El Proceso Contable

Hugo Luis Sasso

EDICIONES MACCHI

4ta. edicin Buenos Aires

Este material se utiliza con fines

exclusivamente didcticos

NDICE
Prlogo .................................................................................................................................................. IX
Nota del autor ........................................................................................................................................ XI
CAPTULO I
LAS CUENTAS
Concepto de Contabilidad ....................................................................................................................... 3
Ecuacin contable.................................................................................................................................... 5
Cuentas .................................................................................................................................................... 8
Forma de las cuentas ............................................................................................................................... 9
Clasificacin de cuentas ........................................................................................................................ 10
1. Por naturaleza .................................................................................................................................... 10
1.1. Patrimoniales............................................................................................................................. 10
1.2. De resultados ............................................................................................................................. 11
1.3. Cuentas de orden ....................................................................................................................... 11
1.4. Cuentas de control o movimiento.............................................................................................. 12
1.5. Cuentas Regularizadoras de Activo........................................................................................... 12
1.6. Cuentas Regularizadoras de Pasivo........................................................................................... 13
2. Por su contenido ................................................................................................................................ 13
2.1. Analticas o simples................................................................................................................... 13
2.2. Sintticas o colectivas ............................................................................................................... 14
3. Por su agrupamiento .......................................................................................................................... 14
3.1. Compuestas ............................................................................................................................... 14
3.2. Recompuestas............................................................................................................................ 14
Plan de Cuentas ..................................................................................................................................... 16
Finales del Plan de Cuentas.............................................................................................................. 16
Caractersticas del Plan de Cuentas.................................................................................................. 17
Aspectos a tener presente para la confeccin de un Plan de Cuentas............................................... 17
Manual de Cuentas ........................................................................................................................... 18
Ejercicios Prcticos. Planteos................................................................................................................ 19
Ejercicio N 1 (Denominacin de cuentas) ...................................................................................... 21
Ejercicio N 2 (Clasificacin de cuentas)......................................................................................... 23
Ejercicio N 3 (Detectar errores de clasificacin)............................................................................ 24
Ejercicio N 4 (Anlisis de cuentas)................................................................................................. 25
Ejercicio N 5 (Determinar los casos correctos) .............................................................................. 26
Ejercicio N 6 (Ecuacin fundamental esttica)............................................................................... 28
Ejercicio N 7 (Ecuacin fundamental dinmica) ............................................................................ 29
Ejercicios Prcticos. Soluciones............................................................................................................ 31
Ejercicio N 1 ................................................................................................................................... 33
Ejercicio N 2 ................................................................................................................................... 35
Ejercicio N 3 ................................................................................................................................... 37
Ejercicio N 4 ................................................................................................................................... 38
Ejercicio N 5 ................................................................................................................................... 42
Ejercicio N 6 ................................................................................................................................... 43
Ejercicio N 7 ................................................................................................................................... 44
CAPTULO II
VARIACIONES PATRIMONIALES
1. Variaciones patrimoniales permutativas............................................................................................ 48
1.1. Cambio de un activo por otro activo ......................................................................................... 48
1.2. Cambio de un pasivo por otro pasivo ........................................................................................ 49
1.3. Disminucin de un activo con una correlativa disminucin del pasivo .................................... 49
1.4. Aumento del activo con un correlativo aumento del pasivo ..................................................... 50
1.5. Cambio de un componente del patrimonio neto por otro componente del patrimonio neto ..... 50
2

2. Variaciones patrimoniales modificativas........................................................................................... 51

