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Chap.2 : Les cessions dimmobilisations (et les mises au rebut)

I- Les cessions dimmobilisations : cas gnral

A) La cession dune immobilisation amortissable

Exemple :
Cession le 18/10/N dun matriel industriel pour 5 000 HT
Nature de limmobilisation :
Valeur brute :
Date dacquisition :
Date de mise en service :

Matriel industriel
18 500 HT
21 mai N-3
13 juin N-3

Dure dutilisation :
Valeur rsiduelle :

5 annes
2 000

Taux damortissement : 1/5 = 0,2 soit 20 %

Montant amortissable : 18 500 2 000 = 16 500
Exercice

Base

N-3
N-2
N-1
N
N+1
N+2

16 500
16 500
16 500
16 500
16 500
16 500

Amortissement
Calcul
16 5000,2(198/360)
16 5000,2

16 5000,2(162/360)

Montant
1 815
3 300
3 300
3 300
3 300
1 485

Valeur nette
comptable
16 685
13 385
10 085
6 785
3 485
2 000

La cession dune immobilisation amortissable donne lieu trois critures :

1) Lencaissement du prix de cession

La TVA tant (en principe) dductible lacquisition, la cession est (en principe) soumise la
TVA.
Le prix de cession HT constitue un produit exceptionnel (les cessions dimmobilisations tant
en gnral exceptionnelles).
Analyse comptable de la cession :
-

Augmentation de lactif : Dbit du compte 512 Banque ou 462 Crances s/ cessions

dimmobilisations pour le montant TTC ;

Augmentation du passif externe : Crdit du compte de dettes 44571 TVA collecte ;

Augmentation des produits (contrepartie comptable de laugmentation de lactif net pour

le montant HT) : Crdit du compte 775 Produits des cessions dlments dactif.

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18/10/N

462 (ou 512)

775
44571

Crances sur cessions dimmobilisations

5 980,00

Produits des cessions dlments dactif

5 000,00
980,00

TVA collecte
Prix de cession dun matriel industriel

2) La dotation (complmentaire) aux amortissements

Limmobilisation doit tre amortie jusqu la date de cession (date de fin des avantages
conomiques attendus de lutilisation de limmobilisation).
Dotation de lexercice N (du 1/1/N au 18/10/N) :
3 300 ((930) + 18) / 360) = 3 300 288 / 360 = 2 640,00
18/10/N
(ou : 31/12/N)

68112
28154

Dotations aux amortissements

Amortissements du matriel industriel
Dotation (complmentaire) de lexercice N

2 640,00
2 640,00

3) La sortie de lactif (sortie du patrimoine)

Le compte de limmobilisation (2154) et le compte damortissement (28154) doivent tre

solds (limmobilisation cde ne doit plus apparatre au bilan).
Compte 2154 : Solde dbiteur gal au cot dacquisition : 18 500
Compte 28154 : Solde crditeur gal au cumul des amortissements de lacquisition la
cession : 1 815 + (2 3 300) + 2 640 = 11 055
Le solde du cot de limmobilisation qui na pas t amorti (VNC la date de cession)
constitue une charge exceptionnelle : Dbit du compte 675 Valeurs comptables des lments
dactif cds (contrepartie comptable de la diminution de lactif net) :
VNC = 18 500 11 055 = 7 445
18/10/N
(ou : 31/12/N)

675
28154
2154

Valeurs comptables des lments dactif cds

Amortissements du matriel industriel
Matriel industriel
Sortie du patrimoine Cession matriel ind.

7 445,00
11 055,00
18 500,00

Rsultat de la cession : Moins value = 7 445 (cpte 675) 5 000 (cpte 775) = 2 445

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B) La cession dune immobilisation non amortissable

Exemple :
Cession le 15/06/N de 1 000 titres de participation (actions ABC) au prix unitaire de 120 .
Lentreprise avait en portefeuille au 1/1/N 1 200 titres ABC (800 titres acquis en N-3 au prix
unitaire de 80 et 400 titres acquis en N-2 au prix unitaire de 110 ).
La cession donne lieu deux critures (Idem A mais sans TVA et sans amortissement) :

1) Lenregistrement du prix de cession

Les acquisitions et cessions de titres ne sont pas soumises la TVA.

