Febrero 2015

Criterios Normativos
emitidos por el IMSS
12 de febrero

2015 Galaz, Yamazaki, Ruiz Urquiza, S.C.

Antecedentes y Origen de
los Criterios Normativos
Por aos la emisin de criterios por
parte de la Autoridad se hizo a travs de
Acuerdos del Consejo Tcnico del
IMSS, (normalmente publicados en el
Diario Oficial de la Federacin).

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Qu es un Acuerdo del Consejo Tcnico?

A partir del mes de agosto de 2014, la Direccin

de Incorporacin y Recaudacin del IMSS inici
con la emisin de Criterios Normativos respecto a
algunas prcticas que considera indebidas y
conceptos que en opinin de la Autoridad son
base para el pago de las cuotas obrero
patronales al no cumplir con ciertos requisitos.

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Qu es un Criterio Normativo?
Origen de los criterios normativos
La Autoridad, a travs de los diversos mecanismos de
fiscalizacin que contempla la Ley y el Reglamento del
Seguro Social (Auditorias Directas, Revisiones de Gabinete,
Correccin Patronal o Dictamen), ha identificado ciertas
prcticas realizadas por algunos patrones que considera
abusivas e indebidas.

Existe una intencin clara de la Autoridad

para identificar esquemas evasivos y recaudar.
Los criterios han sido dados a conocer por el IMSS al
Instituto Mexicano de Contadores Pblicos para que se
hagan del conocimiento de los rganos colegiados para que
sean considerados por el Contadores Pblicos en el clculo
de las cuotas obrero patronales, y en la emisin del
dictamen en materia de Seguro Social.
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Criterios Normativos emitidos a la fecha

El 20 de agosto de 2014 se dieron a conocer los criterios 01/2014, relativos a:

01/2014
Cantidades en efectivo entregadas
o depositadas en las cuentas de
los trabajadores bajo cualquier
concepto que pueda considerarse
de Previsin Social

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02/2014
Cantidades de dinero entregadas
en efectivo o depositadas en las
cuentas de los trabajadores
nominadas como alimentacin o
habitacin

Criterios Normativos emitidos a la fecha

A su vez, el 20 de diciembre de 2014 fueron dados a conocer los criterios 03/2014

y 04/2014, correspondientes a:

03/2014
Pagos a trabajadores registrados
como indemnizaciones por
enfermedades o accidentes de
trabajo no acontecidos

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04/2014
Cantidades de dinero entregadas
en efectivo a los trabajadores o
depositadas en sus cuentas
personales o de nmina, por
concepto de aportaciones o
pagos con cargo a planes de
pensiones que no cumplen con
los requisitos establecidos por la
CONSAR

Criterio normativo
01/2014

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Criterio normativo 01/2014

Descripcin de la disposicin
Este criterio normativo se refiere a cantidades de dinero entregadas
en efectivo a los trabajadores o depositadas en sus cuentas bajo
cualquier concepto que pueda considerarse de previsin social.

Algunas empresas etiquetan en la contabilidad y en los recibos de

nmina conceptos que podran considerarse de previsin social, sin
comprobarse que dichos recursos hayan sido destinados para los
fines sociales de carcter sindical a que se refiere el artculo 27
fraccin II de la Ley.

Se estima necesario que se compruebe que los recursos fueron

destinados para los fines sociales de carcter sindical.

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Criterio normativo 01/2014

Requisitos establecidos por el IMSS
La Previsin Social se podrn excluir cuando:

a
bc
d

Las prestaciones se
otorguen en forma general

Se encuentren establecidas en contratos

Colectivos de Trabajo o Contrato Ley

No se entreguen en efectivo,
salvo que se trate de reembolsos

Que en todos los casos se demuestre

que los recursos otorgados fueron para
los fines sociales establecidos.

Si no se acreditan los supuestos se actualizar la hiptesis sealada en el

primer prrafo del artculo 27 de la Ley del Seguro Social e integrar al salario.
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Criterio normativo 01/2014

Interpretacin
De acuerdo a la descripcin del criterio normativo surgen los siguientes cuestionamientos:

Si el patrn no cuenta con Contrato Colectivo

se ubicara en el supuesto que dispone el criterio normativo y
tendra que acumular al salario la previsin social?
Se tendra que atender a la interpretacin del primer prrafo del artculo
27 de la ley del Seguro Social al que hace referencia el criterio normativo

Los subsidios por incapacidad son cantidades que se entregan en efectivo,

Esta prestacin se tendra que acumular
a la base para el pago de cuotas?
Debe estar debidamente comprobado que el origen
del pago obedece a das de ausentismo amparados
por certificados de incapacidad que expide el IMSS
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Criterio normativo 01/2014

Interpretacin
Las ayudas de nacimiento, defuncin,
matrimonio, lentes, tiles escolares, etc.,
se deben acumular al salario?
Se debe acreditar que se hayan destinado a ese fin

