ANLISIS FISCAL DE ESTADOS FINANCIEROS.

BREVE NOTA INTRODUCTORIA

Las reglas del juego en materia del Impuesto Sobre la Renta (ISR) contenido en el Libro I del
Decreto 10-2012, Ley de Actualizacin Tributaria, han cambiado y por ende se hace
necesario analizar el tratamiento fiscal de las transacciones y el anlisis fiscal de las cuentas
de los estados financieros. El anlisis que efectuaremos en este seminario, est enfocado al
Impuesto Sobre la Renta, Impuesto al Valor Agregado e Impuesto de Solidaridad y el
Impuesto del Timbre.
Son varias las empresas que por falta de una adecuada orientacin en el aspecto tributario,
han incurrido en errores referente a la sustentacin de las cuentas en los estados
financieros, toda vez que las mismas no son debidamente documentadas y en el momento
de una auditoria fiscal,

por parte de la autoridad tributaria, dichas cuentas pueden

representar contingencias fiscales.

Se ha interpretado equivocadamente que las cuentas de balance general, por el hecho que
no tienen incidencia en los resultados no presentan contingencia fiscal, lo cual no es as ya
que han ocasionado reparos o ajustes fiscales.
Es importante indicar que los lineamientos que aqu se presentan, estn enfocados de una
manera general, por lo que en algunos casos posiblemente no apliquen en su totalidad,
debido a las particularidades de cada empresa.
Tambin es conveniente sealar que las cuentas de los estados financieros que se
presentan para su anlisis, son las que en nuestra opinin, las que ms problemas podran
presentar.

CAJA Y BANCOS
Transacciones que no corresponden a la empresa
El principal problema que se da en este rubro es el hecho que en las cuentas bancarias de
una compaa se registran transacciones que no corresponden a las operaciones de la
misma.
Mezcla de ingresos.
Varias empresas suele mezclar los ingresos de la empresa con los de carcter personal, lo
cual da como resultado una contingencia fiscal muy seria, en virtud que en el momento de
una auditoria por parte de las autoridades fiscales podra presumir que esos depsitos
corresponden a ingresos omitidos, dejando la carga al contribuyente de demostrar lo
contrario.
Egresos que no corresponden a la empresa.
Otro de los casos que se presentan, es que las empresas efectan pagos que no
corresponden a las operaciones de la compaa, y que al no comprobar el origen de dichos
desembolsos se podra presumir (presuncin) que se refiere a compras o gastos no
contabilizados.
Problemas en los movimientos bancarios
Si se analizan los estados de cuenta bancarios de una empresa, referente a los depsitos,
se podran encontrar casos como los que se mencionan a continuacin:

Depsitos personales de los accionistas o propietarios de la empresa.

Por traslados de fondos.

Por traslado de fondos entre compaas afiliadas.

Por cobros a los clientes por ventas al crdito.

Por ventas al contado.

Por anticipos sobre ventas.

Por anticipos por contratacin de servicios a prestar.

Por venta de activos fijos.

Por prstamos obtenidos.

Depsitos reportados en los estados bancarios y no contabilizados.

Cheques pagados y reportados en los estados bancarios y no contabilizados.

RECOMENDACIN:
Para evitar contingencias fiscales, en las cuentas bancarias de la compaa deben
manejarse nica y exclusivamente ingresos y egresos que correspondan al giro de la misma.
Aquellos casos en que se registren depsitos extraordinarios que no correspondan a ventas,
deber documentarse debidamente. Por ejemplo:
Prstamos: Si es con instituciones bancarias con el contrato correspondiente, nota de
crdito, etc.
Si se refiere a prstamos obtenidos de particulares, se deber contar con la escritura
correspondiente, si es documento privado, debe protocolizare, ello para que tenga efecto
fiscal y que en el documento se exprese la tasa de inters, para no incurrir en la presuncin
de onerosidad a que se refiere el artculo 5 de la ley de Actualizacin Tributaria.
Traslados entre compaas. Debe existir un documento que evidencie que realmente
corresponde a traslados entre empresas y deber indicarse claramente las razones de las
mismas, para demostrar que no corresponden a ventas entre compaas. Por lo regular
cuando se dan traslado entre compaas, se refiere a prstamos entre las mismas, para lo
cual se debe tomar en cuenta lo expresado en el prrafo precedente.
Depsitos por anticipos sobre ventas. Referente a los depsitos por anticipos sobre
ventas

pendientes de facturacin, se deben documentar a efecto de demostrar que

efectivamente corresponden a anticipos y no a ventas ya realizadas, por lo que es

recomendable tener una integracin de la cuenta consignando la antigedad de dichos
anticipos y documentar que la entrega del bien no se llev a cabo con la recepcin del
anticipo, sino hasta que se complet el pago total de la venta.

SIGILO BANCARIO.
Desde hace varios aos se ha venido escuchando que se emitir una ley que eliminar el
secreto bancario. Tomando en cuenta que esta disposicin no es una iniciativa que nace en
Guatemala, si no que es presin por los organismos financieros internacionales y de la
comunidad internacional, es de tomar en cuenta que dicha regulacin se estar
implementando en nuestro pas, razn por la cual se hace necesario ser exigentes con el
movimiento bancario de las empresas, a efecto que todo el monto depositado y pagado,
tenga su correspondiente documentacin y argumento de respaldo.
CUENTAS POR COBRAR
Registro de cuentas que no son recuperables.
Algunas veces se registran operaciones en las cuentas por cobrar, sin que dichas
operaciones llene el requisito de ser recuperable, sencillamente se contabiliza en forma
transitoria y posteriormente pasa a ser un registro fijo, es decir; sin presentar movimiento
alguno.
Cuentas por liquidar ficticias.
Se registran cuentas por liquidar o por cobrar a socios, propietarios o empleados de la
compaa y cuyos saldos se han originado de varios aos anteriores, saldos que no
presentan movimiento, lo cual da lugar a interpretar que son cuentas inexistentes o ficticias.
Dicha situacin adems de atentar contra las normas de contabilidad, desnaturaliza la
situacin financiera de la empresa ya que se presentan cuentas que ya no sern cobradas
por la compaa.
Riesgo fiscal
Desde el punto de vista fiscal, en los casos que el contribuyente no demuestra
fehacientemente y con argumentos contundentes el origen de las diferentes cuentas por
cobrar que se presentan en el balance, ha sido objeto de ajuste. La Administracin Tributaria
podra presumir que son prstamos generadores de rentas, ingresos omitidos o bien
ingresos de la persona a cuyo cargo est la cuenta por cobrar.
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Normalmente en las cuentas por cobrar se deben registrar aquellas operaciones que
efectivamente son recuperables o dicho en otras palabras que generen ingreso en el futuro.
Problemas que se presentan en las cuentas por cobrar
A continuacin presentamos algunos rubros que se registran en las cuentas por cobrar y que
podran causar problemas:

Ventas al crdito no facturadas.