Prix de cession : 1 000 120 = 120 000
15/06/N

462 (ou 512)

775

Crances sur cessions dimmobilisations

120 000,00

Produits des cessions dlments dactif

120 000,00

Prix de cession des titres de participation

2) La sortie de lactif (sortie du patrimoine)

La valeur comptable des titres cds est gale au cot dacquisition des titres (valeur dentre).
Lorsque les titres cds ont t acquis des prix diffrents, on utilise, en principe, la mthode
FIFO (PEPS). (Pour les titres de participation, ladministration fiscale laisse le choix entre le
CMP et FIFO.)
Evaluation des titres cds avec FIFO (Premier entr premier sorti) :
Valeur comptable des titres cds : (800 80) + (200 110) = 86 000

675
261

15/06/N
Valeurs comptables des lments dactif cds

Titres de participation
Sortie du patrimoine Cession titres parti.

86 000,00
86 000,00

Rsultat de la cession : Plus value : 120 000 (cpte 775) 86 000 (cpte 675) = 34 000
Evaluation des titres cds avec CMP (Cot moyen pondr) :
CMP = ((800 80) + (400 110)) / 1 200 = 90
Valeur comptable des titres cds : 1 000 90 = 90 000

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II- Les cessions dimmobilisations : cas particuliers

A) Les cessions dimmobilisations avec rgularisation de TVA

1) La cession dun immeuble avec reversement de TVA

Normalement, les cessions dimmeubles (par des entreprises) entrent dans le champ
dapplication de la TVA mais il faut distinguer deux cas :
-

La cession dun immeuble achev depuis moins de 5 ans : la cession est soumise la
TVA. (Toutes les cessions dans les 5 ans aprs lachvement de limmeuble sont soumises
la TVA et non plus seulement la premire cession comme ctait le cas avant 2010). La
TVA est dductible lacquisition et la cession est soumise la TVA : Idem I- A.

La cession dun immeuble achev depuis plus de 5 ans : la cession est exonre de TVA.

Toutefois, lorsque la cession dun immeuble nest pas soumise la TVA (2e cas), lentreprise
doit (sous certaines conditions) reverser une partie de la TVA initialement dduite
lacquisition :
Reversement de TVA (par vingtime) = TVA dductible lacquisition

n
20

n : Nombre dannes (ou fractions dannes) restant jusqu la fin de la priode de

rgularisation compter de lanne suivant celle de la cession.

Priode (ou dlai) de rgularisation : 20 annes (ou fractions dannes) compter de la date
dacquisition (la premire anne et la dernire anne sont comptes pour des annes entires).
(En dautres termes, la TVA initiale est dfinitivement dductible si limmeuble est conserv
au moins 20 annes, sinon une partie de la TVA, calcule au prorata du nombre dannes
restant, nest plus dductible.)
NB : Lentreprise qui cde un immeuble achev depuis plus de 5 ans a toutefois la possibilit
dopter pour la TVA : la cession donne alors lieu une TVA collecte et il ny a donc pas de
reversement de la TVA dductible lacquisition.

Exemple :
Cession dune construction le 01/05/N (2011) au prix de 18 000
Date dacquisition : le 01/02/N-7 (2004)
Cot dacquisition : 25 000 HT
Amortissement linaire sur 20 ans
La cession nest pas soumise la TVA (immeuble acquis depuis plus de 5 ans et donc achev
depuis plus de 5 ans) mais donne lieu un reversement de TVA (immeuble cd avant la fin
de la priode de rgularisation) :

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Nombre dannes (ou fractions dannes) depuis lacquisition : 8 annes (2004 2011)
Nombre dannes restant jusqu la fin de la priode de rgularisation : 20 8 = 12 annes
(2012 2023).
Reversement de TVA = 25 000 0,196 12/20 = 4 900 12/20 = 2 940
(NB : Loption pour la TVA collecte nest ici pas intressante pour lentreprise car TVA
collect = 18 000 0,196 = 3 528 > 2 940 . Elle deviendrait envisageable si le prix de
cession tait infrieur 15 000 : 15 000 0,196 = 2 940 .)