2.1. Variaciones modificativas positivas .......................................................................................... 51
2.2. Variaciones modificativas negativas ......................................................................................... 52
3. Variaciones patrimoniales mixtas...................................................................................................... 53
3.1. Ganancia.................................................................................................................................... 54
3.2. Prdida....................................................................................................................................... 55
Ejercicios Prcticos. Planteos................................................................................................................ 57
Ejercicio N 8 (Variaciones patrimoniales)...................................................................................... 59
Ejercicio N 9 (Variaciones patrimoniales y partida doble)............................................................. 61
Ejercicio N 10 (Variaciones patrimoniales y partida doble)........................................................... 63
Ejercicio N 11 (Variaciones patrimoniales, partida doble y clasificacin de cuentas)................... 64
Ejercicio N 12 (Registraciones contables)...................................................................................... 65
Ejercicio N 13 (Registraciones contables)...................................................................................... 66
Ejercicios Prcticos. Soluciones............................................................................................................ 67
Ejercicio N 8 ................................................................................................................................... 69
Ejercicio N 9 ................................................................................................................................... 70
Ejercicio N 10 ................................................................................................................................. 74
Ejercicio N 11 ................................................................................................................................. 75
Ejercicio N 12 ................................................................................................................................. 76
Ejercicio N 13 ................................................................................................................................. 78
CAPTULO III
NORMAS CONTABLES
Normas profesionales ............................................................................................................................ 85
Instituto Tcnico de Contadores Pblicos ............................................................................................. 86
Federacin Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Econmicas.......................................... 87
Consejo Profesional de Ciencias Econmicas de la Capital Federal..................................................... 88
Disposiciones legales............................................................................................................................. 90
Normas de los organismos de control.................................................................................................... 91
Terminologa y las manifestaciones doctrinarias .................................................................................. 92
Principios de contabilidad generalmente aceptados.
Antecedentes .................................................................................................................................... 94
Ordenamiento ........................................................................................................................................ 96
1. Principio fundamental (Equidad)....................................................................................................... 96
2. Principios generales........................................................................................................................... 97
A. Criterios de valuacin.................................................................................................................. 98
Valuacin al costo ............................................................................................................................ 98
Prudencia........................................................................................................................................ 100
Devengado...................................................................................................................................... 101
Realizacin ..................................................................................................................................... 103
B. Cualidades de la informacin .................................................................................................... 105
Objetividad ..................................................................................................................................... 105
Uniformidad ................................................................................................................................... 105
Significatividad o materialidad ...................................................................................................... 106
Exposicin...................................................................................................................................... 107
C. Postulados dados por el medio .................................................................................................. 108
Ente................................................................................................................................................. 108
Empresa en marcha ........................................................................................................................ 108
Bienes econmicos ......................................................................................................................... 109
Moneda de cuenta........................................................................................................................... 109
Ejercicio ......................................................................................................................................... 110
3. Normas particulares......................................................................................................................... 110
Ejercicios Prcticos. Planteos.............................................................................................................. 111
Ejercicio N 14 (Valuacin al Costo)............................................................................................. 113
Ejercicio N 15 (Valuacin al Costo)............................................................................................. 114
3

Ejercicio N 16 (Valuacin al Costo)............................................................................................. 115

Ejercicio N 17 (Prudencia) ........................................................................................................... 116
Ejercicio N 18 (Prudencia) ........................................................................................................... 117
Ejercicio N 19 (Prudencia) ........................................................................................................... 118
Ejercicio N 20 (Devengado) ......................................................................................................... 119
Ejercicio N 21 (Devengado) ......................................................................................................... 120
Ejercicio N 22 (Devengado) ......................................................................................................... 121
Ejercicio N 23 (Devengado) ......................................................................................................... 122
Ejercicio N 24 (Realizacin)......................................................................................................... 123
Ejercicio N 25 (Realizacin)......................................................................................................... 124
Ejercicio N 26 (Vulneracin de principios) .................................................................................. 125
Ejercicios prcticos. Soluciones .......................................................................................................... 127
Ejercicio N 14 ............................................................................................................................... 129
Ejercicio N 15 ............................................................................................................................... 130
Ejercicio N 16 ............................................................................................................................... 131
Ejercicio N 17 ............................................................................................................................... 132
Ejercicio N 18 ............................................................................................................................... 133
Ejercicio N 19 ............................................................................................................................... 134
Ejercicio N 20 ............................................................................................................................... 135
Ejercicio N21 ................................................................................................................................ 137
Ejercicio N 22 ............................................................................................................................... 139
Ejercicio N 23 ............................................................................................................................... 140
Ejercicio N 24 ............................................................................................................................... 141
Ejercicio N 25 ............................................................................................................................... 142
Ejercicio N 26 ............................................................................................................................... 143
CAPTULO IV
REGISTROS CONTABLES
Libros o Registros................................................................................................................................ 147
1. Obligatorios ..................................................................................................................................... 147
2. Auxiliares ........................................................................................................................................ 148
3. Especficos o especiales .................................................................................................................. 149
Rgimen normativo vigente en nuestro pas en materia de registracin contable............................... 150
1. Cdigo de Comercio........................................................................................................................ 150
2. Ley de Sociedades Comerciales (19.550)........................................................................................ 150
3. Normas reglamentarias.................................................................................................................... 151
4. Otras normas diversas...................................................................................................................... 151
Secuencia de registracin .................................................................................................................... 152
Grfico del proceso contable ............................................................................................................... 152
Mayores ............................................................................................................................................... 153
Balance de comprobacin de sumas y saldos...................................................................................... 155
Ejercicios Prcticos. Planteos.............................................................................................................. 157
Ejercicio N 27 (Libro Diario y Mayor)......................................................................................... 159
Ejercicio N 28 (Balance de Saldos) .............................................................................................. 160
Ejercicios Prcticos. Soluciones.......................................................................................................... 161
Ejercicio N 27 ............................................................................................................................... 163
Ejercicio N 28 ............................................................................................................................... 165
CAPTULO V
BALANCE GENERAL Y ESTADO DE RESULTADOS
Balance General................................................................................................................................... 173
Activos Corrientes.......................................................................................................................... 173
Activos no Corrientes..................................................................................................................... 173
Disponibilidades............................................................................................................................. 173
Inversiones ..................................................................................................................................... 174
4

