DETERMINACIN DE LA RENTA GRAVABLE, BASE PARA LA PTU

INTRODUCCIN AL TEMA
En otros apartados de este boletn
se aborda lo concerniente al origen
de
la
Participacin
de
los
Trabajadores en las Utilidades de las
Empresas (PTU), los involucrados en
dicho reparto, el porcentaje de las
utilidades a distribuir y otras normas
y factores a considerar para este
importante, controversial y debatido
costo laboral para los patrones,
correspondientes al ejercicio 2013.
Corresponde a este apartado la
integracin de las rentas gravables,
bases a la cual debe aplicarse el
porciento establecido por la Quinta
Comisin Nacional para la PTU. 1
El derecho de los trabajadores a la
PTU se remonta a los aos sesenta,
cuando se reconoce este derecho de
los trabajadores. Desde esta fecha y
hasta los aos ochenta, la base para
la PTU tuvo como fundamento de
rango constitucional lo establecido
por la Constitucin Poltica de los
Estados Unidos Mexicanos (CPEUM),
la cual en el artculo 123, Apartado
A, fraccin IX, inciso e) a la letra
establece: Para determinar el
monto de las utilidades de cada
empresa se tomar como base
la
renta
gravable
de
1 El 3 de febrero 2009 se publica en el
Diario oficial de la Federacin (DOF) la
Resolucin de del H. Consejo de
Representantes de la Quinta Comisin
Nacional para la Participacin de los
Trabajadores en las Utilidades de las
Empresas, la cual resuelve: La
participacin de los trabajadores en las
utilidades de las empresas, ser del
diez por ciento aplicable sobre la renta
gravable, de conformidad con las
disposiciones de la Ley del Impuesto
Sobre la Renta.

conformidad
con
disposiciones de la Ley
Impuesto sobre la Renta

las
del

Asimismo, el segundo prrafo del

artculo 120 de la Ley Federal del
Trabajo (LFT) dispone: Para los
efectos
de
esta
ley,
se
considera
utilidad
en cada
empresa la renta gravable, de
conformidad con las normas de
la Ley del Impuesto sobre la
Renta.
Desde 1964 y hasta 1988, la base
para el pago del Impuesto sobre la
Renta (ISR) y para la PTU fue la
misma. A partir de 1989 aparece la
sui gneris creacin legislativa de
una base distinta para el reparto de
utilidades a los trabajadores de las
personas morales, con la aparicin
del artculo 14 en la Ley del
Impuesto sobre la Renta (LISR), el
cual contemplaba un procedimiento
distinto para determinar la cantidad
a la cual deba aplicarse el porciento
establecido para calcular el monto
de las utilidades a repartir a los
trabajadores, dejando de lado el
artculo 10 de dicha Ley.
Los legisladores justificaron la
aparicin del artculo 14 de la LISR
argumentando que el artculo 123
de
la
CPEUM
no
remita
especficamente al artculo 10 de la
LISR y que era necesario incluir en
sta el procedimiento ad hoc para
determinar la base de la PTU.
Los juicios de amparo no se hicieron
esperar y finalmente el Pleno de la
Suprema Corte de Justicia de la
Nacin (SCJN) aprob, con el
nmero
75/1999,
la
tesis
jurisprudencial
que
consideraba
inconstitucional el artculo 14 de la

LISR: RENTA. EL ARTCULO 14 DE

LA LEY DEL IMPUESTO RELATIVO
VIOLA LO ESTABLECIDO POR EL
ARTCULO
123
DE
LA
CONSTITUCIN FEDERAL (EN VIGOR
A PARTIR DEL PRIMERO DE ENERO
DE MIL NOVECIENTOS OCHENTA Y
NUEVE, CONFORME AL ARTCULO
OCTAVO DEL DECRETO PUBLICADO
EN EL DIARIO OFICIAL DE LA
FEDERACIN EL TREINTA Y UNO DE
DICIEMBRE DE MIL NOVECIENTOS
OCHENTA Y OCHO). La renta