Ecritures :
Le reversement de TVA est enregistr au crdit du compte 44551 TVA dcaisser (ou,
ventuellement, 44571 TVA collecte) et la contrepartie est enregistre :
-

Soit au dbit du compte 213 (la TVA qui nest plus dductible augmente rtroactivement
le cot dacquisition de limmobilisation) ; (solution viter)

Soit directement au dbit du compte 675 (le compte 213 tant sold par les comptes 2813
et 675, lamortissement ntant pas modifi cest la VNC qui augmente du fait du
reversement de TVA).

Amortissements cumuls au 31/12/N-1 : [(11/12) + 6] 25 000/20 = 8 646

Dotation complmentaire jusqu la date de cession : 4/12 25 000/20 = 417
Amortissements cumuls jusqu la cession : 8 646 + 417 = 9 063
VNC (hors reversement de TVA) = 25 000 9 063 = 15 937
01/05/N

462 (ou 512)

775

Crances sur cessions dimmobilisations

18 000,00

Produits des cessions dlments dactif

18 000,00

Prix de cession de limmeuble

01/05/N

675
44551

Valeurs comptables des lments dactif cds

TVA dcaisser
Reversement de TVA

2 940,00
2 940,00

01/05/N
(ou : 31/12/N)

68112
2813

Dotations aux amortissements

Amortissements des constructions
Dotation (complmentaire) de lexercice N

417,00
417,00

01/05/N
(ou : 31/12/N)

675
2813
213

Valeurs comptables des lments dactif cds

Amortissements des constructions
Constructions
Sortie du patrimoine Cession immeuble

15 937,00
9 063,00
25 000,00

(Remarque : il est possible de regrouper la 2e et la 4e criture)

Rsultat de la cession : Moins-value = 18 000 (cpte 775) (15 937 + 2 940 (cpte 675)) = - 877

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2) La cession dun vhicule de tourisme avec complment de TVA dductible

Lors de lacquisition dun vhicule de tourisme, la TVA nest pas dductible, par consquent,
en rgle gnrale, la cession dun vhicule de tourisme nest pas soumise la TVA (Idem I- A
mais sans TVA collecte pour lenregistrement du prix de cession).
Toutefois, lorsque le vhicule est cd un ngociant en biens doccasion (garagiste !),
lentreprise (vendeur) peut volontairement soumettre cette cession la TVA afin de
rcuprer (de dduire) une partie de la TVA paye lacquisition (qui tait non dductible).
Complment de TVA dductible = TVA (non dductible) lacquisition

n
5

n : Nombre dannes (ou fractions dannes) restant jusqu la fin de la priode de

rgularisation compter de lanne suivant celle de la cession.

Priode (ou dlai) de rgularisation : 5 annes (ou fractions dannes) compter de la date
dacquisition (la premire anne et la dernire anne sont comptes pour des annes entires).
(NB : Le complment de dduction ne peut pas excder la TVA collecte sur la cession !)
(En dautres termes, si le vhicule a t acquis depuis plus de 5 ans, lentreprise ne plus
rcuprer la TVA initiale.)

Exemple :
Cession dun vhicule de tourisme un ngociant en bien doccasion le 01/07/N (2011) au
prix de 15 000 HT (la cession est soumise la TVA : 15 000 0,196 = 2 940)
Date dacquisition : le 01/03/N-2 (2009)
Cot dacquisition : 23 920 TTC (dont 3 920 de TVA non dductible)
Amortissement linaire sur 5 ans
Nombre dannes (ou fractions) depuis lacquisition : 3 (2009 2011)
Nombre dannes restant jusqu la fin de la priode de rgularisation : 5 3 = 2 (2012 et
2013).
Complment de dduction = (23 920/1,196) 0,196 2/5 = 1 568

