TRIBUTO
TRIBUTO
CORRIENTE
DIFERIDO
Resultado de la
Resultado de la
aplicacin de las
aplicacin de las
normas tributarias.
normas contables.
SUNAT
Jerson Renato chavez
Objetivo y
alcance
Objetivo (Parrafo 1 y 2)
La NIC 12
IFRS 12
Para el tratamiento contable del
Impuesto a la Renta.
a) Evitar distorsiones en los resultados.
b) Sean presentados en los EE.FF.
c) Reconocer las consecuencias.
d) Revelacion.
SOLUCIN
Art. 33 Reglamento
de la Ley del
Impuesto a la Renta.
EN LA CONTABILIDAD
FINANCIERA: (registros
contables)
EN LA DECLARACIN JURADA:
(fuera de los registros de la
contabilidad financiera):
UFAIR
Mas:
Gastos no deducibles
Menos:
Ingresos no gravados
6,537
606
( 100)
Renta imponible
7,043
10% Participaciones
30% Impuesto a la renta
2,112.90
Reconocimiento
Gasto y
Pasivo corriente
Jerson Renato chavez
31/DIC/X1
31/DIC/X1
ESTADO DE
SITUACIN FINANCIERA
ACTIVOS
PASIVOS
ACTIVOS
PASIVOS
PATRIMONIO
31/DIC/20X1
AO 2
AO 3
AO 4
Adiciones
Al resultado financiero determinado segn NIIFs
Jerson Renato chavez
ESTADO DE
SITUACIN FINANCIERA
El monto de la depreciacin que corresponda al
ACTIVOS
Revaluaciones
Maquinarias Finan.
Costo
100
Revaluacin
20
Dep. Acumul.
40
Rev. Dep. Acum. 8
Valor neto
72
Trib.
100
0
40
0
60
No aceptado
para el
impuesto a
la renta
del ejercicio,
AO 1
Conclusin:
Como en el ao 1 se conoce que existe la obligacin (pasivo)
de pagar en el futuro impuesto a la renta por la depreciacin
que le corresponda al excedente de revaluacin, de acuerdo
con NIIF en el ao 1 se debe reconocer un
TRIBUTO DIFERIDO (pasivo).
AO 2
PASIVOS
Ser deducible en
el ejercicio en que
produzca su pago
Finan.
100
Trib.
0
Conclusin:
Como en el ao 1 se conoce que existe el derecho a recuperar
(activo) en el futuro el impuesto a la renta que se paga en el
ejercicio en que se reconoci el pasivo, de acuerdo con NIIF se
debe reconocer un
TRIBUTO DIFERIDO (activo).
AO 2
Definiciones (Parrafo 5)
GANANCIA CONTABLE;
Es la utilidad o perdida de una empresa determinada por la aplicacin de las NIFFs
La empresa acuario S.A, posee una maquinaria adquirida en el ao 2011 por S/. 20,000, la que deprecia aplicando
La tasa del 10%, se requiere identificar la base contable y la base fiscal al cierre del ejercicio 2012
Base fiscal
Base contable
Costo computable
Costo de adquisicin : S/. 20,000
Depre. Acunm.
(S/, 4,000)
Valor Neto
16,000.00
Costo computable
Costo de adquisicin : S/. 20,000
Depre. Acunm.
(S/, 4,000)
Valor Neto
16,000.00
SUPUESTO N 2
La empresa los portales S.A, presenta su DD.JJ anual de tercera categora por el ejercicio 2014, considerando que
Tiene pendiente por cancelar vacaciones devengadas pero no pagadas por S/. 60,000.00, identificar la BC y BF.
Base fiscal
Base contable
Costo computable
NIC 19 Devengada : S/. 60,000.00
Costo computable
Inciso v) del articulo 37 : S/ 0.00
SI
NO
1.
SI
NO
2.
Si
NO
3.
SI
NO
Aplicacin de la NIC 37
SI
NO
5.
ejercicio.
PDT 684 Casilla 100 (Utilidad contable), 103 (Adiciones tributarias), casilla 105 (Deducciones tributarias)
Utilidad segn
NIFFs
RESULTADO CONTABLE
BASE CONTABLE
BASE FISCAL
150,000.00
150,000.00
5,600.00
5,600.00
NIC 12 DIF.
Adiciones Tributarias
(+) Diferencias Permanentes
Gastos de vehiculos no aceptados por la LIR inciso w)
Estimacion de cobranza dudosa
(+) Diferencias temporales
No se
recupera
Se recupera
en ejercicios
F.
