7-Reconocimiento de Ingresos y Gastos en Las Ventas y Prestaciones de Servicios

& EMPRESAS
9 786123 110505
CONTADORES
UNA PUBLICACIN DEL GRUPO
CONTADORES
ISBN: 978-612-311-050-5
GUA OPERATIVA DEL CONTADOR
Cules son las reglas para reconocer el ingreso

en la venta de bienes?
Qu es un gasto?
Qu es un ingreso?
Reconocimiento
de ingresos y gastos en
las ventas y prestaciones
de servicios
Martha Abanto Bromley
Reconocimiento
de servicios
Reconocimiento
de servicios
Qu es un ingreso?
Qu es un gasto?
en la prestacin de servicios?
Cundo se reconoce el ingreso por intereses,
regalas y dividendos?
Cules son las reglas para reconocer un gasto?
Reconocimiento
de servicios
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CONTADORES
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Qu es un ingreso?

Qu es un gasto?
Reconocimiento
de servicios
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Qu es un gasto?
Reconocimiento
de servicios
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RECONOCIMIENTO DE
INGRESOS Y GASTOS EN
LAS VENTAS Y PRESTACIONES
DE SERVICIOS
PRIMERA EDICIN
ABRIL 2013
7,530 EJEMPLARES
PROHIBIDA SU REPRODUCCIN
TOTAL O PARCIAL
DERECHOS RESERVADOS
D. LEG. N 822
NDICE
PRESENTACIN ....................................................................................... 3
I.
DEFINICIONES .................................................................................. 4
II.
RECONOCIMIENTO O DEVENGO .................................................... 11
III. RECONOCIMIENTO DE INGRESOS................................................. 22

IV. RECONOCIMIENTO DE GASTOS..................................................... 49
V.

Gaceta Jurdica S.A.
HECHO EL DEPSITO LEGAL EN LA

BIBLIOTECA NACIONAL DEL PER
2013-06137
LEY N 26905 / D.S. N 017-98-ED
ISBN: 978-612-311-050-5
REGISTRO DE PROYECTO EDITORIAL
31501221300351
DISEO DE CARTULA
Martha Hidalgo Rivero
DIAGRAMACIN DE INTERIORES
Wilfredo Gallardo Calle
GACETA JURDICA S.A.

ANGAMOS OESTE 526 - MIRAFLORES
LIMA 18 - PER
CENTRAL TELEFNICA: (01)710-8900
FAX: 241-2323
E-mail: ventas@contadoresyempresas.com.pe
www.contadoresyempresas.com.pe
Impreso en:
Imprenta Editorial El Bho E.I.R.L.
San Alberto 201 - Surquillo
Lima 34 - Per
JURISPRUDENCIA ............................................................................ 64
PRESENTACIN
Con el fin de determinar adecuadamente el resultado del periodo, uno de los temas
ms importantes es el reconocimiento de los ingresos y gastos, respecto de los cuales
la norma contable prev condiciones mnimas necesarias para establecer cundo es que
estos se han generado.
Especficamente la norma referida al reconocimiento de los gastos se encuentra
regulada en el Marco Conceptual de las NIIF y lo referido al reconocimiento del ingreso en la
NIC 18 Ingresos de actividades ordinarias. Por lo general, los gastos e ingresos son aquellos provenientes de la compraventa de bienes, prestacin de servicios y otros relacionados
con generarlos.
En esta oportunidad, pretendemos centrarnos en relacin con los criterios aplicables
para el reconocimiento de los ingresos y gastos en la compraventa de bienes y prestacin
de servicios.
Asimismo, consideramos que uno de los aspectos fundamentales para determinar el
resultado de una empresa, es que los gastos e ingresos incurridos sean reconocidos en el
periodo al que correspondan, de acuerdo con el principio de lo devengado o reconocimiento.
Estamos seguros que la presente gua se convertir en una fuente de constante
referencia, en la que el profesional contable encuentre pautas sobre la contabilidad de los
ingresos y gastos, de modo que pueda satisfacer de manera inmediata su necesidad.
La autora
CONTADORES & EMPRESAS
RECONOCIMIENTO DE INGRESOS Y GASTOS

EN LAS VENTAS Y PRESTACIONES
DE SERVICIOS
I. DEFINICIONES
Antes de proceder al anlisis de los
ingresos y gastos, resulta pertinente definir
los elementos del estado de resultado que
son objeto de la presente gua, acorde con la
normativa contable. As tenemos:
a) Ingresos
De acuerdo con el literal a) del prrafo 70
del Marco Conceptual para la Preparacin y
Presentacin de la Informacin Financiera
en funcin de sus caractersticas esenciales,
se define al elemento Ingreso como:
Los incrementos en los beneficios econmicos, producidos a lo largo del periodo
contable, en forma de entradas o incrementos de valor de los activos, o bien
como decrementos de las obligaciones(1),
que dan como resultado aumentos del patrimonio neto, y no estn relacionados con
las aportaciones de los propietarios a este
patrimonio.
Ahora bien, siendo que esta gua se refiere
a los ingresos provenientes de la venta de bienes y prestacin de servicios, resultan aplicable
especficamente las disposiciones contenidas
en la NIC 18 Ingresos de actividades ordinarias, la cual al referirse a los citados ingresos
los define con base en el Marco Conceptual antes citado, de la siguiente manera:
(1)
Ingreso de actividades ordinarias es la entrada bruta de beneficios econmicos, durante el periodo, surgidos en el curso de las actividades ordinarias de una entidad, siempre que
tal entrada d lugar a un aumento en el patrimonio, que no est relacionado con las aportaciones de los propietarios de ese patrimonio.
Sin embargo, agrega a la definicin antes indicada en el prrafo 8 de la citada NIC,
lo siguiente:
Los ingresos de actividades ordinarias
comprenden solamente las entradas brutas de beneficios econmicos recibidos y
por recibir, por parte de la entidad, por
cuenta propia. Las cantidades recibidas
por cuenta de terceros, tales como impuestos sobre las ventas, sobre productos o servicios o sobre el valor aadido,
no constituyen entradas de beneficios
econmicos para la entidad y no producen aumentos en su patrimonio. Por
tanto, tales entradas se excluirn de los
ingresos de actividades ordinarias.
Fluye de lo anterior, que en el caso de que
una persona realice una operacin afecta al
Impuesto General a las Ventas, por la que
deba trasladar al cliente (adquirente o usuario) el citado impuesto, no debe reconocer
este como ingreso, dado que se trata de una
entrada recibida por cuenta de un tercero (el
Estado) que no produce un aumento en el patrimonio de la persona que lo percibe.
Por ejemplo, una entidad puede suministrar bienes y servicios a un prestamista, en pago por la obligacin de reembolsar el capital
vivo de un prstamo.
Reconocimiento de ingresos y gastos en las ventas y prestaciones de servicios
De la misma forma, en una relacin

de comisin, entre un principal y un
comisionista, las entradas brutas de beneficios econmicos del comisionista no deben incluir los importes recibidos por cuenta del principal, dado que
no suponen aumentos en el patrimonio
de la entidad. Por consiguiente, los importes recibidos por cuenta del principal
no son ingresos de actividades ordinarias. En vez de ello, el ingreso de actividades ordinarias se limita al importe de
la comisin.
Ahora bien, acorde con el prrafo 74 del

Marco Conceptual, la definicin de ingresos
incluye tanto a los ingresos ordinarios como
las ganancias (ver cuadro N 1).
De acuerdo con el Plan Contable General Empresarial (PCGE), los ingresos se registran en las siguientes cuentas, subdividindose entre los del giro o actividad normal
(a registrarse en la cuenta 70) y los dems
ingresos a anotarse en las otras cuentas de
la Clase 7, como se muestra a continuacin:
ver cuadro N 2.
CUADRO N 1
Componentes del
Ingreso
Descripcin
Ingresos ordinarios
Surgen en el curso de las actividades ordinarias de la empresa, y corresponden a una variada gama de
denominaciones, tales como ventas, honorarios, intereses, dividendos, alquileres y regalas.
Ganancias
Otras partidas que, cumpliendo la definicin de ingresos, pueden o no surgir de las actividades
ordinarias llevadas a cabo por la empresa. Las ganancias suponen incrementos en los beneficios econmicos y, como tales, no son otras partidas que, cumpliendo la definicin de ingresos,
pueden o no surgir de las actividades ordinarias llevadas a cabo por la empresa. Inclusive las
ganancias no realizadas.
Las ganancias suponen incrementos en los beneficios econmicos y, como tales, no son diferentes en su naturaleza de los ingresos ordinarios.
Por ejemplo, las obtenidas por la venta de activos no corrientes.
CUADRO N 2
Cuenta
Denominacin
Contenido
701
Mercaderas
Comprende las ventas de productos adquiridos para su venta, distinguiendo

entre mercadera manufacturada; de extraccin; agropecuaria y pisccola, y
otras.
702
Productos terminados
Comprende las ventas de productos manufacturados; productos de extraccin

terminados; productos agropecuarios y pisccolas; productos inmuebles, y
otros productos.
703
Subproductos, desechos y
desperdicios
Incluye las ventas de productos originados en el proceso de produccin o en el

almacenamiento de existencias, con valor de recuperacin reducido.
704
Prestacin de servicios
Incluye los ingresos por la prestacin de servicios.
731
Descuentos, rebajas y
bonificaciones obtenidos
Corresponden a los incrementos de beneficios econmicos originados en compras, que no pueden identificarse con el bien o servicio adquirido, y consecuentemente, no pueden ser deducidos del costo de adquisicin de aquellos.
751
Servicios en beneficio del

personal
Ingresos provenientes de la prestacin de servicios al personal.
752
Comisiones y corretajes
Servicios prestados por la empresa como intermediario comercial a favor de

terceros, tales como comisiones por ventas a consignacin, comisiones por
venta de inmuebles, entre otros.
Cuenta
Denominacin
Contenido
753
Regalas
Ingresos por el uso de derechos de propiedad de la empresa por parte de

terceros, como es el caso de las marcas, patentes, modelos.
754
Alquileres
Arrendamientos de activos inmovilizados, o de bienes muebles.
755
Recuperacin de cuentas
de valuacin
756
Enajenacin de activos
inmovilizados
Ingreso generado por la venta de activos inmovilizados.
757
Recuperacin de
deterioro de cuentas de
activos inmovilizados
Incluye el mayor valor actual de los activos que anteriormente fueron deteriorados, y cuyo deterioro acumulado se encuentra registrado en la cuenta
36 Desvalorizacin de activo inmovilizado, cuando los activos son medidos
al costo.
759
Otros ingresos de gestin
Los de similar naturaleza, diferentes a los sealados en las subcuentas precedentes, incluye los subsidios gubernamentales.
761
Activo realizable
Incluye el incremento de valor de las mercaderas y los productos terminados llevados al valor razonable, as como la de los activos no corrientes
mantenidos para la venta.
762
Activo inmovilizado
Comprende el incremento de valor de las inversiones inmobiliarias y del activo

biolgico.
771
Ganancia por instrumento

financiero derivado
772
Rendimientos ganados
Intereses que devengan los depsitos en cuentas en instituciones financieras;

las cuentas por cobrar comerciales; los prstamos otorgados; y los bonos y
otros ttulos.
773
Dividendos
Ganancias obtenidas por la tenencia de inversiones en valores representativos

del patrimonio de otras empresas.
774
Ingresos en operaciones
de factoraje (factoring)
Incluye los rendimientos financieros y otros obtenidos en operaciones de

compra de cuentas por cobrar.
775
Descuentos obtenidos por

pronto pago
Importe de los descuentos que la empresa obtiene de sus proveedores por el

pago anticipado de sus cuentas.
776
Diferencia en cambio
Ganancias por diferencia en cambio originadas por las operaciones efectuadas en moneda extranjera.
777
Ganancia por medicin

de activos y pasivos
financieros al valor
razonable
Comprende el mayor valor de los instrumentos financieros primarios en comparacin con su valor en libros a la fecha de los estados financieros.
778
Participacin en
resultados de entidades
relacionadas
Registra la ganancia en el valor de las inversiones en subsidiarias y afiliadas

que reconoce la empresa, con motivo del incremento del patrimonio neto de
dichas subsidiarias y afiliadas, donde se ejerce control o influencia significativa, respectivamente. Asimismo, incluye la ganancia por el incremento de valor
de las participaciones en negocios conjuntos.
779
Comprende la recuperacin de valor del activo, cuyo valor fue previamente

disminuido por intermedio de cuentas de valuacin.
Ganancias en operaciones de cobertura realizadas por la empresa.
Otros ingresos financieros Ingresos de naturaleza financiera no incluidos en las subcuentas precedentes.
b) Gastos
Estos, conforme con sus caractersticas
esenciales, se definen en el literal b) del prrafo 70 del Marco Conceptual de la siguiente forma:
Los decrementos en los beneficios econmicos, producidos a lo largo del periodo
contable, en forma de salidas o disminuciones del valor de los activos, o bien de nacimiento o aumento de los pasivos, que dan
como resultado decrementos en el patrimonio neto, y no estn relacionados con las distribuciones realizadas a los propietarios de
este patrimonio.
De otro lado, la definicin de gastos acorde con el prrafo 78 del Marco Conceptual
incluye tanto las prdidas como los gastos
que surgen en las actividades ordinarias de
la empresa, definiendo cada uno de estos
conceptos como se muestra a continuacin:
ver cuadro N 3.
De otro lado, cabe tener en cuenta que

a efectos de la presentacin de la informacin
financiera, el prrafo 101 de la NIC 1 Presentacin de los Estados Financieros seala que
los gastos se subclasifican para destacar los
componentes del rendimiento financiero, por
su naturaleza o funcin, tal como a continuacin se describen:
1. Segn el mtodo de la naturaleza de los
gastos, los gastos dentro del resultado
se clasifican de acuerdo con su naturaleza (por ejemplo, depreciacin, compras
de materiales, costos de transporte, beneficios a los empleados y costos de publicidad) y no los redistribuir atendiendo
a las diferentes funciones que se desarrollan en la entidad. De acuerdo con el
Plan Contable General Empresarial, estos gastos se encuentran contenidos en
las cuentas 60 Compras a 68 Valuacin
y deterioro de activos y provisiones (ver
cuadro N 4).
CUADRO N 3
Componentes del gasto
Gastos ordinarios
Prdidas
Descripcin
Surgen en el curso de las actividades ordinarias de la empresa, y corresponden a una
variada gama de denominaciones, tales como costo de las ventas, los salarios y la depreciacin.
Otras partidas que, cumpliendo la definicin de gastos, pueden o no surgir de las actividades ordinarias de la empresa.
Las prdidas representan decrementos en los beneficios econmicos y, como tales, no son
diferentes en su naturaleza de cualquier otro gasto. Inclusive las prdidas no realizadas.
Por ejemplo, se encuentran las que resultan de siniestros, tales como el fuego o las inundaciones, as como las obtenidas por la venta de activos no corrientes. La definicin de
gastos tambin incluye a las prdidas no realizadas, esto es, aquellas que surgen por el
efecto que los incrementos en la tasa de cambio de una determinada divisa tienen sobre
los prstamos tomados por la entidad en esa moneda.
CUADRO N 4
Cuenta
Denominacin
621
Remuneraciones
622
623
624
Otras
remuneraciones
Indemnizaciones al
personal
Capacitacin
Contenido
Gastos incurridos por concepto de remuneraciones del personal, que incluye
los sueldos, salarios, comisiones, remuneraciones en especie, vacaciones, y
gratificaciones, entre otros, de carcter fijo.
Gastos por concepto de bonos extraordinarios, movilidad, pasajes, asignacin
para vivienda, seguros particulares de salud, escolaridad, entre otros.
Comprende los gastos por concepto de pagos adicionales a las remuneraciones, por ejemplo en el caso de ceses de personal.
Importe utilizado en la capacitacin del personal, ya sea dentro de la empresa o
fuera de ella, en otras instituciones especializadas.
Cuenta
625
626
627
628
629
631
632
633
634
635
636
637
638
639
641
642
643
Denominacin
Contenido
Gastos de atencin al personal, tales como almuerzos, celebracin de festiviAtencin al personal
dades, entre otros.
Gerentes
Gastos diferentes a las remuneraciones incurridos en el personal de gerencia.
Seguridad, previsin Contribuciones de la empresa establecidas por ley, tales como seguro social,
social y otras
seguro complementario de trabajos de riesgo, Sencico, Senati, entre otras sicontribuciones
milares.
Retribuciones al
directorio
Importe de las retribuciones asignadas a los miembros del directorio de la

empresa.
Gastos por concepto de compensacin por tiempo de servicios de acuerdo a
Beneficios sociales ley, y por concepto de pensiones de jubilacin y otros beneficios, despus de
de los trabajadores terminado el vnculo laboral (posempleo), como los seguros de salud y otros
pagados a pensionistas.
Incluye los fletes relacionados con la venta de mercaderas, transporte entre esTransporte, correos y tablecimientos, transporte colectivo de personal, pasajes en el mbito nacional e
gastos de viaje
internacional u otros medios de transporte, y otros fletes y gastos de correo. Asimismo, incluye los gastos de viaje, como alojamiento, alimentacin, entre otros.
Servicios recibidos por asesora y consultora, en materia: administrativa; conAsesora y
table; legal; notarial; planeamiento y produccin; mercadotecnia; medioambienconsultora
te, entre otros.
Produccin
Comprende el servicio relacionado con la produccin que se encarga a terceencargada a terceros ros, a los cuales la empresa le proporciona los insumos.
Gastos relacionados con la conservacin y mantenimiento de los bienes (tanMantenimiento y
gibles e intangibles).
reparaciones
Incluye tanto el gasto por los servicios como el costo de los materiales y
repuestos utilizados.
Gastos relacionados con el arrendamiento operativo de bienes muebles e inmuebles.
Alquileres
Si corresponden al alquiler de un inmueble o similar para uso de trabajadores, que
constituya remuneracin en especie, deber ser reconocido en la cuenta 62.
Servicios bsicos
Gastos en servicios bsicos, tales como energa, agua y comunicaciones.
Publicidad,
Incluye los gastos relacionados con anuncios, catlogos impresos y otras publicapublicaciones,
ciones, atenciones en ferias, exposiciones, gastos de atencin a clientes.
relaciones pblicas
Servicios de
Gastos por servicios prestados por contratistas.
contratistas
Otros servicios
Gastos por otros servicios prestados por terceros no incluidos en las subcuenprestados por
tas precedentes, tales como gastos de laboratorio y gastos bancarios.
terceros
Comprende, a nivel de divisionarias, el importe del Impuesto General a las Ventas, del Impuesto Selectivo al Consumo y del Impuesto de Promocin Municipal
por compra de bienes y servicios que no pueden ser materia de crdito fiscal ni
identificado con una categora de activo o gasto. Asimismo, incluye el Impuesto
Gobierno central
a las Transacciones Financieras y el Impuesto Temporal a los Activos Netos
cuando no puede ser acreditado contra el Impuesto a la Renta, as como las
regalas mineras, los cnones sectoriales y el Impuesto a los Juegos de Casino
y Tragamonedas.
Gobierno regional Los tributos que se establezcan donde el perceptor sea el Gobierno regional.
Incluye los tributos municipales, tales como el Impuesto Predial e Impuesto
Gobierno local
Vehicular, arbitrios, licencias y otras tasas.
Cuenta
644
651
652
653
654
655
656
658
659
661
662
671
672
673
674
675
Denominacin
Otros gastos por
tributos
Contenido
Cualquier otro gasto por tributos no contemplados en las subcuentas precedentes, tales como las contribuciones al Sencico o al Senati.
Incluye el importe de las plizas de seguros devengados en el ejercicio econSeguros
mico que se toma para la cobertura de diversos riesgos.
Gastos referidos al usufructo de los derechos de autor, patentes, marcas,
Regalas
diseos, entre otros.
Comprende los gastos por la suscripcin de revistas, diarios y otras publicaSuscripciones
ciones. Incluye las membresas sin derecho a devolucin (cuotas peridicas).
Licencias y derechos Comprende los permisos de operacin para ciertas actividades, como la pesca
de vigencia
o la minera, por ejemplo.
Costo neto de
Corresponde al valor neto en libros que mantenan los activos inmovilizados al
enajenacin de
momento de enajenarlos, o cuando han sido siniestrados. Asimismo, incluye
activos inmovilizados
los gastos incurridos por la discontinuidad de segmentos de negocios o actiy operaciones
vidad geogrfica.
discontinuadas
Incluye los suministros consumidos previamente activados o no, distintos de
los que se integran en productos elaborados, incluyendo aquellos que se conSuministros
sumen en labores de oficina, las herramientas y equipos desechables, vestimenta, suministros de campo, medicinas, y equipos no reconocidos como
activos.
Incluye los gastos por naturaleza relacionados con las contribuciones y otros
gastos voluntarios que una entidad efecta a favor de la comunidad ubicada en
su mbito de influencia, tales como el apoyo tecnolgico, recreativo, de salud,
Gestin
entre otros. Estos gastos de gestin medioambiental son distintos de aquellos
medioambiental
que son acumulados en otras cuentas por naturaleza, como las remuneraciones
y beneficios sociales del personal asignado a estas labores. Todos los gastos
por naturaleza relacionados con la gestin medioambiental pueden ser acumulados en cuenta de destino.
Otros gastos de
Cualquier otro gasto relacionado no incluido en las subcuentas precedentes,
gestin
entre ellos, las donaciones y las sanciones administrativas.
Incluye la disminucin de valor de las mercaderas y los productos terminados
Activo realizable
llevados al valor razonable, as como la de los activos no corrientes mantenidos
para la venta.
Comprende la disminucin de valor de las inversiones inmobiliarias y del activo
Activo inmovilizado
biolgico.
Gastos en operaciones
Corresponde a los gastos diferentes de intereses en los que se incurre con las
de endeudamiento y
instituciones financieras que prestan dinero a la empresa.
otros
Prdida por
instrumentos
financieros derivados
Intereses por
prstamos y otras
obligaciones
Gastos en
operaciones de
factoraje (factoring)
Descuentos
concedidos por
pronto pago
Prdidas obtenidas en operaciones de cobertura realizadas.

