CP 05 2014.entidades Sin Animo de Lucro

CARTILLA PRCTICA
ENTIDADES SIN
NIMO DE LUCRO:
SIN FINES DE LUCRO PERO
SIN NIMO DE PERDER
ENTIDADES SIN NIMO DE LUCRO: SIN FINES DE LUCRO PERO SIN NIMO DE PERDER
Qu son las Cartillas Prcticas de

actualicese.com?
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laborales, comerciales y contables cuyo objetivo es ayudar en la comprensin
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Contenido
ANLISIS
Generalidades de las
Entidades sin nimo de
Lucro - ESAL
EJERCICIO
PRCTICO
05
05
Impuestos y
obligaciones aplicables
a las Entidades sin
nimo de Lucro - ESAL
15
Donaciones
26
Propiedad Horizontal
34
Comunidades Religiosas
e Iglesias
36
Cmo calcular el
impuesto a cargo de
una Entidad sin nimo
de Lucro - ESAL
Conciliacin entre los
excedentes contables y
la renta fiscal de una
ESAL
Apropiacin de
los excedentes y
contabilizacin de las
reservas
Depuracin del
Impuesto de Renta
ao gravable 2013
para las copropiedades
comerciales o mixtas
37
37
38
41
MARCO
NORMATIVO
48
APNDICE
Normatividad que
Modelos de los
reglamenta las Entidades documentos requeridos
sin nimo de Lucro - ESAL por las Entidades sin
nimo de Lucro - ESAL
Marco constitucional y
legal de las Entidades
sin nimo de Lucro
48
Normatividad de
acuerdo al tipo de ESAL
49
Normatividad para el
sector solidario
Rgimen fiscal de las
Cooperativas
44
51
51
Estatutos para constituir

una Entidad Sin nimo
de Lucro
53
Certificado de
Donaciones
58
Estatutos de una Iglesia

Cristiana
59
Certificado de Persona
Jurdica de Iglesia una
Cristiana
67
Acta de Constitucin de
una Iglesia Cristiana
68
Acta de Designacion
de Dignatarios de una
Iglesia Cristiana
70
actualicese.com
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Publicacin
Entidades sin nimo de Lucro:
Sin fines de lucro pero sin nimo de perder
ISBN 978-958-8515-03-8
Editora actualicese.com LTDA.
Direcccin de publicacin: Jos Hernando Zuluaga M.
Colaboracin: Mnica Sotelo
Coordinacin Editorial: Mara Cecilia Zuluaga C.
Correccin de Estilo: Sandra Torres S.
Diseo y Diagramacin: Julio Csar Ramos Restrepo
53
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Esta publicacin fue editada, impresa y encuadernada en Santiago de Cali, Colombia
por Feriva.
Junio de 2014
Apreciado lector
os efectos impositivos en Colombia

de las Entidades sin nimo de
Lucro o las llamadas Entidades
del Rgimen Especial son de gran
importancia. Prueba de ello es que la
DIAN, por medio de su director, tiene
puesta la mira en su comportamiento
social pero especialmente en los detalles
relacionados con su control contable
y tributario, y los argumentos son
vlidos pues se sabe de Entidades sin
nimo de Lucro que tienen estatutos
y sin embargo no cumplen con tales
caractersticas. Igualmente en algunas
de ellas se cometen abusos de tipo
contable y tributario, no se hace la
retencin en la fuente correspondiente,
los pagos a sus directivos no siguen
las normatividades vigentes, etc. Estas
entidades se crean desconociendo que
los beneficios tributarios slo existen en
renta, debiendo pagar todos los dems
impuestos nacionales y regionales. Sin
embargo, estn beneficiadas
al no tener que pagar
el Impuesto sobre
la Renta para la
Equidad - CREE,
aunque no obtienen
el beneficio
del no pago de
parafiscales.
En el Estatuto Tributario son

mencionadas en varios de los artculos
y tienen decretos especficos que
les crean unas obligaciones y unos
manejos contables y tributarios con los
excedentes que, en repetidas ocasiones,
se olvidan aplicar con los consecuentes
efectos que pueden derivarse de
revisiones exhaustivas que llegue a
realizarse por parte de los entes del
control del Estado. Igualmente estas
entidades tienen temas que generan
incgnitas para quienes las constituyen y
para quienes las manejan, como son los
excedentes y las donaciones, tanto para
quienes las reciben como para quienes
las hacen.
Enlas Entidades sin nimo de Lucro
estn incluidas, entre otras, las
comunidades religiosas, iglesias e
inclusive la Propiedad Horizontal que a
partir de la Ley 1607 de 2012 presenta
cambios sustanciales en el manejo, no
slo tributario sino tambin contable, al
quedar obligadas a aplicar estndares
internacionales si es el caso.
Con esta publicacin queremos dejar
una reflexin sobre las Entidades Sin
nimo de Lucro (ESAL) como organismos
que no pueden crearse sin objetivos
claros y con nimo de perder, como
sucede en la mayora de las ocasiones.
Las ESAL pueden realizar todas las
actividades vlidas para el logro de
los objetivos, eliminando el temor
de ejecutar operaciones financieras,
servicios comerciales e industriales, ante
la posibilidad de perder el beneficio de
renta exenta.
Cordialmente
Jose Hernando Zuluaga M.

CEO actualicese.com
Mayo de 2014
Anlisis
ANLISIS
GENERALIDADES DE LAS ENTIDADES

SIN NIMO DE LUCRO - ESAL
na Entidad Sin nimo de Lucro

es una persona jurdica (definida
en el artculo 633 del Cdigo
Civil) que se constituye por la voluntad
de asociacin de personas naturales
o jurdicas con el objetivo de realizar
actividades altruistas en beneficio
de alguna comunidad en general o
asociados. Estas entidades no tienen
como objetivo el reparto de utilidades
entre sus miembros; al tratarse de
una entidad con estas caractersticas
sus excedentes deben utilizarse
para el cumplimiento del objeto
por el que fueron creadas (apoyo,
acompaamiento, ayuda en actividades
sociales, deportivas, acadmicas,
artsticas, de salud, entre otras). Se
denominan entidades sin nimo de
lucro a las ONG, Sector Solidario,
Instituciones de Beneficencia Pblica,
Asociaciones, Corporaciones, Gremios
y Fundaciones con objetivos altruistas,
y con la expedicin de la Sentencia
C 305 del 22 de agosto de 1996, se
declar exequible varios artculos del
Decreto 2150 de 1993, determinando
que pueden existir otro tipo de personas
jurdicas que pueden ser catalogadas
como ESAL como son las organizaciones
y comits. Entre otras entidades del
Rgimen Especial del numeral 2 y 3 del
artculo 1 del Decreto 4400 de 2004
se encuentran las personas jurdicas
que realizan actividades de captacin y
colocacin de recursos financieros.
La diferencia bsica entre una entidad
con nimo de lucro y una entidad sin
nimo de lucro radica en que en la
primera se distribuyen las utilidades
entre los socios, y en la segunda los
rendimientos no se distribuyen entre los
asociados sino que se destinan nica y
exclusivamente al desarrollo del objeto
social.
A partir de la Reforma Tributaria de 1986
CONSTITUCIN
(Ley 75) se cre el rgimen especial

para algunas de las entidades que
tradicionalmente han sido calificadas
sin nimo de lucro. Sus caractersticas
bsicas son:

Presentan declaracin de renta y

complementarios (Formulario 110)
En caso de presentar excedentes,

estos deben ser invertidos en el
objeto social de la ESAL y dicha
ejecucin debe quedar establecida
en el acta de la asamblea;
Las entidades involucradas en l

no tienen tcnicamente rentas
brutas sino ingresos de cualquier
naturaleza, disminuidos en los
egresos que sean procedentes.
Sobre los egresos no procedentes,
se debe pagar el 20%;
No tienen rentas lquidas, sino
beneficio neto o excedente;
Deben practicar retenciones en la

fuente por todos los conceptos;
No se deben practicar
autorretenciones por el impuesto
sobre la renta para la equidad
CREE;
Generalmente no se les debe

practicar retefuente a excepcin
de rendimientos financieros, o si
realizan actividades industriales y
de mercadeo;
No se les aplica el sistema de

determinacin de la renta por
comparacin patrimonial ni por
renta presuntiva;
No estn obligadas a calcular el

anticipo del impuesto de renta;
REGISTRO EN CMARA DE
COMERCIO
INSCRIPCIN
LIBROS DE CONTABILIDAD
PROCEDIMIENTOS Y
SANCIONES
COMIT DE ESAL
OTRAS OBLIGACIONES
Se encuentran obligadas a llevar

libros de contabilidad registrados
y sujetos a los preceptos de la ley
mercantil, inclusive al rgimen de
sanciones;
Los gastos o costos determinados

para la remuneracin de las
personas encargadas de la
direccin, representacin y juntas
o asambleas o cualquier otro cargo
directivo no pueden ser superiores
al 30% del presupuesto de ao (Ley
1607 del 2012).
El objeto social y actividades que

deben realizar las ESAL se circunscriben
especialmente a la educacin formal,
actividades de salud, actividades
de deporte aficionado, actividades
culturales, actividades de investigacin
cientfica o tecnolgica, actividades
o programas de desarrollo social y
programas ecolgicos y de proteccin
ambiental.
Por otro lado, las caractersticas
tributarias de las entidades no
contribuyentes son:
5
Deben presentar declaracin

de ingresos y patrimonio en el
formulario 110;
Sobre los egresos no procedentes,

no se debe pagar el 20%;
No se les liquidan ni impuestos, ni

anticipos;
Deben practicar retenciones

en la fuente por todos los
conceptos;
No se deben practicar
autorretenciones por el impuesto
sobre la renta para la equidad CREE;
Por ningn concepto se les deben

practicar retenciones en la fuente.
Contribuyentes del rgimen tributario especial (Artculo 19 del E.T.)

1. Las corporaciones, fundaciones y asociaciones sin nimo de lucro, con excepcin de las contempladas en el Artculo 23 de este
Estatuto, para lo cual deben cumplir las siguientes condiciones:
a) Que el objeto social principal y recursos estn destinados a actividades de salud, deporte, educacin formal, cultural,
investigacin cientfica o tecnolgica, ecolgica, proteccin ambiental, o a programas de desarrollo social;
b) Que dichas actividades sean de inters general, y
c) Que sus excedentes sean reinvertidos totalmente en la actividad de su objeto social.
2. Las personas jurdicas sin nimo de lucro que realizan actividades de captacin y colocacin de recursos financieros y se
encuentren sometidas a la vigilancia de la Superintendencia Bancaria.
3. Los fondos mutuos de inversin y las asociaciones gremiales respecto de sus actividades industriales y de mercadeo.
4. Las cooperativas, sus asociaciones, uniones, ligas centrales, organismos de grado superior de carcter financiero, las
asociaciones mutualistas, instituciones auxiliares del cooperativismo, confederaciones cooperativas, previstas en la legislacin
cooperativa, vigilados por alguna superintendencia u organismos de control. Estas entidades estarn exentas del impuesto sobre la
renta y complementarios si el veinte por ciento (20%) del excedente, tomado en su totalidad del Fondo de Educacin y Solidaridad
de que trata el Artculo 54 de la Ley 79 de 1988, se destina de manera autnoma por las propias cooperativas a financiar cupos y
programas de educacin formal en instituciones autorizadas por el Ministerio de Educacin Nacional.
Entidades que no son contribuyentes (Artculo 22 del E.T.)

No son contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios la Nacin, los departamentos, las Intendencias y
Comisaras, el Distrito Especial de Bogot, los Municipios, las empresas industriales y comerciales del Estado del orden
departamental y municipal y los dems establecimientos oficiales descentralizados siempre y cuando no se sealen en la ley como
contribuyentes.
Otras entidades que no son contribuyentes (Artculo 23 del E.T.)

No son contribuyentes del impuesto sobre la renta, los sindicatos, las asociaciones de padres de familia, las sociedades de mejoras
pblicas, las Instituciones de Educacin Superior aprobadas por el Instituto Colombiano para el Fomento de la Educacin Superior,
ICFES, que sean entidades sin nimo de lucro, los hospitales que estn constituidos como personas jurdicas sin nimo de lucro, las
organizaciones de alcohlicos annimos, las juntas de accin comunal, las juntas de defensa civil, las juntas de copropietarios administradoras de edificios organizados en propiedad horizontal o de copropietarios de conjuntos residenciales, las asociaciones de
exalumnos, los partidos o movimientos polticos aprobados por el Consejo Nacional Electoral, las ligas de consumidores, los fondos
de pensionados, as como los movimientos, asociaciones y congregaciones religiosas, que sean entidades sin nimo de lucro.
Las entidades contempladas en el numeral 3) del Artculo 19, cuando no realicen actividades industriales o de mercadeo.
Tampoco son contribuyentes, las personas jurdicas sin nimo de lucro que realicen actividades de salud, siempre y cuando
obtengan permiso de funcionamiento del Ministerio de Salud, y los beneficios o excedentes que obtengan se destinen en su
totalidad al desarrollo de los programas de salud. No son contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios, las
asociaciones de hogares comunitarios y hogares infantiles del Instituto Colombiano de Bienestar Familiar o autorizados por ste y
las asociaciones de adultos mayores autorizado por el Instituto Colombiano de Bienestar Familiar.
Anlisis
Constitucin
Consultas previas
La Cmara de comercio de Bogot,
recomienda hacer las siguientes consultas
antes de constituir la Entidad sin nimo
de Lucro o ESAL que, aunque no son
obligatorias, s son importantes para
brindarle la informacin adecuada para
el buen funcionamiento de su entidad
y el correcto diligenciamiento de los
documentos y formularios para evitar
futuros problemas:
Nombre
Validar que el nombre que la entidad va
a utilizar en la razn social, no haya sido
registrado anteriormente, ni tampoco la
sigla (si la tiene), por lo que se sugiere
consultar en las terminales de las sedes
de las cmaras de comercio de la ciudad.
Esta consulta tambin la puede realizar a
travs de las notaras de la ciudad.
o documento privado reconocido en el

cual se expresar, cuando menos, los
once (11) puntos del artculo 40 del
Decreto 2150 de 1995 y se inscribirn
en el registro de entidades sin nimo
de lucro de la cmara de comercio del
lugar en que la entidad establezca su
domicilio principal.
Actividad econmica
Identificar el cdigo que le corresponde
a la actividad econmica que va a
desarrollar, de acuerdo a la Clasificacin
Industrial Internacional Uniforme- CIIU.
Uso de suelo
Verificar en la Subdireccin de
Ordenamiento Urbanstico que la
actividad econmica a desarrollar se
puede ejecutar en la direccin escogida
donde se ubicar el domicilio principal
y/o en la direccin del establecimiento de
comercio, si lo tiene.
Documento de
constitucin
Para la obtencin de su personalidad
jurdica, dichas entidades se
constituirn por acta, escritura pblica
Documento de constitucin
Requisitos de los Estatutos
Acta de constitucin
En la reunin en la que se decide crear
la entidad, se elaborar un acta que
se denomina acta de la asamblea de
constitucin que debe contener:

Los estatutos que van a regir

la entidad con los requisitos
correspondientes, stos
pueden estar insertos en el
acta o en documento anexo.
Los nombramientos de los

rganos de administracin y
vigilancia.
Firma de las personas que

actuaron como presidente
y secretario de la reunin.
Ambas firmas deben
estar reconocidas ante
juez o notario, o ante el
funcionario autorizado de la
cmara de comercio.
Marca
Si la entidad va a utilizar una marca para
un servicio o un producto, verificar que
no est ya registrada.
Consultas previas
Escritura pblica
En ella, todos los asociados o
fundadores deben comparecer a la
notara, en forma personal o mediante
apoderado, a otorgar el instrumento
pblico que debe contener los
estatutos con los respectivos requisitos.
Documento privado
En este caso, todos los asociados o
fundadores deben firmar el documento
de constitucin, que debe contener
los estatutos con los requisitos
establecidos. Este documento debe
ser reconocido ante juez o notario,
Registro del documento de

constitucin
Documentos para el registro
Formalizacin del RUT
o con presentacin personal ante el

funcionario autorizado por la cmara de
comercio, por todas las personas que
firmen como asociados o fundadores.
Requisitos de los Estatutos

Nombre, identificacin y domicilio
de las personas que intervengan
como otorgantes
Consiste en la elaboracin de la lista de
asociados fundadores o constituyentes de
la entidad, personas naturales o jurdicas,
indicando adems su nmero de identificacin (cdula de ciudadana o cdula
de extranjera o pasaporte o NIT, o tarjeta
de identidad) y su domicilio, es decir, la
ciudad o el municipio donde habitan y
desarrollan normalmente sus actividades.
Nombre de la ESAL
Debe identificarse el nombre que se le
asigna a la entidad sin nimo de lucro,
el cual debe estar integrado por las
palabras que indiquen el tipo de entidad
escogido; por ejemplo Cooperativa
Mara, Asociacin Vida, Fondo
de Empleados de la Presidencia,
Corporacin Feliz, Asociacin de
7
padres de Familia del Colegio Menor,

etc.
Domicilio
Aunque el Decreto 2150 no incluye este
requisito, debe indicarse el domicilio
principal de la entidad, es decir, el lugar
permanente donde ha de realizar su
actividad principal y donde funciona
la administracin de la entidad. Este
domicilio se establece como la ciudad
o el municipio donde se tiene la sede
social principal o de negocios; por
ejemplo; Bogot, Cali, Medelln, etc.
Las entidades sin nimo de lucro slo
pueden matricular establecimientos de
comercio, entendindose por ellos lo
que seala el artculo 515 del Cdigo
de Comercio (no pueden matricular
sucursales o agencias). Cualquier
persona natural o jurdica, nacional o
extranjera, con nimo de lucro puede
ser titular del derecho de dominio sobre
un establecimiento de comercio.
Clase de persona jurdica

Debe indicarse en primer lugar que se
trata de una entidad sin nimo de lucro
y en segundo lugar, el tipo de entidad
que se constituye, es decir, que se trata
por ejemplo de una asociacin o una
corporacin, etc.
Objeto
Este requisito se cumple indicando
detalladamente las actividades
principales que va a desarrollar la
entidad sin nimo de lucro y que
conforman el objetivo de su creacin.
Adicionalmente pueden incluirse
actividades secundarias, que sean
necesarias para el cumplimiento del
objetivo principal. Debe tenerse en
cuenta las excepciones del artculo 45
del Decreto 2150 de 1991 y el artculo 3
del Decreto 427 de 1996.
Patrimonio y forma de hacer los

aportes
Debe indicarse la suma de dinero
entregada por los fundadores o cons8
tituyentes, o su equivalente cuando se

hagan aportes en especie, con lo cual
est dndose nacimiento a la entidad sin
nimo de lucro. Adems, determinar que
destinacin tendrn los dineros, como se
incrementarn (donaciones, rifas, bazares, etc.) y si hay un sistema de aportes,
es decir, el pago de las cuotas peridicas
por los asociados, sealando como y
cuando se harn estos aportes. En caso
de las fundaciones, dado su carcter
eminentemente patrimonial, siempre
debe indicarse el patrimonio inicial destinado a la realizacin del objeto social.
Cuando se aporten bienes inmuebles al
patrimonio de la entidad, debe hacerse
una descripcin clara de cada inmueble
que incluya linderos y nmero de
matrcula inmobiliaria y acreditar el pago
del impuesto de registro en la oficina de
Registro de Instrumentos Pblicos. En
este caso la constitucin se debe elevar
a escritura pblica.
Forma de administracin
Establecer un sistema para su
administracin, indicando las facultades
que se le concede a los rganos
internos que se establezcan. No es
obligatoria la composicin del rgano
de administracin como junta directiva
o consejo de administracin, bastar
con el representante legal. Sin embargo,
usualmente, las entidades sin nimo de
lucro poseen los siguientes rganos:
debe tratar, adems expresar en qu

circunstancias puede celebrase las reuniones extraordinarias, estableciendo
adicionalmente la mayora de votos con
que se adoptan decisiones; por ejemplo
qurum de la mitad ms uno.
La asamblea general ordinaria, normalmente se celebra dentro de los tres
primeros meses del ao y tiene como
objetivos verificar el desarrollo de las
actividades de la entidad, aprobar los
estados financieros (balance general)
del ltimo ao y elegir los rganos de
administracin y fiscalizacin.
Las reuniones extraordinarias se
celebran en cualquier momento y se
convocan para atender asuntos urgentes o importantes que requieren una
aprobacin inmediata y no dan espera a
la reunin ordinaria.
Respecto a las convocatorias o citaciones a estas reuniones, es importante
que se establezca, el medio para convocar, el rgano que convoca y la antelacin de la convocatoria.
Medio para convocar

Es el mecanismo por el cual se comunica
a todos los asociados en qu da, a
qu hora, en dnde y que temas se
van a tratar en la reunin ordinaria
o extraordinaria, de la asamblea o
de junta directiva o de otro rgano
de administracin. Pueden utilizarse
carteleras, cartas, telegramas, correo
electrnico, volantes, avisos en prensa,
etc. La ley dispone que cuando no
se indica en los estatutos como se
convocan las reuniones, deber hacerse
mediante aviso en un diario de amplia
circulacin en el domicilio de la entidad.
Asamblea General
Junta Directiva o Consejo

Directivo o Consejo de
Administracin
Representante Legal
Revisor Fiscal
rgano que convoca
Comit de control social o

junta de vigilancia
Es la persona o personas facultadas

en los estatutos para realizar las
convocatorias; por ejemplo el gerente,
el fiscal, el presidente, etc. Tambin
pueden convocar algunos rganos de
administracin como la junta directiva,
el consejo directivo, o un porcentaje de
asociados.
Periodicidad de las reuniones

Debe indicarse cuando se llevarn a
cabo las reuniones ordinarias de los rganos de administracin y que asuntos
Anlisis
Duracin de la entidad
Indicar el trmino que se tiene
previsto como duracin de la entidad,
con excepcin de las fundaciones
y entidades del sector solidario
(cooperativas, Precooperativas, fondos
de empleados y asociaciones mutuales)
cuya duracin debe ser indefinida, de
conformidad con lo dispuesto en el
pargrafo primero del artculo 1 del
Decreto 427 de 1996.
Forma de hacer la liquidacin

La disolucin de la entidad es la
manifestacin de acabar con la entidad
que sea ha constituido, para lo cual
deben establecerse unas causales
especficas que se incluyen en los
estatutos y son los asuntos considerados
como conducentes a la disolucin de la
entidad. A pesar de que la ley dispone,
en razn del tipo de entidad, algunas
causales especiales para su disolucin (el
vencimiento del trmino de duracin),
los asociados pueden proponer otras
causales de disolucin; por ejemplo:
por voluntad de la asamblea, no
cumplimento del objetivo social, por
reduccin del nmero de asociados, etc.
La declaratoria de disolucin implica
que deba adelantarse un proceso
de liquidacin, es decir, que debe
terminarse con la vida jurdica de sta.
En los estatutos, deben establecerse una
serie de pasos o etapas para seguir, que
estn relacionadas con la liquidacin
total de la entidad. Estas etapas pueden
ser:

Nombramiento del
liquidador o liquidadores.
Aviso en prensa (3) con

intervalos de 15 das.
Estudio de la situacin
financiera de la entidad.
Elaboracin de inventarios y
balance general.
Pago de pasivos de las

entidades (laborales,
tributarios, etc.).
Destinacin del remanente

(dineros que sobren).
Aprobacin de la liquidacin.
Elaboracin y registro del

acta de liquidacin.
Hay que anotar que las entidades sin

nimo de lucro no pueden distribuir
entre sus asociados el remanente
o dinero sobrante en la liquidacin,
una vez cubiertos los pasivos, ya que
el remanente debe entregarse a una
entidad sin nimo de lucro de naturaleza
semejante a la liquidada, determinada
por la Asamblea o el mximo rgano o a
una entidad de beneficencia pblica.
Facultades y obligaciones del revisor
fiscal:
La ley le otorga funciones de control
contable y financiero y de aprobacin
de balances. Es obligatoria su eleccin
para entidades del sector solidario
cuyos activos superen 300 salarios
mnimos legales mensuales vigentes.
No obstante, dichas entidades se
pueden exonerar de la obligacin de
tener revisor fiscal cuando el total de
sus activos al 31 de diciembre del ao
inmediatamente anterior sean inferiores
a 300 salarios mnimos, adems que no
estn arrojando prdidas pero siempre
y cuando tengan ms de dos aos de
constituidas. Esta excepcin no opera
para las cooperativas con seccin de
ahorro y crdito.
Sin embargo, por disposicin de las
Circulares 004 del 3 de septiembre de
2007 y 008 del 11 de octubre de 2007
de la Superintendencia de Industria y
Comercio, si en los estatutos se crea el
cargo de revisor fiscal deber indicarse el
nombre de la persona que desempear
esta funcin.
Nombre e identificacin de los

administradores y representantes
legales
Aunque este requisito debe estar
especificado en el acta de constitucin
de la entidad sin nimo de lucro, puede
incluirse como un artculo transitorio
de los estatutos en el que se indique los

nombres y nmeros de identificacin
de las personas nombradas en los
diferentes rganos de administracin, de
representacin legal y de control.
Es pertinente tener presente que los
nombramientos de los miembros de
los rganos de administracin deben
coincidir exactamente con los cargos
creados en los estatutos, tanto en
nombre como en nmero de miembros.
Por ejemplo, si el estatuto crea la
junta directiva, no puede nombrarse
un consejo directivo, si el nmero de
miembros es de tres (3) principales y
suplentes, no pueden nombrarse cinco
(5).
Las personas nombradas deben
manifestar su aceptacin, bien dentro
del texto del acta o los estatutos, o en
una carta firmada por cada una de ellas.
Aceptacin de las personas designadas
en los cargos de administradores,
representantes legales y revisores
fiscales:
Se debe indicar en el documento de
constitucin si las personas designadas
aceptaron los cargos de administradores,
representantes legales y administradores
04
REGIMEN ESPECIAL
Cdigo de Responsabilidad
en el RUT que se aplica a
contribuyentes del impuesto
sobre la renta que reciben
un tratamiento especial en
consideracin a su naturaleza y
al desarrollo de actividades que
el Gobierno determina como
de inters para la comunidad.
(Artculo 19 E.T.)
El contenido de esta seccin Generalidades

esta basado en conceptos de distintas cmaras
de comercio del pas.
de CTA y PCTA se requiere

el acto administrativo de la
Supersolidaria que indique:
en cada caso. Cuando las personas

designadas no suscriben el documento
de constitucin debe anexarse una carta
donde se indique el cargo aceptado, el
nmero de identificacin, y en caso de
ser pasaporte el pas de origen.
Documentos para el registro

Los documentos a presentar para
realizar el registro son los siguientes:
a. Acta de constitucin, escritura
pblica o documento privado.
b. Cartas de aceptacin de cargo y

copias de documentos de identidad
de los nombrados.
c. Formulario diligenciado del Registro
nico Empresarial y Social - RUES.
d. Formulario diligenciado Adicional de
Registro con Otras Entidades.
e. Para la inscripcin provisional en el
RUT, presentar:
Formulario diligenciado del
Registro nico Tributario
de la DIAN con la marca
de agua Para Tramite en
Cmara.

f.
Fotocopia del recibo de

servicio pblico domiciliario
o la ltima declaracin del
impuesto predial o recibo
del impuesto predial pagado.
Para entidades del sector solidario,
adems de los documentos
relacionados se debe presentar:

10
Fotocopia del documento de

identidad del representante
legal su apoderado y
exhibicin del documento de
identidad original.
Certificado de acreditacin
sobre educacin solidaria,
expedido por la Unidad
Activa Especial de
Organizaciones.
En el caso de constitucin
Cumplimiento de
requisitos legales.
Autorizacin de
rgimen de Trabajo y
de Compensaciones
expedido por el
Mintrabajo.
fotocopia autenticada ante notario,

con los requisitos enunciados.

