos que estaban siendo representados en el Comit de
Cooperacin Econmica Europea, convinieron en considerar la posibilidad de
establecer una o ms uniones aduaneras denominadas intraeuropeas fundadas en
los principios del Acuerdo General de Ginebra sobre Aranceles Aduaneros y Comercio,
y as se establecieron en Bruselas, se decidi suspender las actividades del Comit
Econmico. En 18 de mayo de 1973, se suscribe el Convenio de Kyoto en
Convencin Internacional para la simplificacin y Armonizacin de Regmenes
Aduaneros, que comprende disposiciones flexibles que permiten su adaptacin a la
estructura cambiante del comercio internacional y a la evolucin de las tcnicas
aduaneras, facilitando el ajuste progresivo de las legislaciones de los Estados, a las
disposiciones del Convenio de Kyoto. 10
b) El Acuerdo General sobre Aranceles Aduanero y Comercio (General
Agreement of. Tariffs and Trade) GATT
Seguidamente veremos el Acuerdo General sobre Aranceles Aduanero y Comercio
GATT, empezando por su concepto general y terminando por ver la relacin que existe
con el tema del Drawback
El Acuerdo General sobre Aranceles Aduanero y Comercio (General Agreement of.
Tariffs and Trade) GATT, que fue puesto en vigencia el 1ro. de enero de 1981, suscrito

10 EL CONVENIO DE KYOTO Y SUS ANEXOS- CAPTULO VIhttp://estudiojuridicoalbabraun.com/files/albabraun/ADUANEROTRIBUTARIOcapitulo6.pdf

29

durante la realizacin de la Ronda de Kyoto en 1979, es un convenio que vincula a

103 pases que ejecutan el comercio internacional caso en el 90% del mismo.
Este acuerdo se inspira en principios de un sistema comercial abierto y en normas
multilaterales, basadas en el sentido comn comercial; apoyando sobre base estable y
previsible.0 de niveles arancelarios promoviendo la competencia legal,
Sin prohibir la proteccin a las industrias nacionales, sin embargo esta proteccin debe
hacrsela a travs del arancel aduanero, de acuerdo al segundo principio, y no
mediante otras medidas comerciales, con objeto de que se conozca claramente el
grado de proteccin y reducir al mnimo la distorsin que causa al comercio
internacional.
Su objeto principal garantizar a los medios empresariales, un entorno comercial
internacional estable y previsible y un proceso continuo de liberalizacin del comercio
en el que puedan prosperar las inversiones, la creacin de empleo y el comercio.
Contribuyendo de esta manera al crecimiento y desarrollo econmico de todo el
mundo a travs del Sistema Multilateral.11
La Relacin que existe entre el GATT y el Drawback es el tema controversial de que al
otorgar el beneficio del Drawback , este se pueda convertir en subsidio , para tal efecto
se prev este punto sealado en el artculo 16 del Acuerdo normas prohibitivas de las
subvenciones a las exportaciones, conllevando a su penalizacin con derechos
compensatorios.
Dicha situacin, junto con el nuevo rumbo de la economa mundial, trae preocupacin
tanto a pases industriales como a los en va de desarrollo, bsicamente por las
distorsiones de los flujos de la comercializacin internacional provocados por los
subsidios acordados a industrias domsticas menos competitivas y los costos
implcitos en el gasto pblico.
Con respecto al tema del subsidio, podemos ver la situacin y posicin de dicho
problema en nuestro pas.
c) Acuerdo sobre Subvenciones y Medidas Compensatorias de la OMC.
Para ello mencionaremos al Economista PALACIOS SALGUERO, Luis, en su tema EL
DRAWBACK EN EL PERU ES UN SUBSIDIO? Nos seala que el problema
fundamental tratado es determinar si la modalidad de Drawback implementada en el
Per es un subsidio de conformidad con el Acuerdo sobre Subvenciones y Medidas
Compensatorias de la OMC.
11 EL CONVENIO DE KYOTO Y SUS ANEXOS- CAPTULO VIhttp://estudiojuridicoalbabraun.com/files/albabraun/ADUANEROTRIBUTARIOcapitulo6.pdf

30

Al respecto debemos mencionar que existen dos modalidades de Drawback:

Calculado y Simplificado. La primera modalidad, Drawback Calculado, corresponde a
la devolucin exacta de los aranceles pagados por los exportadores al importar los
insumos utilizados en su proceso productivo. No se les devuelve ni ms ni menos de
aranceles realmente pagados.
La segunda modalidad, Drawback Simplificado, corresponde a una devolucin
estimada mediante una tasa fija de los aranceles pagados por los exportadores al
importar los insumos utilizados en su proceso productivo. En el caso peruano, esta
tasa fija o flat equivale al 5% del valor FOB exportado.
El Per es uno de los pocos pases de Amrica Latina que emplea el modelo de
Drawback Simplificado y equivale al 5% del valor FOB exportado. Esta cantidad
constituye un subsidio o subvencin a favor de los exportadores toda vez que el monto
de los aranceles efectivamente pagados por los exportadores por la importacin de
sus insumos es mucho menor.
El principio que sustenta el Drawback es que ningn producto exportado por un pas
debe contener impuestos internos que lo encarezcan y lo hagan menos competitivo,
ms an cuando en el pas de destino se les gravar con los impuestos
correspondientes.
El autor hace mencin a la definicin dada por la OMC con respecto a los subsidios y
muestra de una forma grfica como se presentara la figura del Subsidio en el tema

del Drawback, demostrando que existe claramente en nuestro pas el subsidio

en dicha modalidad.
El Acuerdo sobre Subvenciones y Medidas Compensatorias (ASMC) de la
Organizacin Mundial del Comercio (OMC) define en su Artculo 1 el concepto
de subvencin en el comercio internacional:
Artculo 1
Definicin de subvencin
1.1 A los efectos del presente Acuerdo, se considerar que existe subvencin:
a) 1) cuando haya una contribucin financiera de un gobierno o de
cualquier organismo pblico en el territorio de un Miembro (denominados
en el presente Acuerdo "gobierno"), es decir:
i.Cuando la prctica de un gobierno implique una transferencia directa de
fondos (por ejemplo, donaciones, prstamos y aportaciones de capital) o
posibles transferencias directas de fondos o de pasivos (por ejemplo, garantas
de prstamos);
ii. Cuando se condonen o no se recauden ingresos pblicos que en otro caso
se percibiran (por ejemplo, incentivos tales como bonificaciones fiscales)*;
iii. Cuando un gobierno proporcione bienes o servicios -que no sean de
infraestructura general- o compre bienes;