Registro auxiliar de clientes, cuyo monto total no coincide con lo registrado en la

contabilidad.

Prstamos a ejecutivos y otros empleados, cuyos saldos no registran movimiento.

Pagos a accionistas o propietarios sin documentacin de respaldo y se registran como

cuentas por cobrar.

Cuentas por cobrar a compaas relacionadas, sin existir documentacin de respaldo

y sin explicacin del origen de la transaccin.

PRESUNCION DE ONEROSIDAD.
El artculo 5 de la ley de Actualizacin Tributaria (LAT) establece que las cesiones y
enajenaciones de bienes y derechos, prestaciones de servicios y todo contrato de prstamo,
se presumen onerosas, salvo prueba en contrario.
RECOMENDACIN:
Las cuentas por cobrar deben contar con la documentacin que evidencie que efectivamente
se recuperar la cuenta contabilizada.
Las cuentas por cobrar a accionistas, propietarios, ejecutivos o empleados de una empresa,
se deben documentar y evidenciar que efectivamente corresponda a una cuenta por cobrar,
de lo contrario se podra asumir que fueron ingresos para la persona a cuyo cargo esta la
cuenta.
No registrar como cuentas por cobrar, si se sabe que el monto a registrar no va a ser
recuperado.

Las cuentas por cobrar deben contar con su integracin, ya que de no demostrar su origen,
se puede presumir que corresponden a ventas no facturadas y ser sujetos a ajuste fiscal.
RESERVA PARA CUENTAS INCOBRABLES.
El artculo 21 numeral 20 establece que para la determinacin de la reserva para cuentas
incobrables, solamente se debe tomar la sumatoria de cuentas por cobrar clientes y no se
incluyen prstamos a empleados, a funcionarios, crditos fiscales, cuentas por cobrar
clientes con garanta prendaria o prendaria, los cuales se incluyen para el clculo del 3% de
reserva para cuentas incobrables.
El exceso de la reserva en el porcentaje indicado, se considera renta bruta.
INVENTARIOS
Los problemas ms comunes que se registran en este rubro son los siguientes:

El inventario que se registra en la contabilidad no coincide con el inventario fsico ni

con el registro auxiliar.

Rebaja en la contabilidad de montos sin ninguna justificacin, afectando cuentas de

activo u otras cuentas.

Valuacin de inventarios diferente a lo autorizado por la SAT.

Ingreso de bienes sin el respaldo legal adecuado.

Se debe tener la documentacin de respaldo: Facturas, nota de dbito, notas de crdito,

plizas de importacin, etc.
En el caso de mercaderas importadas se debe contar con la correspondiente pliza, ya que
de lo contrario se podra presumir en una revisin fiscal que es contrabando.
VALUACION DE INVENTARIOS.
Se debe confirmar que el costo del inventario reportado, se haya efectuado conforme las
nuevas normas de valuacin contemplada en el artculo 41, el cual establece:

ARTICULO 41. Valuacin de inventarios.

La valuacin de la existencia de mercancas al cerrar el perodo de liquidacin anual debe
establecerse en forma consistente con alguno de los mtodos siguientes:
1. Costo de produccin.
2. Primero en entrar primero en salir (PEPS).
3. Promedio ponderado.
4. Precio histrico del bien.
Para la actividad pecuaria puede utilizarse los mtodos indicados anteriormente y adems el
mtodo de costo estimativo o precio fijo.
Los contribuyentes pueden solicitar a la Administracin Tributaria que les autorice otro
mtodo de valuacin distinto de los anteriores, cuando demuestren que no les resulta
adecuado ninguno de los mtodos indicados.
Al adoptar uno de estos mtodos de valuacin, no puede ser variado sin autorizacin previa
de la Administracin Tributaria y en este caso deben efectuarse los ajustes pertinentes, de
acuerdo con los procedimientos que disponga el reglamento, segn las normas tcnicas de
la contabilidad.
Para hacer frente a fluctuaciones de precios, contingencias del mercado o de cualquier otro
orden no se permite el uso de reservas generales.
REPORTE DE INVENTARIOS.
El artculo 42, numeral 3 de la LAT, establece la siguiente obligacin:
3. Elaborar inventarios al treinta y uno (31) de diciembre de cada ao y asentarlos en el
libro correspondiente, debiendo reportar a la Administracin Tributaria por los medios que
ponga a disposicin, en los meses de enero y julio de cada ao, las existencias en
inventarios al treinta (30) de junio y al treinta y uno (31) de diciembre de cada ao.
De lo anterior se debe tomar nota que el inventario que se reporte en el balance general,
debe estar debidamente determinado, porque la autoridad tributaria al contar con
informacin de inventarios iniciales y finales y adems tambin de contar con existencias al
30 de junio de cada ao, podr efectuar cruces para determinar las existencias de
mercancas.

Para los contribuyentes que efectan pagos trimestrales mediante cierres parciales
trimestrales, deben tomar nota que los inventarios que determinen y reporten en cada
trimestre, coincilie con los inventarios semestrales que obligadamente hay que entregar a la
SAT.
INVERSIONES
Las inversiones representan para la compaa un ingreso por intereses o dividendos u
otro concepto, segn la naturaleza de las mismas.
Es importante indicar que los rubros que se presenten en el balance general, deben ser
efectivamente inversiones y ello se evidencia que la empresa recibe los rendimientos
correspondientes.
Si los mismos han sido desembolsados por la propia compaa no causar problemas
tributarios, pero si stos han sido cubiertos por socios o por propietarios, se debe contar con
la documentacin, para respaldar la forma de pago de las inversiones.

RECOMENDACIN:
Contar con la documentacin que evidencia que las cantidades que se reportan en el
balance general corresponden efectivamente a inversiones, es decir con los ttulos
correspondientes.
Contar con la informacin del origen de los fondos que se utilizaron para las inversiones.
Los ingresos provenientes de la recuperacin de las inversiones deben ingresar a las
cuentas de la compaa, para regularizar la cuenta.
PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO:
Los principales problemas que ocasionan riesgo fiscal, son los siguientes:
Los bienes del activo fijo no cuenta con la documentacin que demuestre que los mismos
son propiedad de la compaa. Demostrar la propiedad es una exigencia que establece el
artculo 25 de la LAT, ello es uno de los requisitos para que la depreciacin sea deducible.

 Los activos fijos a nombre de socios o propietarios de empresas, que son aportados a la
compaa y son abonados a una cuenta APORTACIONES POR CAPITALIZAR o bien
CUENTAS POR PAGAR, no se consideran propiedad de la empresa.
Otras veces se registra un PASIVO sin que se identifique el nombre del proveedor,
acreedor o persona beneficiara. S la administracin tributaria llegara a requerir informacin
al respecto y no se presenta la integracin del pasivo, se puede considerar como inexistente
o ficticio y podra ajustarse como omisin de ingresos.
En el caso de las aportaciones que realizan los socios o propietarios, podra llegar a
existir la posibilidad que la administracin tributaria llegara a requerirles se le informe el
origen de los fondos que utiliz para la compra del bien.