gravable que debe tomarse

como base para determinar el
monto de las utilidades que cada
empresa est obligada a repartir a
sus trabajadores, conforme a lo
dispuesto en el artculo 123,
apartado A, fraccin IX, inciso e),
de la Constitucin Federal es la
sealada en el artculo 10 de la Ley
del Impuesto sobre la Renta y no la
que se indica en el numeral 14, en
tanto que es aquel precepto legal
el que fija las reglas para calcular
la
utilidad
fiscal
de
los
contribuyentes a la que se le
aplicar
la
tasa
del
34%
correspondiente a dicho impuesto;
mientras que el artculo 14 de la
citada ley, a pesar de que disponga
que regula la renta gravable a que
se
refiere
el
artculo
123
constitucional y 120 de la Ley
Federal del Trabajo, lo cierto es
que viola lo dispuesto por el
mencionado artculo 123, ya que
obliga a los contribuyentes a
otorgar
participacin
a
los
trabajadores sobre una riqueza no
generada, sino artificial y distinta a
la utilidad fiscal o renta del
contribuyente, produciendo con
ello una carga injusta que no toma
en cuenta la capacidad econmica
del sujeto.

La SCJN tard 10 aos en declarar la

inconstitucionalidad del artculo 14
de la LISR de 1980 y lo esperado era
que el poder legislativo eliminara
dicho precepto inconstitucional. No
obstante, los legisladores incluyeron

el artculo 16 en la LISR vigente a

partir de 2002, cuyo contendido era
el mismo que el del artculo 14 de la
LISR abrogada.
Nuevamente los patrones acudieron
al Juicio de Amparo y otra vez la
SCJN declar la inconstitucionalidad
del artculo 16 de la LISR, bajo la
tesis de jurisprudencia nmero
64/2004: PARTICIPACIN DE LOS
TRABAJADORES EN LAS UTILIDADES
DE LAS EMPRESAS. EL ARTCULO 16
DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE
LA
RENTA
CONTRAVIENE
EL
ARTCULO
123,
APARTADO
A,
FRACCIN IX, INCISO E), DE LA
CONSTITUCIN
FEDERAL,
AL
ESTABLECER
UNA
BASE
PARA
DETERMINAR SU MONTO DIVERSA
A LA PREVISTA EN STE. En la tesis
de jurisprudencia P./J. 48/99, el
Tribunal Pleno de la Suprema Corte
de Justicia de la Nacin, estableci:
"PARTICIPACIN
DE
LOS
TRABAJADORES EN LAS UTILIDADES
DE LAS EMPRESAS. EL ARTCULO 14
DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE
LA RENTA CONTRARA EL ARTCULO
123, APARTADO A, FRACCIN IX,
INCISO E), DE LA CONSTITUCIN,
AL
ESTABLECER
UNA
RENTA
GRAVABLE DIVERSA A LA PREVISTA
EN STE.", criterio que sostuvo
respecto a la constitucionalidad del
sealado artculo 14, vigente a
partir del primero de enero de mil
novecientos noventa y nueve; toda
vez que el artculo 16 de la misma
ley, con vigencia a partir del
primero de enero de dos mil dos,
es idntico al mencionado 14, y por
ende, contiene el mismo vicio de
inconstitucionalidad que aqul, se
reproduce
el
indicado
criterio
plenario. El artculo 123, apartado
A,
fraccin
IX,
inciso
e),
constitucional prev que para
determinar
el
monto
de
las
utilidades de cada empresa se
tomar
como
base
la
renta
gravable, de conformidad con las
disposiciones
de
la
Ley
del
Impuesto sobre la Renta. Ahora

bien, si se toma en consideracin

que dicho precepto, que rige desde
su reforma de 21 de noviembre de
1962, se refiere a la utilidad
gravable que en ese ao estableca
el artculo 26 de la mencionada ley,
que ahora se contiene bajo el
concepto de utilidad fiscal en su
artculo 10, se concluye que el
artculo 16 de la Ley del Impuesto
sobre la Renta, al establecer un
procedimiento
y
conceptos
diversos a los contemplados en el
indicado artculo 10 a fin de
obtener la renta gravable para
efectos de calcular la participacin
de
los
trabajadores
en
las
utilidades de las empresas, arroja
un resultado diferente al que se
obtiene aplicando el procedimiento
previsto para la determinacin de
la
utilidad
fiscal,
lo
cual
contraviene
el
artculo
123,
apartado A, fraccin IX, inciso e),
de la Constitucin Poltica de los
Estados Unidos Mexicanos, pues
obliga al patrn a entregar a sus
trabajadores una utilidad diferente
a la gravada y, por ende, distinta a
su capacidad contributiva reflejada
en la renta neta o utilidad,
obtenida de restar a los ingresos
acumulables
las
deducciones
autorizadas.