Cuando la entidad maneje,

aproveche o invierta
recursos de asociados o
de terceros, o desarrolle
cualquier actividad que
requiera autorizacin,
deber presentar la
respectiva autorizacin.
Si la entidad sin nimo de lucro tiene

personera jurdica reconocida antes
del ao 1996, pero es de aquellas
que deben registrarse en las cmaras
de comercio, se hace necesario los
siguientes documentos:
a. Certificado especial de inscripcin
otorgado por la entidad
gubernamental que le otorg
personera jurdica y estatutos.
b. Copia autenticada de las actas de
reforma y/o nombramientos.
Para el sector solidario, adems

de los requisitos sealados
anteriormente, se requiere la
presentacin de una constancia
suscrita por quien ejerza o
vaya a ejercer las funciones de
representante legal, segn el
caso, donde manifieste haberse
dado acatamiento a las normas
especiales y reglamentarias que
regulan a la entidad constituida.
El documento de constitucin de
cualquier E.S.S. deber allegarse
suscrito por todos los asociados
fundadores y tener constancia de
la aprobacin de los estatutos de
la empresa asociativa (artculo 143
del Decreto-Ley 2150 de 1995).

De conformidad con el Decreto 2460
de 2013, una vez surtido el trmite de
inscripcin en el registro mercantil, para
la formalizacin de la inscripcin en
el RUT, el representante legal o quien
haga sus veces debe presentar ante
la Direccin de Impuestos y Aduanas
Nacionales:

Formulario 1648 Informacin

Nmero Identificacin Tributaria.
El cul tiene vigencia de 15 das.
c. Cartas de aceptacin de cargo y

copias de documentos de identidad
de los nombrados.
Certificado de existencia y
representacin legal expedido por
la cmara de comercio.
d. Formulario diligenciado del Registro

nico Empresarial y social - RUES.
Constancia de la titularidad de
la cuenta corriente o de ahorros
activa con fecha de expedicin no
mayor a (1) un mes en una entidad
vigilada por Superintendencia
Financiera o Supersolidaria o
ltimo extracto de la misma.
Para obtener dicha constancia el
interesado deber aportar ante
la entidad correspondiente copia
del formulario 1648 y original
del certificado de existencia y
representacin legal para persona
jurdica.
e. Formulario diligenciado Adicional de

Registro con otras Entidades.
f.
Copia del certificado del RUT.
Registro del documento de

constitucin

Agregue una copia original del

documento, del acta o de la escritura
pblica de constitucin, o una
Anlisis
Registro en cmara de comercio
na vez constituida la entidad sin

nimo de lucro, debe procederse
a su registro en la entidad
correspondiente, bien sea cmaras
de comercio, o en la alcalda, las
gobernaciones, superintendencias, etc.
Para efectuar el registro, se debe
presentar copia autenticada del
acta de constitucin y los estatutos
debidamente firmados por el presidente
y secretario nombrados para la reunin
de constitucin, y una comunicacin
suscrita por el representante legal de la
entidad, en la cual se indique la direccin,
el telfono y el fax de la entidad sin nimo
de lucro que se constituye, as como el
nombre de la entidad gubernamental que
ejerza la inspeccin o control y vigilancia.
(Dagma, Gobernacin, Supersolidaria,
Superintendencia de puertos y
transportes).
Tambin se debe entregar una
certificacin suscrita por el
representante legal, indicando que ha
dado cumplimiento y observancia de las
disposiciones legales y reglamentarias
vigentes, cuando se trate de entidades
del sector solidario (cooperativas, fondos
de empleados, asociaciones mutuales,
etc.). Esta entidad gubernamental
proceder a emitir la aprobacin de los
estatutos de la entidad sin nimo de
lucro que se constituye.
Entidades cientficas, tecnolgicas,

culturales e investigativas.
De planes y programas de inters

social.
Organizaciones populares de
vivienda.
Asociaciones de padres de familia.
Asociaciones de instituciones
educativas.
Asociaciones sin nimo de

lucro o de economa solidaria
formadas por padres de familia y
educadores.
Asociaciones agropecuarias y
campesinas nacionales y no
nacionales; y asociaciones de
segundo y tercer grado.
Corporaciones, asociaciones
y fundaciones creadas para
adelantar actividades en
comunidades indgenas.
Asociaciones de copropietarios,
coarrendatarios, arrendatarios de
vivienda compartida y vecinos,
diferentes a las de propiedad
horizontal regidas por las leyes 182
de 1948 y 16 de 1985.
Obligadas a registrarse
La ley establece que estn obligadas a

efectuar su registro ante las cmaras de
comercio las siguientes entidades:
Juntas de accin comunal,

juntas de vivienda comunitaria,
federaciones y confederaciones.
Entidades ambientalistas.
Cooperativas, federaciones y
confederaciones, instituciones
auxiliares del cooperativismo y
Precooperativas.
Asociaciones, corporaciones,
fundaciones e instituciones de
utilidad comn: gremiales, de
beneficencia, profesionales,
juveniles, sociales, democrticas
y participativas, cvicas y
comunitarias, de egresados, de
ayuda a indigentes, drogadictos e
incapacitados (salvo las empresas
privadas del sector salud).
Clubes sociales.
Fondos de empleados.
Asociaciones mutuales.
Empresas de servicios en las

formas de administraciones
pblicas cooperativas.
Obligadas a registrarse
No obligadas a registrarse
Renovacin del registro
mercantil

Las dems organizaciones civiles,

corporaciones, fundaciones y
entidades privadas sin nimo de
lucro no sujetos a excepcin de
las que no tienen la obligacin
de registrarse establecidas en el
No obligadas a registrarse
Segn lo que se indica en las normas
contenidas en el artculo 3 del Decreto
427 de marzo de 1996 y en artculo 45 del
Decreto 2150 de 1995, se entiende que las
siguientes entidades no tienen que registrarse ante las cmaras de comercio sino
que lo tendran que hacer ante la DIAN:

Instituciones de educacin superior.
Instituciones de educacin formal y

no formal (Ley 115 de 1994).
Personas jurdicas sin nimo de

lucro que prestan servicios de
vigilancia privada (Decreto 356 de
1994).
Juntas de accin comunal, juntas de

vivienda comunitaria, federaciones
y confederaciones (Ley 537 de
1999).
Iglesias, confesiones y
denominaciones religiosas, sus
federaciones y confederaciones y
asociaciones de ministros (Ley 133
de 1994).
Entidades reguladas por la Ley 100

de 1993 de Seguridad Social.
11
Sindicatos y asociaciones de
trabajadores y empleadores.
Partidos y movimientos polticos

Cmaras de Comercio reguladas
por el Cdigo de Comercio.
Entidades privadas del sector salud

cuando se dediquen a la atencin
de servicios de salud en los
procesos de fomento, prevencin,
tratamiento y rehabilitacin a la
comunidad, de que tratan las leyes
10 de 1990 y 100 de 1993.
Sociedades de gestin colectiva

de derechos de autor y derechos
conexos que trata la Ley 44 de
1993.
Establecimientos de beneficencia
y de instruccin pblica de
carcter oficial y corporaciones
y fundaciones creadas por leyes,
ordenanzas, acuerdos y decretos
regulados por el Decreto 3130
06
de 1968 y dems disposiciones

pertinentes.

Propiedades regidas por las leyes

de propiedad horizontal (edificios,
condominios, etc.), (Ley 675 de
2001).
Cajas de compensacin familiar

reguladas por la Ley 21 de 1982.
Cabildos indgenas regulados por la

Ley 89 de 1890.
Entidades que conforman el

sistema nacional del deporte de los
niveles nacional, departamental y
municipal (Ley 181 de 1995).
Instituciones de utilidad comn
que prestan servicios de bienestar
familiar (Decreto 1422 de 1996).
Organizaciones gremiales de pensionados que trata la Ley 43 de 1984.
Casas crcel de que trata la Ley 65

de 1993.
Clubes de tiro y caza, y asociaciones

de coleccionistas de armas (Ley 61
de 1993).
Los cuerpos de bomberos

voluntarios u oficiales (Ley 322 de
1996).
INGRESOS Y PATRIMONIO
Cdigo de Responsabilidad
en el RUT. La obligacin de
presentar la declaracin de
ingresos y patrimonio, es
exclusiva de las personas
jurdicas no contribuyentes
del impuesto sobre la renta y
complementarios, a excepcin
de aquellas que en forma
expresa seala la ley.
Las asociaciones u organizaciones

de familias cuyo objeto social sea
el desarrollo por el sistema de
auto-construccin de programas de
vivienda de inters social (Ley 537
de 1999).
Las dems personas jurdicas
respecto de las cuales la ley
regula expresamente su creacin
y funcionamiento, las cuales se
regirn por sus nomas especiales.
Renovacin del registro

mercantil
De conformidad con el artculo 166
del Decreto Ley 019 de 2012, con el
12
objeto de mantener la actualizacin

del registro y garantizar la eficacia del
mismo, la inscripcin en los registros
que integran el Registro nico
Empresarial y Social, el titular del
registro renovar dentro de los tres
primeros meses del ao.
Los derechos de renovacin sern
liquidados de acuerdo con las tarifas
vigentes para el registro mercantil, tal
como lo establece el artculo 43 del
Deben renovar todos aquellos inscritos
en los registros que lleva la cmara de
comercio, tales como Asociaciones,
Fundaciones y Corporaciones, Veeduras
Ciudadanas, Entidades de la Economa
Solidaria (Cooperativas, Precooperativas,
Fondos de Empleados y Asociaciones
Mutuales) y Entidades extranjeras de
derecho privado sin nimo de lucro con
domicilio en el exterior.
De acuerdo con el artculo 166 del
Decreto Ley 019 de 2012, no se
cobrarn derechos de inscripcin y
renovacin sobre los registros que se
trasladaron a las cmaras de comercio
en virtud de la citada norma, y que a
esa fecha no los causan. Por lo anterior,
las siguientes entidades, debern
renovar su inscripcin con tarifa cero:

Cooperativas y Precooperativas de
Trabajo Asociado.
Entidades extranjeras de derecho

privado sin nimo de lucro con
domicilio en el exterior.
Veeduras ciudadanas.
Cmo realizar la renovacin si no

tiene activos, sino patrimonio
Si el activo de la entidad a 31 de
diciembre del ao inmediatamente
anterior es cero, debe adjuntar el
formulario RUES diligenciado, junto
con el balance firmado por el contador
o revisor fiscal y representante legal,
donde se certifique que la informacin
financiera est en cero.
Anlisis
Inscripcin
os documentos que se deben

inscribir ante cmaras de comercio
son los estatutos y reformas,
entre otros. El control del registro lo
supervisar la Superintendencia de
Industria Comercio y Turismo. Los
trmites del registro no requieren de la
presencia del representante legal.
Nombramientos
Se deben registrar los nombramientos
correspondientes a rganos de
representacin legal y administracin
(consejo directivo, junta directiva,
gerente) y rganos de vigilancia y
control (junta de vigilancia, comit de
control y revisores fiscales).
Para inscribir los nombramientos de
las ESAL se debe presentar la copia del
documento que contiene la decisin,
debidamente aprobada, en cualquiera
de las sedes de la cmara de comercio

de la ciudad. La copia del documento
que se remita debe ser totalmente
legible para garantizar su reproduccin
por medio tcnico. Tenga en cuenta que
el original del acta debe reposar en los
archivos de la entidad.
Reformas
Toda decisin que modifique todos o
algunos de los artculos que componen
los estatutos de la entidad deben estar
aceptados por la asamblea.
Si la reforma estatutaria consiste en
el cambio de nombre de la entidad,
verifique previamente en la cmara
de comercio que no est inscrita otra
entidad con el mismo nombre.
Si se desea prorrogar el trmino de
duracin, se debe indicar una fecha
Nombramientos
Reformas
precisa de terminacin. Se advierte

que las nicas entidades que tienen
vigencia indefinida son las Fundaciones,
Cooperativas, Fondos de Empleados y
Asociaciones Mutuales.
El documento de la reforma debe
presentarse en la cmara de comercio
con jurisdiccin en el lugar donde la
entidad tiene su domicilio principal y
donde tiene abiertas sucursales. Si la
entidad o la sucursal est localizada en
una ciudad principal, se inscribir en
cualquiera de las sedes de la cmara de
comercio.
Libros de Contabilidad
Libros a inscribir
Trmite de inscripcin
Conservar informaciones y
pruebas
lgunos contribuyentes sujetos al

rgimen tributario especial estn
obligados a llevar libros de contabilidad de manera electrnica y registrar solamente el libro de actas y de socios ante
la cmara de comercio; otras en cambio
deben hacerlo ante la Administracin de
Impuestos con competencia en el domicilio principal de la entidad, o ante cualquier
organismo pblico que tenga facultad
para reconocer su personera jurdica.
El registro contable de la ejecucin del

beneficio neto o excedente, deber
realizarse en cuentas separadas por
perodo gravable, de manera que
se pueda establecer claramente el
monto, destino de la inversin y nivel
de ejecucin durante cada perodo
gravable. Igual procedimiento se debe
observar cuando el beneficio neto
se ejecute a travs de proyectos o
programas especficos.
El libro de actas de la asamblea general
o mximo rgano directivo que haga sus
veces, constituye el soporte y prueba de
las decisiones adoptadas por la misma.
Deber registrarse conjuntamente con los
dems libros exigidos, conforme con las
normas vigentes sobre la materia, para
que adquiera pleno valor probatorio.
Libros a inscribir
Con la expedicin del Decreto - Ley
019 de 2012, conocida como la Ley
Antitrmites, se suprimi la obligacin

de registrar los libros de contabilidad
en la cmara de comercio, y facult a
las entidades la posibilidad de llevar
estos libros de forma electrnica. Por lo
anterior, las nicas entidades que aun
tienen la obligacin de registrar libros
de contabilidad son aquellas que deben
hacer sus registro ante la DIAN.
Los nicos libros que deben registrar las
ESAL, actualmente ante la cmara de
comercio son los libros de:
Actas de asamblea o el ente
mximo que haga sus veces.
Trmite de
inscripcin
En las entidades mercantiles la
inscripcin de los libros de contabilidad
antes de la llamada Ley Antitrmites
(Ley 019 del 2012), se haca ante las
13
cmaras de comercio y aunque despus

de promulgada esta Ley este tipo de
sociedades solo tienen la obligacin
de registrar ante esa entidad sus libros
de registro de socios o accionistas y
los de actas y juntas de socios; los de
contabilidad pueden y/o tienen que
ser llevados de manera electrnica
(circular externa 100 emitida por la
Superintendencia de Sociedades el da
08 de marzo de 2012).
Las entidades que no estn obligados
por Ley a llevar libros de contabilidad,
deben hacerlo ante la DIAN, para que en
caso de ser necesario puedan ser usados
como prueba vlida (artculo 774 E.T.).
As el artculo 2 del Decreto 2500 de
1986 enuncia de manera clara, qu
entidades deben registrar sus libros en la
DIAN, as:
A partir del 1 de enero de 1.987,

las entidades sin nimo de lucro,
con excepcin de las entidades
de Derecho Pblico, juntas de
accin comunal, juntas de defensa
civil, y las entidades previstas
en el artculo 5 del presente
decreto, debern llevar libros
de contabilidad y registrarlos en
las oficinas de la Administracin
de impuestos Nacionales que
corresponda a su domicilio. La
contabilidad deber sujetarse,
incluido el rgimen sancionatorio,
a lo dispuesto en el Ttulo IV del
Cdigo de Comercio y el Captulo
V del decreto 2821 de 1974.
Tendrn el carcter de obligatorios
los libros Mayor y Balances y
Diario, o, en defecto de
estos dos, el libro de cuenta y
razn.
Conservar informaciones y
pruebas
De conformidad con lo establecido en el
artculo 632 del E.T., los contribuyentes del
rgimen tributario especial, debern conservar por un perodo mnimo de cinco
(5) aos, contados a partir del 1 de enero
del ao siguiente al de su elaboracin,
expedicin o recibo, las actas de asamblea
u rgano directivo, los libros de contabilidad junto con los comprobantes de orden
interno y externo que dieron origen a los
registros contables, de tal forma que sea
posible verificar la exactitud de los activos,
pasivos, patrimonio, ingresos, costos,
deducciones, rentas exentas, descuentos,
impuestos y retenciones consignados en
ellos, y en general todos los documentos
soportes de la declaracin que sirvan para
fijar correctamente las bases gravables y
liquidar los impuestos correspondientes.
Procedimientos y sanciones
A los contribuyentes del rgimen
tributario especial les son aplicables
las normas de procedimiento y sancin
establecidas en el Estatuto Tributario.
Si la Administracin de Impuestos, con
ocasin de un proceso de auditora,
encuentra que el beneficio neto o

excedente no cumple los requisitos
aqu establecidos para su exencin
y este fue ejecutado en diferentes
perodos gravables, ser adicionado
como ingreso gravable en el ao que
la administracin lo detecte. Igual
procedimiento se seguir en el caso en

que se establezca que el contribuyente
debe tributar conforme al rgimen
tributario ordinario.
El artculo 154 de la Ley 488 de 1998

derog el literal b) del artculo 363
del E.T. que estableca como funcin
del Comit de Entidades sin nimo
de Lucro calificar la procedencia de
los egresos realizados en el perodo
gravable y la destinacin del beneficio
neto o excedente para las entidades
del rgimen tributario especial. En

el artculo 363 del E.T. se establece
como funcin del comit calificar las
importaciones de bienes a que se
refiere el artculo 480 para efecto de la
exencin del impuesto sobre las ventas
a dichas importaciones.
Comit de ESAL
El Comit de Entidades sin nimo de
Lucro estar integrado por el Ministro
de Hacienda y Crdito Pblico o su
delegado, quien lo presidir, el Director
de Impuestos y Aduanas Nacionales o
su delegado, y el Director de Impuestos
o su delegado, quien ejercer las
funciones de Secretario del Comit.
Otras obligaciones

14
De acuerdo al artculo 166 del

Decreto Ley 0019 del 10 de enero
de 2012, la inscripcin en el
registro debe renovarse entre los
meses de enero y marzo.
Posterior a la constitucin, debe

solicitar el registro de los libros de
asociados o miembros y el libro de
actas del mximo rgano social.
No se registran los libros de contabilidad, ni el libro de actas de junta
directiva.
Una vez inscrito en el registro

ESAL, deber dirigirse a la DIAN
para obtener la resolucin de
facturacin, si pertenece al
rgimen comn.
Anlisis
IMPUESTOS Y OBLIGACIONES
APLICABLES A LAS ENTIDADES SIN
NIMO DE LUCRO - ESAL
l igual que las dems personas

jurdicas, las ESAL presentan la
declaracin de renta en el formulario 110 y en los plazos establecidos
para tal fin, si ostenta la calidad de gran
contribuyente los plazos sern diferentes. Como todos los contribuyentes la
declaracin de renta se fundamenta en
la contabilidad y se deben conservar
los soportes mientras la declaracin
no est en firme (dos aos a partir de
la presentacin). En caso de no presentarla en el tiempo establecido para
tal fin, deber pagar las sanciones por
no presentacin, las cuales estn en
el Estatuto Tributario. En cuanto al
nuevo Impuesto sobre la Renta para la
Equidad CREE, se debe recordar que
este tipo de entidades no son sujetos
pasivos de dicho impuesto, por tanto
no deben hacer trmite alguno por esta
declaracin (formulario 140).
Si por error le aplicaron alguna
Retencin en la Fuente y no hubo
reclamos, esta se puede descontar en
el formulario, previa solicitud de los
certificados de retencin.
Registrarse en la Cmara de
Comercio o en la DIAN, segn sea
el caso.
Tener Revisor Fiscal, si superan los

topes establecidos en el pargrafo
2 del artculo 13 de la Ley 43 de
1990, o si lo establecen en los
estatutos.
Informar el cdigo o cdigos de la

actividad econmica establecidos
por la DIAN.
Si la entidad es una cmara

de comercio debe informar su
inscripcin a la Superintendencia de
Comercio, Industria y turismo.
Beneficios fiscales de las

ESAL

Slo liquidan el impuesto de

renta y no liquidan el impuesto
de ganancias ocasionales,
pues sus ingresos (ordinarios y
extraordinarios) solo se involucran
en la seccin de Rentas ordinarias
y no informarn nada en la seccin
de Ganancias Ocasionales.
No tienen obligacin de liquidar y

pagar impuesto al Patrimonio las
entidades del numeral 1 del artculo
19 del E.T. Las entidades de los
numerales 2, 3, y 4 s.
Debemos recordar que, cuando la

ESAL haya realizado donaciones debe
igualmente solicitar los certificados
firmados por el Revisor Fiscal.
No olvidar que antes de la presentacin
de la Declaracin de Renta debe hacerse
la Asamblea General.
Entre las ms importantes diferencias
con los dems contribuyentes es que las
ESAL son responsables del impuesto de
renta a la tarifa del 20%, a menos que
cumplan los requisitos para ser exentos
de este impuesto; cabe recordar que
en el proceso de depuracin de la renta
lquida gravable se les permite deducir
no solo los gastos sino tambin las
inversiones hechas en cumplimiento de
su objeto social.
ASPECTOS CONTABLES
A parte de las anteriores, otras

responsabilidades formales de las ESAL
son:
Segn lo dispone el artculo 19 del

Decreto 4400 de 2004, no estn
obligadas al clculo de la Renta
Presuntiva. Por tanto, aunque
posean patrimonios lquidos altos,
ASPECTOS TRIBUTARIOS
CONCILIACIN ENTRE LOS
EXCEDENTES CONTABLES Y
LA RENTA FISCAL
BENEFICIO NETO O
EXCEDENTE Y RESERVA
PARA ASIGNACIN
PERMANENTE
su impuesto de renta, cuando les

corresponda liquidarlo, siempre
lo liquidaran sobre el excedente
fiscal.

Segn lo indica el mismo artculo 19

del Decreto 4400, tampoco estn
obligadas a liquidar el Anticipo
al Impuesto de Renta del ao
siguiente.
Si durante el ao les practicaron

Retenciones en la Fuente sobre sus
ingresos provenientes de intereses
o de actividades industriales y de
mercado (artculo 14 del Decreto
4400 de 2004), podrn restar
tambin dichas retenciones en la
fuente con lo cual sus declaraciones
tributarias podran arrojar
incluso un saldo a favor que se
puede solicitar en devolucin o
compensacin.
Pueden compensar prdidas

fiscales con los beneficios netos
de los perodos siguientes, de
conformidad con lo previsto en
el artculo 147 del E.T. (Previa
aprobacin de esta compensacin
por la Asamblea General y que
haya constancia en el Acta
correspondiente)
15
No estn obligados a aplicar los

sistemas de renta por comparacin
patrimonial.
Cuando las entidades sin nimo de

lucro desarrollen actividades que
son de inters general, a las cuales
no tiene acceso la comunidad,
gozarn de los beneficios como
contribuyentes con tratamiento
tributario especial, pero sin
derecho a la exencin del impuesto
sobre la renta.
Si las entidades sin nimo de lucro

no cumplen con la funcin social
para la que fueron constituidas,
se volvern contribuyentes del
impuesto de renta asimiladas a
sociedades de Responsabilidad
Limitada.
Novedades Tributarias con

Ley 1607 de 2012 para las
ESAL
1. Impuesto de Renta y el nuevo
Impuesto sobre la Renta para la
Equidad (CREE)
El impuesto CREE debern pagarlo las
sociedades nacionales y sociedades
y entidades extranjeras con
establecimiento permanente o sucursal
en Colombia, aunque existen ciertas

excepciones para algunas entidades
entre las que se incluyen las entidades
sin nimo de lucro ESAL.
Los sujetos pasivos del CREE estarn
exonerados de los pagos al SENA, ICBF
y seguridad social en salud sobre sus
trabajadores que devenguen hasta
10 SMMLV. De acuerdo a lo anterior
las entidades constituidas como ESAL,
no gozan de este beneficio y deben
pagar la totalidad de las obligaciones
parafiscales y de seguridad social de sus
empleados.
2. Propiedades horizontales mixtas

y comerciales pueden perder su
calidad de no contribuyentes
Las propiedades horizontales que
destinen alguno de sus bienes o reas
comunes para la explotacin comercial
o industrial, generando algn tipo
de renta, perdern la calidad de no
contribuyentes, y su manejo fiscal debe
ser tratado como una entidad sin nimo
de lucro.
3. Cambios en el IVA en
propiedades horizontales
A partir del 1 de Enero de 2013, las
propiedades horizontales que presten
el servicio de arrendamiento de
parqueaderos, sern responsables del
impuesto a las ventas, por tanto deben

cumplir con todas las obligaciones
que esto amerita, tal como lo indica el
artculo 462-2del E.T.:
Artculo 462-2. Responsabilidad
en los servicios de parqueadero
prestado por las propiedades
horizontales.
En el caso del impuesto sobre
las ventas causado por la
prestacin directa del servicio de
parqueadero o estacionamiento
en zonas comunes por parte de
las personas jurdicas constituidas
como propiedad horizontal o sus
administradores, son responsables
del impuesto la persona jurdica
constituida como propiedad
horizontal o la persona que preste
directamente el servicio.
4. Remuneracin de los cargos

directivos en las entidades
contribuyentes especiales
La reforma tributaria adiciona al Estatuto
el artculo 356-1, en el que se limita a un
mximo del 30%, los gastos destinados
a remunerar, retribuir o financiar
cualquier pago en dinero o en especie,
por nmina, contratacin o comisin,
para quienes realicen cargos directivos
y/o gerenciales de las ESAL, entidades
que trata el artculo 19 del Estatuto
Tributario.
Organizacin estructural
Las entidades sin nimo de lucro generalmente poseen los siguientes rganos, sin embargo estos
pueden variar dependiendo del tipo de ESAL:
Asamblea General
Comit de
control social
o Junta de
vigilancia
Revisor
Fiscal
Junta Directiva
o Consejo Directivo
o Consejo de Administracin
Representante Legal
Departamento de
16
Departamento de
Departamento de
Anlisis
Aspectos contables
Ingresos
Los ingresos son todos aquellos bienes,
valores o derechos en dinero o en especie, ordinarios y extraordinarios, cualquiera sea su naturaleza y denominacin que
se hayan adquirido en el periodo gravable
y sean susceptibles de incrementar el
patrimonio neto de la entidad.
Los ingresos gravables son aquellos que
obtiene la entidad en cumplimiento de
sus objetivos. Para asociaciones gremiales
y fondos mutuos de inversin, los ingresos que se toman para calcular el beneficio neto o excedente sern los provenientes de las actividades industriales y/o
de mercadeo, para lo cual debern llevar
cuentas separadas de dichas actividades
en su contabilidad.
Egresos procedentes
Se consideran egresos procedentes
aquellos realizados en el respectivo
perodo gravable, que tengan relacin
de causalidad con los ingresos o con el
objeto social. Se incluyen las inversiones
que se efecten en cumplimiento del objetivo y la adquisicin de activos fijos, por
lo tanto no sern egresos procedentes la
depreciacin, ni amortizacin, respecto
de la adquisicin de activos fijos e inversiones que hayan sido solicitadas como
egreso en el ao de adquisicin.
Igualmente se consideran egresos
procedentes las donaciones efectuadas
en favor de otras entidades sin nimo
de lucro que desarrollen actividades y
programas a los que se refiere el numeral
1 del artculo primero del Decreto 4400
de 2004 (corporaciones, fundaciones y
asociaciones sin nimo de lucro).
Los gastos para ser deducibles deben ser
procedentes, si son costos y gastos con
relacin de causalidad y siempre que sean
reales y proporcionados. Pueden llevar
como gasto procedente algunos porcentajes de la cartera perdida o con posibilidades de no recuperarse. Es posible
tomar como deduccin las inversiones
hechas en bienes o en intangibles. Fiscalmente no se pueden deducir la depreciacin o la amortizacin debido a la posibilidad que tienen de aplicar la deduccin a
las inversiones como antes se dijo.
Ingresos
Egresos procedentes
Gastos no deducibles
(egresos no procedentes) en
la declaracin de renta
Gastos no deducibles (egresos