Registra los gastos por concepto de intereses que devengan los prstamos en
un ejercicio econmico.
Incluye los gastos financieros y otros originados en la venta de cuentas por
cobrar.
Descuentos que la empresa otorga a sus clientes por pago anticipado de sus
cuentas.
Cuenta
676
677
678
679
681
682
683
684
685
686
Denominacin
Contenido
Prdidas por diferencia en cambio originadas por las operaciones efectuadas
Diferencia de cambio
en moneda extranjera.
Prdida por medicin
de activos y pasivos Comprende el menor valor de los instrumentos financieros en comparacin con
financieros al valor su valor en libros a la fecha de los estados financieros.
razonable
Registra la prdida en el valor de las inversiones en subsidiarias y afiliadas que
Participacin
reconoce la empresa, con motivo de la disminucin del patrimonio neto de
en resultados
dichas subsidiarias y afiliadas, donde se ejerce control o influencia significativa,
de entidades
respectivamente. Asimismo, incluye la prdida en la participacin en negocios
relacionadas
conjuntos.
Gastos similares no incluidos en las subcuentas precedentes. En esta subcuenOtros gastos
ta se incluye el costo financiero de endeudamiento que se paga en bonos o
financieros
acciones.
Comprende la estimacin del consumo de beneficio econmico de las inversioDepreciacin
nes inmobiliarias, cuando son llevadas al costo, y de los inmuebles, maquinaria
y equipo.
Amortizacin de
Incluye la estimacin de disminucin de valor de los intangibles de vida definiintangibles
da, sea que se hayan adquirido o se hayan generado internamente.
Comprende la estimacin del consumo de beneficios econmicos incorporados
Agotamiento
en los recursos naturales adquiridos.
Estimacin de la disminucin de valor de las cuentas por cobrar, existencias, e
Valuacin de activos
inversiones mobiliarias.
Deterioro del valor de Comprende la prdida de valor de las inversiones inmobiliarias, inmuebles, malos activos
quinaria y equipo, intangibles, y activos biolgicos cuando se miden al costo.
Provisiones
Comprende los gastos asociados a pasivos respecto de los cuales existe incertidumbre sobre su cuanta o vencimiento.
2. Acorde con mtodo de la funcin de

los gastos o del costo de las ventas,
segunda forma de desglose, donde se
clasifican los gastos de acuerdo con
su funcin como parte del costo de las
ventas o, por ejemplo, de los costos de
actividades de distribucin o administracin. Como mnimo una entidad revelar,
segn este mtodo, su costo de ventas
de forma separada de otros gastos. Este
mtodo puede proporcionar a los usuarios una informacin ms relevante que
la clasificacin de gastos por naturaleza,
pero la distribucin de los costos por funcin puede requerir asignaciones arbitrarias, e implicar la realizacin de juicios de
importancia.
10
Ahora bien, en relacin con las cuentas

en donde se incorporan los gastos segn su
funcin dentro de la empresa, estas son bsicamente, Costo de ventas (cuenta 69), Gastos financieros (cuenta 67) y los que deben
incorporarse en la Clase 9, tales como los
gastos de administracin y ventas. No obstante, el Elemento 9 tambin puede emplearse para registrar los gastos de investigacin
y desarrollo, as como los relacionados con
la gestin medioambiental, los cuales pueden
acumularse en el Elemento 9 que no se encuentra regulado especficamente, pues deja
a criterio de las empresas el uso de las cuentas de este elemento con el objetivo que cubran las necesidades de informacin de sus
costos de produccin y gastos por funcin.
Cuenta Denominacin
691
692
693
694
695
Contenido
Costo de las mercaderas
vendidas o transferidas, preMercaderas
viamente reconocidas en la
cuenta 20 Mercaderas.
Costo de los productos terminados vendidos o transferiProductos
dos previamente reconocidos
terminados
en la cuenta 21 Productos
terminados, excepto la subcuenta 215.
Costo de los subproductos,
Subproductos, desechos y desperdicios vendidos o transferidos, previadesechos y
desperdicios mente reconocidos en la
cuenta 22.
Costo de las existencias de

servicios prestados previamente reconocidos en la
Servicios
subcuenta 215 Existencias
de servicios terminados, o
acumulado directamente en
esta cuenta.
Incluye la prdida de valor de
Gastos por
las existencias por medicin
desvalorizacin a valor de realizacin, por dede existencias terioro, y por diferencias de
inventario.
En general, los gastos de ventas son

los relacionados directamente con la venta
y la entrega de los bienes enajenados, tales como los gastos de propaganda y publicidad, sueldos de personal de ventas, gastos varios por la entrega de los productos
como los fletes pagados para su entrega
o los costos incurridos para realizar estos
por la propia empresa (por ejemplo, gasolina, peaje, aceite, lubricante, depreciacin
de los vehculos de reparto, etc.), gastos de
viaje de los vendedores, alquiler de tiendas,
etc.
Dentro de los gastos de administracin,
se incluirn a los gastos generales de la empresa, tales como los sueldos del personal
(2)
(3)
administrativo, del personal contable y auditora, gastos de cobranza y crdito, depreciacin de los activos fijos de administracin,
gastos de abogados y judiciales, etc.
II. RECONOCIMIENTO O
DEVENGO
Uno de los aspectos ms importantes
para determinar el resultado de una entidad,
es que los gastos incurridos en el periodo
sean reconocidos en el periodo al que corresponden, eso es lo que se denomina devengo o reconocimiento(2).
Tal es su importancia, que el prrafo 22
del Marco Conceptual para la Preparacin y
Presentacin de los Estados Financieros seala que con la finalidad de cumplir con los
objetivos de los estados financieros, los estados financieros deben prepararse sobre
la base de la acumulacin o del devengo contable, la cual constituye una de las
hiptesis fundamentales sobre la que se elaboran los estados financieros(3). Ello, porque
los estados financieros elaborados sobre la
base de acumulacin o del devengo contable informan a los usuarios no solo de las
transacciones pasadas que suponen cobros
o pagos de dinero, sino tambin de las obligaciones de pago en el futuro y de los recursos que representan efectivo a cobrar en el
futuro; suministrando el tipo de informacin,
acerca de las transacciones y otros sucesos
pasados, que resulta ms til a los usuarios
al tomar decisiones econmicas.
Segn esta base, los efectos de las transacciones y dems sucesos se reconocen
cuando ocurren (y no cuando se recibe o
paga dinero u otro equivalente al efectivo),
Criterio que es base para la elaboracin de los estados financieros.

Con excepcin del Estado de Flujos de Efectivo elaborado sobre la base del percibido.
11
asimismo, se registran en los libros contables y se informa sobre ellos en los estados
financieros de los periodos con los cuales se
relacionan.
De lo anterior, puede entenderse que
este principio de devengo nos permite asegurar que en cada ao la empresa determine el resultado exclusivamente con los ingresos y gastos que correspondan a ese
periodo, constituyendo el elemento principal para determinar cundo deben reconocerse los ingresos y los gastos, por lo que
cuando en esta gua hagamos referencia al
reconocimiento de ingresos y gastos estaremos hablando de la aplicacin del principio
del devengo para reconocer los efectos de
una transaccin o hecho econmico realizado por un ente empresarial.
1. CONTABLE
Conforme con el prrafo 82 del Marco
Conceptual para la Preparacin y Presentacin de los Estados Financieros, se denomina
reconocimiento al proceso de incorporacin,
en el balance o en el estado de resultados,
de una partida que cumpla la definicin del
elemento correspondiente, satisfaciendo adems los criterios para su reconocimiento establecidos en el prrafo 83 del citado Marco.
A estos efectos, el prrafo 83 seala que
debe ser objeto de reconocimiento toda partida que cumpla la definicin de elemento
siempre que:
a) sea probable que cualquier beneficio econmico asociado con la partida llegue a,
o salga de la empresa; y
b) la partida tenga un costo o valor que pueda ser medido con fiabilidad.
Cabe sealar que el principio de asociacin es de suma importancia tanto en la parte contable financiera como en la tributaria
(Impuesto a la Renta).
1.1 . Regla general para ingreso

De acuerdo con el prrafo 92 del Marco Conceptual, se reconoce un ingreso en
12
el estado de resultados cuando ha surgido

un incremento en los beneficios econmicos
futuros, relacionado con un incremento en
los activos o un decremento en los pasivos,
y adems el importe del ingreso puede medirse con fiabilidad. En definitiva, esto significa que tal reconocimiento del ingreso ocurre simultneamente con el reconocimiento
de incrementos de activos o decrementos de
pasivos (por ejemplo, el incremento neto de
activos derivado de una venta de bienes y
servicios, o el decremento en los pasivos resultante de la renuncia al derecho de cobro
por parte del acreedor).
Agrega, el prrafo 93 del citado Marco
que los procedimientos adoptados normalmente en la prctica para reconocer ingresos ordinarios, por ejemplo el requisito de
que estos deban estar acumulados (o devengados), son aplicaciones de las condiciones para el reconocimiento fijadas en este
Marco Conceptual.
Generalmente, tales procedimientos van
dirigidos a restringir el reconocimiento como
ingresos solo a aquellas partidas que, pudiendo ser medidas con fiabilidad, posean
un grado de certidumbre suficiente.
1.2. Regla general para gastos

Ahora bien, en el caso especfico de los
gastos se aplica un subprincipio, al que se
denomina principio de asociacin o matching
contable, por el cual se establece una relacin entre los gastos y los ingresos generados por estos. En efecto, teniendo en cuenta que desde el punto de vista econmico, no
puede existir un ingreso sin costo o gasto y
que necesariamente se debe invertir o gastar algo para poder obtener un ingreso, se
parte del criterio que siempre habr un costo o gasto relacionado con cualquier ingreso.
En consecuencia, la aplicacin del principio de asociacin o matching contable permitir a la empresa determinar con exactitud la utilidad del ejercicio, puesto que se
podr tener certeza que se ha considerado
cada erogacin incurrida en la obtencin de
los ingresos, lo cual har que la informacin

financiera sea ms confiable y til.
Acorde con el prrafo 94 del Marco Conceptual, se reconoce un gasto en el estado
de resultados cuando ha surgido un decremento en los beneficios econmicos futuros,
relacionado con un decremento en los activos o un incremento en los pasivos, y adems el gasto puede medirse con fiabilidad.
En definitiva, esto significa que tal reconocimiento del gasto ocurre simultneamente con el reconocimiento de incrementos en
las obligaciones o decrementos en los activos (por ejemplo, la acumulacin o el devengo de salarios, o bien la depreciacin del
equipo).
Por otro lado, la aplicacin del principio
del devengo supone de hecho un paso previo a la aplicacin del principio de correlacin de ingresos y gastos, ya que solo una
vez efectuada la imputacin de ingresos y
gastos se puede proceder a determinar el resultado del periodo que est constituido por
los ingresos de dicho periodo menos los gastos de este.
Al respecto, el prrafo 95 del citado Marco seala que los gastos se reconocen en el
estado de resultados sobre la base de una
asociacin directa entre los costos incurridos y la obtencin de partidas especficas de ingresos. Dicho de otra forma, segn este subprincipio, el reconocimiento de
los gastos se encuentra ligado al reconocimiento de los ingresos, de modo que un gasto no se reconoce si su aporte en la generacin de un ingreso no se ha producido.
Este proceso, al que se denomina comnmente correlacin de gastos con ingresos, implica el reconocimiento simultneo o
combinado de unos y otros, si surgen directa
(4)
(5)
y conjuntamente de las mismas transacciones u otros sucesos. Es decir, se identifican

los costos y gastos (esfuerzos acumulados)
que se incurrieron o consumieron en el proceso de generacin de dichos ingresos. Por
ejemplo, los diversos componentes de gasto
que constituyen el costo de las mercancas
vendidas se reconocen al mismo tiempo que
el ingreso ordinario derivado de la venta de
los bienes(4).
Sin embargo, existirn situaciones en las
que ser difcil establecer la correlacin sealada. En estos casos, agrega las siguientes reglas a tener en cuenta:
a) Cuando se espera que los beneficios
econmicos surjan a lo largo de varios
periodos contables, y la asociacin con
los ingresos puede determinarse nicamente de forma genrica o indirecta,
los gastos se reconocen en el estado
de resultados utilizando procedimientos
sistemticos y racionales de distribucin.
Esto es lo que se denomina asociacin
indirecta, para lo cual se aplican procedimientos que reconocen el gasto en los
periodos contables en que se consumen
o expiran los beneficios econmicos relacionados con estas partidas.
Ejemplo: Los gastos relacionados con el
uso de activos, tales como los que componen las propiedades, planta y equipo,
as como con la plusvala comprada, las
patentes y las marcas, denominndose
en estos casos al gasto correspondiente
depreciacin o amortizacin. Otros ejemplos, son el caso de gastos financieros
no imputables al costo del bien y los seguros(5).
b) El desembolso que no produce beneficios econmicos futuros, o cuando, y en
En efecto, de acuerdo con el prrafo 34 de la NIC 2 cuando los inventarios sean vendidos, el importe en libros de estos se reconocer como gasto del periodo en el que se reconozcan los correspondientes ingresos de operacin.
Sobre el particular, el Tribunal Fiscal en la RTF N 7719-4-2005 seal que: En aplicacin del principio del devengado, los pagos
efectuados en un ejercicio por plizas de seguros cuya cobertura abarca el ejercicio siguiente solo puede ser considerado como
gasto en la parte correspondiente a la cobertura del periodo en ese primer ejercicio.
13
la medida que, tales beneficios futuros

no cumplen o dejan de cumplir las condiciones para su reconocimiento como
activos en el balance; debe reconocerse
como gasto inmediatamente.
c) En este sentido, los costos y gastos del
periodo contable cuyos beneficios econmicos futuros no pueden identificarse
o cuantificarse razonablemente deben
reconocerse directamente en los resultados del periodo. Asimismo, se reconoce
tambin como gasto aquellos desembolsos en que se incurre en un pasivo
sin reconocer un activo correlacionado,
y tambin cuando surge una obligacin
derivada de la garanta de un producto.

En este sentido, cada vez que haya disminucin de valor, o cuando se prevea
que en el futuro no haya de recibirse
beneficio ni valor efectivo derivado de la
utilizacin del bien(6).
Ejemplo, los gastos preoperativos(7) y los
gastos de investigacin(8) (ver cuadro N 5).
Debe indicarse que en el caso de prdidas, estas se imputan en el ejercicio en que
se pueden estimar, lo que puede no coincidir con el ejercicio en que se materializ el
ingreso. Las prdidas por diferencias de
cambio y las provisiones por insolvencias
son ejemplo de ello.
CUADRO N 5
a) Identificando los costos y gastos que se erogaron para beneficiar
directamente la generacin de ingresos del periodo.
Cmo se
asocian los
costos y gastos
con los ingresos?
b) Distribuyendo en forma sistemtica y racional los costos y gastos

en los periodos contables que son beneficiados por la generacin
de ingresos.
c) Reconociendo como gasto cualquier desembolso que no produce beneficios econmicos futuros, o cuando, y en la medida
que, tales beneficios futuros no cumplen o dejan de cumplir las
condiciones para su reconocimiento como activos en el balance.
(6)
(7)
(8)
14
Segn el prrafo 28 de la NIC 2 la prctica de rebajar el saldo, hasta que el costo sea igual al valor neto realizable, es coherente con
el punto de vista segn el cual los activos no deben registrarse en libros por encima de los importes que se espera obtener a travs
de su venta o uso.
Acorde con el literal a) del prrafo 69 de la NIC 38 Intangibles, los gastos de establecimiento (esto es, costos de puesta en marcha
de operaciones), salvo que las partidas correspondientes formen parte del costo de un elemento del propiedades, planta y equipo, siguiendo lo establecido en la NIC 16. Los gastos de establecimiento pueden consistir en costos de inicio de actividades, tales
como costos legales y administrativos soportados en la creacin de una entidad con personalidad jurdica, desembolsos necesarios para abrir una nueva instalacin, una actividad o para comenzar una operacin (costos de preapertura), o bien costos de lanzamiento de nuevos productos o procesos (costos previos a la operacin).
Conforme con el prrafo 54 de la NIC 38 Intangibles, no se reconocern activos intangibles surgidos de la investigacin (o de la fase
de investigacin en proyectos internos). Los desembolsos por investigacin (o en la fase de investigacin, en el caso de proyectos
internos), se reconocern como gastos del periodo en el que se incurran.
121
APLICACIN PRCTICA
Caso N 1
Costo de venta
Con fecha 5 de marzo 2013 una empresa, cuyo giro de negocio es la comercializacin de productos electrodomsticos,
vende 10 lavadoras al precio de S/. 1,500
cada una (incluido IGV). Asimismo, se
sabe que el costo unitario de cada lavadora asciende a S/. 800 y que la operacin
se ha efectuado al crdito. Al respecto, se
sabe que el cliente pagar en dos partes,
el 50% al momento de la entrega de las
lavadoras; y el otro 50%, al mes siguiente de recibir dichas lavadoras. En qu
oportunidad la empresa deber reconocer
el gasto por el costo de venta?
Solucin:
El reconocimiento del ingreso en la venta
de bienes se reconoce, entre otras condiciones, cuando la empresa transfiere
al comprador los riesgos y ventajas de
la propiedad de los bienes, tal como lo
establece el prrafo 14 de la NIC 18. En
este sentido, bajo el supuesto de que se
cumplen con las dems condiciones para
el reconocimiento del ingreso, la empresa
deber efectuar el registro por la venta de
los bienes el 5 de marzo de 2013.
Sin embargo, para que se produzca este
ingreso ha sido necesaria la transferencia
de las lavadoras al comprador, por lo cual
el costo de los citados bienes; asociados
con los citados ingresos, debe reconocerse como gasto del periodo. En este sentido, en esa misma fecha, 5 de marzo de
2013, se deber registrar el decremento
en el patrimonio producto de la salida de
las 10 lavadoras como costo de ventas,
tal como se muestra en los siguientes
asientos contables:
Asiento por el reconocimiento del

ingreso
--------------------x -------------------12 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros
15,000
Facturas, boletas y otros

comprobantes por cobrar
1212 Emitidas en cartera
40 Tributos, contraprestaciones y
aportes al sistema de pensiones
y de salud por pagar
401
Gobierno central
4011 Impuesto general a las
ventas
40111 IGV - Cuenta propia
70 Ventas
701
Mercaderas
7011 Mercaderas manufacturadas
70111 Terceros
x/x Por la venta de mercaderas.
--------------------x --------------------
2,288
12,712
Asiento por el reconocimiento del

gasto
--------------------x -------------------69 Costo de ventas

691
Mercaderas
69111 Terceros
20 Mercaderas
201
Mercaderas manufacturadas
20111 Costo
x/x Por el costo de ventas de
mercaderas.
--------------------x --------------------
8,000
8,000
Caso N 2
Amortizacin de activos intangibles
Con fecha 2 de octubre una empresa
adquiri una patente de modelo de utilidad para ser utilizada en su proceso
productivo por la suma de S/. 10,500. Se
estima que el tiempo en el cul ser usada dicha patente ser de cinco (5) aos.
Cul sera el asiento a efectuar para registrar la patente?, y cul sera el asiento por el gasto de la amortizacin?
15
Solucin:
Debe tenerse en cuenta que en este caso
el precio pagado no puede reconocerse
como gasto, toda vez que generar beneficios econmicos futuros, en un plazo
estimado de cinco aos en el proceso
productivo de la empresa a travs de su
uso. Asimismo, de conformidad con las
normas contables, especficamente de la
NIC 38 Intangibles, el desembolso efectuado debe reconocerse como activo de
la empresa, dado que se cumple con las
condiciones sealadas en el prrafo 21
de la citada NIC, es decir, la obtencin
de beneficios econmicos que fluyan a la
empresa y que su costo pueda ser medido confiablemente.
40 Tributos, contraprestaciones
y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar
401
Gobierno central
4011 Impuesto general a
las ventas
46 Cuentas por pagar diversas Terceros
465
Pasivos por compra
de activo inmovilizado
4655 Intangibles
x/x Por la adquisicin de la patente.
--------------------x --------------------
En este sentido, la empresa deber

diferir el gasto o costo, reconociendo
un activo para la empresa, al entender
que el precio que paga la empresa para
adquirirlo representa beneficios econmicos que se encuentran incorporados
en el bien. En consecuencia, la empresa deber efectuar el siguiente asiento
en la oportunidad en la cual adquiera
este.
--------------------x -------------------34 Intangibles
342
Patentes y propiedad
industrial
3421 Patentes
34211 Costo
10,500
1,890
12,390
Por otro lado, considerando que las patentes adquiridas califican como intangibles
de duracin finita, toda vez que es posible determinar la vida til del intangible de
acuerdo a su naturaleza, deber asignarse durante este tiempo el costo incurrido a
lo que se denomina amortizacin. En este
sentido, si se estima que por su naturaleza generar beneficios en el plazo de
cinco aos se deber reconocer el consumo de los citados beneficios (utilizacin)
desde el momento en que se encuentra
disponible para su uso, es decir, cuando
se encuentre en la ubicacin y condiciones necesarias para que pueda operar de
la forma prevista por la gerencia.
Consecuencia de lo antes expresado,
por la amortizacin correspondiente a los
ASIENTO N 1
------------------------------ x -----------------------------68 Valuacin y deterioro de activos y provisiones
682
Amortizacin de intangibles
6821 Amortizacin de intangibles - Costo
68212 Patentes y propiedad industrial
39 Depreciacin, amortizacin y agotamiento
acumulados
392
Amortizacin acumulada
3921 Intangibles - Costo
39212 Patentes y propiedad industrial
x/x Por la amortizacin de la patente.
------------------------------ x ------------------------------
16
Octubre
175
Noviembre
175
175
Diciembre
175
175
175
meses de octubre, noviembre y diciembre, considerando que el patrn de consumo esperado, por parte de la entidad,
es igual en cada periodo, se deber efectuar el siguiente asiento para distribuir el
costo: ver asiento N 1.
la empresa para asegurar sus bienes

asciende al monto de S/. 2,400 (ms
IGV), que es cancelado en dos cuotas
del cincuenta por ciento cada una en los
meses de marzo y abril. En qu oportunidad se reconocera el gasto?
Ahora bien, debe considerarse que acorde con el prrafo 97 de la NIC 38, el cargo por amortizacin de cada periodo se
reconocer en el resultado del periodo,
a menos que otra Norma permita o exija
que dicho importe se incluya en el importe
en libros de otro activo. Consecuencia de
lo anterior, el importe correspondiente a la
amortizacin del intangible se incorporar
dentro del costo de los bienes fabricados
por la empresa, los cuales se reconocern como gasto una vez que los bienes
producidos sean vendidos.
Solucin:
Sobre la base del criterio del devengado,
las operaciones se reconocen cuando
ocurren y no cuando se recibe o paga
dinero u otro equivalente al efectivo, asimismo se registran en los libros contables y se informa sobre ellos en los estados financieros de los periodos con los
cuales se relacionan.
Seguros pagados por adelantado
Considerando lo anterior, no puede

reconocerse como gasto el monto total
de lo desembolsado. En efecto, en el
caso planteado, teniendo en cuenta que
se obtendrn beneficios en el lapso de
un ao, deber distribuirse el gasto de
una manera sistemtica y racional durante dicho tiempo, reconociendo solo como
gasto del ejercicio 2013 aquella parte
que se hubiera consumido. Con la finalidad de mostrar la distribucin en funcin
del tiempo en el cual se consumirn los
beneficios econmicos ligados al seguro
contratado, se muestra a continuacin la
distribucin del gasto para los ejercicios
2013 y 2014: ver cuadro N 6.
Una empresa contrata los servicios de

una compaa de seguros, contra todo
riesgo respecto a los bienes de propiedad de la empresa. La vigencia del
contrato es de un ao, empezando desde el 1 de marzo de 2013 al 30 de abril
de 2014. El importe desembolsado por
Ahora bien, dado que la empresa no realiza al inicio del contrato del seguro el
total del pago adelantado, sino una parte (50% en marzo) y la otra parte (50%)
en el mes de abril, ello requerir que se
efecten los siguientes asientos tanto en
octubre como en diciembre:
Cabe indicar que para fines del Impuesto a

la Renta, la patente califica como un activo
intangible de duracin limitada de acuerdo
con lo sealado en el artculo 25 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
Por consiguiente, el tratamiento contable
dispuesto por la NIC 38, tambin ser aplicable para fines tributarios.
Caso N 3
CUADRO N 6
Devengamiento
Ao 2013
Ao 2014
Mar
Abr
May
Jun
Jul
Ago
Set
Oct
Nov
Dic
Ene
Feb
200
200
200
200
200
200
200
200
200
200
200
200
Total
2,400
17
--------------------x -------------------18 Servicios y otros contratados

por anticipado
182
Seguros
401
Gobierno central
las ventas
42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros
421
Facturas, boletas y
otros comprobantes
por pagar
4212 Emitidas
x/x Por el seguro contra todo riesgo.
--------------------x -------------------42 Cuentas por pagar comerciales
- Terceros
421
Facturas, boletas y
otros comprobantes
por pagar
4212 Emitidas
10 Efectivo y equivalentes de
efectivo
104
Cuentas corrientes
en instituciones
financieras
1041 Cuentas corrientes
operativas
x/x Por la cancelacin del 50% al
seguro.
--------------------x --------------------
1,200
216
1,416
1,416
1,416
Asimismo, el asiento por el pago adelantado

del 50% restante efectuado en abril sera:
--------------------x -------------------18 Servicios y otros contratados

por anticipado
182
Seguros
401
Gobierno central
las ventas
421
Facturas, boletas y
otros comprobantes
por pagar
4212 Emitidas
x/x Por el seguro contra todo riesgo.
--------------------x --------------------
1,200
216
1,416
Por otro lado, para reconocer el consumo de los beneficios econmicos que le
reporta tener asegurado sus bienes, deber asignarse la parte que cubre el periodo
de marzo a diciembre 2013, tal como se
muestra a continuacin: ver asiento N 2.
Igualmente, por el pago del 50% restante del seguro contratado se efectuar el
siguiente asiento:
--------------------x -------------------42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros
421
comprobantes por pagar
4212 Emitidas
efectivo
1,416
1,416
ASIENTO N 2
---------------------------- x --------------------------65 Otros gastos de gestin
651
Seguros
18 Servicios y otros contratados por anticipado
182
Seguros
x/x Por el devengamiento del gasto de seguro.
---------------------------- x ---------------------------
18
Mar
200
200
Abr
200
200
May
200
200
Jun
200
200
200
Dic
200
200
200
104
Cuentas corrientes en
instituciones financieras
operativas
x/x Por la cancelacin del 50% al
seguro.
--------------------x --------------------
como lo establece el prrafo 69 de la NIC

38 Activos Intangibles.
De lo sealado anteriormente, el asiento contable a realizar para registrar las
obligaciones incurridas por la compaa
sera el siguiente:
Caso N 4
Gastos preoperativos
Con fecha marzo 2013 se constituye una
empresa, incurriendo en diversos gastos
iniciales, tales como a continuacin se
muestra:
Detalle
S/.
Elaboracin de escritura pblica por la notara

1,000
Suscripcin de la escritura pblica de constitucin por los socios
500
Inscripcin de la entidad en los registros pblicos
Legalizacin ante notario pblico de los libros y
registros contables
Pago por derecho de licencia de funcionamiento
en la municipalidad
Total
100
300
150
2,050
Cmo sera el tratamiento contable?