Afortunadamente, el Poder Ejecutivo

propuso
la
eliminacin
del
inconstitucional artculo 16 en la
LISR vigente a partir de 2014, y el
Poder Legislativo entr en razn y lo
aprob. En la Exposicin de Motivos
para
dicha
eliminacin
se
argumenta: El artculo 16 de la
Ley del ISR que se propone abrogar
establece el procedimiento para
determinar la renta gravable a que
se refieren los artculos 123,
apartado A, fraccin IX, inciso e) de
la Constitucin Poltica de los
Estados Unidos Mexicanos, y 120
de la Ley Federal del Trabajo, para
efectos de la PTU de las empresas.
La Suprema Corte de Justicia de la
Nacin ha establecido que el

procedimiento
previsto
por el
artculo 16 de la Ley del ISR
contraviene el citado artculo 123
constitucional, al establecer un
procedimiento
distinto
al
contemplado por el artculo 10 de
la Ley del ISR vigente, toda vez
que arroja un resultado diferente
al que se obtiene aplicando el
procedimiento previsto para la
determinacin de la utilidad fiscal,
obligando con ello al patrn a
entregar a sus trabajadores una
utilidad diferente a la gravada y,
por ende, distinta a su capacidad
contributiva reflejada en la renta
neta o utilidad.
En tal virtud, se propone que, para
efectos de determinar la renta
gravable,
sta
se
obtenga
conforme
al
procedimiento
establecido en la Ley que se
somete a consideracin de esa
Soberana, es decir, a los ingresos
obtenidos en el ejercicio se le
disminuirn
las
deducciones
autorizadas en la nueva Ley del
ISR, y el resultado obtenido ser la
renta gravable que sirva de base
para el clculo de la PTU.
Adems, se propone que para
determinar la renta gravable, no se
disminuir la PTU de las empresas
ni las prdidas fiscales pendientes
de aplicar de la utilidad fiscal que
se determine.

Dice la sabidura popular que ms

vale tarde que nunca pero no son
justificables veinticinco aos de
tardanza,
bajo
ninguna
circunstancia.
Para el reparto de la PTU por el
ejercicio 2013, las personas morales
debern aplicar el procedimiento
establecido en el artculo 16 de la
abrogada LISR 2002, salvo que
hubiesen interpuesto y ganado el
juicio de amparo relativo a su
inconstitucionalidad.

Hasta ahora se ha hecho referencia

a la problemtica de la base para la
PTU a distribuir por las personas
morales pero recurdese que, la
renta gravable finalmente es la
resultante de disminuir los ingresos
acumulables o gravables con las
deducciones autorizadas, sin que se
consideren las prdidas fiscales
pendientes de amortizar ni las
deducciones personales en el caso
de las personas fsicas. Esto se
confirma con una tesis del Pleno de
la SCJN (nmero XXXIV/2005) que
finalmente
determin
que
la
votacin era idnea para integrar
tesis jurisprudencial.
PARTICIPACIN
DE
LOS
TRABAJADORES EN LAS UTILIDADES
DE
LAS
EMPRESAS.
EL
PROCEDIMIENTO CONTENIDO EN
LOS ARTCULOS 130 Y 132 DE LA
LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA
RENTA PARA CALCULAR SU MONTO,
ES ACORDE AL PREVISTO EN EL
ARTCULO
10
DEL
MISMO
ORDENAMIENTO. De conformidad
con el artculo 132 de la Ley del
Impuesto sobre la Renta, para
calcular la participacin de los
trabajadores en las utilidades de
las empresas, la renta gravable a
que se refiere el inciso e) de la
fraccin IX del apartado A del
artculo 123 de la Constitucin
Poltica de los Estados Unidos
Mexicanos es la utilidad fiscal, en
trminos del artculo 130 de dicha
ley,
conforme
al
cual
dicho
concepto
se
determina
disminuyendo
las
deducciones
autorizadas de la totalidad de los
ingresos
acumulables,
procedimiento idntico al previsto
en el artculo 10 de la propia ley.
Esto es, dichos procedimientos son
acordes con lo establecido en la
Constitucin Federal y con lo
sostenido por el Tribunal en Pleno

