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O novo IRS

9 de Janeiro de 2015

O Novo IRS
A Reforma do IRS

Carlos Lobo
Tax Leader
EY Portugal

Foi publicada, no ltimo dia de 2014, a Lei n. 82E/2014, que procedeu anunciada reforma da tributao
das pessoas singulares, introduzindo importantes e
significativas alteraes ao Cdigo do Imposto do
Rendimento das Pessoas Singulares (IRS) e a outros
diplomas fiscais, com impacto j no ano de 2015.
O referido diploma legal o culminar de um longo
processo que teve por base o trabalho desenvolvido pela
Comisso para a Reforma do IRS, que assumiu como
vectores primordiais promover (i) a simplificao do
imposto, (ii) a mobilidade soical e (iii) a proteco das
famlias.
A Comisso apresentou o Anteprojecto da Reforma em
Julho de 2014, o qual foi alvo de diversas alteraes, no
seguimento de um perodo de consulta e discusso
pblica, tendo o Projecto Final sido apresentado a 1 de
Outubro do ano passado.
Por seu turno, a proposta de lei que foi, finalmente,
levada pelo Governo Assembleia da Repblica
contemplou diversas alteraes ao Projecto da Comisso,
sendo que o texto legal ora publicado acabou por divergir
da proposta de lei submetida apreciao parlamentar.
Portanto, um longo processo legislativo, com avanos e
recuos, sendo apenas agora conhecido o efectivo alcance
da to anunciada reforma do IRS.
Largamente condicionada por constrangimentos
oramentais, as mudanas da reforma no deixam de ser
importantes, com impacto directo na carga final de
imposto a suportar pelas famlias.

Desde logo, so introduzidos importantes


aperfeioamentos ao quadro legislativo anterior v.g.,
clarificando ou uniformizando regimes de tributao -,
regulando aspectos que, at presente data, no
dispunham de um regime de tributao especfico (como
, por exemplo, o caso dos trusts), sendo ainda revistos
importantes aspectos da tributao das pessoas em
mobilidade internacional, que se revelam absolutamente
crticos num mundo globalizado.
Por outro lado, tratando-se de uma reforma que incluiu a
proteco das famlias entre os seus vectores
primordiais, veio, de facto, trazer algum alvio fiscal aos
agregados familiares mais numerosos, no s por via da
introduo do coeficiente familiar, mas tambm pela
reviso do anterior sistema de dedues colecta a par
do alargamento do mbito do regime fiscal mais favorvel
dos chamados vales sociais.
So tambm alterados inmeros aspectos procedimentais
e processuais, ao nvel do cumprimento das obrigaes
declarativas e do prprio regime de reteno na fonte,
que no deixam de assumir uma importncia primordial
ao nvel dos cidados e das prprias empresas.
O presente Tax Alert visa, assim, dar a conhecer as
principais alteraes constantes da reforma do IRS, nas
suas diversas vertentes.

Incidncia Objectiva

Mobilidade Internacional

10

Tributao da Famlia

14

Aspectos Procedimentais e
Processuais

19

Sobretaxa de IRS e Taxa Adicional


de Solidariedade

21

Como pode a EY ajudar?

22

Incidncia Objectiva

como de representante de estabelecimento estvel de


entidade no residente, alterada a anterior redaco
legal no sentido de clarificar que as mesmas ficam
sujeitas a tributao, na totalidade, na parte que
corresponda ao exerccio das respectivas funes. Pelo
que, na parte respeitante a perodos relativos ao
exerccio de funes como trabalhador por conta de
outrm, a indemnizao pode aproveitar da excluso de
tributao (esta alterao reveste natureza
interpretativa).

Categorias A (rendimentos do trabalho


dependente) e H (penses)
Emprstimos sem juros ou a taxa reduzida
A Reforma do IRS comtempla alteraes na tributao
das importncias atribudas a ttulo de emprstimos
sem juros ou a taxa de juro inferior de referncia para
o tipo de operao em causa, concedidos ou suportados
pela entidade patronal (excepto os que se destinam
aquisio de habitao prpria e permanente de
montante inferior a 180.426,40) prevendo que o
rendimento de trabalho passvel de tributao tenha
por referncia 70% da taxa mnima aplicvel s
operaes principais de refinanciamento pelo Banco
Central Europeu, ou de outra taxa legalmente fixada
como equivalente, do primeiro dia til do ano a que
respeitam os rendimentos.

Adicionalmente, passam a considerar-se rendimentos


do trabalho dependente as indemnizaes que visem
compensar perdas de rendimentos desta categoria e
que no correspondam a prestaes sociais.

Conceito de entidade patronal


Para alm das entidades que estejam em relao de
domnio ou de grupo, passam a considerar-se as
entidades em relao de simples participao.

Atribuio de viatura automvel

Penses

Tambm a forma de clculo das importncias


referentes atribuio de viatura automvel pela
entidade patronal objecto de alterao, passando o
rendimento anual a corresponder ao produto de 0,75%
do seu valor de mercado, reportado a 1 de Janeiro do
ano em causa (e j no o seu valor de aquisio ou de
produo), pelo nmero de meses de utilizao da
mesma.

Passam a constituir rendimentos de penses as


indemnizaes que visem compensar perdas de
rendimentos desta categoria.
Por ltimo, no mbito do princpio da unificao do
regime de tributao dos rendimentos das Categorias A
e H, prev-se:
Manuteno da igualizao das dedues
especficas;

Mobilidade geogrfica em territrio nacional

Eliminao da regra da regressividade do montante


da deduo especfica da Categoria H quando o
valor exceda determinado valor.

Prev-se que no so considerados rendimentos do


trabalho dependente as importncias suportadas pelas
entidades patronais com encargos, indemnizaes ou
compensaes, pagos no ano da deslocao, em
dinheiro ou em espcie, devidos pela mudana do local
de trabalho, quando este passe a situar-se a uma
distncia superior a 100Km do local de trabalho
anterior, na parte em que no exceda 10% da
remunerao anual, com o limite de 4.200. Esta
excluso de tributao apenas pode ser aproveitada,
uma vez em cada perodo de 3 anos.

