Derecho Tributario: Ley de La Renta (Chile)

[DERECHO TRIBUTARIO II]
Julio Pereira Gandarillas

31 de julio de 2012
INTRODUCCIN
Ingreso
Art 2
No Renta
Art 17
Renta
Trabajo
6
Independiente
Dependiente
Capital
7
Renta Ordinaria
10
Ganancia de Capital
Exento 1
Artculo 59 LIR,
o impuesto nico
categora, pero
mal llamado
con tasa de primera
afecto CG o
Adicional
categora
adicional (Art 39 40)
Debemos tener en consideracin que un Ingreso no necesariamente es sinnimo de

incremento patrimonial o de renta, por el contrario puede confirmar que me he hecho
ms pobre. Al obtener un ingreso, puedo no tener la claridad de si debe tributar o no.
El primer paso del anlisis es ver si existe una disposicin en la ley de la renta o en otra
especial que me confirme que dicho ingreso no es renta, y por tanto no est afecto a
ninguno de los impuestos establecidos en el DL 824. Si la respuesta es positiva, se acaba el
anlisis, porque la ley sobre impuesto a la renta precisamente grava las rentas.
Para Pereira esto debiese tener el nombre de un cuadro. En lo personal no me acuerdo del nombre elegido en clases, pero
seguramente debiese ser El Grito de Munch
1
Esteban Antonio Rebagliati Daz
El Art 17 LIR enumera taxativamente aquellos ingresos que por ley se consideran no
constitutivos de renta. Este artculo en muchos numerales traduce en una norma jurdica
aquello que la lgica nos dice que no es renta, por ejemplo la indemnizacin por un dao
causado2. Otro ejemplo de esto es lo que ocurre con la correccin monetaria. Si el 1 de
enero tengo $100 y el 31 de diciembre tengo $120, habiendo un 20% de inflacin anual, ese
aumento no sera constitutivo de renta.
Sin embargo, el artculo 17 en otros numerales no sigue ninguna lgica, y simplemente la
razn de no considerar ciertos ingresos como renta es sola disposicin del legislador.3
El artculo 17 es como un jabn en la ducha, porque cuando uno cree que tiene controlado
un ingreso como no renta, se escapa y pasa a serlo, pues el propio artculo 17, en su
numeral 8 contempla situaciones en que un ingreso puede ser no renta, ganancia de
capital o tambin puede ser renta ordinaria (se grava con todos los impuestos, primera
categora, adicional o global complementario, en su caso.)
Si no estoy en el artculo 17 n8, debo ver el artculo 2 que define lo que es renta, si no
tengo renta en definitiva no he tenido un incremento patrimonial. Si llego a la conclusin
de que el ingreso est descrito en el 17 hay que tener cuidado.
Si dicho ingreso es renta, se aplicar alguno de los impuestos del DL 824, porque
corresponde a un incremento patrimonial, me he hecho ms rico.
Al saber que un ingreso se va a gravar, debo tener la claridad respecto a cmo se har, por
lo cual debemos ver la naturaleza de esa renta. En el caso de las rentas del trabajo ser
ms fcil de determinar, pues es aquella en que prima el esfuerzo fsico o intelectual por sobre el
empleo del capital.
Respecto al trabajo, ser ms fcil de identificar el dependiente, porque se verifica un
vnculo de subordinacin o dependencia. No es necesario que exista un contrato de
trabajo, sino que solo basta que la existencia de tal vnculo.
Las remuneraciones del trabajo dependientes sern gravadas por el impuesto nico de
segunda categora a las rentas del trabajo dependiente: el cual es un impuesto nico,
mensual, de tasa progresiva creciente, ordinario (a su base le quitamos las contribuciones
de la seguridad social). Este impuesto lo paga tanto el domiciliado en Chile (Maclovia),
como el extranjero (Harry Mc Nee). Pero Quin le retiene al extranjero?, hay una norma
Sin embargo hay que tener cuidado con el monto de la indemnizacin porque si ella es excesiva, pese a todo, podra
constituir renta
3 Recordar el aforismo jurdico Lecariano Porque la ley lo dice
excepcional de auto-retencin cuando el empleador no tiene residencia o domicilio en

Chile.
Si no puedo probar el vnculo de subordinacin y dependencia, veo como gravar las rentas
del trabajo independiente Aplica el impuesto global complementario o el adicional, en
su caso. Cambia la existencia o no del trabajo, cambia la naturaleza del impuesto de uno
de retencin a uno de declaracin, en principio ambos son anuales, en un caso con una
tasa progresiva creciente (global complementario) y en otro con una tasa proporcional.
Ambos son de declaracin, sin perjuicio de las retenciones provisorias que se puedan
hacer a cuenta del impuesto final (PPM).
El trabajador independiente es un contribuyente de segunda categora, pero que por
disposicin de la ley se remite al global complementario (Art 43 N2)4.
Si no es renta del trabajo debo ver si es renta de capital, es decir aquella en que prima el
capital por sobre el esfuerzo fsico o intelectual. A su vez, nos encontraremos distintas
alternativas para gravar las rentas de capital.
El artculo 59 LIR grava las remesas de rentas de fuente chilena a un no domiciliado o no
residente en Chile Aplica un impuesto nico de retencin, en que el pagador
domiciliado en Chile, retiene, declara y entera en arca fiscal el impuesto por las remesas
chilenas.
En el artculo 59 cada numeral tiene su propia tasa.
El impuesto del artculo 59 es de retencin, anual, tasa proporcional y aplicable a los
sujetos pasivos no domiciliados en Chile
No debemos confundir el impuesto de retencin al envo de remesas de fuente chilena del
artculo 59 con el impuesto adicional del 58.
El artculo 59 opera sobre la renta percibida y no la devengada, es decir es menester que la
renta haya ingresado materialmente al patrimonio del contribuyente, o que la obligacin
se haya cumplido por un modo distinto al pago5. Es remesa de rente de fuente chilena,
arts 10, 11 y 12
En la reforma tributaria se ha debatido anualizar el impuesto de segunda categora. El nico de segunda categora es
mensual, y el global complementario es anual. Si al independiente, afecto a global complementario, se le paga por un trabajo
que dura dos meses, puede prorratear el gasto todo el ao, en cambio si se contrata a un dependiente por los mismos dos
meses le cobran todo el impuesto
5 Esta es la segunda pata de la cueca, parte que siempre se olvida No olvidar en el examen:O
4
En el artculo 59 N2 vemos un caso de la extraterritorialidad de la LIR, pese a que la

actividad se desarrolla fuera de chile.
Si no estamos en el 59, vemos si el capital est exento de primera categora, pero afecto a
Global Complementario o adicional, por ejemplo en los depsitos a plazo (Art 39 y 40 LIR)
Si no estamos en estos casos debemos ver si se trata de una ganancia de capital, o
impuesto nico con la tasa de primera categora.
Capital Gain Apunta a gravar la utilidad producida al enajenar la fuente de las rentas. La
enajenacin me produce en forma espordica renta, solo cuando la enajeno y me produce
utilidad. La explotacin de un activo apunta a una renta ordinaria, en cambio la
enajenacin del activo nos lleva a la renta de capital
Las ganancias de capital estn comprendidas en el artculo 17 N8 LIR (Acciones, derechos
de aguas, pertenencias mineras, etc). Si se consideran rentas de capital, quedan gravadas
se consideran un impuesto nico que considera la tasa vigente de primera categora (se
registra en el FUNT).
1 de agosto6.
En el caso de las renta ordinaria (90% de las rentas) estar afecta al impuesto de primera
categora, ms los finales, es decir, global complementario o adicional, en su caso.
Paga un 35% de
impuesto adicional
John Smith
Maclovia Cifuentes
Sociedad Annima
Clase de Javiera Cspedes
Las rentas que provengan de la sociedad annima sern gravadas con el impuesto de
primera categora, y se registrarn en el FUT, es decir, el Fondo de Utilidades
Tributables, lo que permitir que al momento que, tanto doa Maclovia, como John
Smith, retiren los dividendos, puedan utilizar la primera categora que ya pag dicha renta
como un crdito contra el global complementario o adicional que cada uno de ellos deba
pagar respectivamente.
La primera categora se paga sobre base devengada o percibida, mientras que el impuesto
final, adicional o global complementario, en su caso, se pagar solo en la medida que haya
sido percibido.
SRL
Dividendo por el
artculo 39 N1, se
anota en el FUT
COPEC S.A
Los dividendos no se encuentran afectos a impuestos de primera categora en virtud de lo

dispuesto en el artculo 39 de la LIR, sino que se encuentra exentos de primera categora,
pero afectos a impuestos finales, es decir, global complementario o adicional. Al repartir
dividendos, irn con un FUT asociado.
En estricto rigor el reparto de dividendos sera una renta que reciba la SRL, pero que por
disposicin de la ley no est afecto a primera categora.
Cuando los socios de la SRL retiren sus dividendos, podrn utilizar como crdito a su
global complementario el impuesto de primera categora que pag COPEC (lleva FUT).
Es muy importante que las rentas obtenidas que van al FUNT no se confundan con las del
FUT. Las ganancias de capital son absolutamente distintas a la renta ordinaria, y no las
podemos mezclar7
Tambin nos encontramos con el sapo de otro charco8, es decir el impuesto nico de un
35%, que es un penalty tax, el que va ligado con los gastos que no cumplen con los
requisitos necesarios para ser deducidos de la base imponible.
El artculo 31 LIR establece una serie de requisitos para deducir de nuestro ingreso, para
as poder llegar a la base imponible, ellos son
1. Que el gasto sea necesario para producir renta.
2. Que el gasto se encuentre acreditado fehacientemente.
3. Que el gasto no se haya deducido previamente como costo.
4. Que el gasto se haya devengado o deducido en el ejercicio correspondiente.
5. Que la deduccin del gasto no se encuentre prohibida expresamente por la ley.
El impuesto nico del 35% busca evitar que haya personas que empiecen a deducir gastos
para bajar la base imponible, por ejemplo si el gerente de una empresa compra un Ferrari,
argumentando que es un gasto necesario, a fin de atraer a ms clientes, lo ms probable es
que sea un gasto rechazado por el Servicio.
Respecto a los gastos rechazados hay que distinguir
Sociedad de Personas: Se agregan a la RLI, y en ciertos casos, como en las SRL, se
les aplica el artculo 21, es decir, se les considerar un retiro presunto, con lo cual el
gasto se afectar con la tributacin que corresponda.
Sociedades Annimas: El gasto se afecta con un 35 %
Este impuesto es nico, porque nada tiene que ver con los impuestos finales, ni tampoco se
puede deducir en caso de tener prdidas, es absolutamente independiente.
Para el tema de los gastos rechazados debemos guardar todos los documentos
sustentatorios. Aqu tenemos que relacionar con el procedimiento general de
reclamaciones, porque los gastos deben ser acreditados suficientemente, es por ello que en
la citacin que hace el SII se debe llevar toda la documentacin que este pida, pues de lo
contrario no podr considerarse como prueba en el respectivo reclamo tributario.
7
8
No confundir peras (renta ordinaria) con manzanas (impuestos nicos con tasa de primera categora)
Expresin atribuida a Arnaldo pap el semestre anterior
LA RENTA.
1. Concepto Econmico:
Es todo lo que perciba una persona por cualquier tipo de actividad, sin importar de donde
provenga, es decir, es todo.
2. Concepto Jurdico.
Los autores han distinguido, porque a nivel jurdico no todo lo que es ingreso es renta, con
lo cual nos encontraremos con distintas teoras que nos intentarn explicar cuando
estaremos frente a un ingreso que si lo sea
2.1 Teora de la Fuente
Para poder determinar si estamos frente a una renta es necesario distinguir si estamos
frente a una fuente que lo genere.
Dichas rentas pueden ser del capital o del trabajo
Rentas del Trabajo: Son aquellas que provienen de un esfuerzo fsico o intelectual.
Rentas del Capital: Prima el capital por sobre el esfuerzo fsico
De esta manera solo estaremos frente a una renta si podemos identificar su fuente.
Consecuencias
a) Se excluyen los ingresos recibidos por una mera liberalidad de un tercero.
b) Es un concepto ms amplio de lo contemplado en los artculos 10 y siguientes de la
ley sobre impuesto a la renta, porque para ella la fuente de renta son aquellas
situadas en nuestro pas, contando solo con un caso excepcional de
extraterritorialidad ubicado en el artculo 10 inciso 2.
2.2 Teora del Incremento Patrimonial.
Da lo mismo si existe o no fuente de la renta, sino que constituir renta la mayor riqueza
que experimente una persona, y ello se determinar comparando la situacin de una
persona en dos momentos distintos, como por ejemplo, lo podran ser el 1 de enero de
2012 y el 31 de diciembre del mismo ao
Las razones de este incremento pueden ser por distintas causas, y sern independientes.
Basta que la persona est ms gordita a final de ao, para considerar que la persona ha
tenido renta.
La medicin puede ser mensual (nico segunda categora) o anual como en el caso de las
empresas
2.3 Teora del Consumo (Kaldor).
Aquella parte de los ingresos que una persona destina al consumo constituir renta, por lo
tanto no ser renta lo destinado al ahorro, ya que su finalidad precisamente es
incentivarlo.
Problemas:
No es clara la diferencia entre el ahorro y el consumo. Si compro un bien raz,
hasta dnde es ahorro?
No constituye una liberacin definitiva del pago del impuesto, porque
eventualmente todos gastaremos nuestros ahorros. En definitiva, esta teora es un
incentivo al ahorro mediante el diferimiento del impuesto.
SRL
COPEC S.A
Uno de los mecanismos para postergar el impuesto es mediante la interposicin

de una sociedad de personas, la que no est obligada por ley a repartir dividendos,
sino que los socios pueden o no realizar retiros.
La ley tambin contempla la posibilidad de reinvertir el dinero que se reciba en
otra sociedad dentro de un plazo de 20 das.
Dificultad del Fisco para fiscalizar cuando se ha utilizado el ingreso para el ahorro
y cuando se ha utilizado para el consumo
2.4 Teora de la Periodicidad de los Ingresos.

Solo constituiran renta los ingresos que se perciban en forma peridica, y no las cosas que
se obtienen de manera espordica.
Lo importante es definir los perodos que se utilizarn para ver si una renta cumple los
requisitos para ser considerada as
2.5 Teora de la Renta en Dinero
No es renta lo percibido en especie
Concepto de Renta en el DL 824
El artculo 2 de la LIR considera la teora de la fuente y del ingreso patrimonial9
Artculo 2.- Para los efectos de la presente ley se aplicarn, en lo que no sean contrarias a ella,
las definiciones establecidas en el Cdigo Tributario y, adems, salvo que la naturaleza del texto
implique otro significado, se entender:
1.- Por renta, los ingresos que constituyan utilidades o beneficios que rinda una cosa
o actividad (1) y todos los beneficios, utilidades e incrementos de patrimonio que se perciban
o devenguen, cualquiera que sea su naturaleza, origen o denominacin (2).
Para todos los efectos tributarios constituye parte del patrimonio de las empresas acogidas a las
normas del artculo 14 bis, las rentas percibidas o devengadas mientras no se retiren o distribuyan.
2.- Por renta devengada, aqulla sobre la cual se tiene un ttulo o derecho,
independientemente de su actual exigibilidad y que constituye un crdito para su titular.
3.- Por "renta percibida", aquella que ha ingresado materialmente al patrimonio de
una persona. Debe asimismo, entenderse que una renta devengada se percibe desde que la
obligacin se cumple por algn modo de extinguir distinto al pago.
(1) Teora de la fuente: los ingresos que constituyan utilidades o beneficios que
rinda una cosa o actividad.
I.
II.
Cosa: capital.
Actividad: trabajo.
(2) Teora del incremento patrimonial: todos los beneficios, utilidades e

incrementos de patrimonio que se perciban o devenguen, cualquiera que sea su
naturaleza, origen o denominacin.
No olvidar estas tres definiciones en el examen, de lo contrario ser dos tras dos hasta que alguien lo conteste bien
Como nuestra definicin es tan amplia, al final no importa el bien explotado o la actividad,
o si es en dinero o en especies, es por ello que la misma ley es la que limita la definicin de
renta, por una norma que es del mismo rango legal10
10
En este sentido debemos recordar el principio de reserva o legalidad
10

2 de agosto de 201211
INGRESOS NO CONSTITUTIVOS DE RENTA

(Artculo 17 LIR)
1. Las Indemnizaciones (Artculo 17 N1)

Artculo 17.- No constituye renta:
1.- La indemnizacin de cualquier dao emergente y del dao moral, siempre que la
indemnizacin por este ltimo haya sido establecida por sentencia ejecutoriada. Tratndose de bienes
susceptibles de depreciacin, la indemnizacin percibida hasta concurrencia del valor inicial del bien
reajustado de acuerdo con el porcentaje de variacin experimentada por el ndice de precios al
consumidor entre el ltimo da del mes que antecede al de adquisicin del bien y el ltimo da del mes
anterior a aqul en que haya ocurrido el siniestro que da origen a la indemnizacin
Lo dispuesto en este nmero no regir respecto de la indemnizacin del dao emergente en el
caso de bienes incorporados al giro de un negocio, empresa o actividad, cuyas rentas efectivas deban
tributar con el impuesto de la Primera Categora, sin perjuicio de la deduccin como gasto de dicho
dao emergente.
Art 17 N1 No es renta porque la indemnizacin busca dejar a la persona en el mismo
estado en que se encontraba antes del siniestro, no hay un incremento patrimonial.
Principalmente se avoca al dao emergente, el SII ha entendido por este la prdida o
disminucin patrimonial actual o efectiva que sufre la vctima.
No consideramos el lucro cesante, es decir la prdida del incremento neto que hubiera tenido
el patrimonio de la vctima por el hecho de que otro es responsable (oficio 2382-2011).
La indemnizacin no debe significar de modo alguno un incremento del patrimonio, debe
volver a la persona al a la situacin en que se encontraba con anterioridad al siniestro.
Ejemplo: A doa Maclovia le chocan su auto, el cual costaba 5 millones de pesos y fue
prdida total. Si le devuelven los 5 millones, no es renta, puesto que patrimonialmente
vuelve a la misma situacin en la cual se encontraba. Ahora bien, si le chocan el auto al
ao, y dentro del mismo hay una variacin del IPC de un 20% y se le devuelven 6 millones
de pesos La indemnizacin es igual a lo recibido (el 20% de cinco millones es un milln,
y 5 + 1 = 6). Se en el mismo caso, le pagaran 7 millones, tendra un milln de ms, que si
sera constitutivo de renta
11
Clase Javiera Cspedes
11
1.1 Indemnizacin de bienes depreciables de sociedades que llevan contabilidad completa

efectiva.12 (Artculo 17 N1 Inciso 1 segunda parte e inciso 2)
Ejemplo:
La sociedad Rodrigo ltda produce computadores, para ello tiene una mquina que tena
un valor inicial de $100. Su vida til es de 5 aos, una depreciacin lineal (se desgasta de
igual manera durante el transcurso del tiempo), con lo cual vemos que se deprecia a $20
por ao. La mquina se destruye al final del ao 2, cuando ya vala $60.
Entonces si tengo depreciacin, la indemnizacin no es un ingreso no constitutivo de
renta. En el ao 2 la mquina ya no est registrada por 100, sino que por 60. Cuando me
llegu una indemnizacin por el valor inicial reajustada por el IPC, este ingreso no ser no
constitutivo de renta.
Si la variacin del IPC fue del 20%, recibira 120 por una mquina que vala 60. Entonces lo
que se recibe, los 120, se considera completamente ingresos y el valor depreciado de la
mquina, los 60, se considerar gasto.
Entonces: Tengo ingresos por 120 y gastos por 60, con lo que tendr
Regla General = Ingreso no constitutivo de renta cuando el patrimonio pre siniestro
sea igual al post siniestro
Bienes:
Sujetos a depreciacin Valor Inicial + IPC = Ingreso no constitutivo de
renta. Por ejemplo el caso del agricultor cuya renta es presunta, ya que al no
llevar contabilidad completa, no deduce la cuota de depreciacin, pero en
su contabilidad puede tener registrado el bien A ello aplica el IPC
Si estamos ante una persona que debe determinar renta efectiva El valor
de la mquina depreciada se puede deducir como gasto
Volviendo al ejemplo:
Ao 1: Gasto $20
Correccin: 0
Total: Prdida de 20
Ao 2: Gasto: $20 + 60 (considero el resto de lo que vala la mquina)
Correccin: 20
Total: Prdida de 100 + 20 ao anterior = 120 lo que paga el seguro :D
El colegio de contadores y la LIR han reconocido que los bienes del activo fijo por su uso se van desgastando, y este
desgaste se permite deducir como un gasto de la empresa. Se reconoce el desgaste del bien al momento de producir
12
12
Como recibir una indemnizacin de 120 por dao emergente, ello de acuerdo al artculo
29 ser un ingreso bruto, por lo tanto uno de los problemas que se presentan es determinar
cundo reporto el ingreso, ser al momento del siniestro o del pago del seguro?. El SII ha
dicho que la renta se entender devengada no al momento del siniestro, sino cuando se
hubiere practicado el informe de liquidacin de la compaa respectiva (oficio 988-2001).
Este informe tiene por objeto determinar que ocurri un siniestro y monto de la
indemnizacin a pagar. Esto afectar la determinacin de los PPM de la empresa
1.2 Casos Especiales.

a) Indemnizacin por dao moral:
Entendemos al dao mora como todo detrimento, perjuicio, menoscabo, dolor o molestia
que sufre un individuo en su persona, honor, crdito, creencias o etc (Alessandri)
Para el SII es el dao que afecta los atributos o facultades morales o espirituales de la
persona.
Para que una persona pueda considerar una indemnizacin por dao moral como ingreso
no constitutivo de renta, se debe encontrar determinada por medio de una sentencia
ejecutoriada, y estaremos frente a ella en los casos:
1. Que no hayan recursos en contra de la sentencia.
2. Que se hayan fallado los recursos interpuestos en contra de la sentencia.
3. O que hayan transcurrido los plazos para interponer recursos en contra de
la sentencia.
Se ha entendido que esta sentencia que determina el dao moral puede provenir tanto de
tribunales ordinarios de justicia, como de tribunales arbitrales
b) La Clusula Penal
No est incorporada en la legislacin, pero la jurisprudencia administrativa del SII la ha
aceptado.
Es la evaluacin anticipada que hacen las partes de un contrato del posible dao o
perjuicio que podra ocasionarle el incumplimiento del mismo.
Para determinar si es un ingreso no constitutivo de renta, el SII se reserva la facultad de
analizar la racionalidad de la indemnizacin, pudiendo incluso tasarla conforme a lo
establecido en el artculo 64 del cdigo tributario
13
Indemnizacin por lucro cesante? Depende de los impuestos que deba pagar la
persona que recibe la persona que recibe la indemnizacin:
Lucro cesante por un domiciliado o residente en chile: Global complementario
Sociedad: Renta ordinaria afecta a primera categora, y sus socios afectos a los
impuestos finales.
Un ingreso no constitutivo de renta es distinto de renta exenta. Estas ltimas si debiesen
estar afectas pero por presiones la ley las considera no constitutivas de renta. Las rentas
exentas si suben el tramo, las no constitutivas no
2. Las indemnizaciones por accidentes del trabajo, sea que consistan en sumas
fijas, renta o pensiones (Artculo 17 N2).
Se refiere a las destinadas a cubrir los accidentes del trabajo o enfermedades. En general
son las que provienen de las instituciones del sistema previsional Chileno.
Las indemnizaciones que no provengan de las instituciones previsionales no son ingresos
no constitutivos de renta, por ejemplo las provenientes de un contrato colectivo de trabajo.
Para determinar a qu impuesto est afecta dicha indemnizacin debemos ver su fuente,
en el ejemplo de los trabajadores estara afecta al impuesto nico de segunda categora
proveniente de las rentas del trabajo dependiente.
Los seguros de accidentes del trabajo no se encuentran comprendidos en este numeral.
3. Seguros de vida, seguros de desgravamen, renta vitalicia, seguros dotales

(Artculo 17 N3)
Artculo 17: No constituye renta
3.- Las sumas percibidas por el beneficiario o asegurado en cumplimiento de contratos de seguros de
vida, seguros de desgravamen, seguros dotales o seguros de rentas vitalicias durante la vigencia del
contrato, al vencimiento del plazo estipulado en l o al tiempo de su transferencia o liquidacin. Sin
embargo, la exencin contenida en este nmero no comprende las rentas provenientes de contratos
de seguros de renta vitalicia convenidos con los fondos capitalizados en Administradoras de Fondos
de Pensiones, en conformidad a lo dispuesto en el Decreto Ley N 3.500, de 1980.
La ley no distingue si son seguros nacionales o extranjeros, pero si distingue los de las
AFP:
Debemos distinguir los efectos respecto del beneficiario Para l ser un ingreso no
14
Los Seguros de Vida.