Solucin:
Los gastos preoperativos corresponden
a desembolsos que realizan las empresas con la finalidad de lograr su organizacin, tales como licencia, registros
en instituciones, libros de contabilidad,
etc. y que la empresa incurre antes del
inicio de operaciones. En este orden de
ideas, se trata de gastos que se incurren
durante aquella etapa en la cual an la
empresa no ha iniciado operaciones, necesarias para su funcionamiento respecto de las cuales no se adquiere, ni crea
ningn activo, ni intangible ni de otro tipo
que pueda ser reconocido como tal.
Consecuencia de lo anterior, estos deben
reconocerse como gasto del periodo, es
decir, se reconocer como un gasto en
el momento en que se incurra en l, tal
--------------------x -------------------63 Gastos de servicios prestados

por terceros
632
Asesora y consultora
1,500
6322 Legal y tributaria
64 Gastos por tributos
643
Gobierno local
150
6439 Otros
644
Otros gastos por tributos
6443 Otros
100
65 Otros gastos de gestin
656
Suministros
300
y aportes al sistema de
pensiones y de salud por pagar
406
Gobiernos locales
4063 Tasas
40631 Licencia de apertura
de establecimientos 150
42 Cuentas por pagar comerciales Terceros
421
Facturas, boletas y
otros comprobantes
por pagar
4212 Emitidas
x/x Por los gastos preoperativos.
--------------------x --------------------
1,500
250
300
150
1,900
Para dar de baja el pasivo financiero

generado en el asiento anterior, se deber efectuar el siguiente asiento:
--------------------x -------------------40 Tributos, contraprestaciones
406
Gobiernos locales
4063 Tasas
40631 Licencia de apertura
de establecimientos
150
1,900
19
421

4212 Emitidas
efectivo
2,050
104
operativas
x/x Por la cancelacin de los gastos
preoperativos.
--------------------x --------------------
No obstante lo anterior, para fines tributarios de conformidad con el literal g)

del artculo 37 de la Ley del Impuesto a
la Renta y el inciso d) del artculo 21 de
su Reglamento, si bien se les reconoce
dentro de los conceptos deducibles para
la determinacin de la renta neta de tercera categora, se les confiere un tratamiento especial. Conforme a las citadas
normas, en el caso de los gastos incurridos en la etapa preoperativa el gasto se
diferir hasta el momento en que se inicie la produccin o explotacin. En efecto, de acuerdo con la base legal citada
el contribuyente debe diferir el reconocimiento del gasto e imputar el efecto de
este de manera proporcional en el plazo
mximo de diez (10) aos, a partir del
ejercicio en que se inicie la produccin o
explotacin.
2. TRIBUTARIO
2.1 . Criterio aplicable a los ingresos

Para la determinacin de la renta neta
de tercera categora, el artculo 57 de la Ley
del Impuesto a la Renta (LIR) ha dispuesto
lo siguiente:
Las rentas de la tercera categora se
considerarn producidas en el ejercicio
comercial en que se devenguen.
(9)
20
Sin embargo, ni la Ley del Impuesto a la

Renta ni su reglamento definen conceptualmente qu se debe entender por dicho criterio, lo que ha originado en la prctica que
se elaboren dos posiciones para definir el
devengo:
a) Posicin contable, por la cual en consideracin con la Norma IX del Cdigo
Tributario, el devengo ser entendido
acorde con las normas contables que establecen los criterios para reconocer los
ingresos y los gastos(9).
En efecto, acorde con la NORMA IX:
APLICACIN SUPLETORIA DE LOS
PRINCIPIOS DEL DERECHO:
En lo no previsto por este Cdigo o en
otras normas tributarias podrn aplicarse
normas distintas a las tributarias siempre
que no se les opongan ni las desnaturalicen. Supletoriamente se aplicarn los
Principios del Derecho Tributario, o en su
defecto, los Principios del Derecho Administrativo y los Principios Generales del
Derecho.
En funcin de lo antes sealado, considerando que el concepto de devengado es eminentemente contable, a fin de
determinar la imputacin de los ingresos
se aplica el Marco Conceptual y las reglas especficas que le sean ms pertinentes dependiendo del tipo de ingreso
del que se trate. De esta manera, en el
caso de ingresos proveniente de la venta de bienes o la prestacin de servicios
se aplicarn las reglas dispuestas en la
NIC 18 Ingresos Ordinarios, mientras
que en el caso de contratos de construccin se aplicar la NIC 11 Contratos de
Construccin y para el caso de contratos
de arrendamiento se aplicar la NIC 17
Arrendamientos.
b) Posicin doctrinaria, que considera que
el criterio de devengo se desprende de lo
Sin embargo, debe tenerse en cuenta como lo seala Csar Gamba (Reserva de Ley y normas contables: Breves apuntes para una
polmica. I Foro Internacional de Tributacin y Contabilidad. IPIDET) que la aplicacin de las normas contables solo puede hacerse
cuando de las normas tributarias no puedan aplicarse otros criterios considerando la finalidad de la norma tributaria.
sealado por tratadistas argentinos que

se suele denominar devengado legal,
que con base en lo contable, se expresa
tal como sigue(10):
() el ingreso devengado es, entonces,
todo aquel sobre el cual se ha adquirido el derecho de percibirlo por haberse producido los hechos necesarios
para que se genere. Correlativamente
en cuanto a los gastos, se devengan
cuando se causan los hechos en funcin
de los cuales, terceros adquieren derecho al cobro de la prestacin que los
origina.
Cabe agregar, que para considerar un
ingreso o gasto(11) como devengado se
requerir que se cumpla con las siguientes
caractersticas:
Que se hayan producido los hechos sustanciales generadores del ingreso o del
gasto.
Que el derecho al ingreso o compromiso

de gasto no est sujeto a condicin que
pueda hacerlo inexistente.
No requiere actual exigibilidad.
Sobre el particular, Garca Mulln precisa

que tratndose de gastos, el principio de lo
devengado se aplica considerndose imputables (i.e., deducibles) cuando nace la obligacin de pagarlos, aunque no se hayan
pagado, ni sean exigibles. De ello se desprende que el hecho sustancial generador
del gasto, se origina al momento en que la
empresa adquiere la obligacin de pagar, sin
que a esa fecha necesariamente haya existido el pago efectivo.
(10)
(11)
(12)
(13)
El profesor Humberto Medrano(12) ha expresado: segn este mtodo (el devengado)

los ingresos son computables en el ejercicio
en que se adquiere el derecho a recibirlos,
pues devengar es el derecho a recibir, entre
otras cosas, ingresos. Lo devengado asume como premisa que la renta se ha adquirido cuando la operacin de la cual deriva se
encuentra legalmente concluida, sin que sea
indispensable que el deudor haya cumplido
con el pago, sino tan solo que desde el punto de vista jurdico el acto o negocio se encuentre perfeccionado.
En la prctica esto ha llevado a que en la
actualidad, indistintamente, tanto la Administracin Tributaria como el Tribunal Fiscal empleen para resolver un determinado caso, el
criterio contable y el criterio legal.
No obstante lo anterior, cabe tener en
consideracin que sobre el particular, Enrique Reig(13) indica que la forma de contabilizar las operaciones segn la tcnica contable, es siguiendo el mtodo de lo devengado,
motivo por el cual, este es el mtodo ms
generalizado para imputar los rditos de
la tercera categora.
3. CRITERIO TRIBUTARIO APLICABLE A
LOS GASTOS
Acorde con el mismo artculo 57 de la
Ley del Impuesto a la Renta, para la imputacin de los gastos a los resultados del periodo sern de aplicacin, las mismas reglas de
los ingresos. Dicho de otra manera, los gastos sern imputados a un determinado ejercicio considerando la fecha en la cual se genera la obligacin por haberse producido los
REIG, Enrique. El impuesto a los rditos: Estudio terico-prctico de gravamen argentino dentro de la teora general del impuesto.
Tercera edicin, Ediciones Contabilidad Moderna, Buenos Aires, 1968, p. 200.
Sin embargo, cabe indicar que los criterios indicados en la prctica no pueden aplicarse a todos los tipos de gastos existentes, tales
como los consumos de activos, entre otros, gastos pagados por anticipados, consumos de bienes o servicios e intereses.
Citado por Miguel Mur Valdivia en: El criterio de lo devengado en el Impuesto a la Renta. En: VII Jornadas Nacionales de Tributacin.
Ver <http://www.ifaperu.org/uploads/articles/18_01_CT27_MMV.pdf>.
REIG, Enrique. Ob. cit., p. 195.
21
hechos necesarios para que se genere, sin

importar que se hubiese pagado.
un producto incluye una cantidad identificable a cambio de algn servicio futuro,

tal importe se diferir y reconocer como
ingreso de actividades ordinarias en el
intervalo de tiempo durante el que tal
servicio ser ejecutado.
Debe tenerse en cuenta en relacin con

los servicios recibidos, que existen dos tipos
de servicios: i) los servicios de medios, entendidos como aquellos que no requieren de
un resultado concreto; y ii) los servicios de
resultado que como su nombre lo indica s
requieren de un resultado concreto.
Al respecto, es importante destacar, que
a efectos de considerar devengado un servicio debe atenderse a la naturaleza del servicio y que cuando el servicio se encuentra
supeditado a un resultado, este no se puede devengar hasta el momento en que se verifique el resultado concreto.
Considerando lo anterior, el Tribunal Fiscal
en distintas sentencias ha afirmado que los
servicios de auditora no son deducibles sino
hasta la oportunidad en la cual la empresa recibe el correspondiente Informe. Este
mismo criterio se aplicara a otros servicios
como estudios de precios de transferencia.
III. RECONOCIMIENTO DE
INGRESOS
1. REGLAS ESPECIALES CONTABLES

Cabe destacar que, de acuerdo con el
prrafo 13 de la NIC 18 Ingresos, normalmente, el criterio usado para el reconocimiento de ingresos de actividades ordinarias
en esta Norma se aplicar por separado a
cada transaccin.
No obstante lo anterior, cabe tener en
cuenta:
-
En determinadas circunstancias, es necesario aplicar tal criterio de reconocimiento, por separado, a los componentes
identificables de una nica transaccin,
con el fin de reflejar la sustancia de la
operacin. Cuando el precio de venta de
22
As por ejemplo, puede firmarse un contrato por el cual una persona se compromete a transferir un bien, as como a
capacitar al personal de la empresa adquirente en el uso del bien vendido; en
cuyo caso, debern aplicarse las reglas
para el reconocimiento de ingreso en
venta de bienes y las reglas para el reconocimiento de ingreso en servicios.
-
A la inversa, el criterio de reconocimiento ser de aplicacin a dos o ms transacciones, conjuntamente, cuando estas
estn ligadas de manera que el efecto
comercial no puede ser entendido sin referencia al conjunto completo de transacciones. Por ejemplo, una entidad puede
vender bienes y, al mismo tiempo, hacer
un contrato para recomprar esos bienes
ms tarde, con lo que se niega el efecto
sustantivo de la operacin, en cuyo caso
las dos transacciones han de ser contabilizadas de forma conjunta.
Un ejemplo comn de este tipo de situaciones es el caso de operaciones de leaseback o retroarrendamiento en la cual el
bien que se transfiere en propiedad no
califica como venta, sino como una garanta por el financiamiento que se obtiene de este.
El reconocimiento del ingreso
Regla general
Regla excepcional
Se aplica en forma
separada por cada
transaccin cuando no
se encuentren ligados
Se aplica en forma
conjunta dos o ms
transacciones cuando
estas se encuentren
ligadas
1.1. Reglas para el reconocimiento de ingresos por ventas

En relacin con los bienes que son objeto de transferencia, debe tenerse en cuenta que pueden ser de dos (2) tipos, bienes
muebles e inmuebles, de acuerdo con la legislacin peruana, tal como se muestra a
continuacin: ver cuadro N 7.
Ahora bien, acorde con el prrafo 14 de

la NIC 18, las siguientes son las condiciones que se requieren cumplir en su totalidad para que los ingresos provenientes de
la venta de bienes sean reconocidos en los
estados financieros: ver cuadro N 8.
A continuacin, se analizarn cada una
de las condiciones requeridas:
CUADRO N 7
Art. 886 del Cdigo Civil
Art. 885 del Cdigo Civil(*)
Son muebles:
1. Los vehculos terrestres de cualquier clase.
2. Las fuerzas naturales susceptibles de apropiacin.
3. Las construcciones en terreno ajeno, hechas para
un fin temporal.
4. Los materiales de construccin o procedente de una
demolicin si no estn unidos al suelo.
5. Los ttulos valores de cualquier clase o los instrumentos donde conste la adquisicin de crditos o de
derechos personales.
6. Los derechos patrimoniales de autor, de inventor, de
patentes, nombres, marcas y otros similares.
7. Las rentas o pensiones de cualquier clase.
8. Las acciones o participaciones que cada socio tenga en sociedades o asociaciones, aunque a estas
pertenezcan bienes inmuebles.
9. Los dems bienes que puedan llevarse de un lugar a
otro.
10. Los dems bienes no comprendidos en el artculo
885 del Cdigo Civil.
Son inmuebles:
1. El suelo, el subsuelo y el sobresuelo.
2. El mar, los lagos, los ros, los manantiales,
las corrientes de agua y las aguas vivas o estanciales.
3. Las minas, canteras y depsitos de hidrocarburos.
4. Los diques y muelles.
5. Las concesiones para explotar servicios pblicos.
6. Las concesiones mineras obtenidas por particulares.
7. Los derechos sobre inmuebles inscribibles en
el registro.
8. Los dems bienes a los que la ley les confiere tal
calidad.
(*) Considerando la modificacin dispuesta por la Sexta Disposicin Final de la Ley N 28677, Ley de la Garanta Mobiliaria.
CUADRO N 8
Reconocimiento de ingreso en venta de bienes
El vendedor transfiere al
comprador los riesgos y
beneficios
El vendedor no conserve para s

la propiedad o control efectivo
de los bienes vendidos
Condiciones
El importe de los ingresos
puede ser medido
confiablemente
Probabilidad que
el vendedor reciba
los beneficios de la
transaccin econmica
Los costos incurridos o

por incurrir pueden ser
medidos confiablemente
23
a) Criterio de transferencia de riesgo y

beneficios
De acuerdo con lo dispuesto por el artculo 947 del Cdigo Civil, en los contratos de venta de bienes muebles, la
propiedad se transmite con la tradicin,
es decir, con la entrega del bien. Para
estos efectos, es de suma importancia
la acreditacin de la entrega fsica de
los bienes muebles, como puede ser a
travs de las guas de remisin y dems
documentacin sustentatoria.
A continuacin, con base en ejemplos
ilustrativos que acompaan a la NIC 18
como documentos complementarios, se
puede establecer el siguiente cuadro resumen de los criterios a considerar: ver
cuadro N 9.
Adems, si la experiencia indica que la
mayora de esas ventas llegan a buen
fin, los ingresos de actividades ordinarias
pueden ser reconocidos cuando se ha
recibido un depsito significativo, siempre que los bienes estn disponibles,

identificados y dispuestos para su entrega al comprador.
En este orden de ideas, todo monto
recibido por el vendedor antes de la existencia o entrega de los bienes no debe
afectar los resultados del ejercicio en
que se percibe el dinero, en tanto no se
han transferido los riesgos significativos
y los beneficios de la propiedad de estos, debiendo calificar como anticipos y
registrarse en la cuenta 122 Anticipos de
clientes.
Cabe sealar que en el caso especfico
de bienes inmuebles el artculo 949 del
Cdigo Civil establece que la sola obligacin de enajenar estos bienes hace al
acreedor propietario de l. Siendo ello
as, la transferencia en el caso de bienes
inmuebles se da por el solo acuerdo de
voluntades, siempre que estos existan.
CUADRO N 9
Consideracin
Tipos de situaciones relacionadas con la entrega de los bienes muebles

-
Facturacin sin entrega por voluntad o solicitud del cliente
La existencia de los productos y la retencin del control(*).
La entrega se realizar directamente a favor de un tercero o consumidor final
Oportunidad de la entrega al tercero o

consumidor final.
Entregadas pero sujetas a

condicin
Instalacin e inspeccin
A la naturaleza de la instalacin y quien

debe efectuar la inspeccin.
Sujeto a un plazo de devolucin
Depender de la incertidumbre y el trmino del plazo de devolucin.
Aprobacin del comprador
Cuando se satisfaga al comprador.
Ventas en consignacin o a intermediarios

que acten como agentes
Oportunidad de la transferencia a un tercero.
A la cobranza total del precio pactado
La oportunidad de la transferencia de los

riesgos y beneficios.
- Contratos de venta y recompra posterior por parte del vendedor en una fecha
posterior, o cuando exista la opcin de recompra de los bienes por el vendedor
Se debe examinar la operacin en su

conjunto.
(*) En estos casos el ingreso se reconoce siempre que:

a) Sea probable que se efecte el despacho.
b) El bien se encuentre disponible y sea perfectamente identificado para la entrega al comprador.
c) El comprador reconozca de la entrega diferida.
d) Las condiciones de pago son aplicables.
24
b) Criterio de no conservacin de la propiedad o control

Por este criterio, la empresa vendedora
no debe conservar para s ninguna implicacin en la gestin corriente de los
bienes vendidos, en el grado usualmente
asociado con la propiedad, ni debe retener el control efectivo sobre estos.
A continuacin, se describen algunas
consideraciones en casos en donde no
obstante haberse entregado el bien no
se reconoce la transferencia de los riesgos y beneficios, porque la empresa an
mantiene el control efectivo:
i)
Sujetas a condicin por instalacin e inspeccin

Los ingresos de actividades ordinarias, normalmente, se reconocern
cuando el comprador acepta la entrega, una vez que se han completado la instalacin e inspeccin. No
obstante, el ingreso de actividades
ordinarias derivado se reconoce inmediatamente, tras la mera aceptacin del comprador, cuando:
El proceso de instalacin es, por

su naturaleza, simple, por ejemplo la instalacin de un receptor
de televisin probado en la fbrica, que solo necesita desempaquetado y conexiones a la red y a
la antena; o
La inspeccin se ejecuta solo con
el propsito de determinar los
precios finales del contrato, como
por ejemplo en los cargamentos
de mineral de hierro, azcar o
haba de soja.
ii) Contratos de venta y recompra

posterior por parte del vendedor
en una fecha posterior, o cuando
exista la opcin de recompra de
los bienes por el vendedor
Es preciso analizar las condiciones del
contrato para concluir si, en sustancia, el
vendedor ha transferido los riesgos y las
ventajas de la propiedad al comprador, y

por tanto, si se puede reconocer la venta.
Cuando el vendedor retiene los riesgos
y ventajas de la propiedad, incluso si la
titularidad legal ha sido transferida, la
transaccin es una operacin financiera y no dar lugar a reconocimiento de
ingresos de actividades ordinarias por
venta.
APLICACIN PRCTICA
Caso N 1
Reconocimiento del ingreso en una
venta con reserva de dominio
Con fecha 30 de junio una empresa
celebr un contrato de venta con reserva
de dominio de un bien (fotocopiadora) con
otra empresa por la cual entreg el bien,
estableciendo que la transferencia de propiedad se producira una vez de cancelarse las doce cuotas pactadas por el monto
de S/. 20,000. Si se sabe que el costo
del bien asciende a S/. 144,000 y que el
precio al contado de este es S/. 192,000.
Cules seran los asientos que deber
efectuar por esta transaccin?
Solucin:
En este tipo de contratos el vendedor se
reserva la propiedad del bien hasta que
se haya pagado una cantidad determinada o la totalidad del precio, aunque hubiere dado la tradicin (entrega del bien). La
conveniencia en este tipo de contrato es
proveer al vendedor de una mejor garanta,
toda vez que incluso en el caso de quiebra,
el vendedor tiene por lo menos la posibilidad de recuperar los bienes vendidos.
En el caso especfico de venta de bienes,
el prrafo 14 de la NIC 18: Ingresos establece las condiciones para reconocer un
ingreso, no encontrndose entre estas
la transferencia legal, sino la transferencia de los riesgos y beneficios de este.
Sobre este punto, en el caso de la venta
con reserva de dominio, no obstante el
25
vendedor retiene el derecho de propiedad sobre los bienes para protegerse de

los riesgos de cobranza del importe de
la deuda; transfiere algunos beneficios
significativos inherentes a la propiedad
(como el uso y disfrute de los bienes). En
consecuencia, para fines contables debe
reconocerse el ingreso en el momento en
el que se acuerdan las condiciones contractuales y se entregan los bienes (con
reserva de dominio), tal como se seala
en el prrafo 17 de la NIC 18: Ingresos.
Sobre el particular en el Apndice de la
NIC 18 se indica que en los casos de ventas a plazos se seala que los ingresos
imputables al precio de venta se reconocen en el momento de la transferencia de
riesgos y beneficios mientras que el componente de inters se reconocer a medida que se va ganando.
Consecuencia de lo antes sealado, los
asientos que deber afectar la empresa
seran los siguientes:
Por el reconocimiento del ingreso

121
401
Gobierno central
las ventas
49 Pasivo diferido
493
Intereses diferidos
70 Ventas
701
Mercaderas
x/x Por la transferencia en propiedad de la fotocopiadora entregada en virtud de un contrato de
venta con reserva de dominio.
--------------------x -------------------(*) ((S/. 20,000 x 12) - 192,000).
26
283,200
43,200
48,000
(*)
192,000
Por el costo de venta
--------------------x -------------------69 Costo de ventas

691
Mercaderas
69111 Terceros
20 Mercaderas
201
20111 Costo
x/x Por el costo de la fotocopiadora
entregada en un contrato de
venta con reserva de dominio.
--------------------x --------------------
144,000
144,000
Es importante sealar que a efectos de

la determinacin del Impuesto a la Renta,
el ingreso se asigna a un periodo aplicando como criterio de imputacin el concepto de devengado (artculo 57 de la Ley del
Impuestos a la Renta), que no es un concepto tributario y que se debe recurrir a las
normas y principios de contabilidad generalmente aceptados en el pas, que resultan
de obligatorio cumplimiento por aplicacin
del artculo 223 de la Ley General de Sociedades. Ello implica, que lo sealado en la
parte contable tambin tiene incidencia en
el Impuesto a la Renta. Acorde con lo anterior el Informe N 370-2002-SUNAT/K00000
seala que este tipo de contrato se enmarca dentro de la definicin de enajenacin
a que se refiere el TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
Finalmente, en relacin con las ventas
con reserva de dominio cabe sealar que
el Tribunal Fiscal mediante RTF N 3495-42003 ha sealado que las ventas con reserva de dominio, de conformidad con la NIC
18, devengan renta, as an no se haya
transferido legalmente la propiedad.
Caso N 2
Venta de bienes a plazo
En el mes de agosto una empresa que se
dedica a la comercializacin de terrenos
vende uno a plazos (15 cuotas mensuales) por el importe total de S/. 1000,000
ms S/. 140,000 de inters. El costo
del terreno, segn libros asciende a
S/. 600,000. En qu oportunidad se reconoce el ingreso por la venta del bien?
Los vencimientos de las distintas cuotas
son los siguientes:
Fecha
S/.
31/08/2012
62,000
30/09/2012
64,000
31/10/2012
66,000
30/11/2012
68,000
31/12/2012
70,000
31/01/2013
72,000
28/02/2013
74,000
31/03/2013
76,000
30/04/2013
78,000
10
31/05/2013
80,000
11
30/06/2013
82,000
12
31/07/2013
84,000
13
31/08/2013
86,000
14
30/09/2013
88,000
15
31/10/2013
Total
90,000
1,140,000
Solucin:
El ingreso por la venta del terreno se
reconoce en la oportunidad en que se
transfieren los riesgos y beneficios, por
tanto, la empresa vendedora deber de
reconocer el ingreso en el mes de agosto
(momento de la venta), excluyendo los
intereses que se reconocern en funcin
del tiempo transcurrido de acuerdo con el
mtodo del tipo de inters efectivo, que
para fines didcticos no se analizar en
esta oportunidad.
Conforme con lo anterior, los ingresos de

actividades ordinarias imputables al precio de venta (valor presente de la contraprestacin), que excluyen los intereses de
la operacin, se reconoce en el momento
de la venta; mientras que el componente
de inters se reconocer como ingreso de
actividades ordinarias a medida que se va
ganando, tomando como base la proporcin de tiempo transcurrido, y teniendo
en cuenta la tasa de inters imputada. En
este sentido, los asientos que se originarn por la cesin definitiva del terreno seran los siguientes:
Por el reconocimiento del ingreso al

momento de la venta (celebracin
del contrato)

1,140,000
121
Facturas, boletas y
otros comprobantes
por cobrar
49 Pasivo diferido
140,000
493
Intereses diferidos
4931 Intereses no devengados en transacciones
con terceros
70 Ventas
1,000,000
701
Mercaderas
7014 Mercaderas inmuebles
70141 Terrenos
x/x Por la venta del terreno.
--------------------x --------------------
Por el reconocimiento del gasto por

el costo de ventas, conforme a la NIC
2 Existencias, se debe dar de baja el
activo como sigue:
--------------------x -------------------69 Costo de ventas

691
Mercaderas
69141 Terceros
20 Mercaderas
204
Mercaderas inmuebles
x/x Por el costo de ventas.
--------------------x --------------------
600,000
600,000
27
Por el devengamiento de los intereses,

se muestra a continuacin un asiento
tipo que deber efectuarse mensualmente hasta el trmino del plazo acordado.
--------------------x ------------------49 Pasivo diferido

