Anda di halaman 1dari 72

ndice:

DIREITO FINANCEIRO/DIREITO TRIBUTRIO/DIREITO FISCAL............................................2


RELAES DO DIREITO FISCAL COM OS OUTROS DIREITOS.................................................4
RELAO ENTRE DIREITO FISCAL E O DIREITO CONSTITUCIONAL ...........................................................4
RELAO ENTRE DIREITO FISCAL E O DIREITO ADMINISTRATIVO............................................................4
RELAO ENTRE DIREITO FISCAL E O DIREITO CIVIL..............................................................................4
RELAO ENTRE DIREITO FISCAL E O DIREITO COMERCIAL....................................................................4
RELAO ENTRE DIREITO FISCAL E O DIREITO PENAL.............................................................................4
RELAO ENTRE DIREITO FISCAL E O DIREITO PROCESSUAL..................................................................4
RELAO ENTRE DIREITO FISCAL E O DIREITO INTERNACIONAL.............................................................5
RELAO ENTRE DIREITO FISCAL E O DIREITO COMUNITRIO................................................................5
RELAO ENTRE DIREITO FISCAL E OS OUTROS RAMOS ESPECIAIS........................................................5
IMPOSTO.....................................................................................................................................................6
CLASSIFICAO DOS IMPOSTOS.....................................................................................................13
1.
IMPOSTOS DIRECTOS / IMPOSTOS INDIRECTOS..............................................................................13
2.
IMPOSTOS PERIDICOS / IMPOSTOS DE OBRIGAO NICA............................................................15
3.
IMPOSTOS REAIS / IMPOSTOS PESSOAIS.........................................................................................16
4.
IMPOSTOS DE QUOTA FIXA / IMPOSTOS QUOTA VARIVEL...........................................................16
5.
IMPOSTOS ESTADUAIS / IMPOSTOS NO ESTADUAIS......................................................................17
6.
IMPOSTOS GERAIS / IMPOSTOS ESPECIAIS.....................................................................................18
7.
IMPOSTOS PRINCIPAIS / IMPOSTOS ACESSRIOS............................................................................19
8.
IMPOSTOS SOBRE O RENDIMENTO / IMPOSTOS SOBRE O PATRIMNIO / IMPOSTOS SOBRE O
CONSUMO................................................................................................................................................20
9.
IMPOSTOS FISCAIS /IMPOSTOS EXTRA FISCAIS..............................................................................20
10.
IMPOSTOS ORDINRIOS /IMPOSTOS EXTRAORDINRIOS...........................................................21
FONTES DO DIREITO FISCAL............................................................................................................21
INTERPRETAO DAS NORMAS JURDICO-FISCAIS.................................................................32
INTEGRAO DAS LACUNAS EM DIREITO FISCAL...................................................................35
APLICAO DAS NORMAS FISCAIS NO TEMPO..........................................................................36
APLICAO DAS NORMAS FISCAIS NO ESPAO.........................................................................38

Direito Fiscal

2008/2009

Direito Fiscal
Direito Financeiro/Direito Tributrio/Direito Fiscal
Impostos a receita Pblica mais importante.
Direito Financeiro composto por um conjunto de normas que
regulamentam as receitas e as despesas pblicas, e a sua elaborao que se denomina
Oramento do Estado. (inclui o dto tributrio e o fiscal)
Tipos de Receitas Pblicas:

Os Impostos 95 % do Oramento do Estado (paga-se e n se

recebe mais)

As Receitas Patrimoniais Advm da venda do patrimnio do

Estado (Apelam ao povo para comprarem).

Os Emprstimos Pblicos Ttulos de Tesouro (Apelam ao

povo para fazerem emprstimos e no futuro estes obterem o respectivo dinheiro


com juros)

Taxas, em troca de um servio

Direito Tributrio composto por um conjunto de normas que regulamentam


ou disciplinam os tributos.
Tipos de Tributos:
Impostos
Taxas
Contribuies Especiais
Licenas (construo, portagens, etc.)
Nota:
O Direito Tributrio est contido no Direito Financeiro, e o Direito Financeiro
contem o Direito Tributrio.

Professor: Dr. Sebastio Oliveira

Direito Fiscal

2008/2009

Direito Fiscal o ramo do direito que disciplina a receita pblica,


denominada impostos.
Nota:
O Direito Fiscal est contido no Direito Tributrio, que por sua vez est contido
no Direito Financeiro.
O Direito Financeiro contem o Direito Tributrio, que por sua vez contem o
Direito Fiscal.
Qual o seu mbito (Objectivo para o qual o imposto foi constitudo)?
Funes do Imposto:

Obrigao de pagar o imposto


Porque necessria esta obrigao?
Se no pagssemos, as despesas pblicas no eram custeadas.

Direito de exigir o pagamento

Fiscalizao do cumprimento da obrigao pelo contribuinte

Tipificao da actividade criminosa dos contribuintes

Natureza do Direito Fiscal:


Ramo de Direito Pblico entre o contribuinte e o Estado no existe uma
relao de igualdade. O Estado tem um poder de soberania sobre o contribuinte.
Autonomia do Direito Fiscal:
O direito Fiscal autnomo. Tem leis prprias, tem um conjunto de diplomas
que lhe conferem autonomia.
Nota:
No quer isto dizer, que no v aos outros direitos buscar as suas normas para
exercer com plenitude as suas funes.

Professor: Dr. Sebastio Oliveira

Direito Fiscal

2008/2009

Relaes do Direito Fiscal com os outros Direitos


Relao entre Direito Fiscal e o Direito Constitucional
O Direito Fiscal deve obedincia ao Direito Constitucional.
O legislador quando cria uma lei tem de conhecer bem as leis constitucionais.

Relao entre Direito Fiscal e o Direito Administrativo


Direito Administrativo Regula toda a actividade pblica do Estado.
As aces dos agentes da administrao fiscal so regulamentadas em funo do
Direito Administrativo.

Relao entre Direito Fiscal e o Direito Civil


A construo do Direito Fiscal carece das normas do Direito Civil (Direito
Portugus mais velho)

Relao entre Direito Fiscal e o Direito Comercial


O Direito Comercial imprescindvel para o Direito Fiscal.
O Direito Fiscal usa vrios conceitos do Direito Comercial para a sua aplicao
do direito.

Relao entre Direito Fiscal e o Direito Penal


Regime Geral das Infraces Tributrias (RGIT)
Ver art. 87 do RGIT Crimes Tributrios

Relao entre Direito Fiscal e o Direito Processual


Direito Processual Direito que trata da regulamentao de como vamos at
tribunal. Conjunto de normas que regulamentam os nossos direitos em sede de tribunal.
Exemplo: como devemos reclamar, onde devemos reclamar, a quem devemos
efectuar a reclamao, o que devemos entregar, etc.
Cdigo do Processo e do Procedimento tributrio (CPPT) O Direito Processual
Tributrio, muitas vezes remete para o Direito Processual Civil. Ver art. 2 al. d)
Professor: Dr. Sebastio Oliveira

Direito Fiscal

2008/2009

Relao entre Direito Fiscal e o Direito Internacional


O Direito Internacional composto por Acordos, Tratados, Convenes,
celebradas entre dois Estados. Temos que conhecer estes regulamentos para aplicar
convenientemente a lei Fiscal.

Relao entre Direito Fiscal e o Direito Comunitrio


O Direito comunitrio constitudo pelas Directrizes Comunitrias que se
aplicam norma jurdica portuguesa. Temos que conhecer o Direito comunitrio em
matria fiscal. Directiva Comunitria 90/436/CEE.

Relao entre Direito Fiscal e os Outros Ramos Especiais


Direitos Especiais:

Direito do Urbanismo

Direito do Ambiente

Direito Ecolgico

Direito Martimo

Em Suma:
O Direito Fiscal um Direito autnomo, mas por si s no funciona, precisa de
absorver a informao dos outros direitos para exercer convenientemente as suas
normas.

Professor: Dr. Sebastio Oliveira

Direito Fiscal

2008/2009

Imposto
Imposto: uma prestao pecuniria unilateral, definitiva e coactiva, fixada por
lei exigida s pessoas com capacidade contributiva, a favor de entidades que
desenvolvem ou exercem funes pblicas. Com vista satisfao de necessidades
colectivas e que no tem carcter de sano de acto ilcito.
Objectivo do imposto: para a realizao de funes pblicas de carcter
colectivo (exemplo: educao, sade, cresce, segurana, etc.) e no tem carcter
sancionatrio de acto ilcito.
Elementos do imposto:

Elemento objectivo: uma prestao. Esta prestao tem

determinadas caractersticas, nomeadamente:


Pecuniria (entrega de dinheiro);
Unilateral (sem contraprestao imediata e individualizada);
Definitiva (no d direito a reembolso);
Coactiva (imposta por lei).

Elemento Subjectivo: exigido a detentores de capacidade

contributiva (sujeito passivo quem paga o imposto), a favor de entidades que


exercem funes pblicas (sujeito activo a favor de quem) exemplo: Estado ou
empresas privadas com funes pblicas (EDP)

Elemento Teleolgico: destina-se realizao de finalidades

pblicas. Se imposto, porque obrigatoriamente ter de ser aplicado na


melhoria dos servios pblicos (logo no tem caracter de sano)
Caractersticas dos impostos:

Prestao: Entregar, dar de carcter obrigatrio

Pecunirio: Entrega em dinheiro.

Professor: Dr. Sebastio Oliveira

Direito Fiscal

2008/2009

Unilateral: Quando pago no recebo da outra parte uma

contrapartida.

Definitiva: Se o imposto estiver bem quantificado s existem

uma soluo, que pagar, no tendo direito a reembolso.

Coactiva: No resulta da vontade das partes, imposta por lei.

No tem carcter de sano de acto ilcito: O pagamento do

imposto no est na sequncia de nenhum cumprimento faltoso, ilcito.


Tipos de Tributos:

Impostos tributos unilaterais

Taxas tributos bilaterais (recebe uma contrapartida quando

efectua o seu respectivo pagamento).

Contribuies especiais: (enquadram-se nos impostos)


Para maior despesa: exemplo: impostos de circulao e

camionagem (na estrada um camio gasta mais do que uma pessoa a p)


De melhoria: exemplo: licenas de construo.

Tributos Especiais:
Tarifas/Preos Pblicos: (Fazem parte do grupo das taxas)

So valores a pagar por cada um de ns ou pelas empresas quando


recebem um servio da entidade colaboradora destas taxas. Exemplo:
passe social, tarifas pagas na drenagem de gua, resduos, tratamento de
lixo, tarifas dos contadores da luz.
Receitas Parafiscais: (Fazem parte do grupo dos impostos)
Aqueles valores que se pagam aos organismos de coordenao
econmica. Exemplo: Para licenciar uma indstria necessrio um
parecer do ministrio da indstria.
A mais conhecida destas prestaes a Taxa Social nica
contribuio para o regime de Segurana Social (art.3 LGT)
Diferena entre Imposto, Taxa e Multa

Professor: Dr. Sebastio Oliveira

Direito Fiscal

2008/2009
Taxa Tem todas as caractersticas do imposto excepto a unilateralidade,

ou seja, a taxa bilateral.


Multa Tem todas as caractersticas do imposto excepto, que no tem
carcter de sano, ou seja, a multa tem carcter de sano.
Nota:
Taxa Taxa de imposto a percentagem que vai incidir sobre a
colecta
Momentos de vida do imposto:
1 Fase Fase da criao e do estabelecimento das regras da incidncia do
imposto.

Incidncia

2 Fase Fase da aplicao, administrao e gesto do imposto.

Lanamento

Liquidao

Cobrana

Incidncia Fase da vida do imposto atravs do qual se define em termos gerais


e abstractos o que tributvel e a quem tributado.
Esta etapa da criao dos impostos da exclusiva competncia da Assembleia da
Repblica na qual o faz atravs de uma lei formal prpria, podendo delegar no governo
essa capacidade, permitindo assim que o governo atravs de um decreto-lei crie
impostos (ter de ter autorizao da A.R. para essa execuo).
(art. 103, n 2 C.R.P. e art. 165 n 1, i)
( e art 8 da lgt, principio da legalidade tributria)

Incidncia Real ou Objectiva Trata de eleger os factos que

fazem sujeitar aquele imposto (art. 1, CIRS)

Incidncia Pessoal ou Subjectiva Trata quem, que sujeitos o

imposto tributa (art. 13 CIRS)

Professor: Dr. Sebastio Oliveira

Direito Fiscal

2008/2009

Incidencia-- O q / qm tributa/ define o facto gerador de imposto/ define os


sujeitos/ base de tributao/ define benefcios fiscais
Benefcios Fiscais so isenes de imposto que so de carcter excepcional
que se traduzem em polticas econmicas e sociais. Fazem parte do Estatuto dos
Benefcios Fiscais (EBF). (DL 215/89 de 1/7) e (art. 2 e 3 EBF)
No sujeio a imposto Tipifica uma iseno. (delimitao negativa da
incidncia, excluso parte do patrimnio/rendimeto)
Iseno Benefcio no tributvel (n ser objecto de tributao, excluso do
sujeito, facto)
Nota:
Incidncia negativa aquilo que no tributado
Exemplo: Subsdio de alimentao Existe uma parte que tributada e
tem outra que no tributada.