de la Suprema Corte de Justicia de

la Nacin, en la jurisprudencia P./J.
48/99, publicada en el Semanario
Judicial de la Federacin y su
Gaceta, Novena poca, Tomo IX,
junio de 1999, pgina 6, con el
rubro: "PARTICIPACIN DE LOS
TRABAJADORES EN LAS UTILIDADES
DE LAS EMPRESAS. EL ARTCULO 14
DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE
LA RENTA CONTRARA EL ARTCULO
123, APARTADO A, FRACCIN IX,
INCISO E), DE LA CONSTITUCIN,
AL
ESTABLECER
UNA
RENTA
GRAVABLE DIVERSA A LA PREVISTA
EN STE.", en cuanto a que para
determinar
el
monto
de
la
participacin de los trabajadores
en las utilidades debe tomarse
como base la renta gravable, de
conformidad con las disposiciones
de la Ley del Impuesto sobre la
Renta, que est contenida en el
referido
artculo
10
bajo
el
concepto de utilidad fiscal, que se
obtiene de restar las deducciones
autorizadas al total de ingresos.

DESARROLLO DEL TEMA

A continuacin se presentarn
ejemplos
numricos
con
sus
correspondientes
fundamentos
legales
para
mostrar
el
procedimiento para determinar la
base para la PTU en los diferentes
regmenes fiscales establecidos en
la LISR vigente al 31 de diciembre
2013.
1. Base para personas morales
A) Ttulo II de la LISR
Para efectos de la determinacin de
la base para la PTU de personas
morales por el ejercicio 2013, debe
observarse el contenido del artculo
16 de la recin abrogada LISR 2002,
salvo que hubiesen interpuesto y
ganado el juicio de amparo respecto
a
su
inconstitucionalidad.
En

trminos generales, se parte de los

ingresos
acumulables
y
las
deducciones autorizadas, de los
cuales
se
eliminan
efectos
inflacionarios, se adicionan algunos

conceptos y se calculan algunas

cantidades en momentos diferentes,
tal como se muestra en el siguiente
cuadro.

Datos de la declaracin del ISR

Total de ingresos acumulables del ejercicio
(-) Ajuste anual por inflacin acumulable
(-) Utilidad cambiaria devengada acumulada para
efectos del ISR
(+) Ingresos por dividendos o utilidades en
efectivo, bienes, acciones o reinvertidos dentro de
los 30 das siguientes a su distribucin.
(+) Utilidad cambiaria considerando la exigibilidad
del pago o cobro segn corresponda a deudas o
crditos
(+) Diferencia entre el monto de la enajenacin
de bienes de activo fijo y la ganancia acumulable
en dicha enajenacin
(=) Ingresos acumulables para la PTU

(-) Prdida cambiaria deducida para efectos de

ISR
la

deduccin

de

inversiones

histrica

Primer prrafo

2,70
0

Fraccin I,
primer prrafo
Fraccin I,
ltimo prrafo

120

Fraccin I,
inciso a)

200

Fraccin I,
inciso b)

150

Fraccin I,
inciso c)

60

Fraccin I

2,9
40
1,89
0

1,89
0
175

Fraccin II,

300

inciso a)
en

Fraccin I,
Fraccin II,

(+) Prdida cambiaria considerando la exigibilidad

del pago o cobro segn corresponda a deudas o
crditos en los plazos originalmente convenidos

Fraccin II,

(=) Deducciones autorizadas para la PTU

Fraccin II

(-) PTU pagada en el ejercicio

(=) Utilidad fiscal y renta gravable para la
PTU del ejercicio

220

inciso b)

(+) Reembolso de dividendos o utilidades en

acciones o reinvertidos dentro de los 30 das
siguientes a su distribucin

(-) Amortizacin de prdidas fiscales

PT
U
2,70
0
50

inciso a)
Fraccin II,

(-) Ajuste anual por inflacin deducible

(+) Deduccin de inversiones
trminos del artculo 46 de la LISR

ISR

Fraccin II,
segundo
prrafo
Fraccin II,
fraccin I,
ltimo prrafo

Total de deducciones autorizadas

(-) Monto de
actualizada

Artculo 16
LISR

100

inciso c)