Ecritures :
Le complment de TVA dductible est enregistr au dbit du compte 44562 TVA dductible
sur immobilisation et en contrepartie au crdit du compte 2182 (diminution rtroactive du
cot dacquisition) ou, directement, au crdit du compte 675 (diminution de la VNC).
Amortissements cumuls au 31/12/N-1 : (10/12 + 1) 23 920/5 = 8 771
Dotation complmentaire jusqu la date de cession : 6/12 23 920/5 = 2 392
Amortissements cumuls jusqu la cession : 8 771 + 2 392 = 11 163
VNC (hors dduction complmentaire) : 23 920 11 163 = 12 757

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01/07/N

462 (ou 512)

775
44571

Crances sur cessions dimmobilisations

17 940,00

Produits des cessions dlments dactif

15 000,00
2 940,00

TVA collecte
Prix de cession dun vhicule de tourisme
01/07/N

44562
675

TVA dductible sur immobilisation

1 568,00

Valeurs comptables des lts dactif cds

1 568,00

Complment de TVA dductible

01/07/N
(ou : 31/12/N)

68112
28182

Dotations aux amortissements

Amortissements du matriel de transport
Dotation (complmentaire) de lexercice N

2 392,00
2 392,00

01/07/N
(ou : 31/12/N)

675
28182
2182

Valeurs comptables des lments dactif cds

Amortissements du matriel de transport
Matriel de transport
Sortie du patrimoine Cession vhicule

12 757,00
11 163,00
23 920,00

(On peut regrouper la 2e et 3e criture)

Rsultat de la cession : Plus value : 15 000 (cpte 775) (12 757 1 568 (cpte 675)) = 3 811

B) La cession dune immobilisation finance par une subvention dinvestissement

1) Lacquisition dune immobilisation finance par une subvention dinvestissement

Exemple :
Acquisition dune immobilisation le 01/07/N-3 (2008) pour 100 000 HT
Amortissement linaire sur 4 ans
Le 01/08/N-3 la rgion accorde une subvention de 60 000 (60 % de linvestissement)
Le 01/09/N-3 la subvention est verse sur le compte bancaire de lentreprise.

a) Lattribution et lencaissement de la subvention

La subvention est un produit exceptionnel enregistr au crdit du compte 777 Quote-part

des subventions dinvestissement vire au rsultat de lexercice (en contrepartie du dbit
du compte 512).
Toutefois, fiscalement lentreprise la possibilit dtaler ce produit exceptionnel sur
plusieurs exercices (pour taler limpt correspondant).

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1er cas : Lentreprise dcide de ne pas taler la subvention

1/08/N-3

441(1)
777

Etat Subventions recevoir

60 000,00

Quote-part des subventions dinvest vire

60 000,00

Attribution de la subvention
1/09/N-3

512
441(1)

Banque

60 000,00

Etat Subventions recevoir

Encaissement de la subvention

60 000,00

Dans ce cas, il ny a plus aucune criture relative la subvention et aucune incidence sur les
critures de cessions dimmobilisations.
2e cas : Lentreprise dcide dtaler la subvention
La subvention est enregistre au crdit du compte 131 Subventions dquipement (compte
de capitaux). La quote-part de lexercice ntant vire au rsultat (en principe) qu la clture
de lexercice (Cf. b)
1/08/N-3

441(1)
131

Etat Subventions recevoir

Subventions dquipement
Attribution de la subvention

60 000,00
60 000,00

1/09/N-3

512
441(1)

Banque

60 000,00

Etat Subventions recevoir

Encaissement de la subvention

60 000,00

b) Ecritures dinventaire relatives la subvention

Pour les immobilisations amortissables, les subventions dinvestissement sont rapportes au

rsultat proportionnellement aux dotations aux amortissements :
Exemple (suite 2e cas) :
Exercices
N-3
N-2
N-1
N
N+1

Dotations aux amortissements

100 000 1/4 6/12 = 12 500
100 000 1/4
= 25 000
25 000
25 000
12 500
Total : 100 000

Quote-part de subvention vire au rsultat

60 000 1/4 6/12 (ou = 60 % 12 500) = 7 500
60 000 1/4 (ou = 60 % 25 000) = 15 000
15 000
15 000
7 500
Total : 60 000

Le PCG prvoit que la fraction vire au rsultat est inscrite au dbit du compte 139
Subventions dinvestissement inscrites au compte de rsultat et non pas directement au
dbit du compte 131.