Identifaca-se o contribuinte

Determina-se a matria colectvel e a taxa

Lanamento Trata-se da fulanizao do imposto.


a concretizao/imputao de um imposto na esfera jurdica de uma pessoa
(singular ou colectiva) de uma obrigao tributria.
O lanamento pode ser da iniciativa/responsabilidade:

Administrao Fiscal/ Tributria (ex: IMI, Imposto de

Circulao)

Sujeito Passivo (ex: declarao do inicio de actividade,

declarao do IRS, IMT)

Terceiro (delegar noutra pessoa os direitos e deveres do Sujeito

Passivo)
Liquidao determinao/apuramento do montante do imposto a pagar ou a
receber.
A Liquidao pode ser da iniciativa/responsabilidade:

Administrao Fiscal/ Tributria (ex: IRS)

Sujeito Passivo (ex: IRC)

Professor: Dr. Sebastio Oliveira

Direito Fiscal

2008/2009

Auto-liquidao o apuramento do imposto da competncia do prprio


contribuinte (sujeito passivo)
Terceiro (nomeao de um representante legal que age em funo

do sujeito passivo)
Caducidade do direito liquidao do imposto:
Trata-se de um meio de defesa, de que o sujeito passivo se pode servir.
Verifica-se quando decorrido um determinado perodo de tempo (sem que a
administrao tributria apure o imposto). Findo esse tempo j no o pode fazer.
(art. 45 e seguintes LGT)
Nota: o prazo para a liquidao do imposto de 4 anos (conta-se de
forma diferente conforme os impostos/ nos peridicos conta-se a partir do fi
nal do ano em que ocorrem 45 n3) (em 2008), contudo o prprio imposto
poder conter um prazo maior.
Exemplo:
Sebastio esqueceu-se em 2003.
Sebastio em 15/10/2008 recebeu uma notificao da liquidao do IRS
de 2003.
Nota: A contagem da caducidade da liquidao conta-se a partir de
31/12/xxxx , na qual xxxx corresponde ao respectivo ano do imposto ( neste
caso 2003). Ento, 31/12/2003/2004/2005/2006, logo o imposto j caducou,
contudo no dever haver interpelao por parte do Estado (art. 46 LGT)

Reduz para 3 anos, qnd ocorre erros na liquidaao, ou qnd


recorre a mtodos indirectos

Liquidao normal ou propriamente dita Quando a liquidao

se faz dentro dos prazos estabelecidos no cdigo

Liquidao extraordinria D-se quando o contribuinte no

entregou/forneceu os elementos ou escondeu-os e a brigada de inspeco fiscal


detectou esta falha.
Imposto+juros compensatrios+juros de mora+coima
Professor: Dr. Sebastio Oliveira

10

Direito Fiscal

2008/2009

Liquidao adicional D-se quando a liquidao normal

ocorreu por um valor inferior. O imposto apurado na liquidao normal foi


menor do que o que devia ser.
Impst+jrs compensatrios+jrs de mora+ coima, conforme o erro

Anulao da Liquidao quando a liquidao normal tem um

erro no apuramento para valores superiores. A Administrao envia ttulos de


anulao.
Os ttulos da liquidao do para receber o montante pago a mais ou
para pagar impostos em falta.

Reforma da liquidao quando a liquidao do imposto est

completamente errada. Logo necessrio reformar a liquidao, cabendo


administrao fiscal faz-lo.
Juros Compensatrios So os juros que o contribuinte tem de pagar quando o
imposto liquidado fora do prazo legalmente estabelecido, por facto imputvel ao
contribuinte (art. 35 LGT) (Calculados em dias).
Exemplo:

30/04/2008

x dias

21/10/2008

J= Cxnxi
i= 4%(em 2008)

Compensao- utilizao de 1 titulo p pagar outro imposto

Cobrana/Pagamento Fase da vida do imposto, pela qual se extingue a obrigao


tributria. Pagamento do imposto.

Professor: Dr. Sebastio Oliveira

11

Direito Fiscal

2008/2009

A Cobrana pode ser da iniciativa/responsabilidade:


Do contribuinte (Sujeito Passivo)
Tipos de Cobrana (art. 78 CPPT):

Cobrana Voluntria: Pagamento na data estipulada

Cobrana Coerciva: No paga na data estipulada. da iniciativa

da Administrao Tributria. (processo de execuo fiscal exigindo juros de


mora)
O documento que se usa no pagamento do imposto a nota de
cobranaquando da iniciativa da administrao tributria, ou guia de imposto
quando de auto-liquidao (iniciativa do contribuinte) art. 86 CPPT.
Prescrio: um meio de defesa do contribuinte de que ele se serve quando
uma dvida tributria ou fiscal est prescrita (ultrapassou o prazo de pagamento).
A prescrio, regra geral de 8 anos (conta-se da mesma maneira que a
caducidade) (art. 48 e 49 da LGT).
Juros de Mora: Juros devidos /Penalizao pelo pagamento fora de prazo (art.
44 LGT). So calculados mensalmente . Taxa de 4%
Tipos de Pagamento:

A Pronto Normalmente a forma escolhida

Em Prestaes no possvel nos impostos de reteno na

fonte (IRS, IRC), dos impostos de repercusso de impostos (IVA), as


contribuies para a Segurana Social (TSU) e devoluo dos fundos
comunitrios.

Entregas por conta no tenho o montante total das dividas,

mas tenho parte, logo abate-se divida.


(Art 42 LGT, art. 86 CPPT, art, 196 CPPT, Decreto-lei 492/88 art. 29 e
seguintes)

Professor: Dr. Sebastio Oliveira

12

Direito Fiscal

2008/2009

Pagamento em prestao, obriga a uma prestaao de garantia

Professor: Dr. Sebastio Oliveira

13

Direito Fiscal

2008/2009

Classificao dos impostos


1. Impostos Directos / Impostos Indirectos
Pelo Critrio Econmico:
Critrio financeiro atende ao objecto do imposto assim:
Imposto directo Se o imposto tributa o rendimento e/ou patrimnio
(manifestaao imediata da capacidade contributiva do contribuinte)
Imposto indirecto Se o imposto tributa a despesa e/ou consumo
Critrio econmico propriamente dito
Imposto directo Se os impostos no constituem custos de produo
para a empresa.
Imposto indirecto Se os impostos constituem custos de produo para
a empresa.
Tem a conta natureza econmica dos impostos, integrao nos custos de
produo
Critrio da repercusso econmica
Imposto directo Se o imposto no repercute ao consumidor
Imposto indirecto Se o imposto repercute ao consumidor
Pelo Critrio Jurdicos
Critrio do lanamento administrativo Processo administrativo gracioso,
acto administrativo de lanamento e liquidao do imposto. (se h ou n processo fiscal)
Imposto directo Se o imposto tem este lanamento administrativo
Imposto indirecto Se o imposto no tem este lanamento
administrativo
*encepao impts aduaneiros, so indirectos e tem processo fiscal

Professor: Dr. Sebastio Oliveira

14

Direito Fiscal

2008/2009

Critrio do rol normativo D-se quando a administrao tributria tem uma


relao dos contribuintes daquele imposto (dispe de uma lista com o tipo dwe
contribuinte)
Imposto directo Se o imposto, na fase de lanamento se baseia na
existncia duma lista ou rol normativo dos contribuintes.
Imposto indirecto Se o imposto, na fase de lanamento no se baseia
na existncia duma lista ou rol normativo dos contribuintes.
Critrio do tipo de relao jurdica base de imposto
Imposto directo Se o imposto resultado de situaes estveis que se
prolongam no tempo, mantendo-se ano aps ano.
Imposto indirecto Se o imposto desencadeado por um facto ou acto
isolado, sem continuidade ou de carcter instantneo.
Permanncia ou n dos factos geradores de imposto
Exemplo:

IRS Imposto directo (tributa o rendimento)

IRC Imposto directo (tributa o rendimento)

IMI Imposto directo (tributa o patrimnio)

IMT Imposto directo (tributa a aquisio do patrimnio)

IS (Imposto Selo) Imposto indirecto (tributa a despesa)


Imposto directo (se tributa a aquisio de um
imvel).

IVA Imposto indirecto

ISP (Imposto sobre o petrleo) Imposto indirecto

IUC (selo do carro) imposto directo (tributa o patrimnio)

IT (Imposto sobre o tabaco) Imposto indirecto

Maioria dos impostos sobre o consumo Imposto indirecto

Professor: Dr. Sebastio Oliveira

15

Direito Fiscal

2008/2009

2. Impostos peridicos / Impostos de obrigao nica


importante saber classificar Impostos peridicos de Impostos de obrigao
nica por fora das regras da caducidade e da prescrio (art. 45 e 48 LGT) e tambm
do prazo de cobrana (art. 79 CPPT e art. 42 LGT).
Impostos peridicos So impostos que tm por base factos ou situaes
estveis, de continuidade, duradouros, que se sucedem ano aps ano e cujo perodo de
tributao em regra 1 ano, ou seja, o ano fiscal, que no nosso regime jurdico igual
ao ano civil (1 Janeiro de N a 31 Dezembro de N).
Impostos de obrigao nica Impostos cujos factos que lhe do origem,
esgotam-se num s momento/acto (art.45 LGT).
Exemplo:
IRS Imposto peridico
IRC Imposto peridico
IMI Imposto peridico
IMT Imposto de obrigao nica
Imposto Selo Imposto de obrigao nica
IVA Imposto de obrigao nica
Imposto sobre o petrleo Imposto de obrigao nica
IUC (selo do carro) Imposto peridico
Imposto sobre o tabaco Imposto de obrigao nica

3. Impostos Reais / Impostos Pessoais


Impostos Reais Quando a matria colectvel ou o lucro tributvel
objectivamente determinado abstraindo-se da situao econmica e social do
contribuinte.
Exemplo: IMI, IMT, IVA, IRC, etc.
Professor: Dr. Sebastio Oliveira

16

Direito Fiscal

2008/2009

Impostos Pessoais Aqueles que observam as caractersticas pessoais do


contribuinte quando determinam/ fixam a matria colectvel ou o lucro tributvel.
Tais caractersticas so:
1) Atendem ao rendimento global do contribuinte (Pessoalizao do
imposto)
2) Excluem da tributao o mnimo de existncia (os rendimentos
necessrios a satisfao das necessidades essenciais do contribuinte e da
sua famlia).
3) Leva em considerao os encargos com a famlia, abatendo-os matria
colectvel (MC) ou tendo-os em conta atravs das dedues colecta.
4) Sujeitam a matria colectvel (MC) a uma taxa progressiva.
Exemplo: IRS

4. Impostos de Quota Fixa / Impostos Quota Varivel


Quota Fixa Quando o valor a pagar uma importncia fixa para todos os
contribuintes.
Exemplo: pagamento de taxa militar, contribuies para o audiovisual (1,67)
Dispensam a liquidao (no preciso apurar nada).
O montante da colecta, consta da prpria lei.
Quota Varivel O valor do imposto a pagar varia de contribuinte para
contribuinte.
Esta divide-se em:

Quota varivel proporcional O imposto a pagar varia em

funo da matria colectvel na medida em que a taxa sempre a mesma.


Exemplo: IVA, IMI, IMT, IRC, etc.
100 * 20% = 20
1000 * 20% = 200

Professor: Dr. Sebastio Oliveira

Sendo a matria colectvel diferente mas a taxa


igual o montante a pagar ser diferente

17

Direito Fiscal

2008/2009

Quota varivel Progressiva medida que a matria colectvel

aumenta, aumenta tambm a taxa de imposto e consequentemente o montante de


imposto a pagar. Exemplo: IRS
(art. 68 IRS)
At 4689.10.5%
De + 4639 at 701713%

Quota varivel Degressiva Quando medida que a matria

colectvel aumenta a taxa de imposto diminui. No h no nosso ordenamento


jurdico nenhum tipo deste imposto.