Aplicacin de depreciaciones sobre el valor revaluado de activos fijos que se

efectuaron por simples partidas de contabilidad, sin haber llenado el requisito de pago del
IMPUESTO SOBRE LA RENTA correspondiente.

Aplicar la depreciacin sobre el valor global que se reporta en el balance general, sin

tener una integracin por separado de cada bien, en la que se pueda verificar la vida til del
mismo. Muchas veces resulta que algunos activos ya no les es aplicable la depreciacin por
el hecho que ya no tienen valor en libros.

Depreciar el activo sin que el mismo sea propiedad del contribuyente.

Ejemplo

vehculos de empleados.

Registro como activos fijos mejoras a inmuebles arrendados, los cuales conforme al

artculo 21 numeral 14 establece que dichas mejoras, en tanto no fueren compensadas por
los arrendantes y cuando se haya convenido en el contrato, los costos de mejoras deben
deducirse durante el plazo del contrato de arrendamiento, en cuotas sucesivas e iguales.
Con esta disposicin, se interpreta que los costos de mejoras no se registran como activo
fijo, sino como otros activos sujetos a la amortizacin, segn el plazo del contrato.
Excepto en los casos de construcciones en terrenos arrendados, cuando se haya convenido
en el contrato que los arrendatarios sern los propietarios de la construccin, quienes las
deben registrar como activo fijo, para efectos de la depreciacin por el tiempo de vigencia
del contrato.
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Deducir la depreciacin que no se report en ejercicios anteriores.

Cuando la

depreciacin no se deduce en un perodo de imposicin, el contribuyente no tiene derecho a

aplicarlo en ejercicios posteriores.

Aplicar diferentes tasas de depreciacin en cada ejercicio.

La ley autoriza tasas

mximas de depreciacin, por lo que se puede elegir una menor, pero una vez se aplica
determinado porcentaje no se puede variar.

Algunos bienes que forman el activo fijo no llenan el requisito fiscal, cuyo requisito

general es que deben ser utilizados en el negocio, industria, profesin, explotacin o en

otras actividades vinculadas a la produccin de rentas gravadas.

La adquisicin de bienes inmuebles no est debidamente documentada.

ACTIVOS FIJOS COMPRADOS EN EL EXTERIOR. Deben contar con su pliza de

importacin. Aquellos casos que se ha realizado compras cuando los funcionarios salen de
viaje se considera importacin y sino se cuenta con pliza de importacin causara
problemas de delito fiscal, porque se puede tipificar como defraudacin y contrabando
aduanero.
BIENES INMUEBLES.
Conforme al artculo 23, inciso r) no se consideran deducibles las depreciaciones de
inmuebles, en los casos siguientes:
El monto de las depreciaciones en bienes inmuebles, cuyo valor base exceda del que
conste en la Matricula Fiscal o en Catastro Municipal.
Esta restriccin no ser aplicable a los contribuyentes que realicen mejoras permanentes o
edificaciones a bienes inmuebles que no son de su propiedad, ni a los propietarios de bienes
inmuebles que realicen mejoras que no constituyan edificaciones, siempre que dichas
mejoras no requieran, conforme a las regulaciones vigentes, de licencia municipal de
construccin y se compruebe documental y contablemente en forma efectiva la inversin
realizada.

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DEPRECIACIONES APLICADAS ANTES DE LA VIGENCIA DE LA LAT.

La vigencia del Decreto inici el 1 de enero 2013, y el artculo 176, para los casos de
depreciaciones que se han venido aplicando a bienes inmuebles antes de la vigencia de la
ley, indica que el contribuyente podr continuar con la depreciacin de los mismos como
gasto deducible, nicamente si demuestra la inversin efectivamente realizada en los
inmuebles.
RECOMENDACIONES:

Los bienes que integran el activo fijo deben tener su documentacin que evidencie

que es propiedad de la empresa. No basta la partida de contabilidad que registra el bien

adquirido.

Se debe llevar un registro auxiliar en la que se controle el valor de cada bien, con su

correspondiente depreciacin a efecto de verificar por separado el valor en libros de cada

activo.

Los activos fijos que han sido aportados a cuenta de capital como APORTACIONES

POR CAPITALIZAR, se deben documentar con acta de asamblea de accionistas,

autorizando la transaccin.

No es conveniente que permanezcan mucho tiempo como

cuentas por capitalizar, ya que lo normal es que los valores aportados formen parte del
capital pagado, mediante la emisin de acciones.

Si la limitacin se debe al capital

autorizado que no da margen para la emisin de ms acciones, se sugiere ampliar el monto

del mismo.

No es procedente depreciar y operar como deducible la depreciacin de activos fijos

que no estn vinculados con la produccin de rentas gravadas.

Todas las importaciones deben contar con pliza de importacin y dems documentos

correspondientes.
PROGRAMAS DE COMPUTO.
Para este rubro de activos, se dan tres tipos de adquisiciones:
a) Compra en mercado local. Se sustenta con la factura correspondiente.
b) Compra en el exterior, se documenta con la pliza y factura correspondiente.

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c) Compra en el exterior y no se documenta con la pliza de importacin. En estos casos

hay problemas, puesto que los que ha detectado la autoridad tributaria los ha tipificado como
contrabando y defraudacin aduanera y ello constituye delito fiscal.
DERECHO ADQUIRIDO.
Es de tomar en cuenta que el artculo 28 de la LAT, elimin del monto base de la
depreciacin del equipo de computacin lo relacionado a los programas de cmputo, es decir
que a partir del 1 de enero 2013 nicamente procede la depreciacin sobre los equipos de
computacin, sin incluir los programas.
No obstante haberse eliminado como bienes depreciables, los programas de computacin,
conforme al artculo 33 de la LAT, que en su parte conducente establece que

deben

deducirse por el mtodo de amortizacin de lnea recta, en un perodo no menor de cinco (5)
aos los: ... derechos sobre programas informticos y sus licencias...
Es importante resaltar que en el caso de programas de computacin, solamente se pueden
amortizar cuando se trate de:
Derechos, y Licencias de tales programas.
Derecho adquirido:
Conforme al Cdigo Tributario, los programas de computacin adquiridos bajo la vigencia de
la anterior Ley del Impuesto Sobre la Renta, se pueden seguir depreciando hasta agotar su
vida til.
La amortizacin que establece el artculo 33, es para las adquisiciones a partir del 1 de enero
2013.
En virtud de lo anterior, se debe analizar la integracin de los programas de computacin,
consistentes en derechos y licencias de programas, para verificar si se ha aplicado bien la
depreciacin y/o amortizacin, segn corresponda.