no procedentes) en la
declaracin de renta
As como algunos ingresos pueden

ser tomados como no gravados, los
respectivos egresos tambin deben
ser depurados para que solamente se
lleven a la declaracin de renta los que
sean considerados como procedentes,
entindase como deducibles
fiscalmente.
en los artculos 356 a 364 del E.T. y

por tanto, debe tenerse presente que
el artculo 358 del E.T. seala que si el
ejercicio fiscalmente arroja excedente
o renta lquida (en lugar de dficit
o prdida lquida), es posible que
dicho excedente pueda ser tomado
como exento (entindase como
renta exenta) y por ello se liberara de
producir el impuesto a la tarifa del 20%.
Entre los egresos no procedentes

se encuentran los costos y gastos,
registrados en el Estado de Resultados
contable que correspondan a la
ejecucin del excedente del ao anterior
(inciso segundo del pargrafo 1 del
artculo 4 del Decreto 4400 de diciembre
de 2004, y modificado con el Decreto
640 de marzo de 2005; igualmente,
para ilustrar cmo se deben contabilizar
las ejecuciones de excedentes de aos
anteriores en este tipo de entidades.)
En cuanto a costos y gastos por
intereses, as como el ingreso por
intereses tiene una parte no gravable,
tales costos y gastos tambin tienen
una parte no deducible. La parte no
deducible es el valor pagado con los
lmites establecidos por ley solo si el
costo o gasto por intereses se realiz
con entidades o personas colombianas,
pero dicha parte no deducible se sube
al 100% si fue originada en crditos en
moneda extranjera.
Cuando el excedente fiscal es

mayor al contable, producto de los
egresos no procedentes o egresos
no deducibles
Es muy importante recordar que las
entidades del rgimen tributario especial
estn regidas tambin por lo indicado
Sin embargo, el inciso segundo de este

artculo 358 indica lo siguiente:
La parte del beneficio neto o
excedente [entendindose que se
refiere al fiscal] generado en la
no procedencia de los egresos, no
ser objeto del beneficio de que
trata este artculo.
A su turno, el Decreto 4400 de
diciembre de 2004, en el inciso segundo
del pargrafo del artculo 8 (luego de
la modificacin que se le hiciera con el
artculo 4 del Decreto 640 de marzo de
2005), indica lo siguiente:
La parte del beneficio neto o
excedente [entendindose que se
refiere al fiscal] generado en
la no procedencia de los egresos,
constituye ingreso gravable
sometido a la tarifa del veinte por
ciento (20%) y sobre este impuesto
no procede descuento.
Ejercicio prctico en pgina 37
17
Aspectos tributarios
7. Pueden tener prdidas
fiscales y compensarlas.
8. Pueden hacer donaciones
a otras entidades sin
nimo de lucro.
Impuesto de Renta y
Complementarios
Informacin Exgena
Retencin en la Fuente
(Renta, IVA, Timbre)
Otras obligaciones tributarias
de las ESAL
Impuesto de Renta y
Complementarios
Estas son algunas de las caractersticas
que cumple este impuesto en las ESAL:
1. Se liquida teniendo en cuenta los
Ingresos y los Egresos procedentes.
2. Los contribuyentes del rgimen
especial pagan un 20% sobre la
renta lquida gravable, a menos que
cumplan con las condiciones de ser
exentos como entidades sin nimo
de lucro.
3. El proceso de depuracin de la renta
lquida gravable permite deducir
no solo los gastos sino tambin las
inversiones hechas en cumplimiento
del objetivo.
4. Los gastos para ser deducibles
deben ser procedentes, si son
costos y gastos con relacin de
causalidad y siempre que sean
reales y proporcionados.
18
9. Si se hacen donaciones
a personas naturales les
deben hacer retencin en
la fuente.
10. Pueden llevar como
gasto procedente
algunos porcentajes
de la cartera perdida o
con posibilidades de no
recuperarse.
11. Es posible tomar como
deduccin las inversiones
hechas en bienes o en
intangibles.
12. Fiscalmente no pueden deducir
la depreciacin o la amortizacin
debido a la posibilidad que tienen
de aplicar la deduccin a las
inversiones.
13. A los contribuyentes del rgimen
tributario especial no les sern
aplicables:
a) Los sistemas de renta por
comparacin patrimonial
b) Renta presuntiva,
c) No estn obligados al clculo del
anticipo
14. El valor correspondiente a la
ejecucin de beneficios netos o
excedentes de aos anteriores, no
constituye egreso o inversin del
ejercicio.
5. Los ingresos gravables son

aquellos que obtiene la entidad en
cumplimiento de sus objetivos.
15. Como declarantes de renta

presentan una declaracin anual.
6. Tampoco declaran ni pagan

impuesto al patrimonio.
16. Cuando estas entidades no cumplan

las condiciones sealadas, se
asimilarn a sociedades limitadas.
17. Las entidades del rgimen tributario

especial no requieren la calificacin
del comit de entidades sin nimo
de lucro, para gozar de la exencin
del beneficio neto o excedente
consagrado en la ley.
18. Estn obligados a informar el
cdigo de la actividad econmica
adoptados por la DIAN.
19. Utilizarn como los dems
contribuyentes la unidad de valor
tributario UVT.
Plazos para declarar y pagar el

impuesto sobre la renta
Las ESAL consideradas grandes
contribuyentes, que no cumplan con los
requisitos para que su renta sea exenta,
debern cancelar el valor total a
pagar en tres (3) cuotas a ms
tardar en fechas estipuladas por
decreto.
Una vez liquidado el impuesto definitivo
en la respectiva declaracin del valor a
pagar, se restar lo pagado en la primera
cuota y el saldo se cancelar en dos
cuotas distribuidas as:
Anlisis
del Decreto 4400 de 2004, la totalidad

de dicho excedente o utilidad fiscal
podra quedar exonerado de liquidar
el impuesto y pagar la tarifa especial
contemplada para estas entidades del
20% (ver artculos 356 a 364 del E.T.).
Sin embargo, cuando no cumplan estos
requisitos, su excedente fiscal quedara
gravado a la tarifa del 20%. Si les
correspondiese liquidar dicho impuesto,
estas entidades gozan de otros
beneficios adicionales que permiten que
el monto final de su valor a pagar por
impuesto de renta no termine siendo tan
grande, como s sucede con las dems
personas jurdicas que pertenecen al
rgimen ordinario.
importantes segn Resolucin No. 0273

del 10 de diciembre del 2013:

Cuando se trate de personas o

entidades que en el ltimo da
del ao inmediatamente anterior
a aquel en el cual se solicita la
informacin (2012 en este caso),
hayan tenido ingresos brutos
superiores a $100.000.000. Con
esto se ampla el nmero de
informantes.
Sin importar el monto de

ingresos las personas jurdicas
que practicaron cualquier tipo
de retenciones (Fuente, IVA,
Timbre) deben reportar todas las
operaciones realizadas sin importar
cuanta mnima.
Se debe reportar los deudores

y acreedores por concepto de
crditos activos, del ao gravable
2013, con saldo superior a un milln
de pesos ($ 1.000.000).
La informacin en todos los casos,

debe presentarse de manera virtual
haciendo uso de la firma digital
respaldada con certificado digital
emitido por la DIAN.
Formato 1732
Los obligados a entregar el formato 1732
por el ao gravable 2013 son:
Quienes a 31 de enero de 2014

estuvieren calificados como grandes
contribuyentes;
Quienes a 31 de enero de 2014

tuvieren la calidad de agencias de
aduanas;
Los importadores que durante el

ao 2013 hayan presentado una o
ms declaraciones de importacin
y que en la declaracin de renta
del ao gravable 2012, hubieren
declarado ingresos brutos y/o
patrimonio bruto superior a
$1.250.000.000.
Declaracin y pago segunda

cuota: 50%
Pago tercera cuota: 50%
Si es entidad sin nimo de lucro exenta

y no es gran contribuyente y debe pagar
porque no cumple con los requisitos
para que toda su renta no sea exenta,
declara y paga dentro de los plazos
de las personas jurdicas y dems
contribuyentes.
Ventajas de las entidades del

rgimen especial en el Impuesto
de Renta en caso de tener que
liquidarlo
Las personas jurdicas, sociedades

y asimiladas obligados a presentar
declaracin del impuesto sobre
la renta y complementarios del
ao gravable 2012 y que hayan
declarado ingresos brutos y/o
patrimonio bruto superior a
$1.250.000.000.
Las entidades que pueden pertenecer

al Rgimen Tributario Especial del
Impuesto sobre la Renta son solo
aquellas mencionadas en el artculo 19
del Estatuto Tributario y que cumplan
con la reglamentacin contenida en el
Decreto 4400 de diciembre de 2004.
Informacin Exgena
Estas entidades siempre estn obligadas

a presentar anualmente su Declaracin
de Renta y Complementarios con la
ventaja de que si obtuvieron excedentes
fiscales y cumplen con los requisitos
Para las entidades sin nimo de lucro, la

presentacin de informacin exgena no
vara con relacin a las dems entidades
y para la presentacin del ao gravable
2013, se indican varias generalidades
Las donaciones
pueden ser en
activos o en dinero,
para este ltimo,
deben ser a travs
de cheque,
tarjeta de crdito o
intermediario
financiero.
19
Este ao al igual que el anterior,

se deben relacionar a cada una
de las personas o entidades que
sean socias, accionistas, asociados,
comuneros y/o cooperados sin
importar el monto de sus aportes.
Tambin debe hacerse el reporte
de todas la retenciones (Fuente,
IVA, CREE, Timbre) practicadas sin
importar el monto.
Informacin para estudios y cruces

de informacin del ao gravable
2013
Formato 1010.
Informacin de socios y accionistas
De acuerdo con lo establecido en el
literal b) del artculo 631 del E.T., los
obligados a que se refiere el literal c)
del artculo 19 de la Resolucin 273 de
diciembre 2013, debern suministrar
los apellidos y nombres o razn social,
identificacin y direccin, pas de
residencia o domicilio y porcentaje
de participacin de cada una de las
entidades que sean socias, accionistas,
comuneros, asociados y/o cooperados
de la respectiva entidad, que posean
acciones y/o aportes en cuanta superior
a $5.000.000. El valor de las acciones
o aportes a informar debe ser su valor
intrnseco fiscal, si el valor es negativo
deber reportarse cero ($ 0).
20%
TARIFA IMPUESTO DE
RENTA
Para Entidades Sin

nimo de Lucro, a
menos que cumplan con
los requisitos para ser
exentos.
20
Formato 1001.
Informacin de pagos y abonos en
cuenta y retenciones en la fuente
practicadas
literal b) y e) del artculo 631 del E.T., los
obligados a que se refiere el literal c) de la
Resolucin 273 de diciembre 2013, debern suministrar los apellidos y nombres o
razn social, identificacin y direccin de
cada una de las personas o entidades que
se beneficiaron de los pagos o abonos en
cuenta (causacin) que constituyan costo
o deduccin o den derecho a impuesto
descontable, incluida la compra de activos fijos o movibles y los pagos o abonos
en cuenta (causacin) no solicitados
fiscalmente como costo o deduccin,
indicando el valor de las retenciones y
autorretenciones en la fuente practicadas
o asumidas a ttulo del impuesto sobre la
Renta, IVA, Timbre e Impuesto sobre la
Renta para la Equidad CREE.
Los costos y gastos deben ir reportados
en los diferentes conceptos,
dependiendo del tipo de pago o abono
en cuenta, establecidos en el artculo 22
de la Resolucin 273 del 2013.
Se deben reportar los terceros que en
el perodo tengan pagos o causaciones
superiores a $500.000, los terceros
que no superen este monto debern
ser reportados en un solo registro,
con identificacin 222222222, razn
social CUANTAS MENORES y tipo de
documento 43, en el concepto a que
correspondan, reportando la direccin
del informante.
Autorretenciones a ttulo de Impuesto
de Renta ordinaria y CREE

Por ventas en el concepto 5049.
Por servicios en el concepto 5050.
Por rendimientos financieros, en el

concepto 5051.
Otras autorretenciones, en el
concepto 5052.
Autorretenciones por CREE, en el

concepto 5062.
Retenciones en la fuente practicadas a

ttulo de impuesto de timbre
Con identificacin 222222222, razn
social CUANTAS MENORES y tipo de
documento 43, en el concepto a que
correspondan, reportando la direccin
del informante.

Retenciones a ttulo de timbre, en el

concepto 5053.
Devolucin de retenciones a ttulo

de timbre de aos anteriores, en el
concepto 5054.
Retenciones en la fuente que

practicaron.
Formato 1003.
Retenciones en la fuente que le
practicaron
literal c) del artculo 631 del E.T., los
obligados a reportar esta informacin,
debern suministrar los apellidos y
nombres o razn social, identificacin y
direccin de cada una de las personas o
entidades que les hubieren practicado
retencin en la fuente en el ao gravable
2013, con indicacin del concepto, valor
acumulado del pago o abono en cuenta,
de las transacciones sobre las cuales le
practicaron la retencin, y el valor de la
retencin que le practicaron.
Formato 1005 y 1006.
IVA descontable y generado e
impuesto al consumo
Con lo sealado en los literales e) y f)
del artculo 631 y 631 3 del E.T., los
obligados a presentar esta informacin,
debern suministrarla as:
1. El IVA descontable y el IVA por
ventas devueltas, anuladas o
rescindidas en el formato 1005,
indicando apellidos y nombre o
razn social e identificacin de cada
uno de los terceros.
2. El IVA generado y/o el
Impoconsumo donde el valor
acumulado del ingreso sea superior
a $1.000.000, o cuando se realicen
Anlisis
devoluciones de compras que

hayan generado IVA descontable
en el momento de la transaccin,
deber informarse en el formato
1006, indicando apellidos y nombre
o razn social e identificacin de
cada uno de los terceros.
Formato 1009.
Saldo de pasivos al 31 de diciembre
del 2013
Conforme con lo establecido en el
literal h) del artculo 631 del E.T., los
obligados a presentar informacin en
el formato 1009, debern suministrar
identificacin, direccin y pas de
residencia o domicilio de cada uno de
los acreedores por pasivos de cualquier
ndole cuando:
1. El saldo acumulado por acreedor a
31 de diciembre del ao gravable
2013 sea igual o superior a cinco
millones de pesos ($5.000.000).
2. Si, el saldo total de los pasivos a
31 de diciembre de 2013, es igual
o superior a quinientos millones
de pesos ($500.000.000) deber
informarse cada uno de los
acreedores con saldos acumulados
iguales o superiores a un milln de
pesos ($1.000.000).
Formato 1007.
Ingresos recibidos en el perodo
Conforme con el literal c del artculo
631 del E.T., los obligados a presentar
informacin en el formato 1007
debern informar los datos de aquellos
terceros de quienes se recibieron
ingresos durante 2013, despus de las
devoluciones, siempre y cuando el valor
acumulado de un mismo tercero, sea
igual o superior a $1.000.000.
Formato 1008
Saldos de deudores al 31 de diciembre
del 2013
Conforme con lo establecido en el
literal i) del artculo 631 del E.T., los
obligados a reportar en el formato
1008, debern suministrar los apellidos
y nombres o razn social, identificacin,

direccin y pas de residencia o
domicilio de cada uno de los acreedores
por deudores por concepto de crditos
activos, cuando:
1. El saldo acumulado por deudor a
31 de diciembre del ao gravable
2013 sea igual o superior a cinco
millones de pesos ($5.000.000).
2. Si el saldo total de los crditos a
31 de diciembre de 2013, es igual
o superior a quinientos millones
de pesos ($500.000.000) deber
informarse cada uno de los
deudores con saldos acumulados
iguales o superiores a un milln de
pesos ($1.000.000).
Formato 1011 y 1012.
Declaraciones tributarias
En el formato 1011
a. Ingresos no constitutivos de renta
ni ganancia ocasional.
b. Rentas exentas.
c. Costos y deducciones.
En el formato 1012
a. Saldo a 31 de diciembre de 2013 de
las cuentas corrientes y/o ahorro
que posea en el pas, indicando
el saldo acumulado por entidad
financiera, la razn social y NIT de la
entidad financiera.
b. El valor total del saldo de las
cuentas corrientes y/o ahorro
posedas en el exterior se informar,
relacionando la identificacin, razn
social de la entidad financiera del
exterior y pas al cual corresponde
dicha cuenta. En el campo nmero
de identificacin del informado, se
registrar el nmero, cdigo o clave
de identificacin fiscal tributaria de
la entidad financiera del exterior
con tipo de documento 42.
c. Valor patrimonial a 31 de diciembre
de 2013 de las inversiones
representadas en bonos,
certificados a trmino, ttulos,
derechos fiduciarios y dems
inversiones indicando la entidad
emisora del ttulo, pas de residencia
o domicilio y el NIT.
d. Razn social, NIT y pas de
residencia o domicilio de las
sociedades de las cuales es
socio, accionista, comunero y/o
cooperado, con indicacin del
valor patrimonial de las acciones o
aportes posedos a 31 de diciembre
de 2013.
Formato 1647.
Ingresos recibidos para terceros
Conforme con lo dispuesto en el literal
g) del artculo 631 del E.T., las personas
o entidades que recibieron ingresos
para terceros, debern suministrar
apellidos y nombres o razn social,
identificacin y pas de residencia o
domicilio de cada una de las personas
o entidades nacionales o extranjeras,
de quienes recibieron esos ingresos, y
identificacin, direccin y pas de
residencia o domicilio de cada una de
las personas o entidades nacionales o
extranjeras a cuyo nombre se recibieron
los ingresos, en el formato 1647, con el
concepto 4070.
(Renta, IVA, Timbre)
a)
Agente de Retencin en la
fuente por renta
Es un mecanismo que tiene el estado

para recaudar el impuesto de renta
a medida que se genera el ingreso al
contribuyente. Las entidades sin nimo
de lucro estn obligadas a aplicar
las retenciones en la fuente como lo
hacen las personas jurdicas, es decir
son agentes de retencin. Para lo
anterior se han establecido diferentes
tarifas para distintos tipos de ingresos,
de las cuales las ms usadas son las
siguientes:
21
TARIFAS DE RETENCIN EN LA FUENTE POR RENTA 2014

Tipo de Beneficiario
A partir de (en UVT)
A partir de
(cifras en pesos)
Tarifa
Personas Naturales
(declarantes o no de renta)
95
$2.611.001
Ver tabla de artculos

383 y 384 del E.T.
Personas Jurdicas y Naturales
No aplica
$1
7%
Personas Jurdicas
No aplica
$1
11%
En general a personas naturales que logran pertenecer a la categora de

empleados
Personas Naturales
95 UVT
(aplica la misma tabla de los
asalariados contenida en
el artculo 383 del E.T.)
$2.611.001
(del pago total mensual
ya depurado)

383 y 384 del E.T.
En general a personas naturales que NO logran pertenecer a la categora de

empleados
Personas Naturales
No aplica
$1
10% u 11%
Personas Jurdicas
$110.000
4%
Personas Naturales
95 UVT
(se les aplica la misma
tabla de los asalariados
contenida en el artculo 383
del E.T.)
$2.611.001
(del pago total mensual
ya depurado)

383 y 384 del E.T.
Persona Natural declarante de renta
$110.000
4%
Persona Natural no declarante

de renta
$110.000
6%
Concepto
Ingresos originados en una relacin laboral o legal y reglamentaria
Rendimientos financieros en general
HONORARIOS Y COMISIONES
En general a personas jurdicas
SERVICIOS EN GENERAL
A personas jurdicas
A personas naturales que logran pertenecer a la categora de empleados
A personas naturales que NO logran pertenecer a la categora de empleados, y

que s son declarantes de renta
A personas naturales que NO logran pertenecer a la categora de empleados
y que NO son declarantes de renta dentro del ao 2014, no excedan los
$90.701.000 o 3.300 UVT
SERVICIOS DE TRANSPORTE NACIONAL
Carga (terrestre, areo o martimo)
Personas Jurdicas y Naturales (2)
$110.000
1%
Pasajeros (terrestre)
27
$742.000
2,5%
Pasajeros (areo y martimo)
$110.000
1%
Personas Jurdicas
$110.000
1%
$110.000
2%
Personas Jurdicas
$110.000
2%
Servicios prestados por Empresas Temporales de Empleo

Servicios de vigilancia y aseo prestados por empresas de vigilancia y aseo
Servicios integrales de salud que involucran servicios calificados y no calificados,
prestados a un usuario por instituciones prestadoras de salud IPS, que comprenden
hospitalizacin, radiologa, medicamentos, exmenes y anlisis de laboratorios clnicos
Arrendamiento de Bienes Muebles
No aplica
$1
4%
Arrendamiento de Bienes Races
27
$742.000
2,5%
Loteras, Rifas, Apuestas y similares
48
$1.319.000
20%
Servicio de Hoteles, Restaurantes y Hospedajes
$110.000
2.5%
Persona Jurdica
27
$742.000
La tarifa depender
si el bien que se adquiere
ser destinado a vivienda
(caso en el cual se retiene el 1%
sobre las primeras 20.000 UVT y
un 2,5% sobre el resto), o si es para
usos diferentes de vivienda (caso
en el cual se retiene el 2,5% sobre
todo el valor de la operacin)
Personas Naturales
27
$742.000
1%
Personas Jurdicas y Naturales

(estas ltimas solo si son declarantes de
renta; para las no declarantes de renta su
tarifa es el 3,5%)
27
$742.000
2.5%
Pagos a establecimientos comerciales que aceptan como medio de pago las tarjetas
dbito o crdito
No aplica
$1
1,5%
Sobre dividendos gravables que se lleguen a distribuir despus de marzo 1 de 2007
Personas Jurdicas o Naturales

No aplica
$1
20%, 33% segn el tipo de socio

de que se trate
Enajenacin de bienes races por parte de una persona jurdica

(la tarifa depende de lo indicado en el artculo 2 del Decreto 2418 de octubre 31 de
2013)
Enajenacin de activos fijos por parte de una persona natural
Compras y otros ingresos tributarios en general
(1) Nota: Las personas naturales que efecten pagos, sin importar ninguna caracterstica en especial (es decir, sin importar si es comerciante o no, con patrimonios grandes o pequeos, con ingresos grandes o
pequeos, etc.), son agentes de retencin a ttulo de renta y complementarios cuando cancelen rentas de trabajo (salarios, honorarios, comisiones, servicios, emolumentos) a todo el que califique en la categora
de empleados (ver artculo 1 del Decreto 099 de enero de 2013). Igualmente en todos los casos en los que el beneficiario sea un no residente en Colombia. De otra parte, para que queden obligados a actuar
durante el 2014 como agentes de retencin a ttulo del impuesto de renta y complementarios, cuando el beneficiario sea un residente en Colombia, y por los conceptos de honorarios, comisiones, servicios y
arrendamientos (artculo 392 del E.T.), rendimientos financieros (artculo 395 del E.T.) y compras (artculo 401 del E.T.), se exige que la persona natural que hace el pago cumpla con la totalidad de los siguientes
dos requisitos (ver artculo 368-2 del E.T.):
a) Ser comerciante obligado a llevar libros de contabilidad.
b) Haber tenido a diciembre de 2013 un patrimonio bruto o unos ingresos brutos superiores a $805.230.000 (30.000 UVTS por el valor de la UVT a diciembre 31 de 2013 (30.000 x $26.841); ver artculo 868
modificado con artculo 50 de la Ley 1111/06; ver tambin el tem 13 en la nueva tabla del artculo 868-1 del E.T.). En el clculo de los ingresos brutos del ao anterior (en este caso 2013) no se tienen en
cuenta los que le formaran ganancias ocasionales (ver artculo 14 del Decreto 836 de marzo 26 de 1991).
(2) Personas Naturales que no logren pertenecer a la categora de empleados sin importar si son declarantes de renta o no.
(3) Personas Naturales sin importar si son declarantes de renta o no.
22
Anlisis
Para los servicios, las retenciones

se hacen a partir de 4 UVT y para
las compras a partir de 27 UVT.
vendan bienes (producto de actividades

industriales o de mercadeo), o cuando
perciban rendimientos financieros .
Los responsables de este recaudo

declaran mensualmente y deben
presentarse con pago, excepto
que tenga saldos por compensar
aprobados por la DIAN.
Cabe recordar que en el inciso 3 del

artculo 4 del Decreto 4400 de 2004, se
establece que para que a estas entidades del rgimen especial se les pueda
exonerar de la retencin sobre dividendos, prevista en el Decreto 567 de
marzo de 2007, las mismas deben hacer
entrega al agente retenedor (en este
caso a la sociedad comercial que les
distribuira participaciones o dividendos
gravados) de la respectiva certificacin de la entidad que les haya reconocido su personera jurdica.
Retencin en la fuente a ESAL

Estarn sometidos a retencin en la
fuente nicamente los pagos o abonos
en cuenta a favor de los contribuyentes
con rgimen tributario especial, por
concepto de ventas provenientes de
actividades industriales, mercadeo
y de rendimientos financieros, de
conformidad con los artculos 395 y 401
del E.T. y sus reglamentarios.
Los pagos o abonos en cuenta que se
realicen a favor de los contribuyentes
con rgimen tributario especial a que se
refiere el artculo 19 del E.T., diferentes
a los descritos en los numerales
primero y segundo de este artculo no
estarn sometidos a retencin en la
fuente. Para el efecto la entidad deber
demostrar su naturaleza jurdica ante el
agente retenedor, mediante copia de la
certificacin de la entidad encargada de
su vigilancia o de la que haya concedido
su personera jurdica, documento que
conservar el agente retenedor para
ser presentado cuando la autoridad
competente tributaria lo requiera.
Retencin en la fuente sobre
dividendos a las ESAL
El artculo 14 del Decreto 4400
de diciembre del 2000, establece
claramente que a todas las entidades
del rgimen especial (enunciadas en
los numerales 1 a 4 del artculo 19)
son entidades a las que, en caso de ser
socias o accionistas de una sociedad
comercial, se les debe considerar
exoneradas de aplicrseles la retencin
en la fuente a ttulo de renta por el
concepto de dividendos pues a tales
entidades nicamente se les pueden
hacer retenciones en la fuente cuando
En caso de no hacer entrega de dicha

certificacin, se les debe practicar la
retencin sobre dividendos a la tarifa
del 20%.
b)
Agente de retencin del

Impuesto a las Ventas al
rgimen simplificado
El objetivo de la prctica de Reteiva es

adelantar el recaudo, puesto que el
valor liquidado y pagado mensualmente
en las declaraciones de retencin
en la fuente es descontable en las
declaraciones del impuesto sobre las
ventas.
Solamente las entidades sin nimo de
lucro que realicen actividades gravadas
con el impuesto a las ventas, es decir
que pertenezcan al rgimen comn en
el IVA, son las que deben realizar este
tipo de Reteiva terico en sus compras
de bienes y servicios a personas del
rgimen simplificado.
Si la ESAL pertenece al rgimen comn,
est obligada a efectuar una retencin
en la fuente del 15% del impuesto a
las ventas y a emitir un documento
equivalente por las adquisiciones
hechas al rgimen simplificado.
c)
ciertos documentos y actuaciones

que seala la ley, y que se causa en el
momento de la ejecucin o firma del
contrato o documento gravado. Son
contribuyentes personas naturales
y jurdicas que intervengan como
otorgantes, giradores, aceptantes,
emisores o suscriptores de documentos
pblicos o privados.
Las entidades sin nimo de lucro deben
liquidar y pagar el impuesto de timbre.
El impuesto se causa a una tarifa del
cero por ciento (0%) a partir del ao
2010 para los contratos cobijados
por el artculo 519 del E.T. Los valores
establecidos como impuesto de timbre
en otros artculos del E.T. siguen
vigentes. El valor recaudado por este
impuesto es declarado y pagado en el
formulario de retencin en la fuente
mensual.
Este impuesto no es gasto procedente
al depurar la renta.
d)
a ttulo del Impuesto de
Industria y Comercio
Es la forma que tienen ciertos

municipios de recaudar por anticipado
este impuesto y se aplica sobre las
compras y servicios y es practicada por
las personas jurdicas definidas como
agentes retenedores en operaciones
sujetas a este impuesto.
Las entidades sin nimo de lucro estn
obligadas a aplicar las retenciones en la
fuente a ttulo de Industria y Comercio,
como lo hacen las personas jurdicas, es
decir son agentes de retencin.
Por tratarse de un impuesto de orden
municipal, cada Concejo a travs
de acuerdos establece las tarifas,
actividades, y bases con los que se
gravarn en cada municipio.
Agente de Retencin del