5. Impostos Estaduais / Impostos no Estaduais


Atende titularidade da qualidade do sujeito activo do imposto (art. 18 n 2
LGT).
O sujeito activo do imposto pode ser:
-

O Estado;

Outros Entes Pblicos Territoriais

(regies autnomas,

autarquias, o centro regional segurana social e os organismos de coordenao


econmica)
Impostos Estaduais Quando o sujeito activo o Estado (Administrao
Centrar)
Exemplo: IRS, IRC, Imposto de Selo, IVA
Impostos no Estaduais Quando o Sujeito Activo so os outros entes pblicos
territoriais.
Exemplo: IMI (Autarquias, Cmaras), IMT, Taxa da Segurana Social - TSU
(Centro Regional de Segurana Social)

Professor: Dr. Sebastio Oliveira

18

Direito Fiscal

2008/2009

6. Impostos Gerais / Impostos Especiais


Impostos Gerais Aqueles impostos que se aplicam a toda uma categoria de
situaes homogneas. Estes podem ser:

Impostos Gerais sobre o Rendimento


Exemplo: IRS, IRC

Impostos Gerais sobre o Consumo


Exemplo: IVA

Impostos Especiais Aqueles que so objecto de uma regulamentao jurdica


especial (tem 1 cdigo prprio, especifico)
Exemplo:
-

As mais-valias imobilirias (art.7 CIRC)

Impostos especiais sobre o consumo (IECs):


Exemplo:

Impostos sobre o tabaco (IT)

Impostos sobre os produtos petrolferos (ISP)

Impostos sobre as bebidas alcolicas (IABA)

Impostos sobre os veculos (IUCs)

IMI

IMT

Imposto do selo (IS)

Nota:
Na tributao do rendimento e do consumo h impostos gerais (IRS, IRC,
IVA) e impostos especiais (As mais valias imobilirias, IEC, IMI, IMT, IS)
Na tributao do patrimnio s h impostos especiais (IMI, IMT, Imposto de
selo nas transmisses gratuitas)

Professor: Dr. Sebastio Oliveira

19

Direito Fiscal

2008/2009

7. Impostos Principais / Impostos Acessrios


Impostos Principais quando existem por si, no necessitam de outros para
tributarem os contribuintes.
Exemplo: IRS, IRC, IVA, IMT, IEC, mais valias imobilirias....
(todos os impostos falados at ao momento)
Impostos Acessrios quando dependem na sua existncia ou nos seus
elementos da previa existncia de outros impostos, seguindo as regras do imposto
principal de que depende.

Quanto incidncia e determinao do montante do imposto a pagar podem


ser denominados ainda:

Impostos acessrios de adicionamento Se incidem sobre a

Matria Colectvel (MC) do imposto principal (existe uma sobretaxa)


Exemplo: Imposto sobre os produtos petrolferos (ISP)

Impostos acessrios adicionais Se incidem sobre a colecta do

imposto principal
Exemplo: Derrama municipal (incide sobre a colecta do IRC)
MC/LT * Taxa = Colecta Dedues Colecta = Imposto a pagar ou a receber
Adicionamento

Adicionais

Professor: Dr. Sebastio Oliveira

20

Direito Fiscal

2008/2009

8. Impostos sobre o Rendimento / Impostos sobre o Patrimnio /


Impostos sobre o Consumo
(Artigo 104 n 1,2,3 e 4 da CRP)
Impostos sobre o Rendimento So aqueles que tributam:
-

O rendimento produto (rendimento em sentido restrito; aqueles

que advm do trabalho ou produo) Exemplo: IRS, IRC


-

O rendimento acrscimo (rendimento em sentido lato (amplo);

engloba os rendimentos provenientes dos jogos de fortuna ou azar, as mais valias


resultantes de venda dos bens mveis e imveis e os incrementos patrimoniais
Exemplo: donativos, gratificaes e subsdios
Impostos sobre o Patrimnio so aqueles que tributam
-

A titularidade ou a transmisso de valores pecunirios lquidos

(valores activos - valores passivos), constituindo os mesmos capital produtivo,


lucrativo ou bem de consumo duradouro.
Exemplo: IMI, IMT, Imposto do selo sobre as transmisses gratuitas.
Impostos sobre o Consumo so aqueles que tributam:
-

O rendimento ou o patrimnio utilizado no consumo.

Exemplo: IVA, IEC, ISP, IT (imposto sobre o tabaco), IABA

9. Impostos Fiscais /Impostos Extra Fiscais


Impostos Fiscais Quando fazem parte do direito fiscal propriamente dito.
Exemplo: so a grande maioria

Impostos Extra Fiscais So aqueles que prosseguem predominantemente


objectivos de natureza econmica e social, no integram o Direito Fiscal, mas antes o
Direito Econmico.

Professor: Dr. Sebastio Oliveira

21

Direito Fiscal

10.

2008/2009

Impostos Ordinrios /Impostos Extraordinrios

Impostos Ordinrios quando foi consagrada no oramento geral do estado


(votado uma vez por ano para vigorar no ano fiscal seguinte)
Impostos Extraordinrios Quando so criados ou alterados fora do
oramento do estado, sendo aprovado por oramento extraordinrio.
Exerccio:
Classificao do IMI:
-

um imposto directo (tributa o patrimnio) um imposto peridico (enquanto o


contribuinte tive aquele imvel est sujeito a IMI) um imposto real um
imposto de quota varivel proporcional um imposto no estadual (quem recebe
so as autarquias) um imposto especial (tem regime jurdico especifico)

um imposto principal (no precisa de outro imposto para existir) um imposto


sobre o patrimnio; um imposto fiscal; um imposto ordinrio

Fontes do Direito FiscalAs fontes de direito fiscal so os modos de formao e revelao das normas
jurdicas que contenham regime/legislao fiscal. Fonte ainda o diploma do que o legislador e o
aplicador se serve para criar, alterar ou aplicar as normas fiscais.
As fontes podem ser imediatas e mediatas. Fonte imediata A fonte imediata quando
obrigatria para toda gente. Fonte mediata A fonte mediata quando no obriga, no entanto influencia.

Quais as Fontes do Direito Fiscal?


1. Constituio da Repblica indiscutivelmente a primeira das fontes ou
modos de revelao das normas jurdico-fiscais. uma fonte imediata. A nossa
CRP consagra aquilo a que chamamos de constituio fiscal que consiste no
conjunto de princpios jurdico-constitucionais que se destinam a ser aplicadas
ao mais alto nvel de quem, como, quando pode tributar bem como o que tributa
e quanto se tributa.
Os princpios jurdico-constitucional de tributao destinam-se a:
1)

Fixao dos limites de natureza formal (quem, como e quando

tributar) e esto consagrados nos seguintes princpios a saber:


Principio de legalidade fiscal
Principio de segurana jurdica
Principio de proibio de referendo fiscal

Professor: Dr. Sebastio Oliveira

22

Direito Fiscal

2008/2009
2)

Fixao dos limites de natureza material: (o que e quanto

tributar) esto consagrados nos seguintes princpios:


Princpio da igualdade fiscal
-

Principio do Estado social

Princpio da legalidade fiscal:


Este principio diz-nos que:
- Os impostos devem ser consentidos pelo prprio contribuinte
- E a sua exigncia consiste em serem criadas e disciplinadas nos seus
elementos essenciais atravs de lei (da assembleia da republica)
Este princpio desdobra-se em dois aspectos:
-

No princpio da reserva de lei formal

No princpio da reserva material da lei

Princpio da reserva de lei formal

Este princpio implica que haja uma interveno da lei parlamentar seja esta:
-

Uma interveno material afixar a prpria disciplina dos impostos ou

Uma interveno de carcter meramente formal autorizando o governo,


as assembleias legislativas regionais ou as assembleias das autarquias
locais dentro de certas coordenadas que ho-de constar da respectiva lei
de autorizao, essa disciplina. (art. 165 n1 al. i), art. 227 n1 al. i, art.
238 n3 da CRP)

Princpio da reserva material de lei

Este princpio exige que a lei (AR) decreto-lei autorizado (governo) decreto
legislativo regionais (governo regional) ou regulamento autrquica (autarquias)
contenha a disciplina to completa quanto possvel da matria reservada e prevista no
art. 103 n2 CRP elementos essenciais do imposto que so:
-

A incidncia

A taxa

Os benefcios fiscais

Professor: Dr. Sebastio Oliveira

23

Direito Fiscal
-

2008/2009
As garantias dos contribuintes

Nota:
Os elementos essncias s podem ser modificados por lei!!!!

Exemplos:
1) Portaria 228/88 de 30/10/08 que modifica a taxa do IVA de 20% para 18%.
invlido inconstitucionalmente porque a taxa um elemento essencial do
imposto logo s pode ser modificado por lei da assembleia ou DL autorizado.
2) DL do governo
Subsdio da alimentao deixa de estar sujeita a IRS
-

Incidncia

elemento essencial

inconstitucional porque foi autorizado pela AR


3) DL autorizado
Crime de fraude fiscal passa a ser punido com pena de priso de 5 a 10 anos
(antigamente 3 a 5 anos)
-

Garantia

elemento essencial

valido porque decreto-lei autorizado pela AR.


Ainda quanto ao princpio da legalidade fiscal (art. 8 n2 al. a LGT) que a ele se
expressa efectivamente. O art. 8 n2 al. a) veio consagrar ainda quanto ao principio da
legalidade outros materiais que saiem fora no entanto o que aqui esta referido um
principio legal e no constitucional que deve observado pela AT no pode liquidar
nenhum imposto, cobrar um imposto sem que tenha uma lei que expressamente a
autorize.
Princpio da proibio do referendo fiscal
Art. 115 n 4 al. b CRP
No pode ser sujeito a referendo se os contribuintes querem ou no pagar
impostos.

Professor: Dr. Sebastio Oliveira

24

Direito Fiscal

2008/2009

Princpio da igualdade fiscal


O principio da igualdade fiscal, que combate as desigualdade, esta consagrado
no art. 103 n1 e 104 n1 CRP e art. 4 n1 e art. 6 n1 LGT.
O princpio da igualdade fiscal assenta no critrio da capacidade contributiva
que consiste:
-

Em estabelecer uma igualdade horizontal ou seja iguais impostos para os


que dispe de igual capacidade contributiva.

E numa igualdade vertical diferentes impostos para quem tiver diferente


capacidade contributiva.

A capacidade contributiva constitui o pressuposto e o critrio de tributao


exigindo que todos os tributos tenham por objecto bens fiscais, excluindo da tributao
o mnimo de subsistncia e consagrando o conceito de rendimento como o rendimento
produto, rendimento acrscimo e ultimamente rendimento mercado.
Princpio da segurana jurdica ou da proteco da confiana
Este principio esta consagrado no art. 103 CRP impe-se ao legislador
limitando-o em dois sentidos:
1)
2)

Na criao de normas retroactivas (desfavorveis)


Na livre revogao e alterao das leis fiscais (favorveis) art. 18

n3 CRP

Princpio do Estado social


O principio de Estado social esta consagrado no art. 81 al. b) CRP
Ao Estado incumbe:
- Promover a justia social
- Assegurar a igualdade de oportunidades
- Operar as necessidades correces das desigualdades

Professor: Dr. Sebastio Oliveira

25

Direito Fiscal

2008/2009

A constituio da repblica portuguesa, como fonte de direito fiscal,


consagra ainda:
1) A considerao fiscal da famlia (art. 67 n2 al. f) e art. 104 n1 da CRP e art. 6
n3 da LGT)
-

assim que no podem ser descriminados os contribuintes casados


quando comparados com os contribuintes solteiros.

assim que se consagra o conceito de agregado familiar, se estabelece


um conjunto de dedues para os dependentes.

No apuramento do imposto referido o quociente conjugal.

2) A CRP consagra o respeito pelos direitos, liberdades e garantias fundamentais


(art. 81 al. f) CRP).
Hierarquia:
A constituio a fonte mais importante, est no topo da hierarquia.

2. Convenes Internacionais:
Estamos a falar dos tratados ou acordos em matria fiscal que visam:
- Evitar a dupla tributao
Exemplo: Quem tem rendimentos em Portugal, Brasil, Frana e j foi
tributada nos pases estrangeiros.
- Lutar contra evaso e fraude fiscal (utilizao de estratgias ilegais para
fugirem tributao)
Exemplo: Pessoas que abusivamente mudam a residncia para evitar a
tributao
Em consequncia de:
1. Da abertura econmica dos pases
2. Internalizao econmica
3. Globalizao do mercado

Professor: Dr. Sebastio Oliveira

26

Direito Fiscal

2008/2009

Hoje em Portugal os acordos internacionais assumem a forma de convenes


(art. 161 al.) j CRP e art. 81 CIRS e art. 85 CIRC).
Quanto a hierarquia estes tratados ou convenes so infraconstitucionais e
supra legais, prevalece em relao ao direito interno (s normas nacionais).

uma Fonte imediata

obrigatria para toda gente

3. Direito Comunitrio:
O Direito comunitrio manifestado atravs das directivas comunitrias. O
Direito comunitrio o Direito da actual Unio Europeia (UE) que cada vez mais
importante no Direito fiscal.
uma fonte imediata de direito fiscal
Podemos falar:
1.