Categoria B (rendimentos empresariais e


profissionais)
Deduo de contribuies obrigatrias para
regimes de proteco social
Possibilidade de deduo das contribuies obrigatrias
para regimes de segurana social, suportadas por
scios de sociedades sujeitas ao regime da
transparncia fiscal, desde que as mesmas no tenham
sido objecto de deduo a outro ttulo.

Indemnizaes
No que se refere s importncias atribudas no mbito
da cessao das funes de gestor pblico,
administrador ou gerente de pessoa colectiva bem
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Prev-se ainda que os sujeitos passivos tributados pelo


regime simplificado que obtenham rendimentos
decorrentes de actividades profissionais e outros
rendimentos de prestao de servios possam deduzir
as contribuies obrigatrias para regimes de
proteco social, conexas com a actividade em causa,
na parte em que excedam 10% dos rendimentos brutos,
quando no deduzidas a outro ttulo.

determinado segundo as regras aplicveis aos sujeitos


passivos com contabilidade organizada, com as devidas
adaptaes. Em contraponto, os rendimentos inferiores
a 200.000,00, obtidos em resultado de um acto
isolado, continuam a ser tributados nos termos do
regime simplificado, atravs da aplicao dos
coeficientes a previstos.

Regime Simplificado

Enquadramento nos regimes simplificado e de


contabilidade organizada e opo pela
tributao de acordo com as regras da
categoria A

Reviso do regime simplificado, de modo a harmonizlo com o regime simplificado em sede de IRC:
Aplicao do coeficiente de 0,75 exclusivamente s
prestaes de servios expressamente previstas na
tabela a que se refere o artigo 151. do Cdigo do
IRS;

Eliminao do perodo mnimo de permanncia


(anteriormente, de 3 anos):
No regime da contabilidade organizada ou no regime
simplificado, podendo o sujeito passivo transitar de
regime, mediante entrega de uma declarao de
alteraes, que produzir efeitos no prprio ano, se
for entregue at 31 de Maro (sendo que a lei que
aprovou a Reforma do IRS prev, como disposio
transitria, a possibilidade de os sujeitos passivos,
enquadrados no regime simplificado, poderem optar
pelo regime de contabilidade organizada at 31 de
Maro de 2015); e

Instituio de um novo coeficiente 0,35 aplicvel


s demais prestaes de servios;
Introduo do coeficiente de 1 para os rendimentos
decorrentes de prestaes de servios efectuadas
pelo scio a uma sociedade abrangida pelo regime
da transparncia fiscal.
Clarificao da referncia ao resultado positivo de
rendimentos prediais, no sentido de que tal
rendimento corresponde ao rendimento lquido
apurado nos termos previstos na Categoria F;

Na opo pela tributao de acordo com as regras


da Categoria A, quando os rendimentos resultarem
de servios prestados a uma nica entidade.

Introduo de uma norma com vista a suprir a


lacuna que existia relativamente aos casos em que o
contribuinte, tendo, em ano(s) anterior(es), estado
abrangido pelo regime da contabilidade organizada e
beneficiado da excluso de tributao de mais-valias
por ter declarado a inteno de reinvestir, no
concretize o reinvestimento e o prazo para tal
termine em ano em que est abrangido pelo regime
simplificado. Assim, tal como sucede no regime
simplificado do IRC, o rendimento tributvel do ano
em que se verifica o incumprimento da condio de
que ficou dependente a excluso de tributao ser
acrescido do valor no reinvestido, majorado em
15%.

Indicadores objectivos de base tcnica ou


cientfica
So eliminadas as normas que remetiam para a
aplicao de indicadores objectivos de base tcnica ou
cientfica (v.g., no que respeita determinao do
rendimento tributvel no mbito do regime
simplificado).

Actos isolados
Os contribuintes que obtenham rendimentos superiores
a 200.000,00 decorrentes de um acto isolado, no
esto obrigados a dispor de contabilidade organizada,
no obstante o seu rendimento tributvel ser

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Categoria E (rendimentos de capitais)

Reduo da tributao para empreendedores


que iniciem a actividade

Todos os rendimentos da Categoria E passam a ser


tributados atravs da taxa especial ou liberatria de
28%, inclusive os de fonte estrangeira,
independentemente de o seu pagamento ser efectuado,
ou no, atravs de agente pagador residente em
territrio portugus.

Tendo em vista a promoo da mobilidade social,


atravs do incentivo da produtividade e da capacidade
de iniciativa dos trabalhadores portugueses, os
coeficientes de apuramento do rendimento tributvel
referentes a prestaes de servios e a subsdios
destinados explorao so reduzidos em 50% e em
25%, no ano de incio de actividade e no segundo ano,
respectivamente.

actualizado o elenco dos frutos e vantagens


econmicas correspondentes a rendimentos de
capitais conforme se segue:

Este regime aplicvel apenas aos sujeitos passivos


que iniciem actividade aps 1 de Janeiro de 2015 e
que, nos perodos visados, no aufiram rendimentos
das categorias A ou H, e desde que no tenha ocorrido
cessao de actividade h menos de 5 anos.

So acrescentados os juros derivados de contas de


ttulos com garantia de preo ou de outras
operaes similares ou afins, e ainda as
indemnizaes que visem compensar perdas de
rendimentos da Categoria E;

Provises

Passam a constar expressamente do elenco dos


rendimentos de capitais os rendimentos distribudos
das unidades de participao em fundos de
investimentos (quando a verso anterior previa
genericamente a tributao, como rendimentos de
capitais, dos rendimentos de unidades de
participao em fundos de investimento).

acrescentada uma norma que determina que qualquer


importncia recebida com o intuito de custear despesas
da responsabilidade dos clientes ser considerada como
rendimento do ano posterior, se no for apresentada,
at ao final desse ano, a conta final relativamente ao
trabalho prestado. No entanto, a lei que aprovou a
Reforma do IRS contm uma disposio transitria que
adapta as situaes que passem a estar previstas por
esta norma ao regime de reconhecimento do
rendimento j previsto no n. 6 do artigo 3. do Cdigo
do IRS.

Deixam de ser tributados no mbito da categoria E


os ganhos decorrentes com os swaps cambiais,
swaps de taxas de juro e divisas e as operaes
cambiais a prazo, que, desta forma, passam a ser
tributados de acordo com as regras aplicveis
generalidade dos restantes instrumentos financeiros
derivados (i.e., Categoria G).