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31/12/N-3
Subventions dinvest inscrites au cpte de rsultat
Quote-part des subventions dinvest vire

139
777

7 500,00
7 500,00

Quote-part de subvention de lexercice N-3

Extrait du bilan au 31/12/N-3

Exercice N-3
Amort
Brut
Net
et dpr

ACTIF
Immobilisions

Exercice

PASSIF

N-3

Capitaux propres

Matriel industriel

100 000

12 500

87 500

Subventions dinvestissement
60 000 7 500

52 500

(Solde cpte 131 Solde cpte 139)

Remarque 1 : A la clture de chaque exercice, la fraction de subvention vire au rsultat est

enregistre et lors du dernier exercice les comptes 131 et 139 sont solds (les soldes tant
identiques et gaux au montant de la subvention).

31/12/N+1

131
139

Subventions dquipement

60 000,00

Subventions dinvest inscrites au cpte de rsultat

60 000,00

Pour solde des comptes 131 et 139

Remarque 2 : Pour les immobilisations non amortissables, les subventions sont rapportes au
rsultat par fractions gales (sans prorata) sur la dure de la clause dinalinabilit ou,
dfaut, sur 10 exercices.

2) La cession dune immobilisation finance par une subvention dinvestissement

En cas de cession de limmobilisation, la fraction de subvention qui na pas encore t vire

au rsultat doit tre intgralement rapporte au rsultat de lexercice en cours.

Exemple (suite) :
En supposant que limmobilisation est cde au cours de lexercice N.
Solde de la subvention non encore vire au rsultat au 31/12/N : 15 000 + 7 500 = 22 500

10 / 13

139
777

31/12/N
Subventions dinvest inscrites au cpte de rsultat
Quote-part des subventions dinvest vire

22 500,00
22 500,00

Solde de la subvention pour limmo cde

31/12/N

131
139

Subventions dquipement

60 000,00

Subventions dinvest inscrites au cpte de rsultat

60 000,00

Pour solde des comptes 131 et 139

Les autres critures de cession de limmobilisation ne sont pas modifies.

C) La cession dune immobilisation ayant subi une dprciation

Lorsquune immobilisation, ayant fait lobjet dune dprciation, est cde, le solde de la
dprciation (le cumul) doit tre repris. (Les trois critures de base Cf. I A ne sont pas
modifies, il faut simplement une criture supplmentaire pour solder galement la
dprciation.)
Exemple :
Cession en N dun matriel industriel ayant subi une dprciation de 5 000 (solde du compte
29154).
En plus des trois critures de base :
31/12/N

29154
78162

Dprciations du matriel industriel

5 000,00

Reprises sur dprciations des immo. corpo.

5 000,00

Pour solde du compte 29154 (matriel cd)

D) La cession dune immobilisation ayant bnfici dun amortissement drogatoire

Cf. P4 Chap.6 : Les provisions (provisions rglementes)

Le solde des amortissements drogatoires (non encore repris la date de cession) doit tre
intgralement repris lors de la cession. (Idem C : Les trois critures de base plus une criture
de reprise.)
31/12/N

145
78725

Amortissements drogatoires
Reprises sur amortissements drogatoires

Pour solde du compte 145 (matriel cd)

X
X

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III- La mise au rebut dune immobilisation

Tant quune immobilisation est utilise, elle doit rester inscrite au bilan (mme si elle est
compltement amortie).
Lorsquune immobilisation nest plus utilise (et mise au rebut), elle doit sortir de lactif
(mme si elle nest pas entirement amortie).
(Remarque : une immobilisation mise au rebut na plus aucune valeur pour lentreprise, par
consquent, en principe, la valeur rsiduelle est nulle)

Exemple 1 : Cas dune immobilisation totalement amortie

Mise au rebut le 15/5/N dun matriel acquis 25 000 HT et entirement amorti (valeur
rsiduelle nulle).
15/5/N
(ou : 31/12/N)

28154
2154

Amortissements du matriel industriel

Matriel industriel

25 000,00
25 000,00

Sortie du patrimoine Mise au rebut matriel ind.