Impuesto de Timbre
Es un impuesto que recae sobre

23
Otras obligaciones tributarias de las ESAL

Impuesto
Caractersticas
Impuesto a las Ventas - IVA
Las entidades sin nimo de lucro, si venden productos gravados o prestan servicios
gravados, tienen todas las obligaciones de responsables del impuesto a las ventas del
rgimen comn.
Gravamen a los Movimientos Financieros
Existe excepcin del pago de este impuesto para las propiedades horizontales, de
acuerdo al artculo 33 de La Ley 675 del 2001.
Impuesto de Registro
(Impuesto departamental)
La ESAL tienen las mismas obligaciones que una entidad con nimo de lucro en relacin
con este impuesto.
Impuesto de Industria y Comercio, y

de Avisos y Tableros
(Impuesto municipal)
El Consejo de Estado en la Sentencia-2012-N, estableci que las ESAL que efecten

actividades industriales o de comercio si lo hacen para cumplir con sus objetivos
sociales, no son responsables de estos impuestos, ya que al no tener nimo de lucro no
impide a la entidad la realizacin de negocios encaminados a conservar o aumentar sus
bienes.
Impuesto Predial
(Impuesto municipal)
Los artculos 57 y 58 del E.T., establecen que los predios que estarn exentos de este
pago son las iglesias, hogares de madres comunitarias, predios donde funcionan las
juntas de accin comunal, predios del municipio y parques, entre otros.
Conciliacin entre los excedentes

contables y la renta fiscal
omo cualquier sociedad comercial, las entidades del rgimen

especial deben preparar una conciliacin entre los excedentes contables
y la renta lquida gravable. Los Decretos
4400 del 2004 y el 640 del 2005 que
lo modific, establecen que si estas
entidades no cumplen con las normas,
tributan como sociedades limitadas.
24
o excedente sern los provenientes

de las actividades industriales y/o
de mercadeo, lo cual indica que si
tienen otros ingresos se requiere la
conciliacin para liquidar el impuesto
de renta. Igual situacin se presenta
con relacin a los egresos en estas
actividades.
Cuando estas entidades desarrollen

actividades que son de inters
general pero a ellas no tiene acceso la
comunidad, tributan como entidades del
rgimen especial al 20% pero sin derecho
a la exencin del impuesto sobre la renta.
Otro motivo por el cual se debe

preparar la conciliacin es lo
relacionado con los egresos
procedentes y no procedentes. Los
egresos deben tener relacin de
causalidad y puede suceder que se
hagan pagos que no la tengan.
En el caso de las asociaciones gremiales

y fondos mutuos de inversin, los
ingresos para calcular el beneficio neto
La ejecucin de excedentes de aos

anteriores, no se consideran egresos
procedentes, ni inversin.
La posibilidad de compensar prdidas fiscales de aos anteriores, crea la obligacin

de aplicar la conciliacin.
Si se han dejado de hacer retenciones en
la fuente, los egresos por pagos a asociados o personas que participen en la
direccin o administracin de la entidad
sobre honorarios o cualquier pago sin esta
retencin, son egresos no procedentes.
El excedente puede ser reinvertido en
actividades diferentes al objeto social.
Igualmente son egresos no procedentes
las depreciaciones, las amortizaciones,
el impuesto de timbre, el impuesto de
vehculos y otros.
Anlisis
Beneficio neto o excedente y

reserva para asignacin permanente
l beneficio neto o excedente gravado

resulta de tomar la totalidad de
los ingresos, ordinarios y extraordinarios, cualquiera sea su naturaleza o
denominacin, que no se encuentren
expresamente exceptuados de gravamen,
menos los egresos que sean procedentes.
Requieren de la aprobacin de la asamblea general o mximo rgano directivo.
La aprobacin de las asignaciones

permanentes deber indicarse en acta, en
donde conste:
Se deber dejar constancia en la

respectiva acta preparada, antes de
presentar la declaracin de renta y
complementarios del correspondiente
periodo gravable.
El beneficio neto o excedente fiscal
de estas entidades estar exento,
pero cuando el excedente contable
sea reinvertido en su totalidad en las
actividades de su objeto social, y a ellas
tenga acceso la comunidad.
La parte del beneficio neto o excedente
generado en la no procedencia de los
egresos, constituye ingreso gravable
sometido a la tarifa del veinte por ciento
(20%); sobre este impuesto no procede
descuento tributario.
Reserva Patrimonial para

asignaciones permanentes
Las asignaciones permanentes estn
constituidas por el beneficio neto o excedente que se constituya como reserva
para realizar inversiones en bienes o
derechos, con el objeto de que sus rendimientos permitan el mantenimiento o
desarrollo permanente de algunas de las
actividades de su objeto social.
La entidad podr optar por invertir en
diversos activos negociables, salvo las
limitaciones legales o restricciones de los
organismos de control.
Estas asignaciones deben ser aprobadas
por la asamblea general o mximo rgano
directivo que haga sus veces, antes de presentar la declaracin de renta y complementarios del respectivo perodo gravable.
El valor neto o excedente que se

reserva para asignacin permanente,
El perodo gravable al que

corresponde el excedente,
El objeto de la inversin y
Las actividades especficas a

desarrollar.
Debe tenerse en cuenta que no ser

vlido el sealamiento genrico de las
actividades a ejecutar, as como tampoco
la simple mencin del objeto estatutario.
La reserva denominada asignacin
permanente debe ser registrada como
parte del patrimonio de la entidad, en
una cuenta especial.
Los frutos, rendimientos o producto se
deben invertir o utilizar en el desarrollo
de su objeto social.
Solo la asamblea general o mximo
rgano directivo que haga sus veces,
tiene la facultad para destinar una
asignacin permanente a otros fines.
La asignacin permanente deber
invertirse en el ao en que se apruebe,
para ser considerada como ingreso
exento.
Su destinacin diferente constituye
ingreso gravable a la tarifa del veinte por
ciento (20%), sin que proceda deduccin
o descuento sobre este impuesto.
En los aos gravables siguientes ser
exento nicamente el valor de los
rendimientos o frutos que produzca
la asignacin permanente que sean
invertidos en el objeto social.
entidad opta por incrementarla con

nuevos beneficios netos, para efectos
fiscales se deber dejar constancia en
la cuenta del patrimonio denominada
asignacin permanente, de los valores
parciales abonados ao por ao y del
valor total acumulado.
Conceptos relacionados con

la apropiacin de excedentes
y creacin de las reservas
patrimoniales
Los registros relacionados con la
apropiacin de los excedentes para la
creacin de la reserva para asignacin
permanente conforme al mandato legal,
tienen por objeto proteger el patrimonio
social.
Las reservas quedan a disposicin de la
asamblea general y la apropiacin de
las mismas. Si en un perodo no se hace
uso de la apropiacin para la cual fue
asignada, debern devolverse sus valores
a la reserva, para que sea la asamblea
general la que disponga su utilizacin.
Nadie distinto de la asamblea general
est autorizado para hacer registros que
afecten las reservas.
Los registros contables de las reservas
se hacen en el mismo mes en que las
apropia o determina su uso la asamblea
general; decisin que siempre es tomada
en el perodo siguiente a aquel en que se
obtuvieron los excedentes.
Las ESAL no
tienen renta
lquida, sino beneficio
neto o excedente.
Si existe una asignacin permanente

constituida en aos anteriores, y la
25
DONACIONES
DONACIONES COMO
DEDUCCIN
MANEJO TRIBUTARIO DE
LAS DONACIONES
CONCILIACIONES
as entidades sin nimo de lucro

como una asociacin o fundacin
estn legalmente autorizadas para
recibir donaciones si cumplen determinados requisitos contenidos en el artculo 125-1 del E.T. Desde el punto de vista
tributario es aceptada como deduccin
si se cumplen determinados parmetros
establecidos en el Estatuto Tributario.
Pueden ser hechas por personas naturales o jurdicas, y son deducibles del
impuesto de renta para los contribuyentes obligados a presentarla.
La deduccin por donaciones est
limitada al 30% de la renta lquida del
contribuyente donante, determinada
antes de restar el valor de la
donacin. Si la asociacin o fundacin
tuviera aprobacin como centro de
investigacin, la limitacin anterior no
existira.
Requisitos que deben cumplir los

beneficiarios de las donaciones
De acuerdo al artculo 125-1, son los
siguientes:
1. Haber sido reconocido como
persona jurdica sin nimo de
lucro y estar sometido en su
funcionamiento a vigilancia
oficial.
2. Haber cumplido con la obligacin
de presentar la declaracin
de ingresos y patrimonio o de
renta, segn el caso, por el ao
inmediatamente anterior al de la
donacin.
3. Manejar, en depsitos o
inversiones en establecimientos
financieros autorizados, los
ingresos por donaciones.
Modalidad de las donaciones

De acuerdo al artculo 125-2 son las
siguientes:
1. Cuando se dona dinero, el pago
debe haberse realizado por medio
de cheque, tarjeta de crdito
o a travs de un intermediario
financiero.
2. Cuando se donen otros activos,
su valor se estimar por el costo
de adquisicin ms los ajustes
por inflacin efectuados hasta la
fecha de la donacin, menos las
depreciaciones acumuladas hasta
esa misma fecha.
Cundo no proceden las

donaciones?
De acuerdo al artculo 125-3, en
los casos siguientes, cuando se
donen acciones, cuotas partes o
participaciones, ttulos valores,
derechos o acreencias, posedos en
entidades o sociedades.
26
Anlisis
Donaciones como deduccin

De acuerdo con el artculo 1443 del
Cdigo Civil:
Recomendaciones para la procedencia de las donaciones

Es necesario que la asociacin

o fundacin cumpla todos los
formalismos como entidad sin
nimo de lucro.
Establecer claramente la
destinacin de la donacin.
En sentido contrario, si la donacin recae

sobre bienes muebles que constituyen
activos fijos, en razn a que no se
enajenan dentro del giro ordinario de
los negocios del contribuyente, a la luz
del pargrafo 1 del artculo 420 del E.T.
no se causa impuesto sobre las ventas,
salvo que se trate de ventas a nombre
de terceros o de aerodinos.
Tener claridad de que la

actividad que ejecuta la
asociacin o fundacin cobija al
pblico en general.
De acuerdo al artculo 125-3 del E.T., el

requerimiento para que las donaciones
se acepten como deducciones es una
certificacin de la entidad donataria,
firmada por revisor fiscal o contador,
en donde conste la forma, el monto y la
destinacin de la donacin.
En las actas de las asambleas

debe aprobarse el informe de
actividad econmica y debe ser
realizada antes de presentar la
declaracin de renta.
En las actas de las asambleas

debe aprobarse la reinversin
de los excedentes, si los hay,
sealando el valor a reinvertir.
Tener Revisor Fiscal cuando

en los estatutos lo tengan
establecido.
Es necesario en el caso de la
asociacin o fundacin que
en el acta de la asamblea se
establezca la obligacin que
tienen los emprendedores de
contribuir con sus donaciones
para el sostenimiento locativo
y de servicios correspondientes
a la actividad que desarrolla la
asociacin o fundacin.
La donacin entre vivos es un acto

por el cual una persona transfiere,
gratuita e irrevocablemente, una
parte de sus bienes a otra persona
que la acepta.
Algunas deducciones contempladas en

el E.T. son:
1. Donaciones efectuadas a la
corporacin general Gustavo
matamoros DCosta, fundaciones,
organizaciones de beneficencia,
clubes deportivos y dems
entidades
Artculo 126-2. Deduccin
por donaciones efectuadas
a la corporacin general
Gustavo matamoros DCosta.
Los contribuyentes que hagan
donaciones a la Corporacin
General Gustavo Matamoros
DCosta y a las fundaciones y
organizaciones dedicadas a la
defensa, proteccin y promocin
de los derechos humanos y
el acceso a la justicia, tienen
derecho a deducir de la renta, el
125% del valor de las donaciones
efectuadas durante el ao o
perodo gravable.
De haber excedentes sern

reinvertidos todos en las
actividades sealadas en los
estatutos.
Conviene establecer con

claridad en las mismas actas de
asamblea, la forma del recaudo
de las donaciones sealando el
proceso que se seguir.
Preparar un documento que
indique el manejo contable

mensual establecido para
hacer efectivas las donaciones,
pero teniendo en cuenta que
si el pago es en efectivo su
valor es consignado en una
cuenta corriente o de ahorros
de una institucin vigilada por
Superfinanciera.

La asociacin o fundacin debe

emitir los certificados de las
donaciones recibidas en efectivo y
consignadas en entidades vigiladas
por Superfinanciera con la firma
del revisor fiscal.
En el caso de que se establezcan

compromisos de terceros para
dar donaciones conviene que
stas sean aprobadas por la
Junta Directiva, estableciendo
el procedimiento, con cruce
de comunicaciones, dentro de
cuyo texto se debe establecer el
compromiso y los parmetros y
procedimientos para que sta se
lleve a efecto.
Si la donacin es en especie, se
debe establecer su valor, que en
caso de inventarios corresponde
al valor sobre el cual se liquida el
impuesto a las ventas.
Si la donacin es hecha en
elementos como propiedad planta
y equipo se tendr en cuenta lo
siguiente: cuando se donen otros
activos, su valor se estimar por
el costo de adquisicin hasta la
fecha de la donacin, menos las
depreciaciones acumuladas hasta
esa misma fecha.
27

donaciones a organismos
del deporte aficionado tales
como clubes deportivos, clubes
promotores, comits deportivos,
ligas deportivas, asociaciones
deportivas, federaciones deportivas
y Comit Olmpico Colombiano
debidamente reconocidas, que
sean personas jurdicas sin nimo
de lucro, tienen derecho a deducir
de la renta el 125% del valor de
la donacin, siempre y cuando se
cumplan los requisitos previstos en
los artculos 125, 125-1, 125-2 y
125-3 del Estatuto Tributario.
donaciones a organismos
deportivos y recreativos
o culturales debidamente
reconocidos que sean personas
jurdicas sin nimo de lucro, tienen
derecho a deducir de la renta, el
125% del valor de las donaciones
efectuadas durante el ao o
perodo gravable.
Para gozar del beneficio de las
donaciones efectuadas, deber
acreditarse el cumplimiento de las
dems condiciones y requisitos
establecidos en los artculos
125-1, 125-2 y 125-3 del Estatuto
Tributario y los dems que

establezca el reglamento.
2. Inversiones en desarrollo
cientfico y tecnolgico
El artculo 158-1 del E.T. establece
que las donaciones que se efectu en
proyectos de tecnologa e investigacin y
desarrollo tecnolgico, podrn deducirse
hasta en un 175% del perodo gravable
en el que se realice, sin que exceda el
40% de la renta lquida antes de restar la
donacin.
3. Donaciones al Instituto
Colombiano de Bienestar Familiar
De acuerdo al artculo 44 de la Ley 7
de 1979, los aportes efectuados por
los patronos o empresas pblicas y
privadas sern deducibles para los
efectos del impuesto sobre la Renta y
Complementarios, previa certificacin
del pago expedida por el Instituto
Colombiano de Bienestar Familiar.
As mismo, lo sern las donaciones que
las personas naturales o jurdicas hagan
al Instituto Colombiano de Bienestar
Familiar para el cumplimiento de sus
programas y servicios al nio y a la
familia.
4. Donaciones para financiacin

de parques nacionales naturales y
conservacin de bosques naturales
30%
LIMITE DE
DEDUCCIN POR
DONACIONES
Sobre la renta lquida del

donante.
La Ley 1536 de junio 14 de 2012 en

homenaje a Gloria Valencia de Castao,
adicion al Estatuto Tributario el
artculo 126-5 para permitir restar en
el impuesto de renta, a partir del ao
gravable 2013, el 30% de las donaciones
que se efecten para financiar el
sostenimiento de los parques y bosques
naturales de Colombia.
Manejo tributario de las

donaciones
Bienes donados exentos de IVA
De acuerdo al artculo 480 del E.T.:
Estarn excluidos del impuesto
28
sobre las ventas, las importaciones

de bienes y equipos destinados
al deporte, a la salud, a la
investigacin cientfica y
tecnolgica, y a la educacin,
donados a favor de entidades
oficiales o sin nimo de lucro, por
personas o entidades nacionales
o por entidades, personas o
gobiernos extranjeros, siempre
y cuando obtengan calificacin
favorable en el comit previsto en
el artculo 362. As mismo, estarn
excluidas del IVA las importaciones
de los bienes y equipos para la
seguridad nacional con destino a la
Fuerza Pblica.
Tambin est excluida del impuesto
sobre las ventas, la importacin de
bienes y equipos que se efecten
en desarrollo de convenios,
tratados, acuerdos internacionales
e interinstitucionales o proyectos
de cooperacin, donados a favor
del Gobierno Nacional o entidades
de derecho pblico del orden
nacional por personas naturales o
jurdicas, organismos multilaterales
o gobiernos extranjeros, segn
reglamento que expida el Gobierno
Nacional.
Retiro de inventarios
Cuando se presente un retiro de
inventarios y exista la obligacin legal de
facturar para el comerciante, cualquiera
que sea la denominacin que se d a
la operacin y su destinacin como por
ejemplo: retiro, obsequio, muestras, o
donaciones, debe expedirse factura con
el cumplimiento de los requisitos de ley.
Ahora bien, respecto del valor de la
donacin, segn el artculo 66 del E.T.,
el valor de las mercancas se estimar
por el costo de adquisicin ms los
costos y gastos necesarios para poner la
mercanca en el lugar de expendio.
No obstante, segn el artculo 421
ibdem todos los actos que impliquen
la transferencia del dominio a ttulo
gratuito u oneroso de bienes corporales
muebles, independientemente de la
denominacin que se d a la operacin
Anlisis
que origine la transferencia, se considera

venta para efectos de IVA, y la base
gravable es el valor comercial, luego
ste debe ser el valor base por el cual se
efecta la donacin.
disminuir la cuota de afiliacin a la

agremiacin para los fines de este
decreto. Tambin podrn recibir
donaciones para promover la
vinculacin de sus agremiados.
Este documento, sirve a la entidad

beneficiaria de la donacin para expedir
el certificado firmado por revisor fiscal o
contador para que con el cumplimiento
de los dems requisitos, proceda el
reconocimiento de la deduccin para el
donante.
La agremiacin podr reducir

el aporte de sus agremiados,
financindolo con sus recursos,
siempre y cuando garantice el
fondo de reserva especial de que
trata el artculo 6 del presente
decreto.
IVA en las donaciones de gobiernos

extranjeros
Las agremiaciones podrn otorgar

crdito a sus asociados para pagar
en forma total o parcial el aporte
al Sistema General de Seguridad
Social en Salud en las condiciones
que sealen sus propios estatutos
o el reglamento de afiliacin
colectiva.
De acuerdo al artculo 96 de la Ley

788 de 2002 sobre exencin para las
donaciones de gobiernos o entidades
extranjeras:
Se encuentran exentos de todo
impuesto, tasa o contribucin,
los fondos provenientes de
auxilios o donaciones de
entidades o gobiernos extranjeros
convenidos con el Gobierno
colombiano, destinados a realizar
programas de utilidad comn
y amparados por acuerdos
intergubernamentales. Tambin
gozarn de este beneficio
tributario las compras o
importaciones de bienes y la
adquisicin de servicios realizados
con los fondos donados, siempre
que se destinen exclusivamente al
objeto de la donacin.
Esta exencin ha sido reglamentada por
el Decreto 540 de 2004 indicando los
requisitos generales a tener en cuenta,
y ampla esta informacin sobre el
tema el Concepto 52531 de la DIAN de
agosto18 de 2004.
Donaciones en agremiaciones
De acuerdo al artculo 10 del Decreto
Reglamentario 516 de 2004:
Artculo 10. Otros aportes. Las
agremiaciones podrn recibir
donaciones con destino a la
reserva o fondo especial a que se
refiere el artculo 6 con el fin de
Donaciones y el nuevo Impuesto

sobre la Renta para la Equidad CREE
Todo el tiempo las entidades sin
nimo de lucro han tenido como
fuente principal de financiacin para
sus obras sociales las donaciones que
los particulares (personas jurdicas o
naturales) decidan voluntariamente
efectuarles, pues los artculos 125 a 1254 del E.T. les permiten a los donantes
tomar el valor de la mayora de estas
donaciones y restarlas en las respectivas
declaraciones anuales de renta.
Incluso, a partir del ao gravable 2012,
si las donaciones se hacen a entidades
(con o sin nimo de lucro) que estn
desarrollando proyectos de investigacin
tecnolgica, el donante ya no resta el
125% de la donacin sino el 175% (sin
exceder en todo caso el 40% de su renta
lquida fiscal) pues as lo indica el artculo
158-1 del E.T. luego de ser modificado
con la Ley 1450 de junio de 2011 y con
el artculo 192 de la Ley 1607.
Sin embargo, para el 2013 y siguientes,
las ESAL podrn ver disminuidas las
donaciones que antes reciban de parte
de los donantes personas jurdicas con
nimo de lucro (que estn por fuera de
zonas francas) ya que estos donantes en

el ejercicio 2013 y siguientes, quedarn
sujetos a dos impuestos de renta
diferentes, a saber:
a. El impuesto normal de renta, con
tarifa del 25% y
b. El impuesto sobre la Renta para
la Equidad CREE, con tarifas al
comienzo del 9% y luego del 8%,
pero las donaciones solo se podrn
restar en el impuesto normal de
renta y no las podrn hacer en el
impuesto sobre la Renta para la
equidad - CREE.
Deducciones permitidas en el
impuesto sobre la Renta para la
Equidad - CREE
En el artculo 22 de la Ley 1607
de diciembre 26 de 2012 se indica
expresamente de qu forma se podr
depurar la base gravable del impuesto
sobre la Renta para la Equidad - CREE.
Entre las partidas que se pueden restar
como deducciones a los ingresos
fiscales del ao para efectos de este
impuesto no figuran las deducciones
por donaciones mencionadas en las
normas de los artculos 125 a 125-4
del E.T. Tampoco figura la donacin del
nuevo artculo126-5 por donaciones
a parques naturales creada en la Ley
1536 de junio de 2012 en homenaje a
Gloria Valencia de Castao.
El artculo 22 de la Ley 1607 expresa lo
siguiente:
Artculo 22. Base gravable
del Impuesto sobre la Renta
para la Equidad (CREE). La base
gravable del Impuesto sobre la
Renta para la Equidad (CREE) a
que se refiere el artculo 20 de
la presente ley, se establecer
restando de los ingresos brutos
susceptibles de incrementar el
patrimonio realizados en el ao
gravable, las devoluciones rebajas
y descuentos y de lo as obtenido
se restarn los que correspondan
29
a los ingresos no constitutivos de

renta establecidos en los artculos
36, 36-1, 36-2, 36-3, 36-4, 37,
45, 46, 46-1, 47, 48, 49, 51, 53
del Estatuto Tributario. De los
ingresos netos as obtenidos, se
restarn el total de los costos
susceptibles de disminuir el
impuesto sobre la renta de
que trata el Libro I del Estatuto
Tributario y de conformidad con
lo establecido en los artculos 107
y 108 del Estatuto Tributario, las
deducciones de que tratan los
La diferencia
bsica entre las
dems entidades y
una ESAL, radica en
que los rendimientos
de la ESAL no se
pueden distribuir,
sino que se deben
destinar nica y
exclusivamente al
desarrollo del objeto
social.
artculos 109 a 118 y 120 a 124,

y 124-1, 124-2, 126-1, 127 a 131,
131-1, 134 a 146, 148, 149, 151 a
155, 159, 171, 174, 176, 177,1771 y 177-2 del mismo Estatuto y
bajo las mismas condiciones. A
lo anterior se le permitir restar
las rentas exentas de que trata
la Decisin 578 de la Comunidad
Andina y las establecidas en
los artculos 4 del Decreto 841
de 1998, 135 de la Ley 100 de
1993, 16 de la Ley 546 de 1999
modificado por el artculo 81 de la
Ley 964 de 2005, 56 de la Ley 546
de 1999.
Para efectos de la determinacin
de la base mencionada en
este artculo se excluirn las
ganancias ocasionales de que
tratan los artculos 300 a 305 del
Estatuto Tributario. Para todos
los efectos, la base gravable del
CREE no podr ser inferior al
3% del patrimonio lquido del
contribuyente en el ltimo da del
ao gravable inmediatamente
anterior de conformidad con lo
previsto en los artculos 189 y 193
del Estatuto Tributario.
Pargrafo transitorio. Para los
periodos correspondientes a los
5 aos gravables 2013 a 2017 se
podrn restar de la base gravable
del impuesto para la equidad,
CREE, las rentas exentas de que
trata el artculo 207-2, numeral 9
del Estatuto Tributario.
(Subrayado fuera del texto).
Por lo anterior es claro que si las
personas jurdicas hacen donaciones
a las entidades sin nimo de lucro,
stas solo las podrn seguir restando
en los impuestos normales de renta
(obteniendo el beneficio de que
el impuesto de renta se reducir
en el equivalente al 25% de dichas
donaciones). Pero estas mismas
donaciones no se podrn incluir en la
base del impuesto CREE, y por tanto,
no les servirn para reducir en el CREE
30
el equivalente al 9% u 8% de tales
donaciones.
El artculo 22 antes citado, tambin
deja visualizar que en la base del
CREE tampoco se permitir restar
las deducciones por inversiones en,
o donaciones a, los proyectos de
investigacin tecnolgica mencionados
en el artculo 158-1 del E.T. lo cual
tambin afectar a los interesados
en utilizar tal beneficio tributario,
ya que solo lo podrn usar en sus
declaraciones de renta y no en la del
CREE.
Por lo anterior, y pensando en las ESAL,
dichas entidades debern enfocar ms
sus esfuerzos en conseguir donaciones
de parte de los donantes personas
naturales, los cuales no estarn sujetos
al CREE y s podrn continuar ganndole
beneficios a las donaciones como
deducibles en las declaraciones anuales
de renta.
Contabilizacin
Las donaciones que reciba un ente
econmico se registran dentro del
patrimonio como supervit de capital
cuando se trata de bienes de uso
para la entidad o aportes con destino
diferente al capital de trabajo.
Pero si una entidad recibe donaciones
en dinero o en especie para desarrollar
su objeto social como sera el de
la utilizacin de estos bienes o la
incorporacin de los mismos en el
ciclo de actividades operacionales
de la entidad, estas donaciones se
contabilizan como ingreso y a su vez, la
distribucin de los mismos se registra
como gastos, de acuerdo al Concepto
164 de abril 3 de 1998 del Consejo
Tcnico de la Contadura.
Las donaciones en el Plan

nico de Cuentas
Las cuentas establecidas en el Decreto
2650 de 1993, para el registro de
la donaciones y su dinmica son las
siguientes, segn sea el caso:
Anlisis
Si los valores acumulados que el ente econmico ha recibido por concepto

de donaciones en bienes y valores incrementan el patrimonio, tales como
propiedades, planta y equipo.
Cuenta
Clase
Patrimonio
3210 - Donaciones
Descripcin
Grupo
321005
En dinero
321010
En valores mobiliarios
321015
En bienes muebles
321020
En bienes inmuebles
321025
En intangibles
Si por las contribuciones o donaciones recibidas se valorizan activos y/o se