Subsdios destinados explorao


revogada a norma que estabelece a tributao anual
dos subsdios destinados explorao em cinco
fraces iguais.

Incentivos fiscais poupana


So reintroduzidos benefcios fiscais associados
poupana, atravs da possibilidade de os rendimentos
derivados da remunerao de depsitos ou de
quaisquer aplicaes em instituies financeiras ou de
ttulos da dvida pblica poderem beneficiar do regime
previsto para os produtos de capitalizao (cfr. Art.
5., n. 3, do Cdigo do IRS), desde que tenha sido
contratualmente estabelecido que: (i) o capital investido
fique imobilizado por um perodo mnimo de 5 anos e (ii)
o vencimento da remunerao ocorra no final do
perodo contratualizado.

Regime da contabilidade
No mbito da norma que prev os encargos no
dedutveis para efeitos de determinao do rendimento
da categoria B, so eliminadas normas redundantes
(porquanto, a no dedutibilidade de determinados
encargos a mencionados j decorre de disposies do
Cdigo do IRC aplicveis por remisso legal), e,
paralelamente, prev-se a revogao de normas que
no tm igual tratamento em sede de IRC.

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Adicionalmente, prev-se a possibilidade dos sujeitos


passivos que exercem a locao imobiliria num
contexto verdadeiramente empresarial, de serem
tributados segundo as regras da Categoria B.

A fruio do benefcio fica sem efeito caso o reembolso


ocorra em violao das regras a previstas.

Categorias E e G
Deslocao de categoria

Categoria G (incrementos patrimoniais)

Verifica-se uma deslocao da categoria E para a


categoria G de rendimentos que, embora, no
directamente resultantes da alienao do activo
gerador do rendimento, derivam de situaes
economicamente equivalentes, como seja a extino da
fonte do rendimento. o caso de:

Conforme j referido, reestruturada a delimitao das


categorias E e G (vide supra).
ainda notrio o aperfeioamento do quadro legal,
associados, entre outros, aos seguintes temas:

Reembolso de obrigaes e outros ttulos de dvida;

Tributao dos rendimentos decorrentes de


warrants autnomos;

Resgate de unidades de participao em fundos de


investimento e da liquidao destes fundos;
Cesso de crditos;

Correco monetria do custo de aquisio das


mais-valias relativas a partes sociais;

Cedncia de prestaes acessrias e de prestaes


suplementares.

Considerao das despesas e encargos incorridas


com a aquisio de partes sociais;

Categoria F (rendimentos prediais)

Fuses e cises: harmonizao com o Cdigo do IRC

Consagra-se a admissibilidade da deduo da maioria


dos gastos que sejam efectivamente suportados e
pagos pelo sujeito passivo para obter tais rendimentos
(inclusive os gastos suportados e pagos nos 24 meses
anteriores ao incio do arrendamento relativos a obras
de conservao e manuteno do prdio), sujeita s
seguintes condies: (i) mantm-se a necessidade de
apresentao de documentos comprovativos das
despesas que se pretende deduzir; e (ii) estabelece-se a
regra de que os gastos apenas podem ser deduzidos aos
rendimentos de cada prdio em concreto, mas com a
consagrao de um prazo de reporte de 6 anos para
futuro (neste caso, global), desde que os prdios a que
os gastos respeitem, gerem rendimentos durante, pelo
menos, 36 meses, seguidos ou no, nos 5 anos
subsequentes ao ano dos gastos.

Mais-valias imobilirias
No que respeita s mais-valias imobilirias, so
introduzidas diversas alteraes, v.g.:
Ajustamento do regime do reinvestimento;
Excluso temporria de tributao dos ganhos
obtidos com a alienao de prdios, afectos a
habitao prpria e permanente, quando o produto
da alienao seja utilizado no pagamento ou
amortizao parcial de emprstimos contrados para
a aquisio do imvel alienado, independentemente
de ocorrer o reinvestimento, e desde que o sujeito
passivo no seja, data da alienao, proprietrio
de outro imvel habitacional (medida prevista
apenas para imveis vendidos entre 2015 e 2020,
cujos contratos de emprstimo sejam anteriores a
31/12/2014);
.

No so, contudo, fiscalmente aceites os gastos de


natureza financeira, os relativos a depreciaes e dos
relativos a mobilirio, electrodomsticos e artigos de
conforto ou decorao.

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Alargamento das despesas elegveis (passando a


abranger as indemnizaes comprovadamente
pagas pela renncia onerosa a posies contratuais
ou outros direitos relativos a bens imveis, sendo
que, em contrapartida, prev-se expressamente que
aquelas indemnizaes constituam incrementos
patrimoniais passveis de tributao na esfera dos
respectivos beneficirios) e alargamento, de 5 para
12 anos, do prazo de elegibilidade dos encargos com
a valorizao dos bens.

Deduo de perdas
alargado o prazo de reporte do saldo negativo
apurado com as operaes previstas nas alneas b), c),
e), f), g) e h) do n. 1 do artigo 10. do Cdigo do IRS
para 5 anos (sendo, anteriormente, o prazo de 2 anos),
quando o sujeito passivo opte pelo englobamento.
Contudo, esta norma ser aplicvel apenas a perdas
verificadas aps 01/01/2015.

Ampliao da possibilidade de
englobamento
alterada a regra de englobamento no sentido de se
passar a estabelecer que, quando o sujeito passivo
exera a opo pelo englobamento, fica apenas
obrigado a englobar a totalidade dos rendimentos da
mesma categoria de rendimentos, e no a totalidade
dos rendimentos sujeitos a taxas especiais ou
liberatrias.