Desvalorizacion de existencias
Deterioro de Activos
Deducciones tributarias
(-) Diferencias permanentes
Ingresos No gravados
(-) Diferencias temporales
(-)
Compensacin
de P.T (Arti 50
LIR)
155,600.00
155,600.00
46,680.00
46,680.00
0.00
ACTIVOS
Periodos Futuros
Base
Contable
Base
Contable
>
Base
Tributaria
Pasivo
Tributario
Diferido
Impuesto a la
Renta por Pagar
<
Base
Tributaria
Activo
Tributario
Diferido
Impuesto a la
Renta por
Recuperar
PASIVOS
Periodos Futuros
Base
Contable
Base
Contable
>
Base
Tributaria
Activo
Tributario
Diferido
Impuesto a la
Renta por
Recuperar
<
Base
Tributaria
Pasivo
Tributario
Diferido
Impuesto a la
Renta por Pagar
Prdidas Tributarias
Arrastrables
Activo
Tributario
Diferido
Impuesto a la
Renta por
Recuperar
Supuesto N 1
La empresa REPSOL GAS DEL PERU S.A, al 31.12.13 ha elaborado la hoja de trabajo del balance de
Se pide lo siguiente:
a) Determinacin de IR corriente y diferido.
b) Registros de la incidencia de los reparos tributarios identificados.
c) Mayorizacion de IR anual.
Jerson Renato chavez
S/.
65,000.00
38,600.00
9,800.00
401.80
S/.
52,800.00
3,800.00
DENOMINACION
BASE CONTABLE
RESULTADO CONTABLE
267,084.00
BASE FISCAL
NIC 12 DIF.
267,084.00
Adiciones Tributarias
(+) Diferencias Permanentes
9,800.00
401.80
9,800.00
401.80
65,000.00
65,000.00
Desmedro de existencias
38,600.00
38,600.00
Deducciones tributarias
(-) Diferencias permanentes
Intereses inafectos (depositos bancarios)
(3,800.00)
(3,800.00)
(52,800.00)
-52,800.00
273,485.80
324,285.80
50,800.00
82,045.74
97,285.74
15,240.00
DEBE
HABER
82,045.74
82,045.74
31,080.00
159000
15,840.00
15,240.00
SISTEMA A
AO 1
Prdida
tributaria 100,000
AO 2
AO 3
AO 4
AO 5
AO 6
Utilidad
tributaria
20,000
30,000
40,000
5,000
70,000
Prdida
compensable
20,000
30,000
40,000
5,000
70,000
Renta
imponible
Jerson
Renato Reategui
chavez
Carlos
Paredes
Prrafo 34: Debe reconocerse un ACTIVO TRIBUTARIO DIFERIDO siempre que sea posible
compensar prdidas tributarias con utilidades tributarias de ejercicios futuros, pero slo
en la medida que sea probable la generacin de utilidades tributarias futuras.
AO 1
AO 2
AO 3
Prdida
tributaria 100,000
AO 4
AO 5
AO 6
Utilidad
tributaria
20,000
30,000
40,000
50,000
70,000
Prdida
compensable
20,000
30,000
40,000
10,000
40,000
70,000
Renta
imponible
ACTIVO TRIBUTARIO
DIFERIDO
I.R.
30,000
24,000
15,000
3,000
Jerson
Renato Reategui
chavez
Carlos
Paredes
0
0
0
0
Ao 1
FECHA
CDIGO
31/DIC/X1
37
88
Ao 2
CUENTAS
Activo Diferido
A Impuesto a la Renta
ELEMENTO
ACTIVO
INGRESO
DEBE
HABER
30,000
30,000
6,000 ajuste
s. f. 24,600
FECHA
CDIGO
31/DIC/02
88
37
CUENTAS
Impuesto a la Renta
A Activo Diferido
ELEMENTO
GASTO
ACTIVO
Jerson
Renato Reategui
chavez
Carlos
Paredes
DEBE
HABER
6,000
6,000
SISTEMA B
Jerson
Renato Reategui
chavez
Carlos
Paredes
AO 1
AO 2
AO 3
AO 4
AO 5
AO 6
Prdida
tributaria 100,000
Utilidad
tributaria
20,000
30,000
40,000
50,000
70,000
Prdida
compensable
10,000
15,000
20,000
25,000
30,000
Renta
imponible
10,000
15,000
20,000
25,000
40,000
Jerson
Renato Reategui
chavez
Carlos
Paredes
Prrafo 34: Debe reconocerse un ACTIVO TRIBUTARIO DIFERIDO siempre que sea posible
compensar prdidas tributarias con utilidades tributarias de ejercicios futuros, pero slo
en la medida que sea probable la generacin de utilidades tributarias futuras.