31

iv.Cuando un gobierno realice pagos a un mecanismo de financiacin, o

encomiende a una entidad privada una o varias de las funciones descritas en
los incisos i) a iii) supra que normalmente incumbiran al gobierno, o le ordene
que las lleve a cabo, y la prctica no difiera, en ningn sentido real, de las
prcticas normalmente seguidas por los gobiernos; o
a) 2) cuando haya alguna forma de sostenimiento de los ingresos o de los
precios en el sentido del artculo XVI del GATT de 1994; y
b) con ello se otorgue un beneficio.
1.2 Una subvencin, tal como se define en el prrafo 1, slo estar sujeta a las
disposiciones de la Parte II o a las disposiciones de las Partes III o V cuando
sea especfica con arreglo a las disposiciones del artculo 2. Es de suma
importancia esta definicin por cuanto en la medida en que los exportadores de
productos no tradicionales reciban del Estado una devolucin de derechos
arancelarios, superior a lo efectivamente pagado; entonces el Drawback ser
considerado un subsidio.
A continuacin mostramos grficamente el caso de una empresa exportadora
que se beneficia con el Drawback equivalente al 5% del valor FOB de sus
exportaciones:

Exportaciones FOB = Q1 . P0
Drawback = 5% (Q1 . P0 ) = ( P1 - P0 ) . Q1
Del grfico se desprende que las empresas exportadoras reciben un monto
mucho mayor al de los aranceles pagados por sus insumos importados por lo
cual el Drawback se constituye claramente en un subsidio a las
exportaciones.12

12 ECON. PALACIOS SALGUERO, Luis. EL DRAWBACK EN EL PERU ES UN SUBSIDIO? (*)

Economista licenciado por la Universidad del Pacifico, cuenta con un magster en Comercio Exterior en la
Universidad Nacional Mayor de San Marcos, es director de la Escuela de Comercio Exterior
MONTESSORI (www.escuelacomex.com) y posee amplia experiencia en operaciones de importacin y
exportacin en empresas corporativas y medianas

32

2.3.4.2

El Regimen de Restutucion Arancelaria Segn

la Legislacin Peruana

a. Definicin
Consiste en la devolucin de los derechos arancelarios pagados por
aquellos insumos importados que son incorporados en el producto a
exportar Este rgimen permite obtener como consecuencia de la
exportacin, la devolucin de un porcentaje del valor FOB del producto
exportado, en razn que el costo de produccin se ha visto
incrementado por los derechos arancelarios que gravan la importacin
de insumos incorporados o consumidos en la produccin del bien
exportado.
Por ello es necesario que en la elaboracin del producto final se haya
empleado algn insumo importado. Asimismo, hay que considerar que
el acogimiento al rgimen se solicita en la DUA, y el reembolso se
presenta posteriormente ante la aduana operativa.
La restitucin se otorga por un monto equivalente al 5 % 13 del valor
FOB14 del producto exportado que figura en la Declaracin Aduanera de
Mercancas Formato DUA o DS de exportacin, con un tope de
cincuenta por ciento (50 %) de su costo de produccin.

b. Requisitos para acceder al Drawback

La DUA o DS de exportacin definitiva indique la voluntad de
acogerse al beneficio, consignando el cdigo 13 en el recuadro 7.28
de la DUA de exportacin.
Los insumos deben nacionalizarse, cancelando el ntegro de los
derechos arancelarios y no deben incluirse insumos nacionalizados
con rebaja, exoneracin o franquicia arancelaria.
No deben incluirse insumos que correspondan al rgimen de
admisin temporal y/o importacin temporal, reposicin en franquicia
y similares.
El valor CIF de los insumos nacionalizados no debe superar el 50 %
del valor FOB del producto exportado.
13 Tasa vigente desde el 01.01.11 a la fecha
14 Precio de la mercanca cuando cruza la borda del buque, incluye el
embalado, gastos del agente de aduana, estiba, gastos de manipuleo,
transito interno, etc.

33

 Las exportaciones definitivas de los productos no deben superar el

monto de veinte millones de dlares de los Estados Unidos de
Amrica (US$20,000,000) dentro del ao calendario.

c. Beneficiarios del Rgimen

El artculo 104 del Reglamento de la Ley General de Aduanas seala
tres clases de beneficiarios que pueden acogerse a este rgimen:
Empresas productoras - exportadoras, entendindose como
tales a cualquier persona natural o jurdica que elabore o
produzca la mercanca a exportar, cuyo costo de produccin
se hubiere incrementado por los derechos de aduana que
gravan la importacin de los insumos incorporados o
consumidos en la produccin del bien exportado.
Tambin se entender como empresa productora

exportadora, aquella que encarga a terceros la produccin o

elaboracin de los bienes que exporta, siendo requisito que
la produccin adquirida haya sido objeto de un acuerdo o
contrato escrito entre la empresa exportadora y la empresa
productora.
Aquellos que participen en un contrato de colaboracin
empresarial, sin contabilidad independiente, siempre que:
o Importen o adquieran en el mercado local insumos
importados o mercancas elaboradas con insumos
importados para incorporarlos en los productos
o

exportados.
Acten en la ltima fase del proceso productivo, aun
cuando su intervencin se lleve a cabo a travs de
servicios prestados por terceros, y exporten los
productos terminados.

d. Bienes exportados que pueden acogerse

Los bienes exportados objeto de la restitucin simplificada
son aquellos en cuya elaboracin se utilicen materias primas,
insumos,

productos

intermedios,

partes

piezas

importadas cuyo valor CIF no supere el 50% del valor FOB

del producto exportado.
Para este efecto, se entender como valor de los productos
exportados el valor FOB del respectivo bien, excluidas las
comisiones y cualquier otro gasto deducible en el resultado
final de la operacin de exportacin, en dlares de los
Estados Unidos de Amrica.

34

e. Productos exportados que no pueden acogerse al

Drawback
No podrn acogerse a la restitucin, las exportaciones de
productos que tengan incorporados insumos extranjeros:
a. Ingresados bajo los regmenes de Admisin
Temporal para Reexportacin en el Mismo
Estado y/o para Perfeccionamiento Activo,
salvo

que

hubieren

sido

previamente

nacionalizados pagando el ntegro de los

b.

derechos arancelarios.
Nacionalizados al amparo del rgimen de

c.