255

inciso d)

ltimo prrafo

199
0
80
730

Artculo 128
LFT

250

950

(=) Resultado fiscal

480

(x) % de participacin
(=) PTU a repartir en el ejercicio

10%
95

(+) PTU de ejercicios anteriores no cobrada,

de conformidad con el ltimo prrafo del
artculo 122 de la LFT: El importe de las
utilidades no reclamadas en el ao en que
sean exigibles, se agregar a la utilidad
repartible del ao siguiente.
(=) Total de PTU a repartir en el ejercicio

25

120

B) Rgimen Simplificado
El primer prrafo del artculo 81 de la LISR establece que las personas morales
del Rgimen Simplificado debern cumplir con sus obligaciones fiscales
atendiendo las disposiciones de la Seccin I del Captulo II del Ttulo IV de dicha
Ley (Rgimen general para personas fsicas empresarias). Opcionalmente, el
sptimo prrafo del mencionado artculo dispone que podrn cumplirlas de
acuerdo lo dispuesto en la Seccin II del Captulo II del Ttulo IV de la misma
(Rgimen intermedio para personas fsicas empresarias), siempre que sus
ingresos en el ejercicio inmediato anterior no excedan de 10 millones de pesos.
Para ambos casos, el artculo 132 de la LISR dispone:
Para los efectos de las Secciones I y II de este Captulo, para la
participacin de los trabajadores en las utilidades de las empresas, la
renta gravable a que se refiere el inciso e) de la fraccin IX del artculo
123 de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos y de
los artculos 120 y 127, fraccin III de la Ley Federal del Trabajo, ser la
utilidad fiscal que resulte de conformidad con el artculo 130 de esta
Ley.

A continuacin, un ejemplo del clculo de la base de la PTU, de acuerdo al

artculo 132 de la LISR.
Datos de la declaracin del ISR

LISR

PTU

Total de ingresos acumulables efectivamente

cobrados en el ejercicio

Artculos 121 y 122

7
000,00
0

(-) Ingresos exentos para el sector primario

Salario mnimo general 2013 (SMG)

(x) 20 veces
(x) das del ao 2013
(=) Ingreso exento para cada uno de los

Artculo 81,
ltimo prrafo
A
64.76
1,295.2
0
365
472,748

B
61.38
1,227.6
0
365
448,074

socios, sin que exceda de 200 veces el SMG

(=) Ingresos acumulables
(-) Deducciones autorizadas efectivamente
pagadas en el ejercicio
(=) Utilidad fiscal del ejercicio y renta
gravable para la PTU
(x) % participacin
(=) PTU del ejercicio
(+) PTU no cobrada de ejercicios
anteriores
(=) Total de PTU a repartir del ejercicio

Artculos 123 a 126

363,74
0
4
632,26
0
3
980,75
0
655,51
0
10%
65,551
2,449
68,000

C) Sociedades cooperativas de produccin

Las sociedades cooperativas de produccin cuentan con un rgimen especial
de tributacin para efectos del ISR que consiste en calcular el impuesto del
ejercicio de cada socio respecto de la parte de la utilidad gravable del ejercicio
que le corresponda, de acuerdo a su participacin en la sociedad cooperativa.
La utilidad gravable se calcula de conformidad con lo dispuesto en el artculo
130 de la ley, aplicable a las personas fsicas con actividades profesionales, y
el pago del impuesto se podr diferir hasta el ejercicio fiscal en el que la
sociedad distribuya la utilidad gravable a sus socios.
No obstante que no existe disposicin especfica para la determinacin de la
base de la PTU para este tipo de sociedades, en el caso de tener trabajadores y
en una interpretacin armnica, dicha base sera el total de las utilidades
gravables determinada de acuerdo al artculo 130 de la LISR y en atencin a lo
dispuesto por el artculo 132 de la misma Ley, sin importar que el impuesto se
difiera hasta la distribucin de las utilidades.
D) Personas morales con fines no lucrativos
Las personas morales del Ttulo III de la LISR no tienen obligacin del preparto
de PTU, en virtud de no generar renta gravable para efectos del ISR, salvo que
se ubiquen en alguno de los supuestos de los artculos 93 y 94 de la
mencionada Ley.
El artculo 93 de la LISR establece: En el caso de que las personas morales a
que se refiere este Ttulo enajenen bienes distintos de su activo fijo o
presten servicios a personas distintas de sus miembros o socios, debern
determinar el impuesto que corresponda a la utilidad por los ingresos
derivados de las actividades mencionadas, en los trminos del Ttulo II de
esta Ley, a la tasa prevista en el artculo 10 de la misma, siempre que dichos