AO 1
AO 2
Prdida
tributaria 100,000
AO 3
AO 4
AO 5
AO 6
Utilidad
tributaria
20,000
30,000
40,000
50,000
70,000
Prdida
compensable
10,000
15,000
20,000
25,000
30,000
Renta
imponible
10,000
15,000
20,000
25,000
40,000
ACTIVO TRIBUTARIO
DIFERIDO
I.R.
30,000
27,000
22,550
16,500
Jerson
Renato Reategui
chavez
Carlos
Paredes
9,000
Supuesto N 2
La empresa CONSTRUCTORES S.A, obtuvo en el ejercicio 2011 perdidasd tributarias por S/. 100,000.00
Y se acogio al sistema de compensacin de arrastre de perdida tributaria (Sistema A) que permiten las
Normas tributarias.
Suponiendo que la empresa obtendr utilidades en los ejercicios 2012 al 2015 por los siguientes importes:
AO 2012 (s/. 25,000), ao 2013 (S/. 35,000), ao 2014 (S/. 30,000) y ao 2015 (S/ 35,000)
Perdida tributaria 2011
IR diferido (Aplicacin NIC 12)
: (100,000.00)
: 30,000.00
Descripcion
2012
25,000
-25,000
-
Utilidad tributaria
(-) Compensacion de perdidas tributarias
Renta Neta Imponible (RNI)
Descripcion
Activo tributario Diferido
Tasa del IR
30%
PT 2011
30000
2013
35,000
-35,000
-
2014
30,000
-30,000
-
2013
2014
2015
7500
10500
9000
3000
2015
35,000
10,000
45,000
Total
0
DEBE
HABER
30,000.00
37 ACTIVO DIFERIDO
371 Impuesto a la renta diferido
3712 Impuesto a la renta diferido Resultados
89 DETERMINACIN DEL RESULTADO DEL EJERCICIO
30,000.00
892 Prdida
892 Prdida
X/X Reconocimiento del IR diferido por la generacion de la perdida tributaria (31.12.2011)
-------------------------------------------------------2---------------------------------------------------------88 IMPUESTO A LA RENTA
7,500.00
7,500.00
88 IMPUESTO A LA RENTA
10,500.00
10,500.00
9,000.00
9,000.00
3,000.00
3712
Ao 2011
3,000.00
30,000.00
30,000.00
7,500.00
10,500.00
9,000.00
3,000.00
30,000.00
0.00
Ao 2012
Ao 2013
Ao 2014
Ao 2015
Supuesto N 3
Depreciacin tributaria
Depreciacin financiera
Costo de adquisicin
Valor residual
Vida til del vehculo
: 20%
: 25%
: 200,000
: 0.00
: 4 aos
Depreciacion Financiera
Descripcion
Depreciacion Tributarua
Adquisiciones
Reclasificacion
/ Adiciones
es
Saldo
200,000
200,000
Retiros y/o
Bajas
Valor historico
al 31.12.2013
200,000
200,000
Descripcion
Movimiento Financiero
S/.
ADC
Base Contable
200,000
200,000
Retiros y/o
Bajas
Valor historico
al 31.12.2013
200,000
200,000
Movimiento Financiero
RECL
RET
2,011.00
DEPRECIACION ACUMULADA
Adquisiciones
Reclasificacione
/ Adiciones
s
Saldo
S/.
ADC
RECL
RET
2,011.00
DEPRECIACION ACUMULADA
50,000
50,000
50,000
50,000
150,000
150,000
Base Contable
Diferencia temporaria
40,000
40,000
40,000
40,000
160,000
160,000
10,000.00
Depreciacion Tributarua
Depreciacion Financiera
Descripcion
Adquisiciones
Reclasificacion
/ Adiciones
es
Saldo
200,000
200,000
Retiros y/o
Bajas
Valor historico
al 31.12.2013
200,000
200,000
Descripcion
ADC
RECL
Base Contable
ADC
S/.
2,011.00
RET
Valor historico al
31.12.2013
200,000
200,000
RET
RECL
2,011.00
DEPRECIACION ACUMULADA
DEPRECIACION ACUMULADA
200,000
200,000
Retiros y/o
Bajas
Movimiento Financiero
Movimiento Financiero
S/.