Reposicin de Mercancas en Franquicia.

Nacionalizados con exoneracin arancelaria,
con preferencia arancelaria o franquicias
aduaneras especiales otorgadas por Acuerdos
Comerciales Internacionales. Salvo que el
exportador realice la deduccin sobre el valor
FOB del monto correspondiente a estos
insumos, lo que es posible slo en el caso de
insumos

importados

para

el

consumo

adquiridos localmente sin transformacin.

d. Nacionalizados con tasa arancelaria cero,
e.

siendo nico insumo importado.

Asimismo, no se conceder el beneficio por el
uso exclusivo de combustibles importados o
cualquier otra fuente energtica cuando su
funcin sea la de generar calor o energa para
la obtencin del producto exportado, as como
los repuestos y tiles de recambio que se
consuman o empleen en la obtencin de dicho
bien.

f. Documentos sustentatorios a presentas

Copia simple de la DUA o Declaracin simplificada de
exportacin.
Copia simple de la DUA o Declaracin simplificada de
importacin de los insumos.
Factura de proveedor copia Sunat por compra de
insumos importados por terceros.
Declaracin jurada de su proveedor local que indique
no

35

haber

hecho

uso

de

regmenes

de

perfeccionamiento,

as

como

de

franquicias

aduaneras especiales y/o exoneraciones o rebajas

arancelarias.
En el caso que la solicitud de restitucin se sustente
en adquisiciones de mercancas elaboradas con
insumos

importados,

los

beneficiarios

deben

presentar la copia Sunat de la factura del proveedor

local, con la respectiva declaracin jurada de su
proveedor local que indique los datos de la DUA o DS
de importacin.
Copia de la factura que acredite el servicio prestado,
en caso de produccin o elaboracin por encargo.
Garanta por un monto no inferior al solicitado, que
garantice las deudas tributarias aduaneras ms
recargos exigibles que el solicitante pudiera mantener
a la fecha de presentacin de la solicitud de
restitucin.

g. Tramite de solicitud
Como primer paso, el despachador de aduana manifiesta a solicitud de
la empresa beneficiaria, la voluntad de acogimiento a la restitucin,
consignndolo en la Declaracin Aduanera de Mercancas.
La empresa productora exportadora puede solicitar ante la aduana
operativa la devolucin del monto correspondiente a la restitucin,
mediante la presentacin documentaria de la solicitud de restitucin,
previa trasmisin electrnica de la solicitud de restitucin o no.
En caso opte por hacerlo, deber transmitir la solicitud de restitucin en
forma directa o a travs de un despachador de aduana. El Sigad valida
los datos transmitidos; de resultar conforme, asigna un nmero a la
solicitud; en caso contrario, procede a devolver el envo electrnico con
la indicacin del error o los errores en los que se hubiese incurrido en la
transmisin.
1. Presentacin de solicitud y documentos La empresa contar con
un plazo de 5 hbiles, contados a partir del da siguiente de la
fecha de numeracin de la solicitud de restitucin, para
presentar ante el rea encargada dos copias impresas de la
solicitud numerada por el Sigad y suscrita por el representante
legal de la empresa, as como los documentos sustentatorios de
la restitucin . Seguidamente, el funcionario aduanero encargado
efectuar la recepcin de los documentos, ingresando el nmero

36

asignado en la transmisin electrnica de la solicitud de

restitucin en el mdulo correspondiente del Sigad, en donde
proceder a emitir la boleta de recepcin y la entrega al usuario
como constancia de la presentacin de la solicitud de restitucin
y adjunta una copia de la boleta a los documentos presentados.
En los casos que no se hubiese realizado previamente la
transmisin electrnica de la solicitud de restitucin, la empresa
productora exportadora deber presentar la solicitud con
carcter de declaracin jurada en original y copia, adjuntando los
documentos que mencionamos anteriormente.
El funcionario aduanero verifica la recepcin de los documentos
e ingresa en el mdulo correspondiente del Sigad, la siguiente
informacin de la solicitud de restitucin:
RUC de la persona natural o jurdica y documento
de identidad del representante legal.
Valor FOB total sujeto a restitucin.
Costo del oro utilizado en el producto de
exportacin, cuando corresponda.
Marca con un aspa el rubro "Cheque" si la
empresa solicita la redencin de la nota de
crdito.
Finalmente,
culminada la operacin de ingreso de datos, el
Tipo de local y tipo de produccin
Sigad genera una boleta de recepcin cuyo original se entrega al
solicitante y la copia se adjunta a los documentos presentados.
2. Revisin de la documentacin sustentatoria
Cuando se realiza la transmisin electrnica de la solicitud de
restitucin, el funcionario aduanero encargado deber revisar y
verificar que los documentos presentados correspondan a la
informacin transmitida:
De ser conforme, registrar la aceptacin en el Sigad y
este efectuar los descargos de las DUA o DS de
aduanas de importacin y exportacin correspondientes,
rechazando las solicitudes de restitucin en caso no
tengan saldo en la cuenta corriente por haber excedido
su utilizacin y registra automticamente los motivos del
rechazo.
De la misma manera, cuando los documentos no se
encuentran conformes, lo rechaza y registra los motivos
del rechazo en el Sigad y devuelve al interesado con
indicacin del motivo del rechazo en la boleta de
recepcin, quedando sin efecto la solicitud transmitida.