Los seguros son una buena forma de planificacin hereditaria en el extranjero, porque se
paga una pliza. Por ejemplo una persona de 70 aos es difcil que sea asegurada en Chile,
en el extranjero si conseguir uno, pero lo ms caro De todas formas no pagar
impuestos.
Los Seguros de Desgravamen.
Para el beneficiario tampoco es constitutivo de renta
Este seguro consiste en una liberacin a favor del beneficiario de una deuda o un pago que
deba realizar el causante, que de no mediar el seguro, tendra que haberse cumplido por
parte de su sucesin. El clsico ejemplo es el de los crditos hipotecarios.
Es una excepcin a la condonacin, pues ella si es constitutiva de renta. Es una excepcin,
puesto que cuando me perdonan una deuda me hago ms rico. Es un perdonazo, me
liberan de impuestos el saldo del precio a pagar en el momento de operar el seguro.
Los Seguros Dotales.
Tienen pensado un plazo, por ejemplo el llegar a los 30 aos, o estar todos trabajando en 5
aos ms. Lo no constitutivo de renta son las sumas percibidas por el beneficiario al
operar el seguro.
Las Rentas Vitalicias.
Se excluyen las rentas que percibo por los fondos capitalizados en la AFP. Las jubilaciones
constituyen una postergacin del impuesto. La ley presume que al recibir la jubilacin
estar en un tramo ms bajo que cuando soy productivo.
No son renta las sumas percibidas por el beneficiario. Un sujeto puede comprar un seguro
de renta vitalicia para otra persona, que sera el beneficiario, por ejemplo, el marido para
su mujer. Sin embargo, aqu hay una gran excepcin: salvo que la renta vitalicia se obtenga
de los fondos capitalizados en una AFP, porque en ese caso las sumas se consideran renta
ordinaria y deber pagar el impuesto nico de 2 categora por el monto que en un
principio no pag 2 categora porque lo destin a los APV (ahorro provisional
voluntario). Esto es as porque el dinero capitalizado en las AFP nunca ha pagado
impuestos ya que fue deducido del sueldo del trabajador antes de pagar el impuesto
15
correspondiente, lo que implica una postergacin o diferimiento de la tributacin hasta su

percepcin (ingresa al patrimonio) bajo la frmula de la renta vitalicia13.
4. Artculo 17 N4
4.- Las sumas percibidas por los beneficiarios de pensiones o rentas vitalicias derivadas de contratos
que, sin cumplir con los requisitos establecidos en el Prrafo 2 del ttulo XXXIII del Libro IV del
Cdigo Civil, hayan sido o sean convenidos con sociedades annimas chilenas, cuyo objeto social sea
el de constituir pensiones o rentas vitalicias, siempre que el monto mensual de las pensiones o
rentas mencionadas no sea, en conjunto, respecto del beneficiario, superior a un cuarto de unidad
tributaria.
No aplica
7 de Agosto de 201214
5. Artculo 17 N5
Articulo 17 No constituye Renta
5.- El valor de los aportes recibidos por sociedades (1), slo respecto de stas, el mayor valor a
que se refiere el N 13 del artculo 41 (2) y el sobreprecio, reajuste o mayor valor obtenido
por sociedades annimas en la colocacin de acciones de su propia emisin, mientras no sean
distribuidos (3). Tampoco constituirn renta las sumas o bienes que tengan el carcter de
aportes entregados por el asociado al gestor de una cuenta en participacin, slo respecto de
la asociacin, y siempre que fueren acreditados fehacientemente (4).
1. El valor de los aportes recibidos por sociedades
Devolucin
Rentas Caburgua SRL
13
14
Prrafo de apuntes de aos anteriores

Vuelve Pereira, aleluya y alabado sea el seor
16
Estamos analizando los aportes, y los efectos de los mismos en el receptor de ello. Hay dos
efectos importantes: 1.) Los Aportes, 2.) La devolucin o disminucin de capital. El aporte
ser importante para el receptor de ste, en el ejemplo Rentas Caburgua.
Para quien recibe estos aportes no son rentas. Si la sociedad tiene un capital de $200 y c/u
pone $100, para Rentas Caburgua estos ingresos no son un incremento patrimonial y no
responde al concepto de renta, en definitiva es un pasivo, pues lo deben a sus socios. El
capital nunca ser renta porque se debe a quien lo aport.
En algn minuto, sea por devolucin o va liquidacin se debe devolver el dinero a los
socios No se ha hecho ms rico y la sociedad se ve en la obligacin de exonerar dichos
aportes dentro de los ingresos del perodo.
Ingreso
Costo
Gasto
C Mon
Agregados y Deducciones
Ajustes
RLI x Tasa (20%) = $ - crditos = Monto a pagar

Rentas Caburgua no considera como ingreso percibido del perodo.
Estos aportes pueden ser el capital original de la sociedad, o pueden responder a la misma
lgica, por medio de un aumento de capital. Adems se debe devolver debidamente
reajustado, a todos ellos se les aplica la correccin monetaria para protegerlos de la
inflacin.
El segundo efecto est en el 17 N7, es decir las devoluciones de capital no constituyen
renta para los socios y accionistas, salvo que esa esta sea o corresponda a utilidades
tributables capitalizadas. Bsicamente son utilidades financieras que corresponden a
FUT, que en vez de distribuir dividendos se utilizan para un aumento de capital de la
sociedad (esas utilidades nunca tributaron con los impuestos finales, en el fondo son un
retiro o distribucin de dividendos)
17
Cmo me aseguro que lo devuelto es capital propiamente tal y no utilidades

capitalizadas? Debo fijarme en el FUT de esa sociedad, con o sin crdito.
2. El mayor valor a que se refiere el N 13 del artculo 41.
Correccin Monetaria Efecto que nos permite ver el verdadero poder adquisitivo de
nuestros activos y pasivos.
Artculo 41.- Los contribuyentes de esta categora que declaren sus rentas efectivas conforme a las
normas contenidas en el artculo 20, demostradas mediante un balance general, debern reajustar
anualmente su capital propio y los valores o partidas del activo y del pasivo exigible, conforme a las
siguientes normas:
13.- El mayor valor que resulte de la revalorizacin del capital propio y de sus variaciones no estar
afecto a impuesto y ser considerado "capital propio" a contar del primer da del ejercicio siguiente,
pudiendo traspasarse su valor al capital y/o reservas de la empresa. El menor valor que eventualmente
pudiese resultar de la revalorizacin del capital propio y sus variaciones, ser considerado una
disminucin del capital y/o reservas a contar de la misma fecha indicada anteriormente. No obstante, el
reajuste que corresponda a las utilidades estar afecto al Impuesto Global Complementario o Adicional,
cuando sea retirado o distribuido.
Dentro del proceso de la correccin monetaria viene una etapa denominada la revalorizacin
del capital propio y sus variaciones. Consiste en que al trmino de cada ejercicio, esta
persona jurdica que determina renta efectiva mediante contabilidad completa reajusta o
ajusta su capital de acuerdo a la variacin experimentada por el I.P.C para el perodo
correspondiente, y la diferencia obtenida entre el capital original, el del primero de enero, y
el final, el del 31 de diciembre, producto de este ajuste o correccin monetaria es un ingreso
no constitutivo de renta para la sociedad.
En el 17 N5 nos seguimos enfocando en la sociedad. En este caso vemos la correccin
monetaria aplicada al aporte. Si por ejemplo tenemos un aporte de un milln, y para el
perodo tenemos un I.P.C de un 10% y un capital reajustado de un milln cien mil, la
diferencia, es decir los cien mil pesos, son no renta para la sociedad, porque reflejan la
inflacin y no es que la sociedad haya aumentado su patrimonio.
El proceso de correccin monetaria persigue actualizar los valores, porque si no se efecta
esta actualizacin implicara aceptar que el simple transcurso del tiempo me lleve a
incrementar o a disminuir mi capital dejando fuera la inflacin del perodo.
18

3. El sobreprecio, reajuste o mayor valor
obtenido por sociedades annimas en la
colocacin de acciones de su propia emisin, mientras no sean distribuidos

Es el mayor valor obtenido en la distribucin de acciones de mi propia emisin, mientras no
sea distribuido.
La Montina S.A
La Montina S.A necesita mayor capital para realizar ciertas operaciones, por ejemplo
ampliar la fbrica y para ello aumentan el capital. Emiten acciones de pago o de primera
emisin. Va a colocar 100 acciones a 10 mil pesos c/u, pero resulta que la demanda por estas
acciones es muy alta, y se produce un alza en su valor de colocacin, el que fue aprobado
previamente por la junta extraordinaria de accionistas.
Se puede tasar el valor que fija la junta de accionistas respecto a las acciones de pago o de
primera emisin?. En general la institucin de la tasacin apunta a saber el valor del activo
cuando es menor al valor de mercado. Para tasar debe haber una enajenacin que no puede
ampararse en las normas de reorganizacin del artculo 64.
Ac fijamos el valor de las acciones de primera emisin, entonces hay enajenacin? Es
soberana la junta para decidir ese valor?1516
Volviendo al ejemplo, las acciones colocadas a 10 mil llegan a 20 mil, lo cual nos lleva a un
sobreprecio en acciones de mi propia emisin. Tena registrado obtener un milln por la
venta de dichas acciones, y ahora obtengo un milln ms. La pregunta tributaria es
determinar qu ocurre con este exceso. El 17 N5 se encarga de decirnos que el mayor valor
obtenidos en la enajenacin de acciones de su propia emisin, es un ingreso no constitutivo
de renta mientras no se distribuya, nuevamente la ley sita en la perspectiva del receptor.
La Montina S.A registrar el ingreso del mayor valor en el FUNT, pero ser un registro
temporal, porque en el minuto que esta sociedad decida distribuir el sobreprecio en la
colocacin de acciones de su propia emisin, se convierte en renta ordinaria, y sale del FUNT
15
16
Queda la duda planteada

Segn apuntes de aos anteriores, la junta si es soberana y el SII no puede tasar
19
y pasa al FUT y por tanto paga primera categora y global complementario o adicional, en su
caso.17
Para efectos tributarios el sobreprecio obtenido en la colocacin de acciones de su propia
emisin se anota en el FUNT (fondo de utilidades no tributables) porque es un ingreso no
constitutivo de renta mientras no sea distribuido a los accionistas y se anota en el balance
financiero como una reserva de mayor valor obtenido en la colocacin de acciones (en el
FUNT estn las rentas exentas y los ingresos no constitutivos de renta). Pero si luego se
hace un reparto de utilidades lo que deber hacerse es imputar ese reparto a la reserva y se
transforma ese ingreso no constitutivo de renta en renta ordinaria y se anota en el FUT
(fondo de utilidades tributables) y paga en ese ejercicio 1 categora (ms global
complementario o adicional con crdito)18.
(El FUT sigue la teora del FIFO: first in, first out. Esto es importante porque no siempre
la tasa del impuesto de 1 categora es de 17%, puede ser menor o mayor y esto determina
el crdito en contra de los impuestos finales).
Tenemos un problema prctico de LSA; porque de acuerdo a ella no se pueden distribuir los
sobreprecios entre los accionistas, sino hasta su liquidacin, oportunidad en que cada uno de
ellos debe declarar y enterar los impuestos por las sumas recibidas, porque seran ingresos
constitutivos de renta. Para efectos tributarios se registra en el FUT, y ah se anota como
reserva por sobreprecio en la colocacin de acciones. Cualquier reparto de utilidades que realice
la sociedad entre los accionistas podra tributariamente ser imputado a dicha reserva
(conseguir)19.
Qu implica la distribucin para el lado del accionista? Percepcin de la renta y los
impuestos finales son sobre base percibida, es decir aquella que ha ingresado materialmente al
patrimonio de una persona. Debe asimismo, entenderse que una renta devengada se percibe desde que la
obligacin se cumple por algn modo de extinguir distinto al pago.
4. Las sumas o bienes que tengan el carcter de aportes entregados por el asociado al gestor
de una cuenta en participacin, slo respecto de la asociacin, y siempre que fueren
acreditados fehacientemente.
Los contratos de cuenta de participacin se utilizan en los contratos de exploracin minera y
de pozos petrolferos. Participa el asociado, que realiza el aporte y recibe parte de las
17
Al distribuir se cambia la naturaleza del ingreso no constitutivo de renta a renta (por eso no debemos confiarnos en el 17, es una
bestia veleidosa xD)

18 Dos prrafos siguientes, de apuntes del ao pasado
19 Pregunta de prueba: Una sociedad quiere aumentar su capital. Paga impuestos la sociedad?
20
utilidades, y tambin acta el gestor, quien recibe el aporte del asociado, quien gestiona el
negocio y est obligado de dar parte de las utilidades obtenidas al asociado de acuerdo a las
estipulaciones propia del contrato.
En esta figura hay un smil entre el gestor y la sociedad, porque respecto del aporte que hace
el asociado al gestor, para este ltimo sera un ingreso no constitutivo de renta, porque es un
administrador de la cuenta en participacin, rinde cuenta de esos fondos, se los debe al
asociado. Es la parte del aporte de capital que est asociacin o cuenta de participacin tiene
en caja, respecto de esta contabilidad no es un ingreso constitutivo de renta, y lo importante
es que en este contrato (para que no quede duda del monto que no es renta) quede
claramente estipulado el aporte.
El 17 N5 se pone en el lugar del receptor. Al distribuir las utilidades ser renta, pero tendr
un piso que es el aporte original, debidamente reajustado por la inflacin
6. Artculo 17 N6
6.- La distribucin de utilidades o de fondos acumulados que las sociedades annimas
hagan a sus accionistas en forma de acciones total o parcialmente liberadas (1) o mediante el
aumento del valor nominal de las acciones (2), todo ello representativo de una capitalizacin
equivalente como as tambin, la parte de los dividendos que provengan de los ingresos a que se refiere
este artculo, sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo 29 respecto de los nmeros 25 y 28 del presente
artculo.
Cambie el eje del receptor al accionista, sin embargo nos encontramos con situaciones
intermedias.
1. La distribucin de utilidades o de fondos acumulados que las sociedades annimas
hagan a sus accionistas en forma de acciones total o parcialmente liberadas
En la jerga son las llamadas cras. Si despus del ejercicio la sociedad tuvo utilidades,
puede distribuir entre los accionistas (paga impuestos correspondientes) o bien puede
capitalizarse, es decir se destinan a aumentar el capital social.
SA Abierta Es ms complejo capitalizar, porque hay obligacin legal de distribuir
utilidades
SA Cerrada Podra establecer la no reparticin de utilidades.
21
Efectuada una capitalizacin de utilidades, reparto los ttulos respectivos entre los accionistas
en forma proporcional y se emiten estas acciones denominadas total o parcialmente liberadas
de pago. En vez de entregarme dinero cash, me dan un ttulo.
El accionista al recibir dichas acciones liberadas de pago, representativas de sus utilidades,
aumenta el nmero de acciones que posee en la sociedad, y la ley dispone que este aumento
de patrimonio representado en acciones, es un ingreso no constitutivo de renta para el
accionista. La lgica es para la pro reinversin de utilidades, para dejar el capital dentro de
la sociedad.
Ejemplo:
Daniela y Felipe tienen 10 acciones de Caburgua S.A, correspondientes al 10% del
capital social, a un valor de mil pesos c/u. La sociedad percibe utilidades por $100 mil
y decide capitalizarlas. La materializacin se produce mediante la emisin de acciones
liberadas de pago, para que los accionistas no cambien su participacin en la
sociedad. Daniela recibe 10 mil pesos, 10% de las utilidades percibidas por la
sociedad, pero recibe 10 acciones total o parcialmente liberadas de pago. Al trmino
del ejercicio, Daniela y Felipe tienen 20 acciones, que siguen respondiendo al 10% del
capital social a un valor de mil c/u
8 de Agosto de 2012.
Cuando se enajenan estas acciones liberadas de pago se tiene un efecto distinto, la pregunta
que tributariamente debemos hacernos es cul es el costo? (para as determinar la utilidad)
Todo lo qu gane vendiendo las acciones, va precio es utilidad?20. Para responder esto
debemos ver cul es la causa? Qu me da derecho a exigir las cras? Las acciones previas,
que hicieron que pusiera un capital original o que bien las que compr, es decir debo ir a las
acciones madres, y probablemente tendr que sumar las madres con las hijas y dividir lo que
pagu por las madres por el total de acciones para determinar el costo, y luego para
determinar el precio mnimo (el SII siempre mantiene la facultad de tasar conforme al artculo
64), se divide el valor patrimonial por el nmero de acciones.
Con las cras hay un diferimiento de tributacin, pero debemos tener cuidado con ellas al
momento de determinar la utilidad, porque no tengo costo, entonces debo ver qu fue lo que
pagu El costo de la accin madre21
20
21
Se puso ., hablando de las 5 vas :S

Recomendacin: Invertir en acciones lquidas, miles de dueos Da la opcin de salir sin castigar el precio.
22
2. Reparto de utilidades mediante el aumento del valor nominal de las acciones.

Es igual que en el caso anterior. La sociedad decide no repartir utilidades en un perodo
determinado y las capitaliza, aumentando el valor nominal de las acciones que ya estn en
manos de los accionistas.
Ejemplo:
Felipe y Daniela tienen 10 acciones de Caburgua S.A, que representan el 10% del
capital y valan $10 c/u. La sociedad percibe $100 mil de utilidades y decide
capitalizar. En vez de distribuir dividendos, deciden aumentar el valor nominal de las
acciones en mil pesos (para no cambiar el porcentaje de en la propiedad de la
sociedad que tiene cada accionista). Al trmino de la operacin cada accionista
mantiene las 10 acciones, equivalentes al 10% del capital social, pero ahora a $2.000
cada una.
Ac no tenemos el problema del costo, porque es lo que puse en el capital o en el aumento de
capital respectivo.
Cuando estamos hablando de acciones hay dos perspectivas que debemos tener en cuenta
respecto a la tributacin: 1.) Lo que se debe tributar al vender, 2.) Tributacin debida al
momento de repartir utilidades.
7. Artculo 17 N7
Artculo 17.- No constituye renta:
7.- Las devoluciones de capitales sociales y los reajustes de stos efectuados en conformidad a esta
ley o a leyes anteriores, siempre que no correspondan a utilidades tributables capitalizadas que
deben pagar los impuestos de esta ley. Las sumas retiradas o distribuidas por estos conceptos se
imputarn en primer trmino a las utilidades tributables, capitalizadas o no, y posteriormente a las
utilidades de balance retenidas en exceso de las tributables.
Es un artculo bien interesante. Una vez ms nos concentramos en el socio o el accionista, en
nuestro ejemplo en Daniela y Felipe. La pregunta es simple verifico o no un incremento
patrimonial al momento de formalizar una disminucin de capital o al liquidar la sociedad?
Me hice ms rico o no en ese minuto? La lgica nos dice, y el artculo lo confirma, que no
debiese hacerme ms rico si me devuelven el capital que aport reajustado por la inflacin.
Pero la ley nos dice no se avive seor, porque si est haciendo una disminucin patrimonial
que incluye utilidades tributables capitalizadas, a lo mejor se disminuye el capital y
devuelven FUT, est afecto a impuestos finales (pudo o no haber pagado primera categora),
23
pero que mediante la capitalizacin se difiri su tributacin, y se gravar esa porcin en la

proporcin que corresponda, y pagar tambin impuestos finales, del FUT.
Se debe ver con lupa los registros tributarios. Si revelan FUT, esa disminucin de capital se
puede ver como un reparto de utilidades y no como una disminucin de capital.
Se debe unir con los nmeros anteriores. Puede suceder que la sociedad haya obtenido
utilidades en un ejercicio determinado, y que decida capitalizar, aumentando el capital en
cualquiera de las formas que vimos. Ese incremento patrimonial que se produce al haber
capitalizado (ej SA va emisin de cras o aumento del valor de las acciones, o en el caso de
las SRL que sera aumento del valor patrimonial de los derechos, es decir el aumento del
valor de libros tributarios de esos derechos CPT, Capital Propio Tributario). Sin embargo
las utilidades que fueron capitalizadas constituyen rentas, una vez que la sociedad se
disuelva o se acuerde una disminucin de capital, porque dichas utilidades vuelven a los
socios.
Ejemplo:
Tenemos el Banco Osorno la Unin con un capital de 10 millones, y l lo podemos
dividir en 2 millones aportados por los accionistas, y 8 en utilidades capitalizadas.
Cuando el banco se disuelva, para los accionistas socios la devolucin de los 8
millones corresponde a utilidades capitalizadas que son rentas ordinarias, afectas a
impuestos finales con o sin crdito. La utilidad tributable no capitalizada es lo
primero que sale (FUT Ms vale pjaro en mano que cien volando), y luego se que
ellas se agotan se obtiene la devolucin de capital (no renta).
El artculo establece un orden de prelacin. Hoy con la reforma se estandariza el 17 N7 con
el 1422. El primero habla de la disminucin de capital, y el 14 de los retiros. Cmo lo hace?, es
muy simple:
1. Lo primero en salir es el FUT, que es renta ordinaria, es decir paga global
complementario o adicional, con o sin crdito. Dentro de este primer orden, hay un
suborden.
1.1 Lo primero dentro del FUT que sale son las utilidades tributarias
reinvertidas Relacionar con el artculo 14 A N1 c). Es una cuenta
especial que tiene el socio o el accionista que hizo la reinversin.
Estas medidas protegen al minoritario, porque este generalmente no
reinvierte. Al disminuir el capital a este socio le llegar el FUT del
controlador, es decir se evita socializar el FUT
22
Artculo Bisagra
24
1.2 FUT ordinario

2. Si no hay FUT, nos vamos al FUNT, y en este registro pueden haber utilidades que
son no renta o rentas exentas (ejemplo Tratado Argentina con Chile). Tambin por
ejemplo, podemos ver rentas exentas del impuesto final, las ganancias de capital que
pagan el impuesto nico con tasa de primera categora.
3. Utilidad Financiera en exceso de la tributable. Recordemos que lo que me da
derecho a distribuir utilidades es la existencia de utilidades financieras, si no las tengo
probablemente tenga que echar mano al capital legal de la sociedad, y si tengo un
capital legal muy chico y tengo caja esto complicado, hay que entrar a disolver la
sociedad, es lo que se llama Cash Trapped.
Puede darse una utilidad financiera en exceso del FUT y FUNT? Si, perfectamente
pueden darse por diferencias temporales.
Cul es el efecto de esto? Hay que distinguir.
Accionista se S.A Paga global complementario o adicional sin crdito,
directo a la vena
Socio de SRL Retiro en exceso. Se posterga del global complementario o del
adicional, hasta cuando se generen utilidades tributables en la sociedad que se
efectu el retiro, y en ese minuto se paguen todos los retiros, es decir hasta
que se genere FUT en esta sociedad. Cuando se genera el FUT se produce el
Recapture
Cul es el argumento Tras la eliminacin de los retiros en exceso?
Los partidarios del sistema, dicen que en el caso de las S.A, se grava al accionista, esa
utilidad financiera no pag impuesto y son dos contribuyente distintos, entonces la
pregunta de fondo es ver si el accionista experimenta o no un incremento patrimonial.
Para los defensores de gravarlo, dicen que s, porque no se mira a la sociedad, sino
que se mira solo al accionista.
Quienes son detractores de este sistema y defienden el diferimiento, no corresponde
gravar esta utilidad, porque no es tributable, debo gravarla cuando se genere FUT.
Este sistema lleva a gravar dos veces, porque al generar FUT y distribuir dividendos
habr que pagar nuevamente impuestos.
4. Capital + I.P.C Verdaderamente es el 17 N7, esto s es no es constitutivo de renta,
es lo que formalmente se aporta en el da 1.
25

8. Artculo 17 N8
Es un artculo complejo, en el sentido de que mezcla muchas alternativas de tributacin. Parte
en la base que estamos frente a un ingreso no constitutivo de renta del 17, pero en muchos
casos tambin estaremos en casos de ganancias de capitalEnajenacin de activos que
producen rentas, o ganancias que se afectan con impuestos finales, ms una serie de
circunstancias que harn que nos movamos del impuesto de primera categora en carcter de
nico.
8.- El mayor valor, incluido el reajuste del saldo de precio, obtenido en las siguientes operaciones,
sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo 18:
Siempre debo analizar lo que dispone el artculo 18 para ver cul es el efecto de una letra
determinada del 17 N8. Adems tambin cuando leemos una letra especfica de este
artculo no debo analizar solo esta, sino que 18 y el 17 N8 completo, y en particular sus
incisos 4 y 5, los que tambin podran hacer cambiar la suerte de tributacin en la
enajenacin del activo de que se trate, es decir podra estar tranquilo pensando que un
mayor valor (renta) paga primera categora en carcter de nico, pero el propio 17 en los
incisos mencionados podran decir que es renta ordinaria, con lo cual tambin paga los
impuestos finales, y no solo primera categora en carcter de nico.
Adems, no solo debemos ver el 18, sino que otros artculos de la ley que podran tener
efectos en rentas.
1. a) Enajenacin o cesin de acciones de sociedades annimas, siempre que entre la
fecha de adquisicin y enajenacin haya transcurrido a lo menos un ao23
Se trata de acciones, por lo tanto tenemos un trato especial a aquello que la ley considera
como acciones, y todo lo que no sea accin no est en este artculo. Estamos hablando de
acciones de sociedad annimas abiertas, cerradas, sociedad por acciones.
Tenemos un accionista que en un momento decide enajenar acciones, el impuesto afecta
cuando uno enajena, jams se grava al invertir y nunca se grava al que compra, sino al
vendedor, l es el sujeto pasivo de la obligacin tributaria.
Por regla general el comprador no es sujeto pasivo (ver incisos 4 y 5)
23
Pregunta prueba oral
26
Trabajaremos con el valor de venta y el de adquisicin, pues ello es lo que considera el

mayor valor o utilidad, si tengo un valor de venta de 3000, y uno de adquisicin
reajustado por inflacin de 1000, tengo un mayor valor o utilidad de 2000. Ac se pueden
abrir 3 alternativas de tributacin, lo que puede ser: 1.) No renta, 2.) Renta Ordinaria, 3.)
Renta de capital.
La ley habla de mayor valor, es decir la diferencia entre el valor de adquisicin de las
acciones reajustados por I.P.C y el valor de venta de las mismas.
Si tengo un valor de adquisicin de 1000 y un IPC del 30%, tengo un valor de adquisicin
reajustado de 1300, lo que sigue la lgica que el valor reajustado no es un incremento
patrimonial. Si vendo a tres mil, mi utilidad es de 1700 Tanto el valor de adquisicin
como la correccin monetaria no constituyen renta porque no caen en la definicin del
artculo 2.
Para saber cul es el tratamiento tributario que da la ley al mayor valor obtenido debemos
tener en cuenta una serie de consideraciones24.
1. Perodo de tiempo que ha transcurrido entre la compra o venta de los ttulos.
Debemos tener cuidado con el plazo de un ao, si ha transcurrido menos tiempo,
este mayor valor o utilidad que hemos descrito es renta ordinaria, y como tal sujeta
a todos los impuestos, es decir primera categora y global complementario o
adicional, en su caso.
Se pretende favorecer al inversionista sobre el especulador, es decir se favorece el
nimo rentstico por sobre las pasadas.
2. Si el contribuyente es habitual o no habitual en este tipo de transacciones
Hay autores que dicen que el hecho de que haya transcurrido menos de un ao me
transforma en habitual, pasara a ser una presuncin de derecho Evita hacer el
anlisis profundo sobre la habitualidad porque la propia la ley lo dice.
Si he tenido los ttulos por ms de un ao?, ejemplo heredo las acciones de
GASCO de mi abuelita.
Transcurrido ms de un ao, debemos ver si es o no habitual, pero Qu implica
que el contribuyente sea habitual? Se dedica habitualmente a la compra y venta de
acciones, pese a no ser su profesin?. El anlisis se complejiza porque la
habitualidad es un concepto de suyo subjetivo.
24
Lo que es no renta es el precio de la accin debidamente reajustado. Al determinar la utilidad o mayor valor tengo que ver
cmo tributa o si no tributa
27
Quin determina o decide sobre la habitualidad del contribuyente? l mismo al

hacer su declaracin se califica, lo que no obsta que la autodeterminacin de la
obligacin tributaria pueda ser objetada por el propio SII en un proceso de
fiscalizacin (ver procedimiento!!!). Este concepto de puede revisar en mltiples
instancias, y en ltimo trmino ser la Corte Suprema con autoridad de Cosa
Juzgada la que decida.
No siempre es conveniente ser no habitual, porque por ejemplo si soy no habitual y
tengo una tremenda utilidad no habitual, no puedo deducirla con una prdida
ordinaria, por ello la gente trata de habitualizar las utilidades para imputarlas
prdidas ordinarias.
La calificacin de habitual o no habitual que hace el SII en un procedimiento de
fiscalizacin no puede ser tan libre, y lo que da la ley tampoco es muy clarificador.
Por el artculo 18, el SII debe considerar las circunstancias previas o concurrentes
al acto de enajenacin. Ac tenemos la mayor cantidad de jurisprudencia
administrativa o judicial.
Pero Cules son las circunstancias previas o concurrentes?, la situacin se agrava
porque la ley invierte el peso de la prueba, y lo pasa al contribuyentes, de forma tal
que si el contribuyente no cuestiona el anlisis de habitualidad, queda firme. El
juez en el TTA analizar si la prueba otorgada por el contribuyente desvirta las
circunstancias previas o concurrentes por medio de las cuales se califica la
habitualidad.
El mismo SII ha considerado que el criterio impuesto por la ley no facilita para
determinar la habitualidad del contribuyente, por lo cual ha fijado criterios
administrativo, los cuales solo obligan a los funcionarios del SII, pero no son
obligatorios para los contribuyentes ni para los tribunales de justicia25.
1. Circular 158 de 1976.
Una primera interpretacin administrativa nos deca que si estbamos
frente a una persona jurdica y en el objeto social se estipulaba la
compra y venta de acciones, haba una autocalificacin automtica de
habitualidad, y no se podra alegar despus. Hubo muchos aos en que
fue regla de oro. Se era habitual porque el objeto social dispone la CV de
acciones, y la inversin en acciones.
Si estamos frente a una persona natural o jurdica que no tiene por su
objeto social la compra o venta tenemos ms criterios que da la
jurisprudencia:
Hoy una norma transitoria de los tribunales de los TTA permite a los directores regionales al actuar como tribunal de
primera instancia, se les permite apartarse de las interpretaciones administrativas
25
28
Cantidad de operaciones
Razones o motivos que se tuvieron en cuenta para vender las

acciones Una OPA o hacer la pasada? nimo rentstico o
especulativo)
Variaciones en el mercado, del precio de los ttulos
2. Si enajeno ms del 50% de las acciones me inclino a pensar que no es

habitual, porque se est enajenado el control.
3. Si una S.A compra acciones de otra, y tom una deuda con un banco y
ella implica intereses y si vende las acciones despus del ao, uno de los
elementos para considerar la habitualidad es ver que se hizo con el
inters a nivel de la sociedad vendedora. lo deduje como gasto
necesario para producir la renta al momento de pagar ese inters?, si la
respuesta es si el da de maana tengo un elemento importante para
decir que en la enajenacin de los ttulos hay habitualidad, por el
contrario si no deduje esos inters como gastos podra afirmar con ms
fuerza la postura de que no soy habitual, y que por ende puedo calificar
la renta como ganancia de capital y afectarla con impuesto nico.
Resumen Clase Anterior