Direito comunitrio fiscal prprio Aqui esto consagrados as

directivas de aplicao directa nos estados membros.


Exemplo: Pauta Comum (anteriormente denominada por Pauta
Aduaneira Comum), normas de tributao antidumping, os impostos niveladores
agrcolas, etc.
2.
Direito comunitrio fiscal interestadual aqui inclumos o
direito comunitrio de harmonizao e cooperao fiscal entre os estados
membros, inclumos aqui as directivas comunitrias de IVA, a directiva
comunitrias relativa s fuses e cises de sociedades e tambm as decises do
tribunal das comunidades europeias.
O direito comunitrio recebido no nosso direito interno por rectificao da
directiva da Assembleia da Repblica (AR) e publicado no Dirio da Republica (DR)
(art. 8 n4 CRP).
Hierarquia: infraconstitucional e supra legal

4. Leis Ordinrias:

Professor: Dr. Sebastio Oliveira

27

Direito Fiscal

2008/2009

As leis ordinrias podem ser:


-

Lei formal da AR

Decreto-lei do governo

Decretos legislativos regionais das Assembleias regionais

Regulamentos:

Regulamentos do governo:
- Decretos regulamentares;
- Resolues de concelho de ministro;
- As portarias;
- Os despachos normativos.

Regulamentos das regies autnomas


- Decretos regulamentares das assembleias e dos governos
regionais;
- Regulamentos dos governos regionais.

Regulamentos das autarquias locais que so aprovados pelas


assembleias municipais.

E as orientaes administrativas so fonte de direito fiscal?


As orientaes administrativas so:
- As instrues
- As circulares
- Os ofcios circulares
- Os ofcios circulados
- Os Pareceres
Estes diplomas so regulamentos internos que tm como destinatrios a
Administrao Tributria (AT), sendo que s estes lhes devem obedincia, no
constituindo assim fonte imediata de direito fiscal so quanto muito fonte mediata na
medida em que podem influenciar o comportamento dos contribuintes. Esto
referenciados no art. 68 da LGT.
Hierarquia: Esto abaixo da constituio, convenes, direito comunitrio e
entre elas por esta ordem.

Professor: Dr. Sebastio Oliveira

28

Direito Fiscal

2008/2009

5. Os Contratos Fiscais:
Os contratos fiscais esto previstos no art. 37 da LGT
Temos de distinguir dois tipos de contratos:
1.

Contratos fiscais em stricto senso (em sentido estrito)


Exemplo: contratos de concepo de benefcios fiscais (art. 41

EBF, decreto-lei 401/99 de 14 de Outubro e 409/99 de 15 de Outubro).


So contratos que tm a ver com investimentos e substituem o
legislador na definio dos benefcios fiscais e do seu montante
2.

Outros contactos fiscais que se enquadram num conceito

amplo
Tm por objecto:
- O lanamento
- A liquidao
- A cobrana do imposto
Temos dois tipos:
2.1

Contratos celebrados com o prprio contribuinte A AT

contrata com o prprio contribuinte (sujeito passivo) aspectos de


liquidao ou cobrana dos respectivos impostos
Exemplo: contrato de avena no imposto do jogo (art. 89
Decreto-lei 422/89 de 2/12)
2.2
Contratos de Prestao de Servios A Administrao
Tributria (AT) contrata com certas entidades a prestao dos servios
relativamente a liquidao e cobrana dos impostos alheios (art. 51 n
1 CPPT)
Exemplo: servio de entidades bancrias, CTT, etc.
Os contratos fiscais dizem respeito a situao concretas e individuais logo no
so fonte imediata de Direito fiscal apenas vinculam as entidades a eles sujeitas.

Professor: Dr. Sebastio Oliveira

29

Direito Fiscal

2008/2009

6. Jurisprudncia:
A jurisprudncia o conjunto das decises dos tribunais.
As decises dos tribunais no nosso sistema jurdico no so fonte imediata de
direito,
Com excepo:
1. Declarao de inconstitucionalidade e ilegalidade com fora obrigatria
geral.
A inconstitucionalidade decretada pelo tribunal constitucional ao abrigo
dos art. 281 e 282 CRP.
A ilegalidade decisiva na 2 seco dos tribunais centrais
administrativos (TCAs) nos termos dos art. 38 al. c) e 49 n1 al. e) e i) ETAF
2. Os acordos do Tribunal Judicial das comunidades europeias em matria
fiscal.
3. Os acordos de uniformizao de jurisprudncia proferidos pelo
Supremo Tribunal Administrativo (STA) nos termos do art. 280 n5
CPPT.

7. Doutrina:
A doutrina as opinies dos jurisconsultos (iluminados de direito fiscal) em
matria de direito fiscal.
A doutrina no fonte imediata de Direito fiscal, um importante instrumento
de dilogo entre a legislao e a jurisprudncia.

8. Costume:
O costume uma prtica consuetudinria (usual, rotineira, habitual) que gera a
convico da sua obrigatoriedade.
Nos temos do art. 3 n1 cdigo civil este exclui o costume como fonte imediata
de direito.

Professor: Dr. Sebastio Oliveira

30

Direito Fiscal

2008/2009

Em Direito fiscal alguns artigos referem-se expressamente aos usos e costumes,


usos sociais, etc. So assim os art. 59 n1 EBF e art. 1 n5 al. d) CIS (cdigo do
imposto do selo).
Apesar de estes artigos se referirem expressamente aos usos e costume, usos
sociais no pode considerar-se em direito fiscal o costume como fonte imediata de
Direito fiscal.

9. Codificao Fiscal:
Em direito fiscal os cdigos so:
- LGT Lei Geral Tributria
- CPPT Cdigo de Procedimento e de Processo Tributrio
- RGIT Regime Geral das Infraces Tributrias
- EBF Estatuto dos Benefcios Fiscais
- CIRS Cdigo do Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Singulares
- CIRC Cdigo do Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Colectivas
- CIVA Cdigo do Imposto sobre o Valor Acrescentado
- RITI Regime do IVA nas Transaces Intracomunitrias
- CIS Cdigo do Imposto do Selo
- CIMI Cdigo do Imposto Municipal sobre Imveis
- CIMT Cdigo do Imposto Municipal sobre as Transmisses Onerosas
de Imveis
- CIEC Cdigo dos Impostos Especiais sobre o Consumo
Apesar do direito ser ao nvel da codificao uma manta de retalhos (vrios so
os cdigos fiscais), estes so uma fonte imediata de direito fiscal que o legislador, o
aplicador do direito fiscal (Administrao fiscal e juiz), bem como cada um de ns
(contribuinte, sujeito passivo) que lhe devem obedincia.

Professor: Dr. Sebastio Oliveira

31

Direito Fiscal

2008/2009

Interpretao das Normas Jurdico-Fiscais


(art. 11 da LGT)
A interpretao consiste na fixao do sentido e do alcance das normas que o
legislador quis ao criar a lei.
Tipos de interpretao:

Interpretao econmica Consiste na maximizao de receitas (produzir um


numero maior de receitas) para fazer face s necessidades pblicas.
Deve levar-se em conta a sua finalidade, o seu significado econmico e a
evoluo das circunstancias
Interpretao funcional Primeiro h que ver qual a funo para qual esta lei foi
criada (ver gnese desta lei) Ex: funo econmica, funo social, etc.
Interpretao literal, autntica ou gramatical Assenta na seguinte teoria:
A interpretao das normas de direito fiscal aquele que resulta do texto da lei.
A interpretao baseia-se na letra da lei.
Interpretao extensiva resulta da anlise entre a letra da lei e os trabalhos
preparatrios que lhe deram lugar. Ento dos trabalhos preparatrios pode-se concluir
que a letra da lei ficou aqum do esprito do legislador (mais curta). Como tal
necessrio estender a letra da lei, ou seja, tm de ser igual ao esprito do legislador.
Interpretao restritiva A letra da lei ficou alm do esprito do legislador. Ento
necessrio encurtar-se a letra da lei fazendo-se assim uma interpretao restritiva

Professor: Dr. Sebastio Oliveira

32

Direito Fiscal

2008/2009

Qual a soluo no nosso direito fiscal?


As normas jurdico-fiscais devem ser interpretadas como quaisquer outras
normas jurdicas, seguindo as regras gerais de interpretao que esto previstas no
artigo 11 n 1 da LGT.
E o n 3 deste artigo diz que aps a interpretao, se houverem ainda dvidas
sobre o sentido e alcance das normas, deve efectuar-se a interpretao com um sentido
econmico das mesmas. Parece que o n 3 deste artigo nos remete para a interpretao
econmica das leis fiscais, no entanto isto no verdade.
A interpretao das leis fiscais deve obedecer s regras gerais de interpretao
do direito, ou seja, deve efectuar-se:
-

A interpretao literal, autentica ou gramatical

E/ou a interpretao restritiva

Elementos essenciais, apenas se aplica a intrepetao literal


Interpretao dos CDTs (Convenes internacionais)

Acrdos
Tratados

Se houver dvidas sobre qual o sentido a dar a uma expresso de uma conveno
internacional a interpretao deve ser a seguinte:
1)

Ou o contexto do CDT esclarece qual a interpretao da

expresso, se no
2)

Ter o significado que lhe atribudo pela legislao interna desse

Estado.
Como interpretamos as clusulas anti-abuso?
As clusulas anti-abuso destinam-se a prevenir e a reprimir as crescentes praticas
de evaso e fraude fiscais.
Exemplo:
-

Clausulas especiais anti-abuso (art. 63/64CIRC)

Clausulas gerais anti-abuso (art. 38 n 2 LGT)

Compreende-se que ultimamente tenham aumentado as clusulas anti-abuso uma


vez que vm crescendo a fuga a evaso fiscal internacional (casos BCP, BPN

Professor: Dr. Sebastio Oliveira

33

Direito Fiscal

2008/2009

Offshore, etc.), havendo necessidade de atribuir Administrao Tributria (AT)


poderes para combater este crescimento de fuga e evaso fiscal.
No entanto estes poderes conferidos Administrao Tributria tm que ser
balizados (limitados), na medida que a AT perigosa (tributa de qualquer forma), ento
aparece a regra do artigo 63 do CPPT para definir esses limites de aco da
Administrao Fiscal.
A aplicao de clusulas gerais e especiais anti-abuso tm de respeitar o artigo
63 do CPPT para assim consagrar as importantes garantias do contribuinte.
Isto verifica-se:
1) O contribuinte tem que ser ouvido no prazo de 30 dias (art. 63 n 5 do
CPPT).
2) A aplicao das clusulas tem que ser previamente e obrigatoriamente
autorizadas (art. 63 n 7 do CPPT).
3) A deciso deve ser especialmente fundamentada (art. 63 n 9 al. a, b e c
do CPPT).
Tambm servem para evitar a dupla tributao.

Professor: Dr. Sebastio Oliveira

34

Direito Fiscal

2008/2009

Integrao das Lacunas em Direito Fiscal


A integrao ( o caminho para a resoluo das lacunas da lei) d-se quando
perante uma situao concreta e depois de efectuada a interpretao das leis fiscais, no
encontramos lei alguma que se lhe aplique aquele caso, estamos perante uma lacuna da
lei. necessrio proceder integrao das normas fiscais.
Soluo:
No domnio dos elementos essncias dos impostos (direito fiscal essencial, art.
103 n 2 CRP) observa-se o princpio da legalidade fiscal, ou, seja exige-se que quanto a
estes elementos essenciais do imposto, os mesmos constem da lei parlamentar ou
decreto-lei autorizado, no sendo possvel ao aplicador do direito fiscal (administrao
tributria e juiz) qualquer possibilidade de resoluo das lacunas da lei fiscal atravs do
recurso analogia (art.11 n 4 LGT).
Mesmo aqui, alguma doutrina actual, contesta toda a via, uma tal rejeio
absoluta da integrao analgica no direito fiscal essencial, dizendo que sempre que a
lei o preveja no proibido o recurso analogia na integrao das lacunas.
No entanto do senso comum aceite que os aplicadores do direito (AT e juiz)
esto absolutamente proibidos por aquele artigo 11 n 4 da LGT do recurso analogia
quanto integrao das lacunas.
Persistindo a lacuna, e porque nada pode ficar por decidir, deve o legislador criar
uma norma, dentro do esprito do sistema para aplicar aquele caso concreto.