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El artculo 7, numeral 4 del Cdigo Tributario es el que contiene dicha disposicin, el cual
establece:
4. La posicin jurdica constituida bajo una ley anterior, se conserva bajo el imperio de otra
posterior. Las normas tributarias que modifiquen cualquier situacin respecto a los supuestos
contemplados en leyes anteriores, no afectarn los derechos adquiridos de los
contribuyentes.
ACTIVOS DIFERIDOS
Las cuentas que se reportan en este rubro se amortizan en el perodo siguiente y no
deben permanecer a largo plazo, salvo excepciones los cuales deben justificarse
adecuadamente.
Entre los activos diferidos ms comunes, que se pagan por anticipado, se pueden
mencionar:
Alquileres,
Seguros,
Honorarios,
Publicidad, etc.
GASTOS DE ORGANIZACIN

Los gastos de organizacin solamente se pueden presentar cuando una empresa

inicia operaciones, entre los rubros que integran los mismos se pueden mencionar:
Honorarios profesionales, gastos de constitucin de sociedades, impuestos por inscripcin y
otros gastos vinculados con la organizacin de una compaa.

Derecho adquirido. Si antes de la vigencia de la LAT se ha incurrido en gastos de

organizacin, por derecho adquirido puede seguirse amortizando de conformidad con el

artculo 38 inciso y), los gastos de organizacin se pueden amortizar en lnea recta, en un
perodo que no puede ser menor de 5 aos. La base legal para aplicar el derecho adquirido
est contenida en el artculo 7, numeral 4, de la ley de la LAT, ya comentado en el apartado
de depreciaciones.

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A partir del 1 de enero de 2013, fecha en que inicio vigencia la LAT, los gastos de

organizacin se amortizan en el mismo plazo, conforme al artculo 21, numeral 27, la

amortizacin se inicia a partir del primer perodo de liquidacin en que se facturen ventas o
servicios.

Cuando una empresa ya est en marcha, ya no debe reportar gastos de organizacin.

Si se registran gastos de organizacin para una empresa ya existente, las

amortizaciones de los mismos seran no deducibles, porque el monto total debi haberse
registrado en el perodo en que se incurrieron en los gastos, que obviamente ya no seran de
organizacin.

ACTIVOS INTANGIBLES
Conforma al artculo 33, de la LAT, se consideran intangibles:
Los activos intangibles efectivamente incurridos, tales como:
Derechos de autor y derechos conexos,
Marcas,
Expresiones o seales de publicidad,
Nombres comerciales,
Emblemas,
Indicaciones geogrficas y denominaciones de origen,
patentes,
Diseos industriales,
Dibujos o modelos de utilidad,
Planos,
Suministros de frmulas o procedimientos secretos,
privilegios o franquicias,
Derechos sobre programas informticos y sus licencias,
Informacin relativa a conocimiento o experiencias industriales, comerciales o cientficas,
Derechos personales susceptibles de cesin, tales como los derechos de imagen, nombres,
sobrenombres y nombres artsticos, y
Otros activos intangibles similares,
Su deduccin es mediante el mtodo de amortizacin de lnea recta, en un perodo no menor
de 5 aos.
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DERECHOS DE LLAVE.
El artculo 33, establece que el costo de los derechos de llave efectivamente incurrido
deber amortizarse por el mtodo de la lnea recta en un perodo mnimo de 10 aos, en
cuotas anuales, sucesivas e iguales.
PROVISION DE GASTOS
Los problemas que se han dado en este rubro, son los siguientes:

No se deja integrada la cuenta y cuando se pagan las facturas correspondientes se

vuelve a registrar el gasto, causando duplicidad del mismo.

No es normal que los gastos acumulados por pagar permanezcan con saldos en el

balance general por ms tiempo comparado con la otras cuentas del giro habitual de la
empresa, ya que ello puede evidenciar dos cosas:
a)

Que efectivamente no se han pagado, y se evalu la antigedad del saldo, por lo cual

deber demostrarse que dicha provisin se deriva de una operacin real, y

b)

Que habindose pagado no se regulariz el pasivo y se duplic el gasto.

c)

Que sea un pasivo inexistente y consecuentemente el gasto que lo origin tambin.

RECOMENDACIN:
Es conveniente que al contabilizar las provisiones de gastos, se estampe a las facturas
correspondientes un sello con la leyenda PROVISIONADO, de esa manera al hacerse
efectivo el pago de las mismas se tendr un aviso que nos ayudar a no contabilizarlo otra
vez como gasto.
PROVEEDORES LOCALES Y DEL EXTERIOR
Los saldos de las cuentas deben ser razonables y que los mismos sean a corto plazo.
No es comn que los saldos de proveedores sean por varios meses y que no evidencien
movimiento alguno.
Adicionalmente se debe contar con una integracin bien documentada de los mismos.
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PRESTAMOS BANCARIOS.

Es importante contar con la documentacin que evidencie la obtencin del

financiamiento.

La mayora de veces adems de la documentacin del contrato de

prstamo, va acompaada del acta de asamblea de accionistas donde se autoriza la

obtencin del financiamiento.
PRESTAMOS NO BANCARIOS
Intereses que se paguen en casos de mora a proveedores.
Intereses por prstamos entre empresas o entre personas no fiscalizadas por la
Superintendencia de bancos.
EFECTO EN EL ESTADO DE RESULTADOS.
Si en el balance general se reportan prstamos bancarios o no bancarios, se debe revisar si
en el estado de resultados se han reportado intereses gastos. Si no hay reporte de gasto
por ese concepto, se debe revisar la documentacin a efecto de verificar que no se tipifique
lo establecido en el artculo 5 ya antes explicado, en el sentido que se pueda presumir la
onerosidad.

APORTACIONES POR CAPITALIZAR

Se tiene que contar con una integracin bien documentada que demuestre el

movimiento de la cuenta desde su origen y de preferencia demostrar los depsitos que dan
como resultado el monto que se reporta en el balance general.

Es recomendable que el socio que efecta el aporte, cuente con la documentacin

que demuestre el origen de los montos que est aportando, porque eventualmente la
Administracin Tributaria podra requerirle tal informacin.

