9 de Janeiro de 2015
O Novo IRS
A Reforma do IRS
Carlos Lobo
Tax Leader
EY Portugal
Foi publicada, no ltimo dia de 2014, a Lei n. 82E/2014, que procedeu anunciada reforma da tributao
das pessoas singulares, introduzindo importantes e
significativas alteraes ao Cdigo do Imposto do
Rendimento das Pessoas Singulares (IRS) e a outros
diplomas fiscais, com impacto j no ano de 2015.
O referido diploma legal o culminar de um longo
processo que teve por base o trabalho desenvolvido pela
Comisso para a Reforma do IRS, que assumiu como
vectores primordiais promover (i) a simplificao do
imposto, (ii) a mobilidade soical e (iii) a proteco das
famlias.
A Comisso apresentou o Anteprojecto da Reforma em
Julho de 2014, o qual foi alvo de diversas alteraes, no
seguimento de um perodo de consulta e discusso
pblica, tendo o Projecto Final sido apresentado a 1 de
Outubro do ano passado.
Por seu turno, a proposta de lei que foi, finalmente,
levada pelo Governo Assembleia da Repblica
contemplou diversas alteraes ao Projecto da Comisso,
sendo que o texto legal ora publicado acabou por divergir
da proposta de lei submetida apreciao parlamentar.
Portanto, um longo processo legislativo, com avanos e
recuos, sendo apenas agora conhecido o efectivo alcance
da to anunciada reforma do IRS.
Largamente condicionada por constrangimentos
oramentais, as mudanas da reforma no deixam de ser
importantes, com impacto directo na carga final de
imposto a suportar pelas famlias.
Incidncia Objectiva
Mobilidade Internacional
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Tributao da Famlia
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Aspectos Procedimentais e
Processuais
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Incidncia Objectiva
Penses
Indemnizaes
No que se refere s importncias atribudas no mbito
da cessao das funes de gestor pblico,
administrador ou gerente de pessoa colectiva bem
Ernst & Young, S.A. | O novo IRS
Regime Simplificado
Reviso do regime simplificado, de modo a harmonizlo com o regime simplificado em sede de IRC:
Aplicao do coeficiente de 0,75 exclusivamente s
prestaes de servios expressamente previstas na
tabela a que se refere o artigo 151. do Cdigo do
IRS;
Actos isolados
Os contribuintes que obtenham rendimentos superiores
a 200.000,00 decorrentes de um acto isolado, no
esto obrigados a dispor de contabilidade organizada,
no obstante o seu rendimento tributvel ser
Provises
Regime da contabilidade
No mbito da norma que prev os encargos no
dedutveis para efeitos de determinao do rendimento
da categoria B, so eliminadas normas redundantes
(porquanto, a no dedutibilidade de determinados
encargos a mencionados j decorre de disposies do
Cdigo do IRC aplicveis por remisso legal), e,
paralelamente, prev-se a revogao de normas que
no tm igual tratamento em sede de IRC.
Categorias E e G
Deslocao de categoria
Mais-valias imobilirias
No que respeita s mais-valias imobilirias, so
introduzidas diversas alteraes, v.g.:
Ajustamento do regime do reinvestimento;
Excluso temporria de tributao dos ganhos
obtidos com a alienao de prdios, afectos a
habitao prpria e permanente, quando o produto
da alienao seja utilizado no pagamento ou
amortizao parcial de emprstimos contrados para
a aquisio do imvel alienado, independentemente
de ocorrer o reinvestimento, e desde que o sujeito
passivo no seja, data da alienao, proprietrio
de outro imvel habitacional (medida prevista
apenas para imveis vendidos entre 2015 e 2020,
cujos contratos de emprstimo sejam anteriores a
31/12/2014);
.
Deduo de perdas
alargado o prazo de reporte do saldo negativo
apurado com as operaes previstas nas alneas b), c),
e), f), g) e h) do n. 1 do artigo 10. do Cdigo do IRS
para 5 anos (sendo, anteriormente, o prazo de 2 anos),
quando o sujeito passivo opte pelo englobamento.
Contudo, esta norma ser aplicvel apenas a perdas
verificadas aps 01/01/2015.