Recurso analogia-n possvel qnt aos elemntos


essenciais
-possivel qnt aos outros elemntos

Professor: Dr. Sebastio Oliveira

35

Direito Fiscal

2008/2009

Aplicao das Normas Fiscais no Tempo


(art. 12 LGT)
1. Inicio de vigncia
A prpria lei define o seu incio de vigncia (na prpria lei consta o inicio da
entrada em vigor da lei).
Se a lei no fixar esse inicio de vigncia, aplica-se a regra de Vocatio Legis foi
criado a lei avulsa 74/98 de 11 de Novembro, que foi alterada pelas leis n2/2005 de 24
de Janeiro, lei 26/2006 de 30 de Junho e pela lei 42/2007 de 24 de Agosto considerase que a lei entra em vigor no 5 dia aps a sua publicao (art. 2 n2)

2. Cesso de vigncia
Aqui aplicam-se os princpios consagrados nos restantes ramos do direito.
As regras so:

Revogao d-se quando o novo diploma anula um diploma anterior


A revogao pode ser:
Expressa quando a nova lei declara explicitamente que revoga a
lei antiga.
Tcita quando o novo diploma contem um regime jurdico
contrrio ao anterior, e como lei posterior revoga lei anterior, dse a revogao tcita.
Total quando o novo diploma revoga na totalidade
Parcial quando o novo diploma revoga parte da lei

Caducidade d-se quando expirou o prazo de vigncia da lei (foi


ultrapassado o prazo que estava definido na lei), ou tambm pode
caducar por se ter atingido ou esgotado o objectivo para o qual a lei foi
criada.

3. Conflitos das leis fiscais no tempo (Questes de direito


transitrio)

Professor: Dr. Sebastio Oliveira

36

Direito Fiscal

2008/2009

D-se quando perante uma questo concreta h mais do que uma lei que se lhe
aplique. Existe aqui a sucesso de dois ou mais regimes jurdicos diferentes.
Qual o regime jurdico que se aplica?
Se a questo controversa (que se quer decidir) tratar de direito fiscal essencial
(elementos essenciais do imposto art. 103 n 2 CRP) a regra a da no
retroactividade da lei fiscal, ou seja, aplica-se em cada momento a lei que vigorava ao
tempo da ocorrncia do facto (aplica-se a lei que estava em vigor quando aconteceu o
facto).
Se a questo controversa no versar sobre o direito fiscal essencial as regras a
observar so:
1. As normas relativas a prazos, formalidades, etc. A lei nova de
aplicao imediata, na mediada em que contenha um tratamento mais
favorvel ao contribuinte.
2. Leis fiscais interpretativas Aqui a nova lei (lei interpretativa) retroage
data da lei interpretada com o limite constitucional do efeito do caso
julgado. 282 n3 crp

3. Leis penais Se a lei nova deixar de considerar infraco (despenalizar)


factos punidos pela lei anterior, de aplicao retroactiva.
4. Normas processuais:
1) De competncia Aplicao imediata mesmo s causas
pendentes.
2) De formalismo Aplicao imediata a no ser que tal
aplicao acarrete a invalidade de actos j praticados.
3) Quanto s provas Aplica-se a lei nova
4) Quanto aos recursos Aplica-se a lei nova
5) Quanto aos prazos aplica-se a lei nova que alongue os
prazos.

Professor: Dr. Sebastio Oliveira

37

Direito Fiscal

2008/2009

Aplicao das Normas Fiscais no Espao


(art. 13 LGT)
Vigora o principio da territorialidade (art. 13 da LGT), que nos diz que as
normas de direito fiscal aplicam-se aos factos ocorridos em territrio nacional, salvo,
conveno internacional e/ou outros elementos de conexo estabelecidos na lei.
Por territrio portugus entendemos (art. 5 CRP):
-

Territrio terrestre

Territrio areo

Territrio martimo (compreendendo a zona econmica exclusiva)

As embaixadas

As regies autnomas dos aores e da Madeira

Outros elementos de conexo:


1. Impostos sobre o rendimento e sobre o capital aqui os elementos de
conexo so a residncias do beneficirio do rendimento ou o local de
produo do rendimento.
2. Impostos sobre o consumo Temos a tributao na origem ou a
tributao no destino dos bens transaccionados.
3. Tributao de prestao de servios aqui a tributao ocorre no local
da sede da actividade ou em estabelecimento estvel e subsidiariamente o
domiclio do prestador de servios (art. 6. N 4 CIVA).
4. Impostos sobre o patrimnio A tributao verifica-se com a lei do
local das situaes dos bens.

Regras das Convenes Internacionais


Para evitar a dupla tributao internacional foram celebrados convenes
bilaterais entre os estados e adoptados mtodos para eliminar ou atenuar a dupla

Professor: Dr. Sebastio Oliveira

38

Direito Fiscal

2008/2009

tributao (o mesmo rendimento ser tributado em dois pases diferentes) do rendimento


no estado da residncia.
Esses mtodos so:
1. Mtodo da iseno
O estado da residncia no tem competncia para tributar os rendimentos dos
contribuintes (Pessoal Singular ou Pessoa Colectiva) e neste caso exclumo-lo do
lanamento do imposto.
Este mtodo de iseno conhece duas modalidades:

Iseno integral Aqui o rendimento de fonte externa (de outro


pas) no tida em considerao para efeitos de tributao dos
rendimentos de fonte interna.

Iseno progressiva Aqui o rendimento de fonte externa tido


em conta juntamente com os de fonte interna para o efeito de
determinao de taxa progressiva a aplicar aos rendimentos de
fonte interna (s interessa para efeitos de taxas).

2. Mtodo da imputao ou crdito de imposto


Aqui o estado residente que no tendo poderes para tributar certos rendimentos,
calcula o imposto somando todos os rendimentos do contribuinte, deduzindo ento o
imposto pago no outro estado desse rendimento
Este mtodo de imputao conhece outras modalidades:

Imputao integral Aqui o estado da residncia deduz o


montante total do imposto efectivamente pago no pas de origem
do rendimento.

Imputao ordinria Aqui o estado de residncia limita a


deduo fixao dos seus prprios impostos relativos aos
rendimentos provenientes do pas da origem

Professor: Dr. Sebastio Oliveira

39

Direito Fiscal

2008/2009
Apenas se abate (deduz) o imposto at ao momento que tais
rendimentos estariam sujeitos se fossem tributados no estado
residente (art. 81 CIRS e art. 85 do CIRC).

Para alm destas modalidades o mtodo de imputao ou do crdito de imposto


conhece duas outras especificidades:

Critrios que se aplicam entre Portugal e Moambique


1. Critrio do crdito de imposto fictcio
Aqui o estado de residncia no deduz o imposto efectivamente pago no pas de
origem, mas o imposto que teria sido pago no fosse a circunstncia de ai ter
rendimentos e serem objecto de iseno.

2. Critrio do crdito de imposto presumido


Aqui os estados da residncia deduz um montante superior ao do imposto
efectivamente pago e retido na fonte no pas de origem dado que este pratica taxas
reduzidas com.a captar investimentos.

Professor: Dr. Sebastio Oliveira

40

Direito Fiscal

2008/2009

Direito Fiscal
(2 Teste)
Relao Jurdica Tributria/ Relao Jurdica Fiscal/
Relao Jurdica de Imposto
A relao jurdica fiscal complexa quando comparada com a relao jurdica
civil. A sua complexidade verifica-se quanto aos titulares (activos), quanto aos sujeitos
(passivos), quanto ao contedo e quanto s relaes em que a mesma se desdobra.
Assim quanto aos titulares (activos) iremos encontrar as seguintes
denominaes:

Titulares do poder tributrio stricto sensu (em sentido restrito)

Titulares da capacidade tributria activa

Titulares da competncia tributria

Titulares da correspondente receita fiscal

Quanto aos sujeitos (passivos) tem as seguintes expresses:

Contribuinte

Substitutos

Redentores

Responsveis fiscais

Sucessores

Os suportadores econmicos do imposto (em caso de repercusso)

Os sujeitos passivos das obrigaes ou deveres acessrios

Quanto ao contedo temos:

Professor: Dr. Sebastio Oliveira

41

Direito Fiscal

2008/2009

A obrigao de imposto relativa prestao material ou principal


(pagar o imposto)

As mais valias diversificadas obrigaes ou deveres acessrios

Quanto s relaes temos:

Uma relao fiscal em sentido amplo que se desdobra na relao


fiscal em sentido restrito ou relao de imposto e nas diversas
relaes acessrias

Antes da Liquidao

Administrao Tributria Supremacia


Relao Vertical
Sujeito Passivo Subordinao

Depois da liquidao

Fazenda Pblica

Devedor do imposto

Relao de Paridade (Horizontal)

Obrigaes acessrias / deveres acessrios


Temos em primeiro lugar um dever de cooperao do contribuinte para com a
administrao tributria (art. 48 CPPT) que hoje est assente como princpio com
denominao, princpio ou dever de colaborao (art. 59 LGT).
Ilustrao das obrigaes ou dos deveres acessrios:
Em sede de IRS (rendimentos empresariais e profissionais) e em sede de IRC:
1. Obrigaes declarativas
a) Entrega de declarao de inicio, de alterao e de cessao da actividade
(art. 112 e 114 do CIRS e art. 117 n1 a), 118 119 CIRC)

Professor: Dr. Sebastio Oliveira

42

Direito Fiscal

2008/2009

b) Entrega de declarao peridica de rendimentos (art. 57, 58 59 60 e 61


do CIRS e art. 117 n1 b) 120 do CIRC)
c) Entrega da declarao de substituio (art. 60 n 2 do CIRS e 122 do
CIRC).
d) Entrega de declarao anual de informao contabilstica e fiscal (art.
113 do CIRS e art. 121 do CIRC).
2. Obrigaes contabilsticas e de escriturao
a) Dever de possuir contabilidade organizada nos termos da lei comercial
(art. 117 n 1 CIRS e art. 123 n 1 do CIRC).
b) Dever de contribuir e manter um processo de documentao fiscal
(dossier fiscal) (art. 129 do CIRS e art. 130 do CIRC).
c) Dever de os sujeitos passivos possurem, nos termos do artigo 63 al. c)
da LGT, uma conta bancria para o movimento financeiro do
contribuinte.
d) Dever de possuir um regime simplificado de escriturao (art. 116 n 1
al. a) do CIRS e art. 124 n 1 do CIRC)
e) Dever de proceder aos lanamentos por ordem cronolgica (art. 116 n 4
do CIRS e art. 123 n2 do CIRC)
f) Dever de passar recibo e emitir factura (art. 115 do CIRS)
g) Dever de ter documentos de suporte legal (art. 123 n2 do CIRC)
h) Dever de centralizao da contabilidade ou da escriturao (art. 118 do
CIRS e art. 125 do CIRC)

Professor: Dr. Sebastio Oliveira

43

Direito Fiscal

2008/2009

3. Outras obrigaes acessrias


Aqui referimo-nos s obrigaes relativas ao arquivo dos livros e dos registos
auxiliares nos termos do artigo 118 n2 CIRS e 130 n1 CIRC
Em sede de IVA:
1. Obrigaes declarativas (art. 29 n 1 al. a), c), d), e) e f) do CIVA)
a) Entregar declarao de incio, alterao e cessao de actividade (igual
em IRS e IRC).
b) Enviar declarao mensal ou trimestral, consoante o volume de negcios
no ano civil anterior for superior ou igual a 498.797,90 ou inferior a
este montante, a entrega at ao dia 10 do 2 ms seguinte aquele a que o
imposto respeita ou at ao dia 15 do 2 ms seguinte ao trimestre ao que
o imposto respeita.
Mensal

Trimestral

Jan.

Entrega at 10/3

------------

Fev.

Entrega at 10/4

------------

Mar. Entrega at 10/5

Entrega at 15/05

Abr.
Mai.
Jun.
c) Obrigaes declarativas entrega de declarao de informaes
contabilsticas e fiscais e anexos exigidos. 29 d) civa
d) Entrega de um mapa recapitulativo do volume de negcios com clientes
de valor superior a 25.000, a enviar durante os meses de Maio e Junho.
Professor: Dr. Sebastio Oliveira

44

Direito Fiscal

2008/2009

29 n1 civa
e) Envio de mapa recapitulativo de compras a FIR de valor superior a
25.000, entregue nos meses de Maio e Junho. 29 n1 f) civa
2. Obrigaes contabilsticas e de escriturao
Igual ao que foi dito em sede de IRS/IRC
3. Outras obrigaes acessrias
Consiste em emitir facturas e repercusso do imposto (art. 29 n 1 al. b) e 37 do
CIVA).
A obrigao fiscal ou tributria (obrigao principal)
A obrigao fiscal o ncleo central da relao jurdica fiscal e constituda pela
obrigao fiscal ou de impostos, sendo uma obrigao ou direito de crdito como
qualquer outra mas dotada de caractersticas peculiares.
IMPORTANTE!!!
Diferenas entre obrigao fiscal e civil:
1)
-

A obrigao fiscal legal (imposta por lei) (art. 36 n1 LGT)


Ex-lege tem por fonte a lei.
Exemplo: Imposto sou obrigado a pagar

A obrigao civil depende da vontade das partes


Exemplo: S compro terrenos se quiser

2)
-

A obrigao fiscal pblica (no sentido que faz parte do ramo de Direito
Pblico e de que o acto tributrio goza da presuno da legalidade)

A obrigao civil privada (faz parte do Direito Privado e o contedo da


relao no caso de dvidas tem de ser provado).