revaloriza el patrimonio.
Cuenta
Clase
Grupo
Patrimonio
34 - Supervit
3405
Descripcin
Auxilios y donaciones
Si las donaciones recibidas sin ninguna contraprestacin econmica, son con

el fin de atender costos o gastos de funcionamiento, deben ser registradas en
el ingreso.
Cuenta
Clase
Grupo
Ingreso
42 - Ingreso no
operacional
429509
Descripcin
Subvenciones
Cuando se trate de auxilios o donaciones con fines de atender necesidades

de gastos y costos directamente de la entidad, se registrarn en este rubro y
las erogaciones originadas producto de stas, se registrarn en la cuenta de
gastos dependiendo del concepto.
Cuenta
Clase
5395 - Gastos diversos
Descripcin
Grupo
539505
Demandas laborales
539510
Demandas por incumplimiento de

contratos
539515
Indemnizaciones
539520
Multas, sanciones y litigios
539525
Donaciones
539530
Constitucin de garantas
539535
Amortizacin de bienes entregados

en comodato
539595
Otros
321025
En intangibles
Registro de las donaciones en la

declaracin de renta
Si examinamos la estructura del PUC
para comerciantes, se contempla que
dentro de las cuentas con las cuales
se refleja el patrimonio del ente
econmico, existe el grupo de cuentas
rotulado con el nmero 32 - Supervit
de Capital, y dentro de dicho grupo, se
incluye la cuenta 3210 - Donaciones.
Observando la dinmica definida para
dicha cuenta, se entiende que en ella
se registraran directamente y sin pasar
por las cuentas del grupo 4 - Ingresos,
los valores que el ente econmico
llegue a recibir por concepto de bienes
donados, ya sean estos dinero o
bienes muebles o bienes inmuebles.
Al respecto, y para aclarar que no
siempre los valores recibidos por
donaciones tendran que llevarse
en forma directa a la cuenta 3210,
algunas entidades que regulan la
profesin contable han emitido unos
conceptos importantes que citamos a
continuacin.
En fecha abril 3 de 1998 el Consejo
Tcnico de la Contadura Pblica emiti
el Concepto 164 y con respecto a esta
situacin aconsej lo siguiente:
Las donaciones que reciba un
ente econmico se registran
dentro del patrimonio como
supervit de capital, cuando se
reciban bienes de uso para la
entidad o aportes con destino
diferente al capital de trabajo.
Pero, si una entidad recibe
donaciones en dinero o en especie
para desarrollar su objeto social
como sera el de la utilizacin de
estos bienes o la incorporacin
de los mismos en el ciclo de
actividades operacionales de
la entidad, estas donaciones se
contabilizan como ingreso y a su
vez, la distribucin de los mismos
se registra como gastos.
Por su parte, la Superintendencia de
sociedades, indic lo siguiente:
31
De lo consignado en la
descripcin del rubro referido
se colige que cuando el ente
econmico recibe donaciones
que correspondan a bienes que
contengan las caractersticas para
ser clasificados como propiedad,
planta y equipo o de otro tipo,
pero cuyo destino sea diferente
al capital de trabajo, deben
ser registradas en la cuenta
correspondiente del activo,
teniendo como contrapartida el
supervit de capital.
Por el contrario, si una compaa
recibe donaciones en dinero o
en otro tipo de bienes que sern
utilizados en el desarrollo de su
objeto social, involucrndolos
directamente dentro de su
actividad operacional para
atender costos o gastos de
funcionamiento, stos originan un
ingreso no operacional y el Plan
nico de Cuentas ha previsto la
subcuenta 429509 Subvenciones,
para su contabilizacin.
Como se observa, la interpretacin
que hacen estos organismos para
32
indicar si una donacin recibida debe

registrarse directamente en las cuentas
de supervit de capital (dentro del
patrimonio) o si debe registrarse en
las cuentas del grupo ingresos (en
el estado de resultados), es que todo
depende del destino especfico que
deber drsele a la donacin.
Por tanto, y por citar un ejemplo, si una
fundacin sin nimo de lucro dedicada
a la labor de educar nios recibe una
donacin en dinero, pero debe ser
destinada especficamente a comprar
un edificio en el cual se dan clases,
dicho dinero se registrara directamente
en las cuentas de supervit de capital
dentro del patrimonio. Pero si el dinero
recibido fuese para que lo utilicen en el
giro normal de sus actividades, a saber,
para pagarle a los profesores que dan
las clases, en este caso la donacin
se registrara como un ingreso en el
Estado de Resultados.
donacin recibida contabilizndola

directamente en la cuenta del
patrimonio 3210 - Donaciones y no
en las cuentas de ingresos del Estado
de Resultados, se debe tener presente
que dicha donacin as registrada,
se reflejara como un ingreso en la
respectiva declaracin de renta o de
ingresos y patrimonio.
Lo anterior, por cuanto la norma fiscal
contenida en el artculo 26 del E.T. nos
indica que por ingreso o rentas se
deben tomar todos los valores que sean
susceptibles de producir un incremento
en el patrimonio neto del declarante. Y
en efecto la donacin recibida produjo
justamente tal resultado, increment el
patrimonio
Para efectos fiscales, las donaciones

registradas en el patrimonio se
denunciarn como ingreso fiscal
En consecuencia, si contablemente
se produce un registro en el que no
se afectaron las cuentas del ingreso,
en todo caso al momento de hacer la
declaracin tributaria se debe tener
cuidado de que estos valores s queden
denunciados como ingreso del
periodo.
Ahora bien, cuando en la contabilidad

haya sido necesario registrar una
Esta situacin es exactamente igual a

cuando en la contabilidad se registran
Anlisis
pequeas que lo que fue el incremento

en el patrimonio.
En segundo lugar, si la entidad no
report la donacin recibida como un
ingreso fiscal del periodo, y al mismo
tiempo le correspondi quizs tener
que reportar la informacin de medios
magnticos a que hace referencia
el artculo 631 del E.T., en este caso
es posible que por no figurar en el
rengln de los ingresos, el valor de la
donacin recibida no se haya reportado
cuando se suministr la informacin
sobre las personas o entidades de
quienes se percibieron los ingresos
llevados a la declaracin respectiva.
Mientras tanto, la entidad que hizo la
donacin s report el respectivo gasto
donacin y con ello no se produce el
respectivo cruce de informacin que
la DIAN esperaba encontrar.
directamente, dentro de las cuentas
del patrimonio, las partidas conocidas
como primas por colocacin de
acciones (cuenta 3205), por tanto,
estas partidas tambin se deben
denunciar como un ingreso en la
respectiva declaracin de renta o de
ingresos y patrimonio.
Problemas por no reportar el
ingreso correctamente
De no reportar las donaciones recibidas
como un ingreso dentro del cuerpo
de la declaracin de renta, o de
ingresos y patrimonio, habra por lo
menos dos problemas importantes para
la entidad declarante.
En primer lugar, es claro que si el
ingreso no figura en el cuerpo de la
declaracin, el rengln de renta lquida
del ejercicio estara disminuido, y con
ello el incremento que se produce en
el patrimonio lquido (comparando
el patrimonio lquido al inicio del ao
con el del final del ao) no estara
justificado ante los ojos de la DIAN;
es decir, a la DIAN no le cuadrara que
el patrimonio lquido haya crecido si
las rentas lquidas declaradas son ms
Como consecuencia de dicha falta de

cruce de informacin, las sanciones
del artculo 651 del E.T. por no reportar
la informacin que le correspondera,
recaeran sobre la entidad que no haba
reportado el respetivo ingreso del
periodo.
Se requiere insinuacin, para

utilizar el beneficio tributario de
la deduccin de las donaciones
cuando exceden de 50 SMMLV
La DIAN advierte que si no se hizo la
insinuacin de la donacin, entrara
a desconocer para efectos fiscales el
beneficio tributario de su deduccin.
Con el fin de analizar la situacin,
es necesario estudiar el Titulo XIII
Donaciones entre Vivos, del Cdigo
Civil. En los artculos que regulan el
tema, se puede observar cuando una
donacin es inexistente y cuando es
nula. Cada una de estas consecuencias,
tiene un efecto jurdico diferente para
el acto de donar.
Cuando la donacin es inexistente,
dicho acto no ha nacido a la vida
jurdica.
Cuando la donacin es nula, la

donacin existe porque s nace a la vida
jurdica el acto y conserva sus efectos
hasta tanto el acto sea demandado y
una autoridad judicial (juez) lo declare
nulo.
Quien tiene la capacidad para iniciar
la accin de nulidad?
El donante puede invocar la nulidad
del contrato de donacin y obtener la
devolucin de lo donado; lo anterior de
acuerdo con la Sentencia 11001-03-27000-2005-00067-00(15850) del 10 de
octubre de 2007 del Consejo de
Estado, el cual al final de la pgina
13 expres:
En caso de no cumplir con
el requisito de insinuacin el
donante podr invocar la nulidad
del contrato de donacin y
devolucin de lo donado.
Mientras la donacin no sea declarada
nula conserva sus efectos y nadie
puede desconocer su existencia.
La razn por la cual el ordenamiento
jurdico contempla la figura de la
insinuacin, es simplemente para
proteger el patrimonio del donante,
para que no se d una donacin
excesiva y quede insolvente para
atender acreencias, asignaciones
forzosas o herencias (Corte Suprema
de Justicia).
As las cosas, mal hara la DIAN a
su arbitrio rechazar la deduccin
por donacin, ya que esa actuacin
equivaldra a desconocer los efectos
jurdicos de la donacin, sin que un
Juez de la Repblica la hubiera
declarado nula. A la DIAN solo le
compete verificar todas las condiciones
de deducibilidad que rodeen la
donacin desde el punto de vista
tributario, las cuales estn contenidas
en los artculos 125-1, 125-2, 125-3 del
E.T., entre otros, no contempla como
requisito de esta deduccin que se
haya adelantado el trmite de la
insinuacin.
33
PROPIEDAD HORIZONTAL
RESPONSABILIDADES
TRIBUTARIAS DE LAS
COPROPIEDADES
REVISORA FISCAL
(Subrayados fuera del texto).
IMPLEMENTACIN DE LAS NIIF
Responsabilidades
tributarias de las
copropiedades
uando se utiliza esta expresin,

nos referimos al Rgimen de
Propiedad Horizontal, sistema
jurdico que regula el sometimiento a
propiedad horizontal de un edificio o
conjunto, construido o por construirse.
Lo anterior quiere decir que todo lo que
est en el interior del edificio o conjunto estar sometido a dicho rgimen tal
como los locales, bodegas, oficinas y
viviendas de uso comercial, industrial,
residencial o mixto, entre otros.
La Ley 675 de 2001 regula todos
los aspectos correspondientes a la
propiedad horizontal. Por otro lado
la Orientacin Profesional No. 1
del 2008 (ejercicio de la profesin
contable en entidades de propiedad
horizontal y unidades inmobiliarias
cerradas comprendidas en el rgimen
establecido por la Ley 675 de agosto
3 de 2001), indica dentro de sus
definiciones:
Copropiedad: La persona jurdica
originada en la constitucin
de la propiedad horizontal. Es
de naturaleza civil, sin nimo
de lucro y su denominacin
corresponder a la del edificio
o conjunto. Su domicilio ser el
municipio o distrito donde este
se localiza y tendr la calidad de
no contribuyente de impuestos
nacionales, as como del impuesto
de industria y comercio, en relacin
34
con las actividades propias de su

objeto social, de conformidad con
lo establecido en el artculo 195 del
Decreto 1333 de 1986, aclarando
que la destinacin de algunos
bienes que produzcan renta para
sufragar expensas comunes, no
desvirta la calidad de persona
jurdica sin nimo de lucro.
De acuerdo a lo establecido en el
artculo 186 de la Ley 1607, se debe
entender que solo las copropiedades
comerciales o mixtas que destinan
sus reas comunes para explotacin
comercial o industrial generando algn
tipo de renta, son las que pierden a
partir de enero 1 de 2013 la condicin
de no contribuyentes de los impuestos
nacionales que les otorga el artculo 33
de la Ley 675 de 2001 y que se haba
reglamentado en el pasado con el
Decreto 1060 de marzo de 2009.
14 del Decreto 4400 de diciembre

de 2004 que aclara qu tipo de
retenciones a ttulo de renta le pueden
practicar).
Adems, cuando lleven dos aos o
ms perteneciendo al universo de los
contribuyentes del impuesto de renta,
tambin les nace la obligacin de
presentar el formato 1732 (ver
artculo 3 de la Resolucin DIAN 0043
de marzo 5 de 2013) y la tarea de
presentar todos los formatos de la
informacin exgena tributaria del
artculo 631 del E.T.
Impuesto sobre la Renta para la

Equidad - CREE
El artculo 20 de la Ley 1607 estableci
que los entes jurdicos que sean
contribuyentes del impuesto de renta y
que al mismo tiempo sean entidades sin
nimo de lucro, quedan exonerados de
responder por el nuevo impuesto sobre
la renta para la equidad.
Responsabilidad sobre impuestos

nacionales
Por tanto, las copropiedades

comerciales o mixtas, aunque se
conviertan en contribuyentes del
impuesto de renta, respondern por
el CREE, pues pertenecen al rgimen
especial y son entidades sin nimo de
lucro. Si no quedan sujetas al CREE, no
se pueden tomar las exoneraciones en
los aportes al SENA, ICBF, y EPS que se
toman los entes jurdicos sujetos (ver
artculos 20 y 25 de la Ley 1607, y el
artculo 8 del Decreto 862 de 2013).
Impuesto de Renta
Impuesto sobre las Ventas - IVA
El pargrafo 1 del artculo 186 de la

Ley 1607 indica que si la copropiedad
comercial o mixta se convierte en
responsable del impuesto de renta,
lo deber hacer perteneciendo al
rgimen tributario especial (ver
artculos 19 y 356 a 364 del E.T.; artculo
Si en las reas comunes se estn

vendiendo bienes corporales,
muebles, o prestando servicios que
sean gravados con IVA, en tales casos
deben inscribirse en el rgimen
comn del IVA, facturar con todos los
requisitos y cobrarlo ya sea con la
Aunque se conviertan en
contribuyentes del impuesto de renta
no respondern por el CREE, ya que
pertenecen al rgimen especial. Todo lo
anterior ratificado con conceptos DIAN,
en especial Conceptos 13620 de marzo
6 de 2013 y 55853 de 4 de septiembre
de 2013.
Anlisis
tarifa del 5% o del 16%, que son las

nicas que quedaron existiendo a
partir de enero de 2013.
La responsabilidad frente a este
impuesto implica que tienen que
manejar correctamente los IVA de los
costos y gastos que puedan ser tomados
como descontables en IVA. Adems, se
convierten en agentes de retencin de
IVA en compras al rgimen simplificado.
Revisora Fiscal
De acuerdo al artculo 56 Ley 675 de
2001, ser obligatorio tener Revisor
Fiscal en los edificios o conjuntos de
uso comercial o mixto, sin importar el
nmero de inmuebles privados que
tenga, por el slo hecho de ser mixto se
adquiere la obligacin. Dicho artculo
indica tambin que en los edificios o
conjuntos exclusivamente residenciales
es potestativo nombrar Revisor Fiscal.
Segn el artculo 600 del E.T., en el

primer ao de responsabilidad frente al
IVA, las declaraciones son bimestrales.
Los edificios o conjuntos de

uso residencial podrn contar
con Revisor Fiscal, si as lo
decide la asamblea general de
propietarios
Gravamen a los Movimientos

Financieros - 4 x mil
Cuando la copropiedad pierde la
condicin de no contribuyente de los
impuestos nacionales, al retirar dinero
de las cuotas de administracin en
los o de los ingresos de explotacin
de sus reas comunes de los bancos,
tendrn que pagar el gravamen a los
movimientos financieros.
Para evitar el cobro de este gravamen,
la copropiedad puede escoger una
nica cuenta, de ahorros o corriente,
como exonerada, y en cualquier caso,
los retiros del mes que no le generarn
el impuesto sern los que no exceden
de 350 UVT (ver artculo 872 y 879 del
E.T.).
Sobretasa por el uso de energa
elctrica
Las empresas de energa elctrica al
momento de cobrar por el servicio de
las reas comunes, tambin cobrar la
sobretasa de energa elctrica, la cual
est catalogada como un impuesto, que
se cobra a los usuarios comerciales,
equivalente al 20% del valor de la
energa (ver artculo 211 pargrafo 2
del E.T. y la Sentencia C-086 de 1998 de
la Corte) y que al momento de hacer la
declaracin de renta, ser otro gasto no
deducible, ya que es un gasto impuesto
que no figura en el listado de los gastos
por impuestos deducibles del artculo
115 del E.T.
El Revisor Fiscal es elegido por la

Asamblea de Propietarios, de acuerdo
al artculo 38 Ley 675 de 2001:
5. Elegir y remover los miembros
del consejo de administracin y,
cuando exista, al Revisor Fiscal
y su suplente, para los perodos
establecidos en el reglamento de
propiedad horizontal, que en su
defecto, ser de un ao.
Inhabilidades para tomar posesin
como Revisor Fiscal
En los edificios o conjuntos de uso
comercial o mixto:

Ser propietario o tenedor

(arrendatario) de casas,
apartamentos, locales, bodegas
o parqueaderos ubicados en el
edificio o conjunto que fiscalizar.
Tener parentesco hasta el 4 grado

de consanguinidad, 2 de afinidad
o 1 civil, o vnculos comerciales
o cualquier otra circunstancia que
pueda restarle independencia
u objetividad a sus conceptos o
actuaciones, con el administrador
o los miembros del Consejo de
Administracin.
Nota:
En los edificios o conjuntos
exclusivamente residenciales, es
potestativo de la Asamblea nombrar o

no revisor fiscal, y en caso de hacerlo,
no constituye inhabilidad el ser
propietario o arrendatario dentro del
edificio o conjunto residencial que va a
fiscalizar. Solo lo estara, si el propietario
a la vez es miembro del Consejo de
Administracin, (si lo hay).
Implementacin de las NIIF

Las copropiedades y dems entidades
a llevar contabilidad, deben cumplir lo
dispuesto por la Ley sobre convergencia
de normas de contabilidad con
estndares internacionales, clasificarse
en alguno de los tres grupos establecidos
y cumplir con el cronograma que le
corresponda para la implementacin
de los mismos, teniendo en cuenta los
requisitos previstos en los Decretos 2784
y 2706 del 2012 y 3019, 3022, 3023 y
3024 del 2013.
El artculo 2 de la ley indica que estarn
sujetas a su aplicacin todas las
personas naturales y jurdicas que, de
acuerdo con la normativa vigente, estn
obligadas a llevar contabilidad, as como
los contadores pblicos, funcionarios
y dems personas encargadas de la
preparacin de estados financieros y
otra informacin.
Las
copropiedades
comerciales o mixtas
que destinan sus
reas comunes para
explotacin comercial
o industrial generando
algn tipo de renta,
son las que perdieron
a partir de enero 1 de
2013 la condicin de no
contribuyentes de los
impuestos nacionales.
35
COMUNIDADES RELIGIOSAS E IGLESIAS
a Ley 133 mayo 23 de 1994

desarrolla el derecho de libertad
religiosa y de cultos del artculo
19 de la Constitucin Poltica, el cual
garantiza la libertad religiosa y su divulgacin de manera individual o colectiva.
En el artculo 7 literal b) consagra la
inmunidad locativa de los lugares de
culto, sealando la obligatoriedad de
las autoridades para que respeten dicha
destinacin y dicho carcter.
El pargrafo de este artculo, faculta a
los Concejos Municipales para exonerar
de los impuestos y contribuciones a
las iglesias. Si el Concejo Municipal
no lo hace, se puede exigir del tesoro
municipal o del alcalde, la exoneracin
de los impuestos municipales, por el
principio de igualdad, ya que la iglesia
catlica no paga estos impuestos
segn la Ley 20 de 1974 y porque as
lo ordeno la Corte Constitucional en
la Sentencia C-027 del 5 de febrero de
1993.
El artculo 14 de la Ley 133 de 1994
aclara los siguientes derechos de las
iglesias con personera jurdica:
a. De crear y fomentar asociaciones,
fundaciones o instituciones para
la realizacin de sus fines con
arreglo a las disposiciones del
ordenamiento jurdico;
b. De adquirir, enajenar y administrar
libremente los bienes, muebles
e inmuebles que considere
necesarios para realizar sus
actividades; de ser propietarias del
patrimonio artstico y cultural que
hayan creado, adquirido con sus
recursos o est bajo su posesin
legtima, en la forma y con las
garantas establecidas por el
ordenamiento jurdico;
c. De solicitar y recibir donaciones
financieras o de otra ndole de
personas naturales o jurdicas y
organizar colectas entre sus fieles
36
para el culto, la sustentacin de sus

ministros y otros fines propios de
su misin;
d. De tener garantizados sus derechos
de honra y rectificacin cuando
ellas, su credo o sus ministros
sean lesionados por informaciones
calumniosas, agraviantes,
tergiversadas o inexactas.
El Decreto 1319 de julio 13 de 1998,
el cual modifica el 782 de 1995,
reglamenta parcialmente la Ley 133
de 1994 respecto a los documentos
necesarios para la obtencin de
personera jurdica ante el Ministerio
del Interior por parte de las iglesias,
confesiones, denominaciones religiosas,
sus federaciones, confederaciones y
asociaciones de ministros. Igualmente
enumera lo que debe contener el acta
de constitucin y los estatutos de dichas
entidades, entre otros. Esta ley fue
igualmente reglamentada por el Decreto
505 del 5 de marzo de 2003.
El Concepto 06872 de agosto de 1998
emitido por la DIAN seala que las
comunidades religiosas no son sujetas a
impuestos.
Responsabilidades laborales
y jurdicas de las Iglesias
1)
Las personas que trabajan 8 horas

diarias en la iglesia y reciben
una suma de dinero a cambio, deben
ser vinculadas a travs de un contrato
de trabajo para evitar eventuales
demandas de tipo laboral. En muchas
ocasiones se utiliza la figura del contrato
de prestacin de servicios para evitar
compromisos de tipo prestacional,
siempre y cuando se busque
contratar un apoyo de tipo ocasional
y no permanente, pues no se genera
ningn vnculo laboral con la iglesia
y se requiere que la actividad que se
desarrolle sea en forma independiente.
Hay que recordar que la diferencia entre
el contrato laboral y el de prestacin

de servicios est en la subordinacin y
dependencia, en este ltimo la persona
es un contratista independiente sin
derecho a prestaciones sociales.
2)
Deben vincularse a travs de

un contrato de trabajo, las
personas que desarrollan actividades
secretariales permanentes cumpliendo
horario de trabajo y dems personas
que trabajan de forma permanente y
continua dentro de las iglesias.
3)
Con las personas que prestan

un apoyo voluntario se debe ser
muy cuidadoso porque muchas veces
los mismos estn realizando actividades
como si existiera un verdadero vnculo
laboral. Lo ms aconsejable, si se piensa
dar una ayuda econmica, es manejar
una solicitud mensual a la iglesia,
representada en una suma inferior al
salario mnimo, para ser utilizada como
gastos de transporte a fin de desarrollar
las actividades evangelistas que
voluntariamente quiere cumplir.
4)
La extensin de la Personera
Jurdica Especial (Ley 133 de
1994 y Decreto 782 de 1995) se hace
con el propsito de que las iglesias
puedan tener independencia en
aspectos contractuales, tributarios y
legales.
5)
La retencin en la fuente
a lderes espirituales por
emolumentos eclesisticos, ser
aplicable a los sacerdotes, pastores
y en general a los ministros del culto
que no clasifiquen en la categora de
empleados, de la siguiente manera:

Declarantes de renta, por pagos

superiores a 27 UVT ($ 742.000 al
2014), retencin del 4%
No declarantes de renta, por pagos

superiores a 27 UVT ($ 742.000),
retencin del 3,5%
Modelos de este tema en
pgina 52
Ejercicio Prctico
EJERCICIO PRCTICO
CMO CALCULAR EL IMPUESTO A CARGO DE UNA

ENTIDAD SIN NIMO DE LUCRO - ESAL
na entidad sin nimo de lucro tiene un excedente contable de $20.000.000 pero el mismo est afectado con un gasto
por el Gravamen a los movimientos financieros por $2.000.000. En consecuencia, como de estas partidas solo ser
deducible el 50% es decir $1.000.000 de egresos, no ser procedentes fiscalmente el resto de la partida, o sea el otro
$1.000.000. Es claro por tanto, que el excedente fiscal no sera de $20.000.000 sino de $21.000.000.
Liquidacin privada
Renta
En tal caso, en el formulario para la declaracin de renta, la entidad tendra que denunciar lo siguiente:
Renta lquida ordinaria del ejercicio
57
21.000.000
o Prdida lquida del ejercicio
58
Compensaciones
59
Renta lquida
60
Renta presuntiva
61
Renta exenta
62
Rentas gravables
63
Renta lquida gravable
64
1.000.000
Impuesto sobre la renta lquida gravable
69
Descuentos tributarios
70
Impuesto neto de renta
71
200.000
Impuesto de ganancias ocasionales
72
73
74
200.000
Descuento por impuestos pagados en el exterior

por ganancias ocasionales
Total impuesto a cargo
Nota: estas entidades no

calculan renta presuntiva; ver
artculo 19 del Decreto 4400
de diciembre de 2004
20% del rengln 69
21.000.000
0
20.000.000
200.000
Observe como, el mismo $1.000.000 de pesos correspondientes a egresos no procedentes es el que aritmticamente
produce impuesto del 20%.
Por tanto cuando en la prctica, el excedente fiscal sea mayor al contable, y tal superioridad est originada de alguna
forma en la presencia de los egresos no procedentes, debe buscarse en estos casos cuales de los egresos no procedentes
generan impuestos.
De otra parte, solo con la depuracin que se aprecia en el cuadro anterior es como se podra cumplir con la otra exigencia,
cuando dice que el excedente fiscal estar exento, si durante el ao siguiente se toma el excedente contable y se reinvierte en
las actividades propias del objeto social de la entidad.
Por tanto, observe que el rengln renta exenta es al mismo tiempo el mismo excedente contable ($20.000.000) y por tal
razn, como solo el valor de $20.000.000 de pesos es lo que se tiene en la contabilidad y lo que se puede invertir durante
el ao siguiente, por esto tambin, en este caso, debe llegar a un valor de $20.000.000 de pesos (renta que se toma como
exenta).
37
CONCILIACIN ENTRE LOS EXCEDENTES CONTABLES Y

LA RENTA FISCAL DE UNA ESAL
a Fundacin XYZ , presenta unos ingresos brutos en el ao 2013 por $29.323.324, y costos y gastos por $13.761.221, por
lo que presenta un excedente en el perodo por $15.562.103. El siguiente es el estado de resultados de dicho perodo y la
respectiva conciliacin de los excedentes contables vs la renta fiscal.
ENTIDAD SIN NIMO DE LUCRO XYZ (NO COOPERATIVA)

ESTADO DE EXCEDENTES
Entre el 1 de enero al 31 de diciembre de 2013
Ingresos por Donaciones
27.000.000
Otros Ingresos Gravables
1.323.324
Otros Ingresos
1.000.000
Total Ingresos
29.323.324
Costo de Ventas de ingresos gravados
1.000.000
Utilidad antes de gastos
28.323.324
Gastos Operacionales de Administracin
9.908.654
Gastos Operacionales de Ventas
246.253
Gastos No Operacionales (Donaciones a favor de otras entidades sin nimo de lucro)
2.606.314
Total Gastos
12.761.221
Excedentes (o Dficit) antes de Impuestos
15.562.103
Impuesto de Renta
214.065
Beneficio Neto o Excedentes
15.348.039
LIQUIDACIN DEL IMPUESTO DE RENTA E IMPUESTO DIFERIDO PARA 2013