Ampliao da possibilidade de
englobamento
alterada a regra de englobamento no sentido de se
passar a estabelecer que, quando o sujeito passivo
exera a opo pelo englobamento, fica apenas
obrigado a englobar a totalidade dos rendimentos da
mesma categoria de rendimentos, e no a totalidade
dos rendimentos sujeitos a taxas especiais ou
liberatrias.
Mobilidade Internacional
Residncia fiscal parcial
contemplado no artigo 16. do Cdigo do IRS o
conceito de residncia fiscal parcial, i.e., com vista a
permitir que um sujeito passivo seja qualificado como
residente fiscal apenas durante uma determinada parte
do ano. A condio de residente adquire-se desde o
primeiro dia de permanncia em territrio portugus,
salvo quando os sujeitos passivos a tenham sido
residentes em qualquer dia do ano anterior, caso em
que se tornam residentes desde o primeiro dia em que
tenham permanecido mais de 183 dias seguidos ou
interpolados ou tenham habitao que seja a sua
residncia habitual. A perda da qualidade de residente
ocorre a partir do ltimo dia de permanncia em
territrio portugus, excepto se o sujeito passivo
permanecer em territrio portugus mais de 183 dias,
seguidos ou interpolados e obtiver, no decorrer desse
ano e aps o ltimo dia de permanncia, rendimentos
que fossem sujeitos e no isentos caso o sujeito passivo
fosse residente em territrio portugus. Nestas
condies, o sujeito passivo considera-se residente
durante a totalidade do ano no qual perca a qualidade
de residente. Esta presuno no aplicvel se o
sujeito passivo demonstrar que foi tributado por um
imposto sobre o rendimento idntico ou similar ao IRS
aplicado devido ao domiclio (i) noutro Estado membro
da Unio Europeia ou Espao Econmico Europeu com
intercmbio de informaes ou (ii) noutro Estado em
que a taxa de tributao no seja inferior a 60% da
aplicvel se o sujeito passivo fosse residente em
territrio portugus.
O sujeito passivo considera-se ainda residente durante
a totalidade do ano sempre que volte a adquirir a
qualidade de residente durante o ano subsequente
quele em que perdeu aquela qualidade.
Sempre que, no mesmo ano, o sujeito passivo tenha em
Portugal dois estatutos de residncia, prev-se que
sejam apresentadas duas declaraes de IRS Modelo 3
distintas, para cada um dos estatutos de residncia,
sem prejuzo da possibilidade de dispensa, nos termos
gerais.
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Estruturas fiducirias
Prev-se a tributao das imputaes ou distribuies
de rendimentos a partir de trusts como rendimento de
capital e outro ganho similar sendo o rendimento
associado ao valor distribudo na liquidao, revogao
ou extino do trust qualificado como mais-valia
mobiliria e tributado taxa de 28% (sendo agravada
para 35% caso a estrutura fiduciria como o trust
seja domiciliada num pas, territrio ou regio sujeitos a
um regime fiscal claramente mais favorvel).
O valor atribudo em resultado da liquidao, revogao
ou extino de estruturas fiducirias a sujeitos passivos
beneficirios das referidas estruturas, distintos
daqueles que as constituram, dever ser tratado como
uma transmisso gratuita sujeita s regras gerais do
Cdigo do Imposto do Selo.
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Trabalhadores deslocados no
estrangeiro
Introduz-se um regime favorvel para os trabalhadores
Portugueses que se encontram deslocados no
estrangeiro por um perodo no inferior a 90 dias (dos
quais 60 necessariamente seguidos), e que consiste na
iseno de IRS sobre os rendimentos do trabalho
dependente na parte relativa remunerao paga
exclusivamente a ttulo de compensao pela
deslocao e permanncia no estrangeiro que exceda
os limites legais previstos no Cdigo do IRS.
A compensao isenta no pode exceder: (i) o valor
correspondente diferena entre a remunerao anual
do trabalhador sujeita a imposto, incluindo a
compensao, e o montante global das remuneraes
regulares com carcter de retribuio sujeitas a
imposto auferidas no perodo de tributao anterior,
excluindo compensaes pagas ao abrigo deste regime,
e nem (ii) o montante mximo de 10.000.
Podem igualmente optar por este regime, em
determinadas condies, os sujeitos passivos que sejam
considerados no residentes, com o limite de trs anos
aps a data do deslocamento.