En qu casos podra interpretar la Autoridad que la

previsin social se debe acumular al salario?
a) Ayudas para Gastos Mdicos entregadas quincenalmente (sin comprobacin)
b) Ayuda de uniformes sin comprobacin y sin razn de negocios para otorgar esta
prestacin
c) Ayuda cultural, Becas, Actividades Culturales, etc. sin comprobacin

Despensa en Efectivo
Le aplica este criterio normativo? Se tendran que tener evidencia de que la
prestacin se est destinando para tal fin
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Sugerencia de Control Interno

Revisar el Plan de prestaciones de Previsin Social

Respecto a todas las prestaciones de previsin social cerciorarse de contar

con la evidencia que acredite que efectivamente se destinan a tal fin

Verificar que estn contenidas en los contratos colectivos de trabajo

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Criterio normativo
02/2014

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Criterio normativo 02/2014

Descripcin de la disposicin
Este criterio normativo se refiere a cantidades de dinero
entregadas en efectivo a los trabajadores o depositadas en
sus cuentas, por concepto de alimentacin y/o habitacin.

El IMSS ha detectado empresas que etiquetan en la

contabilidad y en los recibos de nmina cantidades otorgadas
como alimentacin y/o habitacin, sin que se compruebe que
dichos recursos hayan sido destinados para esos efectos, lo
que representa un beneficio econmico para el trabajador
derivado de la prestacin de un servicio personal subordinado.

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Criterio normativo 02/2014

Anlisis de la disposicin
Para que estas prestaciones no formen parte integrable del
salario base de cotizacin no basta con que el patrn acredite
que el trabajador pag por estos conceptos al menos el
20% del salario mnimo vigente en el D.F.

Se estima necesario que las prestaciones se otorguen en

especie y que se compruebe que los recursos erogados fueron
destinados para alimentacin o habitacin.

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Criterio normativo 02/2014

Requisitos establecidos por el IMSS
Conforme a lo establecido en el criterio normativo, las prestaciones de
alimentacin o habitacin se podrn excluir del salario base de cotizacin cuando:

No se entreguen en efectivo ni mediante

depsitos a la cuenta de los trabajadores.

a
b

Se otorguen en forma onerosa,

conforme a lo establecido en la LSS.

Se demuestre que los

recursos erogados fueron
efectivamente utilizados para
alimentacin o habitacin.

Si no se acreditan los supuestos se actualizar la hiptesis sealada en el primer

prrafo del artculo 27 de la Ley del Seguro Social, y se considerarn integrantes
del salario base de cotizacin.

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Criterio normativo 02/2014

Interpretacin
De acuerdo a la descripcin del criterio normativo surgen los siguientes cuestionamientos:

Si el patrn otorga la prestacin de alimentacin a

travs de vales se considera efectivo o especie?
Qu pasa si el patrn no cumple con los requisitos establecidos en la
Ley de Ayuda Alimentaria para los trabajadores?
Si el trabajador paga la habitacin y posteriormente la empresa le
reembolsa el gasto a travs de un depsito a su cuenta bancaria
integrara al salario base de cotizacin?
Si la habitacin se entrega como herramienta de trabajo sin que sea
onerosa para el trabajador debe acumularse a la base para el pago de
las cuotas obrero patronales?
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Criterio normativo
03/2014

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Criterio normativo 03/2014

Descripcin de la disposicin
La autoridad ha detectado que algunos patrones realizan
pagos a sus trabajadores y los registran en contabilidad y
en los recibos de nmina como indemnizaciones por
riesgos de trabajo, sin se que se haya presentado algn
accidente o enfermedad de trabajo.

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Criterio normativo 03/2014

Interpretacin
El origen de este criterio normativo es por que la
autoridad identific que algunas empresas destinan
una parte del sueldo de los trabajadores o un grupo
de ellos para que se pague a travs de un concepto
que denominan indemnizacin por enfermedad.

El objetivo final ms all de pretender indemnizar al

trabajador a causa de una enfermedad es disminuir
la carga social que implica el pago de la nmina.
La forma en la que estas empresas pretenden
justificar el pago de esta prestacin es elaborando un
expediente clnico a cada trabajador que ubican en
este esquema, para justificar que el trabajador tiene
una enfermedad de trabajo de tal magnitud que es
procedente pagarle una indemnizacin.
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Criterio normativo 03/2014

Comentarios y conclusiones
Es evidente que se pretende denominar indemnizacin
por enfermedad a lo que en realidad es sueldo.
Para justificar este hecho no bastara con el dictamen del
doctor que designe el patrn.
Sera indispensable el dictamen de incapacidad
permanente parcial o total del IMSS dando cabal
cumplimiento a la Ley Laboral y de Seguridad Social.

Existe la posibilidad de que el IMSS finque

responsabilidades de evasin fiscal.

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Criterio normativo 03/2014

Comentarios y conclusiones
La reforma fiscal est encaminada a detectar este tipo de esquemas y
combatir la evasin fiscal, al da de hoy la dinmica de la autoridad en la
fiscalizacin es muy activa y cuentan con mayores herramientas.