Conciliacin entre los excedentes contables y la Renta Fiscal
Excedentes antes del Impuesto (ver Estados de Excedentes)
15.562.103
Ms o Menos Diferencias Permanentes

Mas: Egresos no Procedentes
51
Impuesto de Timbre pagado
51
Gastos sin NIT
2.000
51
Costos y gastos de Ejercicios anteriores
3.000
53
Impuestos Asumidos
53
50% de Gravamen a los Mov. Financieros
100.000
51
Egresos sin soportes
161.000
51
Depreciacin (gasto fiscal no procedente)
400.000
51
Amortiz. de Diferidos (gasto fiscal no procedente)
100.000
Subtotal
38
30.000
1.000
797.000
16.359.103
Ejercicio Prctico
LIQUIDACIN DEL IMPUESTO DE RENTA E IMPUESTO DIFERIDO PARA 2013

Conciliacin entre los excedentes contables y la Renta Fiscal
Menos: Costos y Gastos Procedentes Fiscales
Inversiones en Activos Fijos para cumplimiento del objetivo social
2.000.000
Inversiones en Activos Amortizables para el cumplimiento del objetivo social
5.000.000
Compensacin de Prdidas Fiscales de aos anteriores
200.000
Total Renta Contable antes de Diferencias Temporales
7.200.000
9.159.103
Mas Diferencias Temporales por Gastos Causados

Gasto Provisin Cartera
100.000
100.000
50.000
50.000
Menos Diferencias Temporales Deducibles

Provisin de Cartera Fiscal
Base Impuesto Diferido 2013

Base de Impuesto como Renta Fiscal
50.000
9.209.103
CLCULO DE RENTA GRAVADA CON IMPUESTO DEL 20%

Ingresos Gravables
1.323.324
Menos: Costos de ventas de ingresos gravables
1.000.000
Ms: Egresos no procedentes
797.000
Total Renta Gravada
1.120.324
CLCULO DE LA RENTA EXENTA

Renta Lquida Fiscal (Base de impuesto de renta fiscal)
9.209.103
Menos: Renta Gravada
1.120.324
Total Renta Exenta
8.088.779
Nota: Para que la DIAN le acepte esta renta exenta, debe cumplirse lo estipulado en el artculo 8 del decreto 4400
diciembre de 2004 y Decreto 640 del 9 de marzo de 2005.
LIQUIDACIN DEL IMPUESTO DE RENTA 2013

Contable
Tasa Impositiva
Base
20%
Renta Contable antes de Diferencias Temporales
9.159.103
Menos: Rentas Exentas
8.088.779
Base para liquidar impuesto
1.070.324
Impuesto de Renta Contable
Gasto
214.065
39
Contable
Tasa Impositiva
Base
Gasto
20%
Renta liquida fiscal
9.209.103
Menos: Rentas Exentas
8.089.000
Renta lquida Gravable
1.120.103
Impuesto de Renta
224.000
Menos: Impuesto que se contabilizar como impuesto diferido (cuenta 17) por originarse en un gasto de cartera que
no se pudo tomar como deducible en este ao, pero que SI se podr tomar como deducible en el siguiente:
Valor base
50.000
Tarifa
20%
10.000
DEFINICIN DEL IMPUESTO DE RENTA A PAGAR 2013

Total impuesto a cargo
224.000
Retencin en la Fuente 2013
480.000
Total a Pagar (saldo a favor)
-256.000
REGISTROS CONTABLES
Debe
Gasto Impuesto de Renta
Impuesto Diferido 2013
Saldo a favor Impuesto de Renta por Pagar
214.000
40
10.000
256.000
Retencin en la Fuente 2013

Sumas Iguales
Haber
0
480.000
480.000
480.000
Ejercicio Prctico
APROPIACIN DE LOS EXCEDENTES Y CONTABILIZACIN

DE LAS RESERVAS
Al final de cada perodo al 31 de diciembre, cuando se conocen los excedentes distribuibles se debe hacer el siguiente
registro:
Cuentas
Debe
Haber
Prdidas y Ganancias
XXXX
Excedentes del ejercicio
XXXX
La Asociacin de Amigos de U, entidad sin nimo de lucro, fundada desde el ao 2011, ha tenido excedentes as:
2011
2012
2013
$50.000.000
$70.000.000
$30.000.000
Ao 2012
En Asamblea celebrada el da 6 de Abril de 2012, un da antes de presentar la Declaracin de Renta, se aprob crear una
reserva como asignacin permanente por los $50.000.000 de los excedentes del ao 2011 para la adquisicin de una sede
social.
El registro para creacin de la reserva como asignacin permanente, preparado en el mismo mes de la Asamblea en el 2012
fue el siguiente:
Cuentas
Debe
3305 Reservas obligatorias
Haber
50.000.000
330595 Reserva como Asignacin Permanente
50.000.000
En este ao 2012 se invirtieron solamente $30.000.000 en la construccin de la sede, girando cinco cheques a razn de
$6.000.000 cada uno.
El registro de los pagos en el 2012 es el siguiente:
Cuentas
Activo propiedad planta y equipo (Sede Social)
Bancos
Debe
Haber
30.000.000
30.000.000
Ao 2013
En la Asamblea del ao 2013, hecha 3 das antes de presentar la Declaracin de Renta se dispone lo siguiente:
Que se reintegren para que queden a disposicin de la Asamblea los $20.000.000 no utilizados en el 2012, como lo establece
la norma al indicar que la reserva no aplicada queda a disposicin de la Asamblea, la cual debe reintegrarse como excedente
para que la nueva aplicacin sea aprobada por la Asamblea General.
Para el reintegro a disposicin de la Asamblea, se hace el siguiente registro en el mismo mes de la Asamblea General:
41
Cuentas
Debe
Reserva como asignacin permanente
Haber
20.000.000
Excedentes del ejercicio 2011
20.000.000
Se aprob adems en la Asamblea General que se aplicara en el ao 2013 el saldo de la reserva del 2011 por la suma de
$20.000.000 y que se creara una reserva como asignacin permanente de los excedentes del ao 2012 por la suma de
$70.000.000.
Registro contable de la aprobacin en Asamblea General efectuada en el 2013, tres das antes de presentar la Declaracin de
Renta de la creacin de la reserva como asignacin permanente de los excedentes no utilizados del ao 2011 y los excedentes
del ao 2012.
Cuentas
Debe
Excedentes (disponibles )
Haber
90.000.000
90.000.000
Los $20.000.000 no aplicados en el 2012, la Asamblea aprueba que se destinen al pago del arquitecto constructor de la sede.
Adems establece que se debern adquirir 100 sillas por $15.000.000 y dos (2) equipos de computacin por $3.000.000, y
destinar para el pago de materiales para la nueva sede la suma de $40.000.000.
En el ao 2013 se giraron cheques as:
Arquitecto constructor de la sede
100 sillas
2 computadores
Materiales para la construccin de la Sede
$20.000.000
$15.000.000
$3.000.000
$40.000.000
Registros contables de las inversiones hechas en el ao 2013:

Cuentas
Debe
Haber
Pago arquitecto (sede social )
20.000.000
Propiedad planta y equipo - Materiales nueva sede
40.000.000
Muebles y enseres (sillas)
15.000.000
Equipos de Computacin
3.000.000
Bancos
78.000.000
Ao 2014
En la Asamblea general del ao 2014, realizada 4 das antes de la presentacin de la Declaracin de renta:
Se aprueba el traslado del saldo de la reserva como asignacin permanente del ao 2012 por la suma de $12.00.000 no
aplicada, para utilizarla en la terminacin de la sede, cambiando la destinacin de los $2.000.000 sobrantes de la reserva
destinada a la adquisicin de las sillas y cambiando la destinacin de $10.000.000 no aplicados en la compra de materiales;
igualmente se aprueba llevar a reserva como asignacin permanente los $30.000.000 del beneficio neto o excedente del
2013.
Se aprueba la destinacin de la asignacin permanente en la terminacin de la Sede.
Registros despus de la Asamblea General del 2014 del reintegro de reserva no aplicada a excedentes a disposicin de la
Asamblea General as:
42
Ejercicio Prctico
Cuentas
Debe
Reserva como Asignacin Permanente
Haber
12.000.000
Excedentes ao 2012
12.000.000
Registro contable de la aprobacin en Asamblea General efectuada en el 2014 de la creacin de la reserva como asignacin
permanente de los excedentes no utilizados del ao 2012 y de los excedentes del ao 2013.
Cuentas
Debe
Excedentes disponibles
Haber
42.000.000
Reserva como Asignacin Permanente
42.000.000
La Asamblea aprueba adems que los $12.000.0000 no aplicados se utilicen como una donacin a la Fundacin Actualcese; y
los $30.000.000 para el pago del saldo del arquitecto constructor de la sede.
Los pagos en el 2014 se efectuaron y registraron as:
Cuentas
Debe
Propiedad planta y equipo Honorarios arquitecto
30.000.000
Gasto Donaciones
12.000.000
Bancos
Haber
42.000.000
Resumen de los registros contables:

Cuentas
Propiedad planta y equipo
Muebles y enseres
Debe
Haber
12.000.0000
15.000.000
Equipo de computacin
3.000.000
Gasto donacin
12.000.000
182.000.000
32.000.000
182.000.000
Bancos
15.000.0000
32.000.000
Sumas iguales
364.000.000
Resumen de Saldos
Debe
Saldos de excedentes del ejercicio

150.000.000
Propiedad planta y equipo
138.000.000
12.000.000
Bancos
Totales
Haber
150.000.000

Gasto donacin
364.000.000
150.000.000
300.000.000
300.000.000
43
DEPURACIN DEL IMPUESTO DE RENTA

AO GRAVABLE 2013 PARA LAS COPROPIEDADES
COMERCIALES O MIXTAS
Saldos contables a
diciembre 31 de 2013
Detalle
Ajustes para llegar a

DB
Ingresos operacionales
De actividades normales
100.000.000
De explotacin de reas comunes
45.000.000
Ingresos no operacionales
2.500.000
50.000
(a)
3.000.000
45.000
(a)
Ingresos por intereses y rendimientos financieros

1.000.000
900.000
Subtotal ingresos brutos
152.400.000
Devoluciones en ventas u operaciones anuladas

(10.000)
(25.000)
Menos: Ingresos contables que no son gravados fiscalmente

(Ejemplo; indemnizaciones de las aseguradoras por dao emergente; artculo 45 E.T.)
No aplica
25.000

(Ejemplo; indemnizaciones de las aseguradoras por dao emergente; artculo 45 E.T.)
No aplica
45.000
Subtotal ingresos netos
152.365.000
Menos: Gastos operacionales de administracin

Total Utilidad (y/o prdida) contable antes de impuesto
Renta lquida fiscal
O prdida lquida fiscal
Menos: Compensaciones (c)
Renta presuntiva
Menos: Renta exenta (d)
Menos: Renta lquida gravable (e)
Impuesto a cargo de renta (20%)
Menos: Anticipo al impuesto de renta
Ms: Anticipo al impuesto de renta del ao siguiente
Menos: Retenciones a ttulo de renta
Sancin extemporaneidad
Total saldo a pagar
Total saldo a favor
44
(110.000.000)
50.000.000
(b)
(34.000.000)
30.000.000
(b)
8.365.000
Ejercicio Prctico
aso prctico de como una copropiedad comercial o mixta debe convertir las cifras contables de su estado de resultados del
ao 2013 en cifras fiscales, y cmo convertir al mismo tiempo las cifras fiscales en cifras donde se distingan las rentas de
sus operaciones normales y las rentas de la explotacin de sus reas comunes, y de esa forma, si la explotacin de las reas
comunes arrojan utilidad, liquidar el impuesto respectivo.
saldos fiscales
CR
Saldo fiscal a diciembre

31 de 2013
100.000.000
Cedulacin
Renta de las actividades normales
Renta de las explotaciones de reas comunes
100.000.000
45.000.000
2.450.000
45.000.000
2.450.000
2.955.000
1.000.000
2.955.000
1.000.000
900.000
900.000
152.305.000
103.450.000
(10.000)
(10.000)
(25.000)
(25.000)
(25.000)
(25.000)
(45.000)
2.000.000
(158.000.000)
3.000.000
(61.000.000)
48.855.000
(45.000)
(158.000.000)
(61.000.000)
(66.800.000)
(54.585.000)
(12.215.000)
Nunca
Nunca
Nunca
Nunca
Nunca
Nunca
Nunca
Nunca
Nunca
Nunca
Nunca
(10.000)
Nunca
2.250.000
Nunca
2.240.000
Nunca
0
45
Notas:
(a) Son ingresos que solo son contables
pero no son fiscales y por tanto nunca
se llevarn a la declaracin de renta.
Ejemplo, ingresos por recuperacin
de provisiones y que inicialmente
haban sido provisiones no aceptadas
fiscalmente, tales como una provisin
sobre activos fijos.
O incluso tambin iran los ingresos
de ejercicios anteriores, pues si los
registraron en la contabilidad durante
el 2013, pero siendo claro que son de
ejercicios anteriores, lo que debera
hacer en la parte fiscal es ir a buscar la
declaracin de renta de dichos aos
anteriores y modificarlas incluyndoles
los ingresos que eran justamente de
tales aos anteriores.
Pero como en el caso de las
copropiedades no existieron
declaraciones de renta del 2012 o
anteriores, entonces no deben ir a
corregir ninguna declaracin de renta y
se salvaran de tributar sobre ellos.
(b) Los valores que se restan a los
gastos y costos contables mediante
hacerles un crdito, son valores por
gastos y costos que no son deducibles
fiscalmente; ejemplo, sanciones
DIAN, intereses PILA, el 50% del 4
x mil, el exceso de lo pagado a los
administradores violando el lmite del
artculo 356-1, y gastos originados
en pasivos estimados que se llevaban
contra el pasivo del fondo de
imprevistos.
Por otro lado, los valores que se
aumentan a los gastos y costos
contables mediante hacerles un dbito,
son valores que son gasto fiscal aunque
no figuren como gasto contable;
ejemplo, valor del 100% de la compra
de un activo fijo durante el ao segn
lo permite el artculo 4 del Decreto
4400 de 2004, pero si se usa esta
deduccin fiscal especial entonces no
se puede restar al mismo tiempo como
deducible el gasto o costo contable por
46
la depreciacin de estos mismos activos

fijos si eran activos fijos depreciables.
(c) Solo cuando en el futuro se est
presentado la declaracin de renta ao
gravable 2014, y la declaracin de renta
ao gravable 2013 haya tenido una
prdida en las actividades de explotar
las zonas comunes, dicha prdida
del 2013 s podra llevarse al 2014
a manera de compensacin pero
esto depender de que primero, en la
declaracin de renta ao gravable 2014,
s se est produciendo renta o utilidad
fiscal en las actividades de explotar las
reas comunes hasta antes de restar
la compensacin, y en todo caso el
valor a colocar como compensacin
se tendra que limitar hasta el valor de
lo que sea la renta o utilidad fiscal
previa en las actividades de explotar
las reas comunes (ver artculo 6 del
Decreto 4400 de 2004 y el artculo 147
del E.T.).
Debe recordarse que si en una
declaracin de renta se llega a
declarar una prdida fiscal, o en otra
declaracin posterior se llega a utilizar
una compensacin de prdidas de
ejercicios anteriores, en ambos casos
este tipo de declaraciones estarn
abiertas para la DIAN durante 5 aos
(ver artculo 147 del E.T.).
(d) Aun si la renta de explotar las
reas comunes llegara a dar utilidad o
excedente fiscalmente, lo que suceder
es que la copropiedad nunca podr
restar la utilidad como renta exenta,
pues la copropiedad no realiza ninguna
de las actividades que se mencionan en
el artculo 359 del E.T.
(e) En este ejercicio, como los dos
tipos de rentas finalmente produjeron
prdida (en especial la renta de
explotacin de reas comunes),
entonces no se produjo impuesto a
cargo de renta pero s se pudieron
restar las retenciones a ttulo de
renta, y sumar luego la sancin de
extemporaneidad del artculo 641 del

E.T.; la cual, cuando no hay impuesto a
cargo, se tiene por ahora la duda de si
se calculara sobre los ingresos brutos
de solamente la renta de explotacin
de reas comunes, o sobre todos los
ingresos totales del ejercicio incluidos
los de las actividades normales; en este
caso optamos por calcularla solo sobre
los ingresos brutos de las explotaciones
de reas comunes pero la DIAN podra
dar ms luces al respecto, pues lo
mismo pasar en el formulario 315 de
la declaracin del rgimen simplificado
del impuesto al consumo en la cual
solo figurarn los ingresos de esta sola
actividad, y si se tienen que calcular
sanciones de extemporaneidad en este
mismo formulario, saldran sobre los
ingresos brutos de sola la actividad de
restaurantes y bares.
Por lo anterior es que si la sancin de
extemporaneidad se vuelve muy alta
en los casos en que no hay impuesto
a cargo, lo mejor sera auto rechazarse
costos o deducciones en las actividades
de la explotacin de reas comunes
para forzarlas a producir utilidad y
con ello conseguir que s produzcan
algo de impuesto a cargo, con lo
cual la sancin de extemporaneidad
terminara siendo la mnima, es decir,
10 UVT.
Ejercicio Prctico
Renta
Deducciones
Costos
Ingresos
La forma de registrar los anteriores datos en el formulario 110 sera:
Ingresos brutos operacionales
42
145.000.000
Ingresos brutos no operacionales
43
5.405.000
Intereses y rendimientos nancieros
44
1.900.000
Total ingresos brutos
45
152.305.000
Devoluciones, rebajas y descuentos en ventas
46
35.000
Ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional
47
70.000
Total ingresos netos
48
152.200.000
Costo de ventas y de prestacin de servicios
49
Otros costos
50
Total costos
51
Gastos operacionales de administracin
52
219.000.000
Gastos operacionales de ventas
53
Deduccin inversin en activos jos
54
Otras deducciones
55
Total deducciones
56
219.000.000
Renta lquida ordinaria del ejercicio
57
Si 48-51-56 mayor que cero.
o Prdida lquida del ejercicio
58
Si 51+56-48 menor que cero.
66.800.000
Compensaciones
59
Renta lquida
60
Renta presuntiva
61
Renta exenta
62
Rentas gravables
63
Renta lquida gravable
64
Se toma el mayor entre

rengln 60 y el 61 y se le
resta el 62.
0
0
Adems, si la renta de las actividades normales llega a dar prdida fiscal (suponga $20.000.000), pero la renta de la explotacin
de zonas comunes s produce utilidad fiscal (suponga de $15.000.000), al hacer el formulario 110, se debern limitar los costos
y deducciones imputables a la renta de las actividades normales, para de esta forma lograr que esta renta produzca dentro del
rengln 57 un valor neto de utilidad igual a cero y en tal caso s se lograra que siempre, en el rengln 57 y en el 60, se visualice la
utilidad que pertenece a las actividades de explotar zonas comunes (en este caso los $15.000.000) y sobre esta utilidad se liquide
siempre el impuesto al 20%. Adems, si la renta de las actividades normales llega a dar utilidad fiscal (suponga $15.000.000),
y son las rentas de la explotacin de zonas comunes las que producen prdida (suponga de $20.000.000), se pueden registrar
todos los valores de forma normal en el formulario y en l sucedera que los renglones 57 y 60 quedaran diligenciados con
un valor de $5.000.000 pero estos 5.000.000 no producirn nunca impuesto de renta, ya que sera claro, en este caso, que los
mismos son una utilidad de la renta de las actividades normales y estas nunca deben producir impuesto.
47
MARCO NORMATIVO
NORMATIVIDAD QUE REGLAMENTA LAS

ENTIDADES SIN NIMO DE LUCRO
A continuacin se hace una resea de las normas que conforman el marco jurdico de las Entidades sin nimo de Lucro.
Marco constitucional y legal de las Entidades sin nimo de Lucro

Constitucin Poltica de Colombia
Artculo 14
Derecho al reconocimiento de la personera jurdica
Artculo 38
Derecho a la libre asociacin
Artculo 39
Estructura interna y funcionamiento de los sindicatos y organizaciones sociales y gremiales
Artculo 52
Obligacin del Estado para fomentar, inspeccionar, vigilar y controlar las organizaciones deportivas y
recreativas
Artculo 62
Destino de las donaciones intervivos o testamentarios
Artculo 103
Papel del Estado en la creacin de las ESAL
Artculo 355
Prohibicin de donaciones por parte del Estado a ESAL
Cdigo Civil Colombiano

Artculo 86
Domicilio de establecimientos, corporaciones y asociaciones
Artculo 633
Definicin de persona jurdica
Artculo 634
Fundaciones
Artculo 637
Patrimonio de la corporacin
Artculo 650
Normatividad de las fundaciones de beneficencia
Artculo 652
Terminacin de las fundaciones
Decreto 2150
Diciembre 5 de 1995
Por el cual se suprimen y reforman regulaciones, procedimientos o trmites
innecesarios existentes en la Administracin Pblica.
CAPTULO II - RECONOCIMIENTO DE PERSONERAS JURDICAS
Artculo 40
Supresin del reconocimiento de personeras jurdicas
Artculo 41
Licencia o permiso de funcionamiento
Artculo 42
Inscripcin de estatutos, reformas, nombramientos de administradores, libros, disolucin y liquidacin

de las personas jurdicas de derecho privado
Artculo 43
Prueba de la existencia y representacin legal de las personas jurdicas de derecho privado
Artculo 44
Prohibicin de requisitos adicionales

CAPTULO XV - DEPARTAMENTO ADMINISTRATIVO NACIONAL DE COOPERATIVAS
48
Artculo 143
Constitucin de entidades de naturaleza cooperativa, fondos de empleados y asociaciones mutuas
Artculo 144
Registro en las Cmaras de Comercio
Artculo 145
Cancelacin del registro o de la inscripcin
Artculo 146
Reformas estatutarias
Artculo 147
Eliminacin del control concurrente
Artculo 148
Forma y plazos para que las ESAL se inscriban en Cmaras de Comercio
Marco Normativo
OTROS DECRETOS
Decreto 427
Marzo 5 de 1996
Dicta las disposiciones sobre los aspectos jurdicos de las Entidades Sin nimo de Lucro, reglamentando el Decreto 2150 de 1995
Decreto 4400
Diciembre 30 del 2004

Por el cual se reglamenta el artculo 19 y el Ttulo VI, Libro I del Estatuto Tributario referente al Rgimen Tributario Especial y
se dictan otras disposiciones
Decreto 640
Marzo 9 de 2005
Por el cual se modifica el Decreto 4400 de 2004
Decreto 300
Febrero 04 de 2009
Por el cual se modifica el artculo 20 del Decreto 4400 de 2004, sobre el Comit de Entidades sin nimo de Lucro
Normatividad de acuerdo al tipo de ESAL

ORGANIZACIONES
NORMA
Instituciones de Educacin Superior
Ley 30 de 1992, Ttulo IV
Instituciones de educacin formal, informal,

para el trabajo y el desarrollo humano (antes
no formal)
Ley 115 de 1994

Ley 1064 de 2006
Asociaciones de Instituciones Educativas
Ley 115 de 1994, artculo 140
DECRETOS Y RESOLUCIONES
REGLAMENTARIAS
Decreto Nacional 525 de 1990
Asociaciones de Padres de Familia y

Educadores

Entidades Educativas e Investigativas
Organizaciones que desarrollan actividades

Ley 66 de 1968
de enajenacin, anuncio, captacin de
Ley 9 de 1989
recursos, arrendamiento e intermediacin de
vivienda
Entidades ambientalistas dedicadas a la
defensa y proteccin del medio ambiente y
los recursos naturales renovables
Entidades sin nimo de lucro con fines

deportivos y/o recreativos pertenecientes al
Sistema Nacional del Deporte
Fondos de Empleados

Resolucin 044 de 1990,
Superintendencia de Sociedades
Ley 49 de 1993
Ley 181 de 1995
Ley 582 de 2000


Decreto Ley 1481 de 1989
Ley 454 de 1998
Ley 1391 de 2010
Decreto Nacional 2150 de 1995, artculo 143

49
ORGANIZACIONES
NORMA
Asociaciones Mutuales
Ley 79 de 1988
Ley 454 de 1998

Personas Jurdicas que prestan servicios de

vigilancia privada
Ley 161 de 1993

Sindicatos de trabajadores y empleadores
Ley 50 de 1990, artculos 38

y 44
Iglesias, confesiones y denominaciones

religiosas, sus federaciones y
confederaciones
Ley 133 de 1994

Cmaras de Comercio reguladas por el

Cdigo de Comercio
Cdigo de Comercio, Ttulo VI
Personas Jurdicas extranjeras sin nimo

de lucro domiciliadas en el exterior y que
establezcan negocios permanentes en
Colombia
Decreto Ley 19 de 2012,

artculo 50
Partidos y Movimientos Polticos
Ley 130 de 1994
Asociaciones de Autores y Sociedades de

Gestin Colectiva y de derechos de autor
Ley 23 de 1982
Ley 44 de 1983
Resolucin 4150 de 2003

Consejo Nacional Electoral
Entidades que prestan servicios de Bienestar

Familiar
Ley 7 de 1979
Ley 28 de 1981

Juntas de Accin Comunal

Juntas de Vivienda Comunitaria
Federaciones y Confederaciones de Accin
Comunal
Ley 743 de 2002

Ley 753 de 2002
Decreto Ley 2893 de 2011,
artculo 12
Resolucin Reglamentaria 2070 de 1987,

Ministerio de Gobierno
Resolucin 4688 de 1989, Ministerio de Gobierno
Entidades del subsector privado de salud
Ley 10 de 1990
Ley 100 de 1993

Resolucin Ministerio Salud 13565 de 1991
Asociaciones agropecuarias, campesinas

nacionales y no nacionales
50
REGLAMENTARIAS
Propiedad Horizontal
Asociaciones, Federaciones y
Confederaciones de Pensionados
Ley 43 de 1984

Casas Crceles
Corporaciones, asociaciones y fundaciones

de actividades en comunidades indgenas

Cabildos indgenas
Ley 89 de 1890
Marco Normativo
ORGANIZACIONES
REGLAMENTARIAS
NORMA
Entidades de naturaleza cooperativa,

segundo y tercer grado, precooperativas
Instituciones auxiliares del cooperativismo
Decreto Legislativo 1333 de

1989
Decreto 4588 de 2006
Cooperativas y Precooperativas de Trabajo

Asociado
Ley 1233 de 2008
Clubes de Tiro y Caza

Asociaciones de Coleccionistas de Armas
Ley 61 de 1993
Comits de Desarrollo y Control Social de

Servicios Pblicos
Ley 142 de 1994, artculos 62,

63, 64, 65 y 66
Ley 689 de 2001, artculos 10
y 11
Asociacin entre Entidades Pblicas
Asociaciones y fundaciones para el

cumplimiento de las actividades propias de
las entidades pblicas con participacin de
particulares
Cuerpo de Bomberos Voluntarios
Ley 1575 de 2012, artculos

18, 24
Entidades sin nimo de lucro de personas

con discapacidad
Resolucin del Ministerio Salud 3317 de 2012
Fuente: Secretara General de la Alcalda Mayor de Bogot D.C.
Normatividad para el sector solidario

NORMA
TEMA
Ley 79 de 1988
Cooperativas
Precooperativas
Asociaciones mutuales
Decreto 1481 de 1989 (Modificado Ley 13191 de 2010)
Fondo de empleados
Cooperativas
Ley 454 de 1998
Marco conceptual de la economa solidaria
Decreto 2150 de 1995 (Captulo XV)
Departamento Administrativo Nacional de Cooperativas
Reglamenta el Decreto 2150 de 1995
Rgimen fiscal de las Cooperativas