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Mobilidade Internacional
Residncia fiscal parcial
contemplado no artigo 16. do Cdigo do IRS o
conceito de residncia fiscal parcial, i.e., com vista a
permitir que um sujeito passivo seja qualificado como
residente fiscal apenas durante uma determinada parte
do ano. A condio de residente adquire-se desde o
primeiro dia de permanncia em territrio portugus,
salvo quando os sujeitos passivos a tenham sido
residentes em qualquer dia do ano anterior, caso em
que se tornam residentes desde o primeiro dia em que
tenham permanecido mais de 183 dias seguidos ou
interpolados ou tenham habitao que seja a sua
residncia habitual. A perda da qualidade de residente
ocorre a partir do ltimo dia de permanncia em
territrio portugus, excepto se o sujeito passivo
permanecer em territrio portugus mais de 183 dias,
seguidos ou interpolados e obtiver, no decorrer desse
ano e aps o ltimo dia de permanncia, rendimentos
que fossem sujeitos e no isentos caso o sujeito passivo
fosse residente em territrio portugus. Nestas
condies, o sujeito passivo considera-se residente
durante a totalidade do ano no qual perca a qualidade
de residente. Esta presuno no aplicvel se o
sujeito passivo demonstrar que foi tributado por um
imposto sobre o rendimento idntico ou similar ao IRS
aplicado devido ao domiclio (i) noutro Estado membro
da Unio Europeia ou Espao Econmico Europeu com
intercmbio de informaes ou (ii) noutro Estado em
que a taxa de tributao no seja inferior a 60% da
aplicvel se o sujeito passivo fosse residente em
territrio portugus.
O sujeito passivo considera-se ainda residente durante
a totalidade do ano sempre que volte a adquirir a
qualidade de residente durante o ano subsequente
quele em que perdeu aquela qualidade.
Sempre que, no mesmo ano, o sujeito passivo tenha em
Portugal dois estatutos de residncia, prev-se que
sejam apresentadas duas declaraes de IRS Modelo 3
distintas, para cada um dos estatutos de residncia,
sem prejuzo da possibilidade de dispensa, nos termos
gerais.

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10

O sujeito passivo deve comunicar a alterao do


estatuto de residncia no prazo de 60 dias.

Contagem dos dias de presena em


territrio portugus
Introduz-se um critrio de determinao da contagem
dos dias de presena em territrio portugus, passando
a considerar-se como tal, qualquer dia, completo ou
parcial, que inclua dormida em territrio portugus.

Residncia por atraco


Revogao do regime de residncia fiscal por atraco,
i.e., deixa de considerar-se que um cnjuge residente
nos casos em que o outro permanece no territrio
portugus, passando a residncia fiscal a ser aferida em
relao a cada um dos sujeitos passivos do agregado.

Deslocalizao da residncia fiscal por


nacionais portugueses
Alterao do disposto no n. 5 do artigo 16. do Cdigo
do IRS que determina que sejam consideradas como
residentes em territrio portugus as pessoas de
nacionalidade portuguesa que deslocalizem a sua
residncia fiscal para pas, territrio ou regio, sujeito a
um regime fiscal claramente mais favorvel, constante
de lista aprovada por portaria do Ministro das Finanas,
no ano em que se verifique aquela mudana e nos
quatro anos subsequentes (salvo se o interessado
provar que a mudana se deve a razes atendveis,
designadamente exerccio naquele territrio de
actividade temporria por conta de entidade patronal
domiciliada em territrio portugus), estabelecendo-se
que a residncia em Portugal deixa de subsistir no ano
em que o sujeito passivo se torne residente em pas,
territrio ou regio distinto daquele.

Rendimento de fonte portuguesa

Regime dos residentes no habituais

Deixam de ser considerados obtidos em territrio


portugus os prmios de jogo, lotarias, rifas, totoloto e
apostas mtuas, bem como importncias ou prmios
atribudos em quaisquer sorteios ou concursos, devidos
por entidade que nele tenha residncia, sede, direco
efectiva ou estabelecimento estvel a que deva
imputar-se o pagamento.

Relativamente regra da iseno com progressividade,


segundo a qual os rendimentos isentos so
obrigatoriamente englobados para efeitos da
determinao da taxa a aplicar aos restantes
rendimentos, para alm das excepes j actualmente
previstas, para as mais-valias e menos-valias resultante
das operaes previstas nas alneas b), e), f) e g) do n.
1 do artigo 10. e para os rendimentos de capitais,
quando no sujeitos a reteno na fonte, passa a
contemplar-se igualmente uma excepo para os
rendimentos prediais (i.e., estes rendimentos no so
englobados para efeitos da determinao da taxa a
aplicar aos restantes rendimentos).

Eliminao da dupla tributao jurdica


internacional
Os titulares de rendimentos obtidos no estrangeiro
correspondentes a determinadas mais-valias,
rendimentos de capitais no sujeitos a reteno na
fonte e rendimentos prediais, sujeitos a taxas especiais,
tm direito a um crdito de imposto, dedutvel at ao
limite das taxas especiais aplicveis.
Introduz-se a possibilidade de se proceder entrega da
Declarao de IRS Modelo 3, no caso de rendimentos
obtidos no estrangeiro com direito a crdito de imposto
por dupla tributao internacional, at 31 de Dezembro
do ano seguinte. Para este efeito, o sujeito passivo deve
comunicar Autoridade Tributria que o montante de
imposto suportado no estrangeiro no est
determinado, devendo indicar a natureza dos
rendimentos e o Estado da fonte, nos prazos legais
previstos para a entrega da Declarao de Rendimentos
Modelo 3 de IRS.
Com vista a harmonizar o regime do crdito de imposto
por dupla tributao internacional com o regime
constante do Cdigo do IRC, prev-se a possibilidade de
reporte, para os 5 perodos de tributao seguintes, do
crdito de imposto no deduzido na ntegra num
determinado ano fiscal (por insuficincia de colecta).
Estabelece-se que os rendimentos obtidos no
estrangeiro, que por fora de Conveno para evitar a
dupla tributao, sejam sujeitos ao mtodo da iseno
com progressividade, sejam obrigatoriamente
englobados para efeitos da determinao da taxa
aplicvel aos restantes rendimentos.

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O regime dos residentes no habituais tambm


alterado no que respeita ao regime de reteno na
fonte incidente sobre os rendimentos de fonte
estrangeira.

Representao fiscal Renncia


Prev-se a possibilidade de renncia representao
por parte do representante fiscal. Tal renncia tornarse- eficaz relativamente Autoridade Tributria,
quando lhe for comunicada, devendo esta, no prazo de
noventa dias a contar dessa comunicao, proceder s
necessrias alteraes registrais.