37

Cuando no se hubiese realizado previamente la transmisin de la

solicitud de restitucin, el funcionario aduanero encargado de la revisin
documentaria ingresa y/o verifica en el Sigad, la siguiente informacin:
Nmero de la DUA o DS de exportacin definitiva (cdigo de aduana ao cdigo de rgimen - nmero), fecha de embarque, serie y valor
FOB sujeto a restitucin por cada serie, adems de ello se contrasta
que la serie y descripcin de la mercanca exportada corresponda a la
documentacin que se present.
Nmero de la DUA o DS de importacin para el consumo
(cdigo de aduana ao - cdigo de rgimen - nmero) se
contrasta el RUC del importador y la descripcin de la
mercanca que indica el Sigad con los documentos
presentados y lo consignado en el Cuadro de insumo
producto.
Facturas de compras locales y de produccin o elaboracin
por encargo: Ingresa el nmero de la factura, RUC del
proveedor o fabricante y fecha de emisin.
Convalidados los datos por el Sigad, de ser conforme el sistema genera
un nmero correlativo de aceptacin, y se procede al refrendo de la
solicitud de restitucin (original y copia). De presentarse, la garanta se
registra en el Mdulo Controlde Fianzas SIGAD, de acuerdo a lo
dispuesto por el procedimiento especfico Garantas de Aduanas
Operativas.
Finalmente, de no ser conforme, los documentos y/o informacin, el
funcionario aduanero encargado devuelve uno de los ejemplares de la
solicitud presentada al interesado con indicacin del motivo del rechazo
en el rubro "observaciones", selecciona el tipo de observacin,
subsanable o no subsanable, en el mdulo del Sigad e imprime la boleta
de rechazo.
Qu sucede cuando la observacin corresponde a errores subsanables?
De ser as, el funcionario aduanero encargado notifica al beneficiario
consignando el motivo del rechazo en el rubro observaciones de la
boleta de recepcin para que dentro del plazo mximo de 5 das hbiles
efecte la subsanacin correspondiente, indicando que, si no subsana
la observacin se tendr por no presentada la solicitud.
3. Notas de crdito
Una vez que se ha culminado con la verificacin de las deudas
tributarias aduaneras y recargos, se procede a emitir en el Mdulo de

38

restitucin Sigad la(s) respectiva(s) nota(s) de crdito en original y

copia a nombre del beneficiario, siendo firmada por dos funcionarios
aduaneros designados por el intendente de aduana para tal efecto.
La nota de crdito es aplicable al pago de los tributos que recaude la
Sunat, as como para la cancelacin de sanciones e intereses
determinados por esta entidad y que sean ingresos del tesoro pblico.
Son emitidas en moneda nacional, considerndose para ello el tipo de
cambio promedio ponderado compra correspondiente a la fecha de
emisin de la nota de crdito. Asimismo, tienen una vigencia de 180
das calendario a partir de su emisin.
Las notas de crdito podrn ser redimidas mediante la emisin de
cheque no negociable, siempre que se hubiere indicado dicha intencin
en la solicitud de restitucin. Cabe indicar que la solicitud de restitucin
puede dar origen a la emisin de una o ms notas de crdito o cheques
no negociables. El plazo de vigencia de los cheques as como su
prdida o extravo se sujetar a lo dispuesto en la Ley de Ttulos
Valores.

h. Infracciones y Sanciones
Segn el Procedimiento GJA-00.05: Tabla de sanciones aplicables
a las infracciones previstas en la Ley General de
Aduanas, entre las infracciones cometidas por los dueos o
consignatarios, se encuentra:
Consignar datos incorrectos en la
solicitud de restitucin o no acreditar los
requisitos o condiciones establecidos
para el acogimiento al rgimen de
Drawback.

Referencia: Esta infraccin la podr ubicar en la Ley

General de Aduanas (Decreto Legislativo N 1053) en el
artculo 192, numeral 3, inciso c.
Sancin: Para este tipo de infraccin equivale al 50 % del monto,
restituido indebidamente, cuando tenga incidencia en su
determinacin y de 0.10 UIT cuando no tenga incidencia en su
determinacin.15
15 Normas legales- Normas Asociadas -GJA-00.05: Tabla de Sanciones Aplicables a
las InfraccionesPrevistas en la Ley General de Aduanas Decreto Supremo N 0312009-EF Vigente 17.03.2009

39

2. Definicin conceptual
1. Efectos del Procesimiento de Fiscalizacin
CORRECCIONES DE FISCALIZACIN
Concluido el trabajo de campo, la Comisin realizar el trabajo de
gabinete a fin de procesar toda la informacin recopilada y de ser
necesario requerir documentacin para complementar o confirmar un
hecho investigado, tanto al operador de comercio exterior fiscalizado
como a otras dependencias de la
SUNAT o instituciones pblicas o privadas, del pas o del extranjero.
La Comisin emite un informe sustentando tcnica y legalmente, las
observaciones o hallazgos encontrados que generen incidencias
administrativas o tributario aduaneras, el cual es revisado por la Divisin
de Fiscalizacin del Sector Otros Servicios y Operadores y aprobado
por la Gerencia de Fiscalizacin.
FACULTAD DE FISCALIZACIN
La facultad de fiscalizacin de la Administracin Tributaria se ejerce en
forma discrecional, de acuerdo a lo establecido en el ltimo prrafo de
la Norma IV del Ttulo Preliminar Cdigo Tributario.
El ejercicio de la funcin fiscalizadora incluye

la

inspeccin,

investigacin y el control del cumplimiento de obligaciones tributarias,

incluso de aquellos sujetos que gocen de inafectacin, exoneracin o
beneficios tributarios.
FISCALIZACIN ADUANERA

40

Es el seguimiento concomitante o posterior de las actividades

aduaneras de los usuarios de la aduanas, o de toda aquella persona o
institucin

que

tenga

relacin

con

las

aduanas,

tales

como

despachadores aduaneros (Agencias de Aduanas), importadores,

exportadores, conductores de almacenes depsitos y terminales de
carga.
La finalidad de la funcin aduanera, es detectar, verificar o comprobar
las irregularidades, aduaneras, por acciones u omisiones imputables a
los operadores de la actividad aduanera a efectos de corregirlas y/o de
aplicarse las sanciones previstas por la legislacin aduanera.
FISCALIZACIN POSTERIOR
Comprende las investigaciones, indagaciones, cruces de informacin y
otras actividades de auditora que se ejecutan despus de realizadas
las operaciones aduaneras. Su objetivo es comprobar el cumplimiento
de las regulaciones tributario-aduaneras de los operadores de comercio
exterior que participaron en dichas operaciones.
La fiscalizacin posterior es, por su cobertura y profundidad, una de las
principales fuentes de acciones correctivas y preventivas, y el plazo
para realizar la comprobacin se extiende desde la presentacin de la
declaracin hasta los cuatro aos siguientes.
INCIDENCIAS DE FISCALIZACIN
La Comisin investiga los hechos relacionados con la hiptesis de delito
aduanero o de incumplimiento de las obligaciones aduaneras de la ficha
de programacin, en los casos que corresponda. De encontrar indicios
adicionales, puede extender su actuacin hacia otros campos o hechos
identificados durante la ejecucin de la fiscalizacin no comprendidos
inicialmente en la ficha. Si durante su actuacin, la Comisin obtiene
documentos o copia de stos que puedan convertirse en evidencia de
incidencias, deja constancia de ello en las actas de fiscalizacin.
La Comisin formula las actas de fiscalizacin en las que deja
constancia en forma detallada de los actos, hallazgos y hechos
observados en la visita. El acta es firmada por el representante legal del
operador de comercio exterior fiscalizado y por los miembros de la
Comisin.
MONTO DE LA RESTITUCIN
La restitucin ser otorgada por un monto equivalente al ocho por ciento
(5%) del valor FOB del producto exportado que figura en la Declaracin
Aduanera de