Crditos .......................................................................................................................................... 174

Bienes de Cambio........................................................................................................................... 174
Bienes de Uso................................................................................................................................. 174
Bienes Intangibles .......................................................................................................................... 174
Pasivos Corrientes .......................................................................................................................... 175
Pasivos no Corrientes ..................................................................................................................... 175
Deudas............................................................................................................................................ 175
Previsiones ..................................................................................................................................... 175
Capital Suscripto ............................................................................................................................ 175
Ajuste de capital ............................................................................................................................. 175
Aportes no capitalizados ................................................................................................................ 176
Ganancias reservadas ..................................................................................................................... 176
Resultados no asignados................................................................................................................. 176
Frmula de balance general............................................................................................................ 176
Estados de Resultados ......................................................................................................................... 180
Grfico integral del proceso contable.................................................................................................. 181
Ejercicios Prcticos. Planteos.............................................................................................................. 183
Ejercicio N 29 (Cierre de libros, estado de resultados y balance general).................................... 185
Ejercicios Prcticos. Soluciones.......................................................................................................... 189
Ejercicio N 29 ............................................................................................................................... 191
CAPTULO VI
NORMAS SOBRE EXPOSICIN CONTABLE
Rs. Ts. 8 y 9 de la F.A.C.P.C.E ........................................................................................................... 199
Aspectos generales importantes .......................................................................................................... 199
R. T. N 8: Principales innovaciones................................................................................................... 201
Estado de Resultados: Clasificacin.................................................................................................... 203
Ajustes de ejercicios anteriores ........................................................................................................... 204
R. T. N 9: Principales modificaciones al balance general ................................................................. 205
Informacin complementaria............................................................................................................... 206
Ejercicios Prcticos. Planteos.............................................................................................................. 207
Ejercicio N 30 (Registracin y confeccin de estados contables) ................................................ 209
Ejercicios Prcticos. Soluciones.......................................................................................................... 211
Ejercicio N 30 ............................................................................................................................... 213
CAPTULO VII
AJUSTES CONTABLES AJUSTADOS POR INFLACIN
Estados contables ajustados por inflacin ........................................................................................... 221
Soluciones del ajuste por inflacin...................................................................................................... 222
Procedimiento para realizar el ajuste................................................................................................... 223
1. Clasificacin de los rubros en monetarios y no monetarios ....................................................... 223
2. Anticuacin de los rubros no monetarios segn fecha o perodo de origen ............................... 224
3. Determinacin de los "ndices" respectivos ............................................................................... 224
4. Determinacin del "coeficiente corrector de ajuste" .................................................................. 225
5. Actualizacin de los rubros no monetarios ................................................................................ 225
6. Comparacin de los rubros actualizados con los valores de- mercado ...................................... 225
7. Contabilizacin........................................................................................................................... 225
8. Exposicin de los estados contables........................................................................................... 226
9. Vuelco al libro Inventarios y balances ....................................................................................... 226
Caso prctico de ajuste por inflacin................................................................................................... 226
Nuevas normas de valuacin ............................................................................................................... 231
El decreto 316/95 y el ajuste por inflacin .......................................................................................... 233
Anexo I........................................................................................................................................... 240
Anexo II.......................................................................................................................................... 242
Anexo III ........................................................................................................................................ 244
5