Decreto 4400
Diciembre 30 de 2004
Artculo 1. Contribuyentes con rgimen tributario especial. Son contribuyentes del Impuesto sobre la Renta y
Complementarios sujetos al rgimen tributario especial, de que trata el Ttulo VI del Libro Primero del Estatuto Tributario, los
siguientes:
51
asociaciones mutualistas e instituciones auxiliares del cooperativismo, confederaciones cooperativas, previstas en la legislacin
cooperativa vigente, vigilados por alguna Superintendencia u organismo de control.
Artculo 3. Ingresos.
De acuerdo con el artculo 102-3 del Estatuto Tributario, para las Cooperativas de Trabajo Asociado constituye ingreso gravable
relativo a la prestacin de servicios, el valor que quedare una vez descontado el monto de las compensaciones ordinarias
y extraordinarias pagadas efectivamente a los trabajadores asociados cooperados, de conformidad con el reglamento de
compensaciones, sin perjuicio de la obligacin de declarar la totalidad de los ingresos percibidos por otros conceptos.
Artculo 11. Determinacin del beneficio neto o excedente por parte de las entidades del sector cooperativo y asociaciones
mutuales. Las entidades del sector cooperativo y las asociaciones mutuales determinarn el beneficio neto o excedente
conforme con el procedimiento establecido en los artculos 3, 4 y 5 del presente Decreto.
Artculo 12. Exencin del beneficio neto o excedente para el sector solidario. Para las entidades del sector solidario el beneficio
neto o excedente estar exento del impuesto sobre la renta y complementarios en la parte que cumpla totalmente con las
siguientes condiciones:
a) Que el beneficio neto o excedente se determine de conformidad con los artculos 3, 4 y 5 del presente Decreto y se
destine exclusivamente segn lo establecido en el artculo 54 de la Ley 79 de 1988, para el caso de las cooperativas y al
Decreto 1480 de 1989, para las asociaciones mutuales, y
b) Que de conformidad con el numeral 4 del artculo 19 del Estatuto Tributario, al menos el veinte por ciento (20%) del
excedente o beneficio neto, se destine a financiar cupos y programas de educacin formal en los niveles preescolar, bsico o
medio definidos en la Ley 115 de 1994 o en programas de educacin superior aprobados por el ICFES. Estos recursos sern
apropiados de los Fondos de Educacin y Solidaridad de que trata el artculo 54 de la Ley 79 de 1988 y del Fondo Social
Mutual de que trata el artculo 20 del Decreto 1480 de 1989.
La parte del beneficio neto o excedente que no se destine conforme con lo establecido en este artculo est gravado con el
impuesto sobre la renta y complementarios a la tarifa del veinte por ciento (20%), sin que proceda deduccin o descuento sobre
este impuesto.
Pargrafo. Las alternativas de inversin entre las cuales pueden elegir autnomamente las cooperativas y las asociaciones
mutuales, para tener derecho a la exencin del impuesto sobre la renta y complementarios, son las sealadas en el Decreto 2880
de 2004.
Artculo 19 del Estatuto Tributario
Artculo 19 E.T. Contribuyentes del rgimen tributario especial. Los contribuyentes que se enumeran a continuacin, se
someten al impuesto sobre la renta y complementarios, conforme al rgimen tributario especial contemplado en el Ttulo VI del
presente Libro:
asociaciones mutualistas, instituciones auxiliares del cooperativismo, confederaciones cooperativas, previstas en la legislacin
cooperativa, vigilados por alguna superintendencia u organismos de control. Estas entidades estarn exentas del impuesto
sobre la renta y complementarios si el veinte por ciento (20%) del excedente, tomado en su totalidad del Fondo de Educacin
y Solidaridad de que trata el Artculo 54 de la Ley 79 de 1988, se destina de manera autnoma por las propias cooperativas a
financiar cupos y programas de educacin formal en instituciones autorizadas por el Ministerio de Educacin Nacional.
Pargrafo 3. Las entidades cooperativas a las que se refiere el numeral cuarto de este Artculo, solo estarn sujetas a
retencin en la fuente por concepto de rendimientos financieros, en los trminos que seale el reglamento, sin perjuicio de las
obligaciones que les correspondan como agentes retenedores, cuando el Gobierno Nacional as lo disponga.
52
Apndice
APNDICE
MODELO DE LOS DOCUMENTOS REQUERIDOS POR

LAS ENTIDADES SIN NIMO DE LUCRO
Estatutos para constituir una Entidad Sin nimo de Lucro
Este modelo es una gua para aquellos que quieran constituir una entidad sin nimo de lucro o del rgimen tributario especial.
Recomendamos igualmente recorrer los materiales que gratuitamente facilitan las Cmaras de Comercio como ayuda a sus
usuarios.
Nota: El acta de constitucin y el texto estatutario, debe estar reconocida ante notario o juez o puede ser presentada personalmente ante el secretario de la cmara de comercio por el presidente y el secretario de la reunin. Tener en cuenta que los
estatutos de las entidades que conforman el sector solidario (cooperativas, asociaciones mutuales, fondos de empleados, etc.)
contienen unos requisitos adicionales para lo cual debern consultar la legislacin aplicable a cada uno de ellos.
CAPTULO I
Nombre, Domicilio, Duracin y Objeto
Artculo1.- Nombre de la entidad. La entidad que por medio de estos estatutos se reglamenta es una entidad sin nimo de lucro,
que se constituye como una (asociacin, corporacin, fundacin, cooperativa, etc.) y se denomina ___________________ y puede actuar tambin bajo la sigla ____________________ (Opcional).
Artculo 2.- Domicilio. La entidad que se constituye tiene su domicilio en la ciudad de ________________________.
Artculo 3.- Duracin. La entidad que se constituye tendr una duracin de __________aos, contados a partir de la obtencin
de su personera jurdica (para las fundaciones, cooperativas, fondos de empleados y asociaciones mutuales, deber indicarse
que su duracin es indefinida).
Artculo 4.- El objeto principal de la entidad es ______________________________________.
CAPTULO II
Disposiciones sobre el Patrimonio
Artculo 5.- El patrimonio de la (asociacin, corporacin, fundacin, cooperativa, etc.) est constituido por: (1) las cuotas mensuales pagadas por los asociados; (2) por auxilios donados por personas naturales o jurdicas; y (3) por los bienes que a cualquier
ttulo adquiera, incluyendo donaciones de empresas nacionales o extranjeras; y (4) por los bienes que por cualquier concepto
ingresen a la entidad.
A la fecha de constitucin, el patrimonio asciende a la suma de__________________________ ($________________) que ha
sido pagado por los asociados en _________________________ (dinero, especie, trabajo, etc.).
Artculo 6.- La organizacin y administracin del patrimonio estar a cargo de la Asamblea general (junta directiva, consejo de
administracin, representante legal, etc.), la cual delegar en el tesorero la responsabilidad de su manejo. Sus fondos sern depositados en una cuenta corriente o de ahorros y solamente se destinarn al cumplimiento de sus objetivos.
CAPTULO III
De los Asociados / Miembros
Artculo 7.- Son miembros de la (asociacin, corporacin, fundacin, cooperativa, etc.), las personas que firmaron el acta de
constitucin y las que posteriormente adhieran a ella, previo el lleno de los requisitos establecidos en los presentes estatutos o
en los reglamentos internos.
53
Artculo 8.- Son deberes de los asociados/miembros:

a. ___________________________________________________________________
b. ___________________________________________________________________
c. ___________________________________________________________________
Artculo 9.- Son derechos de los asociados/miembros:
a. ___________________________________________________________________
b. ___________________________________________________________________
c. ___________________________________________________________________
Artculo 10.- Condiciones para ingresar:
a. ___________________________________________________________________
b. ___________________________________________________________________
c. ___________________________________________________________________
Artculo 11.- Causales de retiro:
a. ___________________________________________________________________
b. ___________________________________________________________________
c. ___________________________________________________________________
Artculo 12.- Los miembros que incumplan los presentes estatutos se harn acreedores a las siguientes sanciones.
a. ___________________________________________________________________
b. ___________________________________________________________________
c. ___________________________________________________________________
CAPTULO IV
Estructura y funciones de los rganos de administracin, direccin y fiscalizacin
De la asamblea general
Artculo 13.- La (asociacin, corporacin, fundacin, cooperativa, etc.) ser administrada por la asamblea general, la junta directiva (consejo directivo) tendr consejo de administracin, el representante legal tendr un revisor fiscal (si es del caso) y/o un fiscal.
Artculo 14.- La asamblea general tendr dos clases de reuniones, ordinarias y extraordinarias, siendo necesario un qurum de la
mitad ms uno de los asociados, para decidir y deliberar en cualquiera de ellas.
Las reuniones ordinarias se realizarn una vez dentro de los tres primeros meses del ao y podrn examinar la situacin administrativa, econmica y financiera de la entidad, elegir administradores, representantes legales y dems cargos previstos estatutariamente, estudiar y analizar las cuentas y el balance del ltimo ejercicio y acordar las dems decisiones inherentes al desarrollo
del objeto de la entidad.
Las reuniones extraordinarias se realizarn cuando lo exijan las necesidades imprevistas o urgentes de la entidad, por lo que
pueden celebrarse en cualquier poca del ao.
Artculo 15.- La asamblea general est constituida por todos los miembros activos de la (asociacin, corporacin, fundacin,
cooperativa, etc.), ser la mxima autoridad y sus decisiones son obligatorias siempre y cuando se hayan tomado de acuerdo con
lo previsto en los presentes estatutos.
Artculo 16.- Las reuniones sern presididas por el presidente de la junta directiva (consejo directivo, consejo de administracin,
etc.) o la persona que designe la asamblea. Actuar como secretario el mismo de la junta directiva (consejo directivo, consejo de
administracin, etc.) o la persona que designe la asamblea.
Artculo 17.- La convocatoria para las reuniones ordinarias se har con ______ das hbiles de antelacin y las extraordinarias
con ____ das comunes de antelacin.
54
Apndice
La convocatoria para las reuniones ordinarias y extraordinarias, ser efectuada por el representante legal (gerente, presidente,
director, etc.) y/o por el consejo de administracin o la junta directiva mediante (carta, telegrama, fax, e-mail, aviso en prensa,
etc.), dirigido a los asociados que debe contener la fecha, hora y asunto para tratar (orden del da).
Si se convoca a la asamblea general y la reunin no se efecta por falta de qurum, se dar espera de una hora, para llevar
a cabo la reunin, con un nmero plural de asociados que represente por lo menos el diez (10%) por ciento del total de
asociados, siempre que ese nmero no sea inferior al cincuenta (50%) por ciento requerido para constituir la entidad sin
nimo de lucro.
Artculo 18.- Son funciones de la asamblea general las siguientes:

Velar por el correcto funcionamiento de la entidad.
Elegir a los miembros de la junta directiva (consejo directivo, consejo de administracin, etc.) y determinar su
reglamento.
Elegir el revisor fiscal (y/o al fiscal).
Estudiar el presupuesto de gastos y darle su aprobacin.
Determinar la orientacin general de la Asociacin.
Decidir sobre el cambio de domicilio.
Autorizar la enajenacin de bienes de la entidad.
Aprobar las reformas estatutarias, la disolucin y liquidacin de la asociacin.
Las dems que la ley seale.
De la junta Directiva
(Consejo directivo, consejo de administracin, etc.)
Artculo 19.- La junta directiva (consejo directivo, consejo de administracin, etc.) est compuesta por _____ miembros
principales y_____ suplentes, elegidos por la asamblea general para periodos de _______aos contados a partir de la eleccin.
(Es opcional consagrar estatutariamente dignatarios como presidente, vicepresidente, secretario, tesorero, etc.). Tener en
cuenta que el fiscal no debe ser miembro de la junta directiva.
Artculo 20.- Funciones de la junta directiva (consejo directivo, consejo de administracin, etc.).
a. Designar y remover a los funcionarios cuya eleccin no corresponda a la Asamblea general.
b. Crear los empleos que considere necesarios para el buen funcionamiento de la asociacin.
c. Delegar en el representante legal o cualquier funcionario, las funciones que estime convenientes.
d. Autorizar al representante legal para comprar, vender o gravar bienes y para celebrar contratos cuyo valor excede la
suma de $ _______.
e. Convocar a la asamblea general cuando no lo haga el representante legal o reuniones extraordinarias cuando lo
juzgue conveniente.
f.
Presentar a la asamblea general los informes necesarios.
g. Examinar cuando lo tenga a bien, los libros, documentos y caja de la entidad.

h. Tomar las decisiones que no correspondan a otro rgano de la asociacin.
Artculo 21.- La junta directiva se reunir ordinariamente por lo menos una vez cada tres meses y podr reunirse
extraordinariamente cuando lo solicite por escrito dos de sus miembros, el representante legal o el revisor fiscal. La
convocatoria para reuniones ordinarias y extraordinarias, las har el presidente (representante legal, fiscal, etc.) de la junta
directiva (consejo directivo, consejo de administracin, etc.), con ______ das de anticipacin, mediante (carta, telegrama, fax,
correo electrnico, etc.).
55
Deliberar y decidir con la presencia y los votos de la mayora de sus miembros

Artculo 22.- La junta directiva (consejo directivo, consejo de administracin, etc.) ser elegida por la asamblea general por el
sistema de _____________.
Artculo 23.- Funciones del presidente (opcional si se estipulan dignatarios):
a. ___________________________________________________________________
b. ___________________________________________________________________
c. ___________________________________________________________________
Artculo 24.- Funciones del vicepresidente (opcional si se estipulan dignatarios):
a. ___________________________________________________________________
b. ___________________________________________________________________
c. ___________________________________________________________________
Artculo 25.- Son funciones del secretario (opcional si se estipulan dignatarios):
a. ___________________________________________________________________
b. ___________________________________________________________________
c. ___________________________________________________________________
Artculo 26.- Son funciones del tesorero (opcional si se estipulan dignatarios):
a. ___________________________________________________________________
b. ___________________________________________________________________
c. ___________________________________________________________________
Artculo 27.- Representante legal (gerente, presidente, director, etc.). El representante legal de la entidad es el _________________
(presidente, gerente, director) nombrado por la junta directiva para perodos de ______aos.
Artculo 28.- Son funciones del representante legal (gerente, presidente, director, etc.):
a. ___________________________________________________________________
b. ___________________________________________________________________
c. ___________________________________________________________________
Ejercer la representacin legal de la entidad
Celebrar toda clase de actos y contratos encaminado al desarrollo y cumplimiento del objetivo social de la entidad.
Convocar a las reuniones a los rganos de administracin.
___________________________________________________________________
___________________________________________________________________
___________________________________________________________________
CAPTULO V
Disolucin y liquidacin
Artculo 29.- La (asociacin, corporacin, fundacin, cooperativa, etc.) se disolver y liquidar: Por vencimiento del trmino de
duracin1. Por imposibilidad de desarrollar sus objetivos; por la extincin de su patrimonio; por decisin de autoridad competente; por decisin de los asociados, tomada en una reunin de asamblea general con el qurum requerido segn los presentes
estatutos o por las dems causales sealadas en la ley.
1 No aplica para entidades cuya vigencia es indefinida (fundaciones, cooperativas, fondos de empleados, asociaciones mutuales).
56
Apndice
Artculo 30.- Decretada la disolucin la asamblea general proceder a nombrar liquidador o liquidadores. Mientras no se hagan
dichos nombramientos actuar como liquidador el representante legal.
Artculo 31.- Terminado el trabajo de liquidacin y cubierto el pasivo, el remanente, si lo hubiere, pasar en calidad de donacin
a una entidad de beneficencia, o cualquier otra sin nimo de lucro que determine la asamblea general.
Artculo 32.- Sern aplicables a la presente entidad sin nimo de lucro, todas las disposiciones legales vigentes, que le sean complementarias y compatibles y que suplan los vacos que pudiesen tener.
Aprobacin
Los presentes estatutos de la (asociacin, corporacin, fundacin, cooperativa, etc.) fueron aprobados por unanimidad en reunin de fecha __________________________de ______________20__.
________________________________________
____________________________________________
PRESIDENTE SECRETARIO
CC. CC.
Tomado de www.ccc.org.co
57
Certificado de Donaciones
En mi calidad de Revisor Fiscal y con destino a la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales, hago constar:
1. Que la (indicar el nombre de la entidad) con NIT (indicar el nmero) es una entidad sin nimo de lucro, sometida a vigilancia
oficial y con personera jurdica reconocida por el Gobierno Nacional, inscrita en la Cmara de Comercio el (indicar fecha), bajo
el nmero (indicar nmero).
2. Que todos los ingresos por donaciones en dinero son depositados en establecimientos financieros debidamente autorizados
por la Superintendencia Financiera.
3. Que la beneficiaria invierte el producto de la presente donacin exclusivamente dentro de la Repblica de Colombia, para
ejecutar programas de desarrollo social que son de inters general y a los cuales tiene acceso la comunidad, tales como (indicar
el producto o bien donado).
4. Que hasta la fecha, (indicar el nombre de la entidad) ha cumplido oportunamente con la obligacin de presentar Declaracin
de Ingresos y Patrimonio de acuerdo con las normas tributarias.
5. Que la (indicar el nombre de la entidad) recibi en calidad de donacin el (indicar la fecha) de la (indicar empresa donante con
NIT y la suma donada en letras y nmeros) que fueron consignados en (indicar entidad financiera y cuenta corriente).
Para constancia de lo anterior, se firma en (ciudad, da, mes y ao)
_________________________________________________________
Nombre del Revisor Fiscal
Revisor Fiscal
Nmero de Matrcula
Inciso 3 del artculo 126-2 del Estatuto Tributario
58
Apndice
Estatutos de una Iglesia Cristiana

TTULO PRIMERO
DENOMINACIN, DOMICILIO, DECLARACIN
ARTCULO PRIMERO: La Iglesia se denomina IGLESIA _____________________________________________
PARGRAFO: GUARDA DEL NOMBRE. El nombre de la IGLESIA DE ___________________________________ podr ser utilizado por las Iglesias, asociadas o afiliadas a sta, bajo la expresa autorizacin del ministro presidente, reserva que se realiza con
fundamento en el derecho que tal sentido consagra el artculo 13 de la Ley 133 de 1994 y pargrafo 1 del artculo 1 del Decreto
782 de 1995, indicando que los datos de denominacin e identificacin deben propender por su singularidad y distincin de
las dems, sin que sean permisibles denominaciones iguales o similares.
ARTCULO SEGUNDO: DOMICILIO. El domicilio principal de la IGLESIA _______________________________ es la ciudad de
________________, Departamento ______________, su sede donde funciona el Templo y las oficinas de la Iglesia est situada en la direccin ____________________________________
Podr igualmente realizar sus actividades religiosas en todo el territorio de la Repblica de Colombia y en el exterior, constituyendo para tal fin Iglesias locales que desarrollarn el ministerio evangelstico bajo la cobertura y la direccin de la Iglesia
principal.
ARTCULO TERCERO: DURACIN. La duracin de la Iglesia es de carcter indefinida.
TTULO SEGUNDO
CARCTER Y FINES RELIGIOSOS DE LA IGLESIA
CAPTULO I
ARTCULO CUARTO: La IGLESIA DE __________________________________________________________, se constituye
como una entidad eclesistica de naturaleza religiosa de orientacin cristiana, de carcter privado y sin nimo de lucro, basada en la Biblia, las leyes de la Repblica de Colombia y en el fundamento de los apstoles y profetas siendo la principal piedra
del Angulo Jesucristo mismo.
ARTCULO QUINTO: FINALIDADES. La principal finalidad de la IGLESIA _______________________es la difusin del evangelio
de Jesucristo, conforme a las Sagradas Escrituras y en el desarrollo de esta finalidad puede:
1. Establecer lugares de culto o de reunin con fines religiosos y que sean respetados su destinacin religiosa y su carcter confesional especifico.
2. Ejercer libremente su propio Ministerio: conferir rdenes religiosas, designar para los cargos pastorales: comunicarse
y mantener relaciones, sea en el territorio nacional o en el extranjero, con sus fieles, con otras Iglesias o confesiones
religiosas con sus propias organizaciones.
3. Establecer su propia jerarqua, designar a sus correspondientes ministros libremente elegidos, por ellas, con su particular forma de vinculacin y permanencia segn sus normas internas.
4. Tener y dirigir autnomamente sus propios institutos de formacin y de estudio teolgicos, en los cuales puede ser
libremente recibidos los candidatos al ministerio religioso que la autoridad eclesistica juzgue idneos. El reconocimiento civil de los ttulos acadmicos expedidos por estos institutos ser objeto de convenio, entre el estado y la
correspondiente Iglesia o confesin religiosa o en su defecto, de reglamentacin legal.
5. Escribir, publicar, recibir y usar libremente sus libros y otras publicaciones sobre cuestiones religiosas.
6. Anunciar, comunicar, difundir de palabra o por escrito, su propio credo a toda persona y manifestar libremente el
valor peculiar de su doctrina, para la ordenacin de la sociedad y la orientacin de la actividad humana.
59
7. Desarrollar actividades de educacin, de beneficencia, de asistencia que permita poner en prctica los preceptos de
orden moral desde el punto de vista social de la respectiva confesin.
8. Crear y fomentar asociaciones, fundaciones e instituciones para la realizacin de sus fines con arreglo a las disposiciones de ordenamiento jurdico.
9. Adquirir, enajenar y administrar libremente los bienes muebles e inmuebles que considera necesario para realizar
sus actividades: de ser propietarios del patrimonio artstico cultural que hayan creado o adquirido con sus recursos, o
est bajo su posesin legtima en la forma y con las garantas establecidas por el ordenamiento jurdico.
10. Solicitar y recibir donaciones financieras nacionales e internacionales, herencias o de otra ndole de personas naturales o jurdicas y organizar colectas entre sus fieles para el culto, la sustentacin de sus ministros y otros fines propios
de sus misin.
11. Tener garantizados sus derechos de honra y rectificacin cuando ellas, su credo o sus ministros sean lesionados por
informaciones calumniosas, tergiversadas e inexactas.
12. Participar o adherir por s o por medio de asociaciones, confederaciones en los convenios de derecho interno que
celebre el Estado con una asociacin, confederacin o denominacin de carcter evanglico.
CAPTULO II
DESARROLLO DE LAS FINALIDADES
ARTCULO SEXTO: LUGARES DE CULTO. La Iglesia Central est ubicada en la ciudad de ________________ direccin____________________________________
Igualmente posee sedes en otros lugares del Pas, los cuales estn bajo nuestra supervisin y orientacin Espiritual de acuerdo
al artculo 5 del Decreto 505 de 2003.
ARTCULO SPTIMO: ORDENES RELIGIOSAS. De conformidad a lo establecido en el artculo 7 de la Ley 133 de 1994, la Iglesia
puede conferir rdenes religiosas y designar cargos pastorales.
Las rdenes religiosas que otorgar la IGLESIA___________________________________________________ son: Apstol,
Presbtero, Pastor y Dicono.
APSTOL (Ministro Presidente): Es el Ministerio de mxima autoridad en la Iglesia.
PRESBTERO: En el Ministerio del evangelio conforme a lo establecido en la Santa Iglesia es Pastor, Profeta, evangelista y
Maestro.
PASTOR: Conforme al concepto bblico es aquel que tiene la capacidad de gobernar, administrar y velar por la vida espiritual
de la comunidad.
DIACONO: Es aquella persona que desarrolla funciones administrativas, de planificacin, investigacin, educacin, trabajo
social, alabanza, servicio y todas aquellas que sean necesarias, para el correcto funcionamiento operativo de la congregacin.
Los cargos de carcter espiritual de la IGLESIA ___________________________________________________ y en las iglesias
locales, sern ejercidos por los presbteros, para lo cual se requiere que hayan sido ordenados por el Ministro Presidente.
PARGRAFO PRIMERO: REQUISITOS PARA OBTENER LA ORDEN DE PRESBTERO. Queda a disposicin del Ministro Presidente.
PARGRAFO SEGUNDO: REQUISITOS PARA OBTENER LA ORDEN. Para ser ordenado como Presbtero o Dicono se requiere
llenar los requisitos exigidos por la Biblia para tales funciones:
1. Mostrar evidencias de llamamiento Divino para ejercer funciones Ministeriales.
2. Ser ordenado y consagrado por el Ministro Presidente.
60
Apndice
PARGRAFO TERCERO: Los cargos Ministeriales de la Iglesia sern ejercidos por varones y mujeres.
ARTCULO OCTAVO: DE LOS CARGOS PASTORALES. El cargo de Pastor ser designado por el Ministro Presidente y su remuneracin y naturaleza de la vinculacin jurdica con la Iglesia, ser definida para cada caso por el Ministro Presidente al momento
de su designacin, teniendo para ello en cuenta las circunstancias y condiciones del lugar donde se ha de ejercer o desempear la funcin eclesistica.
ARTCULO NOVENO: INSTITUTOS DE FORMACIN TEOLGICA. Para el desarrollo de las formalidades de la Iglesia y dado su
carcter de entidad religiosa y en virtud a lo prescrito en el literal 4 del artculo 7 de la Ley 133 de 1994, la IGLESIA ________
_____________________________________________ contar con institutos propios de formacin y de estudios teolgicos
y podr efectuar asociacin con otros seminarios. Los ttulos acadmicos que otorguen los institutos de formacin teolgica
contarn con el reconocimiento del Estado en los trminos del artculo 7 de la Ley 133 de 1994.
ARTCULO DCIMO: FONDO DE PUBLICACIONES. La Iglesia podr contar con un fondo de publicaciones segn a lo establecido
en el artculo 7 literal e) de la Ley 133 de 1994, a travs del cual difunde el evangelio e imparte formacin sobre cuestiones
religiosas y doctrinales.
ARTCULO DCIMO PRIMERO: DE LA DIFUSIN DEL EVANGELIO. Para la difusin del evangelio, la Iglesia podra acceder a los
medios de comunicacin masiva, tales como prensa, radio, televisin, para tal fin puede asociarse a cadenas de televisin de
radio y dems medios de difusin masiva, todo ello con arreglo a la constitucin y a la Ley.
Igualmente podra ser corresponsal, o representante de cadenas o emisoras de radiodifusin y televisin extranjeras en el
territorio nacional.
ARTCULO DCIMO SEGUNDO: CENTROS DE EDUCACIN Y DE FORMACIN INTEGRAL DEL INDIVIDUO. Para la formacin
integral del individuo, la Iglesia puede crear centros de educacin pre-escolar, de educacin bsica primaria, secundaria, educacin formal y universitaria y centros de educacin no formal orientados bajo los preceptos de la moral cristiana.
ARTCULO DCIMO TERCERO: DE LA CREACIN DE ENTIDADES. La Iglesia, con arreglo a la ley y dems disposiciones vigentes,
puede crear y fomentar asociaciones, fundaciones, cooperativas y sociedades civiles o comerciales, para desarrollar sus fines
institucionales.
ARTCULO DCIMO CUARTO: RGIMEN DE BIENES. Con arreglo a la ley y a los convenios de derecho interno que se celebre entre el Estado y la iglesia o entidades a la que esta est afiliada, los bienes gozarn de prerrogativas consagradas en la
legislacin colombiana.
ARTCULO DCIMO QUINTO: DE LAS DONACIONES DIEZMOS Y OFRENDAS. La iglesia puede recibir diezmos y ofrendas en
cumplimiento a los mandatos bblicos. Los diezmos y ofrendas sern utilizados de acuerdo a los parmetros prescritos en las
Sagradas Escrituras y especialmente para el sostenimiento de la obra de Dios, gastos administrativos de la iglesia, remuneracin de los pastores y empleados y ayuda a miembros necesitados entre otros. Igualmente la Iglesia podr recibir donaciones
de personas naturales o jurdicas nacionales o extranjeras en dinero o en especie.
PARGRAFO: La iglesia por no tener una finalidad lucrativa podr celebrar los contratos de que trata el artculo 355 de la
Constitucin Nacional.
ARTCULO DCIMO SEXTO: INSTITUCIONES DE BENEFICENCIA. En cumplimiento de los fines como entidad de carcter religioso y en desarrollo del mandato bblico la iglesia puede crear institutos de proteccin al menor abandonado, a la mujer cabeza
de familia, al desvalido y al anciano.
61
TTULO TERCERO
ORGANIZACIN, FUNCIONAMIENTO Y MEMBRESIA
CAPTULO I
LA ORGANIZACIN DE LA IGLESIA
ARTCULO DCIMO SPTIMO: La Iglesia se encuentra conformada as:
1.
2.
3.
4.
MINISTRO PRESIDENTE
SECRETARA GENERAL
CONSEJO ASESOR
ASAMBLEA GENERAL
ARTCULO DCIMO OCTAVO: MINISTRO PRESIDENTE. El Ministro Presidente de la Iglesia es su fundador

___________________________
con
nmero
de
cdula
______________________________
de
__________________________, quien tendr carcter de vitalicio, ser el mximo director espiritual de la Iglesia y su representante legal. El pastor _________________________________ fue ordenado en la ciudad de ________________ por ____
_______________________________________________, Presidente del Ministerio _________________________________
___________ en fecha ____________________________
El Pastor ______________________ tiene cobertura espiritual del Ministerio con sede en ______________.
PARGRAFO PRIMERO: Como mximo director espiritual de la Iglesia ejercer las siguientes funciones:
1. Dirigir y organizar las Iglesias ________________________________________
2. Presidir el Consejo Asesor.
3. Presidir la Asamblea General.
4. Nombrar a los Presbteros.
5. Designar los cargos ministeriales (Apstol, Presbteros, ancianos y Diconos).
6. Designar la remuneracin Ministerial de acuerdo al artculo octavo.
7. Velar por el crecimiento a la doctrina cristiana y a la profesin de la fe.
8. Determinar sobre la suspensin o expulsin de miembros de la Iglesia.
9. Presentar proyectos para la reforma de los estatutos de la Iglesia.
10. Impartir la instruccin eclesistica, bblica y religiosa a los miembros de la iglesia.
11. Autorizar la inscripcin de los miembros de la iglesia en el libro de registros o delegar en un miembro de la iglesia tales
funciones.
12. Consultar mediante plebiscito o referendo, cuando lo considere necesario a La Asamblea General para la toma de decisiones.
13. Podr remover y nombrar libremente en cualquier momento a los miembros de la Iglesia.
PARGRAFO SEGUNDO: Como representante legal, el Ministro Presidente podr ejercer todas las actividades propias a la
naturaleza de la representacin legal, tales como:
1. Celebrar todos los actos o contratos que requiera celebrar la iglesia, en desarrollo y cumplimiento de sus finalidades religiosas, en tal virtud podr adquirir y enajenar todo tipo de bienes muebles e inmuebles.
2. Celebrar contratos sociales o Comerciales.
3. Celebrar negocios con ttulos valores y dems transacciones comerciales.
4. Representar a la iglesia tanto judicial como extrajudicialmente, en tal virtud podr otorgar poderes especiales o generales
a personas calificadas para la representacin judicial o extra judicial de la iglesia.
ARTCULO DCIMO NOVENO: SECRETARIA GENERAL. Reemplaza al Ministro Presidente en sus faltas temporales, ser ejercida
por la esposa del ministro presidente y tendr las siguientes funciones:
62
Apndice
1.
2.
3.
4.
Dirigir, Coordinar y velar por la organizacin y funcionamiento de los Ministerios de la iglesia.