493
Intereses diferidos
con terceros
77 Ingresos financieros
772
7722 Cuentas por cobrar
comerciales
x/x Por el devengamiento de los intereses financieros por la venta a
plazos.
xx,xxx
En este sentido, los asientos que se originarn por el contrato de confeccin de

prendas de vestir seran los siguientes:
xx,xxx
--------------------x -------------------
Caso N 3
rdenes de compra cuyo pago parcial
se recibe con anterioridad a la entrega
de los bienes, que no estn todava en
inventario
Con fecha 03/08/2012 una empresa que
se dedica a la confeccin de prendas de
vestir celebra un contrato de venta por la
suma de S/. 50,000 ms IGV, recibiendo el 50% del importe pactado con fecha
04/08/2012.
Siendo que a la fecha los bienes no existen y que estos sern confeccionados y
entregados en un plazo de cuatro (4) meses de acuerdo con el diseo entregado
por el cliente. Cundo se debera reconocer el ingreso?
Solucin:
En este caso a la fecha de celebracin
del contrato no se puede reconocer
an ingreso alguno, toda vez que no
se cumplen con la totalidad de los requisitos establecidos en el prrafo 14
de la NIC 18. Por consiguiente, se debe
28
aplazar el reconocimiento del ingreso

hasta la oportunidad en que los bienes
se entreguen efectivamente al comprador, momento en el que se producir la
transferencia de los riesgos y beneficios
de las prendas.
Por la percepcin del 50% del monto

pactado (04/08/2012)
--------------------x -------------------10 Efectivo y equivalentes de

efectivo
104
operativas
aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar
401
Gobierno central
4011 Impuesto General a
las Ventas
12 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros
122
Anticipos de clientes
x/x Por la percepcin del 50% del
precio pactado por las prendas
a confeccionar.
29,500
4,500
25,000
--------------------x --------------------
Por el reconocimiento del ingreso en

el mes de diciembre, mes de la entrega de los bienes

121
Facturas, boletas y
otros comprobantes
por cobrar
29,500
122
Anticipos de
clientes
25,000
54,500
401
Gobierno central
4011 Impuesto General a
las Ventas
70 Ventas
702
7021 Productos manufacturados
70211 Terceros
x/x Por la venta de bienes.
--------------------x --------------------
4,500
50,000
Caso N 4
Ventas de bienes sujetos a aprobacin del comprador
Una empresa dedicada a la venta de maquinarias a finales del mes de julio 2012
realiz un contrato de compraventa a
satisfaccin del cliente, por la cual entregaba una maquinaria para que el comprador hiciera pruebas por un periodo de
dos meses, luego de los cuales si el bien
operaba correctamente daba su aprobacin y cancelaba el monto pactado
de S/. 34,000 ms IGV. Cmo sera el
tratamiento contable?
Solucin:
Las ventas de bienes sujetas a aprobacin por el comprador es una modalidad
de ventas de bienes sujetas a condicin,
donde el comprador ha negociado un derecho limitado de devolucin, existiendo
incertidumbre acerca de la posibilidad de
devolucin. En este sentido, los ingresos
por la venta de los bienes no se reconocern con la entrega de los bienes, sino
hasta la oportunidad en la que el comprador acepta formalmente que los bienes
funcionan adecuadamente.
En efecto, no obstante no estar en sus
almacenes los bienes, la empresa vendedora retiene los riesgos y beneficios
hasta que el comprador seale su conformidad respecto de los bienes recibidos;
oportunidad en que se perfecciona

el contrato, y se transfieren los riesgos y
beneficios.
En este orden de ideas, siendo uno de
los requisitos que la entidad transfiera al
comprador los riesgos y beneficios, de
tipo significativo, derivado de la propiedad de los bienes, que no se presenta
en este caso, toda vez que la empresa
retiene estos, entonces debe concluirse
que no podr reconocer an en este tipo
de contratos ingreso al no haberse perfeccionado este.
De esta forma en el mes de julio por el
movimiento de las mercaderas solo se
podr registrar en cuentas de orden este
hecho, pero sin reconocer ingreso y menos la salida de los bienes de su cuenta
patrimonial. En este sentido, el asiento
para reconocer los bienes que an son
de propiedad de la empresa requiere el
siguiente asiento:
--------------------x -------------------01 Bienes y valores entregados
014
Bienes sujetos a aprobacin del comprador
09 Acreedoras por contra
094
x/x Por entrega de bienes sujetos a
condicin.
--------------------x --------------------
34,000
34,000
Si en el mes de setiembre, se produce

la conformidad del cliente, recin en ese
momento se podr reconocer el ingreso,
dado que se cumplira con todos los requisitos establecidos en el prrafo 14 de
la NIC 18 Ingresos. En este sentido, deber efectuarse el siguiente asiento para
reconocer el beneficio obtenido:
121
40,120
29
401
Gobierno central
las ventas
70 Ventas
701
Mercaderas
70111 Terceros
x/x Por la aceptacin del cliente de
los bienes entregados.
--------------------x --------------------
Solucin:
6,120
34,000
Asimismo, se deber extornar el asiento

efectuado en cuentas de orden por los
bienes al momento de su entrega, tal
como a continuacin se muestra:
--------------------x -------------------09 Acreedoras por contra
094
01 Bienes y valores entregados
014
x/x Por el extorno del asiento de
orden.
--------------------x --------------------
34,000
34,000
Caso N 5
Venta con reserva de dominio
Una empresa celebr un contrato de
venta con reserva de dominio con fecha 30 de julio por el cual entreg un
inmueble, estableciendo que la transferencia de propiedad se producira
una vez se cancelasen las doce cuotas
pactadas por el monto de S/. 20,000. Si
se sabe que el costo del bien asciende
a S/. 140,000 y que el precio al contado
de este a S/. 200,000. Cules seran los
asientos que deber efectuar por esta
transaccin?
30
En este tipo de contratos el vendedor se

reserva la propiedad del bien hasta que
se haya pagado una cantidad determinada o la totalidad del precio, aunque
hubiere dado la tradicin (entrega del
bien). La conveniencia en este tipo de
contrato es proveer al vendedor de una
mejor garanta, toda vez que incluso en
el caso de quiebra, el vendedor tiene por
lo menos la posibilidad de recuperar los
bienes vendidos.
En el caso de la venta con reserva de
dominio, no obstante el vendedor retiene el derecho de propiedad sobre los
bienes para protegerse de los riesgos de
cobranza del importe de la deuda, transfiere algunos beneficios significativos
inherentes a la propiedad (como el uso
y disfrute de los bienes). En este orden
de ideas, para fines contables debe reconocerse el ingreso en el momento en
el que se acuerdan las condiciones contractuales y se entregan los bienes (con
reserva de dominio), tal como se seala
en el prrafo 17 de la NIC 18 Ingresos.
Sobre el particular en el Apndice de la
NIC 18, se indica que en los casos de
ventas a plazos se seala que los ingresos imputables al precio de venta se
reconocen en el momento de la transferencia de riesgos y beneficios mientras
que el componente de inters se reconocer a medida que se va ganando. Consecuencia de lo antes mencionado, los
asientos que deber afectar la empresa
seran los siguientes:
Por el reconocimiento del ingreso

121
Facturas, boletas y
otros comprobantes
por cobrar
49 Pasivo diferido
493
Intereses diferidos
240,000
40,000
(*)
4931
1.2. Reglas para el reconocimiento de ingresos por servicios
Intereses no devengados en transacciones

con terceros
70 Ventas
701
Mercaderas
70111 Terceros
x/x Por la transferencia en
propiedad del bien entregado en
virtud de un contrato de venta
con reserva de dominio.
--------------------x --------------------
200,000
(*) ((S/. 1,000 x 12)- 30,000).
--------------------x -------------------69 Costo de ventas

691
Mercaderas
69141 Terceros
20 Mercaderas
204
Mercaderas inmuebles
x/x Por el costo del bien entregado
en un contrato de venta con reserva de dominio.
--------------------x --------------------
Debemos sealar que en este caso, la

NIC 18: Ingresos es la norma especfica
que debe ser aplicada al contabilizar los ingresos que obtiene una empresa, pero que
esta oportunidad solo tocaremos los ingresos provenientes de prestacin de servicios
(con exclusin de los ingresos de contratos
de construccin regulados por la NIC 11).
Conforme con esta norma, el tratamiento depender, segn los prrafos 20 a 28 de la
referida NIC, de que se pueda efectuar una
estimacin confiable del resultado de la operacin, como a continuacin se seala:
Tratamiento aplicable en el reconocimiento
de ingresos por prestacin de servicios
140,000
140,000
DEVENGO
Una empresa celebra un contrato de alquiler venta de
una maquinaria que comercializa. Por dicha operacin
acuerda recibir 24 cuotas ascendentes a US$ 10,000.
Si vendiese la maquinaria obtendra un importe de
US$ 180,000 al contado.
Se debe reconocer una cuenta por cobrar y
un ingreso por el monto de US$ 180,000.
Toda vez que se transfieren los riesgos y
beneficios del bien.
RTF N 3495-4-2003. En el caso de ventas

con reserva de dominio, la renta se devenga en el momento de la transaccin, aun
cuando no se haya transferido legalmente
la propiedad.
Puede estimarse el
resultado de la prestacin confiablemente
No pueda estimarse
confiablemente el resultado de la prestacin
Solo se reconoce si cumple cada una de las siguientes condiciones:

- Probabilidad de beneficios futuros
- Medicin confiable de
los ingresos
- Grado de terminacin
de la transaccin
- Medicin confiable de
los costos incurridos
y por incurrir
Solo debe reconocerse en el monto de los

gastos reconocidos que
se consideren recuperables.
En relacin con el grado de terminacin

de una transaccin, conocido tambin como
el mtodo del porcentaje de terminacin, los
ingresos por prestaciones de servicios se reconocen en los periodos contables en los
cuales tiene lugar la prestacin del servicio.
Pueden usarse varios mtodos, siendo los
mtodos a emplear, dependiendo de la naturaleza de la operacin los siguientes:
a) La inspeccin de los trabajos ejecutados,
b) La proporcin de los servicios ejecutados
hasta la fecha como porcentaje del total
del servicio a prestar; o
31
c) La proporcin de los costos incurridos

hasta la fecha respecto del costo total
estimado de la operacin, calculada de
modo que solo los costos que reflejen los
servicios ya ejecutados se incluyan entre
los costos incurridos hasta la fecha.
Solo en el caso de que los servicios se
presten a travs de un nmero indeterminado de actos, a lo largo de un periodo de tiempo especificado, para fines prcticos podrn
reconocerse los ingresos de manera lineal a
lo largo del periodo de tiempo citado.
A manera ilustrativa a continuacin,
se muestra qu criterios deben utilizarse
a efectos de determinar el ingreso en la prestacin de servicios que no sean de realizacin inmediata:
Criterios
Ejemplos
Nmero de horas incuDe entrada: Con base en el rridas, costo de mateesfuerzo realizado.
riales incurridos, costos
totales incurridos.
Nmero de unidades
De salida: Con base en el reproducidas (en peso o
sultado conseguido.
unidades).
Ejemplos de servicios citados en el Apndice de la NIC 18 Ingresos:

Servicios
Reconocimiento
Se reconoce por referencia al
estado de terminacin, a meServicios de
nos que sea una obligacin
instalacin
menor en una operacin de
venta.
Servicios posventas Se reconoce a lo largo del pe(ayudas, actualizacio- riodo durante el cual se ejecuta
nes de programas)
el servicio comprometido.
A medida que los anuncios
comerciales o la publicidad
Comisiones de
aparezcan ante el pblico. En
publicidad
el caso de produccin se mide
en relacin con el estado de
terminacin del proyecto.
Se reconocern en la medida
que no requieran de servicios
Comisiones de
adicionales en la fecha de
agentes de seguros comienzo efectivo o la renovacin de las plizas correspondientes.
32
Se reconocen a medida que

dichos actos van teniendo luHonorarios de
gar. Cuando se vende una susadmisin (actuaciones cripcin para varios eventos,
artsticas, banquetes y la cuota se distribuir entre
otros eventos)
estos utilizando una forma de
reparto que refleje el servicio
ejecutado.
Se reparte a lo largo de todo el
Honorario por
periodo que cubre la docencia
enseanza
acordada.
Si la cuota permite solo la
pertenencia como miembro
y todos los dems productos
y servicios se pagan por separado, se reconocer como
ingreso siempre que no exista
incertidumbre sobre su cobro.
Si la cuota faculta a los miemIniciacin, ingreso y bros a recibir los servicios
cuota de permanencia o publicaciones durante el
periodo de pertenencia, o a
comprar bienes o servicios a
precios menores que los que
se cobra a no miembros se
reconoce usando un criterio
que refleje el calendario, naturaleza, valor de los bienes y
servicios suministrados.
Se reconocen como ingreso por
referencia al estado de terminaDesarrollo de
cin del desarrollo corresponaplicaciones
diente, teniendo en cuenta que
informticas
pueden cubrir tambin servicios
adaptadas al cliente
de apoyo posteriores a la entrega de la prestacin.
APLICACIN PRCTICA
Caso N 1:
Venta de bienes con prestacin de
servicios
Una empresa que comercializa automviles al realizar su venta ofrece a cambio
de la entrega de S/. 8,000 adicionales, el
mantenimiento de estos por el lapso de un
ao desde la compra. Si el valor de venta
de los vehculos es de S/. 72,000 ms
IGV. Cmo debera registrarse esta operacin al momento de percibir la suma de
S/. 80,000 ms IGV?
1041
Solucin:
En este caso la transaccin se encuentra
compuesta por dos operaciones respecto de las cuales debe aplicarse el criterio de reconocimiento para cada una de
las operaciones que la integran. En este
sentido, por la venta del vehculo deber
reconocer el ingreso una vez producida la
transferencia de los riesgos y beneficios
del vehculo difiriendo la parte correspondiente a los servicios de mantenimiento,
tal como se muestra a continuacin:
121
Facturas, boletas y
otros comprobantes
por cobrar
401
Gobierno central
4011 Impuesto general a las
ventas
122
70 Ventas
701
Mercaderas
70111 Terceros
x/x Por la emisin del correspondiente comprobante de pago
por la venta del vehculo.
--------------------x --------------------
94,400
94,400
--------------------x --------------------
Respecto al importe recibido por el servicio de mantenimiento a prestar en el

plazo de un ao, este deber reconocerse sobre una base sistemtica, en
funcin del tiempo como se muestra a
continuacin:
Mantenimiento en el plazo de un ao
14,400
mes mes mes mes mes mes mes mes mes mes mes mes
Total
1
2
3
4
5
6
7
8
9 10
11
12
667 667 667 667 667 667 667 667 667 667
8,000
72,000

122
70 Ventas
704
7041 Terceros
x/x Por el devengamiento de los
servicios de mantenimiento
ofrecidos.
667
663 8,000
667
667
--------------------x -------------------
Caso N 2:
De esta manera por la extincin del activo financiero al percibir el monto total
consignado en el comprobante de pago
deber efectuar el siguiente asiento:
--------------------x -------------------10 Efectivo y equivalentes de
efectivo
104
Cuentas corrientes
operativas
121
por la venta del vehculo.
94,400
Devengamiento en la prestacin de
servicios
Una empresa se dedica a la fabricacin de
bienes por encargo. A estos efectos reciben caa de azcar y transforman esta en
azcar refinada. En el mes de agosto ha
recepcionado una orden de trabajo percibiendo el 15 de agosto la suma total de
S/. 42,000 ms IGV. Sabiendo que de la
33
caa de azcar recibida deben entregar

12,000 bolsas de azcar y que a fin del
mes de agosto ha concluido 8,000 bolsas.
Cmo debe reconocerse el ingreso?
% de terminacin =
Nmero de unidades producidas

Nmero total de unidades a producir
% de terminacin
8,000
12,000
% de terminacin
66.67%
Solucin:
En el caso planteado, la operacin realizada es una tpica operacin de servicios
donde esta no se realiza a corto plazo.
En este caso, el importe recibido no debe
reconocerse an como ingreso, debiendo diferirse este, tal como se muestra a
continuacin:
121
Facturas, boletas y
otros comprobantes
por cobrar
401
Gobierno central
las ventas
122
por el servicio de fabricacin
por encargo.
--------------------x --------------------
49,560
7,560

122
70 Ventas
704
7041 Terceros
x/x Por el devengamiento de los
servicios de mantenimiento
ofrecidos.
--------------------x --------------------
28,000
28,000
Caso N 3:
Devengamiento en la prestacin de
servicios educativos
42,000
Ahora bien, siendo que el servicio es realizado parcialmente debe reconocerse

el ingreso de acuerdo con el porcentaje
de terminacin para lo cual se emplear como elemento para determinar este
avance el nmero de unidades producidas (en trminos de resultados), que en
este caso asciende a 8,000 bolsas. De
acuerdo con lo anterior, se puede afirmar
que el porcentaje de terminacin es:
34
Consecuencia de lo anterior, se habr

devengado al mes de agosto la suma de
(S/. 42,000 x 66.67%), debiendo efectuarse el siguiente asiento para reconocer el
ingreso:
Una universidad por el servicio de enseanza correspondiente al semestre 2012II que comienza en el mes de setiembre a
diciembre cobra a cada uno de sus alumnos una matrcula ascendente a S/. 300 y
por los crditos matriculados la suma de
S/. 1,500 a cobrar en cinco cuotas (agostodiciembre). Cmo debera reconocerse el
ingreso si se sabe que antes del inicio del
semestre acadmico (agosto) se cobra a
los alumnos quienes depositan el monto
por la matrcula ascendente a S/. 300 y de
la primera armada ascendente a S/. 300 y
por los meses de setiembre a diciembre les
cobran S/. 300 mensuales.
Solucin:
En este caso en el mes de agosto, fecha
en que se percibe parte de los ingresos
que corresponde al semestre 2012-II,

debe reconocerse la entrada del efectivo en el banco sin poder reconocer an
el ingreso, dado que no se han ganado
estos, puesto que an no se ha prestado
el servicio, tal como se muestra a continuacin: ver asiento N 3.
Siendo que la matrcula cubre el periodo
de docencia deber reconocerse el ingreso en funcin del tiempo de enseanza. En este sentido, siendo que el servicio de enseanza cubre cuatro periodos
debiendo distribuirse los conceptos, tal

como sigue:
Concepto
Importe
Matrcula
Ingreso mensual
300
Enseanza
75
1,500
375
Total
450
As, recin en el mes de setiembre se

deber efectuar el reconocimiento por
el servicio prestado como se muestra a
continuacin: ver asiento N 4.
ASIENTO N 3
---------------------------------- x --------------------------------agosto
600
121
Facturas, boletas y otros comprobantes por
cobrar
600
122
x/x Por la boleta correspondiente a la matrcula y las armadas
por el semestre 2012-II.
---------------------------------- x --------------------------------10 Efectivo y equivalentes de efectivo
600
104
Cuentas corrientes en instituciones financieras
600
121
Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
x/x Por la cancelacin de las boletas correspondiente al
semestre 2012-II.
---------------------------------- x ---------------------------------
setiembre
octubre
300
300
300
300
300
300
300
noviembre diciembre
300
300
300
300
300
300
300
300
300
ASIENTO N 4
---------------------------------- x --------------------------------12 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros
122
70 Ventas
704
7041 Terceros
x/x Por el devengamiento de los servicios de educacin
ofrecidos.
---------------------------------- x ---------------------------------
setiembre
octubre
450
450
450
450
noviembre diciembre
450
450
450
450
35
Caso N 4
Omisin de ingresos en institucin
educativa
Una institucin educativa privada en el
mes de diciembre 2009 solo ha declarado como ingresos los que efectivamente
se cobr obviando a aquellos que a esa
fecha deban ser, toda vez que no haba
emitido comprobante de pago por los
servicios no cobrados. Al respecto, consulta: Debi haber emitido boletas de
venta por servicios por los que no percibi importe alguno? Qu tratamiento
debe aplicarse al respecto tomando en
cuenta que los correspondientes comprobantes fueron emitidos en el mes de
enero 2013 y a la fecha an no cierran
sus libros del ejercicio 2012?
Solucin:
Es importante considerar que de acuerdo
con el artculo 19 de la Constitucin Poltica del Per, las instituciones educativas
privadas que generen ingresos que por
ley califiquen como utilidades pueden estar sujetas a la aplicacin del Impuesto
a la Renta. De lo anterior, las ganancias
obtenidas por las instituciones educativas particulares se encontrarn gravadas con el Impuesto a la Renta, calificando como rentas de tercera categora de
acuerdo con lo dispuesto en el inciso i)
la Renta, que incluye dentro de dichas
rentas a aquellas obtenidas por las Instituciones Educativas Particulares.
En este orden de ideas, las Instituciones
Educativas Particulares califican como
contribuyentes del impuesto, por tanto,
le resulta aplicable el rgimen general
comn, lo que significa, entre otros, conforme con el artculo 57 de la Ley del Impuesto a la Renta, que para determinar
la renta neta de tercera categora debern aplicar el criterio del devengo, es
decir, reconocer los ingresos y gastos
en los estados financieros en la oportunidad en que se generen los derechos
36
y obligaciones con prescindencia de

su pago. Sobre el particular, el Tribunal
Fiscal, en resoluciones, tal como la RTF
N 2812-2-2006 ha manifestado que el
concepto de devengo implica que se
hayan producido los hechos sustanciales generadores del ingreso y del gasto
y que el compromiso no se encuentre
sujeto a condicin alguna, no siendo
relevante que el pago se haya hecho
efectivo.
De lo sealado en el prrafo anterior, la
pregunta sera la institucin educativa
ya ha prestado el servicio? Lo anterior es
importante porque para determinar si se
han devengado los ingresos debe analizarse si se han cumplido con los requisitos establecidos en la NIC 18: Ingresos,
los cuales a continuacin sealamos:
i) el importe del ingreso pueda medirse
confiablemente, ii) es probable recibir los
beneficios econmicos, iii) el grado de
terminacin pueda estimarse confiablemente, y iv) los costos incurridos o por
incurrir en la prestacin puedan medirse
confiablemente.
Al respecto, si el servicio educativo ya
fue prestado en el mes de diciembre se
entiende que el costo incurrido ya se conoce y que este se encuentra totalmente
terminado. Asimismo, consideramos que
el valor de la mensualidad se encuentra
determinada ya por la institucin que
sabe perfectamente el importe pendiente
de pago. Consecuencia de lo anterior, se
han producido los hechos sustanciales
generadores del ingreso y por ende, el
ingreso debi reconocerse en el mes de
diciembre de 2009.
Si la institucin no lo hizo de esta forma,
habra incurrido en la infraccin tipificada
en el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario sancionable con una multa
equivalente al 50% del tributo omitido, y
que no podrn ser en ningn caso menor
al 5% de la UIT . Por lo tanto, se deber
rectificar la declaracin jurada correspondiente al mes de diciembre de 2009 y
pagar la diferencia de corresponder ms

los intereses moratorios, salvo que opte
por no pagar el tributo y esperar la regularizacin del impuesto, situacin en la
que conforme con el artculo 34 del Cdigo Tributario solo le sern exigibles los
intereses moratorios del pago no efectuado.
Por la correccin del error se deber
efectuar los siguientes asientos, va Libro
Diario a efectos de corregir el error:
Por el reconocimiento del ingreso no percibido en el ejercicio 2012
--------------------x ---------------12 Cuentas por cobrar comerciales Terceros

121
70 Ventas
704
x/x Por el reconocimiento del ingreso no boleteado prestado en el
mes de diciembre.
--------------------x ----------------
xxx
xxx
Por el reconocimiento de la deuda tributaria y los intereses moratorios correspondientes en el ejercicio 2013
--------------------x ---------------40 Tributos, contraprestaciones

401
Gobierno central
4017 Impuesto a la Renta
40171 Renta de tercera
categora
65 Otros gastos de gestin
659
Otros gastos de
gestin
6592 Sanciones administrativas
10 Efectivo y equivalentes
de efectivo
104
Cuentas corrientes
en instituciones
financieras
operativas
x/x Por la regularizacin del pago a
cuenta del mes de diciembre y
sus respectivos intereses.
xxx
xxx
xxx
--------------------x ----------------
Por el reconocimiento de la multa incurrida en el ejercicio 2012
--------------------x ---------------65 Otros gastos de gestin

659
Otros gastos de
gestin
6592 Sanciones administrativas
409
Otros costos administrativos e intereses
x/x Por el reconocimiento de la multa por no declarar correctamente y sus correspondientes intereses.
--------------------x ----------------
xxx
xxx
Por la emisin de las boletas de venta en

el ejercicio 2013
--------------------x ---------------12 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros

121
Facturas, boletas
y otros comprobantes por cobrar
121
1211 No emitidas
x/x Por las boletas de venta emitidas en el mes de enero 2013.
--------------------x ----------------
xxxx
xxxx
37
Habiendo emitido los correspondientes

comprobantes de pago en el ejercicio
2013, estos no debern ser considerados a efectos de los pagos a cuenta
correspondientes al mes de enero 2013
porque deben imputarse al periodo diciembre.
Con respecto de la emisin de Comprobantes de Pagos, cabe tener en cuenta
que de acuerdo con lo sealado por el
numeral 5 del artculo 5 de la Resolucin N 007-99/SUNAT, la oportunidad
para emitir el comprobante (lase, en
este caso, las boletas de venta) ser
en una de las siguientes oportunidades,
la que ocurra primero: i) el pago parcial
o total, ii) la culminacin del servicio y
iii) en servicios de tracto sucesivo en las
fechas de vencimiento de cada uno de
los plazos convenidos para el pago del
servicio.
Acorde con lo anterior si ya se culmin
el servicio en diciembre debi emitirse
en dicha fecha el comprobante y si se
trata de un servicio continuo que conforme con el cronograma debi pagarse la
correspondiente mensualidad, tambin
exista la obligacin de emitir el comprobante de pago.
Caso N 5
Venta bajo modalidad FOB
Agrcola Kuntur SA es una empresa
comercializadora de pulpa de camu
camu, la cual ha celebrado un contrato de exportacin en trminos FOB
con fecha agosto 2013, siendo la fecha de embarque de los bienes finales
de agosto y la fecha de recepcin de
los bienes por el cliente del exterior, el
mes de setiembre. Cundo se debera reconocer el ingreso por esta operacin, sabiendo que el precio pactado
por los bienes exportados asciende a
S/. 145,000 y su costo de venta corresponde a S/. 100,000?
38
Solucin:
Cabe sealar que la Norma Internacional de Contabilidad (NIC) especfica,
que aborda el tratamiento aplicable para
el reconocimiento de los ingresos, es la
NIC 18 que regula lo referido al reconocimiento de los ingresos ordinarios de las
empresas, es decir, aquellos provenientes de la venta de bienes, prestacin de
servicios y la generacin de intereses,
regalas y dividendos derivados del uso,
por parte de terceros, de activos de la
empresa.
De esta manera, en el caso de venta
de bienes, el prrafo 14 de la NIC 18
requiere el cumplimiento de las siguientes condiciones para reconocer el ingreso: i) transferencia al comprador de los
riesgos y beneficios, de tipo significativo,
derivados de la propiedad; ii) no conserve para s ninguna implicacin en la gestin de los bienes vendidos, ni retiene el
control; iii) puede medirse el importe de
los ingresos; iv) es probable que se puedan recibir los beneficios; y v) los costos
incurridos o por incurrir puedan medirse
confiablemente.
Ahora bien, en las operaciones pactadas
en trminos FOB, establece que el vendedor realiza la entrega cuando la mercanca sobrepasa la borda del buque en
el puerto de embarque convenido. Consecuencia de lo anterior, se entiende que
el vendedor transfiere el riesgo y costos
al comprador al momento en que la mercanca cruza la borda del buque en el
puerto de embarque y soportar todos los
riesgos de prdida o dao de la mercanca hasta el momento en que haya sobrepasado la borda del buque en el puerto
de embarque convenido.
Consecuencia de lo antes sealado,
el reconocimiento del derecho de cobro
y el correspondiente ingreso como consecuencia de la transaccin internacional
se producir en el mes de agosto, debiendo efectuarse los siguientes asientos
para reconocer el ingreso y el gasto

directamente imputable a este:
121
Facturas, boletas y
otros comprobantes
por cobrar
70 Ventas
701
Mercaderas
70111 Terceros
x/x Por el reconocimiento de la venta efectuada al exterior.
--------------------x ---------------69 Costo de ventas
692
6921 Productos manufacturados
69211 Terceros
21 Producto terminado
211
Productos manufacturados
x/x Por el reconocimiento de los
bienes que se encuentren en
trnsito al pas.
--------------------x ----------------
entre ellas la transferencia del riesgo, recin se producen en diciembre de 1995.