(NB : La VNC est gale 0 => pas de compte 675)

Exemple 2 : Cas dune immobilisation non encore totalement amortie

Mise au rebut le 30/9/N dun matriel acquis le 1/1/N-3 pour 50 000 HT. Amortissement
linaire sur 5 ans (valeur rsiduelle nulle).
La mise au rebut comporte dans ce cas trois critures :
-

La dotation (complmentaire) aux amortissements jusqu la date de mise au rebut

(date de fin des avantages conomiques) :

Dotation N (charge dexploitation) : 50 000 1/5 9/12 = 7 500

30/09/N
(ou : 31/12/N)

68112
28154

Dotations aux amortissements (charges dexpl.)

Amortissements du matriel industriel
Dotation (complmentaire) de lexercice N

7 500,00
7 500,00

Une dotation exceptionnelle aux amortissements gale la VNC la date de mise au

rebut (pour ramener la VNC une valeur nulle) :

Cumul des amortissements jusqu la mise au rebut : (50 000 1/5 3) + 7 500 = 37 500
VNC la date de mise au rebut (solde restant amortir) = 50 000 37 500 = 12 500 (somme
de la dotation N et dotation N+1 du plan dorigine)

12 / 13

30/09/N
(ou : 31/12/N)

6871
28154

Dotations aux amortissements exceptionnels

Amortissements du matriel industriel
Dotation exceptionnelle de lexercice N

12 500,00
12 500,00

La sortie du patrimoine :

Solde du compte 28154 : 37 500 + 12 500 = 50 000 => VNC = 0

30/09/N
(ou : 31/12/N)

28154
2154

Amortissements du matriel industriel

Matriel industriel

50 000,00
50 000,00

Sortie du patrimoine Mise au rebut matriel ind.

IV- Le tableau des immobilisations et le tableau des amortissements de lannexe

(Synthse des chap.1 et 2 du P5 et du chap.4 du P4)

Cf. documents :
-

Informations de lannexe prsentes sous forme de tableau (modles du PCG)

Cerfa 2054 (Tableau des immobilisations)

Cerfa 2055 (Tableau des amortissements)

A) Le tableau des immobilisations

Cf. modle du PCG :

A : Soldes initiaux (dbiteurs) des comptes 2 (Bilan 31/12/N-1 : Actif Valeur brute)
B : Mouvements dbit des comptes 2 (Acquisitions de lexercice N Valeur brute / dorigine)
C : Mouvements crdit des comptes 2 (Cessions de lexercice N Valeur brute / dorigine)
D = A + B C : Soldes finaux des comptes 2 (Bilan 31/12/N : Actif Valeur brute)
NB : C Il ne sagit pas des prix de cession mais de la valeur dorigine des immobilisations
cdes.

B) Le tableau des amortissements

Cf. modle du PCG :

A : Soldes initiaux (crditeurs) des comptes 28 (Cumul des amortissements au 31/12/N-1)

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B : Mouvements crdit des comptes 2 (Dotations aux amortissements de lexercice N)

C : Mouvements dbit des comptes 2 (Annulation du cumul des amortissements pratiqus sur
les immobilisations cdes ou mises au rebut au cours de lexercice N)
D = A + B C : Soldes finaux des comptes 28 (Cumul des amortissements au 31/12/N)

NB : Cf. Tableau des dprciations : Pour avoir les valeurs nettes du bilan, il faut aussi
dduire les dprciations des immobilisations.

(Cf. Pochette p.121 : La cession dimmobilisations)

Cf. Cas Perret p.129
Cas Zarate p.133
Cas Cdimo p.135
Cas Sibat
(Cf. Pochette p.145 : Les immobilisations subventionnes)
Cf. Cas Le Chaudron des dlices p.153
Cas Largitte