ingresos excedan del 5% de los ingresos totales de la persona moral en el

ejercicio de que se trate. A pesar de no existir una disposicin expresa

respecto a la renta gravable como base para la PTU de estas personas morales,
en una interpretacin sistemtica la determinaran con el mismo procedimiento
de las personas morales del Ttulo II de la LISR, al ubicarse en estos supuestos.
2. Personas fsicas
A) Actividades empresariales y profesionales
El artculo 132 de la LISR dispone que la renta gravable como base de la PTU
correspondiente a las personas fsicas con actividades empresariales y
profesionales es la utilidad fiscal determinada conforme al artculo 130 de la
misma Ley. A continuacin, un ejemplo de la determinacin de dicha base.
Datos de la declaracin del ISR

LISR

PTU

Total de ingresos acumulables efectivamente

cobrados en el ejercicio

Artculos 121 y 122

3
000,00
0

(-) Ingresos exentos para el sector primario

Salario mnimo general 2013 (SMG)

(x) 40 veces
(x) das del ao 2013
(=) Ingreso exento
(-) Exencin de 20 SMG del rea geogrfica
del contribuyente elevado al ao por ingresos
derivados de derechos de autor

Artculo 109,
Fraccin VII
A
64.76
2,590.4
0
365

B
61.38
2,455.2
0
365

945,496

896,148

Artculo 109,
fraccin XXIII

(=) Ingresos acumulables

(-) Deducciones autorizadas efectivamente
pagadas en el ejercicio
(=) Utilidad fiscal del ejercicio y renta
gravable para la PTU
(x) % participacin
(=) PTU del ejercicio
(+) PTU no cobrada de ejercicios anteriores
(=) Total de PTU a repartir del ejercicio

945,49
6

Artculos 123 a 126

2
054,50
4
1
475,00
0
579,50
4
10%
57,950
2,050
60,000

El segundo prrafo del artculo 132 de la LISR dispone: En el caso de que el

contribuyente obtenga ingresos por actividades empresariales y servicios
profesionales en el mismo ejercicio, deber determinar la renta gravable que
en trminos de esta Seccin corresponda a cada una de las actividades en lo
individual; para estos efectos, se aplicar la misma proporcin que se
determine en los trminos del artculo anterior. Esta disposicin obedece a lo
establecido en la fraccin III del artculo 127 de la LFT: El monto de la
participacin de los trabajadores al servicio de personas cuyos ingresos
deriven exclusivamente de su trabajo, y el de los que se dediquen al cuidado
de bienes que produzcan rentas o al cobro de crditos y sus intereses, no
podr exceder de un mes de salario;

Lo curioso es que la referencia al artculo anterior, es decir el artculo 131 de

la LISR, es inoperante en virtud de que dicha disposicin est actualmente
derogada porque su contenido se refera al Impuesto al Activo establecido en
una ley abrogada. El texto del artculo derogado era el siguiente:
Artculo 131. El impuesto sobre la renta del ejercicio que se haya
determinado conforme a lo dispuesto en el artculo 130 de esta Ley, en
la proporcin que representen los ingresos derivados de la actividad
empresarial del ejercicio respecto del total de los ingresos obtenidos
por el contribuyente en dicho ejercicio, despus de aplicar, en su caso,
la reduccin a que se refiere el penltimo prrafo del artculo 81 de
esta Ley, ser el que se acreditar contra el impuesto al activo del
mismo ejercicio y ser el impuesto sobre la renta causado para los
efectos de determinar la diferencia que se podr acreditar
adicionalmente contra el impuesto al activo, en los trminos del
artculo 9o. de la Ley del Impuesto al Activo.