En este caso no se ha considerado el
Impuesto General a las Ventas, toda vez
que conforme con el artculo 33 de la Ley
del IGV, las exportaciones no estn gravadas con el citado impuesto.
145,000
145,000
Caso N 6
Devengamiento en una prestacin de
servicios sujeta a verificacin
100,000
100,000
Debe sealarse que a efectos del Impuesto a la Renta, el tratamiento antes descrito
tambin debe ser empleado. Al respecto,
el Tribunal Fiscal en la RTF N 78984-2001 ha indicado que (...) habindose
pactado la venta en trminos FOB, se tiene que la responsabilidad del vendedor
por los riesgos de prdida que pudiera
sufrir el bien, se mantuvo hasta que la
mercanca fue colocada a bordo de la
nave, esto es, (...) diciembre de 1995.
En ese orden de ideas, el ingreso de la
operacin (...) no poda ser reconocido ni
considerarse como devengado en el mes
de noviembre de 1995, como pretende la
Administracin, toda vez que las condiciones para ello previstas en la NIC 18,
Una empresa se dedica al alquiler de

equipos y durante el mes de agosto ha
entregado volquetes, equipos de excavacin y otros por una retribucin en
funcin del nmero de horas contratadas
de dichos equipos. Asimismo, se establece que el nmero de horas consumidas
debe ser materia de una revisin y aprobacin de tcnicos del usuario del servicio. Si al trmino del mes de agosto se
ha estimado que los equipos fueron utilizados en un total de 60 horas a un precio
de S/. 500 cada hora, determinndose
un importe a cobrar de S/. 30,000 cmo
debe reconocerse el ingreso si se sabe
que recin el 4 de octubre, se realiza su
aprobacin?
Solucin:
Uno de los requisitos para el reconocimiento del ingreso es que sea probable
que la entidad reciba los beneficios econmicos derivados de la transaccin. En
este sentido, aunque se encuentre supeditada a una aprobacin, bajo el entendido de que se puede estimar de manera
fehaciente la probabilidad del ingreso deber reconocerse el ingreso en la oportunidad en la cual se puede efectuar tal
estimacin.
En este orden de ideas, el ingreso por el
alquiler de los equipos deber reconocerse en el mes en que se produce su
determinacin fehaciente.
39
1.3. Reglas para el reconocimiento de

ingresos por construccin
De acuerdo con el prrafo 3 de la NIC 11:
Un contrato de construccin es un contrato,
especficamente negociado, para la fabricacin de un activo o un conjunto de activos,
que estn ntimamente relacionados entre s
o son interdependientes en trminos de su
diseo, tecnologa y funcin, o bien en relacin con su ltimo destino o utilizacin.
En relacin con dicho contrato, se pueden
obtener los siguientes tipos de ingresos de
conformidad con el prrafo 11 de la NIC 11:
suficiente fiabilidad con que pueda estimarse el resultado del contrato:

Situacin
Tratamiento
Puede estimarse con

fiabilidad el resultado
Los ingresos y los gastos

asociados al contrato se reconocen en resultados, con
base en el criterio de estado
de realizacin de la actividad
producida por el contrato.
No puede estimarse con

fiabilidad el resultado
Los ingresos solo se reconocen en la medida que sea

probable recuperar los costos, mientras que los costos
deben reconocerse como
gasto en el periodo en el que
se incurren estos.
a) Ingresos propios del contrato.

b) Modificacin: Cambio en el alcance
del contrato que se considerar ingreso cuando sea probable que el cliente
apruebe el plan modificado y la cuanta
del ingreso consecuencia de la modificacin, pueda ser medida con suficiente
fiabilidad.
c) Reclamacin: Cantidad que el contratista espera cobrar del cliente (o de un tercero) por costos no incluidos en el precio
del contrato. Debido a su alto grado de
incertidumbre, se incluirn como ingreso
cuando las negociaciones hayan alcanzado un avanzado estado de maduracin que haga probable que el cliente
(o tercero) acepte la reclamacin y que
el importe que probablemente acepte el
cliente pueda ser medido con suficiente
fiabilidad.
d) Pagos por incentivos: Cantidades
adicionales reconocidas al contratista
siempre que cumpla y sobrepase ciertos
niveles de ejecucin del contrato. Se incluirn como ingreso cuando el contrato
est tan avanzado que sea probable que
se superen esos niveles y el importe pueda ser medido con suficiente fiabilidad.
Ahora bien, a efectos de reconocer los
citados ingresos, la NIC 11 establece los
siguientes tratamientos, en funcin de la
40
En ambos casos, cualquier prdida esperada por causa del contrato de construccin debe ser reconocida inmediatamente
como un gasto. A estos efectos se entiende
que se producir la prdida cuando sea probable que los costos totales del contrato vayan a exceder a los ingresos totales derivados de este.
Por otro lado, para que el resultado de
un contrato pueda ser calificado como determinable de manera fiable, la NIC 11 ha establecido las siguientes condiciones de acuerdo con los tipos de contratos de construccin
existentes:
Tipo de contrato
A precio fijo
Condicin
Puedan medirse confiablemente los ingresos totales

del contrato.
Sea probable la obtencin
de los beneficios econmicos derivados del contrato.
Los costos que faltan para
la terminacin del contrato
como el grado de realizacin, pueda medirse con
fiabilidad al final del periodo.
Puedan identificarse claramente y medirse con fiabilidad los costos atribuibles
al contrato.
Tipo de contrato
Condicin
De margen sobre el Sea probable la obtencin de

costo
los beneficios econmicos
derivados del contrato.
Puedan identificarse claramente y medirse de forma
fiable los costos atribuibles
al contrato, con independencia de que sean o no especficamente reembolsables.
El mtodo del grado de realizacin del contrato, conocido tambin como porcentaje de
terminacin, se vale de la evolucin de la actividad del contrato, es decir, en funcin de la
proporcin ya ejecutada del contrato; para atribuir los ingresos y los gastos a resultados. Bajo
este mtodo los ingresos ordinarios del contrato se reconocen en el estado de resultados, a lo
largo de los periodos en los que se lleve a cabo
la ejecucin del contrato y los costos del contrato en el periodo en el que se ejecute el trabajo
con el que estn relacionados.
Si bien el grado de realizacin puede medirse de muchas maneras y la empresa debe
utilizar el mtodo que mida con mayor fiabilidad el trabajo ejecutado, normalmente se
emplea la siguiente proporcin:
Proporcin
Costos incurridos en el trabajo

ya realizado hasta la fecha
Costos totales estimados
para el contrato
Otras medidas para determinar el grado

de realizacin son la inspeccin de los trabajos ejecutados y la proporcin fsica del contrato total ejecutada ya.
APLICACIN PRCTICA
Caso N 1APLICACIN PRCTICA
Ganancia estimada sera S/. 4275,000

Duracin del contrato
Los costos proyectados a incurrir en los 4

aos sern los siguientes:
Cantidad inicial pactada

en el contrato
S/. 9375,000
Aos
S/.
1,227,000
1,584,000
1,806,000
483,000
Total
5,100,000
Con base en la informacin anterior, considerando que es confiable la estimacin

de los resultados, se requiere que se
determinen los ingresos y gastos imputables a cada uno de esos periodos.
Solucin:
En los casos de contratos en los cuales
existe confiabilidad en la estimacin del
resultado, tal como se presenta en este
caso donde se obtendra una ganancia
de S/. 4275,000, el ingreso y el gasto
devengado se determinaran en relacin
con el estado de realizacin de la actividad de la siguiente forma:
Por el ao 1:
Costos incurridos realmente
Grado de avance
Grado de avance
Grado de avance
Costos proyectados a
incurrir
1,227,000
5,100,000
0.240588235
Consecuencia de lo anterior, el resultado

del primer ao se determinara como sigue:
Mtodo del porcentaje de terminacin

Una empresa constructora cuenta con un
contrato de construccin de un edificio
con los siguientes datos:
4 aos
Ingreso
Cantidad inicial
pactada en el
contrato
Grado de
avance
Ingreso
9,375,000
0.240588235
Ingreso
2,255,515
41
Costo de
construccin
= Costo total
Grado de
avance
Costo de
construccin
5,100,000
0.240588235
Costo de
construccin
1,227,000
Por el ao 3:
Por el ao 2:
Grado de avance
Grado de avance
Grado de avance
=
=

Costos proyectados a incurrir
2,811,000
5,100,000
Grado de avance
Grado de avance
Ingreso
Cantidad
inicial
pactada en
el contrato
Ingreso
9,375,000
Ingreso
5,167,279
Ingreso
acumulado
5,167,279
(-) Ingreso ao 1
-2,255,515
Total ingreso
ao 2
2,911,764
Costo de
construccin
Costo total
Grado de
avance
Costo de
construccin
5,100,000
0.55117647
Costo de
construccin
2,811,000
Costo acumulado
2,811,000
(-) Costo ao 1
-1,227,000
Total costo
ao 2
1,584,000
Grado de
avance
0.55117647
Costos proyectados a
incurrir
4,617,000
5,100,000
0.905294118

del tercer ao se determinara como sigue:
Ingreso
Cantidad inicial pactada

en el contrato
Grado de
avance
Ingreso
9,375,000
0.90529412
Ingreso
8,487,132
8,487,132
-2,255,515
0.551176471

del segundo ao se determinara como
sigue:
42
Grado de avance
Ingreso
acumulado
(-) Ingreso
ao 1
(-) Ingreso
ao 2
Total ingreso
ao 3
-2,911,764
=
3,319,853
Costo de
construccin
Costo total
Grado de
avance
Costo de
construccin
5,100,000
0.90529412
Costo de
construccin
4,617,000
4,617,000
-1,227,000
Costo
acumulado
(-) Costo
ao 1
(-) Costo
ao 2
Total costo
ao 3
-1,584,000
=
1,806,000
De esta forma de manera resumida, se

tendran los siguientes resultados (ver
cuadro N 10).
monto a recibir y cundo se debera

reconocer como ingreso? Tenga en
cuenta los siguientes datos:
1.4. Reglas para el reconocimiento de intereses
Cuotas
Capital
Inters
Total
31,115
18,885
50,000
De manera general, los ingresos de actividades ordinarias derivados del uso, por
parte de terceros, de activos de la entidad
que producen intereses deben ser reconocidos de acuerdo con las bases establecidas
en el siguiente prrafo, siempre que:
35,033
14,967
50,000
39,443
10,557
50,000
44,409
5,591
50,000
Total
150,000
50,000
200,000
a) sea probable que la entidad reciba los

beneficios econmicos asociados con la
transaccin; y
b) el importe de los ingresos de actividades
ordinarias pueda ser medido de forma
fiable.
Sobre el particular, el literal a) del prrafo 30 de la NIC 18 dispone que los intereses
debern reconocerse utilizando el mtodo
del tipo de inters efectivo, como se establece en la NIC 39, prrafo 9.
APLICACIN PRCTICA
Caso N 1
Reconocimiento de ingresos por intereses en operacin de prstamo
Como consecuencia de la financiacin
de una venta, la empresa Comercial
Ramrez SA acord con su cliente otorgarle un crdito a cuatro meses por el
cual se cancelar la deuda ascendente a
S/. 150,000 mediante el pago de 4 cuotas mensuales de S/. 50,000. Para ello
se le emiti al cliente una nota de dbito
por el incremento en el importe a pagar.
Cmo se debera registrar ese mayor
Solucin:
En el caso planteado es importante separar dos operaciones, por un lado, la operacin principal por la suma de S/. 150,000;
y por otro, la suma adicional que esta
deber pagar como consecuencia de la
financiacin por S/. 50,000, otorgada por
la empresa Comercial Ramrez SA.
De lo sealado anteriormente en la operacin planteada, le sera aplicable el
prrafo 13 de la NIC 18: Ingresos, que
establece que se debe aplicar a cada
transaccin los criterios de reconocimiento de ingresos que le corresponda.
Es decir, por la venta de bienes deber
reconocer el ingreso con la entrega de
los bienes y la consecuente transferencia
de los riesgos y beneficios de estos, pero
respecto del importe por la financiacin
deber aplicar los criterios sealados en
relacin con intereses, regalas y dividendos.
Especficamente, en relacin con los intereses, concepto que correspondera a
ese mayor importe a cobrar al cliente, la
empresa deber considerar lo dispuesto
en los prrafos 29 y 30 de la NIC 18 y, en
ese sentido, en la medida que sea probable que la entidad reciba los beneficios
CUADRO N 10
Ao
Ingresos
Gastos
Resultado
2,255,515
2,911,764
3,319,853
887,868
9,375,000
Total
-1,227,000
-1,584,000
-1,806,000
-483,000
-5,100,000
1,028,515
1,327,764
1,513,853
404,868
4,275,000
43
econmicos derivados de la transaccin

y que el importe de estos puedan ser
medidos de manera confiable, los ingresos debern reconocerse en funcin
del tiempo. Sobre el particular el inciso
a) del prrafo 30 establece que el mtodo a emplear para reconocer el ingreso
corresponde al mtodo del inters efectivo como se establece en la NIC 39. De
acuerdo con el prrafo 9 de la NIC 39,
este mtodo permite la imputacin del ingreso a lo largo de un periodo relevante.
De esta manera, el inters pactado solo
se registrar en los libros contables con
fines de control como se muestra en el
siguiente asiento:
121
Facturas, boletas y
otros comprobantes
por cobrar
401
Gobierno central
las ventas
49 Pasivo diferido
493
Intereses diferidos
4931 Intereses no devengados en transacciones con terceros
59,000
9,000
x/x Por la nota de dbito emitida

como consecuencia del financiamiento otorgado al cliente
para la cancelacin de la deuda.
--------------------x ----------------
De esta forma deber reconocerse el ingreso devengado en cada una de las cuotas, como se muestra a continuacin: ver
asiento N 5.
Debe sealarse que este tratamiento es
concordante a efectos de la determinacin de la renta neta de tercera categora, toda vez que acorde con el artculo
57 de la Ley del Impuesto a la Renta para
imputar tanto los ingresos como los gastos se debe aplicar el criterio del devengo, que es un concepto contable y es el
sealado en las lneas anteriores.
As, el Tribunal Fiscal en la RTF N 074122-2005 en relacin con el reconocimiento de intereses dentro de un ejercicio
seal que en funcin del principio del
devengado, los intereses devengados en
el ejercicio deben reconocerse como ingresos de este.
En este sentido, los intereses diferidos
debern reconocerse como ingreso mensualmente.
50,000
Caso N 2
Una empresa celebra en los primeros
das del mes de enero 2013 un contrato de mutuo y pacta como retribucin un
inters del 12% anual a ser cobrados
ASIENTO N 5
---------------------------------- x --------------------------------49 Pasivo diferido
493
Intereses diferidos
con terceros
77 Ingresos financieros
772
7722 Cuentas por cobrar comerciales
x/x Por el devengamiento del inters de acuerdo con el
mtodo del inters efectivo.
---------------------------------- x ---------------------------------
44
Cuota 1
18,885
18,885
Cuota 2
14,967
14,967
Cuota 3
10,557
10,557
Cuota 4
5,591
5,591
al concluir el prstamo dentro de dos

aos. El monto de los intereses calculados al trmino del primer ao asciende a
S/. 25,000.
Se debe reconocer el importe de los
intereses calculados al trmino del primer
ao como ingreso de dicho periodo?
Solucin:
Sobre el particular, atendiendo al criterio del devengo, se deber reconocer el
importe de los intereses calculados acumulados al trmino del primer ao como
ingreso del periodo, toda vez que por el
tiempo transcurrido ya se ha ganado dicha retribucin por el capital colocado en
un tercero.
Cabe indicar, que el Tribunal Fiscal
mediante la RTF N 931-4-2003 ha sealado que los ingresos por intereses
se deben considerar desde la fecha de
suscripcin del contrato de mutuo y no
desde su percepcin. En este sentido,
debe reconocerse el importe devengado
al trmino del primer ao como ingreso,
sin importar que an no sea exigible de
acuerdo a lo pactado en el contrato.
1.5. Reglas para el reconocimiento de

regalas
Respecto de los ingresos de actividades
ordinarias derivados del uso, por parte de
terceros, de activos de la entidad que producen regalas, estos deben ser reconocidos
de acuerdo con las bases establecidas en el
siguiente prrafo, siempre que:
transaccin; y
fiable.
Sobre el particular, el literal b) del prrafo 30 de la NIC 18 dispone que las regalas
deben ser reconocidas utilizando la base de
acumulacin (o devengo), de acuerdo con la
sustancia del acuerdo en que se basan.
1.6. Reglas para el reconocimiento de dividendos

Respecto de los ingresos de actividades
ordinarias derivados del uso, por parte de
terceros, de activos de la entidad que producen dividendos, estos deben ser reconocidos de acuerdo con las bases establecidas
en el siguiente prrafo, siempre que:
transaccin; y
fiable.
Sobre el particular, el literal c) del prrafo
30 de la NIC 18 dispone que las dividendos
deben reconocerse cuando se establezca el
derecho a recibirlos por parte del accionista.
2. REGLAS TRIBUTARIAS
Para el reconocimiento de ingresos proveniente de la venta de bienes: ver cuadro
N 11.
Asimismo, para el caso de prestacin de
servicios: ver cuadro N 12.
Reglas de excepcin
En relacin con los ingresos, la Ley del
Impuesto a la Renta establece las siguientes
excepciones al criterio contable del devengo:
ver cuadro N 13.
Cabe tener en cuenta que en el caso especfico de contratos de construccin: ver
cuadro N 14.
APLICACIN PRCTICA
Caso N 1
Contrato de construccin que abarca
ms de un periodo
Dado que las actividades de construccin
califican como generadoras de rentas de
tercera categora en aplicacin de lo dispuesto por el inciso a) del artculo 28 de
45
CUADRO N 11
Devengo en la venta de bienes
Transferencia al comprador de los riesgos y

ventajas
RTF N 2600-5-03
RTF N 7898-4-01
A bordo del buque (operacin FOB)
RTF N 0604-5-01
En bienes muebles se
produce con la traditio
REQUISITOS
El importe de los ingresos puede medirlos confiablemente
Es probable recibir los beneficios econmicos de la

transaccin
No conserve para s
ninguna implicacin de
la gestin de los bienes
RTF N 03741-2-04
En consignacin cuando
se venda a tercero
Los costos incurridos

o por incurrir pueden
medirse contablemente
CUADRO N 12
Devengo en la prestacin de servicios
El importe de los
ingresos puede medirlos
confiablemente
Los costos incurridos o

por incurrir
Requisitos
RTF N 1841-2-2002
Es probable recibir los beneficios econmicos de la

transaccin
46
Puede medirse confiablemente el grado de terminacin
CUADRO N 13
Excepciones tributarias al devengo o base de acumulacin
INGRESOS
Venta de bienes a plazos mayores

de un ao (NIC 18)
Art. 58 LIR
Contratos de construccin mayor a

un ao (NIC 11)
Art. 63 LIR
Si bien solo se habla de ingresos en funcin del criterio de correlacin o asociacin de ingresos y
gastos, estos debern tratarse de la misma manera.
CUADRO N 14
Contratos de construccin
Rgimen tributario - Art. 63 LIR
A corto plazo
Plazo mayor a
1 ao
Se aplica la NIC 11
Se aplica uno de los siguientes mtodos:
Porcentaje de ganancia bruta
Cobrado y por cobrar menos los costos
incurridos
Diferimiento hasta culminacin del contrato(*)
RTF N 1652-5-2004
En un contrato de construccin donde no existieron obras a ejecutarse en plazos mayores a un ao,
corresponde que los resultados de dichas obras sean reconocidos de acuerdo con el principio del devengado
(NIC 11).
(*) Este mtodo ha sido derogado mediante el Decreto Legislativo N 1112, publicado el 1 de julio de 2012,
para los contratos de construccin cuyas obras se ejecuten a partir del 1 de enero de 2013.
47
la Ley del Impuesto a la Renta. A efectos de la imputacin de los ingresos y los

gastos le resultara aplicable lo dispuesto
en el artculo 57 de la Ley del Impuesto
a la Renta, por la cual los ingresos y los
gastos se asignan a los periodos en los
cuales estos devengan.
De acuerdo con lo anterior, el resultado

de cada periodo se obtendra multiplicando el porcentaje de ganancia bruta
por el importe cobrado y se generara la
siguiente diferencia entre lo contable y
lo tributario que ameritara se efecte un
ajuste al resultado del ejercicio:
Si bien esta es la regla general, excepcionalmente el artculo 63 de la Ley del

Impuesto a la Renta permite un tratamiento especial para aquellos contratos
cuyos resultados correspondan a ms
de un (1) ejercicio gravable.
Ao
Cobrado
Porcentaje
1,153,380
45.60%
525,941
1,488,960
45.60%
678,966
1,697,640
45.60%
774,124
Cabe sealar, que el citado artculo 63

de la Ley del Impuesto a la Renta se ha
modificado de acuerdo con el Decreto
Legislativo N 1112 (29/06/2012), derogndose uno de los mtodos (literal c))
alternativos por el contribuyente a partir
del 01/01//2013. A continuacin, veamos
los mtodos del inciso a) y b):
5,035,020
(*)
Total
9,375,000
a) Asignar a cada ejercicio gravable la

renta bruta que resulte de aplicar sobre los importes cobrados por cada
obra, durante el ejercicio comercial,
el porcentaje de ganancia bruta
calculado para el total de la respectiva obra.
Para mostrar la aplicacin de este mtodo, considrese la informacin del caso
prctico sealado anteriormente y la
siguiente informacin:
Datos adicionales:
-
Porcentaje de ganancia bruta estimada: 45.60%
Importes cobrados:
48
Ao
Cobrado
1,153,380
1,488,960
1,697,640
5,035,020
Total
9,375,000
Resultado
2,295,969
4,275,000
(*) Siempre el ltimo periodo se obtiene por diferencia, dado que pueden existir variaciones en
el contrato, aunque en el caso planteado no se
presentan tales.
Resultados contables:
Ao
Total
Ingresos
2,255,515
2,911,764
3,319,853
887,868
9,375,000
-1,227,000 -1,584,000 -1,806,000 -483,000
-5,100,000
Gastos
Resultado
1,028,515
1,327,764
1,513,853
404,868
4,275,000
Resultados tributarios:
Ao
Total
Ingresos
525,941
678,966
774,124
2,295,969 4,275,000
Resultado
525,941
678,966
774,124
2,295,969 4,275,000
Ajuste en la declaracin jurada:

Ao
Adicin
Deduccin
502,574
648,798
739,729
Total
1,891,101 1,891,101
-
1,891,101
De lo anterior se puede ver que bajo el

mtodo del porcentaje de ganancia bruta, se generarn diferencias temporales,
por las cuales se obtendran menores
rentas, en los primeros periodos y una
mayor renta en el ltimo ejercicio en que
se termine la obra. Para fines financieros

deber reconocerse un pasivo tributario
diferido que se cancelar al concluir el
contrato.
b) Asignar a cada ejercicio gravable la renta
bruta que se establezca deduciendo del
importe cobrado o por cobrar por los trabajos ejecutados en cada obra durante el
ejercicio comercial, los costos correspondientes a tales trabajos.
Para mostrar la aplicacin de este mtodo,
considrese la informacin del caso
prctico y veamos la consecuencia en
los resultados:
Resultados contables:
Ao
Ingresos
Gastos
Resultado
2,255,515
2,911,764
3,319,853
Total
887,868
9,375,000
-1,227,000 -1,584,000 -1,806,000 -483,000 -5,100,000

1,028,515
1,327,764
1,513,853
404,868
4,275,000
Resultados tributarios:
Ao
Ingresos
Gastos
Resultado
2,255,515 2,911,764 3,319,853 887,868
Total
9,375,000
-1,227,000 -1,584,000 -1,806,000 -483,000 -5,100,000

1,028,515 1,327,764 1,513,853 404,868
4,275,000
Ajuste en la declaracin jurada:

Ao
Total
Adicin
Deduccin
Como podemos observar bajo este mtodo, se estara aplicando lo dispuesto

en la NIC 11, con lo cual no se generara
ninguna diferencia entre lo financiero y lo
tributario.
Segn el penltimo prrafo del artculo
63 de la Ley del Impuesto a la Renta,
el mtodo que se adopte deber aplicarse uniformemente a todas las obras
que ejecute la empresa, y no podr ser
variado sin autorizacin de la Sunat,

la que determinar a partir de qu ao
podr efectuarse el cambio.
IV. RECONOCIMIENTO DE
GASTOS
De acuerdo con el prrafo 95 del Marco
Conceptual, los gastos se reconocen en el
estado de resultados sobre la base de una
asociacin directa entre los costos incurridos y la obtencin de partidas especficas de ingresos, al que se denomina principio de correlacin.
De lo anterior, los gastos surgen directa
y conjuntamente con los ingresos, por ejemplo, los diversos componentes del gasto que
constituyen el costo de las mercancas vendidas se reconocen al mismo tiempo que el
ingreso ordinario derivado de la venta de los
bienes. No obstante ello, la aplicacin del criterio de correlacin de manera directa muchas veces no explica el reconocimiento de
todos los gastos.
As, teniendo en cuenta que los gastos
tambin pueden reconocerse sin la existencia de ingresos como cuando no generan activos ni beneficios econmicos futuros, pues
los activos que incorporan los beneficios futuros no cumplen o dejan de cumplir las condiciones para su reconocimiento como activos en el balance, debe tenerse en cuenta
que el reconocimiento de una partida como
gastos no solo considerar el criterio de
correlacin sino tambin la no generacin de
beneficios econmicos en el futuro.
APLICACIN PRCTICA
Caso N 1
Gastos por publicidad
Con fecha marzo, una empresa constructora contrata los servicios de publicidad
respecto de una obra que comenzar en
dicha fecha y culminar durante 18 meses
49
por el importe de S/. 35,700 (incluye IGV).