El tratamiento correcto de los montos registrados en la cuenta aportaciones por

capitalizar, es trasladarlo a capital pagado, reiterando, importante que se demuestre el

origen del pasivo, de lo contrario fiscalmente se complicara y en algunos casos la autoridad
tributaria ha denunciado algunas operaciones como defraudacin tributaria.
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CAPITAL SOCIAL
El monto de capital social autorizado que registre el balance general, debe ser el mismo
que est autorizado en la escritura de constitucin de la compaa.
Por error se registra un monto mayor a lo escriturado. Si se diera ese caso, es necesario
modificar la escritura de constitucin a efecto que se ample el monto del capital autorizado.
El capital pagado en algunos casos suele ser menor al autorizado y la diferencia entre
ambos, es el capital por pagar.
El monto de capital siempre es divisible en cifras enteras. Nunca decimales.
REDUCCIN DEL CAPITAL PAGADO.
Se debe verificar que el monto del capital pagado no haya sufrido una disminucin directa,
es decir que por decisin de los accionistas se haya disminuido y el monto del capital que se
disminujo se les haya reintegrado a ellos.
En esos casos se debe verificar que dentro del monto del capital reducido no estn incluidas
utilidades capitalizadas, porque de ser as hay obligacin de pagar el 5% por el monto que
corresponda a utilidades.
La base legal de tal disposicin est contemplada en el artculo 84, numeral 3, inciso c) sub
inciso iv), el cual establece:
c. Se estima que no existe ganancia o prdida de capital en los casos siguientes:
(...)
iv. Las reducciones del capital. Excepto cuando la reduccin de capital tenga por finalidad la
devolucin de aportaciones, ser renta del capital mobiliario la parte correspondiente a
utilidades acumuladas, no distribuidas previamente.
ACCIONES Y LIBRO REGISTRO DE ACCIONES.
Aunque no tiene implicaciones fiscales lo referente a las acciones, es importante resaltar lo
que al respecto establece el Cdigo de Comercio.
17

Los artculos del 7 al 73 del Decreto 55-2010, Ley de Extincin de Dominio, modificaron los
artculos 108, 195, 204 del Cdigo de Comercio, que se refiere a las acciones de las
sociedades mercantiles y exige que las mismas nicamente se emitan en forma nominativa.
Ante este panorama y debido a que algunas empresas han descuidado lo referente a las acciones y ha quedado en el olvido la emisin de las mismas, se sugiere efectuar una auditoria
de su situacin a efecto de determinar que efectivamente se han emitido acciones nominati vas, ello para no tener complicaciones con los accionistas, ya que el artculo 74 de la Ley de
Extincin de Dominio, establece que los derechos que incorporan las acciones, tales como
participacin en distribucin de utilidades, asistir a asambleas, etc., solo podrn ejercerse
con las acciones nominativas.
En el caso de constitucin de sociedades antes de la vigencia de la Ley de Extincin de Do minio, Se sugiere revisar la escritura de constitucin a efecto de verificar si se establece que
la sociedad puede emitir acciones nominales o bien al portador, porque si en el eventual caso
solamente se indiquen acciones al portador, es recomendable que se modifique la misma,
esto para evitar problemas posteriores con los accionistas.
La ley de extincin de dominio fue publicada en el Diario de Centro Amrica el 29 de
diciembre de 2010 y entr en vigencia 6 meses posteriores a su publicacin.

UTILIDADES
Se debe contar con la integracin de las utilidades acumuladas, es decir indicando el monto
de utilidad de cada perodo de imposicin y de existir variacin, principalmente cuando fuese
disminucin, se debe documentar y comprobar que no es por distribucin de utilidades, ya
que de lo contrario estara gravado con el 5% por concepto de impuesto por rentas de
capital y en tal caso la empresa acta como agente retenedor del impuesto y debi haber
efectuado la retencin correspondiente. De no haber retenido incurre en responsabilidad
solidaria, es decir, en una fiscalizacin por parte de SAT, el agente retenedor debe pagar el
monto que debi haber retenido ms una multa del cien por ciento del monto omitido, ms
intereses.
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RESERVA LEGAL
Al igual que las utilidades, se debe contar con integracin de la reserva legal, mostrando el
generado en cada perodo de imposicin.
VENTAS
El anlisis tributario que debemos hacer para esta cuenta comprende:

Comparacin de las ventas declaradas en el rgimen del Impuesto al Valor Agregado

versus lo declarado para efectos del Impuesto Sobre la Renta. Cualquier diferencia deber
tener una razn debidamente justificada, de lo contrario sera objeto de ajuste fiscal.

Normalmente

puede

encontrarse

diferencia

por

algunas

de

las

siguientes

circunstancias:

Por el sistema de contabilidad, ya sea percibido o devengado. Artculo 52 de la LAT.

Por venta de activos fijos que generan ganancias o prdidas de capital.

Contratos por servicios no facturados.

En el caso de las compaas constructoras, por el mtodo de reconocimiento de los

ingresos.
EJEMPLO DE LA APLICACIN DEL SISTEMA CONTABLE DE LO DEVENGADO:
Compaa Arrendadora, S.A.
Presta servicio de arrendamiento de bienes inmuebles, Al 31/12/XX tena pendientes de
cobrar y facturar, alquileres de octubre, noviembre y diciembre que suman Q.75,000.00, a
razn de Q.25,000.00 cada mes.
En base al artculo 34 de la Ley del IVA, la factura se emite hasta en el momento en que
efectivamente perciba la remuneracin, que en este caso fue hasta en el mes de febrero del
siguiente ao.
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En virtud del artculo 52 de la LAT, registr y declar los Q.75,000.00 como ingresos
devengados en el perodo, es decir; los report en el Estado de Resultados.
Al comparar las declaraciones del IVA e ISR muestra la siguiente diferencia:
Segn declaracin
Alquileres producto
Diferencia
Sumas

Del IVA
Q.225,000.00
Q. 75,000.00
Q.300,000.00

Segn Estado
Resultados.
Q.300,000.00
Q.300,000.00

La documentacin de respaldo que ampara la diferencia anterior, entre los dos regmenes,
es la siguiente:

Escritura de arrendamiento.

Facturacin emitida y cobrada en febrero del ao siguiente, mes en que se cobr el

arrendamiento.

Constancia de depsito que evidencia el ingreso obtenido en febrero del ao

siguiente. Base Legal. Artculos 52 de la LAT, 4, numeral 5) y 34 de la Ley del IVA.

OMISIN DE VENTAS
Es importante indicar que la Administracin Tributaria, de conformidad con el artculo 30 del
Cdigo Tributario, tiene la facultad de requerir informacin a terceros, en el sentido de
solicitar a los clientes informacin sobre las compras que han efectuado a la compaa. De
detectar alguna diferencia con lo facturado y declarado sera objeto de ajuste.
Problemas que se pueden presentar:
Al cruzar la factura de venta, el monto de la original no coincide con la copia.
Las facturas no contienen la descripcin de la venta, ni las unidades.
Las facturas de ventas, estn fuera del rango de autorizacin de la caja registradora.
Extravo de factura de ventas.
20

ANULACIN DE FACTURAS DE VENTAS

Las facturas de ventas emitidas y anuladas durante el mismo mes se documentan teniendo
la original y copias debidamente archivadas.
DEVOLUCIONES Y ANULACIONES DE OPERACIONES YA FACTURADAS
En las operaciones de ventas que se hayan emitido las facturas y que posteriormente son
sujetos de devolucin o anulacin, se debe emitir una nota de crdito para documentar las
operaciones.
La nota de crdito representa una reduccin en el rubro de ventas y por consiguiente en
el dbito fiscal, se deben operar tanto en la compaa vendedora como la empresa
compradora, y representa para sta ltima una reduccin en el rubro de compras y tambin
disminucin en su crdito fiscal.
Se deben emitir dentro de los dos meses posteriores a la emisin de la factura
correspondiente.
EXPORTACIN DE VENTAS
La ley del Impuesto al Valor Agregado considera como exentas del impuesto las
exportaciones de bienes o servicios. Para demostrar que una venta es exportacin, es
necesario contar con la siguiente documentacin:
Pliza de exportacin o formulario aduanero.
Licencia de exportacin.
Factura de venta por exportacin.