No obstante la mencionada derogacin, la costumbre es seguir aplicando el

texto del derogado artculo 131 de la LISR para determinar la renta gravable
por actividades empresariales y por servicios profesionales, cuando en un
mismo ejercicio se obtienen los dos tipos de ingresos. Sirva el siguiente
ejemplo numrico para estos fines.

Determinacin de la base de la PTU cuando se obtienen ingresos por

actividades empresariales y profesionales en un mismo ejercicio
Ingresos efectivamente cobrados por las actividades empresariales
7,000
(/) Total de ingresos efectivamente cobrados por las actividades 10,000
empresariales y profesionales
(=) Proporcin de los ingresos por actividades empresariales
0.70
Ingresos efectivamente cobrados por las actividades profesionales
3,000
(/) Total de ingresos efectivamente cobrados por las actividades 10,000
empresariales y profesionales
(=) Proporcin de los ingresos por actividades profesionales
0.30
Utilidad fiscal de acuerdo al artculo 130 de la LISR
4,000

(x) Proporcin de los ingresos por actividades empresariales

(=) Renta gravable para efectos de la PTU por actividades
empresariales
Utilidad fiscal de acuerdo al artculo 130 de la LISR
(x) Proporcin de los ingresos por actividades profesionales
(=) Renta gravable para efectos de la PTU por actividades
profesionales

0.70
2,800
4,000
0.30
1,200

Respecto al Rgimen Intermedio de las personas fsicas con actividades

empresariales, de conformidad a lo dispuesto en el primer prrafo del artculo
134 de la LISR, debern determinar la renta gravable para efectos de la PTU de
la misma manera que los contribuyentes de la Seccin I del Captulo II del
Ttulo IV de la LISR, al no haber disposicin especfica para determinarla de otra
manera.
B) Rgimen de pequeos contribuyentes (REPECO)
El tercer prrafo del artculo 138 de la LISR establece el procedimiento
especfico para que los contribuyentes del REPECO determinen la base
gravable para efectos de la PTU: Para los efectos de la participacin de los
trabajadores en las utilidades de las empresas, la renta gravable a que se
refiere el inciso e) de la fraccin IX del artculo 123 de la Constitucin Poltica
de los Estados Unidos Mexicanos y el artculo 120 de la Ley Federal del
Trabajo, ser la cantidad que resulte de multiplicar por el factor de 7.35 el
impuesto sobre la renta que resulte a cargo del contribuyente. Sirva el

siguiente cuadro para mostrar el mencionado procedimiento.

Determinacin de la base de la PTU para contribuyentes del REPECO
ISR a cargo del contribuyente en el ejercicio
1,000
(x) Factor
7.35
(=) Renta gravable y base para la PTU
7,350
(x) % de participacin
10%
(=) PTU a repartir del ejercicio
735
(+) PTU no cobrada de ejercicio anteriores,
25
(=) Total de PTU a repartir
760
C) Ingresos por arrendamiento y en general por otorgar el uso o goce
temporal de bienes inmuebles
La LISR no prev un procedimiento especfico para los contribuyentes cuyos
ingresos derivan del arrendamiento y en general por otorgar el uso o goce
temporal de bienes inmuebles; sin embargo, en una interpretacin sistemtica,
los trabajadores de este tipo de contribuyentes tienen el derecho constitucional
de participar en las utilidades que generen sus patrones, sin exceder de un
mes de su salario. El procedimiento aplicable es el de disminuir los ingresos