Este impuesto nico con tasa vigente de primera categora se aplica al vendedor, que no
necesariamente debe ser una PN, puede aplicar cuando el vendedor sea SA; SpA, SRL. En
este anlisis del vendedor vimos un primer elemento que es el factor temporal
Estamos viendo que pasa con el precio de venta menos el costo de adquisicin
debidamente reajustado. Este anlisis igual tiene relevancia cuando exista una prdida
porque en definitiva si tengo una prdida debo entrar a calificarla, si es pera o manzana
xD. Si califico la prdida como prdida de capital, porque se cumplieron todos los
requisitos de que si hubiere sido utilidad habra estado afecta a impuesto nico, al menos
en fase administrativa, el SII ha tenido cuidado en que ellas se sirvan para disminuir las
utilidades26.
Y si ha pasado ms de un ao?
El ao es objetivo, ac entramos un problema porque debemos ver la subjetividad que trae
consigo la habitualidad Debemos ver el artculo 18, el cual obliga a analizar las
Se prohbe el tuti fruti en materia tributaria. La utilidad afecta a impuesto nico con tasa de primera categora es pera,
y su prdida tambin lo es. La renta ordinaria es manzana, afecta a primera categora y a impuestos finales
26
29
circunstancias previas y concurrentes al acto de enajenacin Entra a jugar la

jurisprudencia administrativa.
ltima Jurisprudencia Administrativa Pese a que el objeto social de una empresa sea la
compra y venta de acciones, no la hace per s habitual
Si llegamos a la conclusin de que es habitual, estar afecta afecto a primera categora ms
impuestos finales. A veces es mejor que lo sea, porque cuando tengo muchas utilidades
conviene tratar de disminuir la base imponible (con otras prdidas) y as pagar menos
Habitualizacin, trato de volver a la manzana pera.
Si no estoy en el concepto de habitualidad tengo que volver a distinguir, dependiendo de
cuando adquir las acciones que estoy vendiendo.
Despus del 31 de enero de 1984, pero cumpliendo los requisitos para
autocalificarme como no habitual, la utilidad (diferencia entre precio de compra
reajustado y el de venta) queda afecta a un impuesto nico con la tasa vigente del
impuesto de primera categora. Esta calificacin es lo que se conoce como un
capital gain.
Con anterioridad al 31 de enero del 1984 No es constitutivo de renta
Primo Thomas Smith
Juan Pablo (a.k.a Barrientos 2)
Trinidad
Rentas Chocalan
COPEC S.A
En el ejemplo, se venden las acciones antes del 31 de agosto de 1984. Rentas Chocaln tiene
un ingreso no constitutivo de renta, pero para los retiros debemos ver el orden de
prelacin: Sale primero el FUT y el luego el FUNT
Los incisos 4 y 5 del 17 N8 pueden hacer cambiar la suerte de tributacin
30
Artculo 17 N8 Incisos 3 Regla general

En los casos sealados en las letras a), c), d), e), h) y j), no constituir renta slo aquella parte del
mayor valor que se obtenga hasta la concurrencia de la cantidad que resulte de aplicar al valor de
adquisicin del bien respectivo el porcentaje de variacin experimentada por el ndice de precios al
consumidor en el perodo comprendido entre el ltimo da del mes anterior al de la adquisicin y el
ltimo da del mes anterior al de la enajenacin, todo ello sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo
18. Por fecha de enajenacin se entender la del respectivo contrato, instrumento u operacin.
La parte del mayor valor que exceda de la cantidad referida en el inciso anterior se gravar con el
impuesto de primera categora en el carcter de impuesto nico a la renta, a menos que operen las
normas sobre habitualidad a que se refiere el artculo 18. Estarn exentas de este impuesto las
cantidades obtenidas por personas que no estn obligadas a declarar su renta efectiva en la Primera
Categora y siempre que su monto no exceda de diez unidades tributarias mensuales por cada mes,
cuando el impuesto deba retenerse y de diez unidades tributarias anuales al efectuarse la declaracin
anual, ambos casos en el conjunto de las rentas sealadas. Para los efectos de efectuar la citada
declaracin anual, sern aplicables las normas sobre reajustabilidad que se indican en el nmero 4
del artculo 33.
El inciso tercero me dice claramente lo que no es renta, y lo que exceda queda afecto a
impuesto nico, salvo que sea habitual, con lo que pasa a ser renta ordinaria.
Los incisos 4 y 5 pueden transformar la utilidad en renta ordinaria, porque hay dos
figuras:
1. Inciso 4 Norma de relacin
2. Inciso 5 Norma de Tasacin
Norma de Relacin:
Artculo 17 N8 Inciso 4
Tratndose del mayor valor obtenido en las enajenaciones referidas en las letras a), b), c), d), h), i),
j) y k) que hagan los socios de sociedades de personas o accionistas de sociedades annimas cerradas,
o accionistas de sociedades annimas abiertas dueos del 10% o ms de las acciones, con la
empresa o sociedad respectiva o en las que tengan intereses, se aplicar lo dispuesto en el inciso
segundo de este nmero, gravndose en todo caso, el mayor valor que exceda del valor de
adquisicin, reajustado, con los impuestos de Primera Categora, Global Complementario o
Adicional, segn corresponda.
31
Debemos tener cuidado si estamos vendindole a un Comprador Relacionado, este hecho

puede cambiar la suerte tributaria del vendedor
Trinidad tiene acciones de CGE que hered. Estos

dividendos le pegan muy duro a nivel de global
complementario. Con Juan Pablo de viaje, Trinidad
decide
postergar
su
global
complementario,
vendiendo sus acciones a rentas Chocaln. Es ms,
Vende sus acciones
las vende muy caro para que no haya utilidad.
Rentas Chocaln SRL
de CGE
Los dividendos de CGE entran a Chocaln exentos

de primera categora y ah quedarn hasta que
decida hacer el retiro.
COPEC S.A
CGE
El vendedor tiene una participacin patrimonial en el comprador Paga todos los

impuestos
SAA 10%
Cantidad que se debe tener para considerar
SAC 1 accin
que existe una participacin patrimonial
SRL Participacin nominal.

La relacin se va repitiendo en varios impuestos de la LIR, pues la ley en este caso y en el
del 41 N13 (venta de derechos hoy da) habla de relacin patrimonial
Esta es la Teora del Ascensor o la Teora de la gravedad, porque el vendedor est

relacionado patrimonialmente con su hija, nieto, bisnieto, tataranieto, etc, pero no lo est
con su hermana, to, padre, abuelo, bisabuelo, tatarabuelo o chozno. En este juego Hay
32
relacin si 1 le vende acciones de COPEC a 6? Si, si la 4 a la 5? no, Si la 2 a la 7

tampoco.
Este principio de relacin del 17 N8 inciso cuarto y del 41 N13 para la ventas de derechos
es un concepto de relacin restringido a la propiedad, es decir es menester que sea dueo,
siendo un concepto distinto de relacin al que contemplan las normas de precios de
transferencia, que regulan las transacciones entre partes relacionadas (artculo 38 LIR y en
la reforma 41 letra E). Este concepto del 38 podra incluir los acuerdos comerciales en la
definicin de determinados mercados, sin que exista una relacin patrimonial entre ambas
empresas.
Norma de Tasacin27 (Inciso 5 actual que se elimina con la reforma)
El Servicio de Impuestos Internos podr aplicar lo dispuesto en el artculo 64 del Cdigo Tributario,
cuando el valor de la enajenacin de un bien raz o de otros bienes o valores, que se transfieran a un
contribuyente obligado a llevar contabilidad completa, sea notoriamente superior al valor comercial
de los inmuebles de caractersticas y ubicacin similares en la localidad respectiva, o de los
corrientes en plaza considerando las circunstancias en que se realiza la operacin. La diferencia
entre el valor de la enajenacin y el que se determine en virtud de esta disposicin estar afecta a los
impuestos sealados en el inciso anterior. La tasacin y giro que se efecten con motivo de la
aplicacin del citado artculo 64 del Cdigo Tributario, podr reclamarse en la forma y plazos que
esta disposicin seala y de acuerdo con los procedimientos que se indica.
Antes de la reforma el artculo 64 del Cdigo tributario, permite la tasacin cuando los
valores son inferiores a los de mercado. Una de las pocas normas que se refiere a valores
notablemente superiores a los corrientes en plaza28 es esta, pero es una tasacin
calificada, porque:
1. El valor tiene que ser notablemente superior.
2. Califica al comprador para poder tasar al vendedor. Debe es determinar su renta
efectiva mediante contabilidad completa.
Las caractersticas particulares del comprador ms este precio notablemente superior,
otorgan la facultad para tasar.
27
28
ESTUDIAR lo preguntar de nuevo

Desaparece en la reforma porque el 64 contemplar la tasacin en casos de precios superiores
33
En el ejemplo, si Trinidad decide vender sus acciones de CGE a cualquier sociedad de

inversiones, que determina su renta mediante contabilidad completa, vende sus acciones a
$10.000 c/u siendo el precio de mercado $1000. Las vende tan caro porque tendr mucho
espacio para justificar su inversin (podra blanquear platas negras), por otro lado la
sociedad el da que las venda podr tener una prdida.
La diferencia entre el precio de venta y el valor de tasacin es RENTA ORDINARIA, para
lo que sigue debo ver las reglas generales del 17 N8
Precio de venta
Valor de Tasacin.... Inciso 5
Renta Ordinaria
Art 17 N8
Precio de Adquisicin
Utilidad en la Venta de Derechos de Sociedades de Personas (Parntesis)

La utilidad en la venta de derechos en la sociedad de personas est en el artculo de
correccin monetaria (artculo 41 N13) El mayor valor en la venta de derechos de
sociedades de personas SIEMPRE ES RENTA ORDINARIA (recordar el caso British
Pretoleum).
BP
Inglaterra
Islas Vrgenes
BP B.V.I
Chile
Prstamo
BP S.A
Inters
Banco BCI
Air Chile S.A
El inters del prstamo ser un gasto siempre que sea necesario para producir renta
ordinaria. Si el prstamo se utiliza para comprar el 50% de Air Chile S.A puedo
deducir el inters como prdida?, el nico impuesto tributa primera categora No
34
porque no se relaciona con la generacin de renta ordinaria (Estaramos mezclando las

peras con las manzanas). Potencialmente la renta de estas acciones sera renta de capital.
BP
BP B.V.I
BP S.A
Banco BCI
LTDA
Air Chile S.A

Si entre BP Chile y Air Chile S.A se interpone una sociedad de responsabilidad limitada si
se podrn deducir los intereses (la capitalizacin si es renta ordinaria y permite deducir),
se est ordinarizando la renta. (107 ley sobre impuesto a la renta)Enajenacin de
capitales mobiliarios29
Siempre las utilidades en la venta de derechos es renta ordinaria, y lo importante en la
enajenacin de derechos del artculo 41 N13 es determinar el costo (la diferencia entre el
precio de venta y el de compra es renta ordinaria). La reforma tratar equiparar el
tratamiento tributario al trato que se les da a las acciones (costo de adquisicin reajustado
v/s el valor de la venta, tomando en consideracin la habitualidad).
Antes de 1 ao
Renta Ordinaria
Venta
Habitual = renta ordinaria
Despus de 1 ao
No habitual = Impuesto nico

con tasa de primera categora
ordinaria
Pregunta grado (y probablemente examen): Diferencias entre la tributacin de venta de capitales mobiliarios con las dems
rentas. No alcanc a anotar la respuesta, pero me acuerdo que eran 5.
29
35
** Siempre debemos tener en consideracin los incisos 4 (norma de la relacin) y 5

(norma de tasacin), que pueden volver los ingresos provenientes de la venta de acciones
en renta ordinaria.
Artculo 106. - El mayor valor a que se refiere el inciso primero del artculo 18 y los incisos
30
tercero, cuarto y quinto del nmero 8 del artculo 17, obtenido por los inversionistas
institucionales extranjeros, tales como fondos mutuos y fondos de pensiones u otros, en la
enajenacin de los valores a que se refieren los artculos 104 y 107, las cuotas de fondos mutuos a
que se refiere el inciso final, u otros ttulos de oferta pblica representativos de deudas emitidos por
el Banco Central de Chile, el Estado o por empresas constituidas en el pas, realizada en una bolsa de
valores del pas autorizada por la Superintendencia de Valores y Seguros o en conformidad al Ttulo
XXV de la ley N 18.045 o mediante rescate de cuotas estar exento de los impuestos de esta ley.
Hay un incentivo o franquicia para favorecer al sujeto pasivo de la obligacin tributaria,
seguir siendo el vendedor, pero este ser calificado, ser un inversionistas
institucionales extranjeros, calificacin que le permitir impetrar este beneficio
tributario.
Ejemplo: Fondos Mutuos, Fondos de Pensin,
Si lo miramos desde la otra cara de la moneda, es el porcentaje que la superintendencia
autoriza a las AFP chilenas a invertir en el exterior.
Inbound: Hacia Chile
Outbound: Desde Chile
Hablamos de inversiones inbound, que son inversionistas calificados.
Requisitos para los Inversionistas Institucionales Extranjeros.
1. Estar constituido en el extranjero y no domiciliado en Chile
2. Acreditar la calidad de inversionista institucional extranjero La ley otorga
distintas alternativa Letras a a f.
a. Que sea un fondo que haga oferta pblica de sus cuotas de participacin en
algn pas que tenga un grado de inversin para su deuda pblica, segn
clasificacin efectuada por una agencia internacional clasificadora de riesgo
calificada como tal por la Superintendencia de Valores y Seguros.
b. Que sea un fondo que se encuentre registrado ante una autoridad
reguladora de un pas que tenga un grado de inversin para su deuda
30
Los artculos 106 y 107 quieren hacer ms competitivo al pas respecto a la tributacin de las ganancias de capital
36
pblica, segn clasificacin efectuada por una agencia internacional

clasificadora de riesgo calificada como tal por la Superintendencia de
Valores y Seguros, siempre y cuando el fondo tenga inversiones en Chile,
incluyendo ttulos emitidos en el extranjero que sean representativos de
valores nacionales, que representen menos del 30% del valor de su activo
total31.
c. Que sea un fondo que tenga inversiones en Chile, incluyendo ttulos
emitidos en el extranjero que sean representativos de valores nacionales,
que representen menos del
30%
del valor
de su activo total.
Adicionalmente, no ms del 10% del patrimonio o del derecho a las

utilidades del fondo en su conjunto, podr ser directa o indirectamente
propiedad de residentes en Chile.
d. Que sea un fondo de pensiones, entendindose por tal aquel que est
formado exclusivamente por personas naturales que perciben sus pensiones
con cargo al capital acumulado en el fondo o cuyo objeto principal sea
financiar la constitucin o el aumento de pensiones de personas naturales, y
que se encuentren sometidos en su pas de origen a regulacin o
supervisin por las autoridades reguladoras competentes32.
e. Que sea un fondo de aquellos regulados por la ley N 18.657, en cuyo caso
todos los tenedores de cuotas debern ser residentes en el extranjero o
inversionistas institucionales locales
La labor del SII es cuestionar la calificacin de inversionista institucional
extranjero. El SII cuenta con el intercambio de informacin con otras
administraciones tributarias (modelo OCDE art 26 y siguientes). Este intercambio
puede revestir distintas formas:
El automtico (de acuerdo en formalidades y caractersticas)
Espontaneo (se enva informacin espontneamente)
Especfico o solicitado (proceso de fiscalizacin en que se hace una
solicitud formal al SII.
3. No participar directa ni indirectamente del control de las entidades emisoras de los
valores en los que se invierte ni poseer o participar directa o indirectamente en el
10% o ms del capital o de las utilidades de dichos emisores. Se podra prestar
31
Apunta a comprobar que verdaderamente estamos hablando de un inversionista institucional es un AFP chilena que
sale al mundo, pero al revs
32 Clsico ejemplo
37
para ejercer el control de una sociedad chilena operativa que al liquidarse pudiese
estar afecta a un rgimen normal sin franquicia.
Formalidades del Beneficio del Artculo 106
1. Celebrar un contrato, que conste por escrito, con un banco o una corredora de
bolsa, Agente intermediario que representa al inversionista institucional
extranjero.
Es un contrato de agente, es decir un mandato que no constituye per s un
establecimiento permanente del mandante en Chile .Ejecuta las rdenes de compra
y venta, y ve las remesas, no solo las de la liquidacin de las inversiones, sino que
debe efectuar las respectivas retenciones en el pago de impuestos, o cupones en el
caso de impuestos de retencin en el caso en que el agente intermediario se hace
responsable.
2. Inscribirse en un registro que al efecto llevar el Servicio de Impuestos Internos
Artculo 106.Nmero 6: En el caso de los inversionistas institucionales a que se refieren las letras a) a e) del
numeral 2., el tratamiento tributario previsto en este artculo se aplicar solamente respecto de las
inversiones que efecten actuando por cuenta propia y como beneficiarios efectivos de las
inversiones realizadas excluyndose por tanto las inversiones efectuadas por cuenta de terceros o en
que el beneficiario efectivo sea un tercero
Es uno de los pocos artculos en que la ley sobre impuesto a la renta chilena que habla del
beneficiario efectivo, es decir quien est tras esto. Se puede dar una suerte de Piercing
the veil o el levantamiento del velo, para saber si el beneficiario efectivo cumple con los
requisitos establecidos en el 106 y por tanto podra aprovechar la franquicia tributaria que
da dicho artculo
Si el Beneficiario Efectivo es un tercero El fondo tiene la obligacin de distribuir el 100%
de sus utilidades a una sociedad comercial. Pareciera ser que no es el fondo que la ley
establece, sino que una Pantalla o Fronting Entity
TIAS Tratados de intercambio de informacin tributaria No reduce tributacin.
38
Deberes de Informacin (N 7)
Artculo 106
Nmero 7 Si por cualquier motivo un inversionista institucional acogido a lo dispuesto en este
artculo dejase de cumplir con alguno de los requisitos que para ello le son exigidos, el agente
intermediario deber informar dicha circunstancia al Servicio de Impuestos Internos en la forma y
plazo que dicho Servicio establezca. El atraso en la entrega de esta informacin se sancionar con
multa del equivalente a 1 a 50 unidades tributarias anuales. El inversionista respectivo cesar de
gozar del beneficio tributario dispuesto en este artculo desde la fecha en que se ha configurado el
incumplimiento, quedando por tanto afecto al rgimen tributario comn por las rentas que se
devenguen o perciban a contar de ese momento, cualquiera haya sido la fecha de adquisicin de los
valores respectivos.
La aplicacin de las multas establecidas en los nmeros 5 y 7 de este artculo se sujetar al
procedimiento establecido en el artculo 165 del Cdigo Tributario.
Lo dispuesto en este artculo se aplicar slo respecto de las cuotas emitidas por fondos mutuos
regidos por el decreto ley N 1.328, de 1976, que hayan establecido en sus reglamentos internos la
obligacin a que se refieren las letras d), e) y f) del nmero 3.2) del artculo 107.
Cualquier cambio de estatus se debe informar a las autoridades y al SII.
Tenemos un beneficio que declara exentos de los impuestos de esta ley (se toma exento
como no constitutivo de renta)
Artculo 107.- El mayor valor obtenido en la enajenacin o rescate, segn corresponda, de los
valores a que se refiere este artculo, se regir para los efectos de esta ley por las siguientes reglas:
1) Acciones de sociedades annimas abiertas constituidas en Chile con presencia
burstil.
No obstante lo dispuesto en los artculos 17, N8, y 106, no constituir renta el mayor valor
obtenido en la enajenacin de acciones emitidas por sociedades annimas abiertas con
presencia burstil, que cumplan con los siguientes requisitos:
a) La enajenacin deber ser efectuada en: i) una bolsa de valores del pas autorizada por la
Superintendencia de Valores y Seguros, o ii) en un proceso de oferta pblica de adquisicin de
acciones regida por el Ttulo XXV de la ley N 18.045 o iii) en el aporte de valores acogido a lo
dispuesto en el artculo 109;
b) Las acciones debern haber sido adquiridas en: i) una bolsa de valores del pas autorizada por
la Superintendencia de Valores y Seguros, o ii) en un proceso de oferta pblica de adquisicin de
acciones regida por el Ttulo XXV de la ley N 18.045, o iii) en una colocacin de acciones de
primera emisin, con motivo de la constitucin de la sociedad o de un aumento de capital posterior,
39
o iv) con ocasin del canje de valores de oferta pblica convertibles en acciones, o v) en un rescate de
valores acogido a lo dispuesto en el artculo 109, y
c) En el caso previsto en el literal iii), de la letra b), si las acciones se hubieren adquirido antes de
su colocacin en bolsa, el mayor valor no constitutivo de renta ser el que se produzca por sobre el
valor superior entre el de dicha colocacin o el valor de libros que la accin tuviera el da antes de su
colocacin en bolsa, quedando en consecuencia afecto a los impuestos de esta ley, en la forma
dispuesta en el artculo 17, el mayor valor que resulte de comparar el valor de adquisicin inicial,
debidamente reajustado en la forma dispuesta en dicho artculo, con el valor sealado
precedentemente. Para determinar el valor de libros se aplicar lo dispuesto en el inciso tercero del
artculo 41.
En el caso previsto en el literal iv), de la letra b) anterior, se considerar como precio de
adquisicin de las acciones el precio asignado en el canje.
Requisitos Sociedad annima abierta con presencia burstil.
El mayor valor es igual a lo que supera el costo de adquisicin reajustado por la inflacin
Ac el objeto de la venta est definido, son las acciones de sociedades annimas abiertas
constituidas en Chile con presencia burstil.
Presencia Burstil Apela que estos ttulos se transen y que dicha transaccin tenga cierta
relevancia
El inciso segundo expresamente nos dice que estamos frente a un ingreso no constitutivo
de renta, y no distingue el vendedor a diferencia de lo que hizo el 106, aplica para
personas naturales o jurdicas con o sin domicilio en Chile. Cualquier vendedor puede
invocar este beneficio de no renta, y me centro en las caractersticas del ttulo que se
trata
Presencia Burstil (Art 107 N4)
Artculo 107: El mayor valor en la enajenacin o rescate, segn corresponda, de los valores a que se
refiere este artculo, se regir para los efectos de esta ley por las siguientes reglas
4) Presencia burstil.
Para los efectos de esta ley, se entender por ttulos o valores con presencia burstil, aquellos que
la tengan conforme a lo dispuesto en el reglamento del decreto ley N 1.328, de 1976.
Tambin se aplicar lo dispuesto en este artculo, cuando la enajenacin se efecte dentro de los
90 das siguientes a aqul en que el ttulo o valor hubiere perdido presencia burstil. En este caso el
mayor valor obtenido no constituir renta slo hasta el equivalente al precio promedio que el ttulo o
valor hubiere tenido en los ltimos 90 das en que tuvo presencia burstil. El exceso sobre dicho
40
valor se gravar con los impuestos de primera categora, global complementario o adicional, segn
corresponda. Para que proceda lo anterior, el contribuyente deber acreditar, cuando el Servicio de
Impuestos Internos as lo requiera, con un certificado de una bolsa de valores, tanto la fecha de la
prdida de presencia burstil de la accin, como el valor promedio sealado.
La ley y la SVS definen cuando un titulo tiene presencia burstil, y ello estar dado por la
cantidad de transacciones que tengan las acciones en la bolsa.
En este artculo debemos hacernos dos preguntas
Dnde adquir esos ttulos del 107 N1 b?
Deben haber sido adquiridas en:
1. Una bolsa de valores del pas autorizada por la Superintendencia de Valores y
Seguros
2. En un proceso de oferta pblica de adquisicin de acciones regida por el Ttulo
XXV de la ley N 18.045 OPA
3. En una colocacin de acciones de primera emisin, con motivo de la constitucin
de la sociedad o de un aumento de capital posterior
Ejemplo: Caso de la fusin D&S Falabella, don Uldaricio tiene acciones de D&S, las
cuales adquiere hace muy poco, por lo cual al venderlas estara entre renta
ordinaria y el impuesto nico con tasa de primera categora.
Falabella aumenta su capital, emitiendo acciones de pago por un monto
equivalente al valor de mercado de D&S, a fin de adquirir D&S Fusin
imperfecta. Ac hay una relacin de canje. Falabella emitir acciones de pago, y sus
accionistas renunciarn a sus preferencias. Este aumento de capital se pagar con
las acciones de D&S.
El accionista de D&S, Don Uldaricio, concurre al aumento de Falabella, da en pago
sus acciones y se las canjean por acciones de Falabella (las provenientes de su
aumento de capital), y el da que se transen en bolsa Don Uldaricio pagar $0.
En esta operacin: Dnde podran haber impuestos? En la Dacin en Pago.
Uldaricio debiese aportar sus acciones a una Empresa Individual, ella apela al
artculo 64 porque pasa sus acciones de D&S y le dan sin flujo de caja acciones de
41
Falabella (Uno de los requisitos para no tasar Mantener el valor del libro
tributario original cuando compre)
Para que el SII no tase debe mantener el valor de libros tributarios original que
tena el accionista cuando las compr. Canje financiero a mil, pero las registro en
100, lo que me cost en un principio. Luego puede venderlas bajo el art 107 por lo
que paga cero, pero esa utilidad queda en un ingreso no renta, por lo que crea un
FUNT, no s que no vaya a pagar nada, hay que mirar el FUT de la EI, si no tiene
nada ms, toda la utilidad ser libre de impuestos
4. Ocasin del canje de valores de oferta pblica convertibles en acciones,
5. En un rescate de valores acogido a lo dispuesto en el artculo 109
Dnde los vendo? (107 letra a)