Anexo IV ........................................................................................................................................ 246

ANEXO
Resolucin Tcnica N 6 ..................................................................................................................... 249
Resolucin Tcnica N 8 ..................................................................................................................... 271
Resolucin Tcnica N 9 ..................................................................................................................... 299
Resolucin Tcnica N 10 ................................................................................................................... 329

CAPTULO 1. LAS CUENTAS

ECUACIN CONTABLE
En el concepto de contabilidad se menciona 'hechos econmicos", stos son los que de una forma u
otra modifican el patrimonio del ente.
Ahora bien, qu entendemos por "Patrimonio"... a nivel personal es todo lo que tenemos, es decir,
bienes y derechos (aspecto positivo del patrimonio) y obligaciones o deudas (aspecto negativo del
patrimonio).
Supongamos ahora que se constituye la Sociedad XX con un aporte de los socios de $ 100 en
efectivo ... la pregunta es: cul es el patrimonio de XX?

PATRIMONIO DE XX
ASPECTO POSITIVO
100

ASPECTO NEGATIVO
100

El aspecto positivo est representado por los $ 100 en efectivo, y aspecto negativo consiste en la
deuda que la empresa XX ha contrado con sus socios, por sus respectivos aportes.
En trminos contables, el aspecto positivo se denomina "Activo" el negativo se denomina "Pasivo",
entonces...

XX
ACTIVO
100

PASIVO
100

Ahora bien, el Pasivo de XX es hacia los socios, pero al comenzar las actividades seguramente
aparecern pasivos hacia terceros ajenos a la sociedad. El pasivo hacia terceros, llamado pasivo ajeno, es el
que comnmente denominamos "Pasivo". El pasivo hacia los socios, llamado pasivo propio, es el que
comnmente denominamos "Capital".
hacia terceros

Pasivo Ajeno

PASIVO

hacia los socios

Pasivo Propio

CAPITAL

PASIVO

Si analizramos ahora el patrimonio de XX tendramos:

XX
ACTIVO
100

PASIVO
O
CAPITAL
100

Esto da lugar a la Ecuacin Fundamental de la Contabilidad, en su expresin "esttica":

PASIVO
CAPITAL

ACTIVO
7

donde

ACTIVO = PASIVO + CAPITAL

Entendemos conveniente aqu, definir esos conceptos:

ACTIVO:
Son todos aquellos bienes tangibles e intangibles y los derechos, que la empresa posee.
PASIVO:
Son todas las obligaciones hacia terceros que posee la empresa.
CAPITAL:
Desde el punto de vista de la empresa, es la obligacin contrada hacia los socios.
Desde el punto de vista de los socios, es la participacin que tiene sobre el activo de la sociedad.
Una vez constituida XX, comienza a funcionar y consecuentemente a generar resultados. Los
resultados positivos aumentan la participacin de los socios, mientras que los resultados negativos la
disminuyen.
En base a lo expuesto y partiendo de la ecuacin contable vista anteriormente, podemos expresar:
ACTIVO = PASIVO + CAPITAL
ACTIVO = PASIVO + CAPITAL + GANANCIAS - PERDIDAS
PATRIMONIO NETO

Por lo tanto aparece as la Ecuacin Fundamental de la Contabilidad en su expresin "dinmica":

ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO NETO

ACTIVO - PASIVO = PATRIMONIO NETO
PASIVO
PATRIMONIO NETO

ACTIVO

Ahora bien, todos los elementos que componen la estructura patrimonial de un ente, estn
representados en contabilidad por las "Cuentas".

CUENTAS
Conceptualizaremos cuentas como "El conjunto de hechos y actos econmicos homogneos,
debidamente cuantificados".
Si partimos de la premisa que la principal funcin de la contabilidad es brindar informacin
confiable es dable apreciar que todo sistema contable de una empresa se mueve sobre la base de las cuentas.
Cada empresa crear sus cuentas en virtud a sus propias necesidades, teniendo presente lo siguiente:

Existen ya denominaciones de uso convencional y cuya prctica es generalizada.

Al crear una cuenta, la denominacin debe reflejar lo ms fielmente posible el concepto que representa.