Cmo sera el tratamiento contable si se
sabe que los anuncios publicitarios se pasarn todo el mes de marzo?
Solucin:
De conformidad con el prrafo 69 de la
NIC 38, los desembolsos por publicidad
deben reconocerse como gastos cuando se incurren en ellos, toda vez que no
generan beneficios econmicos futuros.
Por tanto, dichos desembolsos deben
reconocerse como gasto en el mes en
que se recibe la prestacin (mes de marzo), tal como se muestra en el siguiente
asiento:
--------------------x ---------------63 Gastos de servicios prestados por terceros
637
Publicidad, publicaciones, relaciones
pblicas
6371 Publicidad
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema
de pensiones y de salud
por pagar
401
Gobierno central
4011 Impuesto general
a las ventas
421
Facturas, boletas, y
otros comprobantes
por pagar
4212 Emitidas
x/x Por servicio de publicidad.
--------------------x ----------------
La prdida que ha sufrido la empresa

debe reconocerse inmediatamente como
gasto en la oportunidad en que esta se
produjo (noviembre), dado que deja de
cumplir las condiciones para su reconocimiento como activo en el balance.
De esta manera considerando que de
acuerdo con el prrafo 80 del Marco
Conceptual un ejemplo de prdida es
la que resulta de siniestros, tales como
el fuego o las inundaciones, la empresa
deber reconocer como gasto aquella
parte que se encontraban pendientes de
depreciacin.
Asimismo, la NIC 16 Inmuebles, maquinarias y equipo que regula el tratamiento contable de los activos fijos tangibles
seala en su prrafo 67 que la empresa
debe dar de baja a los activos de inmuebles, maquinaria y equipo cuando se
desapropie de estos o no espere obtener beneficios econmicos de estos,
reconociendo la prdida que surja al dar
de baja que se mostrar en el resultado
del periodo.
30,000
5,700
35,700
Caso N 2
Gasto por bienes siniestrados
Por causa de una inundacin una empresa agrcola en el mes de noviembre
pierde varios activos fijos que posea que
an faltaban depreciar por la suma de
S/. 32,000. Cul sera el tratamiento
aplicable a los bienes siniestrados?
50
Solucin:
Conforme con lo anterior, queda claro

que al haberse siniestrado los bienes
ya no generarn beneficios econmicos
para la empresa, por lo que deber reconocerse la prdida que se produce de
ello. Lo anterior expresado en un registro contable se mostrara de la siguiente
forma:
--------------------x ---------------65 Otros gastos de gestin
659
Otros gastos de
gestin
6593 Baja de activo fijo
en libros
39 Depreciacin, amortizacin y agotamiento acumulados
391
Depreciacin
acumulada
3913 Inmuebles, maquinaria y equipo - Costo
32,000
xx,xxx
39132 Maquinarias y equipos

de explotacin
33 Inmuebles, maquinaria y equipo
333
Maquinarias y equipos de explotacin
3331 Maquinarias y equipos de explotacin
33311 Costo de adquisicin o construccin
x/x Por la baja de libros de las maquinarias siniestradas.
--------------------x ----------------
c) Puede hacerse una estimacin fiable

del importe de la obligacin.
xx,xxx
Para fines tributarios este gasto ser deducible en tanto no se encuentre cubierto
por seguro y se demuestre el hecho.
Caso N 3
Otorgamiento de garantas
Una empresa cuya actividad principal es
la venta de electrodomsticos, durante
el transcurso del ao otorga garantas
por un ao a sus clientes por desperfectos de fbrica que podran tener sus
productos vendidos. Las ventas totales
del ao fueron S/. 1000,000.
De acuerdo a usos y costumbres cada
ao existe un alto grado de probabilidad
de que los clientes realicen los reclamos
en el futuro (cambio de bienes), el que
corresponde al 10% del monto total de
las ventas del ao.
Solucin:
Una provisin es un pasivo en el que
existe incertidumbre acerca de su
cuanta o vencimiento que debe reconocerse cuando se den las siguientes
condiciones:
a) La empresa tiene una obligacin presente (ya sea legal o implcita) como
resultado de un suceso pasado.
b) Es probable que la empresa tenga
que desprenderse de recursos, que
incorporen beneficios econmicos
para cancelar tal obligacin, y
De no cumplirse las tres condiciones

indicadas, la empresa no debe reconocer
la provisin.
De lo anterior, la provisin para garantas
corresponde a la estimacin de gastos a
incurrir por la reparacin o reposicin de
activos vendidos, por tanto de cumplirse
las condiciones anteriores, se deber de
reconocer el gasto de la siguiente manera:
--------------------x ---------------68 Valuacin y deterioro de
activos y provisiones
686
Provisiones
6866 Provisin para
garantas
68661 Provisin para
garantas - Costo
48 Provisiones
486
Provisin para
garantas
x/x Por la provisin de garantas
otorgadas.
--------------------x ----------------
100,000
100,000
Caso N 4
Existencias cuando sus precios han
decado
Al cierre del ejercicio 2010, una empresa exportadora de mangos frescos
tiene mangos por un valor en libros de
S/. 35,000 que no tienen la calidad necesaria para su exportacin, puesto que
debido a la alta temperatura de la zona
se encuentran en proceso de maduracin rpida, por tanto, se ver obligada
a vender estos mangos en estado de
maduracin en el mercado nacional a un
monto equivalente a S/. 28,000, el que
resulta inferior al valor en libros, a fin de
evitar una prdida mayor o total. Cmo
sera el tratamiento contable, si la empresa vende dichos mangos a mediados del
mes de enero 2011?
51
Solucin:
Por la compra de los mangos
--------------------x ---------------60 Compras

601
Mercaderas
421
Facturas, boletas y
otros comprobantes
por pagar
4212 Emitidas
x/x Por la adquisicin de
mercaderas.
--------------------x ---------------20 Mercaderas
201
20111 Costo
61 Variacin de existencias
611
Mercaderas
x/x Por el destino de las
existencias.
--------------------x ----------------
35,000
35,000
35,000
35,000
Por la desvalorizacin de existencias
--------------------x ---------------69 Costo de ventas

695
Gastos por desvalorizacin de existencias
6951 Mercaderas
29 Desvalorizacin de existencias
291
Mercaderas
x/x Por la desvalorizacin de existencias.
--------------------x ----------------
52
7,000
7,000
Por la venta de los mangos en el

mercado nacional

121
Facturas, boletas y
otros comprobantes
por cobrar
401
Gobierno central
las ventas
70 Ventas
701
Mercaderas
70111 Terceros
x/x Por la venta de los mangos.
--------------------x ----------------
33,320
5,320
28,000

--------------------x ---------------69 Costo de ventas
691
Mercaderas
69111 Terceros
29 Desvalorizacin de
existencias
291
Mercaderas
20 Mercaderas
201
20111 Costo
x/x Por la baja en libros de las existencias.
--------------------x ----------------
28,000
7,000
35,000
1. REGLAS ESPECIALES CONTABLES
1.1. Reglas para el reconocimiento de gastos laborales

NIC 19 Beneficios a los trabajadores, respecto de los beneficios a corto plazo(14), el
tratamiento que debe efectuarse sobre estos es el reconocimiento de la obligacin de
la empresa empleadora cuando un empleado haya prestado sus servicios a una entidad
durante el periodo contable. A estos efectos,
dicha norma dispone que se deba reconocer el importe (sin descontar) de los beneficios a corto plazo que ha de pagar por tales servicios:
a) como un pasivo (gasto devengado),
despus de deducir cualquier importe
ya satisfecho. Si el importe pagado es
superior al importe sin descontar de los
beneficios, la entidad reconocer la diferencia como un activo (pago anticipado
de un gasto), en la medida que el pago
por adelantado vaya a dar lugar, por
ejemplo, a una reduccin en los pagos
a efectuar en el futuro o a un reembolso
en efectivo, y
b) como un gasto, a menos que otra Norma requiera o permita la inclusin de los
mencionados beneficios en el costo de
un activo (ver, por ejemplo, la NIC 2 Inventarios, y la NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo).
(14)
APLICACIN PRCTICA
Caso N 1
Aguinaldos
La empresa New Line SA dedicada a
la comercializacin de repuestos para
maquinarias de la actividad minera, con
motivo de fiestas navideas acuerda entregar a sus principales clientes una botella de whisky. La entrega de estos bienes forma parte de la poltica adoptada
por la gerencia para la fidelizacin de los
clientes y as poder aumentar las ventas.
La adquisicin de las botellas de whisky
se realiza en la segunda quincena de
noviembre a la empresa Navidad Sin Ti
EIRL por un monto de S/. 4,690.00 ms
el IGV correspondiente.
Dato adicional: Se estima que los ingresos brutos anuales al mes de diciembre
sern de S/ 10,851,000.00.
Cul sera el tratamiento contable y tributario de esta operacin?
Solucin:
La entrega de obsequios a los clientes es
una prctica que muchas empresas utilizan para fidelizar a sus clientes como
un incentivo para que sigan confiando en
su empresa como un buen proveedor y
a la vez que posteriormente reditu en
mayores ventas. En ese sentido, por lo
general, a final del ao se les obsequia
Los beneficios a corto plazo a los empleados comprenden partidas, tales como las siguientes:
a) sueldos, salarios y aportaciones a la seguridad social;
b) permisos retribuidos a corto plazo (tales como los derechos por permisos remunerados o los permisos remunerados por enfermedad), cuando se espere que estos deban liquidarse dentro de los doce meses siguientes al cierre del periodo en el que los
empleados hayan prestado los servicios;
c) participacin en ganancias e incentivos, pagaderos dentro de los doce meses siguientes al cierre del periodo en el que los empleados han prestado los servicios correspondientes; y
d) beneficios no monetarios a los empleados actuales (tales como atenciones mdicas, alojamiento, automviles y entrega de bienes y servicios gratuitos o parcialmente subvencionados).
53
diversos bienes como, por ejemplo, licores, canastas navideas, etc.

Ahora bien, la compra de los whisky se
reconoce como una existencia segn
la NIC 2 Inventarios a pesar de que
el consumo sea de manera inmediata.
La cuenta contable a utilizar en el Plan
Contable General Empresarial ser la
25 Materiales auxiliares, suministros y
repuestos. Posteriormente, cuando se
entreguen los bienes a los clientes se
afectar a resultados (cuenta 65 Otros
gastos de gestin) y se mostrara en el
Estado de Resultados Integrales como
gastos de ventas.
En el presente caso, la empresa New
Line SA adquiere los productos de la empresa Navidad Sin Ti EIRL, por el monto de
S/. 4,690.00 ms IGV, que se contabilizar
en dicha cuenta de la siguiente manera:
--------------------x ---------------60 Compras
603
Materiales auxiliares,
suministros y repuestos
6032 Suministros
401
Gobierno central
a las ventas
421
4212 Emitidas
x/x Por la compra de whisky para
ser entregados a los clientes
por campaa navidea.
--------------------x ---------------25 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
252
Suministros
2524 Otros suministros
54
4,690
884
5,534
61 Variacin de existencias
613
Materiales auxiliares,
suministros y
repuestos
6132 Suministros
x/x Por el ingreso del whisky al
almacn.
--------------------x ----------------
4,690
En el mes de diciembre, fecha en la cual

se realizar la entrega de los bienes, se
producir el gasto y los bienes saldrn
del almacn, producindose los siguientes asientos:
637
Publicidad, pblicaciones, relaciones
publicas
6373 Relaciones pblicas
25 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
252
Suministros
2523 Whisky
x/x Por la entrega de whisky.
--------------------x ---------------95 Gastos de ventas
956
Gastos de servicios
prestados por terceros
9563 Relaciones pblicas
79 Cargas imputables a cuentas
de costos y gastos
791
Cargas imputables
a cuentas de costos
y gastos
x/x Por el destino del gasto.
--------------------x ----------------
4,690
4,690
4,690
4,690
Ahora bien, veamos con el siguiente clculo si la empresa puede deducir el gasto y
tomar el IGV como crdito fiscal.
4,690
Ingresos
brutos
Porcentaje de
deduccin
Monto
deducible
10,851,000.00
0.5%
54,255.00
Del clculo realizado, podemos apreciar

que a efectos del Impuesto a la Renta,
los gastos realizados para la entrega
de obsequios a los clientes sern gasto deducible, debido a que el monto
de S/. 4,690.00 no supera el lmite de
S/. 54,255.00.
Cabe resaltar que el IGV (S/. 884.00) por
la compra de los whisky se podr utilizar
ntegramente como crdito fiscal, debido
a que no excede el tope de S/. 54,255.00,
esto en aplicacin de lo estipulado en el
artculo 18 de la Ley del IGV y el artculo
6 del numeral 10 del Reglamento de la
Ley del IGV.
A efectos del IGV, la base imponible para
el clculo ser el valor de mercado, solo
en el caso de que no se pueda conocer
dicho valor, ser el costo de produccin
o adquisicin del bien segn corresponda. En el presente caso, como los bienes
adquiridos sern entregados en los das
prximos asumiremos que no variar el
valor de mercado, motivo por el cual utilizaremos el costo de adquisicin como
valor de mercado a efectos de calcular el
IGV. En ese sentido, el asiento contable
ser el siguiente:
--------------------x ---------------64 Gastos por tributos
641
Gobierno central
a las ventas y selectivo
al consumo
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de
pensiones y de salud por
pagar
401
Gobierno central
las ventas
x/x Por el IGV que grava el retiro de
bienes.
--------------------x ----------------
884
emitir una boleta de venta con la leyenda

Transferencia a ttulo gratuito.
Caso N 2
Participacin de los trabajadores en
las utilidades
A efectos de determinar la participacin
de los trabajadores, correspondiente al
ejercicio 2012, una empresa comercial
que cuenta con ms de veinte (20) trabajadores en planilla (70% en el rea administrativa y 30% en el rea de comercializacin), nos proporciona la siguiente
informacin:
La utilidad contable segn estado de

resultado integral al 31 de diciembre
2012 asciende a S/. 344,600
Tiene adiciones y deducciones tributarias que ascienden a S/. 27,400 y

S/. 13,000, respectivamente.
Existe una prdida tributaria del

ejercicio 2011 por el importe de
S/. 11,000, respecto de la cual la empresa haba optado por aplicar el sistema a) del artculo 50 de la Ley del
Impuesto a la Renta.
La fecha de vencimiento de la declaracin jurada anual del ejercicio 2012

es el 26 de marzo 2013, pagndose
la participacin de los trabajadores
en abril 2013.
Solucin:
884
Finalmente, por la entrega de estos

obsequios a los clientes se tendr que
Las participaciones constituyen un beneficio de los trabajadores que conforme

con la Resolucin del Consejo Normativo
de Contabilidad N 046-2011-EF/94 se
encuentran reguladas por la NIC 19. En
este sentido, segn la citada NIC deben
reconocerse como gasto del periodo,
salvo que pueda incorporarse dentro del
costo de un producto.
Ahora bien, la participacin debe determinarse acorde con lo dispuesto por el
Decreto Legislativo N 892, lo que significa que se determina aplicando sobre el
55
saldo de la renta imponible del ejercicio

gravable que resulte despus de haber
compensado prdidas de ejercicios anteriores de acuerdo con las normas del Impuesto a la Renta, un porcentaje en funcin de la actividad principal desarrollada
por la empresa. Siendo, que la actividad
desarrollada por la empresa es comercial,
le corresponde la tasa del 8%, de la participacin del ejercicio a distribuirse entre
los trabajadores la siguiente:
Detalle
S/.
Resultado contable
19,488
8,352
27,840
344,600
Adiciones
27,400
Deducciones
-13,000
Renta Neta del Periodo
359,000
Prdida tributaria
-11,000
Resultado tributario/Base imponible
348,000
Renta
Participacin
= imponible del
en utilidades
ejercicio
% segn
actividad
Participacin
=
en utilidades
348,000
Participacin
=
en utilidades
27,840
8%
En consecuencia, considerando que la

empresa no fabrica bienes, el importe a
distribuirse a los trabajadores por la utilidad generada en el ejercicio 2012 se deber reconocer como gasto del periodo,
el registro contable de la participacin de
los trabajadores es la siguiente:
--------------------x ---------------62 Gastos de personal, directores y gerentes
622
Otras remuneraciones
6227 Participacin de los
trabajadores
41 Remuneraciones y participaciones por pagar
413
Participaciones de
los trabajadores
por pagar
56
x/x Por la participacin de los trabajadores en las utilidades.

--------------------x ---------------94 Gastos administrativos
95 Gastos de ventas
79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
791
Cargas imputables
a cuentas de costos y
gastos
x/x Por la acumulacin del gasto
por funcin.
--------------------x ----------------
27,840
27,840
Si bien para fines laborales, de conformidad con el artculo 9 del Decreto

Legislativo N 892, el pago se debe de
realizar dentro de los 30 das naturales siguientes al vencimiento del plazo
para la presentacin de la Declaracin
Jurada Anual del Impuesto a la Renta,
si se desea que el gasto se reconozca
en el periodo del devengo debe cumplirse con lo dispuesto por el literal v)
la Renta.
En este sentido, dado que no se cancelaron a la fecha de presentacin de la
declaracin jurada anual las participaciones de los trabajadores, calificadas
como rentas de quinta categora, acorde
con lo establecido el literal c) del artculo
34 de la LIR, deben adicionarse a efectos
del clculo de la renta del ejercicio 2012,
dado que, la deduccin de la participacin de los trabajadores est condicionada a su pago o acreditacin antes de
la presentacin de la Declaracin Jurada
Anual 2012.
De esta manera, se genera una diferencia temporal deducible, toda vez que esta
participacin se deducir en el ejercicio
de su pago, es decir, ser empleada para
determinar la renta del ejercicio 2013 va
su incorporacin como deduccin en la
Declaracin Jurada Anual del Impuesto a
la Renta de ese periodo.
Por consiguiente, en el ejercicio 2012

deber adicionarse el gasto contable, en
vista de que la diferencia temporal relacionada con la cuenta por pagar a los trabajadores determinada como se muestra
a continuacin:
Clculo de la diferencia temporal
Detalle
Base
contable
Base
tributaria
Participaciones a
los trabajadores
27,840
Total
27,840
Diferencia
temporal
Activo tributario diferido

30% IR
27,840
8,352
APLICACIN PRCTICA
Caso N 1
El asiento para reconocer el activo

tributario diferido sera el siguiente:
--------------------x ---------------37 Activo diferido

371
Impuesto a la Renta
diferido
diferido - Resultados
882
Impuesto a la
Renta - Diferido
x/x Por el activo tributario diferido,
generado por la diferencia temporal proveniente de la participacin.
--------------------x ---------------
(excluyendo los costos por otros servicios,

tales como seguros o mantenimiento) se reconocern como gastos de forma lineal, a
menos que resulte ms apropiado el uso de
otra base de carcter sistemtico que recoja, de forma ms representativa, el patrn de
generacin de beneficios para el usuario, independientemente de la forma concreta en
que se realicen los pagos de las cuotas.
8,352
8,352
1.2. Reglas para el reconocimiento de costo por el uso de bienes

Acorde con el prrafo 33 de la NIC 17
Arrendamientos, en el caso de contratos de
arrendamientos operativos las cuotas derivadas de los arrendamientos operativos se
reconocern como gasto de forma lineal,
durante el transcurso del plazo del arrendamiento, salvo que resulte ms representativa otra base sistemtica de reparto por
reflejar ms adecuadamente el patrn temporal de los beneficios del arrendamiento
para el usuario.
De esta manera, en el caso de arrendamientos operativos los pagos correspondientes a las cuotas de arrendamiento
Contabilizacin de impuesto asumido

por el usuario de un servicio
Una empresa arrienda uno de los establecimientos comerciales a una persona natural, a la cual le paga la suma de
S/. 5,000 mensuales. Asimismo, queda
con el propietario a asumir el IR de primera categora del propietario ascendente a S/. 250. Cmo deber registrar esta
operacin y el impuesto asumido?
Solucin:
Acorde con la NIC 17: Arrendamiento, se
define como arrendamiento los acuerdos en los cuales el arrendador cede al
arrendatario, a cambio de percibir una
suma nica de dinero, o una serie de
pagos o cuotas, el derecho a utilizar
un activo durante un periodo de tiempo
determinado. En este sentido, el contrato
celebrado por la compaa con la persona natural, toda vez que le permite a
cambio de pagos mensuales la utilizacin de un inmueble para tener en l un
establecimiento comercial, nos encontraramos frente a un arrendamiento.
No advirtindose en la informacin proporcionada que se transfieran los riesgos y beneficios inherentes al bien objeto
del contrato, el contrato calificara como
arrendamiento operativo. Lo anterior, conforme con el prrafo 10 de la citada NIC
17 depender de la esencia econmica
y naturaleza de la transaccin y resultar
importante a efectos de determinar el tratamiento de contabilizacin aplicable.
57
En efecto, de acuerdo con el prrafo

33 de la NIC 17, los arrendatarios en
relacin con las cuotas, las debern reconocer como gasto de forma lineal,
durante el transcurso del plazo de arrendamiento.
Conforme con lo anterior, los importes
pagados al propietario del bien constituyen gastos del periodo; sin embargo,
debe tenerse presente que el monto total
a pagar a la persona natural incluir no
solo la merced conductiva o alquiler, sino
tambin el Impuesto a la Renta asumido
por el arrendatario que constituir parte
de la retribucin pactada. Dicho de otra
manera, la empresa deber de considerar como gasto de alquiler el importe
total desembolsado, dado que dicho servicio de alquiler a la empresa le cuesta
S/. 1,050 (S/. 1,000 + 50).
En este orden de ideas, la compaa
arrendataria deber efectuar los siguientes asientos para reconocer los gastos
incurridos:
Por el importe de la retribucin pagada directamente al propietario

635
Alquileres
46 Cuentas por pagar diversas - Terceros
469
Otras cuentas por
pagar diversas
x/x Por el reconocimiento del gasto
de la cuota de arrendamiento.
--------------------x ----------------
(15)