1. Una bolsa de valores del pas autorizada por la Superintendencia de Valores y
Seguros,
2. En un proceso de oferta pblica de adquisicin de acciones regida por el Ttulo
XXV de la ley N 18.045 o Para tomar el control
3. En el aporte de valores acogido a lo dispuesto en el artculo 109;
Bsicamente el aporte de valores del artculo 109, se refiere a aquel realizado en la
constitucin de fondos mutuos que describe este artculo.
Lo interesante, o el caso ms comn, es que estas operaciones se den en una bolsa de
valores del pas o a travs de una OPA. Si cualquiera de nosotros que compre hoy acciones
de COPEC a travs de la corredora Larran Vial, y la vende pasado maana con utilidad
(me hice una pasada) puede impetrar el 107 para no pagar impuestos.
El tercer caso, nos dice esto podra beneficiar a los accionistas de Sociedades Annimas
Cerradas que luego las abren? (debemos tener en consideracin que la norma busca
incentivar el mercado accionario chileno). La ley en la letra c da una ventana para tratar
33
Parntesis:
En la venta de derechos la utilidad siempre es renta ordinaria, pero qu diferencia puede haber en la tributacin de los
derechos? Hay situaciones en que la suerte de tributacin es distinta
Llevo contabilidad y/o le vendo un relacionado: Precio de Venta:

(costo + IPC) Utilidad Renta ordinaria
No llevo contabilidad completa: El Precio de venta (valor de Libros similar al patrimonio el precio de venta =
utilidad Renta ordinaria)
Puede cambiar con la reforma Busca equiparar el tratamiento que se da a los derechos con la venta de las acciones
42
que muchas sociedades pasen a transarse en bolsa. La zanahoria que se les da a los
inversionistas es que el 107 permite que el da de maana el accionista que concurre a la
apertura o aumento de capital de la sociedad, no pague impuesto en la enajenacin de
dichas acciones.
Esto hay que unirlo con el literal c del nmero 1
Artculo 107.- El mayor valor obtenido en la enajenacin o rescate, segn corresponda, de los
valores a que se refiere este artculo, se regir para los efectos de esta ley por las siguientes reglas:
1) Acciones de sociedades annimas abiertas constituidas en Chile con presencia
burstil.
c) En el caso previsto en el literal iii), de la letra b), si las acciones se hubieren adquirido antes de su
colocacin en bolsa, el mayor valor no constitutivo de renta ser el que se produzca por sobre el
valor superior entre el de dicha colocacin o el valor de libros que la accin tuviera el da antes de su
colocacin en bolsa, quedando en consecuencia afecto a los impuestos de esta ley, en la forma
dispuesta en el artculo 17, el mayor valor que resulte de comparar el valor de adquisicin inicial,
debidamente reajustado en la forma dispuesta en dicho artculo, con el valor sealado
precedentemente. Para determinar el valor de libros se aplicar lo dispuesto en el inciso tercero del
artculo 41.
En el caso previsto en el literal iv), de la letra b) anterior, se considerar como precio de
adquisicin de las acciones el precio asignado en el canje.
En este caso se acepta a aquella parte que cumpla los requisitos del 107, es decir se puede
alegar el Ingreso no constitutivo de renta sobre una parte del ingreso o utilidad obtenido.
Respecto a la otra parte debemos ir a la regla general sobre tributacin de acciones
Ejemplo
Precio de Venta:
1. Colocacin en Bolsa (Artculo 17 ) Qu parte tomo como el break point El
mayor valor del valor libro del da anterior a la colocacin (artculo 41) (Nota: EL
valor libro es un concepto similar al de patrimonio)
2. Adquisicin Hasta la colocacin en Bolsa Artculos 17 N8 y 18 (en este caso
podra ser un ingreso no constitutivo de renta, ingreso afecto a el impuesto nico
con tasa de primera categora, o renta ordinaria) Se considera el valor de
colocacin
43
17 N8
Valor libro: $200
Compra o
Colocacin
Valor libro de
Precio de
Constitucin
en Bolsa
colocacin : $150
Venta: $500
$100
Artculo 107 INR
Por la ley sabr que conclusiones sacar:

1. Lo protegido por el artculo 107 ser la diferencia entre los 500 y los 200, es decir
tendr $300 como ingresos no constitutivos de renta
2. En el 17 N8 comparo los $200 y mi costo (los 100) ya que hay utilidad.
Simplificando la materia, vemos que en cuanto a franquicias el N2 del 107 tambin
contempla las cuotas de fondos de inversin, es decir los regidos por la ley 18.815.
Bsicamente se aplica en la enajenacin o rescate de tales cuotas (liquida).
Estos fondos tienen muchos lmites para impetrar estos beneficios tributarios. Son lmites
en cuanto al porcentaje de inversiones destinado a determinados activos
El N3 del 107 sigue con las cuotas, pero ahora de fondos mutuos. Hay varios fondos
mutuos que tienen una franquicia cuando uno enajena las cuotas (franquicia en el sentido
de ser un ingreso no constitutivo de renta).
El fondo como tal debe cumplir ciertos requisitos para que las cuotas califiquen para la
franquicia en comento. En el caso del 3.1, que se refiere a fondos mutuos cuyas
inversiones contemplen acciones con presencia burstil (fondo variable)Renta variable
que bsicamente cumple los requisitos del 107. La norma sigue apuntando a la
profundidad del mercado de renta variable. .
Para los fondos mutuos debo hacerme las mismas preguntas (dnde las adquir y donde
las enajen)
El 3.2 Cuotas de fondos mutuos con presencia burstil. En el 3.1 no importa que se
transen las cuotas, pero si sus inversiones subyacentes, en este caso en cambio, apuntamos
a la presencia burstil del fondo propiamente tal y no de sus activos subyacente.
Articulo 107
5) Las prdidas obtenidas en la enajenacin, en bolsa o fuera de ella, de los valores a que se refiere
este artculo, solamente sern deducibles de los ingresos no constitutivos de renta del contribuyente.
44
Es una norma anti tuti fruti porque si se tiene prdidas no las deja imputar en contra de
rentas ordinarias, son prdidas cuya causa pudo haber sido un ingreso no constitutivo de
renta.
b) Enajenacin de bienes races, excepto aquellos que forman parte del activo de
empresas que declaren su renta efectiva en la Primera Categora;
Articulo 17: No constituye renta:
8.- El mayor valor, incluido el reajuste del saldo de precio, obtenido en las siguientes operaciones,
sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo 18:
b) Enajenacin de bienes races, excepto aquellos que forman parte del activo de empresas que
declaren su renta efectiva en la Primera Categora;
Ac nos fijamos en el bien raz y subsidiariamente en el vendedor
Entramos en los bienes races, respecto a ellos siempre debemos distinguir la tributacin
de su enajenacin y la de su explotacin. En este artculo tratamos su enajenacin.
Lo primero que podemos concluir es que no ser renta en ningn caso el valor de
adquisicin del bien reajustado por el IPC que va entre el perodo de compra y la venta del
inmueble.
Cmo tributa la utilidad? Al igual que en los casos anteriores hay una serie de
consideraciones que dicen relacin con el vendedor y el bien raz
1. El Bien raz pertenece al activo de un contribuyente que determina su renta efectiva
mediante contabilidad completa en la primera categora.
Se ha interpretado que es determinacin de renta mediante contabilidad completa,
porque hay casos en que se puede determinar renta efectiva sin ella.
2. Si el contribuyente que enajena el bien raz es o no habitual en este tipo de
operaciones.
3. La venta del bien raz se hace a una empresa relacionada
4. La venta del bien raz se hace a una persona obligada a determinar renta efectiva
mediante contabilidad completa.
45
Primera situacin: El bien raz pertenece al activo del contribuyente que determina su
renta mediante contabilidad completa34.
Ejemplo: la casa matriz del banco de Chile Si se dan estos presupuestos la utilidad es
renta ordinaria, y como tal afecta a primera categora y a todos los impuestos finales.
Segunda situacin: Si no forma parte del activo, no determina renta efectiva o
contabilidad completa.
Ejemplo El negro Piera tena el Entre Negros, y una casa en general Holley. La casa era
un activo de su Empresa Individual, es decir esta ficcin tributaria a travs de la cual se
determina renta efectiva mediante contabilidad completa, y por lo cual paga primera
categora.
Si el negro tiene dentro de la empresa su casa y la vende, la utilidad tributa como renta
ordinaria, y luego cuando retira de su contabilidad la utilidad obtenida por dicha venta le
pega en su global complementario, permitindose descontar el crdito de primera
categora.
Ejemplo 2: Se tributa por el valor del contrato de arrendamiento.
Ejemplo 3: Una empresa agrcola que cuenta con todos los requisitos para que su renta se
presuma Si se enajena la casa patronal se cae el requisito de la contabilidad completa.
Tenemos que distinguir una par de situaciones que hacen entrar al artculo 18.
Habitual Renta ordinaria
No Habitual. Ingreso no constitutivo de renta por todo lo que reciba (incluyendo
mi costo de adquisicin reajustado). Pero debemos tener cuidado porque en los
bienes races tambin tenemos los incisos 4 y 5 como factores que me pueden
llevar a renta ordinaria. El costo fragmentado y la utilidad no son renta.
Ac nos saltamos de no renta a renta ordinaria, no tenemos la ganancia de capital que nos
puede hacer apelar al impuesto nico con tasa de primera categora.
22 de Agosto de 2012
Ejemplo: El Banco de Chile compra un inmueble en una esquina estratgica, al venderlo,

La renta ordinaria sobre qu se aplicar si Tengo un costo de adquisicin reajustado de
$1000?
34
Algo del 14 quater
46
Debemos ver:
Renta efectiva Ajustarse a los parmetros de los artculos 29 y siguientes de la
ley sobre impuesto a la renta, para determinar renta lquida imponible. Dentro de
estos parmetros tenemos la correccin monetaria, y una partida muy importante,
los gastos y en el caso de la construccin de los edificios (no de la tierra), tenemos
las depreciacin.
Entonces al costo de adquisicin reajustado, por el artculo 41 debo reducir la
depreciacin (una deduccin lnea que se hace en el tiempo por la vida til del
edificio determinada por el SII).
Vamos a llegar al concepto de valor tributario o de libros tributarios, es decir el
costo de adquisicin reajustado por inflacin, menos la depreciacin.
En este ejemplo donde se aplica la primera categora? El precio de venta
(contabilidad completa) menos el valor de libros tributarios, esta es la utilidad
catalogada de renta ordinaria.
La utilidad no siempre es el costo de adquisicin reajustado.
Si falla la habitualidad.
Tambin vamos al artculo 18 de la ley sobre impuesto a la renta, y por tanto debemos
centrarnos en el conjunto de circunstancias previas o concurrentes a la enajenacin. En el
caso de los bienes races, el SII tiene muchas fuentes de informacin para saber el valor del
bien que se transa (solicitar informacin a los conservadores de bienes races) o el
contribuyente podra pedir informe de peritos.
Son validos los elementos que dijimos para las acciones, es decir si esta tiene en su objeto
social la compra y venta de inmuebles el argumento se puede contrarrestar con nuevos
medios de prueba. Pero en el caso de bienes races, el artculo 18 inciso 3 es muy
importante porque establece presunciones de derecho de habitualidad, y otras que para
algunos sern simplemente legales.
Artculo 18 Inciso 3 Se presumir de derecho que existe habitualidad en los casos de
subdivisin de terrenos urbanos o rurales y en la venta de edificios por pisos o departamentos,
siempre que la enajenacin se produzca dentro de los cuatro aos siguientes a la adquisicin o
construccin en su caso. Asimismo, en todos los dems casos se presumir la habitualidad cuando
entre la adquisicin o construccin del bien raz y su enajenacin transcurra un plazo inferior a un
ao.
Podemos establecer claramente que hay una presuncin de derecho respecto a la
subdivisin de terrenos urbanos y agrcolas si entre en la fecha de adquisicin del bien y la
47
enajenacin del loteo han transcurrido menos de cuatro aos, y tambin con el mismo
plazo la venta de edificio por pisos o departamentos. Ahora por fecha de construccin se
debe entender la fecha de recepcin final de obras entregado por la municipalidad
respectiva.
Cul es el sentido y alcance de la expresin Asimismo? Para algunos hay una
presuncin simplemente legal porque las presunciones de derecho deben sealarse
expresamente, y no se pueden extender por analoga. La recomendacin prctica es
esperar un ao :D.
Si es No Habitual Puedo tener un ingreso no constitutivo de renta, pero debo tener
cuidado con los incisos 4 y 5 que son exactamente iguales que para las acciones.
Inciso 4 Si le vendo a una sociedad relacionada un bien raz toda la utilidad es renta
ordinaria.
Inciso 5: Si el comprador determina renta por contabilidad completa y el valor es superior
al corriente en plaza me pueden tasar, y la diferencia es renta ordinaria
Ejemplo Un Huaso que vende su parcela en un milln de dlares. No determinaba renta
por contabilidad efectiva, no era del activo, no le vende a un relacionado, no era
notoriamente superior No paga impuestos. El desarrollador inmobiliario le pidi un
favor, que subdivida el terreno en lotes, para comprarlo subdividido.
La pregunta es por qu le conviene comprar subdividido? Le afecta a don Urbano
lotear? La fecha clave no es la fecha del loteo, sino que la de la adquisicin, y por qu
no lotea el inmobiliario? Para vender y no caer en la presuncin, eso ser siempre y
cuando la compradora pueda impetrar el beneficio no renta.
controladores
Los 3 chanchitos SRL
Terreno loteado
SOCOVESA
Vende en 62
50 millones de U$$
60 millones de U$$
(Primer Negocio)
(segundo Negocio)
millones, (tercer
negocio)
En el ejemplo, las utilidades figuran por 12 millones de dlares, pero solo 2 pagarn
impuestos.
48
Lo que hace habitual a una persona es la fecha de la venta y no la del loteo, entonces le
pidieron que lo vendiera loteado, porque da libertad de venderlo esperando solo un ao y
no cuatro, para impetrar lo obtenido por las ventas como un ingreso no constitutivo de
renta. En el negocio inmobiliario lo clave es la velocidad de salida.
En la no habitualidad, para las acciones estamos en el impuesto nico de primera
categora, en los bienes races ser un ingreso no constitutivo de renta.
c) Enajenacin de pertenencias mineras, excepto cuando formen parte del activo de
empresas que declaren su renta efectiva en la primera categora;
Pertenencia Minera Se sigue el criterio del cdigo de minera de que existe una
concesin de exploracin o explotacin minera.
Debemos ver si la pertenencia forma parte del activo de una empresa que determina renta
efectiva mediante contabilidad completa, si la respuesta es positiva ser renta ordinaria,
afecta a la primera categora y a los impuestos finales.
Falla uno de estos elementos debemos distinguir:
Habitual
No Habitual.
Se deben ver las circunstancias previas y concurrentes
Si concluimos que el contribuyente es habitual, la utilidad es renta ordinaria. Si es no
habitual se afecta con el impuesto nico con tasa de primera categora, retomamos el
concepto de ganancia de capital, y si tenemos un proceso de FUT FUNT va al FUT.
Tambin se aplica la norma de relacin del inciso 4, es decir debo tener cuidado de
venderla a una relacionada en trminos patrimoniales, porque esto me traslada desde la
alternativa del impuesto nico a la renta ordinaria.
Por ltimo tambin aplica en este caso el inciso 5, es decir la posibilidad de tasacin
cuando el precio sea notoriamente superior al corriente en plaza, y el comprador es un
contribuyente que determina renta efectiva mediante contabilidad completa
d) Enajenacin de derechos de agua efectuada por personas que no sean contribuyentes
obligados a declarar su renta efectiva en la Primera Categora;
El tratamiento tributario en los Derechos de aprovechamiento de aguas es exactamente
igual al de las pertenencias mineras.
49
Caso Corte de Apelaciones de Antofagasta35:

Una persona natural aport sus derechos de agua a una sociedad (SRL) en $100. Luego esa
sociedad vendi los derechos de agua en $1.000 a otra sociedad. Como fue tan corto el
periodo, el SII decidi tasar el valor original del aporte de los derechos de agua. Este fue el
primer caso de tasacin en muchos aos.
Antes se deca que no haba relacin patrimonial cuando se haca el aporte en el momento
de constitucin de una sociedad (porque la sociedad an era inexistente), pero ahora se ha
interpretado que igual puede haber una relacin.
e) Enajenacin del derecho de propiedad intelectual o industrial, en caso que dicha

enajenacin sea efectuada por el inventor o autor;
En este caso tenemos estamos hablando de derechos, y nos califica al vendedor para los
efectos aplicar el impuesto nico con la tasa de primera categora. Si el que vende es el
inventor o autor, la utilidad o el mayor valor obtenido en la operacin, son consideradas
renta, y ellas se consideran ganancias de capital, afectas al impuesto nico con tasa de
primera categora.
No debemos confundir la enajenacin con la explotacin de la propiedad intelectual o
industrial, por ejemplo podra haber un arrendamiento, y en este caso las rentas
provenientes de la explotacin de este tipo de actividades son renta ordinaria.
No confundir con el 17 N20 se refiere a la avaluacion monetaria que puedan hacerse de la
constitucin de todos los derechos, es decir lo mira desde la perspectiva del incremento de
patrimonio de quien constituye dichos derechos (los de propiedad intelectual y los de
ttulos de minera) pero el N20 no se refiere al eventual aumento de patrimonio que
puede implicar la enajenacin de tales derechos, porque ella se puede calificar de
ganancia de capital (afecta a impuesto nico si guarda relacin con la letra e del 17 N8 o
con su letra h, o si no estn las hiptesis anteriores tambin podra ser renta ordinaria),
pero la explotacin siempre es renta ordinaria.
Ac no analizamos los conceptos de habitualidad o no habitualidad, es impuesto nico en
el caso de ser inventor o autor.
35
Apuntes de aos pasados
50
f) Adjudicacin de bienes en particin de herencia y a favor de uno o ms herederos del

causante, de uno o ms herederos de stos, o de los cesionarios de ellos;
En esta adjudicacin lo que reciban estas personas sealadas ser un ingreso no
constitutivo de renta, libre de toda tributacin para ellas.
La razn? Pueden que hayan pagado impuestos, pero en muchos casos esta
transmisin puede quedar afecta al impuesto de herencias, entonces sera muy gravoso
para los herederos tener que pagar el impuesto a la herencia ms el de la renta.
Es importante preguntarse la calidad del impuesto a la herencia, que permite aliviar a los
herederos de los impuestos contenidos en el DL 824. Hay mucha discusin doctrinaria,
para algunos sera un impuesto al patrimonio, porque mira a la masa de bienes del
causante, la que pudo haber pagado muchos de los impuestos a la renta.
Otros dicen que el impuesto no es la herencia sino que a las asignaciones testamentarias;
y a quien se quiere gravar es al heredero o cesionario, el cual ha experimentado el
incremento patrimonial. Esto ltimo se aleja a la visin de que este impuesto es
patrimonial, acercndolo a la renta.
g) Adjudicacin de bienes en liquidacin de sociedad conyugal a favor de cualquiera
de los cnyuges o de uno o ms de sus herederos, o de los cesionarios de ambos;
Siguiendo la lnea de la letra f se considera un ingreso no constitutivo de renta para las
personas sealadas, ac no hay una transferencia, sino que lo que se est realizando en
estricto derecho es adjudicar bienes posedos en una comunidad en la cual se tiene una
cuota sobre bienes que han tributado con el impuesto correspondiente. Ac no hay un
incremento patrimonial
h) Enajenacin de acciones y derechos en una sociedad legal minera o en una sociedad
contractual minera que no sea annima, constituida exclusivamente para explotar
determinadas pertenencias, siempre que quien enajene haya adquirido sus derechos
antes de la inscripcin del acta de mensura o dentro de los 5 aos siguientes a dicha
inscripcin y que la enajenacin se efecte antes de transcurrido 8 aos, contados desde
la inscripcin del acta de mensura.
El inciso anterior no se aplicar cuando la persona que enajena sea un contribuyente
que declare su renta efectiva en la primera categora o cuando la sociedad, cuyas
acciones o derechos se enajenan, est sometida a ese mismo rgimen.
51
La sociedad contractual minera es aquella cuyo objeto social es la explotacin de

determinados yacimientos mineros y se forma con la expresa intencin de explotar
yacimientos mineros. Ac hay un acuerdo de voluntades.
La sociedad legal minera es la que se forma por el solo ministerio de la ley, como
consecuencia de que dos o ms personas inscriban un pedimento o manifestacin minera
formulada en comn, o bien se inscriba una cuota de una concesin minera que se
encuentra inscrita a nombre de una sola persona.
El mayor valor obtenido en la enajenacin de derechos posedos en una sociedad legal
minera o una contractual minera puede quedar gravado con el impuesto de primera
categora en carcter de nico, o puede quedar afecta a renta ordinaria. Para distinguir
cuando quedar afecta a uno u otro debemos tener en consideracin una serie de
situaciones.
Queda gravado con impuesto nico si se cumplen los requisitos siguientes.
1. La sociedad cuyos derechos se enajenen tenga como giro la explotacin de
determinadas pertenencias mineras.
2. Que el vendedor o quien enajene haya adquirido los derechos antes de la
inscripcin del acta de mensura, o dentro de los 5 aos siguientes inscripcin del
acta Hay un concepto de habitualidad descansando en estos casos.
3. Que los derechos o acciones se enajenen antes de trascurridos 8 aos de la
inscripcin del acta de mensura.
4. Que el vendedor no sea considerado habitual en este tipo de operaciones
Este grupo de requisitos:
Apunta a alguien que no determina su renta efectiva mediante contabilidad
completa, por ejemplo una Persona natural o un contribuyente sin
domicilio en Chile.
Que no sea Habitual.
Qu pasa si el que vende es un contribuyente obligado a declarar su renta efectiva
mediante contabilidad completa? El mayor valor es renta ordinaria y queda gravado
con primera categora y adicional o global complementario en su caso segn corresponda
Ejemplo: Sociedad annima que en sus activos tiene acciones en esas sociedades. Esta SA
determina renta por contabilidad completa, por tanto la diferencia entre el costo de
adquisicin y el costo corregido es renta ordinaria.
52
Requisitos h) nico
18 habitual R.O
Derechos en Sociedades Mineras
Vendedor
Cosa Vendida
Si determina renta efectiva mediante

contabilidad completa RO
Incisos 4 y 5 Renta ordinaria
Qu pasa si en la sociedad cuyas acciones o derechos se enajenan, est obligada a

determinar renta ordinaria por contabilidad? El mayor valor es renta ordinaria.
Tambin se aplican las dos normas que hemos visto para el caso de acciones y bienes
races, incisos 4 (relacin patrimonial entre el vendedor y el comprador Si se verifica la
relacin el mayor valor es renta ordinaria) y 5 del artculo 17 (posibilidad de tasar
cuando el valor de la enajenacin es notoriamente superior al corriente en plaza, y el
comprador de estos derechos y acciones es calificado porque debe determinar renta
efectiva segn contabilidad completa).
Debemos compatibilizar con los incisos siguientes para ver si queda afecto a impuesto
nico con la primera categora
En los casos sealados en las letras a), c), d), e), h) y j), no constituir renta slo aquella parte del
mayor valor que se obtenga hasta la concurrencia de la cantidad que resulte de aplicar al valor de
adquisicin del bien respectivo el porcentaje de variacin experimentada por el ndice de precios al
consumidor en el perodo comprendido entre el ltimo da del mes anterior al de la adquisicin y el
ltimo da del mes anterior al de la enajenacin, todo ello sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo
18. Por fecha de enajenacin se entender la del respectivo contrato, instrumento u operacin.
La parte del mayor valor que exceda de la cantidad referida (costo reajustado) en el inciso anterior
se gravar con el impuesto de primera categora en el carcter de impuesto nico a la renta,
i) Enajenacin de derechos o cuotas respecto de bienes races posedos en comunidad,
salvo que los derechos o cuotas formen parte del activo de una empresa que declare su
renta efectiva de acuerdo con las normas de la Primera Categora;
Norma importante, recibe el mismo tratamiento de los Bienes Races, porque al decir
salvo que los derechos o cuotas formen parte del activo nos lleva al mismo anlisis que
hicimos en la enajenacin de los bienes races.
53
j) Enajenacin de bonos y debentures;