FORMA DE LAS CUENTAS

Grficamente podemos representar a la cuenta en su forma ms generalizada como una "T"
Esta "T" consta de dos partes: La izquierda que recibe el nombre de "Debe". La derecha que recibe
el nombre de "Haber".
8

DEBE

HABER

Cuando registramos una partida en el Debe, estamos "debitando" la cuenta; cuando registramos una
partida en el Haber, estamos "acreditando" la cuenta.
La diferencia entre los dbitos y los crditos, representa el Saldo de la cuenta.
Cuando la sumatoria de los dbitos es mayor que la sumatoria de los crditos, la cuenta tiene saldo
Deudor.
Cuando la sumatoria de los crditos es mayor que la sumatoria de los dbitos, la cuenta tiene saldo
Acreedor.
Cuando las sumatorias de los dbitos y crditos son iguales, la cuenta est Saldada.

CLASIFICACIN DE CUENTAS
Qu tipos de cuentas se pueden crear y qu representaran dentro de la estructura contable de la
empresa? Para responder a ello debe tenerse presente la siguiente clasificacin1:

1. Por su naturaleza
1.1. Patrimoniales
1.1.1. Patrimoniales activas:
Son las que representan todo lo que se posee (bienes, derechos), es decir, aspectos positivos del
patrimonio. Los aumentos se anotan en el debe y las disminuciones en el haber; tienen saldo deudor y se
denominan cuentas de Activo.
1.1.2. Patrimoniales pasivas:
Son las que representan en trminos generales todo lo que se debe a terceros, es decir, los aspectos
negativos del patrimonio. Los aumentos se anotan en el haber y las disminuciones en el debe; tienen saldo
acreedor y se denominan cuentas de Pasivo.
1.1.3. Patrimoniales de Patrimonio Neto:
Son las que representan el patrimonio neto de la empresa, o sea los derechos que poseen los
propietarios sobre el activo. Los aumentos se anotan en el haber y las disminuciones en el debe; tienen saldo
acreedor y se denominan cuentas de Patrimonio Neto.
1.2. De Resultados
Se consideran subdivisionarias de una cuenta principal llamada "Ganancias y Prdidas", a la cual se
transfieren todos los saldos respectivos a efectos de determinar el resultado final.
En definitiva, las ganancias o prdidas que arrojen finalmente las cuentas de resultado constituir un
incremento o disminucin del patrimonio neto de la empresa.
Se clasifican en:
1.2.1. Cuentas de prdida:
Son las que representan una disminucin en el patrimonio neto. Los movimientos que reflejan una
prdida se anotan en el debe y siempre tienen saldo Deudor.
1

Sasso, H. L. y Sasso, M. del C. Campaa Rey de, Las cuentas y su anlisis -Primera parte: Cuentas de Activo, Ed.
Macchi, 1983.
9

1.2.2. Cuentas de ganancia:

Son las que representan un aumento en el patrimonio neto. Los movimientos que reflejan una
ganancia se anotan en el haber y siempre tienen saldo Acreedor.
1.3. Cuentas de orden
Son aquellas utilizadas para representar determinado tipo de situaciones especiales como por
ejemplo, bienes que tiene la empresa pero de propiedad de terceros. A travs de las cuentas de orden se
registrar esa tenencia provisoria de los bienes, y paralelamente los compromisos a los cuales se tendra que
hacer frente en caso de que dichos bienes se daen, desaparezcan, etctera.
Tambin se suelen denominar "Pasivos Posibles" pues representara (segn el caso mencionado
anteriormente), el posible compromiso o deuda que tendra la empresa ante el propietario de los bienes, si
algo ocurriera con los mismos.
Por ejemplo, entre otras, podran citarse las siguientes cuentas:

Bienes recibidos de terceros: Cuenta de orden de saldo deudor.

Responsabilidad por los bienes recibidos de terceros: Cuenta de orden de saldo acreedor.
Documentos Descontados: Cuenta de orden de saldo deudor.
Banco "XX" Documentos Descontados: Cuenta de orden de saldo acreedor.

1.4. Cuentas de control o movimiento

Son aquellas que se utilizan durante el desarrollo de la actividad econmica del ente y que al final
del ejercicio se refunden en la cuenta general.
Habitualmente son cuentas que no figuran en el Balance General.
Por ejemplo: Deudores por Venta Provincia, Deudores por Venta Interior, etc. Estas cuentas se
utilizarn para efectuar las registraciones contables y brindar Informacin especfica de acuerdo a las
necesidades de la empresa, pero a fin de ejercicio se refundirn en la cuenta "Deudores por Ventas", que s
aparecer en el Balance General.