635
Alquileres
10 Efectivo y equivalentes
de efectivo
104
Cuentas corrientes
en instituciones
financieras
operativas
x/x Por el empoce a la Sunat del
impuesto que le corresponde al
arrendador.
--------------------x ----------------
250
Es importante sealar que para fines

tributarios, el impuesto asumido por la
compaa que le corresponde al propietario del inmueble (S/. 50) constituye un
gasto no deducible para determinar la
renta neta de tercera categora, tal como
lo establece el artculo 47 de la Ley del
Impuesto a la Renta. Asimismo, conforme con el citado artculo el impuesto asumido no constituir mayor renta para el
propietario.
1.3. Reglas para el reconocimiento de costos de construccin
5,000
5,000
Por el importe de la retribucin pagada a la Sunat a nombre del propietario:

NIC 11 Contratos de Construccin, cuando el
desenlace de un contrato de construccin no
pueda ser estimado con suficiente fiabilidad:
a) los ingresos de actividades ordinarias
deben ser reconocidos solo en la medida
en que sea probable recuperar los costos
incurridos por causa del contrato; y
b) los costos del contrato(15) deben reconocerse como gastos del periodo en que se
incurren.
Los costos del contrato deben comprender:

a) los costos que se relacionen directamente con el contrato especfico;
b) los costos que se relacionen con la actividad de contratacin en general, y pueden ser imputados al contrato especfico; y
c) cualesquiera otros costos que se puedan cargar al cliente, bajo los trminos pactados en el contrato.
58
250
Asimismo, cualquier prdida esperada

por causa del contrato de construccin debe
ser reconocida inmediatamente como un
gasto.
1.4. Reglas para el reconocimiento de los

costos financieros
De acuerdo con el prrafo 8 de la NIC 23
Costos por Prstamos, una entidad capitalizar los costos por prstamos que sean directamente atribuibles a la adquisicin, construccin o produccin de activos aptos, como
parte del costo de dichos activos. Una entidad deber reconocer otros costos por prstamos como un gasto en el periodo en que
se haya incurrido en ellos.
1.5. Reglas para el reconocimiento de la

depreciacin y amortizacin
Acorde con la NIC 16 Inmuebles, maquinaria y equipo, la depreciacin es la distribucin sistemtica del importe depreciable de
un activo a lo largo de su vida til, la cual
empieza su cmputo desde el momento que
est disponible para su uso, esto es, cuando
se encuentre en la ubicacin y en las condiciones necesarias para operar de la forma
prevista por la gerencia. La depreciacin de
un activo cesar en la fecha ms temprana
entre aquella en que el activo se clasifique
como mantenido para la venta (o incluido en
un grupo de activos para su disposicin que
se haya clasificado como mantenido para la
venta) de acuerdo con la NIIF 5, y la fecha en
que se produzca la baja en cuentas de este.
Por tanto, la depreciacin no cesar cuando el activo est sin utilizar o se haya retirado del uso activo, a menos que se encuentre
depreciado por completo. Sin embargo, si se
utilizan mtodos de depreciacin en funcin
del uso, el cargo por depreciacin podra ser
nulo cuando no tenga lugar ninguna actividad de produccin.
Segn el prrafo 60 de la citada NIC,
para realizar esta distribucin debe emplearse un mtodo de depreciacin que refleje
el patrn con arreglo al cual se espera que
sean consumidos, por parte de la entidad,
los beneficios econmicos futuros del activo;

teniendo en cuenta que segn el prrafo 48
de la NIC 16, el cargo por depreciacin de
cada periodo se reconocer en el resultado
del periodo, salvo que se haya incluido en el
importe en libros de otro activo.
Asimismo, en el caso de la amortizacin
de intangibles, es decir, de la distribucin sistemtica del importe amortizable de un activo intangible de duracin finita durante los
aos de su vida til, teniendo en cuenta lo
dispuesto en el prrafo 94 de la NIC 38 Intangibles, en el sentido de que la vida til de
un activo intangible que surja de un derecho
contractual o legal de otro tipo no exceder el periodo de esos derechos, pero puede
ser inferior, dependiendo del periodo a lo largo del cual la entidad espera utilizar el activo. Si el derecho contractual o legal de otro
tipo se hubiera fijado por un plazo limitado
que puede ser renovado, la vida til del activo intangible solo incluir el periodo o periodos de renovacin cuando exista evidencia que respalde la renovacin por parte de
la entidad sin un costo significativo. A estos
efectos, en el caso de intangibles de duracin finita se debe evaluar la duracin o el
nmero de unidades productivas u otras
similares que constituyan su vida til.
Ahora bien, acorde con el prrafo 97
de la citada NIC, la amortizacin comenzar cuando el activo est disponible para
su utilizacin, es decir, cuando se encuentre en la ubicacin y condiciones necesarias
para que pueda operar de la forma prevista por la gerencia; y cesar en la fecha ms
temprana entre aquella en que el activo se
clasifique como mantenido para la venta (o
incluido en un grupo de activos para su disposicin que se haya clasificado como mantenido para la venta) de acuerdo con la NIIF
5, y la fecha en que se produzca la baja en
cuentas de este.
Agrega el citado prrafo 97 que el mtodo de amortizacin utilizado reflejar el
patrn de consumo esperado, por parte de
la entidad, de los beneficios econmicos
59
futuros derivados del activo. Si este patrn

no pudiera ser determinado de forma fiable,
se adoptar el mtodo lineal de amortizacin. El cargo por amortizacin de cada periodo se reconocer en el resultado del periodo, a menos que otra Norma permita o
exija que dicho importe se incluya en el importe en libros de otro activo.
2. REGLAS TRIBUTARIAS
De conformidad con el artculo 57 del
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta,
a efectos de determinar la renta neta imponible de cada ejercicio se aplica de manera analgica a los gastos el criterio del devengado. En este sentido, al no encontrarse
definido este criterio de acuerdo con la normativa tributaria resultar aplicable lo dispuesto por la normativa contable, tal como
el criterio de asociacin, en la medida que
tributariamente no se hubiera dispuesto normas especiales como las que se sealan a
continuacin:
Gastos laborales
De conformidad con los incisos l) (pagos
no obligatorios o convencionales)(16) y v) (pagos ordinarios) del artculo 37 del TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta, los gastos que
constituyan rentas de quinta categora para
su perceptor como es el caso de los trabajadores destinados a una funcin distinta de
la productiva no se reconocen como gasto
deducibles para fines tributarios si no se pagan, establecindose como plazo lmite para
considerar pagados estos hasta el plazo establecido por el Reglamento para la presentacin de la declaracin jurada correspondiente a dicho ejercicio.
En relacin con el importe que no hubiera sido cancelado a dicha fecha podr deducirse de conformidad con la Cuadragsima
(16)
(17)
60
Octava Disposicin Transitoria Final en el

ejercicio en que efectivamente se paguen,
aun cuando se encuentren debidamente provisionados en un ejercicio anterior.
Cobranza dudosa
Ahora bien desde el punto de vista tributario, segn el literal i) del artculo 37 de la
Ley del Impuesto a la Renta, resultan deducibles las provisiones equitativas siempre que
se cumplan con las condiciones dispuestas
en el inciso f) del artculo 21 del Reglamento
de la Ley del IR, que entre otros, requiere se
verifique el carcter de la deuda en la fecha
de la provisin, se demuestren las dificultades financieras del deudor y que la provisin
figure discriminada en el Libro de Inventarios
y Balances.
De otro lado, cabe sealar que segn el
criterio del Tribunal Fiscal vertido en la RTF
N 5349-3-2005 aunque no se haya acreditado que ejecutaron acciones de cobranza,
resulta deducible cualquier provisin por
deudas con una antigedad mayor a 12 meses, pues se cumple con uno de los supuestos contemplados en la norma. Igualmente se entiende que es deducible el gasto no
obstante la deuda no tenga una antigedad
mayor de 12 meses si se demuestra las dificultades del cliente, entre otras, mediante
las gestiones de cobro.
En relacin con la condicin de que la
provisin figure al cierre de cada ejercicio
en el Libro de Inventarios y Balances en forma discriminada(17), el Tribunal Fiscal ha sealado en diversas resoluciones, tal como la
RTF N 4721-4-2007, que la provisin por incobrables puede tambin sustentarse va la
presentacin de registros auxiliares al Libro
de Inventarios y Balances, legalizados incluso en la fecha de respuesta del requerimiento, pues ello no afecta la validez de la
Conforme con lo vertido por el Tribunal Fiscal en la RTF N 5514-2-2009, el inciso l) es aplicable a retribuciones de carcter facultativo, originadas en virtud de obligaciones que se acuerdan con el personal.
Respecto a este punto, el Tribunal fiscal ha sealado en la RTF N 7447-3-2008 que el requisito de discriminacin debe entenderse
que alude al detalle de la Cuenta 19 Estimacin de cuentas de cobranza dudosa.
informacin. Sin embargo, de no detallarse

las deudas incobrables reconocidas como
gasto, acorde con el citado Tribunal el gasto
no ser aceptado(18).
Finalmente, la condicin de que la provisin sea equitativa implica que el monto que
se estime de cobranza dudosa guarde relacin con la parte o el total si fuere el caso, de
la deuda impaga.
Reglas para efectuar la provisin de
deudas incobrables
1.
2.
3.
4.
El carcter de deuda incobrable deber verificarse

en el momento en que se efecta la provisin contable.
Que se demuestre la existencia de dificultades
financieras del deudor que hagan previsible el riesgo de incobrabilidad.
Que la provisin al cierre del ejercicio figure en el
Libro de Inventarios y Balances en forma discriminada.
El monto de la provisin sea equitativa, si guarda
relacin con la parte o el total si fuere el caso.
APLICACIN PRCTICA
Caso N 1
Cobranza dudosa
Una empresa comercializadora de bienes vende al crdito por 6 y 12 meses.
Al efectuar un anlisis de dichas ventas,
se ha determinado que un cliente por una
operacin realizada en el mes de julio
con un crdito de 6 meses ha incumplido
con los pagos mensuales ascendentes
a S/. 1,000 a partir de la tercera cuota
(setiembre) hasta el mes de diciembre,
no obstante por el monto no se han realizado gestiones de cobro por parte de la
empresa.
Solucin:
En relacin con el deterioro e incobrabilidad de activos financieros debe tomarse
(18)
en consideracin lo dispuesto en los prrafos 58 a 62 de la NIC 39: Instrumentos

Financieros - Reconocimiento y medicin, as como lo sealado en la Gua de
Aplicacin de la NIC 39 (GA 84 a GA 92).
Al respecto, es importante sealar que
acorde con el prrafo 58 de la NIC 39,
las entidades deben evaluar al 31 de
diciembre (fecha del balance) si existe
evidencia objetiva que un activo est deteriorado. Si se produce esta situacin, la
compaa deber determinar la existencia de cualquier prdida por deterioro de
valor. Asimismo, cabe destacar que entre
las circunstancias que dan origen a esta
situacin de deterioro segn el prrafo 59
de la NIC 39 se encuentran, entre otras,
las siguientes: i) dificultades financieras
significativas, e ii) incumplimiento de las
clusulas contractuales.
De lo sealado anteriormente y en vista del incumplimiento de pago por parte
del cliente, la empresa debe reconocer
el deterioro, tal como se muestra en el
siguiente asiento:
--------------------x ---------------68 Valuacin y deterioro de
activos y provisiones
684
Valuacin de activos
6841 Estimacin de cuentas de cobranza
dudosa
68411 Cuentas por cobrar
comerciales - Terceros
19 Estimacin de cuentas
de cobranza dudosa
191
Cuentas por cobrar
comerciales - Terceros
1911 Facturas, boletas y
otros comprobantes
por cobrar
x/x Por el riesgo de la incobrabilidad.
--------------------x ----------------
4,000
4,000
RTF N 06985-3-2007.
61
Dado que no se est cumpliendo con uno

de los requisitos para que sea aceptable
el gasto, se generar una diferencia temporal deducible, toda vez que para fines
del Impuesto a la Renta deber adicionarse el gasto contable por el deterioro
de las cuentas por cobrar al no cumplir
con el requisito de demostrar las dificultades financieras del deudor.
Por consiguiente, la diferencia temporal
relacionada con la cuenta por cobrar se
determinar como se muestra a continuacin:
Clculo de la diferencia temporal

Detalle
Cuentas por cobrar

Estimacin de
cobranza dudosa
Base
contable
Base
tributaria
4,000
4,000
-4,000
4,000
Total
Diferencia
temporal
Activo
tributario
diferido
30% IR
4,000
1,200
El asiento para reconocer el activo

tributario diferido sera el siguiente:
--------------------x ---------------37 Activo diferido

371
Impuesto a la Renta
diferido
diferido - Resultados
882
Impuesto a la
Renta - Diferido
x/x Por el activo tributario diferido.
--------------------x ----------------
a) Merma: Prdida fsica, en el volumen,

peso o cantidad de las existencias, ocasionada por causas inherentes a su naturaleza o al proceso productivo.
Cuando la Sunat lo requiera, el contribuyente deber acreditar las mermas mediante un informe tcnico emitido por un
profesional independiente, competente
y colegiado o por el organismo tcnico
competente. Dicho informe deber contener por lo menos la metodologa empleada y las pruebas realizadas. En caso
contrario, no se admitir la deduccin.
b) Desmedro: Prdida de orden cualitativo e irrecuperable de las existencias,
hacindolas inutilizables para los fines a
los que estaban destinados.
APLICACIN PRCTICA
Caso N 1
Existencia daada
1,200
1,200
Desvalorizacin
Desde el punto de vista tributario, la validez del efecto de la prdida se encontrar
supeditada a lo dispuesto en el inciso f) del
artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta y a lo establecido en el inciso c) del artculo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
62
Conforme con las citadas disposiciones

pueden presentarse las siguientes situaciones en relacin con las existencias:
Una empresa distribuidora de libros

tiene enciclopedias por un valor que asciende a S/. 50,000, cuyas hojas se encuentran descoloradas, debido al paso
del tiempo, los cuales son libros daados
que no es posible transferirlos al valor
de mercado, puesto que se encuentran
desvalorizados. Si en el mercado el valor
de dichos libros ascienden a S/. 35,000.
Cmo sera el tratamiento contable?
Solucin:
Con base en el criterio contable de no
mostrar los activos por un importe superior al que se espera obtener de ellos
a travs de su uso o su venta, la NIC 2
Existencias dispone que las existencias
(dentro de las cuales se encuentran las
mercaderas) se midan al costo o al valor
neto realizable, segn cul sea el menor.
--------------------x ---------------69 Costo de ventas

695
Gastos por desvalorizacin de existencias
6951 Mercaderas
29 Desvalorizacin de
existencias
291
Mercaderas
x/x Por la desvalorizacin de existencias.
--------------------x ---------------
15,000
15,000
Para fines del Impuesto a la Renta, en el

caso de desmedro de bienes; la deducibilidad del gasto se produce en la oportunidad en la que el contribuyente procede
a destruir los bienes ante la presencia de
notario pblico previa comunicacin (con
seis das hbiles de anticipacin) a la
Administracin Tributaria. En este sentido,
el gasto contabilizado no se acepta para
fines tributarios hasta que no se cumplan
con los requisitos antes sealados.
Costos financieros
En relacin con los gastos por intereses
devengados, la causa eficiente o generadora de estos es el transcurso del tiempo, por
tratarse de servicios que se prestan en forma continua, segn lo pactado contractualmente, sin que interese que se haya pagado la retribucin o que se haya emitido el
comprobante(19).
No obstante lo anterior, debe tenerse en
cuenta que conforme con el inciso g) del artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta, los intereses devengados durante el
periodo preoperativo que comprenden tanto
(19)
(20)
a los del periodo inicial como a los del periodo de expansin de las operaciones de la
empresa, deben tratarse al igual que los gastos preoperativos, y por lo tanto, solo podrn
ser deducidos en el ejercicio en que se inicie la produccin o explotacin(20), o a partir de dicho periodo en un plazo mximo de
diez aos.
Depreciacin y amortizacin
En principio debe tenerse en cuenta la
formalidad, por la cual la depreciacin aceptada tributariamente ser aquella que se encuentre contabilizada dentro del ejercicio
gravable en los libros y registros contables,
siempre que no exceda el porcentaje mximo establecido en la presente tabla para
cada unidad del activo fijo, sin tener en cuenta el mtodo de depreciacin aplicado por el
contribuyente.
En ningn caso se admitir la rectificacin de las depreciaciones contabilizadas en
un ejercicio gravable, una vez cerrado este,
sin perjuicio de la facultad del contribuyente de modificar el porcentaje de depreciacin
aplicable a ejercicios gravables futuros.
Asimismo, de conformidad con el inciso c)
del artculo 22 del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta, las depreciaciones que
resulten por aplicacin de lo dispuesto en los
incisos anteriores se computarn a partir del
mes en que los bienes sean utilizados en la
generacin de rentas gravadas, salvo que estas provengan de bienes del activo fijo cuya
adquisicin, construccin o produccin se
efecte por etapas, en ese caso la depreciacin de la parte de los bienes del activo que
corresponde a cada etapa, se debe computar
desde el mes siguiente al que se afecta a la
produccin de rentas gravadas.
RTF N 08534-5-2001.
Acorde con el criterio vertido por la Administracin Tributaria en el Informe N 62-2009-SUNAT, por el cual se indica que la opcin
de deducir en el primer ejercicio los gastos preoperativos debe entenderse referida a la deduccin de dichos gastos en el ejercicio
gravable en que se inicie la produccin o explotacin.
63
Servicios de medios y resultados

Atendiendo a la clasificacin existente
en la legislacin civil, los servicios deben ser
clasificados en servicios de medios y de resultados, entendindose los primeros como
aquellos que no requieren de un resultado
concreto, mientras que los servicios de resultado como su nombre lo indica s requieren de un resultado concreto.
Sobre el particular, en especial de los
servicios de resultados, Picn Gonzales
expresa que el devengo del gasto se dar
con la recepcin del resultado o producto
pactado(21), lo cual concuerda con el pronunciamiento vertido por el Tribunal Fiscal en relacin con los servicios de auditora realizada, teniendo en cuenta que estos no podan
ser utilizados hasta el momento en que se
encontrase culminado, indic que solo en dicho momento se cumpla recin con el principio de asociacin, por lo que desconoci
el gasto, dado que deba imputarse este a
la culminacin del servicio (elaboracin del
informe).
V. JURISPRUDENCIA
Resoluciones del Tribunal Fiscal
RTF N 01652-5-2004
Se declara nula e insubsistente la apelada, que declar procedente en parte la

reclamacin contra el valor emitido por
Impuesto a la Renta de 1999, su multa
vinculada, y contra la resolucin que declar improcedente la solicitud de devolucin, sealndose en cuanto al reparo
por diferimiento de ingresos provenientes de contratos de construccin, que el
(21)
concepto de devengado supone que se

hayan producido los hechos sustanciales
generadores del ingreso y/o gasto y que
el compromiso no est sujeto a condicin que pueda hacerlo inexistente,
debiendo la Sunat emitir un nuevo pronunciamiento conforme con dicho criterio.
RTF N 03836-5-2005
Se revoca la apelada, que declar infundada la reclamacin contra las Resoluciones de Determinacin y las Resoluciones
de Multa giradas por Impuesto a la Renta
de los ejercicios 1998 a 2000 y por las
infracciones tipificadas en los numerales
1) y 2) del artculo 178 del Cdigo Tributario, en el extremo referido al Impuesto a la
Renta del ejercicio 1998, al establecerse
que en dicho periodo no se devengaron
para la recurrente ingresos por el contrato de compraventa del inmueble ubicado
en la Av. Anglica Gamarra, pues si bien
dicho contrato se suscribi en 1998, de
la revisin del expediente se advierte que
no existe certeza sobre si en noviembre
de 1998 oper la resolucin del contrato
por el incumplimiento en el pago de parte de las cuotas pactadas por parte del
comprador, ms an cuando la recurrente
formul demanda a fin de que se declare
dicha resolucin, por lo que no existiendo certeza acerca de las obligaciones
contractuales por el ejercicio 1998, no
puede entenderse que en l se hayan
devengado ingresos para la recurrente
por el contrato en mencin. Se confirma en cuanto al Impuesto a la Renta
de 1999 y 2000, pues con el acuerdo
extrajudicial suscrito en 1999 existe
certeza de la existencia de las obligaciones contractuales respecto del contrato antes referido, y por lo tanto de los
ingresos de la recurrente originadas en
PICN GONZALES, Jorge. Quin se llev mi gasto? La Ley, la Sunat o lo perd yo.... Segunda edicin, Dogma Ediciones, Lima, 2007,
p. 90.
64
las mismas y, en consecuencia, el cronograma de pagos establecido por las

partes es el que determina la imputacin
de ingresos a favor de la recurrente, en
virtud de los cuales se establece que por
los ejercicios 1999 y 2000 se han devengado para la recurrente ingresos por tal
contrato.
RTF N 466-3-97
El criterio de lo devengado requiere que

se hayan producido los hechos sustanciales generadores del crdito, que el
derecho al ingreso o el compromiso no
est sujeto a condicin que pueda hacerlo inexistente y, no exista necesariamente actual exigibilidad o determinacin o
fijacin del trmino para el pago, ya que
puede ser obligacin a plazo y de monto
no determinado.
Relacionada con ingresos

RTF N 00847-4-2002
Se confirma la apelada. La recurrente

prest servicios de alquiler de maquinarias en los meses de setiembre y octubre, no habindolos reconocido al cierre
del ejercicio. Se establece que si bien
de acuerdo a la NIC 18, la prestacin de
servicios se devenga cuando el monto de
la transaccin pueda ser estimado confiablemente, y la recurrente seala que
no pudo reconocer los ingresos por los
servicios prestados y emitir el correspondiente comprobante de pago, sino hasta
que se emitieron las valorizaciones, esta
ltima no ha presentado la documentacin que pudiera acreditar su dicho.
RTF N 01652-5-2004
Se declara nula e insubsistente la apelada, que declar procedente en parte

la reclamacin contra el valor emitido
por Impuesto a la Renta de 1999, su
multa vinculada, y contra la resolucin
que declar improcedente la solicitud de
devolucin, sealndose en cuanto al

reparo por diferimiento de ingresos provenientes de contratos de construccin,
que el concepto de devengado supone que se hayan producido los hechos
sustanciales generadores del ingreso
y/o gasto y que el compromiso no est
sujeto a condicin que pueda hacerlo
inexistente, debiendo la Sunat emitir un
nuevo pronunciamiento conforme con dicho criterio, mantenindose el reparo por
ingresos omitidos por diferencias entre
el importe de los contratos de construccin y el total facturado por cada uno, no
desvirtuadas por la recurrente, debiendo
tenerse en cuenta que los montos considerados por la Sunat son los que figuran en los contratos, por lo que en principio, al haberse ejecutado las obras
en 1999, la recurrente debi declarar
estos como ingresos de dicho ejercicio, salvo que acreditase que segn
el principio del devengado, el monto
fuese menor.
RTF N 07412-2-2005
Se revoca la apelada en el extremo referido al reparo al Impuesto a la Renta

por ingresos financieros gravados debido
a que la Administracin no ha sustentado que los intereses observados se devengaron en el ao 2001, precisndose
que durante el referido ao nicamente
pudieron gravarse como ingresos los
intereses que se generaron entre el 1
de enero y al 31 de diciembre de 2001,
en aplicacin del principio de lo devengado, indicndose que para que
se reconozca un ingreso, su monto
debe ser estimado confiablemente y
debe ser probable que los beneficios
econmicos asociados con la transaccin fluyan a la empresa. Se revoca
la apelada en cuanto al reparo al saldo
a favor de ejercicios anteriores, disponindose que la Administracin una vez
determinado el Impuesto a la Renta del
ejercicio 2000, el que tiene incidencia
65
para la determinacin del saldo a favor

del ao 2001, reliquide el valor emitido.
Se confirma la apelada en cuanto al reparo por concepto de pagos a cuenta
ajustados, sealndose que el reparo es
conforme a ley de acuerdo con los factores de ajuste aplicables a enero y febrero
de 2001 (0,975 y 0,974). Asimismo, se
revoca la apelada en cuanto a las multas
giradas por el numeral 1 del artculo 178
del Cdigo Tributario, debiendo ser reliquidadas.
RTF N 03495-4-2003
Se resuelve aceptar el desistimiento

parcial presentado por la recurrente. Se
confirma la apelada respecto a las acotaciones por Impuesto a la Renta, Impuesto General a las Ventas, Impuesto
Selectivo al Consumo, Impuesto Extraordinario a los Activos Netos y Multas. Se
establece con base en el anlisis de los
contratos que obran en autos, llamados
de arrendamiento - venta con opcin
de compra, que los mismos tienen el
efecto de una venta con reserva de
propiedad, toda vez que el riesgo de
prdida del bien es del cliente, no hay
realmente la posibilidad del ejercicio
de una opcin de compra, sino que la
transferencia se produce automticamente al trmino de la cancelacin de
las cuotas. Se seala que en el caso
de las ventas con reserva de dominio,
de conformidad con la NIC 18, la transaccin devenga la renta, as an no
se haya transferido legalmente la propiedad, puesto que la empresa retiene
solo un riesgo no significativo. Respecto
al reparo por depreciacin de vehculos,
en consecuencia al tratamiento que debe
darse a los contratos realizados, deben
considerarse los mismos como existencias y no deducir depreciacin alguna.
contra la Resolucin de Determinacin

girada por los intereses generados por
las omisiones a los pagos a cuenta del
Impuesto a la Renta de junio y setiembre de 2001 y las Resoluciones de Multa
emitidas por la infraccin prevista en el
numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario. Se seala que en aplicacin del
criterio establecido en la Resolucin del
Tribunal Fiscal N 004667-5-2003 del 29
de enero de 2003, los montos abonados
por los compradores a la constructora
antes que se cumpla la condicin suspensiva tienen la calidad de anticipos
o adelantos y no deben afectar los resultados del ejercicio en que se percibieron. Asimismo, se seala que existen
operaciones que se refieren a departamentos cuya construccin ha culminado,
no siendo por tanto bienes futuros, por lo
que los ingresos provenientes de la venta
de los mismos se han devengado en la
oportunidad de la suscripcin de los respectivos contratos de compraventa, dado
que tales bienes existan a dicha fecha,
no encontrndose su venta sujeta a condicin suspensiva alguna.
RTF N 05126-5-2003
Se mantienen los reparos respecto del