41

Mercancas Formato DUA o DS de exportacin, con un tope de

cincuenta por ciento (50%) de su costo de produccin.
A fin de determinar el monto total a ser solicitado a restitucin, respecto
del valor FOB debe deducirse, en el caso que hubiera, las comisiones y
cualquier otro gasto deducible en el resultado final de la operacin de
exportacin.

MULTA IMPUTADA
Sin perjuicio de la obligacin de devolver el monto restituido, tratndose
del supuesto sealado en el prrafo anterior, la multa equivale al
cincuenta por ciento (50%) del monto restituido indebidamente.
RESTITUCIN DE DERECHOS ARANCELARIOS
La Restitucin de Derechos Arancelarios constituye un BENEFICIO
TRIBUTARIO que permite la devolucin del 5% del valor FOB de los
bienes exportados siempre que en la produccin de los mismos hayan
intervenido insumos importados.
ADUANAS pondr a disposicin de los exportadores la restitucin
mediante Notas de Crdito o Cheque dentro del dcimo da hbil
siguiente a la presentacin de la solicitud.
REQUISITOS DE FISCALIZACIN
La Comisin podr realizar investigaciones orientadas a verificar el
cumplimiento de los requisitos documentales y de infraestructura
exigibles para el funcionamiento de los operadores de comercio exterior
fiscalizados, as como de las obligaciones aduaneras a su cargo, o de
otros operadores de comercio exterior que hacen uso de sus servicios,
pudiendo entre otras acciones requerir informacin a terceros, efectuar
inventarios, entre otras acciones.
El responsable de la Comisin puede solicitar al operador de comercio
exterior fiscalizado, informacin o documentos relacionados con los
hechos investigados, a travs del requerimiento adjunto a la carta de
presentacin o por medio del acta de fiscalizacin. El operador de
comercio

exterior

debe

entregar

los

documentos

requeridos

debidamente firmados y sellados por su representante legal.

2. Rgimen de Restitucin de Derechos Arancelarios Drawback.

ADMINISTRACIN ADUANERA

42

La reparticin gubernamental encargada de aplicar y controlar que se

cumpla el conjunto de medidas tomadas para asegurar el cumplimiento
de las leyes y reglamentos que la Aduana est obligada a aplicar.
BENEFICIARIO
Pueden ser beneficiarias de la restitucin las empresas productoras exportadoras, entendindose como tales a cualquier persona natural o
jurdica que elabore o produzca la mercanca a exportar cuyo costo de
produccin se hubiere incrementado por los derechos de aduana que
gravan la importacin de los insumos incorporados o consumidos en la
produccin del bien exportado.
Tambin se entiende como empresa productora - exportadora, aquella
que encarga a terceros la produccin o elaboracin de los bienes que
exporta, siendo requisito que la produccin adquirida haya sido objeto
de un acuerdo o contrato escrito entre la empresa exportadora y la
empresa productora.
DECLARACIN ADUANERA
DUA: Formato "Declaracin nica de Aduanas"
DS: Formato " Declaracin Simplificada
DRAWBACK
Cuando para exportar un producto se hace necesario importar insumos
y materias primas, el exportador nacional tiene el derecho a solicitar la
restitucin de los aranceles pagados por la nacionalizacin de los
referidos insumos o materias primas, siempre que no se hayan acogido
a algn otro beneficio en su importacin, esto es, que se hayan pagado
los tributos completos, lo que quiere decir que no habr restitucin de
derechos arancelarios o Drawback si no se ha importado algn insumo
o materia prima para la fabricacin del bien por el cual se pida este
beneficio.
INFRACCION ADUANERA
Las infracciones aduaneras son hechos que violan o contraran a la
legislacin aduanera y son calificados por la misma como tales. Para
que se d la infraccin aduanera es necesario que la operacin haya
sido sometida al control aduanero.
Es decir que la infraccin no constituye fraude si no incumplimiento a
los deberes formales.
Las infracciones aduaneras

pueden

ser

cometidas

por

los

contribuyentes, por los auxiliares de la administracin aduanera

43

(agentes aduanales, agentes transportistas, almacenadoras) y por los

operadores del sistema informtico aduanero.
Las sanciones aplicables por la comisin de una infraccin aduanera,
son la multa y el comiso (o ambas inclusive).
LEGISLACIN ADUANERA
Las disposiciones legales y reglamentarias relativas a la importacin, a
la exportacin, al movimiento o al almacenaje de mercancas, cuya
administracin y aplicacin se encuentren especficamente a cargo de
la Aduana, y todo otro reglamento elaborado por la Aduana conforme a
los poderes que le confiere la ley.
MATERIA PRIMA
Es toda sustancia elemento o materia necesaria para obtener un
producto incluyendo aquellos que se consumen o intervienen
directamente en el proceso de produccin o manufactura o sirven para
conservar el producto de exportacin.
Se considerarn como materia prima las etiquetas envases y otros
artculos necesarios para la conservacin y transporte del producto
exportado (Ver RTF: 07455-A-20051. No se considera materia prima los
combustibles o cualquier otra fuente energtica cuando su funcin sea
la de generar calor o energa para la obtencin del producto exportado.
Tampoco se considera materia prima los repuestos y tiles de recambio
que se consuman o empleen en la obtencin de estos bienes.
MERCANCAS DE EXPORTACIN EXCLUIDAS
La exportacin definitiva de las mercancas clasificadas en las
subpartidas nacionales (llamada en trminos coloquiales: partida
arancelaria) listadas en el Decreto Supremo N I 27-2002-EF
(25.08.2002) Y modificatorias no podrn beneficiarse con esta segunda
modalidad de Drawback
PRODUCTOS O BIENES INTERMEDIOS
Aquellos elementos que requieren de procesos posteriores para adquirir
la forma final en que sern incorporados al producto exportado.
PIEZA
Aquella unidad previamente manufacturada cuya ulterior divisin fsica
produzca su inutilizacin para la finalidad a la que estaba destinada.
PARTE
El conjunto o combinacin de piezas unidas por cualquier procedimiento
de sujecin destinado a constituir una unidad superior.