Son instrumentos de deudas emitidos por el fisco, Tesorera General de la Repblica,
Banco Central u otras instituciones fiscales, semi fiscales y empresas privadas, por medio
de los cuales se deja constancia de los prstamos que el pblico ha hecho a los emisores de
los mismos, en otras palabras son instrumentos que tienen por objeto captar dinero del
pblico.
En este caso est incluido en el inciso 2, y por tanto 3 debo distinguir si el contribuyente
es o no habitual en esta enajenacin. Si es habitual es renta ordinaria y como tal queda
gravada con primera y adicional o global complementario en su caso.
Si es no habitual se aplica el impuesto de primera categora en carcter de nico.
Tambin se aplica en este caso lo sealado en cuanto a la relacin y a la tasacin, pudiendo
trasladar del concepto de impuesto nico o ganancia de capital a renta ordinaria, todo el
valor o la parte que se refiera a la diferencia entre el precio y la tasacin
k) Enajenacin de vehculos destinados al transporte de pasajeros o exclusivamente al
transporte de carga ajena, que sean de propiedad de personas naturales que no posean
ms de uno de dichos vehculos.
Favorece a los propietarios de no ms de uno (caen muchos en el examen) de los vehculos
destinado al trasporte de pasajeros o carga ajena.
La utilidad obtenida en la venta de estos vehculos es un ingreso no constitutivo de renta,
pero para optar a este trato el vendedor debe ser una persona natural, y que no posea uno
o ms de estos vehculos.
Tambin aplican las excepciones de los incisos 4 y 5 del artculo 17.
Nota: No olvidarse nunca del tuti fruti y de la habitualidad con la no habitualidad,
porque ah viene el tema de imputar prdidas contra ganancias de la misma naturaleza
9. Artculo 17 N9.
9.- La adquisicin de bienes de acuerdo con los prrafos 2 y 4 del Ttulo V del Libro II del Cdigo
Civil, o por prescripcin, sucesin por causa de muerte o donacin.
54
Dentro de estos modos tenemos la accesin de suelos, de mueble a inmueble, prescripcin,

SPCM, donacin. El elemento que tienen en comn para ser un ingreso no constitutivo de
renta es que no interviene la voluntad del beneficiario. Es por eso que en algunos casos,
donde opera la SPCM y luego se enajena no se toma en relacin la delacin de la herencia
o apertura de la sucesin, sino que la fecha de adquisicin del bien por el causante.
10. Artculo 17 N10

Artculo 17: No constituye renta:
10.- Los beneficios que obtiene el deudor de una renta vitalicia por el mero hecho de cumplirse la
condicin que le pone trmino o disminuye su obligacin de pago, como tambin el incremento del
patrimonio derivado del cumplimiento de una condicin o de un plazo suspensivo de un derecho, en
el caso de fideicomiso y del usufructo.
En el caso de la renta vitalicia debemos ponernos en el caso de la institucin con la cual se
ha contratado porque ella es la beneficiada. Esta entidad debe pagar al beneficiario una
renta mientras est viva, por ello al cumplirse el plazo o la condicin (muerte del
beneficiario), la institucin se ve liberada de la obligacin de pago. Este hecho implica a la
institucin un aumento en su patrimonio (de ah viene los clculos actuariales).
Este aumento de patrimonio de la institucin es un ingreso no constitutivo de renta para
ella. Lo mismo pasa en el caso del fideicomiso, nos encontramos en el caso de que el
fideicomisario, es decir quien no tiene la cosa en su poder, la recibir del propietario
fiduciario al cumplirse la condicin, con lo que se produce un aumento en su patrimonio,
el cual ser considerado como un ingreso no constitutivo de renta para l.
En el caso del usufructo, el usufructuante, mientras subsista el usufructo, tiene la nuda
propiedad, (el usufructuario percibe los frutos), y va a pasar a tener la propiedad plena
sobre la cosa una vez, que por ejemplo, se cumpla el plazo suspensivo que pone trmino al
usufructo. Este incremento del usufructuante ser un ingreso no constitutivo de renta para
l.
De aqu hay varias preguntas: Esta ley se refiere solo a los fideicomisos constituidos a la
ley chilena, o tambin aplica para los de otra jurisdiccin (nos acercamos a los trusts)?
Cuando yo disgrego la propiedad de una accin, constituyo un usufructo, cul es mi
costo y cul ser el del nudo propietario si enajena este derecho, y del usufructuario si
enajena este derecho?
Si por ejemplo un padre constituye un usufructo, dejando la nuda propiedad en sus hijos,
hasta su muerte, cuando el nudo propietario se hace dueo del usufructo, este incremento
55
patrimonial es un ingreso no constitutivo de renta y no una herencia. El problema es que a

medida que pasa el tiempo se hace ms complejo hacer esta planificacin tributaria,
porque el valor de mercado del usufructo o de la nuda propiedad aumenta a medida que
se acerca la muerte del personaje, debido a que se acerca el tiempo en que consolidar mi
propiedad. Como el valor aumenta, la utilidad tambin porque mi costo probablemente
ser muy bajo. Surgen preguntas interesantes, se pueden constituir usufructos sobre
derechos o solo sobre acciones? Tributariamente se reconoce. Hay quienes dicen que no,
por el carcter intuito personae de las SRL; por lo cual mal puede entrar un tercero por esta
va. Otra parte de la doctrina piensa que s.
11. Artculo 17 N11

11.- Las cuotas que eroguen los asociados.
Personas jurdicas del ttulo I del cdigo civil, por ejemplo los clubes deportivos, estadios,
sindicatos, etc.
Para la persona jurdica no constituyen renta las cuotas sociales ordinarias o
extraordinarias que paguen los asociados.
En el caso de una fundacin, la cuota que percibe es un ingreso no constitutivo de renta
para ella, probablemente tambin estar exenta del trmite de insinuacin en muchos
casos, y en menos casos del impuesto a las donaciones.
No tenemos que confundir ese ingreso con lo que ese ingreso da como fruto a nivel de la
fundacin, con la rentabilidad que la Persona jurdica obtenga producto de la reinversin
de las cuotas, porque esa rentabilidad es renta ordinaria.
Se puede relacionar con las instituciones educacionales Los ingresos relacionados con
ella no est afectan a renta ordinaria, sin embargo sus pitutos si lo estarn
12. Artculo 17 N12

Artculo 17: No Constituye renta
12.- El mayor valor que se obtenga en la enajenacin ocasional de bienes muebles de uso personal
del contribuyente o de todos o algunos de los objetos que forman parte del mobiliario de su casa
habitacin.
El principal requisito para que este mayor valor no sea renta es que las ventas sean
ocasionales, nos encontramos con una situacin que se podra asimilar al concepto de
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habitualidad. Si esta venta es habitual podra ser renta ordinaria, ms aun lo podramos
vincular al concepto de habitualidad de la ley del IVA.
Ac vemos la venta no habitual de los bienes muebles del uso de su casa
Ac tambin entra el mundo de los remates, sera no renta. Hay un rea de blanqueo de
fondos
En renta esto no se da, porque hay una gran dificultad en fiscalizar la enajenacin de los
bienes de una casa. Por otra parte, si se enva a un remate el martillero cobrar una
comisin, y sobre ella ir el IVA, porque el martillero si est prestando un servicio sobre el
cual recibe una prima o remuneracin. El martillero tambin deber pagar renta e IVA.
13. Artculo 17 N 13
Artculo 17: No Constituye renta
13.- La asignacin familiar, los beneficios previsionales y la indemnizacin por desahucio y la de
retiro hasta un mximo de un mes de remuneracin por cada ao de servicio o fraccin superior a
seis meses. Tratndose de dependientes del sector privado, se considerar remuneracin mensual el
promedio de lo ganado en los ltimos 24 meses, excluyendo gratificaciones, participaciones, bonos y
otras remuneraciones extraordinarias y reajustando previamente cada remuneracin de acuerdo a la
variacin que haya experimentado el ndice de Precios al Consumidor entre el ltimo da del mes
anterior al del devengamiento de la remuneracin y el ltimo da del mes anterior al del trmino del
contrato.
Es un ingreso no constitutivo de renta para el que percibe la remuneracin.
Este artculo cuesta entenderlo porque no est en un lenguaje muy inteligible, no presenta
su objeto regulado por medio de una simple lectura.
Bsicamente trata dos temas: 1.) La tributacin de las indemnizaciones laborales que
derivan de la terminacin de un contrato de trabajo y 2.) El tratamiento tributario de los
beneficios previsionales
1. Las indemnizaciones por trmino de un contrato de trabajo.
Debemos ubicarnos en algunas indemnizaciones particulares que fluyen de una relacin
laboral que termina (ms que del trmino del contrato propiamente tal).
36
Clase del invitado del profesor, que ver derecho laboral tributario.
57
El marco legal aplicable para entender este art es: art 178 Cdigo del Trabajo, Art 17 N13
ley sobre impuesto a la renta y la circular N29 de 1991 del SII.
Art. 178 Inciso 1 del Cdigo del Trabajo. Las indemnizaciones por trmino de funciones o de
contratos de trabajo establecidas por ley, las pactadas en contratos colectivos de trabajo o en
convenios colectivos que complementen, modifiquen o reemplacen estipulaciones de contratos
colectivos, no constituirn renta para ningn efecto tributario.
Esta norma nos resuelve una parte del problema Las indemnizaciones laborales
establecidas por ley no son constitutivas de renta per s, no debemos hacer ningn
ejercicio para determinar tributacin, solo basta constatar que estamos en presencia de una
indemnizacin legal.
Las indemnizaciones pactadas en contratos colectivos o las que estn en los contratos
colectivos derivativos.
Indemnizaciones por trmino de funciones o de contratos de trabajos establecidos por ley
En el despido debo ver el finiquito, con la invocacin legal de la causal en la carta de
despido. Ah constato si la persona recibe una indemnizacin, determinada con un tope de
90 UF y el nmero de aos de servicios con un tope de 11.
Debemos ver si se despide a esa persona por necesidades de la empresa o desahucio.
Las necesidades de la empresa tienen que ver con una decisin de la empresa de terminar
el contrato de trabajo, son necesidades econmicas, de racionalizar ciertos procesos
econmicos dentro de la empresa.
Por su parte el desahucio es una suerte de necesidades de la empresa, pero no requiere
para ser esgrimida en forma adecuada como dicha causal, sino que es la prdida de
confianza en el trabajador, por lo tanto aplica a determinadas personas dentro de la
empresa.
Verificados esos requisitos, y por esos montos la indemnizacin no es constitutiva de
renta, porque cumple con los requisitos establecidos por la ley, y est establecida por ella.
Indemnizaciones establecidas en contratos colectivos.
El contrato colectivo es la finalizacin del proceso de negociacin colectiva. Si producto de
ella, adems de los beneficios se obtiene esta indemnizacin, ella no constituir renta.
Indemnizaciones establecidas en convenios colectivos.
58
Como la negociacin colectiva es tan reglada, los grupos negociadores, los sindicatos y las
empresas tienden a hacer una solucin menos formal (la negociacin colectiva semireglada), ella dar lugar al convenio colectivo y las indemnizaciones sujetas a l se
sometern a la tributacin del 17 N13 de la ley sobre impuesto a la renta.
Qu pasa con los convenios derivados de contratos colectivos? Muchas veces no puedo
encontrar el contrato original o establecer la trazabilidad
Qu pasa ante un convenio colectivo que tiene indemnizaciones, derivado de un contrato
colectivo que no las contemplaba? En materia de indemnizaciones debiese ser
derivativo, necesariamente el contrato del cual deriva debe haber establecido la
indemnizacin, porque o si no, como esto es un ingreso no constitutivo de renta, por lo
cual hay que interpretarlo estrictamente y no cabe otra posibilidad sino que entender que
se debe aplicar el 97 N13
Indemnizaciones Legales no constituyen renta
1. Indemnizacin por ao de servicio con tope de 90 UF y 11 aos, procedente en caso
de despido por necesidades de la empresa o desahucio escrito del empleador.
2. Indemnizacin sustitutiva del aviso previo con topes iguales a la anterior
3. Por feriado
Pactadas en contratos colectivos No constituyen renta
Convenios Colectivos Tampoco constituyen rente.
Artculo 178 Inciso 2 (Cdigo del Trabajo): Sin perjuicio de lo dispuesto en el inciso anterior,
cuando por terminacin de funciones o de contrato de trabajo, se pagaren adems otras
indemnizaciones a las precitadas, debern sumarse stas a aqullas con el nico objeto de aplicarles
lo dispuesto en el N 13 del artculo 17 de la ley sobre Impuesto a la Renta a las indemnizaciones
que no estn mencionadas en el inciso primero de este artculo.
Se debe transformar esto en otra cosa, por ejemplo, si vamos a despedir a alguien que
ganaba ms de 10 millones de pesos, y llevaba 20 aos trabajando. Si lo despido por
desahucio, esta persona va a recibir 90 UF x 11 + 90 UF ms por la sustitutiva del aviso
previo. Si se decide pagar respetando el sueldo original, por esa sola circunstancia nos
debemos olvidar de las 90 UF (para las de aos de servicio, para las del aviso previo las
respetamos). Dejo los 200 millones, que me dejan aplicar la frmula del 17 N13 y la
diferencia entre ambas sumas, si es positiva, es la base tributable
59
Promedio
remuneracin
ltimos 24 meses
Multiplicado por
Aos
efectivamente
trabajados (da lo
mismo el tope)
= MONTO NO RENTA
Indemnizaciones pagadas:
IAS Legal (mes por ao con tope de 90 UF y 11 aos de servicio)
+
IAS Voluntaria Lo que me pagan sobre los topes
=Y
RENTA = y -- MONTO NO RENTA
Son remuneraciones todas las que emanen de una estipulacin contractual de manera
permanente, independientemente de su denominacin. Por ejemplo, si por contrato tengo
un bono en octubre de todos los aos, eso va en la remuneracin que sirve para sacar el
promedio.
En la nica oportunidad en que me sigo acordando de las 90 UF .en el preaviso, ah si sigo
contando las 90 UF.
2. Los Beneficios Previsionales.
La asignacin familiar, los beneficios previsionales
La asignacin familiar es un tipo de beneficio previsional, ellos son ayudas sociales que
emanan de la seguridad social, impuesta por ley. La seguridad social mira a la satisfaccin
de necesidades para el bienestar de las personas.
Las contingencias me llevan a perder ese bienestar: muerte, enfermedad, matrimonio,
nacimiento La seguridad social apunta a no perder este bienestar con el advenimiento
de estas contingencias.
Ejemplos: subsidios en caso de enfermedades previsionales, por accidentes laborales.
En el 17 N13 la ley establece que estos beneficios no constituyen renta. Si no estuviera esta
disposicin, veramos que estos ingresos caen dentro del contrato de trabajo, por lo cual no
cabra ver que es una mayor remuneracin sobre la cual calcular el impuesto a la renta.
60
Hay beneficios similares a los previsionales, que buscan satisfacer necesidades similares.
Pero como no estn establecidos por ley, la SUSESO (circular 2154 del 2004 o 1994 xD) y
posteriormente el SII ha entendido que son asimilables a los beneficios previsionales, por
ejemplo los beneficios que dan las cajas de compensacin sobre la base de un contrato con
la empresa.
Estos planes de prestacin complementarias se prestan para vicios, porque es una buena
forma de pagar bonos, es decir rentas percibidas por los trabajadores, que luego se pagan a
la caja de compensacin a fin de sacarla libre de impuestos. La empresa va a pagar cosas
que no es normal que se paguen (dentista, oftalmlogo, etc, sera un sueldo encubierto). El
beneficio previsional no puede enriquecer a la personas, porque ayuda a enfrentar una
contingencia extraordinaria.
Las becas de estudio no son un beneficio previsional, las que tienen un numeral distinto.
Las cajas de compensacin, saben que a las empresas les importa meter el bono de sus
trabajadores a fin de ao, por eso en sus prestaciones complementarias pagarn la
universidad, el colegio, etc, bajando la carga tributaria de sus trabajadores.
29 de agosto de 2012.
El SII siempre revisa que estas asignaciones sean un beneficio previsional y no una
remuneracin encubierta, utilizando distintos parmetros.
1. Tiene una finalidad clara, hacer frente a una contingencia del trabajador. No
puede ser permanente, ni tampoco implicar un incremento en la remuneracin de
los trabajadores, y ms bien corresponde una caracterstica de indemnizacin del
dao efectivo.
2. Esta asignacin no debe tener una relacin causa efecto con el servicio prestado
por los trabajadores, porque comenzara a alejarse del concepto de beneficio
previsional y se acerca a la remuneracin. De aqu que estas asignaciones no deben
constituirse en una ayuda peridica ni regular
3. Al tener una naturaleza indemnizatoria, el monto recibido no debe ir ms all del
dao patrimonial sufrido por el trabajador.
4. Hay jurisprudencia que seala que estas prestaciones se deben someter a normas
uniformes, es decir que el trabajador que se encuentra en una contingencia debe
recibir el mismo tratamiento que los dems trabajadores en estas condiciones.
Con estos parmetros podemos determinar si estamos frente a un beneficio previsional o
bien nos acercamos al concepto de remuneracin.
61
14. Artculo 17 18
18.- Las cantidades percibidas o los gastos pagados con motivo de becas de estudio.
Debemos cuidar que bajo el concepto de una beca de estudio no se est disfrazando una
remuneracin, por lo cual tenemos que tener claro el destino del pago.
Para que esta beca de estudio no constituya renta, se deben cumplir con los siguientes
requisitos (circular 41 de 1999 y el oficio 2773 de 200).
1. Estar dedicados al financiamiento de estudio motivo de la beca.
2. Beneficiar al trabajador o sus hijos, es decir deben otorgarse a favor del becario
mismo, sin la posibilidad de poder ser aprovechada por un tercero o se les d un
destino diferente.
3. Los pagos recibidos por el trabajador deben corresponder a la beca misma.
4. Pagarse directamente por la empresa al establecimiento respectivo, o al
establecimiento mismo a travs del beneficiario, pero en el reglamento respectivo
no debe quedar duda que el dinero se destina al financiamiento de los cursos.
Cualquiera que sea la entidad que pague la beca No es necesario que las becas sean
pagadas por un sujeto calificado.
El artculo 17 N18 nos hace ver el tema desde la perspectiva de quien recibe la beca, o de
los otros sujetos que la ley dispone. Por otra parte, el artculo 31 N6 bis tiene otra ptica,
es decir, el hecho de que el empleador pueda deducir el gasto de esta beca como un gasto
necesario para producir renta en la primera categora.
Artculo 31 N6 bis.- Las becas de estudio que se paguen a los hijos de los trabajadores de la
empresa, siempre que ellas sean otorgadas con relacin a las cargas de familia u otras normas de
carcter general y uniforme aplicables a todos los trabajadores de la empresa. En todo caso, el monto
de la beca por cada hijo, no podr ser superior en el ejercicio hasta la cantidad equivalente a una y
media unidad tributaria anual, salvo que el beneficio corresponda a una beca para estudiar en un
establecimiento de educacin superior y se pacte en un contrato o convenio colectivo de trabajo, caso
en el cual este lmite ser de hasta un monto equivalente a cinco y media unidades tributarias
anuales.
62
37
Empleador 31 N6 bis DL 824
Empleador que determina renta

efectiva mediante contabilidad
completa
Al momento de determinar su Renta

lquida Imponible, en el tem de
Gastos
podr
descontar
la
remuneracin a sus empleados y las

becas que pague el empleador, con los
lmites de:
1,5 UTA
5,5 UTA en caso que provenga

de un contrato colectivo y sea
para Educacin Superior
Para el receptor de la beca ser un ingreso no constitutivo de

renta por el artculo 17 N18
Se aceptaran como gasto para producir rentas, siempre y cuando estas becas lleven
implcitas el requisitos de la universalidad (ella no importa desde la perspectiva del
beneficiario, pero si para el pagador de la beca). Se entiende por universalidad, que sean
concedidas en relacin a las cargas de familia de los trabajadores u otras normas de carcter general
y uniforme aplicables a todos los trabajadores de la empresa, cualquiera que sea el tipo de
establecimiento educacional donde los hijos de los trabajadores cursen sus estudios.38
Cules podran ser las normas de carcter general? (Circular 40)
1. Antigedad o aos de servicios prestados a la empresa
2. Nmero de cargas familiares de los trabajadores.
3. La remuneracin, cargo o funcin que desempea el trabajador en la compaa
4. Otros parmetros de carcter general que sirvan para otorgar el beneficio.
En el examen siempre son preguntas: 1.) Indemnizacin por ao de servicio y 2.) El tratamiento de las becas de estudio (el
17 N8 y el 31 N6 bis siempre se relacionan, por lo tanto debemos llevar la prueba hacia la doble ptica, vale decir,
referirnos a la beca como un ingreso no constitutivo de renta para el trabajador o receptor, y por otro considerarla como
gasto para quien la otorga)
38 Circular del SII N40 de 2001
37
63
Requisitos Para deducir la beca como gasto necesario para producir renta (Circular 41)
1. Que se trate de gastos necesarios para producir la renta, entendindose por stos
aquellos desembolsos de carcter inevitables, obligatorios o indispensables para el
cumplimiento de un fin.
2. El requisito anterior debe entenderse cumplido, cuando las becas de estudio se
paguen slo a los trabajadores de la empresa en virtud de contratos individuales o
contratos o convenios colectivos, segn corresponda, y no en favor de los cnyuges
o hijos de los trabajadores o de personas extraas a la empresa misma.
3. Que digan relacin con el giro del negocio o actividad del contribuyente; esto es,
que los cursos financiados con las becas de estudio tengan aplicacin en el giro de
la empresa o redunden en un perfeccionamiento de los trabajadores mejorando su
desempeo laboral, en cuanto a la obtencin de la renta afecta.
4. Que se trate de gastos pagados o adeudados durante el ejercicio, lo que implica que
la empresa haya incurrido efectivamente en el gasto;
5. Que se justifique o acredite ante el Servicio la naturaleza, necesidad y monto
necesario del gasto con los medios probatorios que disponga el contribuyente o con
aquellos que exija el Servicio; y
6. Que correspondan al ejercicio por el cual se est determinando la renta a declarar
Qu pasa respecto a los beneficiarios de ella?
Es un ingreso no constitutivo de renta.
En el 17 N18, la ley no describe alguna caracterstica que deba tener este beneficiario,
entonces uno podra llegar a la conclusin que no necesariamente tiene que favorecer a
alguno de los trabajadores de la empresa o sus hijos, podra incluso ser un tercero distinto.
En este sentido la circular 41 es clara, es irrelevante el hecho que las becas puedan beneficiar a
uno o todos los trabajadores de la empresa.
Por otra parte, en la deduccin como gasto se restringe al beneficiario, es el trabajador o
sus cargas de familia. Debo ver quines son la carga de familia, es decir quienes cumplen
con todos los requisitos que, desde un punto de vista de seguridad social, existen para
determinarlos. Estos requisitos que se imponen al gasto no estn para recibir como un
ingreso no constitutivo de renta.
Qu pasa si doy becas que exceden estas dos cantidades?
Respecto al beneficiario mantienen su calidad de ingreso no constitutivo de renta,
por tanto el beneficiario deber preocuparse de acreditar que eso es una beca de
estudio.
64
Por ejemplo una beca en Stanford que cuesta miles de dlares.

El problema est para la empresa, porque ella si tiene lmites claramente
establecidos, las 1,5 o 5,5 UTA. En caso de excederse aparece nuestro exceso del
artculo 21, que trata los gastos rechazados. Ac se verifica uno de los gastos ms
importantes para gravarlo como renta, es decir que medie un desembolso efectivo
de dinero o un retiro en especies.
Para ver el trato tributario de ese gasto rechazado, debo ver la naturaleza jurdica
del pagador de esa beca (ver reforma)
Sociedad de Personas: El monto en exceso se grava con primera categora y
el impuesto final correspondiente, independientemente de la situacin
tributaria de la empresa, es decir no importa que tenga prdidas porque se
va por otro carril, el impuesto del 21 es un CASTIGO (en estricto rigor debe
ser una multa, porque el impuesto debiese gravar el incremento
patrimonial, y ac gravamos un rechazo)
Sociedad Annima Se va afecta el monto rechazado con una tasa nica
del 35%
Sociedad de Responsabilidad Limitada:
Qu tipo de educacin cubre? (31 N6 bis)
1,5 UTA inicial o Bsica y media
5,5 en un establecimiento de educacin superior
Se entiende comprendida la educacin preescolar, jardn infantil, play group? Queda la
duda.
15. Artculo 17 N14

14.- La alimentacin, movilizacin o alojamiento proporcionado al empleado u obrero slo en el
inters del empleador o patrn, o la cantidad que se pague en dinero por esta misma causa, siempre
que sea razonable a juicio del Director Regional.
Hay un criterio de que no haya un incremento patrimonial. El SII a travs de su
jurisprudencia ha reglamentado este punto.
a) La Alimentacin.
La alimentacin es la entregada por el empleador a los trabajadores, en caso de hacerlo en
especies Fundamentalmente casinos y cheque restaurant.
65
Diferente es si se entrega dinero, porque nos alejamos de la alimentacin y nos acercamos

a una asignacin de colacin. Por alimentacin se puede comer todos los das langostas, si
a todos les dan lo mismo, pero en la asignacin de colacin su monto debe ser considerada
razonable, por el director regional respectivo.
Si la asignacin no es considerada razonable, el exceso se puede considerar remuneracin,
y como tal se podra gravar con el impuesto nico de segunda categora a las rentas del
trabajo dependiente.
El SII ha profundizado en la asignacin de colacin. Para que no sea renta esta asignacin
debe pagarse por cada da efectivamente trabajado, no puede pagarse una suma
mensual. En segundo lugar el monto debe ser razonable, y el criterio de razonabilidad
est dado por el monto de un almuerzo suficiente en el mercado.
En la jurisprudencia administrativa se ha dicho sobre la razonabilidad:
1. Puede variar entre los estamentos de la empresa, segn el rango o categora de los
trabajadores.
Por ejemplo, una asignacin para el personal administrativo puede ser el Mc
Donalds, pero en gerencia puede ser para un restaurant bueno o de lujo.
Lo importante es que dentro del mismo estamento tengan el mismo monto, de lo
contrario caemos en discriminacin.
2. El lugar donde los trabajadores desempean sus funciones. Es muy distinto el
men que puede haber cerca de la vega central, en que se puede almorzar por
$1500, a ese mismo plato en un barrio zorrn que cueste $6.380 Se ven los precios
de los restaurantes del sector.
b) Movilizacin.
Reembolsos que se le da al trabajador por los gastos en movilizacin en que ha incurrido
para el desempeo de sus funciones.
Tampoco ser constitutivo de renta en la medida que sea razonable.
Diferente ser el cmo el trabajador puede acceder a su trabajo. Por esto se han regulado
dos alternativas:
1. Reembolso de gastos efectivamente incurridos contra la presentacin de los
comprobantes que efectivamente lo acrediten. Generalmente se soportan con una
asignacin que se le da al trabajador para el pago de seguros, patentes, etc. El
Director regional igual puede tasar la razonabilidad de la asignacin.
66
2. Reembolso de gastos de movilizacin de acuerdo a estudios tcnicos que fijan

tarifas en relacin al nmero de kilmetros recorridos y el tipo de vehculo
utilizado.
En estos estudios se consideran muchos factores: lugar visitado, fecha, kilmetros
recorridos (se le asigna un valor por km tomando en consideracin la patente,
bencina, seguros, depreciacin, gastos de lubricacin, etc).
En este sentido hay jurisprudencia administrativa que seala como el contribuyente debe
acreditar que ha dado cumplimiento a estas normas, nos encontramos con formas que se
deben respetar.
Simplificando el tema, se debe llevar por parte del empleador una bitcora, donde se
tengan las caractersticas del vehculo, da, salida, destino, hora de llegada, kilmetros, lo
gastado en bencina. Esto va a permitir un doble efecto
1. Probar por parte del trabajador que no ha experimentado un incremento
patrimonial (es un reembolso)
2. Que la empresa pruebe que ha incurrido en un gasto necesario para producir la
renta, que deducir en la determinacin de su renta lquida imponible.
Qu pasa cuando el trabajador ocupa el transporte pblico? Qu es lo que no constituye
renta? El SII ha dicho que no constituye renta la suma equivalente al pasaje de
locomocin ms barato entre la casa del trabajador y su lugar de trabajo. Si por ejemplo,
se le reembolsa un taxi, el exceso sera remuneracin, afecta a la segunda categora.
c) El Alojamiento.
Para que la suma que se entregue al trabajador sea ingreso no constitutivo de renta, debe
ser en solo beneficio en inters del empleador, que no implique ningn tipo de beneficio
para el trabajador. En estos trminos, cumplir con el requisito de ser ingreso no
constitutivo de renta, la asignacin que se le da al trabajador para prestar sus servicios en
un lugar apartando, debiendo vivir en una residencial, hotel, etc.
No cumplira con el requisito lo que se le paga al trabajador para que arriende una casa
ms grande respecto de la cual podra arrendar con su nivel de remuneracin.
En este punto la jurisprudencia administrativa es muy restrictiva, son pocos los casos
aceptados como ingreso no constitutivo de renta, por ejemplo los campamentos mineros.
67
Ejemplo: John Smith, contratado por La Escondida, en su contrato se sealaba que su

remuneracin mensual sera de
U$$ 10.000, ms U$$ 5000 como asignacin de
alojamiento, para arrendar una casa en Antofagasta.