3)

Professor: Dr. Sebastio Oliveira

45

Direito Fiscal
-

2008/2009

A obrigao fiscal exequvel e executiva, ou seja, o acto tributrio


condio de exequibilidade mas a sua fora executiva carece de um processo
de execuo.

A obrigao civil para ser executiva em alguns casos carece de uma sentena
judicial anterior.

4)
-

A obrigao fiscal semi-executria na medida em que parte da execuo


decorre na Administrao Tributria (servios de finanas) e outra parte
decorre nos tribunais tributrios de 1 estncia tribunais administrativos e
fiscais

A obrigao civil quanto execuo civil decorre totalmente no tribunal


comum, ou seja, a execuo totalmente judicial.

5)
-

A obrigao fiscal indisponvel e irrenuncivel. Significa isto que o


credor da obrigao fiscal no pode conceder moratrias (prolongamento) no
pagamento, nem admitindo o pagamento em prestaes e nem conceder o
perdo de dvidas fiscais (art. 36 n 3 da LGT; art. 85 n 3 do CPPT). No
entanto h uma excepo a este princpio, o caso do pagamento em
prestaes (art. 42 LGT e 86 n2 e 3 CPPT e 196 do CPPT)

A obrigao civil disponvel podendo o credor permitir o pagamento em


prestaes e renuncivel podendo o credor perdoar parte ou totalidade da
divida.

6)
-

A obrigao fiscal auto titulada , significando isto que a Administrao


Tributria cria os seus prprios ttulos executivos que so as certides de
divida extradas pelos servios de cobrana (art. 88 do CPPT).

A obrigao civil no auto titulada na medida em que o processo executivo


ou tem titulo executivo com fora legal (Letra, Cheque) ou tem que ter uma
sentena de divida.

7)
-

A obrigao fiscal especialmente garantida, ou seja, o credor tributrio


goza de garantias especiais.

Professor: Dr. Sebastio Oliveira

46

Direito Fiscal
-

2008/2009

A obrigao civil no h garantias especiais. A garantia do credor o


patrimnio do devedor.

Quando nasce a obrigao fiscal?


Sobre esta matria existe duas teorias:
1. A teoria da eficcia constitutiva da liquidao
2. A teoria da eficcia declarativa da liquidao
Exemplo:
SB

Hoje 9/12/08................Liquidado IRS 2006

5.000

Liquidao (segundo a 1 teoria a obrigao nasce hoje)


Rendimentos

2006

Segundo a 2 teoria a obrigao fiscal nasceu em 31/12/06

A teoria da eficcia constitutiva da liquidao diz que a obrigao fiscal


(nascimento da divida tributria) ocorre na data do apuramento do imposto, ou seja, na
data da liquidao. nesta data que nasce a obrigao fiscal ou tributria.
A teoria da eficcia declarativa da liquidao diz que a obrigao fiscal ou
tributria nasce no momento da ocorrncia dos factos geradores do imposto sendo o
acto de liquidao um mero acto em que vem declarar um montante do imposto a pagar
ou a receber por factos anteriormente ocorridos.
Qual a teoria que o nosso ordenamento jurdico fiscal elege?
O nosso ordenamento jurdico fiscal consagra a teoria da eficcia declarativa da
liquidao pois esta que melhor protege os direitos das empresas e dos cidados.
Elementos da relao jurdica fiscal:

Professor: Dr. Sebastio Oliveira

47

Direito Fiscal

2008/2009

Os Sujeitos (Activo e Passivo);

O Objecto;
- Prestao principal e acessria que os sujeitos esto obrigados

O Facto Jurdico;

A Garantia.

1. OS SUJEITOS
O Sujeito Activo da Relao Jurdica
A titularidade activa da relao jurdica fiscal em sentido amplo comporta
diversas situaes a saber:

O poder tributrio

A competncia tributria

A capacidade tributria activa

A titularidade da receita fiscal


Vejamos cada uma destas situaes:

O poder tributrio:
o poder conferido ao legislador para a criao dos impostos, ou seja, estamos
na presena da fase da incidncia.
A competncia tributria:
Aqui concentramo-nos na administrao ou gesto dos impostos, ou seja, nas
fases de lanamento, liquidao e cobrana. Esta competncia era at `a bem pouco
tempo, exclusiva da Administrao Tributria. Hoje, dividida entre a AT e os
particulares (contribuintes e terceiros). Tem-se assistido a uma acentuada privatizao
da administrao ou gesto dos impostos.
A capacidade tributria activa = Personalidade tributria

Professor: Dr. Sebastio Oliveira

48

Direito Fiscal

2008/2009

Consiste na titularidade de crdito de imposto e de mais direitos tributrios (art.


15 LGT).
Titularidade da receita
Aqui diz-se que a titularidade das receitas dos impostos est consagrada a
determinados entes pblicos.
Concluso:
Em termos jurdicos dizemos que o sujeito activo da relao tributria a
entidade de direito publico titular do direito de exigir o cumprimento das obrigaes
tributrias (fazenda publica = rgo do estado que trata....) (art.18 n 1 e 2 da LGT).
Pode ser transmitida a qualidade de sujeito activo?
No possvel a transmisso da qualidade de sujeito activo da relao jurdica.
No entanto h uma excepo que se verifica com o instituto jurdico da subrogao que est prevista nos art. 91 e 92 CPPT.
Sujeito Passivo
Aqui costumamos distinguir vrias figuras:

Contribuinte

Devedor do imposto

Sujeito passivo da relao jurdica fiscal


Contribuinte a pessoa (singular ou colectiva) relativamente qual se

verifica o facto tributrio, o pressuposto de facto ou o facto gerador do imposto, isto o


titular das manifestaes da capacidade contributiva que a lei tem em vista atingir e que
por conseguinte deve suportar o avalo ou desfalque patrimonial que os impostos
acarretam.
Contribuinte de facto o contribuinte em relao ao qual se verifica o
pressuposto de facto do imposto 42 n2 lgt
Contribuinte de facto (Paga mas o imposto no dele) os contribuintes que
em virtude da repercusso do imposto suportam economicamente o imposto. A

Professor: Dr. Sebastio Oliveira

49

Direito Fiscal

2008/2009

repercusso a regra dos impostos sobre o consumo. Exemplo: art. 3 n 1 (imposto de


selo), o art. 18 n 4 LGT fala em repercusso legal.
Devedor de imposto (Aquele que paga) o sujeito passivo em sentido restrito
que deve satisfazer perante o credor fiscal a obrigao principal do imposto, isto ,
cumprir a prestao ou prestaes em que o imposto se concretize.
Em sentido restrito limitar-se-ia ao devedor principal ou originrio aquele em
relao ao qual o fisco exige em princpio, em primeira linha, a satisfao do crdito do
imposto:
Devedor do
imposto

Tem de pagar

XPTO
Mas se no tem como
pagar, ento o fisco
vai exigir

IVA

Responsabilidades fiscais
Em sentido mais amplo o devedor do imposto abrange tambm os chamados
devedores indirectos derivados ou acessrios aos quais o fisco exige excepcionalmente
ou em 2 linha o credito do imposto.
Devedor do imposto
Devedor principal ou originrio
Devedor em sentido amplo (derivado ou acessrio)

Sujeito passivo toda e qualquer pessoa (singular ou colectiva) a quem a lei


impe o dever de efectuar uma prestao tributria (prestao principal (pagar imposto)
ou prestao acessria). Sendo o devedor do imposto um qualificado sujeito passivo no
admira que por vezes no coincidem.

Professor: Dr. Sebastio Oliveira

50

Direito Fiscal

2008/2009

Exemplo de situaes em que surge:


- Sociedades transparentes (art. 6 e 12 CIRC). Aqui os sujeitos passivos
de IRC so as sociedades, porem os devedores de um imposto so os
scios. Em termos jurdicos sujeito passivo da relao jurdica tributria
est nos art. 18 n3 e 4 LGT.

Sujeito passivo em sentido amplo composto por:


Sujeito passivo em sentido restrito ou devedor do imposto em sentido amplo
+
Os demais obrigados tributrios

- Devedor de imposto em
sentido restrito ou
contribuinte directo

Sujeito passivo
em sentido amplo

- Sujeito Passivo em sentido


restrito ou devedor em sentido
- Outros devedores de
amplo
imposto

- Substitutos
- Responsveis
- Outros

- Demais obrigados
tributrios

Personalidade tributria ou capacidade de gozo tributria


Esta previsto no art. 15 e 16 n 2 LGT. Traduz-se na susceptibilidade de ser
sujeito (activo ou passivo) de relaes tributrias, sendo inerente personalidade
tributria a capacidade tributria de gozo ou seja a qualidade de ser titular dos direitos e
deveres tributrios correspondentes.
- Capacidade tributria de exerccio (ou de agir):
a medida de por si s cada sujeito exercer os seus direitos e cumprir os seus
deveres.
Professor: Dr. Sebastio Oliveira

51

Direito Fiscal

2008/2009

Podemos dizer:
Em princpio sero sujeitos passivos das relaes jurdicas tributrias os
detentores de personalidade tributria. S assim, no sero quando a lei fiscal diga o
contrario e h algumas situaes destas:
1) A lei considera sujeitos tributrios, entidades desprovidas de
personalidade tributria
Exemplos:
1.

Pessoas colectivas em relao as quais seja declarada a sua


invalidade.
XPTO, Lda.

Declarada invalida

(Houve actos que levaram sua nulidade)


Aquilo que praticou at sua invalidade tem de assumir a responsabilidade
2.

As associaes e sociedades civis sem personalidade jurdica.

3.

As sociedades comerciais ou civis sobre forma comercial


anteriores ao registo definitivo.

4.

As sucursais, as filiais, agncias e delegaes so tambm


consideradas sujeitos passivos.

5.

A herana jacente d-se quando algum falece sem deixar


herdeiros nem testamento O sucessor o Estado. Enquanto
no for para o Estado a herana assume as obrigaes fiscais da
mesma. Exemplo: IMI prdios.

2) No considera sujeitos tributrios entidades detentoras de personalidade


jurdica tributria.
Exemplos:

Professor: Dr. Sebastio Oliveira

52

Direito Fiscal

2008/2009
1.

As sociedades sujeitas ao regime de transparncia fiscal.


Art. 6 e 12 CIRC em que em vez de serem tributados as
sociedades em sede de IRC so tributados os scios em sede de
IRS ou IRC.

Relativamente capacidade tributria de exerccio (de agir) nem todos os


sujeitos tributrios a tm.
So exemplo disso:
Os menores
Os interditos
Os inabilitados
Esto previstos nos art. 16 n 1,3 e 4 do LGT e o seu suprimento (modo de
ultrapassar) verifica-se com o instituto jurdico da representao legal que o Direito
Fiscal manda aplicar as regras do Direito Civil.
A representao legal, mandato tributrio e gesto de negcios.
1.

Representao legal (art. 16 n1 LGT e art. 5 n1 CPPT)


( imposta por lei)

No caso de incapacidade de exerccio ou de agir (menores, interditos e


inabilitados) essa incapacidade suprida tambm aqui pelos representantes legais (pais,
tutores ou curadores).
Os no residentes tm de dispor de representante legal art. 19 n 5 LGT e art.
130 CIRS e art. 120 CIRC.
O representante legal tanto pode ser uma pessoa singular como uma pessoa
colectiva sendo necessrio que tenha residncia (pessoa singular), sede ou direco
efectiva (pessoa colectiva) em territrio portugus.
2.

Representao voluntria concretizada atravs de um mandato fiscal


(Depende da vontade das partes)

Professor: Dr. Sebastio Oliveira

53

Direito Fiscal

2008/2009

Aqui, esta representao promovida por vontade de quem a confere atravs do


contrato de mandato. Nos termos do art. 5 n 2 CPPT o mandato tributrio conferido a
advogados, a advogados estagirios e a solicitadores.
3.

Gesto de negcios (art. 27 n 1 LGT)

E quanto responsabilidade do gestor de negcios est prevista no art. 27 LGT.