44

PROCEDIMIENTOS APLICADOS
La programacin de la fiscalizacin a los operadores de comercio, es
efectuada
por la Gerencia de Fiscalizacin, a travs de la Divisin de Fiscalizacin
del Sector Otros Servicios y Operadores, en base al Plan Anual de
Fiscalizacin,

la

evaluacin

del

riesgo,

los

requerimientos

de

fiscalizacin internos o externos, la cobertura de control de los

operadores autorizados, u otras fuentes de informacin.
La Gerencia de Fiscalizacin designa a la Comisin de Fiscalizacin a
cargo de la planificacin y ejecucin de la accin, y emite la respectiva
carta de presentacin, la cual podr acompaarse del requerimiento de
informacin emitido por la
Divisin de Fiscalizacin del Sector Otros Servicios y Operadores, de
ser el caso.
SANCIONES ADUANERAS
Las sanciones aduaneras tienen un propsito represivo, el cual por una
parte es punitivo al constituir un castigo al infractor y por la otra
preventivo, al disuadir la comisin de ilcitos; slo como efecto colateral
se procura la restitucin al Fisco.
Asimismo, al momento de aplicar las sanciones se debe tomar en
cuenta los siguientes principios:
Continuacin de infracciones: Debe mediar 30 das entre la
aplicacin de sanciones por las mismas infracciones continas y debe
haberse requerido al administrado que demuestre haber cesado la
infraccin.
Causalidad: la sancin debe recaer en quien realiza la conducta
omisiva o activa (importador o agente de aduana).
Presuncin de licitud: La presuncin debe ser que los administrados
han actuado apegados a sus deberes.
El no tomar en cuenta dichos principios va a generar procesos
impugnativos, leyes de amnista y normas modificatorias.
SIGAD : Sistema Integrado de Gestin Aduanera
SI FA : Sistema de Informacin de Fiscalizacin Aduanera
SIVEP : Sistema de Valoracin de Mercancas
FIVE : Sistema de Fiscalizacin de Verificadoras

CAPTULO

III
45

HIPTESIS
1. Hiptesis General
El Procedimiento

de fiscalizacin incide en el Rgimen de Restitucin de

Derechos Arancelarios - Drawback

2. Hiptesis Especificas
a. La cantidad de Requisitos de Fiscalizacin inciden en la
aplicacin de procedimientos Aduaneros.
b. Las incidencias de la Fiscalizacin se relacionan con el nivel de
sanciones segn Leyes Aduaneras.
c. Las correcciones de Fiscalizacin influyen con el nivel de
conocimiento de las Leyes Aduaneras y sus asociadas.
d. El monto de Devolucin a la Aduana se relaciona con la cantidad
de requisitos no aplicados.
e. Las multas imputadas por la Aduana inciden con el tipo de
infracciones segn la ley de Delitos Aduaneros.
f. El monto del beneficio entregado al contribuyente incentiva el
grado de aplicacin de las Leyes Aduaneras.
3. Identificacin de Variables

I.

Variable independiente
X. EFECTOS DEL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACION

II.

Variable dependiente
Y. RGIMEN DE RESTITUCIN DE DERECHOS ARANCELARIOS
DRAWBACK

4. Operacionalizacin de las Variables

La investigacin interrelaciona a los Efectos del Procedimiento de
Fiscalizacin en el Rgimen de Restitucin de Derechos Arancelarios
Drawback. Tal como se indica a continuacin.
1. Variable Independiente

46

X. EFECTOS DEL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACION

Indicadores:
X1. Cantidad de Requisitos de Fiscalizacin.
X2. Nmero de incidencias en la Fiscalizacin.
X3. Numero de Correcciones de Fiscalizacin.
X4. Monto de devolucin de la Aduana.
X5. Monto de Multa imputada por la Aduana.
X6. Monto del beneficio entregado al contribuyente.

2. Variable Dependiente
Y. RGIMEN DE RESTITUCIN DE DERECHOS ARANCELARIOS
DRAWBACK
Indicadores:
Y1. Cantidad de Procedimientos aplicados.
Y2. Nivel de sanciones segn leyes Aduaneras.
Y3. Nivel de conocimiento de leyes Aduaneras y asociadas.
Y4. Cantidad de Requisitos no aplicados.
Y5. Tipo de Infracciones segn ley de delitos aduaneros.
Y6. Grado de Aplicacin de leyes Aduaneras.

47

CAPTULO

IV
METOLOGA
4.1 Diseo Metodolgico
1. Tipo de Investigacin
Por el tipo de investigacin el presente estudio rene las condiciones
metodolgicas necesarias para ser denominadas como una Investigacin
Aplicada.
Se aplica este Tipo de investigacin porque se busca comprender un
problema concreto, para lo cual es necesario recopilar diversas fuentes de
informacin (teoras, tesis o revistas) relacionadas con la informalidad del
comercio ambulatorio con el fin de encontrar respuestas al problema
general de la presente investigacin

2.

Nivel de Investigacin
Conforme los propsitos del estudio la investigacin se
encuentra en el nivel Descriptivo Explicativo.

3.

Diseo de la Investigacin

En cuanto al diseo que se utiliz en la investigacin fue el siguiente:

M = Ox Oy
Donde:
M = Muestra de Productores Exportadores (Empresas) que se acogen
al Rgimen de Restitucin de Derechos Arancelarios Drawback.
O = Observacin
X = Fiscalizacin Aduanera
Y = Rgimen de Restitucin de Derechos Arancelarios Drawback.