Fim da presuno de que o


representante fiscal o gestor de bens
ou direitos de no residentes
Revogao do n. 3 do artigo 27. da Lei Geral
Tributria, deixando a lei de presumir que, salvo
indicao em contrrio, o representante fiscal ,
tambm, gestor dos bens ou direitos do no residente.

Estruturas fiducirias
Prev-se a tributao das imputaes ou distribuies
de rendimentos a partir de trusts como rendimento de
capital e outro ganho similar sendo o rendimento
associado ao valor distribudo na liquidao, revogao
ou extino do trust qualificado como mais-valia
mobiliria e tributado taxa de 28% (sendo agravada
para 35% caso a estrutura fiduciria como o trust
seja domiciliada num pas, territrio ou regio sujeitos a
um regime fiscal claramente mais favorvel).
O valor atribudo em resultado da liquidao, revogao
ou extino de estruturas fiducirias a sujeitos passivos
beneficirios das referidas estruturas, distintos
daqueles que as constituram, dever ser tratado como
uma transmisso gratuita sujeita s regras gerais do
Cdigo do Imposto do Selo.

Tributao sada (exit tax)


Alterao da regra constante da alnea a) do n. 9 do
artigo 10. do Cdigo do IRS que impe a tributao das
mais-valias latentes em consequncia de operaes de
permuta de partes sociais de fuso e de ciso de
sociedades (i.e., entrada de patrimnio para realizao
do capital de sociedade) com vista a assegurar a sua
compatibilizao com o regime constante do Cdigo do
IRC (em conformidade com o Direito Europeu).
Nos casos previstos no n. 8 e 9 do artigo 10. e no
artigo 38. do Cdigo do IRS, perdendo o scio a
qualidade de residente em territrio portugus, h lugar
considerao enquanto mais-valias, no ano em que se
verificar a perda da qualidade de residente, do valor que
no foi tributado aquando da permuta de partes sociais,
fuso ou da ciso, ou de transmisso do patrimnio. O
valor a considerar como mais-valia corresponde:
Nos casos de permuta de partes sociais ou de fuses
ou cises a que seja que seja aplicvel o artigo 74.
do Cdigo do IRC, e havendo lugar atribuio de
partes de capital, diferena entre o valor de
mercado das partes de capital recebidas e o valor de
aquisio das antigas;

Este regime no prejudica a requalificao do


rendimento nos termos previstos no artigo 38. do
Cdigo do IRS, nos casos em que a transferncia de
residncia ocorra antes de decorrido o perodo de cinco
anos a previsto.
Quando a perda da qualidade de residente decorra da
transferncia da residncia para outro Estado membro
da Unio Europeia ou do Espao Econmico Europeu,
que esteja vinculado a cooperao administrativa no
domnio da fiscalidade equivalente estabelecida no
mbito da Unio Europeia, o imposto, pago (i)
imediatamente, pela totalidade do montante apurado
na declarao de rendimentos apresentada, nos termos
e prazo estabelecidos nos artigos 57. e 60. do Cdigo
do IRS; (ii) no ano seguinte quele em que se verifique
em relao a cada uma das partes de capital
consideradas para efeitos do apuramento do imposto, a
sua extino ou transmisso, por qualquer ttulo, pela
parte do imposto que corresponda ao resultado fiscal
de cada uma das partes individualmente identificada ou
(iii) em fraces anuais de igual montante,
correspondentes a um quinto do montante do imposto
apurado no ano em que ocorre a transferncia da
residncia.
O exerccio da opo por uma das modalidades
determina o vencimento de juros, mesma taxa
prevista para os juros de mora, contados desde o dia
seguinte data prevista na alnea a) do n. 1 do artigo
97. do Cdigo do IRS at data do pagamento
efectivo.
A opo pela tributao diferida pode ser subordinada
prestao de garantia bancria correspondente ao valor
do imposto acrescido de 25%.
Os termos para o cumprimento das obrigaes
declarativas e prestao de garantia sero definidas por
portaria.

No havendo lugar atribuio de partes de capital,


diferena entre o valor real das partes de capital e
o respectivo valor de aquisio;

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No caso de entrada de patrimnio para a realizao


do capital da sociedade, diferena entre o valor
real das partes de capital recebidas e o valor lquido
correspondente aos elementos do activo e do
passivo transferidos.

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Entrada de patrimnio para a realizao


do capital da sociedade
Estabelece-se que o regime de neutralidade fiscal,
associado transmisso de patrimnio afecto ao
exerccio de uma actividade empresarial para a
realizao do capital de uma sociedade, igualmente
aplicvel aos casos em que a sociedade beneficiria seja
residente noutro Estado Membro da Unio Europeia ou
no Espao Econmico Europeu, neste ltimo caso desde
que exista intercmbio de informaes em matria
fiscal.
eliminada a penalizao de 15% por cada ano, ou
fraco, decorrido desde aquele em que se verificou a
entrada de patrimnio para realizao do capital da
sociedade, anteriormente prevista na parte final do n.
3 do artigo 38. do CIRS.

Trabalhadores deslocados no
estrangeiro
Introduz-se um regime favorvel para os trabalhadores
Portugueses que se encontram deslocados no
estrangeiro por um perodo no inferior a 90 dias (dos
quais 60 necessariamente seguidos), e que consiste na
iseno de IRS sobre os rendimentos do trabalho
dependente na parte relativa remunerao paga
exclusivamente a ttulo de compensao pela
deslocao e permanncia no estrangeiro que exceda
os limites legais previstos no Cdigo do IRS.
A compensao isenta no pode exceder: (i) o valor
correspondente diferena entre a remunerao anual
do trabalhador sujeita a imposto, incluindo a
compensao, e o montante global das remuneraes
regulares com carcter de retribuio sujeitas a
imposto auferidas no perodo de tributao anterior,
excluindo compensaes pagas ao abrigo deste regime,
e nem (ii) o montante mximo de 10.000.
Podem igualmente optar por este regime, em
determinadas condies, os sujeitos passivos que sejam
considerados no residentes, com o limite de trs anos
aps a data do deslocamento.