Aqui a responsabilidade solidria ou seja o gestor de negcios pode responder
solidariamente com quem lhe conferiu esse poder. necessrio distinguir o gestor de
negcios dos no residentes, do mero representante legal dado que este tem como
funo a garantia do cumprimento das obrigaes acessrias previstas nos art. 112 e
seguintes do CIRS e art. 119 e seguintes do CIRC.
Domicilio Fiscal
Est tratado nos art. 19 n 1 LGT e no art. 16 CIRS e art. 2 n 3 CIRC e para as
pessoas singulares o domicilio fiscal em regra o local da residncia habitual. Para as
pessoas colectivas (sociedades) o domiclio fiscal a sede ou direco efectiva ou na
falta desta a do seu estabelecimento estvel em Portugal.
Nota importante:
A mudana de domiclio deve ser comunicado Administrao tributria sobre
pena de se considerar a anterior.
O art. 19 n 8 LGT determina que a Administrao tributria altere oficiosamente
o domicilio fiscal quando conhea.
Estabelecimento estvel
A sua definio est no art. 5 do CIRC e composta por dois conceitos:
1) A natureza da actividade exercida (art. 3 n 4 CIRC) e definida em
termos amplos.
2) Tipo de organizao: aqui a organizao entende-se por qualquer
instalao fixa, integrando em geral apenas estabelecimentos estveis em
territrio nacional. (art. 5 n2 CIRC).
Professor: Dr. Sebastio Oliveira

54

Direito Fiscal

2008/2009

Nmero de identificao fiscal


Para as pessoas singulares costumamos dizer nmero fiscal do contribuinte para
as pessoas colectivas falamos nmero de identificao fiscal das pessoas colectivas.
O nmero de identificao fiscal vulgarmente conhecido pelo nmero fiscal de
contribuinte. Foi constitudo pelo DL 463/79 de 30/11 alterado pelos diversos DL
posteriores.
O n fiscal do contribuinte importante pois que hoje o elo de ligao entre os
sujeitos passivos e a Administrao tributria para efeitos de:
a) Tributao;
b) Fiscalizao;
c) Cruzamento de informaes;
d) Etc.
Substituio tributria fundamental ou fiscal
A substituio tributria est no art. 20, 28, 33 e 34 LGT e verifica-se quando:
Por imposio da lei a prestao tributria for exigida a pessoa diferente do
contribuinte. Esta figura efectivada atravs do mecanismo da reteno na fonte do
imposto devido. A LGT entende que a reteno na fonte abrange:
A verdadeira reteno na fonte
Os pagamentos por conta de imposto efectuado por terceiros
Tipos de substituio tributria ou fiscal:
1) A substituio tributaria total A que abrange a obrigao
principal (reteno do imposto) e obrigao acessria

Professor: Dr. Sebastio Oliveira

55

Direito Fiscal

2008/2009
2) Substituio tributria parcial Aqui o substitudo ou
contribuinte tem de cumprir a totalidade ou parte das obrigaes
acessrias.

Regime jurdico
Os intervenientes da substituio tributria ou fiscal denominam-se substitutos,
entidade que efectua a reteno na fonte.
Exemplo de substituto: Os bancos, a entidade patronal, pagamento de renda
substituto o inclino.
O contribuinte ou substitudo aquele que sofre o encargo da reteno.
Administrao tributria aquela que arrecada as receitas
Aqui o devedor primrio ou originrio o substituto, sendo que o devedor
secundrio ou subsidirio o contribuinte ou substitudo
Entre o substituto e substitudo tem o substituto, um direito de reteno ou de
regresso face ao contribuinte ou substitudo

Contribuinte

RF

Substituto

Ent RF
No foi entregue as
RF

Administrao
Tributria

Devedor originrio
Direito de reteno ou
de regresso

Problemas da responsabilidade (art. 28 LGT)


1)

(Art. 28 n 1)

Professor: Dr. Sebastio Oliveira

56

Direito Fiscal

2008/2009

Havendo reteno na fonte e no sendo entregue as importncias retidas nos


cofres do Estado. Aqui o substituto o nico responsvel, ficando o substitudo
desonerado de qualquer responsabilidade pelo seu pagamento.
2)

(Art. 28 n 2)

Na hiptese de reteno na fonte ser efectuada a titulo de pagamento por conta


do imposto afinal pelo contribuinte ou substitudo cabe a este a responsabilidade
originria pelo imposto no retido e ao substituto a responsabilidade subsidiria ou
secundria ficando ainda este sujeito aos juros compensatrios a que o n 2 parte final
do art. 28 LGT se refere.
RF. PC
Fez reteno e no entregou
Substituto

RF

Cofres do Estado
AT

1 a AT vai ao substitudo e se este provar que houve reteno ento a AT vai ter
com o substituto.
Montante RF
Sim AT Substitudo Substituto

Substituto pelo que o substitudo


No AT Substitudo (paga o que falta) j pagou
No AT Substitudo (paga a totalidade)
Juros compensatrios so sempre cobrados ao substituto.
3)

Nos restantes casos da reteno na fonte, isto , nos casos em que a

reteno no a ttulo de pagamento por conta do imposto final devido pelo


contribuinte ou substitudo, o substituto responsvel secundrio pelo
pagamento das importncias que deviam ser retidas e no foram.

Efectua RF

RF

PC

Substituto

Substituto

Professor: Dr. Sebastio Oliveira

57

Direito Fiscal
Recai a RF
Quem recebe?

O substitudo no
faz RF

2008/2009
Contribuinte/ Substitudo

Contribuinte/Substitudo

AT

AT

Substituto no tem
condies para pagar

Substitudo

Substitudo

O substitudo faz
RF

O substitudo

O substitudo prova
defender-se
Substituto

Qual a natureza jurdica da substituio tributria?


uma figura prpria e tpica do Direito Fiscal e insusceptvel de se reconduzir
inteiramente a qualquer instituto do Direito Privado ou Pblico substantivo ou
processual.
Instituto da Sucesso Legal
A Sucesso legal consiste no chamamento ao cumprimento da obrigao
tributria (pagamento das dividas tributrias) pelo herdeiro do decujus (falecido). H
aqui um limite quanto responsabilidade. Esse limite tem a ver com a fora da herana.
Nenhum herdeiro pode ser responsabilizado por dividas do falecido que exeram o
montante ou acervo de herana. (art. 155 e 168 CPPT)
O devedor originrio o falecido. Os herdeiros so terceiros que respondem
pelas dividas tributrias do falecido. Verifica-se assim a transmisso da qualidade do
sujeito passivo da relao jurdica.
Responsabilidade fiscal ou tributria (normalmente em caso prtico)
Consiste em chamar ao cumprimento da prestao tributria (pagamento da
divida tributria), terceiros (gerentes, administradores, membros dos conselhos fiscais,
TOC, ROC) ao cumprimento, pagamento da divida tributaria da sociedade onde
exerceram ou exercem essas funes.
Professor: Dr. Sebastio Oliveira

58

Direito Fiscal

2008/2009

XPTO, Lda.

move processo de execuo fiscal a XPTO

Gerentes

gerentes respondem subsidiariamente

SB
Lus
Antnio
Deve IVA .. 2004

30.000

2005

40.000

2006

50.000

2006

30.000

2007

20.000

IRC

A responsabilidade por dvidas tributrias de uma sociedade numa primeira


fase da exclusiva responsabilidade desta sociedade. Verificando-se assim o beneficio da
execuo significando isto que em primeiro lugar deve esgotar-se excutir-se o
patrimnio da sociedade para o pagamento das dividas tributarias.
Uma vez esgotado o patrimnio da sociedade e existindo ainda dvidas
tributarias so chamados a responder por estas (responsabilidade subsidiaria), os
membros dos rgos sociais da sociedade atravs do processo de reverso da execuo
fiscal.
Entre os rgos sociais a responsabilidade solidria significando isto, que a AT
pode chama-los a todos ou s um ao cumprimento das dvidas tributrias sendo que
aquele que pagar as dvidas tributrias tem o direito de regresso contra os seus colegas.
Quais os requisitos para que os gerentes sejam responsabilizados:
necessrio que os rgos scias sejam:

De direito ter sido legalmente nomeado no pacto

social ou em assembleia-geral.

Professor: Dr. Sebastio Oliveira

De facto ter praticado actos de gesto da sociedade

59

Direito Fiscal

2008/2009
Para haver responsabilidade fiscal ou tributria necessrio que se

verifiquem estes dois requisitos, cumulativamente serem rgos sociais de


direito e de facto.
A AT presume quando de direito tambm de facto, mas nem sempre
verdade!!!
Para alm disto necessrio que a sua gesto tenha sido culposa e/ou danosa
(art. 24 n 1 al. a) LGT).
necessrio dividir os impostos em impostos de auto reteno e os outros pois
que os impostos de curto reteno exigem que os responsveis os paguem sendo que so
ainda passveis de processo-crime.
Auto-reteno: IVA, IRS ou IRC, Segurana Social por parte do trabalhador.
Exemplo:
SB gerente em 2007 por nomeao

No responde pelas dvidas de 2007


Art. 22 a 27 LGT
(Sucesso legal (nota), art. 29 n2 e art. 155 e 168 CPPT)

2. O OBJECTO
A obrigao tributria composta por:
- Obrigao ou prestao principal (pagamento do imposto)
- Obrigaes ou prestaes acessrias (ver aula atrs)
O objecto da relao jurdica fiscal composto por estes 2 tipos de obrigaes.

3. O FACTO JURIDICO
O facto jurdico tributrio consiste na verificao, na ocorrncia de factos
(rendimento, patrimnio, despesa e/ou consumo) que a verificarem-se e uma vez

Professor: Dr. Sebastio Oliveira

60

Direito Fiscal

2008/2009

subsumidos (enquadrados) nos cdigos do direito fiscal (na legislao fiscal) faz nascer
a obrigao tributria.

4. A GARANTIA
A garantia verifica-se quanto ao sujeito activo (credor tributrio) e tambm
quanto ao sujeito passivo (contribuintes)

Garantias do sujeito activo (credor tributrio):


1) Garantia geral consiste no patrimnio do devedor tributrio (bens, conta
bancria, etc.)
(art.50 n1 LGT, art. 80 CPPT e art. 601 e 817 Cdigo Civil)
2) Garantias especiais Estas so:
1. Privilgios creditrios (conferir ao sujeito activo um crdito
privilegiado) O sujeito activo um credor privilegiado. Ser pago
primeiramente que outros credores, bem como h bens (mveis e
imveis) que respondem especificamente por determinadas dvidas. (Art.
50 n 2 al a) LGT, art. 736 C. Civil, art. 111 CIRS e art 116 CIRC)
2. O Penhor e a Hipoteca Penhor destinam-se a bens mveis e a
hipoteca destina-se a bens imveis. (art. 50 n 2 e 3 al. b) LGT; art. 103
n 4, 195 e 199 n 2 CPPT)
3. Direito de reteno (art. 50 n 2 al. c) LGT e 755 C. Civil)
4. Prestao de cauo consiste em garantia bancria, cauo ou seguro
de cauo. (art. 169, 170, 183 e 199 n 1 CPPT)

Garantias a favor do sujeito passivo (contribuinte):

Professor: Dr. Sebastio Oliveira

61

Direito Fiscal

2008/2009

As garantias do contribuinte so de dois tipos:


Meios no impugnatrios
Meios impugnatrios
Os meios no impugnatrios so normalmente direitos que o contribuinte tem e que
so do seguinte tipo:
1. Direito informao (art. 67, 68 e 70 n 3 LGT)
2. Direito fundamentao (razes de facto e de direito) e notificao (art. 77
LGT) Nota: o acto apenas eficaz quando notificado.
3. Direito audio prvia (art. 60, 63 n7 al. b), 24 n 4 LGT)
4. Direito deduo, reembolso ou restituio de impostos (art. 30 n 1 al. c) LGT;
art. 96 CIRS e 104 108 CIRC)
5. Direito a juros indemnizatrios ou moratrios (art. 43 LGT)
6. Direito reduo de coimas (art. 29 e 30 RGIT)
7. Direito caducidade (da liquidao 4 anos) e prescrio (da
cobrana/pagamento 8 anos) da obrigao tributria. (art. 45 e 48 LGT)
8. Direito prescrio dos procedimentos e das penas criminais e contra
ordenacionais (art. 21 RGIT e art. 33 e 34 RGIT)
9. Direito confidencialidade fiscal (art. 64 n 1 LGT)
Garantias do sujeito passivo do tipo meios impugnatrios:
Neste caso o contribuinte vai atacar os actos de liquidao de imposto.
Dentro dos meios impugnatrios temos ainda:

Professor: Dr. Sebastio Oliveira

62

Direito Fiscal

2008/2009

Meios impugnatrios administrativos Aqui a resoluo da questo pedido


AT (Administrao Tributria)
So do tipo meios impugnatrios administrativos:
As reclamaes graciosas (art. 68 e ss CPPT)
Os recursos hierrquicos (art. 66 e 67 CPPT)
Meios impugnatrios judiciais Aqui a resoluo da questo pedida a um
tribunal.
So do tipo meios de impugnatrios judiciais:
A impugnao judicial (art. 99 e ss CPPT
A oposio execuo fiscal 203 e ss cppt

Formas de extino da obrigao jurdica tributria


A forma normal pela via do cumprimento (pagamento), que pode ser
voluntrio (paga dentro dos prazos) ou coercivo (imposta por lei).
(art. 40 LGT e 84 e ss CPPT)
Se o devedor tributrio no poder efectuar o pagamento da dvida de uma s
vez e a legislao fiscal o autorizar, pode requerer o pagamento em prestaes nos
termos dos artigos 42 LGT (importante ver o n2 excepes: IRC, IRS, IVA, etc.) e
artigo 86 CPPT.
Leis que permitem o pagamento em prestaes (art. 29 a 37 do decreto lei
492/88 de 30/12 e art. 196 do CPPT).
Tambm podemos fazer pagamento por conta (entregas por conta) (art. 86 n 4
CPPT)
Nota: no o mesmo que o pagamento por conta do IRC.