4.2 Poblacin y Muestra

48

4.2.1 Poblacin
La investigacin, tiene una poblacin finita, la cual est conformada por
100 Empresas que se acogieron al Rgimen de Restitucin de Derechos
Arancelarios- Drawback en un mes, segn la muestra tomada por el
portal tributario de la SUNAT/ADUANA.
4.2.2

Muestra

El tamao de la muestra se calcul mediante la aplicacin de la frmula

en donde la poblacin se conoce (N=conocido) y se calcula a partir de la
siguiente expresin:

n = p.q z N/[ (N-1) + pqz ]

Donde:
N = Tamao de la muestra por determinar
P = Proporcin de hombres involucrados en el manejo del Rgimen
Drawback de las empresas exportadoras a nivel nacional, para el
caso del presente trabajo p = 0.6
q = Proporcin de hombres involucrados en el manejo del Rgimen
Drawback de las empresas exportadoras a nivel nacional, para el
caso del presente trabajo q = 0.4
Z = Valor ubicado en la tabla normal estndar y est asociado a un
nivel de confianza y para el presente caso se ha considerado una
confianza del 90% con un valor de Z =1.64
N = Total de la poblacin que para el presente trabajo representa 100
personas.
= Es el mximo error permisible de un trabajo de investigacin, que
para el presente caso se ha considerado un error del 10%.

Con los datos obtenidos se procedi a calcular el tamao de la muestra:

49

n = p.q z N/[ (N-1) + pqz]

n = (0.6x0.4) X 1.64 X 100/[(0.106) (99)+ 0.6X0.4X1.64]
n = 35
El tamao de la muestra resultante es de 35, a los cuales se aplic los
instrumentos de medicin, es decir las entrevistas y encuestas, este
valor sirve tambin para calcular el factor de distribucin muestral (fdm),
que sirve como ponderacin y se aplica el muestreo estratificado,
obteniendo lo siguiente:
Fdm = n/N
Fdm = n/N = 35/100
Fdm = 0.35.

4.3 Tcnicas de Recaudacin de Datos

4.3.1 Tcnicas
Entre las principales tcnicas que utilizamos en la investigacin fueron
las siguientes:
Entrevista.
Encuesta.

4.3.2 Instrumentos
Las tcnicas en referencia, utilizaron como instrumentos a los siguientes:
Gua de entrevista.
El cuestionario.

CAPTULO

V
PRESUPUESTO

50

PRESUPUESTO
RUBROS

SUB-TOTAL

TOTAL
RUBRO

Millar

10

10

Unidad

3.8

3.8

CANTIDAD

UNIDAD

1/2

PRECIO
UNITARIO

I. BIENES:
HOJAS BOND
ANILLADO
USBS

Unidad

LIBRO

Unidad

35

35

TINTA

Unidad

II. SERVICIOS
MOVILIDAD
INTERNET

150

TELEFONO
VIATICOS
IMPRESIN

20

20

20

FOTOCOPIAS

12

12

12

TOTAL

241.80

Proyecto de Tesis

EFECTOS DEL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIN EN EL REGIMEN DE RESTITUCIN DE DE

Actividades a Realizar

Agosto
S1

Revisin de la Bibliografa existente sobre el tema.

Determinacin de la poblacin, diseo y seleccin de la muestra.

51

S2 S3
X

Septiemb
S4

S1

X
X

S2

S3

Elaboracin final de los instrumentos para la recoleccin de la

informacin.

Presentacin de la Matriz de Consistencia para su aprobacin.

Aprobacin de la Propuesta
Recoleccin de la Informacin.
Anlisis de la informacin
Distribucin de los datos obtenidos parael anlisis se las
diferentes secciones que contendr el informe final.
Redaccin del informe final.
Correccin del informe final
Impresin del informe final
Entrega del Proyecto de Tesis.

52

CAPTULO

VI

CAPTULO

VI
REFERENCIA BIBLIOGRFICA

COSIO JARA, Fernando. MANUAL DE DERECHO ADUANERO, Rodhas

Editores, Per, 2007, pp.3.

EDICIONES CABALLERO BUSTAMANTE. REGIMEN DE RESTITUCIN DE
DERECHOS ARANCELARIOS DRAWBACK, Pacifico Editores, Per, 2011,

pp. 5-6, 36-37.

HIRACHE FLORES, Luz. PROMOCION AL EXPORTADOR SALDO A FAVOR

DEL IGV DRAWBACK, Pacifico Editores, Per, 2011, pp.36, 44.

L TOSI, Jorge. DICCIONARIO ADUANERO LEGISLACION COMPARADA,

Valleta Editores, Per, 2006, pp.81-82.

MUNIVE TAQUIA, Jess. FUNDAMENTOS DE DERECHO ADUANERO,

Palma Ediciones, Per, 2002, pp.115-117, 348-350.

OYARSE CRUZ, Javier. EL DRAWBACK COMO ESTIMULO A LAS
EXPORTACIONES Y DESARROLLO DEL PAIS, Universidad San Martin de

Porres, Per, 2006, p.14.

PASTOR ZAGAL, Roberto.

DERECHO

ADUANERO.

PRINCIPALES

INSTITUCIONES JURDICAS ADUANERAS, San Marcos Editores, Per, 2006,

pp.164 -165.
ROSAS BUEN DIA, Ricardo. LA EXPORTACIN Y SUS BENEFICIOS

TRIBUTARIOS ADUANEROS, Ediciones Entrelineas, Per, 2009, pp. 109-117.

SUNAT IATA - CURSO DE ADMINISTRACION ADUANERA, Per, 2010, pp.

261, 277.
SOROGASTA RUFFNER, Jos Luis. MANUAL DEL RGIMEN DE
RESTITUCIN DE DERECHOS ARANCELARIOS, CETAD Ediciones, Per,

2009, pp. 9-29.

VSQUEZ NIEVA, Oscar. LOS DOS REGMENES ADUANEROS DE
DRAWBACK REGULADOS EN EL PER Y SU EXPLICACIN DENTRO DEL

COMERCIO INTERNACIONAL, CETAD Editores, Per, 2010, pp.150-157.

VSQUEZ NIEVA, Oscar. MANUAL DEL RGIMEN DE RESTITUCIN DE

DERECHOS ARANCELARIOS, CETAD Editores, Per, 2009, pp. 9-29.

ZAGAL PASTOR, Roberto. DERECHO ADUANERO PRINCIPALES
INSTITUCIONES JURDICAS ADUANERAS, San Marcos Editores, Per, 2006,
pp. 164-175.