COSTO DE VENTAS
Los rubros que hay que analizar y que integran el costo de ventas son:

Inventarios iniciales y finales.

Compras del perodo.

Integracin del costo de ventas.

21

Se debe determinar que no incluya otros desembolsos que no correspondan al costo, de lo

contrario sera no deducible.

Adems se tienen que incluir los egresos que deben

incrementar el costo. En el caso de importaciones, derechos arancelarios, flete de aduana a

bodega, honorarios aduanales, etc.
Conforme a la tcnica contable y normas internacionales de contabilidad, en el costo de
ventas no se incluyen gastos de administracin ni de ventas, ni otros gastos que no tengan
relacin directa con las mercancas.
Para efectos de la Ley del Impuesto de Solidaridad (ISO) Decreto 73-2008, en su artculo 1
establece que las personas quedan afectas cuando su margen bruto sea mayor al 4 por
ciento. En tal sentido el artculo 2, inciso d) respecto de la determinacin del margen bruto,
para propsitos de la ley del ISO establece:
d) Margen bruto: La sumatoria del total de ingresos brutos por servicios prestados ms la
diferencia entre el total de ventas y su respectivo costo de ventas. Los gastos de ventas y
administrativos no deben incluirse como parte del costo de ventas.
PROBLEMAS MS COMUNES:

Contabilizacin

de

compras

que

posteriormente

se

rebajan

sin

ninguna

documentacin de respaldo. En esos casos, la Administracin Tributaria ha ajustado la

rebaja en el rubro de compras como una omisin de ventas.

Omisin de compras. La Administracin Tributaria a travs de controles cruzados

puede detectar a travs de un proveedor que el contribuyente ha omitido compras y

consecuentemente no haber declarado ventas.

Declarar mayores compras en el rgimen del Impuesto Sobre la Renta que las

reportadas en el Impuesto al Valor Agregado.

Si esto llegara a suceder, es necesario

documentar la diferencia, o bien tener una explicacin basada en normas legales.

22

MARGENES DE GANANCIA BRUTA:

Normalmente una compaa maneja mrgenes de ganancia bruta y no es posible que se
reporten PERDIDAS BRUTAS.

Al registrar prdidas brutas se interpreta que se han

realizado ventas por debajo del costo de adquisicin o de produccin y estos casos se dan
en situaciones muy especiales y extraordinarias, que se debern respaldar, pero en
operaciones habituales no se debera determinar prdida bruta.
REQUISITOS DE GASTOS DEDUCIBLES:
Es importante indicar que en esta seccin no analizamos los requisitos de todos los gastos,
sino incluimos los ms importantes, segn nuestra opinin.

Para los dems gastos,

recomendamos leer los artculos 21, 22 y 23 de la LAT.

A) Los sueldos de socios o consejeros de sociedades mercantiles y civiles, cnyuges y sus
parientes, no deben exceder del 10% .sobre la renta bruta.
B) Cuando la empresa cuenta con 3 o ms empleados, se debe confirmar que se haya
tributado el IGSS.
C) En el caso de gastos por mejoras a inmuebles arrendados en tanto no fueren
compensadas por los arrendantes y cuando se haya convenido en el contrato, los costos de
mejoras deben deducirse durante el plazo del contrato de arrendamiento, en cuotas
sucesivas e iguales. Con esta disposicin, se interpreta que los costos de mejoras no se
registran como activo fijo, sino como otros activos sujetos a la amortizacin, segn el plazo
del contrato.
Excepto en los casos de construcciones en terrenos arrendados, cuando se haya convenido
en el contrato que los arrendatarios sern los propietarios de la construccin, quienes las
deben registrar como activo fijo, para efectos de la depreciacin por el tiempo de vigencia del
contrato.
D) Tanto los sueldos, como los dems gastos sujetos a retencin del ISR se debieron haber
aplicado las retenciones correspondientes.
E) Conforme al artculo 14 del Reglamento del ISR, las prdidas de bienes por los siguientes
conceptos, se debe documentar de la siguiente manera:
23

1. En los casos de rotura o dao de bienes, estos se debern comprobar mediante dictamen
de experto emitido con alcance general y con acta notarial; en el caso de extravo
nicamente con acta notarial. El acta notarial a que se refiere este numeral deber ser
firmada por el contribuyente o su representante legal y la persona responsable del control y
guarda de los bienes, en la fecha en que se descubra el hecho.
COMENTARIO.
Los documentos para respaldar la deduccin de rotura o dao de bienes, el Reglamento
exige dictamen de experto emitido con alcance general y con acta notarial.
En el caso de extravi, el Reglamento exige acta notarial.
El acta notarial debe ser firmado por el contribuyente o su representante legal y la persona
encargada del control y guarda de los bienes, en la fecha en que se descubra el hecho.
2. Las mermas por evaporacin o deshidratacin y otras causas naturales a que estn
expuestos ciertos bienes sern deducibles, siempre que no excedan los mrgenes tcnicos
aceptables, debiendo contar para el efecto con dictamen emitido por experto profesional e
independiente o por institucin competente, en el cual se haga constar las mermas que se
produzcan, para que la Administracin Tributaria pueda verificar tal informacin en cualquier
momento conforme la ley.

COMENTARIO.
Para la deduccin de mermas por evaporacin o deshidratacin y otras causas naturales, se
acepta la deduccin siempre que cumplan los siguientes requisitos.
a) Que no excedan los mrgenes tcnicos aceptables,
b) Se debe contar con dictamen emitido por experto profesional e independiente o por
institucin competente, en el cual se haga constar las mermas.