Vigilar y Coordinara el funcionamiento de las iglesias locales.
Estar conformada por las personas nombradas por el ministro presidente.
Tendr caracterstica de consejo de administracin.
ARTCULO VIGSIMO: CONSEJO ASESOR. Es el organismo convocado por el ministro Presidente, para tomar decisiones que
el crea que son trascendentales para los financiamientos o directrices de la Iglesia, ser un organismo de asesora, y estar
conformado por:
1.
2.
3.
4.
5.
Ministro Presidente
Secretara General
Presbteros
Diconos
Ancianos
PARGRAFO: Tendr la facultad de proponer a miembros para ser nombrados en cargos ministeriales o traslados de los que
ejercen expulsin y reformas estatutarias.
ARTCULO VIGSIMO PRIMERO: REUNIONES Y QURUM DELIBERATORIO Y DECISORIO CONSEJO ASESOR. Se reunir ordinariamente por derecho propio una vez al ao por convocatoria hecha por el ministro Presidente quien presidir la reunin y
extraordinariamente por convocatoria del Ministro Presidente. Las reuniones se efectuaran en la sede de la iglesia principal o
en su defecto donde el ministro Presidente lo designe.
El Consejo Asesor es un cuerpo asesor del Ministro Presidente quien tomar la decisin en todo asunto que sea objeto de
discusin previo consentimiento del Ministro Presidente.
PARGRAFO PRIMERO: PERDIDA DE LA CALIDAD DE PRESBTERO, DICONO O ANCIANO. Se pierde la calidad por:
1. Renuncia aceptada.
2. Por destitucin del cargo.
3. Por muerte.
ARTICULO VIGSIMO SEGUNDO: ASAMBLEA GENERAL. La integran el Ministro Presidente, la Secretara General, los miembros
del Consejo Asesor, los Presbteros, los Ancianos, los Diconos y los Miembros que sean convocados por el Pastor Presidente.
Ser el organismo encargado de sugerir o trazar parmetros generales de la iglesia, proponer reformas y en ltima instancia
dar conceptos acerca de lo que se le consulte. Se reunir cuando sea convocada por el Ministro Presidente.
ARTICULO VIGSIMO TERCERO: DICONO. El diaconado es el grupo de personas que desarrolla funciones administrativas de
planificacin, educacin trabajo social, alabanza y servicio entre otros. Cada iglesia tiene su equipo ministerial de diconos.
PARGRAFO: Los ancianos y diconos realizarn las funciones que les sean asignadas por el ministro presidente.
ARTCULO VIGSIMO CUARTO: CONCILIO ASESOR. Es el equipo integrado por ministros asociados o afiliados, elegidos por el
Ministro Presidente.
CAPITULO II
DE LA MEMBRESIA DE LA IGLESIA
ARTCULO VIGSIMO QUINTO: MIEMBROS DE LA IGLESIA. Es miembro de la IGLESIA ___________________, la persona que
haga profesin pblica de fe cristiana, realice un curso formativo, sea bautizado en agua y apoye a la iglesia econmicamente
con su diezmo.
63
ARTCULO VIGSIMO SEXTO: DERECHOS. Son derechos de los Miembros:

1. Servirse y disfrutar de los servicios que preste la iglesia. No causar ningn costo para los miembros los servicios funerarios o de matrimonio o bautizo que celebre la iglesia.
2. Asistir a las reuniones y dems actividades que realice la iglesia.
3. Ser designado para cualquier cargo en la iglesia.
4. Presentar a la iglesia por escrito los proyectos o indicaciones de inters para ella.
5. Ser inscrito en el libro de registro de los miembros.
ARTCULO VIGSIMO SPTIMO: OBLIGACIONES. Son obligaciones de los miembros de la iglesia:
1. Cumplir los presentes estatutos y decisiones de los organismos directivos de la iglesia.
2. Cumplir las obligaciones que tiene lgicamente como miembro y practicante de la doctrina cristiana.
3. Desempear diligentemente los cargos o comisiones que la iglesia le confi.
4. Responder ante la iglesia por su conducta personal y la de personas a su cargo que tambin se congregan en ella.
5. Dar aviso de todo cambio de direccin.
ARTCULO VIGSIMO OCTAVO: PERDIDA DE LA CALIDAD MIEMBRO. La calidad de miembro se perder:
1. Por retiro Voluntario.
2. Por incumplimiento sistemtico de sus obligaciones para con la iglesia.
3. Por llevar una vida pblica contraria a la doctrina cristiana.
4. Por graves faltas a la moral o una conducta que atente contra las buenas costumbres.
5. Por muerte.
Las causales 2 y 3 sern declaradas por el Consejo Asesor.
PARGRAFO: Se darn las debidas garantas y se otorgar el debido proceso a quienes hayan incurrido en las causales 2 y 3.
TTULO CUARTO
DE LOS BIENES DE LA IGLESIA
ARTCULO VIGSIMO NOVENO: BIENES DE LA IGLESIA. Constituyen bienes de la Iglesia, todos los muebles e inmuebles que
al momento de reconocimiento de la personera jurdica especial, se encuentren en cabeza de la corporacin y los que se
adquieren con posterioridad a su reconocimiento.
Igualmente los dineros que ingresen a la tesorera de la iglesia por concepto de ofrendas, diezmos, primicias, legados y donaciones.
ARTCULO TRIGSIMO: Los bienes de la iglesia son para uso exclusivo conforme a sus fines y carcter religioso, razn por la
cual no podrn ser reclamados por los miembros, ni por sus dignatarios aunque ellos hayan colaborado para su adquisicin.
ARTCULO TRIGSIMO PRIMERO: La Iglesia podr recibir donaciones o legados conforme a la constitucin y a la ley, de entidades gubernamentales, de personas jurdicas o naturales, nacionales o extranjeras, previa autorizacin del Consejo Asesor.
TTULO QUINTO
REFORMAS ESTATUTARIAS
ARTCULO TRIGSIMO SEGUNDO: Cuando las necesidades de la iglesia as lo ameriten, estos estatutos podrn ser reformados
a solicitud del Ministro Presidente con la aprobacin mayoritaria de los miembros del Consejo Asesor.
64
Apndice
ARTCULO TRIGSIMO TERCERO: Presentada la solicitud de reforma por parte del ministro presidente, el Consejo Asesor se
reunir por derecho propio sin convocatoria previa, una vez analizada y estudiada la propuesta de reforma por los miembros
del Consejo Asesor, se proceder a su discusin para su posible aprobacin o improbacin de acuerdo a lo establecido en estos
estatutos.
ARTCULO TRIGSIMO CUARTO: Todos los aspectos y materias regulados en los convenios de derecho pblico interno o convenios de derecho privado que celebre directamente la iglesia con el Gobierno Nacional o con particulares no contenidos en
estos estatutos, sern parte integrante de los mismos y se resolvern de acuerdo a las normas de derecho civil vigentes.
TTULO SEXTO
CAUSALES DE DISOLUCIN Y LIQUIDACIN
ARTCULO TRIGSIMO QUINTO: CAUSALES PARA DISOLUCIN. Son causales para la disolucin de la Iglesia los siguientes aspectos:
1. Por disposicin Legal.
2. Por Solicitud del Ministro Presidente y aprobacin unnime del Consejo Asesor.
ARTCULO TRIGSIMO SEXTO: LIQUIDACIN. Declarada la disolucin por el Consejo Asesor, el Ministro Presidente, designar
un liquidador que una vez posesionado efectuar un inventario de todos los bienes que estn en cabeza de la iglesia; acto
seguido se publicar en un diario de amplia circulacin, el estado de la disolucin de la iglesia, y se citar a los acreedores a
fin de que estos hagan valer sus derechos: cancelando el pasivo, el activo lquido restante pasar a otra iglesia de doctrina
cristiana similar a esta, designada por el Ministro Presidente o el Consejo Asesor.
TTULO SPTIMO
DISPOSICIONES VARIAS
ARTCULO TRIGSIMO SPTIMO: RGIMEN MATRIMONIAL.
La IGLESIA _______________________________________________________en materia matrimonial reconoce plenos efectos jurdicos a los matrimonios religiosos, celebrados conforme a los cnones del derecho cannico, a los matrimonios civiles,
celebrados conforme a las disposiciones de la legislacin civil y bendecir las uniones matrimoniales de sus miembros, igualmente, la Iglesia reconocer los efectos jurdicos de las sentencias dictadas por los jueces de la Repblica, en los procesos de
cesacin de efectos civiles, de los matrimonios catlicos y el divorcio de los matrimonios civiles.
De otra parte se cie a la Constitucin y a la Ley Nacional en cuanto al estado civil de las personas, entendiendo que por razones espirituales no todas las causales de divorcio son de forzosa aplicacin para cristianos, se acatan las dos causales bblicas,
de divorcio para el creyente, a saber: adulterio irremediable y abandono absoluto del cnyuge inconverso.
Todo divorcio ser considerado como ruptura del vnculo matrimonial y dar libertad completa para el divorciado que quiera
contraer nuevas nupcias.
No se bendecirn matrimonios mixtos, entre un creyente y un inconverso, para evitar las consecuencias del yugo desigual,
salvo cuando el Ministro Presidente emita concepto favorable para celebrarlo.
Cuando se trate de nuevos creyentes se considerara la situacin en la cual llegan al evangelio y en ningn caso las situaciones
anteriores a la conversin.
Si hubiere parejas que no hayan legalizado su situacin jurdica matrimonial, sta se realizar mediante el divorcio o la cesacin de efectos civiles de matrimonio catlico y la bendicin del nuevo matrimonio.
65
No se realizarn bendiciones matrimoniales de personas pertenecientes a otra Iglesia o denominacin cristiana, cuya teologa
difiera de la propia, salvo peticin directa y por escrito del respectivo Pastor.
ARTCULO TRIGSIMO OCTAVO: RESPONSABILIDAD FINANCIERA, ECONMICA Y LEGAL. Las Iglesias asociadas o afiliadas sern
responsables individualmente de su sostenibilidad financiera y econmica y respondern por sus actividades financieras y legales
ante las autoridades competentes.
ARTCULO TRIGSIMO NOVENO: IGLESIAS ASOCIADAS y AFILIADAS. Las Iglesias asociadas y afiliadas podrn tener la misma
personera Jurdica especial de la Iglesia Principal, de acuerdo a la resolucin expedida por el Ministerio del Interior (artculo 1
Decreto 505 de 2003) y se registrara de acuerdo a lo indicado en el artculo 2 del Decreto 505 de 2003.
Se entender por Iglesia Asociada: Cuando una Iglesia es creada por una persona que ha sido egresada de la Iglesia principal
o de una de las iglesias asociadas y crea su Iglesia en otra localidad y decide tener sus propios estatutos pero reconociendo su
subordinacin Espiritual a la Iglesia Principal.
Se define como Iglesia Afiliada: Cuando una Iglesia es creada por una persona que no ha sido egresada de la Iglesia principal o de
una iglesia asociada y tiene ya conformada su Iglesia local y decide aceptar la filosofa espiritual y direccional de la Iglesia principal, puede conservar su independencia jurdica si ya la tiene o aceptar la dependencia jurdica de la Iglesia Principal.
ARTCULO CUADRAGSIMO: DEBERES DE LAS IGLESIAS ASOCIADAS O AFILIADAS. Son deberes de las iglesias asociadas o afiliadas:
1.
2.
3.
4.
5.
Guardar la Doctrina
Desarrollar fielmente la visin
Participar en las actividades propuestas por la Iglesia Principal
Cumplir fielmente con los procedimientos administrativos establecidos por la iglesia principal
Acatar las rdenes del Ministro Presidente
ARTCULO CUADRAGSIMO PRIMERO: PROHIBICIONES. Los miembros de la entidad tendrn las siguientes prohibiciones:
1.
2.
3.
4.
5.
6.
Crear o designar nuevos lugares de culto sin la debida autorizacin del Ministro Presidente.
Irrespetar al Pastor principal y dems rganos representativos de la entidad religiosa.
Causar divisin y contienda dentro de la entidad religiosa.
Incurrir en apostasa sin dar muestra de cambio.
Robar a la entidad religiosa o a sus fieles.
Enseanza de falsa doctrina.
_____________________________________________________
REPRESENTANTE LEGAL
66
Apndice
Certificado de Persona Jurdica de una Iglesia Cristiana

IGLESIA______________________________________ con personera jurdica Especial Nmero 405 de ___ de
_______________ de ______ del Ministerio del Interior y de Justicia.
CERTIFICA
1. Que la entidad religiosa: _________________________________________________, con domicilio principal en la ciudad de
_____________ del Departamento ___________, en la actualidad es asociada de esta Iglesia.
2. Que la entidad religiosa ________________________________________________, tiene como Presidente y Representante Legal al Pastor________________________________________, identificado con la Cdula de Ciudadana nmero
__________________ de _____________.
3. Que la entidad religiosa _______________________________________________, cuenta con los siguientes dignatarios:
Nombre
________________________________
________________________________
________________________________
________________________________
________________________________
Cargo
Pastor- Presidente y Representante legal

Vicepresidente

Secretario

Vocal

Revisor Fiscal

Identificacin
_______________
________________
_______________
_______________
_______________
4. Que la entidad religiosa ________________________________________, cuenta con un objeto religioso exclusivo en el ejercicio de sus actividades.
5. Que la entidad religiosa __________________________________________, ha dado cabal cumplimiento a los requisitos contenidos en los artculos 1, 2, y 3 del Decreto Reglamentario 1319 de 1998.
6. Que para los efectos de lo dispuesto en el artculo 2 del Decreto 505 de 2003, acompaamos como informacin anexa los
siguientes documentos:
a. Acta de fundacin de la entidad asociada.
b. Nombre de la entidad asociada y de sus representantes, con su respectiva identificaron.
c. Estatutos de la entidad, por ser estos iguales a los de la entidad que ampara.
d. Autorizacin de la entidad asociada para que la ___________________________ __________________, realice el trmite.
Dada en ____________, a los ____das del mes de ___________ de _______.
En constancia de lo anterior,
Nombre Pastor: _____________________
C.C. __________________de __________
Presidente y Representante Legal Nacional
67
Acta de Constitucin de una Iglesia Cristiana

IGLESIA DE_________________________________________________
En la ciudad de _______________, en la direccin________________________________________________
fecha ___________________________, siendo las ___________ horas, se reunieron los feligreses convocados por el pastor _____________________________________, identificado con la cdula de ciudadana nmero_______________ de
_________________, con domicilio en la ciudad de ______________ departamento ___________________, para llevar a cabo
LA ASAMBLEA CONSTITUTIVA DE LA IGLESIA_________________________________, de______________
Abierta la reunin por parte del pastor _________________________________ identificado con la cedula de ciudadana nmero___________________ de _______________, con domicilio en la ciudad de _______________ departamento
_________________, se da la lectura al siguiente orden del da:
1. Llamado a lista a las personas convocadas a la Asamblea Constitutiva.
2. Eleccin del Representante Legal y Secretaria de la Asamblea.
3. Propuesta de Constitucin de la IGLESIA ____________________________, de ______________ y obtener la personera Extendida ante el Ministerio del Interior.
4. Proposiciones y varios.
5. Lectura de Aprobacin del Acta.
DESARROLLO DEL ORDEN DEL DA
Aprobado el Orden del da se desarroll la reunin as:
Punto Primero: LLAMADO A LISTA DE LAS PERSONAS QUE FUERON CONVOCADAS A LA ASAMBLEA CONSTITUTIVA.
Se procedi a llamar a lista y respondieron el llamado las personas que aparecen firmando la presente acta, el listado se adjunta
a la misma.
Punto Segundo: DESIGNACIN REPRESENTANTE LEGAL Y SECRETARIO.
Para desempear el cargo de Representante Legal se propuso el nombre del pastor _________________________, identificado
con la cdula de ciudadana nmero_____________ de _____________, con domicilio en la ciudad de ________________ departamento _________________, igualmente como secretaria a la seora_____________________________, identificada con
cdula de ciudadana nmero ____________ de ___________, quienes fueron aceptados por unanimidad de los asistentes.
Punto Tercero: CONSTITUCIN DE LA ENTIDAD.
Se presenta la propuesta de constituir la IGLESIA ________________________________, ______________y obtener la personera Jurdica Extendida ante el Ministerio del Interior y de Justicia.
El pastor _____________________________________, identificado con la cdula de ciudadana nmero _________________
de _____________, con domicilio en la ciudad de ______________ Departamento ____________, acogindose a la Ley 133 de
1994 y a sus Decretos Reglamentarios, presenta a consideracin de la feligresa que fue convocada a esta reunin y que se encuentra presente, el propsito de fundar o constituir la ______________________, de ______________ y proceder a los trmites
exigidos por la ley, a fin de obtener el reconocimiento legal, es decir, la personera jurdica Especial Extendida que se solicita ante
el Ministerio del Interior y de Justicia.
Despus de considerar la propuesta, los miembros de la iglesia asistentes a la reunin, apoyaron con su decisin favorable y unnime la propuesta del pastor __________________________________, identificado con cdula de ciudadana nmero __________________ de _______________, con domicilio en la ciudad de _____________ del departamento
__________________, en tal virtud, aprobaron constituir la ______________________________, _______________________,
como una entidad religiosa, de naturaleza eminentemente eclesistica, de conformidad con las normas legales vigentes.
Punto Cuarto: PROPOSICIONES Y VARIOS.
No se presentaron ms asuntos a consideracin.
68
Apndice
Punto Quinto: Se anexa la lista de los participantes a la reunin, que aprobaron las decisiones tomadas por medio de esta acta,
con sus respectivas firmas.
Punto Sexto: LECTURA Y APROBACIN DEL ACTA DE LA REUNIN.
Siendo las _________ horas, a los _____ das del mes de ______________ de ao ________, se declar un receso de ____ minutos, para la elaboracin de la presente acta la cual fue leda y aprobada por unanimidad por los asistentes.
En constancia de lo anterior se firma la presente acta por el Representante Legal Provisional, el secretario y las personas que
figuran en la lista anexa, quienes participaron y aprobaron las decisiones aqu tomadas.
___________________________________
C.C. No. _______________ de __________
Presidente de la Reunin
___________________________________
C.C. No. _______________ de __________
Secretario
Ciudad __________ y Fecha_______________________

Lista de Personas que asistieron al Acta de constitucin de la iglesia de ____________________________ ciudad de ____________
LISTADO DE ASISTENTES
Nombre
___________________
___________________
___________________
___________________
___________________
___________________
___________________
___________________
___________________
Documento de Identidad
______________________
______________________
______________________
______________________
______________________
______________________
______________________
______________________
______________________
Firma
_______________
_______________
_______________
_______________
_______________
_______________
_______________
_______________
_______________
Anexos
Fotocopia de Documento de Identidad
69
Acta de Designacin de Dignatarios de una Iglesia Cristiana

ACTA DE DESIGNACIN DE DIGNATARIOS DE LA IGLESIA ___________________________de__________
En la ciudad de _____________________, en direccin_________________________ a los ____ das del mes de ________________
del ________, siendo las ______ horas, se reunieron los feligreses convocados por el pastor __________________________,
identificado con la cdula de ciudadana nmero ____________ de ciudad ____________, para llevar a cabo la ASAMBLEA DE
DESIGNACIN DE DIGNATARIOS DE LA IGLESIA __________________________________________.
Acto seguido, el representante legal declar abierta la sesin, proponiendo a los asistentes desarrollar el orden del da que trascribe a continuacin:
DESARROLLO DEL ORDEN DEL DA
Aprobado el orden del da se desarroll la reunin as:
1. Llamado a Lista y Verificacin del Qurum.
2. Designaciones de Dignatarios de la ______________________________________ de ___________
3. Se procede a la lectura de los Estatutos y Reglamento Interno de la Iglesia principal IGLESIA DE ____________________________.
4. Lectura y aprobacin del Acta.
Punto Primero: LLAMADO A LISTA.
Llamado a lista y verificacin del qurum. Se llam a lista y respondieron todos y cada uno de los miembros de la iglesia.
Punto Segundo: DESIGNACIN DE DIGNATARIOS.
La Asamblea somete a consideracin y aprobacin los siguientes nombres para dignatarios de la iglesia:

CARGO
NOMBRE
Pastor Presidente y Representante Legal

Vicepresidente
Secretario
Vocal
Revisor Fiscal
IDENTIFICACIN
__________________________
__________________________
__________________________
__________________________
__________________________
__________
__________
__________
__________
__________
Los asistentes, sin objecin alguna aprobaron por unanimidad la proposicin presentada por la asamblea General de Asociados
y nombraron como dignatarios a los anteriormente mencionados quienes cumplen a cabalidad con los requisitos que para ellos
exigen los estatutos.
Punto Tercero: LECTURA Y APROBACIN DE LOS ESTATUTOS Y REGLAMENTO INTERNO DE LA IGLESIA.
Se leyeron los estatutos de la iglesia y se decidi acogerse por unanimidad a los estatutos ya establecidos por la iglesia principal,
y acordar someterse a la proteccin espiritual de la Iglesia Principal de la Ciudad de ____________
Punto Cuarto: LECTURA Y APROBACIN DEL ACTA DE REUNIN.
Siendo las __________ horas, a los ____ de ___________ de ________, se declar un receso de _____ minutos para la elaboracin de la presente acta la cual fue leda y aprobada por unanimidad.
En constancia de lo anterior se firma la presente acta por el Representante Legal Provisional y el Secretario.
___________________________________
C.C. No ____________ de ______
Presidente de la Reunin
70
__________________________________
C.C. No __________ de ______
Secretario
Apndice
RELACIN APROXIMADA DE MIEMBROS DE LA IGLESIA

No.
NOMBRE
CDULA
EXPEDIDA EN
FIRMA
NOTA: Podrn utilizar este mismo modelo quienes necesiten relacionar la membresa activa de la iglesia.
71
actualicese.com
www.actualicese.com
Centro de Atencin al Suscriptor (CAS)

PBX:
Bogot (091) 7446402
Barranquilla (095) 3854956
Cali (092) 4854646
Medelln (094) 6040737
Celulares:
Movistar: 315 578 5668 / 315 579 6104
Claro: 313 634 6468 / 314 708 5093
Tigo: 300 251 6123 / 300 543 3397
Fax: (092) 680 7551 / 488 5152 / 488 5153 / 682 9911
Oficina
Ciudad Jardn
Carrera 101 No. 15A - 52
Cali / Valle del Cauca
Colombia / Sur Amrica
Todos los derechos reservados

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CARTILLA PRCTICA

Qu son las Cartillas Prcticas de

Estatutos para constituir

Estatutos de una Iglesia

SUGERENCIAS Y/O COMENTARIOS

Fundador y CEO: Jos Hernando Zuluaga M.

Las sugerencias y/o comentarios a esta publicacin pueden ser enviados a

Esta publicacin hace parte de la Suscripcin ORO.

os efectos impositivos en Colombia

En el Estatuto Tributario son

Jose Hernando Zuluaga M.

GENERALIDADES DE LAS ENTIDADES

na Entidad Sin nimo de Lucro

(Ley 75) se cre el rgimen especial

Presentan declaracin de renta y

En caso de presentar excedentes,

Las entidades involucradas en l

Deben practicar retenciones en la

Generalmente no se les debe

No se les aplica el sistema de

No estn obligadas a calcular el

Se encuentran obligadas a llevar

Los gastos o costos determinados

El objeto social y actividades que

Deben presentar declaracin

Sobre los egresos no procedentes,

No se les liquidan ni impuestos, ni

Deben practicar retenciones

Por ningn concepto se les deben

Contribuyentes del rgimen tributario especial (Artculo 19 del E.T.)

Entidades que no son contribuyentes (Artculo 22 del E.T.)

Otras entidades que no son contribuyentes (Artculo 23 del E.T.)

o documento privado reconocido en el

Los estatutos que van a regir

Los nombramientos de los

Firma de las personas que

Registro del documento de

o con presentacin personal ante el

Requisitos de los Estatutos

padres de Familia del Colegio Menor,

Clase de persona jurdica

Patrimonio y forma de hacer los

tituyentes, o su equivalente cuando se

debe tratar, adems expresar en qu

Medio para convocar

Junta Directiva o Consejo

rgano que convoca

Comit de control social o

Es la persona o personas facultadas

Periodicidad de las reuniones

Forma de hacer la liquidacin

Aviso en prensa (3) con

Pago de pasivos de las

Destinacin del remanente

Elaboracin y registro del

Hay que anotar que las entidades sin

Nombre e identificacin de los

de los estatutos en el que se indique los

El contenido de esta seccin Generalidades

de CTA y PCTA se requiere

en cada caso. Cuando las personas

Documentos para el registro

b. Cartas de aceptacin de cargo y