Adquisiciones
Reclasificacione
/ Adiciones
s
Saldo
100,000
100,000
100,000
100,000
100,000
100,000
Base Contable
80,000
80,000
80,000
80,000
120,000
120,000
20,000.00
Diferencia temporaria
Diferencia T. Acumulada
(10,000.00)
10,000.00
Diferencia T. Neta
Depreciacion Financiera
Descripcion
Depreciacion Tributarua
Adquisiciones
Reclasificacion
/ Adiciones
es
Saldo
200,000
200,000
Retiros y/o
Bajas
Valor historico
al 31.12.2013
200,000
200,000
Descripcion
Movimiento Financiero
S/.
ADC
Base Contable
200,000
200,000
Retiros y/o
Bajas
Valor historico al
31.12.2013
200,000
200,000
Movimiento Financiero
RECL
RET
2,011.00
DEPRECIACION ACUMULADA
Adquisiciones
Reclasificacione
/ Adiciones
s
Saldo
S/.
ADC
RECL
RET
2,011.00
DEPRECIACION ACUMULADA
150,000
150,000
150,000
150,000
50,000
50,000
Base Contable
Diferencia temporaria
Diferencia T. Acumulada
120,000
120,000
120,000
120,000
80,000
80,000
30,000.00
20,000.00
10,000.00
Diferencia T. Neta
Depreciacion Financiera
Descripcion
Depreciacion Tributarua
Adquisiciones
Reclasificacion
/ Adiciones
es
Saldo
200,000
200,000
Retiros y/o
Bajas
Valor historico
al 31.12.2013
200,000
200,000
Descripcion
Movimiento Financiero
S/.
ADC
Valor historico al
31.12.2013
200,000
200,000
RET
2,011.00
S/.
ADC
RECL
RET
2,011.00
DEPRECIACION ACUMULADA
200,000
200,000
Base Contable
200,000
200,000
Retiros y/o
Bajas
Movimiento Financiero
RECL
DEPRECIACION ACUMULADA
Adquisiciones
Reclasificacione
/ Adiciones
s
Saldo
200,000
-
200,000
-
Base Contable
Diferencia temporaria
Diferencia T. Acumulada
160,000
160,000
160,000
160,000
40,000
40,000
40,000.00
30,000.00
10,000.00
Diferencia T. Neta
Depreciacion Financiera
Descripcion
Depreciacion Tributarua
Adquisiciones
Reclasificacion
/ Adiciones
es
Saldo
200,000
200,000
Retiros y/o
Bajas
Valor historico
al 31.12.2013
200,000
200,000
Descripcion
Movimiento Financiero
S/.
ADC
Valor historico al
31.12.2013
200,000
200,000
RET
2,011.00
S/.
ADC
RECL
RET
2,011.00
DEPRECIACION ACUMULADA
200,000
200,000
Base Contable
200,000
200,000
Retiros y/o
Bajas
Movimiento Financiero
RECL
DEPRECIACION ACUMULADA
Adquisiciones
Reclasificacione
/ Adiciones
s
Saldo
200,000
-
200,000
-
Base Contable
Diferencia temporaria
Diferencia T. Acumulada
160,000
160,000
160,000
160,000
40,000
40,000
40,000.00
Diferencia T. Neta
Base
Base fiscal
contable
575,000
575,000
10,000
2012
NIC 12
Base
Base fiscal
contable
956,900
956,900
10,000
10,000
2013
NIC 12
Base
contable
789,000
10,000
Base fiscal
NIC 12
789,000
10,000
10,000
575,000.00
585,000.00
10,000.00
956,900.00
966,900.00
10,000.00
789,000.00
799,000.00
10,000.00
172,500.00
175,500.00
3,000.00
287,070.00
290,070.00
3,000.00
236,700.00
239,700.00
3,000.00
2012
2011
2012
2013
3731
10,000
10,000
10,000
10,000
2014
Base
Base fiscal
contable
745,900
745,900
10,000
2015
NIC 12
Base
Base fiscal
contable
685,000
685,000
10,000
NIC 12
(40,000)
40000
(40,000)
.
745,900.00
755,900.00
10,000.00
685,000.00
645,000.00
(40,000.00)
223,770.00
226,770.00
3,000.00
205,500.00
193,500.00
(12,000.00)
40,000
40000
0
2014