No obstante que John Smith viene de Australia, no puede invocar esa asignacin como
ingreso no constitutivo de renta, porque la interpretacin administrativa es muy restrictiva
y debe estar alejado de un centro urbano. Este mayor monto sera una remuneracin,
porque es un incremento patrimonial.
Esta interpretacin tambin aplica para los beneficios en especie (se calcula el valor de
mercado de arrendamiento de esa casa, esto es mayor remuneracin porque es probable
que la compaa est depreciando la casa).
16. Artculo 17 N15

15.- Las asignaciones de traslacin y viticos, a juicio del Director Regional.
Asignacin de Traslacin
Reembolso de los gastos de movilizacin en que incurre el trabajador por el ejercicio de su
cargo. Se puede pagar de distintas formas:
1. Se le entregue un automvil de la empresa
2. Se le da una suma de dinero para que se movilice si se le da su propio automvil
(tambin se usa la tabla tcnica).
Si el auto lo da la empresa tambin se deben cumplir una serie de formalidades reguladas
administrativamente. La limitante ms relevante, es que solo lo puede ocupar en das
laborales (Lunes a Viernes o hasta el sbado en la tarde). Si lo ocupa en un da que no es
laboral tenemos un problema con la segunda categora.
Ejemplo: Llega un ejecutivo expatriado a trabajar en una empresa minera, la cual le
compra un Audi A6. Este ser un gasto rechazado.
El impuesto multa es respecto a la empresa minera, pero no es lo nico que debemos ver,
sino que tambin tenemos que observar los efectos respecto del ejecutivo, que puede estar
beneficindose de este automvil. Se puede determinar que hay un beneficio en especie
que puede constituir una mayor remuneracin al ejecutivo (la empresa se puede meter en
un problema porque es retencin).
68
Si el beneficio lo considero como una remuneracin, podra deducirlo como gasto. Se ha

recomendado otorgarle un prstamo al ejecutivo, con ese dinero este se comprar el Audi
a su nombre (paga el impuesto de timbres y estampillas). En la contabilidad de la empresa
habr un activo, registrado en la cuenta por cobrar, que normalmente estar en UF.
El ejecutivo compra el A6, y la empresa puede dejarlo en un plazo de una determinada
cantidad de aos aos. Si el ejecutivo se va, tengo ttulo ejecutivo (escritura pblica del
contrato de mutuo). El ejecutivo vende el A6 y paga parte de la deuda (400 de las 1000 UF
que costaba), y de ah no tendr ms. La empresa lo toma como una indemnizacin
voluntaria, o una mayor remuneracin del ltimo mes, y solo esa diferencia pagar la
segunda categora.
En este tipo de planificaciones tributarias la pregunta de fondo, es ver si en una operacin
de crdito de dinero se debe pactar un inters o puede ser reajustable, incluso en pesos.
Qu dice la 18.010? Si el profe mal no recuerda, la gratuidad no se presume, entonces
Qu sucede si en el contrato de mutuo se estipula que el mutuo no genera intereses? o si
solo ser reajustable de acuerdo a la variacin del IPC o se expresa en UF?. Pareciera ser
que la 18.010 ampara esa situacin, pero desde la perspectiva tributaria nos complica,
porque si tengo normas de tasacin como el artculo 64, tendra que ver cmo accedera al
mismo crdito en el mercado. Es valor de mercado aquel en que cobro solo la inflacin?
Los Viticos.
Son reembolsos de gastos extraordinarios de gastos en que incurre el trabajador para
realizar sus funciones en un lugar distinto de donde lo hace habitualmente. El viatico no
constituye renta si es considerado razonable por el director regional respectivo. Se dan
dlares por da, concepto conocido como peer diem.
Generalmente son para un alojamiento digno y una ensalada csar. Evidentemente
tambin se toma en consideracin la posicin del trabajador dentro de la organizacin, y
tambin dentro del criterio de razonabilidad se considera el costo de vida del lugar de
destino. Es distinto hacer un viaje a Isla de Pascua que a Valparaso.
Tanto los gastos de traslados como los viticos deben cumplir ciertos requisitos para ser
considerador ingresos no constitutivos de renta.
1. Se debe comprobar en forma efectiva que el trabajador se ausent del lugar de su
residencia, y que dicha ausencia fue para cumplir labores encomendadas por el
empleador. Se debe guardar la invitacin al congreso, el panel en que se participa,
69
etc. Como documentacin sustentatoria de que me ausente y cumpl una labor

propia de mi trabajo.
2. La cantidad pagada debe tener en consideracin las circunstancias particulares del
empleado que va a viajar.
3. No se debe tratar de asignaciones por un tiempo determinado o peridicas, porque
eso acerca los pagos al concepto de remuneracin y como tal afectas al impuesto
nico de segunda categora.
17. Artculo 17 N16: Gastos de representacin.

Artculo 17 no constituye renta
16.- Las sumas percibidas por concepto de gastos de representacin siempre que dichos gastos
estn establecidos por ley.
Hoy en da lo necesitan ciertos funcionarios pblicos que por ley son los nicos que tienen
establecido este beneficio.
18. Artculo 17 N17

17.- Las pensiones o jubilaciones de fuente extranjera.
A diferencia de las pensiones de fuente chilena, estas son un ingreso no constitutivo de
renta.
De
la base imponible del impuesto nico de segunda categora del trabajador
dependiente, saco las contribuciones de seguridad social, las pongo en la AFP, y cuando
jubilo efecto retiro conforme a las modalidades contempladas en el DL 3500 Se debe
colacionar esa renta para pagar impuestos porque su tributacin qued postergada, la
filosofa es que tendr menores ingreso, por lo cual la tasa del impuesto del global
complementario ser ms baja, pues mi capacidad de generar renta es menor.
Requisitos:
1. Que se trate de pensiones peridicas y que se paguen por los organismos
extranjeros en una forma equivalente a lo que paga el sistema de seguridad social
chileno.
Generalmente estamos hablando de pagos destinados a cubrir pensin,
incapacidad y muerte (pension, dissability and death).
70
En el caso de ciertos expatriados, le dicen al empleador chileno que no le coticen en

una AFP en chile, por estar sujeto en un fondo de pensiones de su pas que cubre
las mismas contingencias del sistema de previsin chileno. Uno debe estipularlo
expresamente en el contrato de trabajo.
El empleador chileno considerar un gasto necesario para producir renta las
cotizaciones que deba depositar en el sistema previsional extranjero, con los
mismos lmites establecidos en la ley chilena.
Si se realizan estas deducciones y se enteran en el sistema previsional extranjero, se
debe mantener toda la documentacin sustentatoria.
Art 17 N18 Relacionar con el 31 N6 bis y el 21 lir
19. Artculo 17 N19

19.- Las pensiones alimenticias que se deben por ley a determinadas personas, nicamente respecto
de stas
Se refiere fundamentalmente a los alimentos que una persona pueda deber por ley al
cnyuge, ascendientes, descendientes, hermanos, etc
20. Artculo 17 N20.

20.- La constitucin de la propiedad intelectual, como tambin la constitucin de los derechos que
se originen de acuerdo a los Ttulos III, IV, V y VI del Cdigo Minera y su artculo 72, sin perjuicio
de los beneficios que se obtengan de dichos bienes.
Se refiere solo a la avaluacin monetaria que puedan hacerse de la constitucin de estos
derechos, independientemente de la enajenacin de los mismos, porque en este caso
podra tratarse de rentas afectas a impuestos.
En la avaluacin de los costos involucrados en la constitucin de estos derechos el SII
podra tasarlos porque no se puede poner un valor que no sea razonable y de esa forma
disminuir en forma artificial la utilidad.
Los beneficios de estos derechos son renta ordinaria (frutos civiles). Ac debemos unir con
la ley del IVA, tenemos un hecho gravado especial que es la cesin de uso temporal sobre
derechos del artculo 8 de la ley del IVA (los contratos de leasing, regalas, royalties
temporales que hace un contribuyente a otro). Por otra parte, la venta al ser un derecho, no
se grava con IVA, pero puede gravarse con renta.
71
21. Artculo 17 N21

21.- El hecho de obtener de la autoridad correspondiente una merced, una concesin o un permiso
fiscal o municipal.
Lo que no es renta es el incremento patrimonial es el hecho de haberse constituido un
derecho a favor del contribuyente
22. Artculo 17 N22

22.- Las remisiones, por ley, de deudas, intereses u otras sanciones.
Cmo funcionan las remisiones por regla general? (no como ingreso no constitutivo de
renta.)
Prstamo
Prstamo
Acreedor
(Banco Ita)
Deudor (Carnes
Intereses
Ro Bueno S.A)
El prstamo es una
El prstamo es una
cuenta por cobrar,
cuenta por pagar,
es
es
decir
forma
parte de su Activo
decir
forma
parte de su pasivo.
Para el acreedor el inters ser renta ordinaria, en este caso como el banco es
contribuyente de primera categora, quedar afecto a una tasa del 20% (si se aprueba la
reforma).
Por otra parte, para el deudor los intereses que deba pagar al banco con motivo del
prstamo sern un gasto necesario para producir renta, es decir, una reduccin en la
determinacin de su renta lquida imponible, en la medida que el crdito se utilice para
producir renta ordinaria.
72
Entonces: Qu pasa si se condona? Hay que distinguir

Para el deudor:
Deba $100
Con la condonacin me hago ms rico, genero rentas por esos $100. Quien
tena un gasto tributario por los intereses que deba pagar, hoy tiene un
ingreso tributario por $100 por lo que le condonaron.
Para el acreedor
No le ser fcil que el SII acepte este perdonazo, porque para que pueda
deducir como gastos los incobrables, se deben agotar prudencialmente
todos los medios de cobro. El problema radica precisamente en determinar
cundo se agotan, hay quienes dicen que por la interposicin de una
demanda ejecutiva Ms all de esto, debo tener siempre en cuenta el
criterio de la razonabilidad.
Si quiere deducir como gato lo condonado, ser un gasto rechazado, porque
al dar el prstamo hizo un retiro y se encuadra en los requisitos del artculo
21 de la ley sobre impuesto a la renta.
Qu pasa si la condonacin se da por un banco en el extranjero?
BNP
Ro Bueno
En estos casos debo ver si aplica o no el impuesto de retencin al devolver el capital. No es

renta, sin embargo el inters si es renta de fuente chilena (porque la ley lo define).
El inters que se pague al BNP quedar afecto al impuesto del artculo 59 de la ley sobre
impuesto a la renta (retencin a las remesas de renta, en este caso hay un incremento
patrimonial en la persona del extranjero).
Si BNP condona la deuda, nuevamente debemos distinguir
En el deudor: Tendr el mismo efecto, el monto condonado ser renta.
En el acreedor extranjero a la luz del artculo 59.
73
No debemos olvidar que el impuesto a extranjeros opera sobre base

percibida, es decir, aquella que ha ingresado materialmente al patrimonio
del contribuyente o en que la obligacin se ha cumplido por un modo
distinto al pago.
El Fisco puede retener? En este caso la obligacin no se cumple, sino que
se extingue, por lo tanto podra no ser renta.
Quedan las preguntas: se percibe la renta? se verifica un incremento
patrimonial en el acreedor?
Volviendo al artculo, nos dice que las remisiones de deudas constituyen renta para el
beneficiario, salvo que ellas se hagan por ley.
Debemos vincular con las condonaciones. Antiguamente existan muchas leyes sobre la
materia, hoy la facultad de condonar multas e intereses est establecida por ley en el
artculo 6 letra b del cdigo tributario en relacin a los directores regionales y al director
de grandes contribuyentes.
23. Artculo 17 N23.

23.- Los premios otorgados por el Estado o las Municipalidades, por la Universidad de Chile, por
la Universidad Tcnica del Estado, por una Universidad reconocida por el Estado, por una
corporacin o fundacin de derechos pblico o privado, o por alguna otra persona o personas
designadas por ley, siempre que se trate de galardones establecidos de un modo permanente en
beneficio de estudios, investigaciones y creaciones de ciencias o de arte, y que la persona agraciada
no tenga la calidad de empleado u obrero de la entidad que lo otorga; como asimismo, los premios del
Sistema de Pronsticos y Apuestas creados por el Decreto Ley N 1.298, de 1975.
24. Artculo 17 N24

24.- Los premios de rifas de beneficencia autorizadas previamente por decreto supremo.
74
25. Artculo 17 N25

25.- Los reajustes y amortizaciones de bonos, pagars y otros ttulos de crditos emitidos por
cuenta o con garanta del Estado y los emitidos por cuenta de instituciones, empresas y organismos
autnomos del Estado y las Municipalidades; los reajustes y las amortizaciones de los bonos o letras
hipotecarias emitidas por instituciones de crdito hipotecario; los reajustes de depsitos de ahorro en
el Banco del Estado de Chile, en la Corporacin de la Vivienda y en las Asociaciones de Ahorro y
Prstamos; los reajustes de los certificados de ahorro reajustables del Banco Central de Chile, de los
bonos y pagars reajustables de la Caja Central de Ahorros y Prstamos y de las hipotecas del
sistema nacional de ahorros y prstamos, y los reajustes de los depsitos y cuotas de ahorros en
cooperativas y dems instituciones regidas por el Decreto R.R.A. N 20, de 5 de abril de 1963, todo
ello sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo 29.
Tambin se comprendern los reajustes que en las operaciones de crdito de dinero de cualquier
naturaleza, o instrumentos financieros, tales como bonos, debentures, pagars, letras o valores
hipotecarios estipulen las partes contratantes, se fije por el emisor o deban, segn la ley, ser
presumidos o considerados como tales, pero slo hasta las sumas o cantidades determinadas de
acuerdo con lo dispuesto en el artculo 41 bis, todo ello sin perjuicio de lo sealado en el artculo 29.
En este nmero estamos apuntando a reajustes varios. Por ejemplo, si un bono, pagar u
otro ttulo de crdito se emite en un valor nominal de 1 milln de pesos. Lo reajustar por
el IPC, que dar un inters anual del 10% sobre el capital reajustado, y el IPC es de un 30%.
Qu pasa con el adquirente del bono?
Al vencimiento recibir:
$1.000.000 Amortizacin
$300.000 reajuste Lgica del mayor valor
$130.000 es el inters del 10% sobre el capital reajustado Es renta.
Ejemplo de operaciones de crdito de dinero: El valor nominal es un milln de pesos, la
modalidad del reajuste ser el tipo de cambio, el inters 10% anual, el IPC 30% y el tipo de
cambio 50%.
Qu recibir el que otorg el crdito?
$ 1.000.000 Amortizacin, ingreso no constitutivo de renta.
$ 500.000 Reajuste (es el tipo de cambio que fue un 50%) y ser no renta hasta la
variacin del IPC.
$300.000 Son no renta (variacin del IPC)
$200.000 Inters que es renta
75
150.000 Inters que es renta.

Ejemplo de prstamo: El valor nominal es un milln no reajustable con un inters del 50%
y un IPC del 30%
$1.000.000 Amortizacin ingreso no constitutivo de renta
$500.000 Inters Ser no renta hasta la variacin del IPC
$300.000 ingreso no constitutivo de renta
$200.000 renta.
En resumen se consideran como ingreso no constitutivo de renta lo que se recibe como
devolucin de capital original debidamente reajustado segn la variacin del IPC en el
periodo correspondiente. Todo lo que se reciba por sobre este capital reajustado por el
IPC es renta.
En las obligaciones de dinero se considera inters la cantidad que el acreedor tiene derecho a
cobrar al deudor, en virtud de la ley o de la convencin, por sobre el capital inicial debidamente
reajustado en conformidad a lo dispuesto en el N 1 de este artculo. No se considerarn inters sin
embargo, las costas procesales y personales, si las hubiere. Es la nica definicin tributaria que
existe de inters, y va en lnea con la del cdigo civil, que es el valor del dinero.
26. Artculo 17 N26.

26.- Los montepos a que se refiere la ley nmero 5.311.
Se refiere a pensiones de retiro de los jefes, oficiales e individuos de tropa del Ejrcito; de
la Guardia Nacional Movilizada y de la Marina, y de los asimilados de estas instituciones,
que hubieran tomado parte en la guerra contra Espaa del ao 1865-1866, o en la contra el
Per y Bolivia de los aos 1879-84, y las de los invlidos absolutos y relativos por
consecuencia de heridas recibidas en la Campaa de 1891, ya sea que hubieran
pertenecido al Ejrcito o Armada Presidencial o Constitucional, o por accidentes que
hayan tenido su origen en actos del servicio durante la referida Campaa.
76
27. Artculo 17 N27.

27.- Las gratificaciones de zona establecidas o pagadas en virtud de una ley.
Los empleados pblicos tienen estas gratificaciones de zona. Forman parte de su sueldo
lquido y no tributa
28. Artculo 17 N28.

28.- El monto de los reajustes que, de conformidad a las disposiciones del prrafo 3o del Ttulo V de
esta ley, proceda respecto de los pagos provisionales efectuados por los contribuyentes, sin perjuicio
de lo dispuesto en el artculo 29.
Estamos hablando de reajustes, y en este caso son aquellos vinculados a los PPM, que es
un pago a cuenta de los impuestos. Los puristas dicen que el PPM no es un impuesto, y se
aplica a aquellos contribuyentes que estn afectos a un impuesto anual de declaracin,
incluimos fundamentalmente el contribuyente de primera categora por las rentas del
artculo 20, y al de global complementario y en algunos casos al de adicional.
Ejemplo: El independiente que boletea y se le realiza una retencin del 10%, que ser
imputado en contra del global complementario del ao siguiente, o bien solicitar la
devolucin por lo pagado en exceso.
Lo mismo se da en el impuesto de primera categora, porque los PPM se basan en los
ingresos brutos y no los netos.
Este nmero se refiere a los reajustes de los PPM, sin perjuicio de lo establecido en el
artculo 29, que es el inicio del proceso de determinacin de la renta lquida imponible o
faenamiento de la carne. Del ingreso saco todo lo que no es renta, pero en este proceso
debemos incluir dos ingresos que el artculo 17 dice que no son renta (reajuste de
incremento de deuda y de los PPM lo que sucede es que en el proceso de correccin
monetaria deducir el IPC del perodo, si no lo hiciera existira una doble deduccin)
77

4 de septiembre de 201239
29. Artculo 17 N29

29.- Los ingresos que no se consideren rentas o que se reputen capital segn texto expreso de
una ley.
Este artculo es muy importante porque hace que los ingresos que otras leyes califiquen
como no constitutivo de renta efectivamente no lo sean.
Ejemplos: DFL 2 de 1959 da una exencin tributaria por la explotacin (arriendo) de un
inmueble, hasta dos departamentos, sin contar la casa propia. Otro caso es el de ciertas
subvenciones que se dan a los colegios que son ingreso no constitutivo de renta mientras
se dedican a la labor docente.
Junto con esta disposicin debemos entender el artculo 178 del cdigo del trabajo.
30. Artculo 17 N30

30 La parte de los gananciales que uno de los cnyuges, sus herederos o cesionarios, perciba del
otro cnyuge, sus herederos o cesionarios, como consecuencia del trmino del rgimen patrimonial
de participacin en los gananciales
Nmero incluido hace poco, se trata de equiparar el tema de la adjudicacin en la sociedad
conyugal con lo que ocurre en la distribucin en los gananciales una vez terminado el
rgimen.
A quien obtiene menos, se le pagan los gananciales y ellos sern ingresos no constitutivos
de renta para quien los recibe
Debemos relacionar este artculo con el 53 de la ley sobre impuesto a la renta, en que se
dispone que quien tiene la administracin de la sociedad debe declarar el impuesto, en la
participacin en los gananciales ambos cnyuges deben hacerlo.
39
Clase Nicols Chau
78
31. Artculo 17 N31

31.- Las compensaciones econmicas convenidas por los cnyuges en escritura pblica, acta de
avenimiento o transaccin y aquellas decretadas por sentencia judicial.
Al incluir las compensaciones en la ley 20.xxx de 1998, no saban a qu imputarse para que
fueran ingresos no constitutivos de renta. Cuando se compensaba econmicamente la
gente lo consideraba como el dao moral del artculo 17 N1, sin embargo respecto a los
avenimientos y transacciones, el SII no las consideraba ingreso no constitutivo de renta,
sino que hechos gravados para efectos del DL 824.
Curiosamente es uno de los pocos artculos de la ley con efecto retroactivo, por lo cual la
gente podra haber pedido su devolucin por el artculo 126.
79
LOS CONTRIBUYENTES.
Es una materia muy importante porque decide quienes sern contribuyentes o sujetos
pasivos de la ley sobre impuesto a la renta.
Artculo 3.- Salvo disposicin en contrario de la presente ley, toda persona domiciliada o
residente en Chile, pagar impuesto sobre sus rentas de cualquier origen, sea que la fuente de
entradas est situada dentro del pas o fuera de l, y las personas no residentes en Chile estarn
sujetas a impuestos sobre sus rentas cuya fuente est dentro del pas.
Todo domiciliado o residente en Chile debe tributar por las rentas que perciba, sean
nacionales o extranjeras, por ejemplo las rentas que se reciban de las acciones de Apple en
Nueva York tributan en Chile.
El domicilio consiste en la residencia, acompaada, real o presuntivamente, del nimo de
permanecer en ella (Artculo 59 del cdigo civil), y por su parte la residencia est definida
en el artculo 8 N8 del cdigo tributario: Por "residente", toda persona natural que
permanezca en Chile, ms de seis meses en un ao calendario, o ms de seis meses en total, dentro
de dos aos tributarios consecutivos.
El domicilio y la residencia incluyen un elemento subjetivo (animo real o presuntivo de
permanecer), por lo cual el artculo 65 del cdigo civil nos otorga ciertos elementos que
ayudan a precisarlo.
Artculo 65: El domicilio civil no se muda por el hecho de residir el individuo largo tiempo en
otra parte, voluntaria o forzadamente, conservando su familia y el asiento principal de sus
negocios en el domicilio anterior.
El artculo nos dice que se presume el nimo con el asiento principal de los negocios y su
familia est en el pas, sin embargo el SII ha interpretado que basta con que se encuentre
su asiento principal de negocios y ciertos elementos calificados (por ejemplo que est
arrendando una casa), sin considerarse la residencia de la familia del sujeto pasivo del
impuesto en Chile.
Es importante determinar quien es residente en Chile, a fin de determinar si esa persona
pagara impuestos o no, por ejemplo a John Smith le puede convenir tributar en Chile o no,
con lo cual veremos si va a adquirir residencia chilena, o por el contrario no la solicitar,
pagando impuestos en su pas de origen.
80
Fuente Mundial o Chilena40

Articulo 10.- Se considerarn rentas de fuente chilena, las que provengan de bienes
situados en el pas o de actividades desarrolladas en l cualquiera que sea el domicilio o
residencia del contribuyente.
Son rentas de fuente chilena, entre otras, las regalas, los derechos por el uso de marcas
y otras prestaciones anlogas derivadas de la explotacin en Chile de la propiedad
industrial o intelectual.
En principio vemos que la fuente siempre ser chilena respecto de los bienes situados en
nuestro pas. Si es as va a tributar siempre ac porque es de fuente chilena. Pagar
impuestos siempre, incluyendo a quien sea extranjero, a menos que tenga una exencin.
Ejemplo: Si Caterpillar arrienda una mquina en Chile, est generando renta, por lo tanto
debe tributar en chile por sus rentas de fuente chilena.
El artculo nos habla de las regalas, uso de marcas, etc Debemos relacionarlo con el
artculo 59 y el 31 N241.
Articulo 11.- Para los efectos del artculo anterior, se entender que estn situadas en Chile
las acciones de una sociedad annima constituida en el pas. Igual regla se aplicar en
relacin a los derechos en sociedad de personas.
En el caso de los crditos, la fuente de los intereses se entender situada en el domicilio del
deudor.
Las acciones o derechos sociales de sociedades (annimas o de personas) constituidas bajo
leyes chilenas, estarn domiciliadas en Chile, con lo cual sus dividendos o retiros sern de
fuente chilena y por ende gravados por el DL 824.
Para el caso de los intereses por prstamos provenientes de instituciones internacionales,
se entiende que son renta (desde el punto de vista de Banco, aunque sea extranjero)
generada en Chile, y por lo tanto al pagarlos se entiende que es renta de fuente chilena
(regla de los pases pobres).
En cuanto a la enajenacin hay una situacin bien particular en el artculo 10 inciso 2
segunda parte:
40
41
Sine qua non de cara al examen