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13

Neste caso aplicvel aos rendimentos isentos o


disposto no regime opcional para os residentes noutro
Estado membro da Unio Europeia ou do Espao
Econmico Europeu.
Esta iseno no cumulvel com o regime dos
residentes no habituais nem com outros benefcios
fiscais aplicveis aos rendimentos do trabalho
dependente. A iseno fica dependente da celebrao
de acordo escrito no qual seja expressamente
identificado o destino e perodo da deslocao, bem
como a remunerao total a pagar ao trabalhador e a
parte relacionada com a compensao pela deslocao
e permanncia no estrangeiro.

Tributao da Famlia
Nas famlias monoparentais:

Quociente familiar
Em substituio do quociente conjugal - em que a taxa
de imposto determinada mediante a diviso dos
rendimentos colectveis por 2 - introduzido um
quociente familiar, permitindo a diviso, para efeitos de
determinao da taxa do imposto, do rendimento
tributvel por um quociente que atenda ao nmero de
membros do agregado, incluindo pais e filhos. Prev-se
que se passe a acrescentar 0,15 por cada dependente
e/ou ascendente, no caso de tributao separada, ou de
0,3, no caso de tributao conjunta ou de tributao de
sujeitos passivos em famlias monoparentais.

350 nos agregados com um dependente ou


ascendente;
750 nos agregados com dois dependentes ou
ascendentes;
1.200 nos agregados com trs ou mais
dependentes ou ascendentes.

Evoluo do quociente familiar


A inteno do Governo a de que este quociente passe,
nos anos de 2016 e 2017, respectivamente, de 0,3
para 0,4 e 0,5, e de 0,15 para 0,2 e 0,25, em funo
da avaliao da evoluo da situao econmica e
financeira do pas. Nessa medida, devem igualmente ser
aumentados em 12,5% nos anos de 2016 e 2017, os
limites aplicao do quociente familiar.

Por outro lado, da aplicao do quociente familiar, no


poder resultar uma reduo colecta superior aos
seguintes limites:
No caso de tributao separada:
300 em agregados com um dependente ou
ascendente;

Regime de tributao dos casados

625 em agregados com dois dependentes ou


ascendente;

Por forma a pr fim situao de desigualdade entre


casados e unidos de facto, prevista a extenso da
possibilidade de tributao em separado, at data,
aplicvel aos unidos de facto mediante a entrega de
duas declaraes, tambm para os casados.

1.000 nos agregados com trs ou mais


dependentes ou ascendentes.
No caso de tributao conjunta:

Este regime de tributao passa a ser a regra geral


para casados e unidos de facto , passando a tributao
conjunta a ser aplicvel mediante opo.

600 nos agregados com um dependente ou


ascendentes;

A opo pela tributao conjunta exercida atravs da


prpria declarao e vlida por apenas um ano, de
modo a que os interessados possam, em cada exerccio,
optar pelo regime que mais se adequar sua situao.
A opo apenas ser considerada se exercida dentro
dos prazos de entrega da Declarao de IRS Modelo 3.

1.250 nos agregados com dois dependentes


ou ascendentes;
2.000 nos agregados com trs ou mais
dependentes ou ascendentes.

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14

Agregado familiar

Vales sociais de educao

Passam a fazer parte do agregado familiar, para efeitos


de IRS os dependentes maiores, at 25 anos,
independentemente de se encontrarem, ou no, a
frequentar o 11. ou 12. ano de escolaridade ou o
ensino mdio ou superior, desde que no aufiram
rendimentos superiores ao da retribuio mnima
mensal garantida.

A Reforma do IRS contempla um regime de vales de


educao mediante a alterao do regime do DecretoLei n. 26/29, de 28 de Janeiro, no sentido da
ampliao das entidades aderentes de modo a abranger
as escolas (e no apenas creches, jardins-de-infncia e
lactrios), e da elevao da idade dos beneficirios,
passando a contemplar no apenas os menores de 7
anos (vale infncia), mas tambm os menores de 25
anos, cuja educao e subsistncia seja assegurada
pelo trabalhador abrangido (vales educao). Os
vales educao podem destinar-se ao pagamento de
escolas, estabelecimentos de ensino e outros servios
de educao, bem como as despesas com manuais e
livros escolares. No se consideram rendimentos do
trabalho dependente os correspondentes atribuio
de vales de educao que excedam 1.100 por
dependente.

Os dependentes de sujeitos passivos casados que no


exercem a opo de tributao conjunta no passam a
fazer parte de mais do que um agregado familiar mas
podem integrar mais do que uma declarao de
rendimentos, em conformidade com as novas regras
propostas para a imputao de rendimentos, quociente
familiar e dedues.

Unio de facto
Estabelece-se a presuno da existncia de unio de
facto, quando invocada pelos sujeitos passivos, sempre
que exista identidade de domiclio fiscal de ambos
durante o perodo exigido para a verificao dos
pressupostos da unio de facto.

Deduo de perdas
introduzido um regime de deduo de perdas vertical,
i.e., relativamente a cada sujeito passivo, no se
comunicando perdas horizontalmente. Assim, o
resultado negativo de uma categoria de rendimentos de
um dos cnjuges, no absorvido nos rendimentos
positivos da mesma categoria do outro, no caso de
tributao conjunta.

Tambm os no residentes passam a poder fazer prova


da identidade de domiclio fiscal no Estado onde
residiram previamente por forma a comprovar a
verificao dos pressupostos da unio de facto.

Domiclio Fiscal
estabelecida a presuno de que o domiclio fiscal
corresponde habitao prpria e permanente do
sujeito passivo. Esta presuno pode ser afastada
mediante prova em contrrio, designadamente, a prova
da localizao da habitao prpria e permanente
noutro imvel ou a no disposio de habitao prpria
e permanente

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15

Autoridade Tributria pelos emitentes


enquadrados nos sectores de actividade de
sade humana, comrcio a retalho de produtos
farmacuticos em estabelecimentos
especializados e comrcio a retalho de produtos
mdicos e ortopdicos em estabelecimentos
especializados.

Dedues colecta
Prev-se que sejam dedutveis colecta de IRS os
seguintes tipos de despesas:
Dedues dos dependentes e ascendentes Por
cada dependente, o montante fixo de 325 e
por cada ascendente que no aufira rendimento
superior penso mnima do regime geral e que
viva em comunho de habitao com o sujeito
passivo ou relativamente ao qual este incorra em
encargos com lares, o montante fixo de 300.