Outras formas de extino da obrigao jurdica fiscal:


1. Prescrio (decorridos 8 anos extingue-se a dvida) (art. 48 e 49 LGT)
2. A Dao em Cumprimento ou Pagamento (art. 40 n 2 LGT, art. 87 e 201 e
ss CPPT) entrega de bens mveis ou imveis para pagamento da dvida.

Professor: Dr. Sebastio Oliveira

63

Direito Fiscal

2008/2009

3. A Compensao consiste na entrega de crditos (ttulos de anulao) para


pagamento das dvidas. (art. 40 n 2 LGT e 89 e 90 CPPT).
4. Figura Jurdica da Confuso a confuso verifica-se quando na mesma
pessoa se rene a qualidade de sujeito activo e sujeito passivo (credor e
devedor da dvida)
Deve ao estado 5.000
SP

SA

Antnio.IRS 5.000
Manuel

Estado
(Sub-rogao)

Morre, herdeiro
Sntese:
Antnio deve IRS de 5.000 ao Estado, encontrou o Manuel, este vai pagar a
dvida mas que quer transpor para ele os direitos do Estado (Sub-rogao). Desta forma
Manuel passa a ser o Estado. O Sr. Manuel entretanto morre, e Antnio passa a ser o
herdeiro. Como Antnio Passa a ser devedor e credor da divida anula-se a obrigao.
Sistema Fiscal Portugus
O nosso sistema fiscal portugus arruma os impostos em 3 grandes grupos:
1) Tributao do Rendimento Este subdivide-se em:
Tributao do Rendimento Pessoal e aqui enquadramos o nosso imposto
sobre o rendimento das pessoas singulares (IRS).
Tributao do Rendimentos Empresarias - levados a cabo por empresrios em
nome individual, sociedades e agrupamentos complementares de empresas e aqui
falamos do imposto sobre o rendimento das pessoas colectivas (IRC).
2) Tributao do Patrimnio Aqui inclumos:
O IMI que incide a propriedade de bens imveis, temos tambm o IMT, que
tributa a alienao onerosa de bens imveis. Temos ainda o imposto do selo (IS) que

Professor: Dr. Sebastio Oliveira

64

Direito Fiscal

2008/2009

tributa as transmisses gratuitas de bens imveis ou mveis sujeito a registos - Imposto


sobre os Veculos.
3) Tributao do Consumo e da Despesa Aqui inclumos:
IVA Imposto sobre o Valor Acrescentado, que tributa as transaces de
bens e prestaes de servios.
IS Imposto de Selo, quando tributa simples actos administrativos.
IECs Impostos Especiais sobre o Consumo, aqui enquadramos os
impostos sobre os produtos petrolferos (ISP), o imposto sobre o tabaco
(IT), o imposto sobre o lcool e as bebidas alcolicas (IABA) e o imposto
sobre o automvel (IA).

IRS:
um imposto que tributa o rendimento das pessoas singulares, rendimento este
proveniente da mais variada das actividades (inclui actividades ilcitas).
1 Caracterstica:
O IRS um imposto nico e progressivo.
nico porque se verifica uma vez por ano. A manifestao dos rendimentos do
sujeito passivo feita uma nica vez e abrange a totalidade dos rendimentos do sujeito
passivo e do agregado familiar se houver (teoria do englobamento) art. 22 CIRS).
progressivo na medida em que as taxas de tributao so diferentes consoante
o montante do rendimento colectvel aumentando na razo directa do aumento do
rendimento colectvel (art. 68 CIRS).
Esta caracterstica do IRS (ser nico e progressivo) resulta de um preceito
constitucional consagrado no art. 64 n 1 CRP.
2 Caracterstica:
No apuramento do montante dos rendimentos a tributar segue a regra do
englobamento (declarao de rendimento engloba a totalidade dos rendimentos ao nvel
de espcie e de pessoas que compe o agregado familiar.

Professor: Dr. Sebastio Oliveira

65

Direito Fiscal

2008/2009

3 Caracterstica:
No apuramento do imposto a pagar ou a receber so consagradas um conjunto de
dedues:
1. Dedues Especficas: so custos necessrios a produo daquele rendimento,
que deduz ao rendimento lquido da mesma (art. 25 a 53 CIRS).
RB (A) DE (A) = RL (A)
RB (B) DE (B) = RL (B)

RLT(G)

2. Abatimentos: so parcelas ou valores que deduzem ao rendimento lquido total


ou global formando assim o rendimento colectvel e tem a ver com obrigaes
legais resultantes de decises judiciais (sentenas ou acordos) a que o sujeito
passivo esta obrigado (art. 56 CIRS).
Exemplo: penso de alimentos no caso de divrcio ou separao. Penso de
indemnizao.
RLT (G) Abatimentos = RC
3. Agora uma vez apurado o rendimento colectvel e se estivermos a apurar o IRS
de um matrimnio (pessoa casada e no separada judicialmente de pessoas e
bens) h lugar operao denominada de quociente conjugal (Splitting art. 69
CIRS) a fim de se aplicar a taxa mais correcta ao rendimento colectvel.
1 Pessoa casada e no separada
RC
2

Taxa IRS = X . 2 = Colecta

Professor: Dr. Sebastio Oliveira

66

Direito Fiscal

2008/2009

2 Se se tratar de um sujeito passivo no casado ou separado judicialmente


de pessoas (vivo ou divorciado) e bens a colecta apurada directamente.
RC

Taxa IRS = Colecta

Uma vez apurada a colecta, seguem-se as dedues colecta, dedues estas,


que tm a ver com a situao pessoal e familiar do sujeito passivo e do seu agregado
familiar (n de filhos, despesas com sade, despesas com educao, despesas com
habitao, despesas com recuperao de energia, seguros de vida, etc.) (art. 78 e ss
CIRS).
Colecta Dedues Colecta = IRS a pagar ou IRS a receber
Exemplo:
RC 2008 = 16.000

Pessoa no casada

RC * taxa IRS = Colecta


4.639 * 10,5%
16.000

7.017

1.600

4.639

- 7.017

8.983 * 23,5%

2.378

8.983

2.378 * 13%

16.000

4 Caracterstica:
O IRS preconiza a regra da repartio permitindo a deduo de prejuzos de um
ano, no exerccio ou exerccios seguintes. (art. 55 CIRS)
SB
RB (B) 2008

=160.000

Fez investimentos = 180.000


RLN = -20.000

Professor: Dr. Sebastio Oliveira

no deduz em 2008, mas espera por 2009


e a deduz a de 2008

67

Direito Fiscal

2008/2009

Incidncia do IRS
Incidncia real ou objectiva:
O IRS tributa todo e qualquer tipo de rendimento auferido por um cidado,
dividindo esses rendimentos em categorias (art. 1 CIRS).
Categorias:
Categoria A Aqui enquadramos os rendimentos de trabalho
dependente. art. 2 CIRS por trabalho dependente entende-se o trabalho
desenvolvido por conta de outrem.
Categoria B Aqui inclumos os rendimentos das actividades
empresariais (empresrio em nome individual) e rendimentos das
actividades independentes. (Art 3 CIRS e Art. 4 CIRS). Por actividades
independentes entende-se as constantes da portaria 1011/201 de 21 de
Agosto (Anexo ao cdigo do IRS).
Categoria E Tributa os rendimentos de capitais provenientes de
aplicaes financeiras, lucros auferidos nas sociedades que detenho,
direitos de autor ou royalties auferidos por quem no o titular originrio
da obra.
Quem herdar o direito de autor e recebe royalties, ento Categoria E, mas
se for quem criou o livro ou engenho, ento Categoria B (art. 5,6 e 7).
Categoria F So tributados os rendimentos prediais (rendas recebidas
de contratos de arrendamento) ou contratos de explorao (art. 8 CIRS)
Categoria G Rendimentos de incrementos patrimoniais (aumento do
patrimnio sem fazer nada).
So vrios tipos: prmios, jogos de fortuna ou azar e as mais-valias
provenientes de bens imveis ou aces obrigaes (art.9 e 10 CIRS).

Professor: Dr. Sebastio Oliveira

68

Direito Fiscal

2008/2009

Categoria H - Rendimentos de penses de sobrevivncia, de invalidez


ou de velhice, as penses de alimentos, as penses de indemnizao,
penses de sangue e as penses resultantes de capitalizaes (penso PPR)
(art. 11).
Incidncia pessoal: (art. 13 CIRS)
So Sujeitos Passivos do IRS:
Sujeito passivo residente
Sujeito passivo no residente
Os sujeitos passivos residentes so tributados pela totalidade dos rendimentos,
qualquer que seja a sua provenincia. Os sujeitos passivos no residentes s so
tributados pelos rendimentos que c auferirem.

Sujeito
Passivo

Residentes = Totalidade dos rendimentos


No Residentes = Rend. que c auferirem

O conceito de residente para efeitos de IRS est consagrado no artigo 16 do CIRS.


O IRS tributa o conjunto das pessoas que compem o agregado familiar.
Composio do agregado familiar (ver artigo 13 n 3 CIRS).
Agregado Familiar = Sujeito Passivo (A+B) + Dependentes
(A Marido; B Mulher)
Agregado Familiar = Sujeito Passivo + Dependentes
(O conceito de dependente esta no artigo 13 n 4 CIRS)
Contitularidade de rendimentos quando existe um rendimento que comum
a vrias pessoas (art. 19 CIRS).

Professor: Dr. Sebastio Oliveira

69

Direito Fiscal

2008/2009

Transparncia Fiscal
Iseno IRS (art. 2 n 3 al. 2))

Estrutura do IRS
RB (A) DE (A) = RL (A)
RB (B) DE (B) = RL (B)

RLT (G)

Legenda:
RB Resultado Bruto
DE Dedues Especificas
RL Resultado Liquido
RLT (G) Resultado Liquido Total (Global)
RC Rendimento Colectvel

RLT (G) Abatimentos = RC


RC:

Se pessoa casada e no separada (Quociente conjugal):

RC
2

Taxa IRS = X . 2 = Colecta

Se solteiro, vivo, divorciado:


RC

Taxa IRS = Colecta

Colecta Dedues Colecta = IRS a Pagar ou a Receber

O Pagamento do IRS:

Professor: Dr. Sebastio Oliveira

70

Direito Fiscal

2008/2009

A e/ou H

Reteno na Fonte

Pagamento Final (se a reteno na fonte no for suficiente)

Reteno na Fonte

Pagamento por Conta

Pagamento Especial por Conta

Pagamento por Conta

Nota: Rever classificao do IRS

IRC:
Imposto que tributa as pessoas colectivas
Quem o sujeito passivo do IR?
As sociedades so o sujeito passivo mais importante e sero o elemento do nosso
estudo (art. 2 CIRC).
A base do imposto (sobre o que incide) o lucro.
Lucro Contabilstico
(Proveitos Custos = Resultado Liquido do Exerccio (RLE))
Lucro Tributrio ou Fiscal
Estrutura do IRC
RLE (Lucro Contabilstico) .... X
Variaes Patrimoniais Positivas..... +
Variaes Patrimoniais Negativas....
Correces Aumentativas. +
Correces Diminutivas....
Lucro Tributvel.. Y

Professor: Dr. Sebastio Oliveira

71

Direito Fiscal

2008/2009
Benefcios Fiscais...
Prejuzos.
Colecta Z
Benefcios Fiscais...
Dedues Colecta
IRC a Pagar ou a Receber

Pagamento do IRC:

Reteno na Fonte

Pagamento por Conta

Pagamento Especial por Conta

Pagamento Final

Professor: Dr. Sebastio Oliveira

72