24

3. En los casos de descomposicin o destruccin de bienes, para ser aceptados como

prdidas deducibles, debern ser comprobados mediante la intervencin de un auditor de la
Administracin Tributaria, quien juntamente con el contribuyente o su Representante Legal
suscribirn el acta en la que se har constar el detalle de los bienes afectados que se darn
de baja en el inventario. Si dentro del plazo de treinta (30) das hbiles, contados a partir de
la recepcin de la solicitud correspondiente, no se produce la intervencin de auditor de la
Administracin Tributaria, la deduccin ser vlida si se suscribe acta notarial del hecho y se
presenta declaracin jurada ante la Administracin Tributaria informando lo ocurrido.
COMENTARIO.
El Reglamento exige que se cumpla con los siguientes requisitos para aceptar la deduccin
en los casos de descomposicin y destruccin de bienes:
a) Que se cuente con intervencin de auditor fiscal de la SAT. Se suscribe el acta juntamente
con el contribuyente.
b) En el acta se har constar el detalle de los bienes afectados que se darn de baja en el
inventario.
c) Si dentro de los 30 das hbiles no se presenta el auditor fiscal, la deduccin ser vlida si
se suscribe acta notarial del hecho.
d) En el caso del acta notarial, se debe presentar declaracin jurada ante la SAT, informando
lo ocurrido.
4. En caso de dao por fuerza mayor o caso fortuito, el contribuyente debe documentar los
mismos por medio de dictamen de expertos cuando proceda, actas notariales y otros
documentos en los cuales conste el hecho.
COMENTARIO.
El Reglamento exige que en los casos de dao por fuerza mayor o caso fortuito, se debe
documentar con dictamen de experto cuando proceda, actas notariales y otros documentos.

25

5. En los casos de delitos contra el patrimonio, la comprobacin se har mediante

certificacin de la denuncia o la querella presentada, extendida por la fiscala o el tribunal
correspondiente, con copia de las pruebas aportadas si las hubiere.
Los documentos exigidos en los numerales anteriores respaldarn las operaciones
contables, que debern registrarse en la fecha en que se produzcan los hechos y no al final
del ejercicio. El dictamen de experto en los casos de dao, rotura o merma, se utilizar el
mismo cuando la prdida por estos conceptos sea por las mismas razones y circunstancias.
No es aceptable como gasto deducible, la formacin de reservas o provisiones para cubrir
posibles prdidas por los conceptos indicados en los numerales anteriores.
COMENTRIO.
El Reglamento, para la deduccin de las prdidas en caso de delitos contra el patrimonio,
exige nicamente la certificacin de la denuncia o querella presentada, extendida por la
fiscala o tribunal correspondiente, con copia de las pruebas aportadas si las hubiere.
Documentacin de Respaldo:
El Reglamento exige lo siguiente:
a) Que la documentacin que exige la norma reglamentaria contenida en los incisos del 1) al
5), respaldan las operaciones contables.
b) Deben registrarse en la fecha en que se produzcan los hechos y no al final del ejercicio.
F) Para las reparaciones y mejoras permanentes El Reglamento reitera lo que la Ley
establece, en el sentido de aceptar la deduccin de los gastos de mantenimiento y de
reparaciones de bienes siempre que no incrementen su capacidad de produccin o
prolongue su vida til.
Para estos casos el Reglamento indica que la SAT podr solicitar dictamen tcnico a la
entidad o persona con la capacidad idnea, segn la naturaleza del bien que se trate.

26

G) Cuentas incobrables.
Conforme al artculo 21 numeral 20 de la Ley, son deducibles de la renta obtenida por el
contribuyente que opera en el Rgimen Sobre las Utilidades de Actividades Lucrativas, las
cuentas incobrables que se originen en operaciones del giro habitual del negocio o la
imputacin realizada a una reserva que no podr exceder del tres por ciento (3%) de los
saldos deudores de cuentas y documentos por cobrar al cierre de cada uno de los perodos
anuales de liquidacin.
El Reglamento seala que son deducibles las cuentas incobrables que se originen del giro
habitual del negocio o la imputacin a una reserva que no exceda del 3% de los saldos
deudores de cuentas y documentos por cobrar.
Al final del ejercicio fiscal, el excedente del 3% del saldo principal de cuentas y documentos
por cobrar, la diferencia se imputa a la renta bruta del perodo fiscal correspondiente.
En el caso de usar el mtodo de reserva, si en caso se registra una cuenta incobrable y el
monto exceda la reserva, la diferencia se considera gasto deducible.
ARTICULO 17. Acreditacin de requerimientos de cobro. Reglamento del ISR.
Constituirn sistemas de gestin de cobranza administrativa o medios para demostrar la
realizacin de los requerimientos de cobro a que se refiere el artculo 21 numeral 20 de la
Ley, los siguientes:
1. Cartas o notas de requerimiento de cobro de la deuda debidamente identificada y los
montos requeridos de pago, con aviso o constancia de recepcin, donde conste la fecha y
hora de su entrega, dando certeza razonable de que se entreg al deudor, fiador si lo
hubiere, o a persona idnea conforme los trminos del artculo 133 del Cdigo Tributario, en
la direccin que hubieran sealado para ser localizados. Dichas cartas o notas podrn ser
enviadas por el propio contribuyente o por un tercero que preste servicios de cobranza.
2. Cartas, notas y acta de requerimiento de cobro elaboradas por Notario, que cumplan los
requisitos del numeral anterior.

27

3. Correos a la direccin electrnica del deudor con aviso o constancia de recepcin de

entrega de la fecha y hora, que demuestre que la notificacin o requerimiento de cobro
fueron recibidos o entregados en la direccin electrnica del deudor o fiador, si lo hubiere, y
que identifique el origen y monto de la deuda. Los documentos citados debern archivarse en
la carpeta de la cuenta corriente que debe llevar el contribuyente de sus clientes deudores.
4. Sistemas de cobranza por medio de call center o centros de llamadas, propios o
contratados, que realicen requerimientos de cobro a deudores, los cuales dejen
documentado en el historial de llamadas que efectivamente fue intentada la cobranza
haciendo uso de software especializado, que permita una adecuada fiscalizacin y pueda
originar reportes para documentar los requerimientos necesarios para validar los intentos de
cobro efectuados.
H) Los gastos por donaciones a entidades no lucrativas, deben contar con solvencia fiscal de
la entidad beneficiara y recibo autorizado por SAT. Artculo 19 del Reglamento del ISR.
Adems no deben exceder del 5% de la renta bruta.
I) Para los gastos de viticos, revisar que se cumpla con lo siguiente:
1. En caso de viticos al exterior:
a) Copia de la hoja del pasaporte u otro documento oficial que acredite su movimiento
migratorio;
b) Documento donde conste el motivo del viaje;
c) Boletos del medio de transporte utilizado; y,
d) Documento de pago de viticos correspondiente.
2. En caso de viticos en el interior del pas se deben comprobar con las facturas
correspondientes. En caso de no contar parcial o totalmente con los documentos de
respaldo, se puede respaldar el vitico con una factura emitida por el viajero o por medio de
factura especial.
Cuando no se documente de la forma indicada, no se tendr derecho a la deduccin por
viticos.
Cuando los viticos son liquidables y el empleado no entrega factura, se le debe emitir una
factura especial.
28

M)

Conforme al artculo 22, los casos ms importantes, para que se acepte la

deducibilidad, adems de los requisitos establecidos en el artculo 21 y 23 de la LAT,

observar lo siguiente:
Registros contables:
Para que sean deducibles los costos y gastos (...), deben cumplir los requisitos siguientes:
Que sean tiles, necesarios, pertinentes o indispensables para producir o generar la renta
gravada por este ttulo o para conservar su fuente productora y para aquellos obligados a
llevar contabilidad completa, deben estar debidamente contabilizados.