Esta deduo compreende as despesas relativas


a prmios de seguros ou contribuies pagas a
associaes mutualistas ou a instituies sem
fins lucrativos que tenham por objecto a
prestao de cuidados de sade que, em
qualquer dos casos, cubram exclusivamente os
riscos de sade relativamente ao sujeito passivo
ou aos seus dependentes, pagos por aquele ou
por terceiros, desde que, nestes caso, tenham
sido comprovadamente tributados como
rendimento do sujeito passivo.

A estas dedues acrescem os seguintes


montantes: (i) por cada dependente com menos
de 3 anos, o montante fixo de 125, (ii) por
cada ascendente que viva efectivamente em
comunho de habitao com o sujeito passivo,
desde que no aufira rendimento superior
penso mnima do regime geral, o montante fixo
de 110.

Despesas de formao e educao so


consideradas 30% das despesas suportadas, com
um limite de 800.

Despesas gerais familiares (onde se enquadram


as despesas enquadradas em qualquer sector de
actividade, com a ressalva das relativas a
servios/produtos de sade, a despesas de
formao e educao e a encargos com imveis,
que sejam comunicadas Autoridade Tributria
atravs do sistema do e-factura) com o limite
de 35% do valor suportado por qualquer membro
do agregado familiar, at 250 por cada sujeito
passivo.

Encargos com imveis (i.e., rendas e juros de


dvidas por contratos relativos a habitao
prpria e permanente do sujeito passivo) so
consideradas 15% das despesas, com um limite
de 502 nas rendas e 296 nos juros (havendo
lugar a majorao do limite para os contribuintes
que se incluam nos primeiros 2 escales do IRS).
Deduo pela exigncia de factura 15% do IVA
suportado por qualquer membro do agregado
familiar, com o limite global de 250 por
agregado familiar, que conste de facturas que
titulem servios nos seguintes sectores de
actividades:

No caso de famlias monoparentais, a deduo


corresponde a 45% do valor suportado por
qualquer membro do agregado familiar, com o
limite global de 335.

Manuteno e reparao de servios


automveis

Despesas de sade com o limite de 15% do


valor suportado por cada membro do agregado
familiar e o limite global de 1.000,
relativamente a facturas que titulem prestaes
de servios e aquisies de bens, isentos de IVA
ou tributados taxa reduzida, comunicados

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Manuteno e reparao de motociclos, de


suas peas e acessrios
Alojamento, restaurao e similares;

16

Actividades de sales de cabeleireiro e


institutos de beleza.

Por outro lado, so mantidas inalteradas as


dedues colecta relativas a:

Limite global das dedues colecta


Sem prejuzo da aplicao dos limites referidos supra, a
soma das dedues colecta relativas a despesas de
sade, despesas de educao e formao, encargos
com imveis, penses de alimentos (vide infra),
relativas exigncia de factura, encargos com lares e a
benefcios fiscais no poder exceder, por agregado
familiar, os seguintes limites, tendo em considerao o
rendimento colectvel do agregado familiar:

Encargos com lares;


Pessoas com deficincia;
Dupla tributao internacional; e
Benefcios fiscais.

Dedues colecta sistema e-factura

Rendimento colectvel
(aps aplicao do
coeficiente familiar)

Tratando-se de dedues que no sejam de montante


fixo, as mesmas s podem ser realizadas se constarem
de documentos comunicados pelos emitentes
Autoridade Tributria e Aduaneira, com a identificao
do sujeito passivo ou do membro do agregado familiar a
que se reportam atravs do nmero de identificao
fiscal correspondente, que sejam facturas ou
documentos equivalentes.
Tratando-se de despesas de sade, de formao e
educao e com imveis realizadas noutro Estado
membro da Unio Europeia ou do Espao Econmico
Europeu (desde que, neste ltimo caso, exista
intercmbio de informaes em matria fiscal), pode o
contribuinte comunic-las atravs do Portal das
Finanas, inserindo os dados essenciais da factura que
suporte tais despesas.

Limites

< 0

sem limite

> 7.000 e < 80.000

Limite resultante da
aplicao da seguinte
frmula:
1.000+ [(2.500 - 1.000) x
[80.000 Rendimento
Colectvel / 80.000 -
7.000]]

> 80.000

1.000

Majorao dos limites em 5% por cada


dependente, nos agregados com 3 ou mais
dependentes

Penses de alimentos
Neste mbito, prev-se:
Deduo colecta 20% das despesas com
penses de alimentos na declarao do sujeito
passivo pagador da penso (esta deduo
impede a considerao das demais dedues ao
dependente relativamente ao qual o sujeito
passivo paga a penso de alimentos).
Tributao autnoma taxa de 20% na esfera do
beneficirio.

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17

Rendimentos e dedues dos


dependentes
Mantm-se a regra de que os dependentes apenas
fazem parte de um agregado e prev-se a imputao de
rendimentos relativa aos dependentes - no caso de
tributao separada em metade para cada cnjuge.

Responsabilidade pela dvida de imposto


no mbito do casamento
consagrada uma nova disposio sobre a
responsabilidade pela dvida de imposto no mbito do
casamento:
Nos casos de opo pela tributao conjunta, a
prev-se que a responsabilidade seja sempre
solidria;
Na tributao separada, aplicar-se-
relativamente aos casados o regime da lei civil,
presumindo-se o proveito comum do casal;
Os dependentes so subsidiariamente
responsveis pelo pagamento do imposto em
falta, at fraco do imposto correspondente
aos seus rendimentos, lquidos das dedues
especficas.

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Aspectos procedimentais e processuais


Alargamento do regime de dispensa da
declarao

Os novos prazos apenas produzem efeitos a partir de 1


de Janeiro de 2016.

alargado o regime de dispensa de entrega de


declarao de rendimentos aos sujeitos passivos que
apenas aufiram rendimentos do trabalho dependente ou
penses (Categoria A e H) at ao montante mximo de
8.500.