1.5. Cuentas Regularizadoras de Activo

Los activos se incorporan a la empresa por su valor de costo. Ahora bien por diversos factores, esos
valores pueden en un determinado momento no coincidir con los valores "reales" de esos bienes. Como
prueba de ello pueden citarse inversiones en valores mobiliarios cuya cotizacin sufre al cierre de ejercicio
una disminucin en el mercado; bienes de uso que van perdiendo valor por su utilizacin y por su
antigedad; crditos que por diversos factores la empresa estima que no podr cobrar, etc. Para reflejar estas
situaciones se utilizan las Cuentas Regularizadoras de Activo.
En base a lo expuesto pueden definirse como aquellas cuentas que se crean para llevar los valores de
ciertos bienes activos a sus niveles ms cercanos con la realidad econmica.
Siempre tienen saldo Acreedor y se ubican restando de la cuenta de activo correspondiente.
Ejemplo: Previsin para Deudores Incobrables. Esta cuenta se coloca restando de la partida
respectiva -por ejemplo Deudores por Ventas- a fin de acercar a una mayor realidad los crditos que cobrar
la empresa.
En el balance general se expondra de la siguiente manera:
ACTIVO
Crditos
Deudores por Ventas
Previsin para Deudores Incobrables

10.000
2.000

8.000

Es decir, que en base a los anlisis efectuados, la empresa supone que de los 10.000 que tiene a
cobrar, realmente cobrar 8.000. Lgicamente, los 2.000 restantes (y que conforman el monto de la cuenta
10

regularizadora de activo) sern una prdida que estar representada en el momento de la creacin de la
Previsin para Deudores Incobrables, por la cuenta de resultado negativo "Deudores Incobrables" o
"Deudores de dudoso cobro".
1.6. Cuentas regularizadoras de pasivo
Son cuentas que generalmente se utilizan cuando la empresa contrae deudas documentadas, con los
intereses incluidos.
Por ejemplo, si se firma un documento a 60 das por $ 1.200, incluyendo ese monto $ 200 en
concepto de intereses, se utilizar para reflejar estos ltimos, una cuenta regularizadora de pasivo, quedando
expuesto el pasivo de la siguiente forma:

Deudas:
Documentos a Pagar
Intereses a Devengar

1.200
.200
1.000

(Cta. Regularizadora)

A medida que se vayan devengando los intereses se imputar a prdidas la porcin correspondiente.
Por ejemplo, al finalizar el primer mes y luego de la registracin contable, el pasivo quedar:
Deudas:
Documentos a Pagar
Intereses a Devengar

1.200
100
1.000

Al finalizar el segundo mes se devengarn totalmente los intereses, por lo cual en el pasivo figurar
solamente la cuenta Documentos a Pagar.

2. Por su contenido
2.1. Analticas o Simples
Son aquellas cuentas que responden a caractersticas similares y en su conjunto configuran a un
determinado rubro.
Por ejemplo, los deudores de la empresa nominados individualmente, constituyen cada uno de ellos
una cuenta analtica especfica.
Las cuentas analticas o simples pueden tener saldo deudor o acreedor segn las caractersticas de los
hechos econmicos que estn representando.

2.2. Sintticas o Colectivas

Son aquellas que agrupan a una determinada cantidad de cuentas "analticas o simples" de
caractersticas homogneas.
En el ejemplo del apartado 2.1., los deudores nominados individualmente se agruparan en la cuenta
Deudores por Ventas.
Las cuentas sintticas o colectivas pueden ser de saldo deudor o acreedor, segn sean cuentas de
activo, pasivo, prdidas o ganancias.

3. Por su agrupamiento
3.1. Compuestas
11

Son aquellas que renen conceptualmente varias cuentas sintticas o colectivas que poseen
caractersticas similares, o bien que reflejan hechos econmicos de carcter homogneo.
Estas cuentas no se emplean en las registraciones contables y pueden citarse como ejemplo:
Disponibilidades, Bienes de Cambio, Previsiones, Deudas, Bienes de Uso, etctera.
3.2. Recompuestas
Es la resultante de la reunin de varias cuentas compuestas, y segn algunos autores representan la
mxima condensacin de valores homogneos.
Al igual que las cuentas compuestas, no se emplean en las registraciones y pueden citarse: Activo,
Pasivo, Patrimonio Neto, etc.
En base a la clasificacin analizada, se crearn las cuentas que representarn el sistema contable de
la empresa pero, aun as, obtener informacin en forma rpida y accesible se tornarla dificultoso; por ello se
deben reunir esas cuentas formando grupos homogneos que, en alguna medida, posean caractersticas
similares o respondan a fines determinados. Aparece entonces en el proceso contable un nuevo concepto
"Plan de Cuentas".