Impuesto a la Renta por subvaluacin,
por ingresos omitidos por fondo de
garanta en un contrato de construccin (no facturados por la recurrente,
no obstante que el contrato de construccin ha sido iniciado y culminado en el mismo ejercicio, por lo que
a efectos del devengo la empresa ya
tena ganado el derecho al cobro de la
suma pactada), a gastos por operaciones inexistentes y sanciones administrativas, y las multas vinculadas giradas por
la infraccin tipificada en el artculo 178
numeral 1) del Cdigo.
RTF N 03994-4-2006
RTF N 05252-10-2012
Se confirma la apelada que declar

infundada la reclamacin formulada
La Administracin determin de manera

detallada los ingresos devengados por
66
cada alumno durante el ejercicio 2004,

con base en la nmina de alumnos matriculados, as como los montos cobrados por tales conceptos. Para el reconocimiento de los ingresos que se obtengan
producto de la prestacin de servicios,
debe verificarse entre otras condiciones
que el monto del ingreso proveniente de
la operacin sea medido confiablemente
para que dicho reconocimiento sea vlido, de modo que los ingresos solo se
reconocern cuando exista certeza razonable respecto a la suma que efectivamente se va a obtener, para lo cual
debe tenerse en cuenta los trminos
de la transaccin.
RTF N 06973-5-2003
Se revoca la apelada respecto a reparos al Impuesto a la Renta de 1996 por

gastos ajenos al giro al verificarse que
cumplen principio de causalidad y por
gastos devengados en ejercicios anteriores referidos a operaciones cargadas a
la Cuenta 60 - Compras, siguindose el
criterio de las RTF Ns 828-3-2001 y 6523-2001, en el sentido de que no afecta
los resultados del ejercicio; se revoca en
cuanto a la depreciacin de los activos
cedidos a ttulo gratuito, pues ello gener
una renta ficta gravada, y los reparos al
dbito fiscal del IGV por diferencias entre
el alquiler pactado y el comprobante. Se
confirma en cuanto a ingresos por ventas no facturadas, diferencias en tipo de
cambio e intereses no facturados, y por
ingresos diferidos al ejercicio 1997 que
corresponden a ventas realizadas en
1996, siguindose el criterio de la RTF
N 8534-5-2001, en el sentido de que segn el criterio de lo devengado, los ingresos y los costos y gastos se reconocen cuando se ganan o se incurren
y no cuando se cobran o se pagan;
se mantiene reparo por ajuste del precio
de inmueble, pues el valor de venta era
inferior al de mercado, confirmndose
la determinacin sobre base presunta
efectuada segn el artculo 71 del Cdigo

Tributario (tanto a efectos del Impuesto a
la Renta como del IGV) por los ingresos
omitidos por diferencias entre los depsitos en cuentas bancarias del deudor
tributario y/o terceros vinculados y los
depsitos debidamente sustentados; se
confirma el reparo a gastos que carecen
de documentacin sustentatoria.
RTF N 06750-3-2003
Se confirma la apelada en cuanto a los

reparos al Impuesto a la Renta referido
a los ingresos declarados en el ejercicio
2000 que corresponden a 1999, dado
que los contratos para la ejecucin de
obras civiles se ejecutaron en dicho
ao, en atencin al criterio del devengado. Se confirma en cuanto al reparo
por adquisiciones destinadas a mejoras
del domicilio fiscal de la recurrente que
fueron consideradas como gasto, pues
el inciso e) del artculo 44 de la Ley del
Impuesto a la Renta dispone que no son
deducibles para la determinacin de la
renta imponible de tercera categora las
sumas invertidas en la adquisicin de
bienes o mejoras de carcter permanente. Se confirma en cuanto al reparo por
ajuste de gastos, dado que el inciso c)
del artculo 44 ya citado seala que las
multas, recargos, de intereses moratorios previstos en el Cdigo Tributario
no son deducibles, por lo que la recurrente no poda considerar los intereses moratorios del pago a cuenta del
Impuesto a la Renta de enero de 1999
como gasto a efectos de determinar la
renta anual de dicho ejercicio.
RTF N 01274-2-2004
En cuanto a los ingresos diferidos determinados al haberse girado las guas

de remisin antes que las facturas, se
precisa que de acuerdo con el principio de lo devengado, dicho hecho no
acredita por s mismo que el ingreso
67
se haya devengado, debindose acreditar que la recurrente entreg los bienes, por lo que la Administracin debe
verificar en los libros contables de la recurrente y el comprador, la fecha en que
se deveng el ingreso por las operaciones de venta consignadas en las guas
de remisin reparadas. Las resoluciones
de multa relacionadas con dichos reparos tambin deben ser reliquidadas, considerndose los casos de concurrencia
de infracciones, en cuyo caso se debe
aplicar la sancin ms grave.
RTF N 06601-2-2012
Se revoca la apelada en el extremo

de: i) Los reparos por ingresos no declarados por servicios prestados a las
Municipalidades de Villa El Salvador y
Ate, debido a que del anlisis de la documentacin no se verifica que la recurrente estaba en condiciones de reconocer con certeza los referidos ingresos,
a efectos de incluirlos en la determinacin del Impuesto a la Renta del ejercicio 2002, conforme con lo sostenido
por este Tribunal en las Resoluciones
N 01841-2-2002 y N 07525-2-2005 y
de acuerdo al referido inciso a) del artculo 57 de la Ley del Impuesto a la
Renta, y ii) Por diferencia entre lo registrado en las cuentas de la Clase 7 y
lo declarado como base imponible del
pago a cuenta de marzo de 2002, dado
que la Administracin no ha sustentado
dicho reparo. Adems se confirma la
apelada respecto de las resoluciones de
multa emitidas por el numeral 5 del artculo 176 del Cdigo Tributario, atendiendo a que la recurrente present ms de
una declaracin rectificatoria de los meses de abril, mayo, julio y diciembre de
2002, lo que acredita la comisin de la
citada infraccin, asimismo, se mantienen las resoluciones de multa emitidas
por la infraccin tipificada en el numeral
1 del artculo 178 del Cdigo Tributario,
al verificarse que la recurrente present
68
declaraciones rectificatorias por los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de

los meses de abril, mayo y noviembre
de 2002, en las que determin mayores
obligaciones tributarias a las originalmente declaradas por tales conceptos,
lo que acredita la comisin de la referida
infraccin.
Relacionada con gastos

RTF N 07056-8-2012
Se seala que se mantiene el reparo al

gasto por acto de liberalidad por pliza
de seguro de accidentes personales, al
no haberse acreditado la necesidad del
gasto por el seguro contratado respecto
de su gerente general y supervisor general, pues no tenan una funcin expuesta
a riesgos de vida, salud e integridad fsica. Se mantiene el reparo al gasto por
Seguro Obligatorio de Accidentes de
Trnsito (SOAT), al no ser deducible
en su totalidad sino solo en la parte
que haba devengado, pues la vigencia
del seguro abarcaba ms de un ejercicio, para ello cita las Resoluciones
Ns 13951-4-2009 y 05576-3-2009 que
establecen que en aplicacin del principio del devengado, los pagos efectuados en un ejercicio por plizas de seguros
cuya cobertura abarca hasta el ejercicio
siguiente, solo podrn ser consideradas
como gasto en la parte correspondiente
a la cobertura del periodo comprendido
entre la vigencia del contrato y el 31 de
diciembre del ejercicio en anlisis. Se
mantiene el reparo al gasto activable cargado a resultados por la comisin de activacin de leasing, pues al constituir un
costo directamente vinculado con la celebracin del contrato de arrendamiento financiero, debi formar parte del valor del
activo objeto del referido contrato y no
ser deducido como gasto. Se mantiene
el reparo por participaciones de utilidades de trabajadores no pagadas dentro
del plazo de ley, debido a que el pago no
se realiz dentro del plazo para la presentacin de la declaracin jurada anual

del IR, segn lo previsto por el inciso v)
del artculo 37 de la LIR. Se mantiene el
reparo al IGV por seguro de accidentes
personales, pues no se acredit la causalidad del gasto para IR y, por tanto, no
poda utilizarse como crdito fiscal.
RTF N 20641-1-2011
En cuanto al reparo por reconocer anticipadamente un costo de ventas, se seala que la recurrente no poda deducir
en el ejercicio 2002 el costo de adquisicin de cinco cilindros de aceite, sino
recin en el ejercicio siguiente en que
se verific el ingreso producto de la
venta. Asimismo, en cuanto al pago
de plizas de seguro cuya cobertura
abarca al ejercicio siguiente, en aplicacin del principio de lo devengado,
los pagos efectuados solo podrn ser
considerados como gasto en la parte
correspondiente a la cobertura del periodo comprendido entre la vigencia
del contrato y el 31 de diciembre del
ejercicio en anlisis, y en este sentido
en el caso de autos nicamente resultaba deducible en el ejercicio 2002 el
gasto por la cobertura de la pliza de
seguro correspondiente a dicho ejercicio, por lo que el desconocimiento de
la deduccin por la cobertura correspondiente al ejercicio 2003, se encuentra
arreglado a ley.
RTF N 00641-4-2010
Se confirma la apelada en el extremo

referido a los reparos por IGV de diciembre de 1999 y mayo de 2000, y por los
reparos por gastos ajenos al giro del
negocio y gasto sin documentacin - devengado, toda vez que la recurrente no
ha acreditado la causalidad, esto es, no
ha demostrado en forma documentada
la relacin existente entre la generacin
de la renta gravable y la prestacin de
los servicios legales; adicionalmente se

menciona que se pretende sustentar gastos para el ejercicio 1999 con recibos por
honorarios emitidos en el ao 2000, ms
an si dichos recibos sealan que corresponden a asesora financiera sin
indicar el periodo en que se prest
dicho servicio, por lo que no se encuentra acreditado que dichos gastos
se devengaron por el ejercicio 1999.
Se menciona que si bien la recurrente
adjunta a su reclamacin documentos
que estaran dirigidos a sustentar los servicios de asesora legal que le fueron reparados, no corresponde a esta instancia
admitirlos como prueba en aplicacin del
artculo 141 del Cdigo Tributario, segn
el cual no se admitir como medio probatorio aquello que siendo requerido en
la fiscalizacin no fue proporcionado en
dicha etapa.
RTF N 03204-2-2004
Se mantiene el reparo al tratamiento

tributario de los intereses devengados por prstamos otorgados durante
la etapa preoperativa y de expansin,
formando parte del activo, los que deban diferirse hasta el ejercicio en que
se iniciara la produccin, y a opcin
del contribuyente su deduccin poda
efectuarse en un solo ejercicio o amortizarse en forma proporcional en 10 aos.
La recurrente en 1993 no haba iniciado
la explotacin de los bienes adquiridos
con el prstamo, pero s se haban devengado intereses, los que deban contabilizarse como activo, respecto a 1994
y 1995 no se pudo determinar por falta
de informacin imputable a la recurrente
los bienes adquiridos con el prstamo ni
sus importes, por lo que se mantiene el
reparo. Se mantiene reparo por comisiones pagadas a empresa por labores de
control y gestin de cartera de clientes al
no haberse presentado documentacin
que acredite la prestacin del servicio.
69
Respecto al reparo por presuncin de

produccin se debe emitir nuevo pronunciamiento considerando los argumentos de la recurrente respecto al
error en utilizacin de documentos internos. Tambin se debe reliquidar el saldo
a favor a devolver reclasificando las exportaciones segn fecha de embarque
de mercaderas.
RTF N 01011-3-2004
Se confirman los reparos a las cuentas

de cobranza dudosa, toda vez que la
recurrente present un detalle en el que
incluy el nombre del cliente, nmero
de RUC, nmero y tipo de comprobante
emitido, lo cual no acredita que se haya
configurado alguno de los supuestos contemplados por el inciso f del artculo 21
del Reglamento de la Ley del Impuesto a
la Renta. Se confirman los reparos a los
gastos de viaje, gastos extraordinarios y
otras cargas excepcionales, as como a
la bonificacin extraordinaria otorgada
a sus trabajadores y por pagos al IPSS,
toda vez que no han sido sustentados
por la recurrente durante la fiscalizacin.
Se confirman los reparos a las diferencias de cambio por las cuotas de leasing
no devengadas al 31 de diciembre de
1998, debido a que solo constituyen
gasto deducible para la determinacin
de la renta imponible las cuotas devengadas por el arrendamiento financiero, mas no as las diferencias de
cambio por las cuotas pendientes de
cancelacin, al no haberse devengado
el gasto, y que solo constituyen gasto
deducible las cuotas devengadas y,
por ende, las diferencias de cambio
asociada a aquellos montos. Se confirman los reparos por exceso de depreciacin cargado a resultados dado que en
ningn caso pueden hacerse incidir en
un ejercicio gravable depreciaciones de
ejercicios anteriores.
70
RTF N 03783-5-2006
Se revoca la apelada en cuanto a reparos al crdito fiscal por aplicar la proporcionalidad (prorrata) de operaciones
gravadas y no gravadas (pues ello solo
corresponde cuando en un mismo periodo mensual, el contribuyente realiza operaciones gravadas y no gravadas con el
IGV) y por gastos respecto de la adquisicin de una torta (por constituir un gasto
de recreacin, en el que se ha incurrido
por el cumpleaos de una trabajadora),
levantndose reparo por intereses deducidos como gasto del ao 2000 al verificarse que se devengaron en dicho
periodo.
RTF N 02812-2-2006
Se revoca la apelada en cuanto al reparo

a la deduccin como gasto de la provisin por devolucin de los cobros indebidos por canon de agua, debido a
que en virtud del principio del devengado previsto en la Ley del Impuesto
a la Renta, y al haberse determinado la
certeza de la obligacin de devolucin,
proceda que se reconociera dicho gasto, resultando irrelevante el hecho de
que la recurrente no haya efectuado la
devolucin de los cobros indebidos a los
respectivos clientes, disponindose que
la Administracin Tributaria verifique el
importe de los cobros materia de devolucin. Asimismo, se revoca la apelada en
cuanto al reparo al gasto por participacin de los trabajadores en las utilidades
del ejercicio 1999 otorgada al amparo
del Decreto Legislativo N 892, puesto
que conforme lo dispuesto en reiterada
jurisprudencia, tratndose de remuneraciones o beneficios laborales establecidos legalmente, no resulta exigible el
requisito de su cancelacin hasta la fecha de vencimiento de la declaracin jurada respectiva. Finalmente, se confirma
la apelada en cuanto a los reparos por
intereses moratorios devengados sobre

las deudas de los usuarios, debido a que
al estar destinadas a indemnizar el lucro
cesante, se encuentran dentro del mbito de aplicacin del Impuesto a la Renta.
RTF N 00604-5-2001
Se revoca en parte la apelada, que declara improcedente reclamo contra valores girados por IGV, Impuesto a la Renta
y una multa girada por la infraccin del
artculo 178 numeral 1 del Cdigo Tributario, en el extremo referido a reparos por
gastos y costos de ejercicios anteriores
(relacionados con mercadera cancelada
y entregada en 1995, siendo emitidas las
facturas en 1994, considerando criterio
de lo devengado recogido en el artculo
57 de la Ley del Impuesto a la Renta y
en NIC 18, y que segn NIC 2, cuando
las existencias son vendidas, su valor
registrado debe ser reconocido como
gasto en el periodo en que es reconocido el ingreso, por lo que los gastos
deducidos en 1995 son correctos) y
gastos de pasaje areo (por referirse a
pasaje para Gerente a ciudad donde
recurrente tiene establecimiento, segn
RUC). Asimismo, se confirma en cuanto a reparos a gastos y crdito fiscal por
adquisicin de vehculo, al no cumplirse
con el principio de causalidad, y a gastos
por adquisiciones de cortes de tela, cerveza, carrusel musical, etc. en los que no
se cumple con principio de causalidad.
Por otro lado, se mantiene reparo a deduccin como gasto de intereses pagados a bancos por prstamos destinados
a financiacin de una empresa afiliada,
por no cumplirse con el artculo 37 de la
Ley del Impuesto a la Renta. En cuanto a
multas, se confirma la vinculada con reparos a IGV, igualmente confirmados, y
se declara nula e insubsistente en cuanto a multa vinculada con Impuesto a la
Renta de 1995, que se ha modificado en
esta instancia, para que igualmente sea
modificada.
RTF N 08534-5-2001
Se revoca en parte la apelada, que declara improcedente la reclamacin contra un

valor girado por Impuesto a la Renta de
1996, en el extremo referido a los gastos
devengados en el ejercicio 1996, correspondientes a intereses de pagars de corto y largo plazo, y los servicios de telfono, agua, energa elctrica y alquileres y
se confirma en lo dems que contiene. La
controversia consiste en determinar si los
gastos contrados y no pagados a la fecha
del balance, respecto de los cuales an
no se han emitido comprobantes de pago,
requieren estar sustentados con dichos
documentos al amparo del inciso j) del artculo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta,
para ser deducibles en el ejercicio. Se indica que de acuerdo con el artculo 57, inciso a) de dicha ley, los gastos se imputan al
ejercicio en que se devenguen, lo que implica que el hecho sustancial generador
del gasto se origina al momento en que
la empresa adquiere la obligacin de
pagar, aun cuando a esa fecha no haya
existido el pago efectivo. As, se establece que la regla sobre inadmisibilidad
de la deduccin de gastos que carecen de
sustento en comprobantes de pago solo
se aplica cuando exista la obligacin de
emitirlos (RTF N 611-1-2001). En cuanto
a los gastos por intereses devengados por
pagars, por alquileres y por servicios de
energa elctrica, etc., se establece que la
causa eficiente o generadora es el transcurso del tiempo, por tratarse de servicios
que se prestan en forma continua, segn
lo pactado contractualmente, sin que interese que se haya pagado la retribucin o
que se haya emitido el comprobante. Finalmente, en cuanto al gasto por servicio
de auditora, se indica que la necesidad
del gasto est supeditada a la culminacin
del servicio cuyos resultados sern consumidos o utilizados en el ejercicio en que el
mismo se termina de prestar, por lo que a
diferencia de los intereses, el servicio de
auditora reparado no poda ser utilizado
71
hasta el momento en el que se encontrase

culminado.
RTF N 07719-4-2005
Se dispone declarar como precedente de

observancia obligatoria el criterio segn el
cual: Las remuneraciones vacacionales, dada su condicin de tales y por tanto
de rentas de quinta categora, son deducibles como gasto de conformidad con lo
establecido en el inciso v) del artculo 37
del Texto nico Ordenado de la Ley del
Impuesto a la Renta aprobado por Decreto Supremo N 054-99-EF, modificado por
Ley N 27356, confirmndose la apelada
en cuanto al reparo al gasto por provisin
de remuneraciones vacacionales del ejercicio 2002, al no haber sido estas pagadas dentro del plazo establecido para la
presentacin de la declaracin anual del
Impuesto a la Renta.
RTF N 02434-2-2004
Se mantienen los siguientes reparos: Por

el principio de lo devengado, no proceda
deducir gastos utilizados en ejercicios
anteriores (seguros, Conaco). Gastos
observados correspondientes a la cuenta
Otras Cargas Diversas de Gestin al no
haberse sustentado documentariamente
la diferencia detectada por la Administracin. Reparo a la cuenta de Otras Cargas Diversas de Gestin (1994 y 1995)
en base al principio de lo devengado,
precisndose que carece de sustento lo
alegado por la recurrente respecto a que
dedujo el gasto recin en 1996 porque
ah lo activ, ya que si bien un gasto puede diferirse y mostrarse en el activo, la
recurrente nicamente se ha limitado a
sealar los gastos que fueron activados
sin demostrar que estos hayan contribuido a la obtencin de ingresos futuros
para que proceda su consideracin como
activo (gasto diferido). Aumento indebido
del costo de ventas al registrarlo doblemente segn se aprecia en los balances
de dos aos. Gastos de ejercicios anteriores no sustentados pero contabilizado
72
en el Libro Diario (cuenta 63 Servicios

Prestados por Terceros). Se levantan los
reparos: al Impuesto General a las Ventas
utilizado como gasto correspondiente a la
cuenta 63, a la cuenta 659 Otras Cargas
Diversas de Gestin (1996) y por servicios de terceros, ya que si bien no poda
ejercerse el derecho al crdito fiscal, s
poda ser deducido como gasto a efectos del Impuesto a la Renta.
RTF N 08637-1-2012
Sobre la base de lo establecido en la

Resolucin N 18554-1-2011, que dispuso que los denominados bonos de productividad entregados en los ejercicios
2000 a 2001, durante la vigencia de los
convenios colectivos celebrados antes de
su modificatoria en el ao 2005, se trataban de adelantos de utilidades futuras
pendientes de cobro en los ejercicios que
se generaran las utilidades, por lo que se
indic que no estaban afectas al IES y a
EsSalud, se concluy que dichos bonos
de productividad entregados en los ejercicios indicados, son gastos deducibles
del ejercicio 2005, puesto que con las
modificaciones de los convenios producidos en el ao 2005, en el sentido de que
se extingua la obligacin de devolverlos,
se produjo el hecho sustancial generador del gasto, puesto que recin en ese
momento se gener la obligacin de la
recurrente de su pago definitivo y de los
trabajadores el derecho de adquirirlo, aun
cuando en dicho momento no se hizo su
pago efectivo. Asimismo, se verific el
cumplimiento del principio de generalidad
al momento de su entrega. Asimismo, se
ha indicado que los bonos de productividad propiamente dichos, en la medida
que son pagados al amparo de un acuerdo de productividad, entre una empresa
y sus trabajadores, para su deduccin
como gasto de la empresa, no requiere
cumplir con el requisito de generalidad,
puesto que el monto pagado obedece al
cumplimiento de los objetivos pactados
por la empresa con sus trabajadores.

7-Reconocimiento de Ingresos y Gastos en Las Ventas y Prestaciones de Servicios

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7-Reconocimiento de Ingresos y Gastos en Las Ventas y Prestaciones de Servicios

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Cules son las reglas para reconocer el ingreso

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Cules son las reglas para reconocer un gasto?

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Cundo se reconoce el ingreso por intereses,

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RECONOCIMIENTO O DEVENGO .................................................... 11

III. RECONOCIMIENTO DE INGRESOS................................................. 22

Martha Abanto Bromley

HECHO EL DEPSITO LEGAL EN LA

GACETA JURDICA S.A.

CONTADORES & EMPRESAS

RECONOCIMIENTO DE INGRESOS Y GASTOS

Reconocimiento de ingresos y gastos en las ventas y prestaciones de servicios

De la misma forma, en una relacin

Ahora bien, acorde con el prrafo 74 del

Comprende las ventas de productos adquiridos para su venta, distinguiendo

Comprende las ventas de productos manufacturados; productos de extraccin

Incluye las ventas de productos originados en el proceso de produccin o en el

Incluye los ingresos por la prestacin de servicios.

Servicios en beneficio del

Ingresos provenientes de la prestacin de servicios al personal.

Servicios prestados por la empresa como intermediario comercial a favor de

CONTADORES & EMPRESAS

Ingresos por el uso de derechos de propiedad de la empresa por parte de

Arrendamientos de activos inmovilizados, o de bienes muebles.

Ingreso generado por la venta de activos inmovilizados.

Otros ingresos de gestin

Comprende el incremento de valor de las inversiones inmobiliarias y del activo

Ganancia por instrumento

Intereses que devengan los depsitos en cuentas en instituciones financieras;

Ganancias obtenidas por la tenencia de inversiones en valores representativos

Incluye los rendimientos financieros y otros obtenidos en operaciones de

Descuentos obtenidos por

Importe de los descuentos que la empresa obtiene de sus proveedores por el

Ganancia por medicin

Registra la ganancia en el valor de las inversiones en subsidiarias y afiliadas

Comprende la recuperacin de valor del activo, cuyo valor fue previamente

Ganancias en operaciones de cobertura realizadas por la empresa.

Reconocimiento de ingresos y gastos en las ventas y prestaciones de servicios

De otro lado, cabe tener en cuenta que

CONTADORES & EMPRESAS

Importe de las retribuciones asignadas a los miembros del directorio de la

Reconocimiento de ingresos y gastos en las ventas y prestaciones de servicios

Prdidas obtenidas en operaciones de cobertura realizadas.

CONTADORES & EMPRESAS

2. Acorde con mtodo de la funcin de