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Tributao da Famlia
Nas famlias monoparentais:
Quociente familiar
Em substituio do quociente conjugal - em que a taxa
de imposto determinada mediante a diviso dos
rendimentos colectveis por 2 - introduzido um
quociente familiar, permitindo a diviso, para efeitos de
determinao da taxa do imposto, do rendimento
tributvel por um quociente que atenda ao nmero de
membros do agregado, incluindo pais e filhos. Prev-se
que se passe a acrescentar 0,15 por cada dependente
e/ou ascendente, no caso de tributao separada, ou de
0,3, no caso de tributao conjunta ou de tributao de
sujeitos passivos em famlias monoparentais.
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Agregado familiar
Unio de facto
Estabelece-se a presuno da existncia de unio de
facto, quando invocada pelos sujeitos passivos, sempre
que exista identidade de domiclio fiscal de ambos
durante o perodo exigido para a verificao dos
pressupostos da unio de facto.
Deduo de perdas
introduzido um regime de deduo de perdas vertical,
i.e., relativamente a cada sujeito passivo, no se
comunicando perdas horizontalmente. Assim, o
resultado negativo de uma categoria de rendimentos de
um dos cnjuges, no absorvido nos rendimentos
positivos da mesma categoria do outro, no caso de
tributao conjunta.
Domiclio Fiscal
estabelecida a presuno de que o domiclio fiscal
corresponde habitao prpria e permanente do
sujeito passivo. Esta presuno pode ser afastada
mediante prova em contrrio, designadamente, a prova
da localizao da habitao prpria e permanente
noutro imvel ou a no disposio de habitao prpria
e permanente
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Dedues colecta
Prev-se que sejam dedutveis colecta de IRS os
seguintes tipos de despesas:
Dedues dos dependentes e ascendentes Por
cada dependente, o montante fixo de 325 e
por cada ascendente que no aufira rendimento
superior penso mnima do regime geral e que
viva em comunho de habitao com o sujeito
passivo ou relativamente ao qual este incorra em
encargos com lares, o montante fixo de 300.
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Rendimento colectvel
(aps aplicao do
coeficiente familiar)
Limites
< 0
sem limite
Limite resultante da
aplicao da seguinte
frmula:
1.000+ [(2.500 - 1.000) x
[80.000 Rendimento
Colectvel / 80.000 -
7.000]]
> 80.000
1.000
Penses de alimentos
Neste mbito, prev-se:
Deduo colecta 20% das despesas com
penses de alimentos na declarao do sujeito
passivo pagador da penso (esta deduo
impede a considerao das demais dedues ao
dependente relativamente ao qual o sujeito
passivo paga a penso de alimentos).
Tributao autnoma taxa de 20% na esfera do
beneficirio.
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Obrigaes de registo
So actualizadas as normas que versam sobre as
obrigaes de registo que impendem sobre os titulares
de rendimentos da Categoria B que no possuam
contabilidade organizada, em face da evoluo das
exigncias formais em matria contabilstica.
ainda alargado o prazo de conservao dos registos
contabilsticos e documentos de suporte de 10 para 12
anos.
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Crdito fiscal
Por outro lado, a lei que aprovou o Oramento do
Estado para 2015 vem ainda estabelecer que colecta
da sobretaxa sejam deduzidas apenas, at respetiva
concorrncia:
a) 2,5 % do valor da retribuio mnima mensal
garantida por cada dependente ou afilhado civil que
no seja sujeito passivo de IRS;
b) Um crdito fiscal correspondente percentagem,
quando positiva, da coleta da sobretaxa, aps a
deduo prevista na alnea anterior, determinada de
acordo com a seguinte frmula:
(RFT - RFTP) RFS 100
Em que:
RFT corresponde soma das receitas do IRS e do IVA
do subsector Estado em 2015 (efectivas);
RFTP corresponde soma das receitas do IRS e do
IVA constantes do mapa I, anexo Proposta, sendo
desconsideradas eventuais rectificaes das mesmas
para mais no decurso do ano de 2015 (previstas);
RFS corresponde ao valor da reteno na fonte em
sede de sobretaxa, a arrecadar por referncia ao
perodo de Janeiro a Dezembro de 2015.
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