HECHO
ECONMICO

ESTRUCTURA
PATRIMONIAL

CUENTAS

PLAN DE CUENTAS

PLAN DE CUENTAS
"Es el ordenamiento y enumeracin sistemtica de todas las cuentas que se utilizan en la contabilidad
de una empresa."
Mario Biondi lo considera como la estructura contable de la empresa donde se definen claramente las
cuentas y los movimientos de crditos y dbitos imputables a las mismas2.
Enrique Fowler Newton lo conceptualiza como el ordenamiento metdico de todas las cuentas de las
que se sirve el sistema de procesamiento contable para el logro de sus fines3.
Palle Hansen dice que es un esquema elaborado en forma grfica, que indica de qu cuentas se sirve
la contabilidad, agrupadas de tal modo que por una parte se puede seguir la marcha de los asuntos y por otra,
organizando el mayor, la contabilidad de la distribucin de los costos4.

Finalidades del Plan de Cuentas

a) Facilitar el logro de los objetivos de la contabilidad, a travs de:

Suministro de informacin.
En base a dicha informacin, permitir un eficiente control.

b) Facilitar la imputacin contable de los registros.

Caractersticas del Plan de Cuentas

a) Debe ser flexible, es decir, debe permitir la incorporacin de nuevas cuentas.
2

Biondi, M. y Zandon, Mara C. T. de, Fundamentos de la Contabilidad, Ed. Macchi, 1974.

Fowler Newton, E., Contabilidad Bsica, Ed. Contabilidad Moderna, 1977.
4
Palle Hansen, Manual de Contabilidad, Editorial Agular, 1967.
3

12

b) Los agrupamientos deben ser de caractersticas homogneas.

c) Debe existir claridad en la terminologa de las cuentas.
d) No debe ser innecesariamente extenso, pues se dificulta la bsqueda de informacin.

Aspectos a tener presente para la confeccin de un Plan de Cuentas

a)
b)
c)
d)
e)

Tipo de explotacin de la empresa.

Aspectos legales que deben cumplimentarse en virtud a la naturaleza jurdica de la empresa.
Tamao de la empresa y planes futuros (a corto plazo) de dimensionamiento.
Extensin geogrfica, si tiene o no sucursales y de qu tipo.
Si existe en la empresa una organizacin dividida en reas o departamentos.

Ahora bien, salvo en el caso de las pequeas empresas en las cuales a veces no es necesario, a las
cuentas del plan de cuentas se les asignan smbolos, ya sean numricos o alfabticos que representan la
denominacin de la cuenta, y que reciben el nombre de cdigo.
Codificar entonces es reducir a smbolos o abreviaturas los nombres de las cuentas con el propsito de
identificarlas ms fcilmente.

MANUAL DE CUENTAS
Generalmente en las grandes empresas, el plan de cuentas se encuentra acompaado por el manual
de cuentas.
El manual de cuentas consiste en la estructura del plan de cuentas ya estudiado, pero incluyendo el
anlisis de cada cuenta en particular, con todas sus variantes.
El anlisis de cuentas, consiste en el estudi minucioso de cada cuenta, a travs de una tcnica
basada en el siguiente cuestionario:
1. Qu representa la cuenta?
(aspecto bsico pues si se desconoce el concepto se ignorar totalmente su aplicacin en las
registraciones contables).
2. Cul es su saldo?
(determinar en base a lo que representa si su saldo es deudor o acreedor y poder as encarar ms
fcilmente los siguientes interrogantes).
3. Cundo se debita?
(es decir cules son las oportunidades en las que debe producirse un dbito en la cuenta analizada).
4. Cundo se acredita?
(o sea las oportunidades en las que debe producirse un crdito en la cuenta analizada).

HECHO
ECONMICO

ESTRUCTURA
PATRIMONIAL

CUENTAS

PLAN DE
CUENTAS

MANUAL DE
CUENTAS

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