Hacer la relacin en el examen
81
Artculo 10 Inciso 2: Asimismo, son rentas de fuente chilena las que se originen en la
enajenacin de acciones o derechos sociales o representativos del capital de una persona
jurdica constituida en el extranjero, efectuada a una persona domiciliada, residente o
constituida en el pas, cuya adquisicin le permita, directa o indirectamente, tener
participacin en la propiedad o en las utilidades de otra sociedad constituida en Chile. En
todo caso, no constituir renta la suma que se obtenga de la enajenacin de las acciones o derechos
sociales referidos, cuando la participacin, que se adquiere directa o indirectamente de la sociedad
constituida en Chile, represente un 10% o menos del capital o de las utilidades o se encuentre el
adquirente bajo un socio o accionista comn con ella que, directa o indirectamente, posea o participe
en un 10% o menos del capital o de las utilidades.
Caso Exxon42:
Exxon
BVI
Anglo American
Vende 99.9%
South Mining
Controlador
Disputada de las
Anglo Sur (A.A Chile)
Condes
Este artculo fue hecho por el caso de la venta de Disputada de las Condes a Anglo Sur
(filial de Anglo American constituida en Chile), por parte de Exxon, transaccin que pag
$0 de impuesto. Los derechos de Exxon en la mina los tena su filial ubicada en un paraso
fiscal, por lo tanto tales derechos se los vende a una filial de Anglo American, tambin en
el extranjero, lo que permite a Anglo Sur obtener el control de Disputada de las Condes. Al
ser un extranjero vendiendo una sociedad chilena, no tribut. Este caso fue tan bullado
que se redact este inciso.
42
Aprendrselo bien porque lo va a preguntar en el examen.
82
Hoy si se vende a un domiciliado en Chile la entidad que la controle, esta enajenacin se

tributara en Chile. BVI deber vender el 99,9% su participacin en el extranjero, y se
comprar en Chile el 0,1% restante, tributando solo por este ltimo monto.43
Este caso nos hace tributar por el 58 inciso 3. El mayor valor entre la venta y el costo nos
hace tributar por un 35% pero la ley da la opcin de tributar segn las opciones de la ley
sobre impuesto a la renta chilena, por lo cual esta enajenacin podra caer en el 17 N8, en
el caso que el enajenante o contribuyente se constituye en Chile, y enajenar en nuestro
pas como si fuese chileno.
Algo que se dio en este caso es el efecto goodwill es decir la valorizacin de los intangibles.
Tributariamente solo se puede tributar el activo fijo, entonces cmo amortizar (llevar a
gastos) dichos intangibles (flujos, marca, etc.)? El valor de los intangibles se lleva
proporcionalmente, divididos en el valor de activos no monetarios y con la depreciacin
de ellos se depreciarn a su vez los intangibles.
Hay tres formas de ver los intangibles:
1. Activo no monetario
2. Si tengo solo la marca Depreciar hasta en 6 aos proporcionalmente
3. Que se lleve al costo, es decir que quede con la misma valorizacin y que de ah sea
un mayor valor en la venta El mayor valor en la enajenacin ser menos porque
mi costo es mayor
La Nacionalidad.
Quedan ciertos resabios respecto a la nacionalidad,
Artculo 3 inciso 2: Con todo, el extranjero que constituya domicilio o residencia en el pas,
durante los tres primeros aos contados desde su ingreso a Chile slo estar afecto a los impuestos
que gravan las rentas obtenidas de fuentes chilenas. Este plazo podr ser prorrogado por el Director
Regional en casos calificados. A contar del vencimiento de dicho plazo o de sus prrrogas, se
aplicar, en todo caso, lo dispuesto en el inciso primero.
Chile invita al extranjero, para que obtenga el domicilio y residencia chilena. Se da un
plazo de 3 aos para pagar solo por rentas de fuente chilena y no por las de rentas
mundial. Se puede prorrogar a decisin del director regional cuantas veces quiera.
La nueva reforma quiere evitar esto, van a tributar casi todas. Se quiere evitar esto, ahora todo se presumir que es renta
de fuente chilena si la sociedad supera las 200.000 UTA.
43
83
Articulo 60.- Las personas naturales extranjeras que no tengan residencia ni domicilio en Chile
y las sociedades o personas jurdicas constituidas fuera del pas, incluso las que se constituyan con
arreglo a las leyes chilenas, que perciban o devenguen rentas de fuentes chilenas que no se
encuentren afectas a impuesto de acuerdo con las normas de los artculos 58 y 59, pagarn
respecto de ellas un impuesto adicional de 35%.
Normas residual, del 58 (norma general respecto del impuesto adicional. El 58 n1 hace
tributar por todas las remesas o dividendos que hagan las empresas desde Chile por un
35% sobre el crdito44). Si no queda por eso en el 58, se tributa en el 60 en un 35%. Los
retiros de sociedades de personas tributan por ac.
Artculo 59 Inciso 4 N 2
2) Remuneraciones por servicios prestados en el extranjero. Con todo, estarn exentas de
este impuesto las sumas pagadas en el exterior por fletes, por gastos de embarque y desembarque,
por almacenaje, por pesaje, muestreo y anlisis de los productos, por seguros y por operaciones de
reaseguros que no sean aquellos gravados en el nmero 3, de este artculo, comisiones, por
telecomunicaciones internacionales, y por someter productos chilenos a fundicin, refinacin o a
otros procesos especiales. Para gozar de esta exencin ser necesario que las respectivas operaciones
sean informadas al Servicio de Impuestos Internos en el plazo que ste determine as como las
condiciones de la operacin, pudiendo este Servicio ejercer las mismas facultades que confiere el
artculo 36, inciso primero.
Igualmente estarn exentas de este impuesto las sumas pagadas, en el caso de bienes y servicios
exportables, por publicidad y promocin, por anlisis de mercado, por investigacin cientfica y
tecnolgica, y por asesoras y defensas legales ante autoridades administrativas, arbitrales o
jurisdiccionales del pas respectivo. Para que proceda esta exencin los servicios sealados deben
guardar estricta relacin con la exportacin de bienes y servicios producidos en el pas y los pagos
correspondientes, considerarse razonables a juicio del Servicio de Impuestos Internos, debiendo para
este efecto los contribuyentes comunicarlos, en la forma y plazo que fije el Director de dicho
Servicio.
En los casos que los pagos sealados los efecten Asociaciones Gremiales que representen a los
exportadores bastar, para que proceda la exencin, que dichos pagos se efecten con divisas de libre
disponibilidad a que se refiere el inciso anterior, proporcionadas por los propios socios de tales
entidades y que sean autorizados por el Servicio de Impuestos Internos, de acuerdo con las normas
que al efecto imparta.
Estarn afectas a este impuesto, con una tasa de 15%, las
remuneraciones pagadas a personas naturales o jurdicas, por trabajos de ingeniera o

tcnicos y por aquellos servicios profesionales o tcnicos que una persona o entidad
Impuesto que opera sobre base percibida. No olvidar que el nico que aplica sobre base devengada es el de primera
categora, detalle fundamental en el examen en caso de querer pasar el curso. Si no sabemos sobre que renta aplicar el
impuesto, debemos tirar al achunte el percibida, teniendo casi un 100% de eficacia
44
84
conocedora de una ciencia o tcnica, presta a travs de un consejo, informe o plano, sea
que se presten en Chile o el exterior. Sin embargo, se aplicar una tasa de 20% si los
acreedores o beneficiarios de las remuneraciones se encuentran en cualquiera de las
circunstancias indicadas en la parte final del inciso primero de este artculo, lo que deber
ser acreditado y declarado en la forma indicada en tal inciso.
El artculo 59 Inciso 4 n2 nos habla de ciertas remuneraciones pagadas, por lo servicios
prestados en el exterior, es decir un tipo que viene a hacer un trabajo (informe, dibujo
tcnico, etc.) estar afecto a un impuesto de un 15%. Aunque la actividad se pudo haber
generado ac tributa con una tasa especial del 15%45
Articulo 61.- Los chilenos que residan en el extranjero y no tengan domicilio en Chile, pagarn
un impuesto adicional del 35% sobre el conjunto de las rentas imponibles de las distintas categoras
a que estn afectas.
Este gravamen no ser aplicable a las personas referidas en el artculo 8.
No se usa porque es imposible perseguirlo, va contra la lgica de la ley sobre impuesto a la
renta (nos basamos por el principio de la fuente y no la nacionalidad). Es un resabio de
otras leyes, por ello con la reforma se va a derogar
Situaciones Especiales.
1. Comunidad Hereditaria
Articulo 5.- Las rentas efectivas o presuntas de una comunidad hereditaria correspondern a
los comuneros en proporcin a sus cuotas en el patrimonio comn.
Mientras dichas cuotas no se determinen, el patrimonio hereditario indiviso se considerar como
la continuacin de la persona del causante y gozar y le afectarn, sin solucin de continuidad,
todos los derechos y obligaciones que a aqul le hubieren correspondido de acuerdo con la presente
ley. Sin embargo, una vez determinadas las cuotas de los comuneros en el patrimonio comn, la
totalidad de las rentas que correspondan al ao calendario en que ello ocurra debern ser declaradas
por los comuneros de acuerdo con las normas del inciso anterior.
En todo caso, transcurrido el plazo de tres aos desde la apertura de la sucesin, las rentas
respectivas debern ser declaradas por los comuneros de acuerdo con lo dispuesto en el inciso
primero. Si las cuotas no se hubieren determinado en otra forma se estar a las proporciones
contenidas en la liquidacin del impuesto de herencia. El plazo de tres aos se contar computando
por un ao completo la porcin de ao transcurrido desde la fecha de la apertura de la sucesin
hasta el 31 de Diciembre del mismo ao.
45
Siempre va en la prueba acordarse de que las rentas del 59 estn exentas de IVA
85
Los Muertos tributan: Si no se hace la particin individualizando los bienes que

corresponde a cada uno de los herederos, dichos bienes tributaran como si el causante
estuviera vivo. Este plazo se contar, por ejemplo del 3 de marzo al 31 de diciembre como
un ao entero, y se ah se suman los otros. No son 3 aos completos, por lo cual mientras
el patrimonio no se divida, se tributar como si el causante estuviera vivo.
Si no se ha dividido, cada comunero tributara por la cuota que le corresponda en la masa
hereditaria.
5 de septiembre46.
2. Las Comunidades no Hereditarias y Sociedades de Hecho

Artculo 6- En los casos de comunidades cuyo origen no sea la sucesin por causa de muerte o la
disolucin de la sociedad conyugal, como tambin en los casos de sociedades de hecho, los comuneros
o socios sern solidariamente responsables de la declaracin y pago de los impuestos de esta ley que
afecten a las rentas obtenidas por la comunidad o sociedad de hecho.
Sin embargo, el comunero o socio se liberar de la solidaridad, siempre que en su declaracin
individualice a los otros comuneros o socios, indicando su domicilio y actividad y la cuota o parte
que les corresponde en la comunidad o sociedad de hecho.
Es artculo incluye a todas aquellas comunidades que nazcan y generen rentas, o
sociedades de hechos (falta un requisito formal para constituirse). El SII ha reconocido que
existen, por lo tanto deben tributar conforme a la ley sobre impuesto a la renta, sacar rut, y
en general cumplir con todas las obligaciones tributarias accesorias, y los comuneros
deben pagar impuestos finales.
Antes era difcil perseguir a quienes eran realmente los comuneros, porque costaba
determinar quienes efectivamente lo eran, es por ello que se agrega el inciso segundo, en
virtud del cual si uno de ellos seala cuales son todos los comuneros, se le libera de la
solidaridad en el pago del impuesto (todos se gravan de forma igual si uno acusa a otro).
46
Clase de Nicols Chau
86
3. Depsitos47
Artculo 7- Tambin se aplicar el impuesto en los casos de rentas que provengan de:
1- Depsitos de confianza en beneficio de las criaturas que estn por nacer o de personas
cuyos derechos son eventuales.
2- Depsitos hechos en conformidad a un testamento u otra causa.
3- Bienes que tenga una persona a cualquier ttulo fiduciario y mientras no se acredite quines
son los verdaderos beneficiarios de las rentas respectivas.
Es un reconocimiento explcito de los derechos de quien est por nacer. Los impuestos son
incluso antes del nacimiento, y hasta la muerte en todo mbito.
4. Funcionarios Pblicos que presten servicios fuera de Chile.
Artculo 8- Los funcionarios fiscales, de instituciones semifiscales, de organismos fiscales y
semifiscales de administracin autnoma y de instituciones o empresas del Estado, o en que tenga
participacin el Fisco o dichas instituciones y organismos, o de las Municipalidades y de las
Universidades del Estado o reconocidas por el Estado, que presten servicios fuera de Chile, para los
efectos de esta ley se entender que tienen domicilio en Chile.
Para el clculo del impuesto, se considerar como renta de los cargos en que sirven la que les
correspondera en moneda nacional si desempearen una funcin equivalente en el pas.
Generalmente se hace para los funcionarios pblicos, y profesores de Universidades
Estatales que ejerzan sus actividades fuera de Chile. Tiene relacin con el artculo 9, en
que debemos considerar la reciprocidad, el funcionario pblico deber tributar como si
estuviese en Chile.
5. Representantes Diplomticos Extranjeros.
Artculo 9- El impuesto establecido en la presente ley no se aplicar a las rentas oficiales u otras
procedentes del pas que los acredite, de los Embajadores, Ministros u otros representantes
diplomticos, consulares u oficiales de naciones extranjeras, ni a los intereses que se abonen a estos
funcionarios sobre sus depsitos bancarios oficiales, a condicin de que en los pases que representan
se concedan iguales o anlogas excenciones a los representantes diplomticos, consulares u oficiales
del Gobierno de Chile. Con todo, esta disposicin no regir respecto de aquellos funcionarios
indicados anteriormente que sean de nacionalidad chilena.
Con la misma condicin de reciprocidad se eximirn, igualmente, del impuesto establecido en esta
ley, los sueldos, salarios y otras remuneraciones oficiales que paguen a sus empleados de su misma
47
No tiene nada de especial el artculo. Es para saberlo no ms
87
nacionalidad los Embajadores, Ministros y representantes diplomticos, consulares u oficiales de

naciones extranjeras.
Habla particularmente de los diplomticos. Debe existir la reciprocidad en este caso
particular.
Hay otras exenciones que se asemejan a los funcionarios diplomticos, por ejemplo las
ONG, pero ellas deben ser aprobadas por ley. En el caso de la ONU todos los ingresos son
no constitutivos de renta, y ellos tributaran conforme a lo establecido en el convenio o
tratado.
88
LAS RENTAS DEL TRABAJO.

Rentas del Trabajo: Son aquella en que prima el esfuerzo fsico o intelectual por sobre el
empleo del capital. Esta es la forma de distinguirlo con los del 20 N548
Rentas del Trabajo Dependiente.

Articulo 42.- Se aplicar, calcular y cobrar un impuesto en conformidad a lo dispuesto en el
artculo 43, sobre las siguientes rentas:
1.- Sueldos, sobresueldos, salarios, premios, dietas, gratificaciones, participaciones y
cualesquiera otras asimilaciones y asignaciones que aumenten la remuneracin pagada por servicios
personales, montepos y pensiones, exceptuadas las imposiciones obligatorias que se destinen a la
formacin de fondos de previsin y retiro, y las cantidades percibidas por concepto de gastos de
representacin.
Grava las fuentes del trabajo dependiente, se da cuando existe un vnculo de
subordinacin y dependencia.
Caractersticas49.
1. Debe haber vnculo de subordinacin y dependencia.
2. Impuesto nico, que no se colaciona con otros impuestos, a diferencia del global
complementario que si colaciona dicho ingreso para aumentar el tramo, teniendo
despus un crdito contra l.
3. Es un impuesto de retencin50: Lo declara el empleador. Se retiene porque en caso
de no enterarse en arca fiscal, los impuestos de retencin llevan un mayor castigo
aparejado que solo los impuestos de declaracin (declaracin 97 N2 y retencin 97
N11 del cdigo tributario51).
Artculo 20 N5 Todas las rentas, cualquiera que fuera su origen, naturaleza o denominacin, cuya imposicin no est establecida
expresamente en otra categora ni se encuentren exentas. Recordar norma Glenn Close o atraccin fatal
49 Viendo apuntes de aos anteriores, otras caractersticas importantes a mencionar (no dichas en clases) son:
Es un impuesto de declaracin y pago mensual.
Es un impuesto de rentas percibidas. Hay jurisprudencia que seala que si el empleador no tiene domicilio o
residencia en Chile o un representante, el SII ha dicho que la obligacin recae en el trabajador (oficio 1141 de 2000).
Es un impuesto progresivo por tramos (Art. 43 N 1 DL 824).
50 Muy importante recordarlo en el examen (ya sea del curso o de grado, en su caso.)
51 El artculo 97 N2 seala que El retardo u omisin en la presentacin de declaraciones o informes, que constituyan la base
48
inmediata para la determinacin o liquidacin de un impuesto, con multa de diez por ciento de los impuestos que resulten de la
liquidacin, siempre que dicho retardo u omisin no sea superior a 5 meses. Por su parte el N11 del mismo artculo nos seala que
El retardo en enterar en Tesorera impuestos sujetos a retencin o recargo, con multa de un diez por ciento de los impuestos
adeudados. La multa indicada se aumentar en un dos por ciento por cada mes o fraccin de mes de retardo, no pudiendo exceder el total
de ella del treinta por ciento de los impuestos adeudados
89
Excepcin: En el caso de los trabajadores chilenos, que desempean sus labores en

Chile y cuyo empleador es extranjero, es el trabajador debe declarar y enterar el
propio impuesto a travs del formulario 50
Formulario 29 Mensual. Empleador chileno (todos los mensuales)
Formulario 50:
4. Se debe declarar dentro de los siguientes 12 das hbiles contados desde el mes en
que se percibe, y el extranjero dentro de los primeros 15.
El Hecho Gravado.
Cualquier tipo de remuneracin que reciba. Es sumamente amplio, la ley trata de gravar
todo tipo de ingresos, para que no pasen como no renta ciertos hechos gravados. Se grava
lo percibido en razn de la relacin de subordinacin y dependencia, salvo las
asignaciones de movilizacin y alimentacin (que deben cumplir los requisitos para
imputarlos como gasto necesario para producir renta).
El hecho gravado est formado por Sueldos, sobresueldos, salarios, premios, dietas,
gratificaciones, participaciones y cualesquiera otras asimilaciones y asignaciones que aumenten la
remuneracin pagada por servicios personales, montepos y pensiones.
Sueldo, o sueldo base: Es el estipendio obligatorio y fijo, en dinero, pagado por
perodos iguales, determinados en el contrato, que recibe el trabajador por la
prestacin de sus servicios en una jornada ordinaria de trabajo.
Sobresueldo: Consiste en la remuneracin de horas extraordinarias de trabajo;
Comisin: Es el porcentaje sobre el precio de las ventas o compras, o sobre el
monto de otras operaciones, que el empleador efecta con la colaboracin del
trabajador;
Participacin: Es la proporcin en las utilidades de un negocio determinado o de
una empresa o slo de la de una o ms secciones o sucursales de la misma. Se
puede participar de las utilidades de la empresa, pudiendo elegir entre el 30% de
las utilidades o el 20% del sueldo con un tope de 4,75 sueldos mnimos mensuales.
Gratificacin: Corresponde a la parte de utilidades con que el empleador beneficia
el sueldo del trabajador.
Cualquier asignacin o elementos que se asimilen a remuneracin. La
jurisprudencia ha dicho que son de este tipo52:
Comisin: que es el porcentaje sobre el precio de las ventas o compras, o
sobre el monto de otras operaciones, que el empleador efecta con la
colaboracin del trabajador
52
De apuntes del ao pasado
90
Regalas, que pueden ser tanto en dinero como en especie. Son regalos.
Independientemente que estn afecta al nico de segunda categora,
tambin esta afecto a IVA. Si la regala es producida por el empleador, el
monto que hay que incorporar para determinar cunto hay que pagar es el
valor de venta del bien. Si es que no son de produccin del empleador, ser
el valor de adquisicin. Si es que el empleador a modo de regala entrega
por ejemplo, a empleadores mineros, cascos, etc., pero no se los da en
dominio, sino que hay que devolverlos, no hay propiamente tal una regala,
pero para esto hay que acreditar que siempre estuvieron en el dominio del
trabajador.
Si es que las regalas se realizan cumpliendo los requisitos del art. 31,
tambin puede utilizarse como gastos para el empleador.
El SII ha interpretado que para ciertas fiestas, las cajas de navidad, regalos,
etc. sern ingresos no constitutivos de renta ni tampoco estarn gravados
con IVA.
Asignaciones de ttulo: por ejemplo, se paga una mayor remuneracin a
quien tenga un magister.
Asignaciones de mquina.
Asignacin por natalicio.
Becas de estudio.
Dieta:
Remuneraciones
de
carcter
especial
que
reciben
ciertos
trabajadores, por ejemplo los legisladores. Excepcionalmente, no se

incluyen los directores de SA, gravados por el artculo 48.
Deducciones de la Base Imponible.
En primer lugar debemos deducir las cotizaciones sociales, y dentro de ellas podemos
encontrar aquellas que son obligatorias
Seguro de cesanta: 0,6%
AFP: Mximo de 10%
ISAPRE: Mximo de 7%
Sin embargo el monto de estas cotizaciones no queda a voluntad del contribuyente, ya que
existe un mximo establecido por la ley. El tope es de: 67,4 UF, cifra que se va reajustando
anualmente. Si multiplico mi sueldo por el 7% y se excede del tope (multiplicacin de 67,4
x 0,07) el exceso va a tributar con el 42 N1, lo mismo pasa con el 10% de la AFP
91
El tope del seguro de cesanta es de 101,1 UF. Lo decide anualmente la direccin del
trabajo, entidad que adems lo va reajustando.
Esto en principio aplica a los dependientes, sin embargo ahora los independientes
tambin deben cotizar. Esto va a empezar por tramos. El independiente que no quiera
cotizar as deber expresarlo, porque de lo contrario, por disposicin legal los PPM que se
le puedan deber, se imputaran primero a las cotizaciones y luego a los impuestos.
Tambin nos podemos encontrar con las cotizaciones voluntarias, constituidas por los
APV. Estos fondos nacen para que la gente tenga cierta capacidad de ahorro. El beneficio
en un comienzo fue disminuir la base imponible. Desde el 2008 en adelante tiene dos
regmenes:
Rgimen A: Seala que a lo abonado, el Estado regalara un 15% sobre dicho
monto.
Rgimen B: El monto aportado mensual o anualmente se podr rebajar de la base
imponible.
Si lo hago anualmente, al reliquidar puedo pedir la devolucin de impuestos.
Se puede rebajar de forma anual o mensual. Normalmente lo hace el empleador de
forma automtica.
Los APV tienen un tope de 50 UF mensuales y/o 600 anuales
Si se retira por necesidad el APV se debe pagar un impuesto nico, que ir por tramos, con
un tope de un 15%
Lo Tributable.
Sueldo bruto Cotizaciones = Lo tributable la cuota sindical- impuesto APV = Lo
lquido
Reliquidacin del Impuesto (Artculos 45 y 46).
Articulo 45.- Las rentas correspondientes a perodos distintos de un mes tributarn aplicando
en forma proporcional la escala de tasas contenidas en el artculo 43.
Para los efectos de calcular el impuesto contemplado en el artculo 42, N 1, las rentas accesorias
o complementarias al sueldo, salario o pensin, tales como bonificaciones, horas extraordinarias,
premios, dietas, etc., se considerar que ellas corresponden al mismo perodo en que se perciban,
cuando se hayan devengado en un solo perodo habitual de pago. Si ellas se hubieren devengado en
92
ms de un perodo habitual de pago, se computarn en los respectivos perodos en que se

devengaron.
Articulo 46.- Tratndose de remuneraciones del nmero 1 del artculo 42 pagadas ntegramente
con retraso, ellas se ubicarn en el o los perodos en que se devengaron y el impuesto se liquidar de
acuerdo con las normas vigentes en esos perodos.
En el caso de diferencia o saldos de remuneraciones o de remuneraciones accesorias o
complementarias devengadas en ms de un perodo y que se pagan con retraso, las diferencias o
saldos se convertirn en unidades tributarias y se ubicarn en los perodos correspondientes,
reliquidndose de acuerdo al valor de la citada unidad en los perodos respectivos.
Los saldos de impuestos resultantes se expresarn en unidades tributarias y se solucionarn en el
equivalente de dichas unidades del mes de pago de la correspondiente remuneracin.
Para los efectos del inciso anterior, las remuneraciones voluntarias que se paguen en relacin a
un determinado lapso, se entender que se han devengado uniformemente en dicho lapso, el que no
podr exceder de doce meses.
Debemos recordar la injusticia que pasaba con el global complementario que se
anualizaba. Por ejemplo, qu pasa si pago un bono trimestral?: Todos los sobresueldos
que se paguen atrasados se deben calcular en el mes que hubiere correspondido, por lo
cual debo reliquidar el impuesto por el mes en que se deveng.
Si el bono no se puede anualizar Se paga de una vez, lo que lleva una tasa de impuesto
muy alta.
En el caso del global complementario La suma va mes por mes.
Al hacer la reliquidacin, debo hacerlo con el valor de la UTM del mes en que debi
haberse devengado dicho ingreso. Luego se reliquida el impuesto por dicho mes.
Si tengo dos ingresos por dos empleadores distintos tambin se debe reliquidar. Si tengo
varios contratos de trabajo, disminuyo el ingreso por cada trabajador, quedando en un
tramo ms bajo (formulario 22).
93
Rentas del Trabajo Independiente.