En ste tipo de esquemas de evasin fiscal la afectacin principal es al

trabajador en virtud de que el da que en realidad sufra un accidente o
enfermedad de trabajo las prestaciones a que tiene derecho se vern
mermadas de manera considerable.

La indemnizacin por riesgos de trabajo debidamente comprobada no es

base para el cuotas IMSS en trminos del artculo 27 primer prrafo de la
Ley del Seguro Social en virtud de que no es una prestacin que se
entregue por el trabajo, pero si el trabajador se encuentra inscrito al
IMSS, le corresponde al Instituto hacer el pago.

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Criterio normativo
04/2014

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Criterio normativo 04/2014

Descripcin de la disposicin
El IMSS ha detectado que existen patrones que entregan dinero en
efectivo a sus trabajadores o las depositan en las cuentas de estos,
registrndolas en contabilidad y en los recibos de nmina como
aportaciones o pagos con cargo a fondos de planes de pensiones.

Esto se considera un prctica indebida, ya que de acuerdo a las

disposiciones emitidas por la CONSAR es improcedente que los
recursos se entreguen directamente a los trabajadores en virtud de que
el objeto de este tipo de aportaciones es asegurar que los trabajadores
puedan disponer de los recursos de su fondo de pensiones hasta que
se cumplan las condiciones establecidas en el Plan.

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Anlisis Criterio Normativo 04/2014

Requisitos de los planes de pensiones
establecidos por la CONSAR

Dictaminados por Actuarios registrados ante la CONSAR

Registrados ante la CONSAR (*)
Otorgarse de manera general y en beneficio de todos los trabajadores

(*) El registro ante la CONSAR debe efectuarse a ms tardar el 31 de mayo de cada ao.
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Criterio normativo 04/2014

Requisitos establecidos por el IMSS
Conforme al criterio normativo las cantidades aportadas para la constitucin de
planes de pensiones no formarn parte del salario base de cotizacin cuando:
Sus beneficios se entreguen en forma general (sean los
mismos por sindicato o para los no sindicalizados)

Las cantidades destinadas a los fondos de pensiones:

Se encuentren debidamente registradas en la contabilidad del patrn.
Sean enteradas directamente por el patrn

Que los trabajadores no reciban ningn beneficio directo (en dinero o

especie) con cargo al fondo, sino hasta que hayan cumplido con los
requisitos establecidos en el plan, y esto deber quedar expresado en el
convenio en caso de que se contrate a un administrador de dicho plan.

Si no se acreditan los supuestos se actualizar la hiptesis sealada en el

primer prrafo del artculo 27 de la Ley del Seguro Social, y se considerarn
integrantes del salario base de cotizacin.
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Criterio normativo 04/2014

Interpretacin
Las recientes modificaciones a los requisitos
establecidos por la CONSAR para los planes de
pensiones buscan desincentivar este tipo de prcticas.
Es suficiente tramitar la constancia del registro electrnico ante la
CONSAR para que las cantidades destinadas a planes de pensiones no
formen parte del salario base de cotizacin?

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Estrategias en materia de Seguro Social

Devolucin del pago de cuotas de la rama de Gastos

Mdicos Pensionados

Devolucin del pago de cuotas por las prestaciones en

especie del Seguro de EyM relativas a la cuota fija patronal.

En ambos casos el IMSS niega la devolucin

Existen precedentes en sentidos opuestos
No hay garanta de obtener resolucin favorable en Tribunales

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Deloitte se refiere a Deloitte Touche Tohmatsu Limited, sociedad privada de responsabilidad limitada en el Reino Unido, y a su red de firmas miembro,
cada una de ellas como una entidad legal nica e independiente. Conozca en www.deloitte.com/mx/conozcanos la descripcin detallada de la estructura
legal de Deloitte Touche Tohmatsu Limited y sus firmas miembro.
Deloitte presta servicios profesionales de auditora, impuestos, consultora y asesora financiera, a clientes pblicos y privados de diversas industrias.
Con una red global de firmas miembro en ms de 150 pases, Deloitte brinda capacidades de clase mundial y servicio de alta calidad a sus clientes,
aportando la experiencia necesaria para hacer frente a los retos ms complejos de los negocios. Cuenta con ms de 210,000 profesionales,
todos comprometidos a ser el modelo de excelencia.
Tal y como se usa en este documento, Deloitte significa Galaz, Yamazaki, Ruiz Urquiza, S.C., la cual tiene el derecho legal exclusivo de involucrarse en,
y limita sus negocios a, la prestacin de servicios de auditora, consultora fiscal, asesora financiera y otros servicios profesionales en Mxico,
bajo el nombre de Deloitte.
Esta publicacin slo contiene informacin general y ni Deloitte Touche Tohmatsu Limited, ni sus firmas miembro, ni ninguna de sus respectivas afiliadas
(en conjunto la Red Deloitte), presta asesora o servicios por medio de esta publicacin. Antes de tomar cualquier decisin o medida que pueda afectar sus
finanzas o negocio, debe consultar a un asesor profesional calificado. Ninguna entidad de la Red Deloitte, ser responsable de prdidas que pudiera sufrir
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