DISPOSITIVOS LEGALES:

53

GJA-03 LEY GENERAL DE ADUANAS Decreto Legislativo N 1053

-Seccin Decima Capitulo I- De las Infracciones y Sanciones Vigente

28/06/08.
INFORME N 21-2010-SUNAT/2B4000 (10.03.2010)
INFORME N 009-2009-SUNAT/2B4000 (29.01.2009)
INFORME N 51-2008-SUNAT/ 2B4000 (26.08.2008)
INFORME N 023-2007-SUNAT/ 2B4000 (07.05.2007)
INFORME N 080-2008-SUNAT/ 2B4000 (11.12.2008)
INFORME N 080-2005-SUNAT ADQUISICIN LOCAL DE UN INSUMO

IMPORTADO Y TRANSFORMADO POR EL PROVEEDOR.

INFORME N 080-2008-SUNAT/2B4000 (11.12.2008) TLC Y BENEFICIO DEL

DRAWBACK.
NORMAS LEGALES - NORMAS ASOCIADAS -GJA-00.05 - Tabla de
Sanciones Aplicables a las Infracciones Previstas en la Ley General de
Aduanas Decreto Supremo N 031-2009-EF Vigente 17.03.2009.

FUENTES ELECTRNICAS:

PALACIOS SALGUERO, Luis. EL DRAWBACK EN EL PERU ES UN

SUBSIDIO? http://es.scribd.com/doc/60825293/El-Drawback-en-el-Peru-es-un-

subsidio
SUREZ SEVILLANO, Luis; PARDO PEDEMONTE, Kevin LA RESTITUCIN
SIMPLIFICADA
RGIMEN

DE

DERECHOS

ADUANERO

DE

ARANCELARIOS

PROMOCIN

DE

(DRAWBACK):

UN

EXPORTACIONES.

http://www.utp.edu.pe/userfiles/file/citanif5.pdf
http://www.sunat.gob.pe/
www.aduanet.gob.pe/aduanas/.../TR01PRSI.htm
http://estudiojuridicoalbabraun.
www.escuelacomex.com
http://www.aduana.gob.ec/pro/special_regimes.action
http://biblioteca.afip.gob.ar/gateway.dll/Otras
%20Publicaciones/Doctrinas/doc_c_000004_1995_02_01.xml?
f=templates$fn=documentframe.
AFIP - Biblioteca Electrnica -: bibliotecaelectronica@afip.gov.ar

PROBLEMA DE
INVESTIGACIN
PROBLEMA GENERAL

OBJETIVO

HIPTESIS

OBJETIVO GENERAL

HIPTESIS GENARAL

De qu manera el
Procedimiento de
fiscalizacin incide en la
Empresas Productoras Exportadoras que se
acogen al Rgimen de
Restitucin de Derechos
Arancelarios Drawback?

Explicar de qu manera el
Procedimiento de
fiscalizacin incide en las
Empresas Productoras
Exportadoras que se
acogen al Rgimen de
Restitucin de Derechos
Arancelarios Drawback.

El Procedimiento de
fiscalizacin incide en el
Rgimen de Restitucin
de Derechos Arancelarios
- Drawback.

54

VARIABLE

VARIABLE INDEPE

X. EFECTOS DEL PROC

FISCALIZAC
Indicadores:

X1. Cantidad de Requisitos de

X2. Nmero de incidencias en

PROBLEMAS
ESPECIFICOS

OBJETIVOS
ESPECIFICOS

a.
En qu medida la
cantidad de Requisitos de
Fiscalizacin inciden en la
aplicacin de procedimientos
Aduaneros?
b.
De qu manera las
incidencias de la Fiscalizacin
se relacionan con el nivel de
sanciones
segn
Leyes
Aduaneras?

a.
Comprobar en qu
medida
la
cantidad
de
Requisitos de Fiscalizacin
incide en la aplicacin de los
procedimientos Aduaneros.
b. Verificar de qu manera
las
incidencias
de
la
Fiscalizacin se relacionan
con el nivel de sanciones
segn Leyes Aduaneras.

a.
La
cantidad
de X4. Monto de devolucin de la
Requisitos de Fiscalizacin X5. Monto de Multa imputada
inciden en la aplicacin de
X6.
Monto
del
benefic
procedimientos Aduaneros.
contribuyente.
b.
Las incidencias de la
VARIABLE DEPE
Fiscalizacin se relacionan
Y. RGIMEN DE REST
con el nivel de sanciones
DERECHOS ARANC
segn Leyes Aduaneras.

c.
En qu grado las
correcciones de Fiscalizacin
influyen con el nivel de
conocimiento de las Leyes
Aduaneras y sus asociadas?

c.
Comprobar en qu
grado las correcciones de
Fiscalizacin influyen con el
nivel de conocimiento de las
Leyes Aduaneras y sus
asociadas.
d.
Contrastar en qu
medida
el
monto
de
Devolucin a la Aduana se
relaciona con la cantidad de
requisitos no aplicados.
e.
Determinar de qu
manera la multa imputada
por la Aduana incide con el
tipo de infracciones segn la
ley de Delitos Aduaneros.
f.
Demostrar como el
monto
del
beneficio
entregado al contribuyente
incentiva
el
grado
de
aplicacin de las Leyes
Aduaneras.

c.
Las correcciones de
Fiscalizacin influyen con el
nivel de conocimiento de las
Leyes Aduaneras y sus
asociadas.

d.
En qu medida el monto
de Devolucin a la Aduana se
relaciona con la cantidad de
requisitos no aplicados?
e.
De qu manera la multa
imputada por la Aduana incide
con el tipo de infracciones
segn la ley de Delitos
Aduaneros?
f.
Cmo el monto del
beneficio
entregado
al
contribuyente
incentiva
el
grado de aplicacin de las
Leyes Aduaneras?

HIPTESIS
ESPECIFICAS

X3. Numero de Correcciones d

DRAWBAC

Indicadores:

Y1. Cantidad de Procedimient

Y2. Nivel de sanciones segn

Y3. Nivel de conocimiento de

asociadas.

d. El monto de Devolucin Y4. Cantidad de Requisitos no

a la Aduana se relaciona con Y5. Tipo de Infracciones se
la cantidad de requisitos no aduaneros.
aplicados.
Y6. Grado de Aplicacin de ley
e.
Las multas imputadas
por la Aduana inciden con el
tipo de infracciones segn la
ley de Delitos Aduaneros.
f.
El monto del beneficio
entregado al contribuyente
incentiva
el
grado
de
aplicacin de las Leyes
Aduaneras.

ANEXO
TTULO: EFECTOS DEL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIN EN EL REGIMEN DE
RESTITUCIN DE DERECHOS ARANCELARIOS DRAWBACK

55

56

57

58

59