acumulables con las deducciones autorizadas por la propia Ley. Sirva el

siguiente cuadro como ejemplo de dicho procedimiento.
Determinacin de la base de la PTU para contribuyentes con
ingresos derivados del arrendamiento y en general por otorgar
el uso o goce temporal de bienes inmuebles
Ingresos cobrados acumulables por arrendamiento y en
5,000
general por otorgar el uso o goce temporal de bienes
inmuebles
(-) Deducciones autorizadas especficas o la deduccin
1,750
opcional autorizadas de conformidad con el artculo 142 de la
LISR
(=) Renta gravable y base para la PTU
3,250
(x) % de participacin
10%
(=) PTU a repartir del ejercicio
325
(+) PTU no cobrada de ejercicios anteriores
15
(=) Total de PTU a repartir
340
3. Facultades de comprobacin de la autoridad fiscal
Dentro de las facultades de comprobacin de la autoridad fiscal puede realizar
la determinacin de repartos adicionales de la PTU, de conformidad con las
disposiciones fiscales y laborales que se plasman en el Criterio Normativo del
SAT 50/2013 ISR, el cual se transcribe a continuacin.
Determinacin del reparto adicional de participacin de utilidades a
los trabajadores de las empresas. Las autoridades fiscales no estn
obligadas a verificar la existencia de relacin laboral alguna.
Los artculos 16, 132 y 138 de la Ley del Impuesto sobre la Renta
establecen el procedimiento para determinar la renta gravable para la
participacin de los trabajadores en las utilidades de las empresas.
De conformidad con los artculos 121 y 122 de la Ley Federal del
Trabajo, la determinacin de reparto de utilidades por parte de la
autoridad fiscal resulta procedente, sin que sea requisito el que se
compruebe que la persona a la cual se le efecta una visita domiciliaria
tenga trabajadores.
Lo anterior, debido a que los artculos 523 y 526 de la ley en comento
establecen la competencia del Servicio de Administracin Tributaria
para la aplicacin de normas de trabajo e intervenir en cuestiones
relacionadas con la participacin de los trabajadores en las utilidades
de las empresas, otorgndole la facultad de determinar repartos
adicionales, sin sealar que la autoridad fiscal deba verificar la
existencia de trabajadores.
En efecto, en caso de que se determine que la base gravable de las
empresas es mayor, se proceder a ordenar las liquidaciones del
impuesto omitido y la procedencia de hacer un reparto adicional de

utilidades a los trabajadores, no siendo competencia de la autoridad

fiscal el comprobar la existencia de alguna relacin laboral y el pago
del reparto adicional de utilidades.
No obstante, cuando de conformidad con las disposiciones legales
aplicables, el empleador y los trabajadores pacten, en los contratos
colectivos de trabajo, condiciones diversas relacionadas con el reparto
de utilidades, las autoridades fiscales debern tomar en cuenta dichas
estipulaciones al momento de ejercer sus facultades de comprobacin
relacionadas con la participacin a los trabajadores en las utilidades
de las empresas.

CONCLUSIONES
La determinacin de la renta gravable, base para la PTU es un asunto delicado
que requiere conocimiento y cuidado, mxime que las multas relativas al
incumplimiento de las obligaciones relacionadas, de acuerdo al artculo 994 de
la LFT son cuantiosas.
Artculo 994. Se impondr multa, por el equivalente a:
II. De 250 a 5000 veces el salario mnimo general, al patrn que no
cumpla las obligaciones que le impone el Captulo VIII del Ttulo
Tercero, relativo a la Participacin de los Trabajadores en las Utilidades
de las Empresas

Los siguientes puntos de mxima importancia en la determinacin de la renta

gravable para la PTU:
a) Las ganancias y prdidas cambiarias devengadas acumulables y deducibles
para el ISR que no son necesariamente las mismas que para la PTU.
b) El ajuste anual por inflacin acumulable o deducible para efectos del ISR, en
virtud de que se eliminan para efectos de la renta gravable, base de la PTU.
c) Los dividendos percibidos de sociedades residentes en Mxico que no sern
acumulables para efectos del ISR pero s para determinar la renta gravable,
base de la PTU.
d) El inventario acumulable es un ingreso acumulable para efectos del ISR y,
por lo tanto, debe incluirse en la renta gravable, base de la PTU.
e) La deduccin de inversiones se ajusta o se actualiza para efectos del ISR
pero no para la renta gravable, base de la PTU; por lo tanto, dicha
deduccin debe considerarse a valores histricos.
Afortunadamente, a partir del ejercicio 2014, el procedimiento de la
determinacin de la renta gravable, base de la PTU se simplifica con la
eliminacin del artculo 16 de la abrogada LISR 2002 y dicha base ser mucho
ms aproximada a la cantidad a la cual se aplica la tasa o tarifa para efectos
del ISR.

La correcta determinacin de la renta gravable, base de la PTU evitar que,

eventualmente, las autoridades laborales y/o fiscales ejerzan sus facultades de
comprobacin en esta materia y las consecuencias de molestias y prdidas
financieras innecesarias para los patrones.