Escrituras que respaldan costos y gastos:

Deben ser mediante testimonio de escrituras pblicas autorizadas por Notario, o el contrato
privado protocolizado.
Gastos por servicios bancarios:
Se acepta la deduccin respaldado con recibos de caja o notas de dbito, en el caso de los
gastos que cobran las entidades vigiladas e inspeccionadas por la Superintendencia de
Bancos.
Deduccin de sueldos y prestaciones:
Se debe tomar nota que se exigen las planillas presentadas al Instituto Guatemalteco de
Seguridad Social y los recibos que ste extienda, libros de salarios, planillas, en los casos de
sueldos, salarios o prestaciones laborales, segn corresponda.
DIFERENCIAL CAMBIARIO GASTO.
Durante el ao 2013, solamente se acept como deducible si el diferencial cambiario ha sido
por compra venta de moneda extranjera y que la compra de divisas se haya efectuado en
entidades fiscalizadas por la superintendencia de bancos.
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A partir del 1 de enero 2014, adems de dicha deducibilidad, se acepta el diferencial

cambiario gasto que resulten por revaluaciones, reexpreciones o remediciones, pero
solamente referente a las cuentas por cobrar y por pagar.
DIFERENCIAL CAMBIARIO GANANCIA.
Se establece que para el diferencial cambiario ganancia que resulte por revaluaciones,
reexpreciones o remediciones, se consideran renta bruta.

REGISTRO CONTABLE DIFERENCIAL CAMBIARIO.

Se exige registrar mensualmente en la contabilidad una cuenta de prdida cambiara y una
cuenta de producto o ganancia cambiaria, para reflejar esta operacin contable,
estableciendo el efecto neto de estas operaciones al final de cada mes y al final del periodo
de liquidacin definitiva anual.

BANCARIZACIN EN MATERIA TRIBUTARIA.

Otro de los requisitos para que los gastos sean deducibles, establecido en la Ley
Antievasin, Decreto 20-2006, es lo referente a la bancarizacin en materia tributaria,
contenida en el artculo 20 de dicho Decreto, el cual establece:

ARTICULO 20.* Efectos Tributarios.

Los pagos que realicen los contribuyentes para respaldar costos y gastos deducibles o
constituyan crditos fiscales y dems egresos con efectos tributarios, a partir de treinta mil
Quetzales (Q.30,000.00), deben realizarse por cualquier medio que faciliten los bancos del
sistema, distinto al dinero en efectivo, en el que se individualice a quien venda los bienes o
preste los servicios objetos del pago. Dichos pagos tambin podrn realizarse utilizando
tarjeta de crdito, de dbito o medios similares, independientemente de la documentacin
legal que corresponda.
30

Para efectos de este artculo, se entender que existe una sola operacin cuando se realicen
pagos a un mismo proveedor durante un mes calendario, o bien cuando en una operacin
igual o superior al monto indicado en el prrafo anterior, el pago se efecte parcialmente o se
fraccione el mismo. En ambos casos deben utilizar los medios indicados en este artculo, de
lo contrario el gasto no se considerar deducible y tampoco generar derecho a crdito fiscal.
Las obligaciones tributarias que se generen por la permuta, mutuo de bienes no dinerarios u
otra clase de actos o contratos, que se paguen por medio distinto al pago en dinero en
efectivo o por cualquier medio que proporcionen los bancos del sistema o por medio de
tarjetas de crdito o de dbito, deben formalizarse en escritura pblica.
PRORRATEO DE COSTOS Y GASTOS.
Se debe observar lo estipulado en el artculo 22 del Reglamento y adems c onforme lo
dispuesto en el artculo 23 literales a) y b) de la Ley, en el sentido de aplicar a cada una de
las rentas gravadas, exentas y no afectas los costos y gastos directamente asociados a cada
una de las mismas.
Cuando por su naturaleza no puedan aplicarse directamente los costos y gastos a las rentas
mencionadas en el prrafo anterior, debern distribuirse entre cada una de ellas de forma
directamente proporcional al monto de cada una de dichas rentas.
No obstante, el contribuyente podr utilizar un criterio nico racional de distribucin,
alternativo al especificado en el prrafo anterior.
El Reglamento tambin indica que se deben distribuir los costos y gastos directamente
asociados a cada una de las rentas gravadas, exentas y no afectas. Se interpreta que se
refiere a distribucin de gastos a las rentas del Rgimen de Actividades Lucrativas.
Si el contribuyente por la naturaleza de sus operaciones no puede aplicar los costos y gastos
en forma directa, se debe distribuir en forma directamente proporcional.
El Reglamento autoriza al contribuyente a utilizar un criterio nico racional de distribucin,
alternativo a la distribucin proporcional, lo cual se deber documentar y respaldar para
demostrar y razonar el criterio que se utilice para la distribucin de costos y gastos.
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GASTOS DEL PERIODO FISCAL.

El artculo 23 establece que solo se acepta la deduccin de costos y gastos que
correspondan al perodo fiscal que se liquida, al respecto hay que tomar en cuenta el
principio contable de lo devengado establecido en el artculo 52 de la LAT y revisar que se
hayan efectuado todas las provisiones de gastos del perodo fiscal correspondiente.
RENTAS DE CAPITAL.
Conforme al artculo 84 de la LAT, las rentas de capital se clasifican en inmobiliario y
mobiliario.
De las rents ms conflictivas en su tratamiento son las rentas de inmuebles y los intereses.
Referente al arrendamiento de inmuebles, la disposicin legal establece que si el
contribuyente su giro habitual es comerciar con dichos bienes y derechos (inmuebles),
entonces la renta por arrendamiento de inmuebles se cataloga como de actividades
lucrativas y tributa conforme al rgimen que se haya optado.
En el caso de los intereses, se establece que si el giro habitual del contribuyente es el
otorgamiento de crditos de cualquier naturaleza, en ese caso el ingreso se clasifica como
renta de las actividades lucrativas y tributa conforme al rgimen que se haya optado.
Al analizar estos rubros en el estado de resultados, se establecer la categora de renta y
conforme a ello se determina si se aplic correctamente el pago del ISR y si se retuvo
correctamente el impuesto o bien que no proceda la retencin.
GASTOS FIJOS
Algunos de los gastos que normalmente se pagan en forma mensual son:

Alquileres.

Honorarios,

cuando

hay

contrato

permanente,

por

ejemplo:

Asesora

en

mantenimiento de computacin, honorarios de contabilidad, etc.

Para evitar problemas fiscales sugerimos registrar en su totalidad los egresos que en cada
compaa tengan el carcter de gastos fijos.

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