Reformulao do regime de reteno na


fonte
Procede-se revogao do Regime de Retenes na
Fonte de IRS, constante do Decreto-Lei n. 42/91, de
22 de Janeiro, de modo a que toda esta matria passe a
constar no Cdigo do IRS. So previstas as seguintes
alteraes:

Adicionalmente, alargada a dispensa de entrega de


declarao de rendimentos aos sujeitos passivos que
aufiram subsdios ou subvenes no mbito da Poltica
Agrcola Comum (PAC) de montante anual inferior a 4
vezes o valor do IAS, desde que simultaneamente
apenas aufiram, isolada ou cumulativamente, menos de
4.104 de rendimentos de trabalho dependente ou de
penses. Ficam tambm dispensados os sujeitos
passivos que pratiquem actos isolados de montante
anual inferior a 4 vezes o valor do IAS, desde que no
aufiram outros tipos de rendimentos ou apenas aufiram
rendimentos tributados s taxas liberatrias.

Consagrao expressa da possibilidade da entidade


sobre a qual recai a obrigao de reteno, corrigir
retenes com natureza liberatria de montante
excessivo nas entregas subsequentes de imposto,
com o limite do ltimo perodo de reteno anual;
Clarificao de que a correco pode ser feita em
mais do que um perodo de reteno, sempre que o
montante a entregar no primeiro perodo aps a
deteco do erro se revele insuficiente para a
integral correco;

A dispensa no se mostra, contudo, aplicvel em caso


de opo pela tributao conjunta ou quando aufiram
rendimentos em espcie, ou rendas temporrias ou
vitalcias, em determinadas condies.

Afastamento da obrigao de reteno na fonte


sobre os rendimentos entregues em espcie
(excepto se o prprio sujeito passivo solicitar que tal
ocorra);

Prazos de entrega da declarao de


rendimentos

Uniformizao do regime de responsabilidade do


substituto tributrio previsto no Cdigo do IRS com
o regime previsto na Lei Geral Tributria;

Elimina-se a existncia de prazos distintos para a


entrega das declaraes de rendimentos, consoante as
mesmas sejam entregues em suporte papel ou por
transmisso electrnica de dados.

Adaptao das regras de elaborao das tabelas de


reteno na fonte das Categorias A e H realidade
decorrente do novo regime de dedues colecta;
Clarificao do regime de reteno na fonte nas
situaes de juros contveis, de modo a torn-lo
mais perceptvel para os operadores econmicos
que recorrem a instrumentos de financiamento que
podem gerar este tipo de rendimento.

Tendo ficado estabelecidos os seguintes prazos:


De 15 de Maro a 15 de Abril (quando os sujeitos
passivos apenas hajam recebido ou tenham sido
colocados sua disposio rendimentos das
categorias A e H);
De 16 de Abril a 16 de Maio (nos restantes casos).

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Obrigaes de registo
So actualizadas as normas que versam sobre as
obrigaes de registo que impendem sobre os titulares
de rendimentos da Categoria B que no possuam
contabilidade organizada, em face da evoluo das
exigncias formais em matria contabilstica.
ainda alargado o prazo de conservao dos registos
contabilsticos e documentos de suporte de 10 para 12
anos.

Reforo da proteco das garantias do


contribuinte
Foram simplificadas as normas processuais e reforada
da proteco dos contribuintes e das suas garantias de
defesa, como , por exemplo, o caso da fixao de um
prazo (15 dias) e da possibilidade de o mesmo ser
alargado, para 25 dias, por iniciativa do contribuinte,
para apresentao de documentos de suporte das
declaraes (actualmente, tal prazo pode ser
discricionariamente fixado pela Autoridade Tributria).
Articulao do disposto no Cdigo do IRS, no que
respeita a normas processuais e de garantia, com as
normas da Lei Geral Tributria e do Cdigo de
Procedimento e Processo Tributrio.

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Sobretaxa de IRS e Taxa Adicional de


Solidariedade
A sobretaxa de 3,5% vai vigorar em 2015 pelo terceiro
ano consecutivo.
Do mesmo modo, mantida inalterada a taxa adicional
de solidariedade, aplicvel ao quantitativo do
rendimento colectvel superior a 80.000.
Pelo que, em 2015, nada muda, ainda que se preveja na
lei que aprovou a Reforma do IRS, que venha a ser
ponderada a sua eliminao progressiva, em funo dos
resultados da reforma de IRS e da avaliao da situao
econmica e financeira do pas.

Crdito fiscal
Por outro lado, a lei que aprovou o Oramento do
Estado para 2015 vem ainda estabelecer que colecta
da sobretaxa sejam deduzidas apenas, at respetiva
concorrncia:
a) 2,5 % do valor da retribuio mnima mensal
garantida por cada dependente ou afilhado civil que
no seja sujeito passivo de IRS;
b) Um crdito fiscal correspondente percentagem,
quando positiva, da coleta da sobretaxa, aps a
deduo prevista na alnea anterior, determinada de
acordo com a seguinte frmula:
(RFT - RFTP) RFS 100
Em que:
RFT corresponde soma das receitas do IRS e do IVA
do subsector Estado em 2015 (efectivas);
RFTP corresponde soma das receitas do IRS e do
IVA constantes do mapa I, anexo Proposta, sendo
desconsideradas eventuais rectificaes das mesmas
para mais no decurso do ano de 2015 (previstas);
RFS corresponde ao valor da reteno na fonte em
sede de sobretaxa, a arrecadar por referncia ao
perodo de Janeiro a Dezembro de 2015.

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Como a EY pode ajudar


A EY, dada a sua vasta experincia, est
disponvel para prestar todos os
esclarecimentos que se mostrem
adequados quanto a esta temtica,
nomeadamente na sua aplicao a
situaes especficas e na obteno,
junto da Administrao Tributria e
Aduaneira, de todas as informaes que
se mostrem necessrias para a correcta
aplicao dos normativos legais.

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Contactos
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Partner, Assessoria Fiscal

Partner, Assessoria Fiscal

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EY | Assurance | Tax | Transactions | Advisory


About EY
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advisory services. The insights and quality services we deliver
help build trust and confidence in the capital markets and in
economies the world over. We develop outstanding leaders
who team to deliver on our promises to all of our stakeholders.
In so doing, we play a critical role in building a better working
world for our people, for our clients and for our communities.
EY refers to the global organization, and may refer to one or
more, of the member firms of Ernst & Young Global Limited,
each of which is a separate legal entity. Ernst & Young Global
Limited, a UK company limited by guarantee, does not provide
services to clients. For more information about our organization,
please visit ey.com.

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