Articulo 42.- Se aplicar, calcular y cobrar un impuesto en conformidad a lo dispuesto en el
artculo 43, sobre las siguientes rentas:
2.- Ingresos provenientes del ejercicio de las profesiones liberales o de cualquiera otra profesin u
ocupacin lucrativa no comprendida en la primera categora ni en el nmero anterior, incluyndose
los obtenidos por los auxiliares de la administracin de justicia por los derechos que conforme a la
ley obtienen del pblico, los obtenidos por los corredores que sean personas naturales y cuyas rentas
provengan exclusivamente de su trabajo o actuacin personal, sin que empleen capital, y los
obtenidos por sociedades de profesionales que presten exclusivamente servicios o asesoras
profesionales.
Incluye todas las rentas no contempladas por el 42 N1, es decir aquellas en que no exista
una relacin de subordinacin y dependencia, en que de todas formas prime el esfuerzo
fsico o intelectual, quedarn gravadas por el impuesto
Ac nadie retiene, el contribuyente declara y paga el impuesto. El 42 N2 se remite al
global complementario, por eso se colaciona junto con l.
Si la regla general es que el contribuyente pague, por qu quien contrata los servicios
retiene? Es una excepcin, que se da cuando quien contrata el servicio es un
contribuyente que determina renta efectiva mediante contabilidad completa en la primera
categora. l debe retener, pero el trabajador de todas formas es quien lo declara. Sin
perjuicio de ello, igual se puede perseguir al trabajador para que pague (en el 42 N1 solo
se puede perseguir al empleador).
Si el empleador tiene problemas al enterar el impuesto, no se va a devolver el 10%, sino
que saldr con observaciones la declaracin.
En el 42 N2 tambin tenemos las sociedades de profesionales, es decir son personas
naturales que ejercen cierta profesin que no son renta de primera categora, en que prima
el esfuerzo fsico o intelectual por sobre el capital. Es la nica sociedad que puede declarar
en segunda categora en base percibida, ellos emiten boletas de honorarios y todas las
sumas recibidas va a la sociedad, y luego ello se reparte entre los socios a prorrata de sus
derechos.
Se pueden rebajar los efectivos incurridos durante el ao (todos los del 31 de la ley sobre
impuesto a la renta)
94
Los PPM que realizan estos trabajadores los pueden imputar a los impuestos de la
sociedad.
Se cree que estas sociedades solo pueden tener como socios personas naturales, sin
embargo si pueden tener como socio a una sociedad, pero solo si es de profesionales.
La regla general del 42 N2 es que se rebajen los gastos efectivos incurridos, por ejemplo si
para el trabajo us pinturas, o computadores debo reducir estos gastos bajo las reglas del
31, sin embargo para las personas individualmente consideradas hay una presuncin de
gasto (nadie guarda las boletas) que es del 30%.
El 57 bis es un crdito contra los impuestos finales. Puedo recuperar los impuestos ya
pagados. Este artculo es una franquicia relacionada con ahorro en ciertos fondos. Uno
aporta a dichos fondos, y a travs de un clculo anual debo quedar con un ahorro neto
positivo, situacin que me permite utilizar el 15%. Lo declaro, y puedo pedir a final de ao
la devolucin de dicho ahorro y puedo retirar 10 UTA exentas de impuestos, ms el 15%
que pude rebajar.
Si tengo un ahorro neto negativo, el Estado descuenta un 15% respecto de dicho ahorro
neto que se tenga y de las utilidades.
95

6 de septiembre de 201253.
IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORA.

Si no estamos frente a rentas del trabajo, nos encontraremos con rentas del capital, y por
ende de la primera categora, contenidas en el artculo 20 de la ley sobre impuesto a la
renta.
Artculo 20 N1.- La renta de los bienes races en conformidad a las normas siguientes
Rentas Agrcolas: Me da la posibilidad de declarar por renta presunta (la regla general es
declarar por renta efectiva). Ac se presume la base imponible.
Artculo 20 N2. Las rentas de capitales mobiliarios consistentes en intereses, pensiones o
cualesquiera otros productos derivados del dominio, posesin o tenencia a ttulo precario de
cualquiera clase de capitales mobiliarios, sea cual fuere su denominacin, y que no estn
expresamente exceptuados, incluyndose las rentas que provengan de
Rentas de capitales mobiliarios, a diferencia de los otros numerales opera sobre base
percibida y no devengada. Si adems si se reciben otros ingresos del 20, se deber declarar
mediante renta devengada.
Otra particularidad del 20 N2 es que no se pagan PPM, no se debe hacer la retencin
mensual. Asimismo tampoco tengo que cumplir con las obligaciones accesorias, como el
inicio de actividades.
Artculo 20 N3.- Las rentas de la industria, del comercio, de la minera y de la explotacin de
riquezas del mar y dems actividades extractivas, compaas areas, de seguros, de los bancos,
asociaciones de ahorro y prstamos, sociedades administradoras de fondos mutuos, sociedades de
inversin o capitalizacin, de empresas financieras y otras de actividad anloga, constructora,
periodsticas, publicitarias, de radiodifusin, televisin, procesamiento automtico de datos y
telecomunicaciones.
Artculo 20 N4.- Las rentas obtenidas por corredores, sean titulados o no, sin perjuicio de lo que al
respecto dispone el N 2 del artculo 42, comisionistas con oficina establecida, martilleros, agentes
de aduanas, embarcadores y otros que intervengan en el comercio martimo, portuario y aduanero, y
agentes de seguros que no sean personas naturales; colegios, academias e institutos de enseanza
particulares y otros establecimientos particulares de este gnero; clnicas, hospitales, laboratorios y
otros establecimientos anlogos particulares y empresas de diversin y esparcimiento.
53
Clase Nicols Chau
96
El 20 N3 y 4 tratan de ciertas actividades econmicas (actos de comercio, educacin,

hospitales, etc, etc).
Artculo 20 N5.- Todas las rentas, cualquiera que fuera su origen, naturaleza o denominacin,
cuya imposicin no est establecida expresamente en otra categora ni se encuentren exentas.
El 20 N5 es el ms importante, el bolsn de la primera categora. Si cae bajo el concepto
de renta y ningn otro impuesto lo grava, aterriza en este nmero.
Artculo 20 N6.- Los premios de lotera, pagarn el impuesto, de esta categora con una tasa del
15% en calidad de impuesto nico de esta ley. Este impuesto se aplicar tambin sobre los premios
correspondientes a boletos no vendidos o no cobrados en el sorteo anterior.
El 20 N6 es el de ciertos premios de lotera, que es el 15%.
La primera categora generalmente se declara por renta efectiva, la que se puede
determinar mediante contabilidad simplificada completa, por regla general ser por medio
de esta ltima.
Para determinar renta efectiva debo hacer un procedimiento de determinacin de la base
imponible, es decir el faenamiento de la carne.
Para configurar el impuesto de primera categora lo primero que debo determinar son los
Ingresos Brutos del artculo 29
Caractersticas del Impuesto de Primera Categora:
1. Declaracin
2. Anual: Formulario 22. Se declara en el ao tributario siguiente
3. Sobre base devengada y percibida54
4. Tasa proporcional
5. Se determina por contabilidad completa
Excepcin: Hay casos muy particulares del global complementario, en que tambin se grava la renta devengada. Para la
ctedra el de primera categora es el nico impuesto sobre base devengada
54
97
Los Ingresos Brutos.

Articulo 29.- Constituyen "ingresos brutos" todos los ingresos derivados de la explotacin de
bienes y actividades incluidas en la presente categora, excepto los ingresos a que se refiere el
artculo 17. En los casos de contribuyentes de esta categora que estn obligados o puedan llevar,
segn la ley, contabilidad fidedigna, se considerarn dentro de los ingresos brutos los reajustes
mencionados en los nmeros 25 y 28 del artculo 17 y las rentas referidas en el nmero 2 del
artculo 20. Sin embargo, estos contribuyentes podrn rebajar del impuesto el importe del
gravamen retenido sobre dichas rentas que para estos efectos tendr el carcter de pago provisional
sujeto a las disposiciones del Prrafo 3 del Ttulo V. Las diferencias de cambio en favor del
contribuyente, originadas de crditos, tambin constituirn ingresos brutos.
El monto a que asciende la suma de los ingresos mencionados, ser incluido en los ingresos
brutos del ao en que ellos sean devengados o, en su defecto, del ao en que sean percibidos por el
contribuyente, con excepcin de las rentas mencionadas en el nmero 2 del artculo 20, que se
incluirn en el ingreso bruto del ao en que se perciban.
Los ingresos obtenidos con motivo de contratos de promesa de venta de inmueble se incluirn en
los ingresos brutos del ao en que se suscriba el contrato de venta correspondiente. En los contratos
de construccin por suma alzada el ingreso bruto, representado por el valor de la obra ejecutada,
ser includo en el ejercicio en que se formule el cobro respectivo.
Constituirn ingresos brutos del ejercicio los anticipos de intereses que obtengan los bancos, las
empresas financieras y otras similares.
Todo lo cubierto por el 20 y que caiga en la definicin de renta del artculo 2 es ingreso
bruto, salvo todos aquellos ingresos o flujos que caigan dentro del artculo 17.
La contra-excepcin al ingreso no renta, que si se deben incluir son los reajustes de los
numerales 25 y 28 del artculo 17, porque despus los van a deducir de la correccin
monetaria. Si no los incluyera se deduciran dos veces y la ley no permite una doble
deduccin.
En el artculo 29 tenemos otra excepcin, que se incluye por el lobby de las empresas
constructoras e inmobiliarias: los ingresos obtenidos por motivo de contratos de promesa
de compraventa de inmuebles se considerarn en el ao siguiente. En definitiva, en la
promesa de compraventa de inmuebles, se entiende que el ingreso se percibi al momento
de suscribirse la escritura con la compraventa definitiva que deriv dicha promesa, sin
tener en consideracin los adelantos que los compradores pudieron haber hecho.
Una tercera excepcin son los contratos generales de construccin por suma alzada.
Tambin se incluyen para potenciar la construccin en Chile, y se entender en el ingreso
98
bruto en el momento en que se efectu el cobro, es decir aquel en que se d la boleta o

factura (pese a que se pudo haber percibido antes la renta).
Deducciones de los Ingresos Brutos.

1. Los Costos Directos
La primera partida son los costos directos. La ley tributaria solo permite rebajar estos, y no
los indirectos (en ellos no hay una relacin directa entre lo que se fabrica y/o se vende).
Los costos se rigen por los principios de contabilidad, no hay definicin en la ley, sin
embargo ella en su artculo 30 nos da ciertas luces de aquello que se puede deducir.
Articulo 30.- La renta bruta de una persona natural o jurdica que explote bienes o desarrolle
actividades afectas al impuesto de esta categora en virtud de los Ns 1, 3, 4 y 5 del artculo 20, ser
determinada deduciendo de los ingresos brutos el costo directo de los bienes y servicios que se
requieran para la obtencin de dicha renta. En el caso de mercaderas adquiridas en el pas, se
considerar como costo directo el valor o precio de adquisicin, segn la respectiva factura, contrato
o convencin, y optativamente el valor del flete y seguros hasta las bodegas del adquirente. Si se
trata de mercaderas internadas al pas, se considerar como costo directo el valor CIF, los derechos
de internacin, los gastos de desaduanamiento y optativamente el flete y seguros hasta las bodegas
del importador. Respecto de bienes producidos o elaborados por el contribuyente, se considerar
como costo directo el valor de la materia prima aplicando las normas anteriores y el valor de la mano
de obra. El costo directo del mineral extrado considerar tambin la parte del valor de adquisicin
de las pertenencias respectivas que corresponda a la proporcin que el mineral extrado represente
en el total del mineral que tcnicamente se estime contiene el correspondiente grupo de pertenencias,
en la forma que determine el Reglamento.
Se permiten deducir los costos directos, y la ley nos da ciertas facilidades para
identificarlos y de deducirlos.
En qu se diferencia el costo y el gasto?
El costo directo tiene una relacin muy cercana con el bien que se est enajenando o
produciendo, en cambio para el caso de los gastos, ellos son bastante ms indirectos
(remuneracin de secretarias, gerentes, etc).
Lo que ms importa en la deduccin del costo y gasto es el tiempo en que se puede
realizar, el gasto se deduce en el ejercicio en que se devengan y el costo se deduce al
enajenar el bien.
99
Ejemplo: Si soy una empresa de fiestas, los vasos son gasto o costo?, se puede ir jugando
para ver cuando me conviene deducir la base imponible.
Cmo se deducen los costos?
Costo: Precio de Adquisicin

sin IVA
Mercado Nacional
Bienes Adquiridos
de un Tercero
Costo: Valor CIF + Gastos de

desaduanamiento + Derechos
de Internacin
Mercado Extranjero
Costos
Bienes
Costos Directos: Materia Prima + Mano de Obra
Manufacturados.
a) Adquirida en Chile
b) Adquirida en el Extranjero
Valor CIF + Gastos de Desaduanamiento + Gastos de Internacin

El valor CIF cubre los gastos de
seguros y fletes solo hasta la
mercadera llegue al puerto.
La forma para deducirlos es a travs del precio de adquisicin, es decir la factura o

contrato respectivo. Es sumamente importante tenerlos, ya que permite acreditar el monto
y que en definitiva el SII no nos rechace el costo (el costo no incluye el IVA,
excepcionalmente el IVA se puede utilizar como costo o gasto si no se pudiese utilizar
dicho crdito)
Cuando se adquiere en el extranjero ser segn el costo del valor CIF (se hace a travs de
la declaracin de aduanas), el que incluye el costo, seguro y fletes. Tambin se incluyen los
gastos de desaduanamiento (regalas por sacar del puerto), y los derechos de internacin
(salvo existencia de TLC se debe pagar un 6%).
El en caso de los bienes manufacturados: los costos directos son los valores de la materia
prima y mano de obra directa
100
Adquirida en Chile.
Adquirida en el extranjero
Cmo se valorizan los bienes en la salida? : Existen 3 mtodos:
a. FIFO (First in, First Out), o de los costos ms antiguos: Aqu se sigue el mismo
orden de adquisicin de los bienes para su salida o enajenacin. Supuestamente se
genera un costo menor, y por tanto una mayor base imponible
10 TV adquiridos en enero a $10.000 c/u = $100.000
20 TV adquiridos en abril a $15.000 c/u = $300.000
30 TV adquiridos en septiembre a $20.000 c/u = $600.000.Se compran 60 TV cuyo costo total ser de $1.000.000
Como se compraron 60 TV, y se vendieron 40, quedaron 20 que no se consideran
vendidos. El clculo de la renta bruta se hace restando al ingreso bruto ($500.000)
menos el costo ($600.000) = [100.000], o sea, prdida de 100.000. As, si no hubiera
que hacer ms operaciones para determinar la RLI, habra una prdida de arrastre.
b. LIFO (Last in, last out), o de los costos ms nuevos: Se genera una base imponible
menor, porque los costos sern mayores, razn por lo cual la ley sobre impuesto a
la renta los prohbe.
Lo que se pide es que los televisores adquiridos en ltimo lugar sea lo primero que
se tomen en cuenta para determinar los costos directos, o sea se sigue un orden
inverso a la entrada. As:
30 TV adquiridos septiembre: $600.000. 10 TV adquiridos en abril: $150.000.As, el costo directo determinado por est va ser de $750.000, por lo que habr
una prdida de $250.000.- (renta bruta negativa). Evidentemente utilizando este
sistema se incrementa la prdida de arrastre.
c. CPP (costo promedio ponderado): La idea es obtener un promedio de los
diferentes costos de adquisicin, y considerar que cada una de las unidades
vendidas fue adquirida a un mismo costo. As:
10 enero: $100.000. 20 TV adquiridos en abril: $300.000. 30 TV adquiridos en Septiembre: $600.000.El FIFO y CPP en teora siempre darn un costo menor que el LIFO. Eso se explica por el
momento econmico en que se dict la norma, hoy en da ya no es as.
101
Hay un fenmeno en la correccin monetaria que anula estos efectos, porque al trmino
del ejercicio, al momento de revalorizar los activos, para protegerlos de la variacin del
IPC. Uno de los tems a corregir es el inventario, es decir el activo a vender, y este se
corrige a lo que se llama costo de reposicin, se va a corregir todo el inventario al precio
del valor del bien ms alto, porque la ley presume que querr vender por sobre dicho
valor.
Excepciones:
Artculo 30 Inciso 3: Tratndose de bienes enajenados o prometidos enajenar a la fecha del
balance respectivo que no hubieren sido adquiridos, producidos, fabricados o construidos totalmente
por el enajenante, se estimar su costo directo de acuerdo al que el contribuyente haya tenido
presente para celebrar el respectivo contrato. En todo caso, el valor de la enajenacin o promesa
deber arrojar una utilidad estimada de la operacin que diga relacin con la que se ha obtenido en
el mismo ejercicio respecto de las dems operaciones; todo ello, sin perjuicio de ajustar la renta bruta
definitiva de acuerdo al costo directo real en el ejercicio en que dicho costo se produzca.
Hay caso en que el bien no ha llegado a Chile, y por lo tanto el costo no est determinado,
no sabr cunto costar finalmente el bien, como por ejemplo lo podra ser un auto. Al no
estar determinado, debo hacer una estimacin, la que puede ser de mayor o menor valor
que el costo final.
Si la estimacin del costo es mayor al final, en el ejercicio final se deduce de la RLI,
Si fue menor debo agregarlo.
Otra excepcin se da respecto a las pertenencias mineras, en ellas solamente se incluye en
el costo la mano de obra y no el mineral extrado. A su vez la contra-excepcin es que
dicha pertenencia minera se haya adquirido de un 3.
102

Para determinar nuestra Renta lquida imponible tenemos que hacer el proceso de
faenamiento de la carne. Partimos con el artculo 29 que establece los ingresos brutos, a los
cuales se les debe deducir los costos directos, obteniendo la renta bruta del artculo 30.
Con el artculo 31, reducimos a esta renta bruta los gastos.
1. Los Gastos56.
No contamos con una definicin de gastos en la ley sobre impuesto a la renta, por lo
cual, por aplicacin de su artculo 2, debemos ver si en el cdigo tributario existe una.
Lamentablemente el cdigo tampoco nos da una respuesta, lo que nos obliga a aplicar las
reglas generales del derecho comn.57
Al no tener un concepto claro de gasto, por aplicacin del artculo 19 del cdigo civil58,
debemos remitirnos a la terminologa tcnica que le es propia.
Gasto: Erogacin realizada por la empresa necesaria para producir los ingresos de la compaa.
Bsicamente estas erogaciones sern definidas por la tcnica contable, por lo tanto
mucho de ellos sern gastos en la medida que se adapten a ella.
Debemos ver el artculo 16 inciso 3 del cdigo tributario.
Artculo 16 Inciso 3 Salvo disposicin expresa en contrario, los ingresos y rentas tributables
sern determinados segn el sistema contable que haya servido regularmente al contribuyente para
computar su renta de acuerdo con sus libros de contabilidad.
Los gastos son aquellas erogaciones que la tcnica contable permita a los contribuyentes
deducir
Articulo 31.- La renta lquida de las personas referidas en el artculo anterior se determinar
deduciendo de la renta bruta todos los gastos necesarios para producirla que no hayan sido rebajados
en virtud del artculo 30, pagados o adeudados, durante el ejercicio comercial correspondiente,
siempre que se acrediten o justifiquen en forma fehaciente ante el Servicio. No se deducirn los
Viva Chile Libre!!!
Clase de Javiera Cspedes
57
Artculo 2 del cdigo tributario.- En lo no previsto por este Cdigo y dems leyes tributarias, se aplicarn las normas de derecho
comn contenidas en leyes generales o especiales
58 Artculo 19 del cdigo civil.. Las palabras tcnicas de toda ciencia o arte se tomarn en el sentido que les den los que profesan la
misma ciencia o arte; a menos que aparezca claramente que se han tomado en sentido diverso
55
56
103
gastos incurridos en la adquisicin, mantencin o explotacin de bienes no destinados al giro del

negocio o empresa, de los bienes de los cuales se aplique la presuncin de derecho a que se refiere el
inciso primero del artculo 21 y la letra f), del nmero 1, del artculo 33, como tampoco en la
adquisicin y arrendamiento de automviles, station wagons y similares, cuando no sea ste el giro
habitual, y en combustible, lubricantes, reparaciones, seguros y, en general, todos los gastos para su
mantencin y funcionamiento. No obstante, proceder la deduccin de estos gastos respecto de los
vehculos sealados cuando el Director del Servicio de Impuestos Internos los califique previamente
de necesarios, a su juicio exclusivo.
Los costos son la materia prima directa y la mano de obra directamente utilizada en la
produccin de los bienes. Entonces, contablemente cul es la diferencia entre un costo y
un gasto? Los costos indirectos para la fabricacin de los bienes siguen siendo costos, sin
embargo para la ley sobre impuesto a la renta los costos indirectos, tributariamente deben
ser tratados como gastos del ejercicio.
En qu etapa de determinacin de la renta lquida imponible estamos? En la renta
lquida.
El artculo 31 inciso 1 establece los requisitos de carcter general y supletorio para los
gastos de todos los contribuyentes, por tanto se pueden aplicar para todos ellos, y no solo
los contenidos en este artculo. Son guas interpretativas para la autoridad y el
contribuyente sobre la deduccin de sus gastos.
Qu contribuyentes pueden deducir gastos? Los que obtengan rentas afectas a primera
categora y determinen sus rentas mediante contabilidad completa. En el artculo 20 N1
tenemos ciertas presunciones de renta, que es un porcentaje del avalo fiscal (por el
hecho de tener un bien raz tendr una renta de un 7% Al determinar mi renta, no puede
deducir ningn gasto porque la ley presume esta utilidad).
Quines deben llevar contabilidad fidedigna? La respuesta est en el artculo 68.
Articulo 68.- Los contribuyentes no estarn obligados a llevar contabilidad alguna para
acreditar las rentas clasificadas en el N 2 del artculo 20, y en el artculo 22, excepto en la
situacin prevista en el ltimo inciso del artculo 26, en el artculo 34 y en el N 1 del artculo
42, sin perjuicio de los libros auxiliares u otros registros especiales que exijan otras leyes o el
Director Nacional. Con todo, estos contribuyentes debern llevar un registro o libros de ingresos
diarios, cuando estn sometidos al sistema de pagos provisionales en base a sus ingresos brutos.
Asimismo el director podr liberar de la obligacin de llevar contabilidad a aquellos
contribuyentes no domiciliados ni residentes en el pas, que solamente obtengan renta producto de
104
la tenencia o enajenacin de capitales mobiliarios o rentas de aquellas que establezca el Servicio de

Impuestos Internos mediante resolucin, aun cuando estos contribuyentes hayan designado un
representante a cargo de sus inversiones en el pas. En ejercicio de esta facultad el Director podr
exigir que la persona a cargo de las inversiones en el pas lleve un libro de ingresos y egresos.
Sin embargo, los contribuyentes que declaren en la forma establecida en el inciso final del artculo
50, no estarn obligados a llevar contabilidad y ningn otro registro o libro de ingresos diarios.
Los siguientes contribuyentes estarn facultados para llevar una contabilidad simplificada:
a) Los contribuyentes de la Primera Categora del Ttulo II que, a juicio exclusivo de la Direccin
Regional, tengan un escaso movimiento, capitales pequeos en relacin al giro de que se trate, poca
instruccin o se encuentren en cualquiera otra circunstancia excepcional. A estos contribuyentes la
Direccin Regional podr exigirles una planilla con detalle cronolgico de las entradas y un detalle
aceptable de los gastos. La Direccin Regional podr cambiar el sistema aplicable a estos
contribuyentes, pero dicha modificacin regir a contar del ao calendario o comercial siguiente.
b) Los contribuyentes que obtengan rentas clasificadas en la Segunda Categora del Ttulo II, de
acuerdo con el N 2 del artculo 42, con excepcin de las sociedades de profesionales y de los
acogidos a las disposiciones del inciso final del artculo 50, podrn llevar respecto de esas rentas un
solo libro de entradas y gastos en el que se practicar un resumen anual de las entradas y gastos.
Los dems contribuyentes no indicados en los incisos anteriores debern llevar contabilidad
completa o un solo libro si la Direccin Regional as lo autoriza.
Presunciones de Renta: Artculo 14 B (VER!!!)
2. Requisitos Generales del artculo 31 Inciso 159.
1. Que sea necesario para producir la renta.
No hay definicin legal, pero esta necesariedad alude a que debe existir una vinculacin
entre la erogacin (gasto) y el ingreso. Deben ir de la mano, es decir identificar el gasto y
el ingreso que lo produce.
Estamos en problemas cuando el gasto es difuso y no produce de manera clara e
inmediata el ingreso.
Ejemplo:
Pensemos Diego pone un negocio para vender Kiwis en Pomaire. Para venderlos
necesita convencer a inversionistas que lo ayuden o a empresas de supermercados
que compren sus kiwis y los vendan. Diego no encontr nada mejor que poner un
lienzo gigante en el Teatro Municipal e invitar a todos los dueos de los
59
Memoria. Tomar estos requisitos como los correctos y no los enunciados (a modo referencial) en la pgina 6.
105
supermercados, feriantes a ver el cascanueces, para luego pedirles su apoyo. Es

ms, le sale tan caro que casi quiebra
En Abril del ao siguiente deduce esto como gasto. Puede? Es necesario para
producir la renta? Por lo menos es discutible.
Qu pasa con las fiestas de fin de ao? Con el da de la secretaria?. Son gastos
necesarios? Son otros casos que a lo menos son discutibles, sin embargo el SII ha dicho que
no lo son. Contrarrestando esta posicin, la Corte de Apelaciones de Valparaso, al
analizar el caso de un colegio, seala que los gastos en que se incurre con motivo de la
celebracin de cumpleaos, aniversarios, etc, si son necesarios para producir la renta,
porque ellos permiten cumplir los fines del establecimiento educacional, al posibilitar una
mejor relacin entre los funcionarios y los alumnos (Rol 1909-2011 sentencia 29/05/2012).
Otro caso, que podra discutirse son las ddivas de cohecho o soborno Hay algunas que
si son permitidas por el SII, aunque por regla general estn prohibidas. En la circular 56
del 2007, el servicio ha sealado que, considerando que las ddivas de cohecho o soborno que
puedan otorgarse a un funcionario pblico y, en general, a cualquier persona, implican
corromperlo para conseguir de l algo, resulta evidente que en ningn caso pueden
aceptarse como gastos deducibles para fijar la base imponible del impuesto a la renta.
Ello por cuanto, cualesquiera fueren las circunstancias en que se efecten, es inconcebible
jurdicamente estimarlos necesarios para el giro de un negocio, pues ninguna actividad econmica
requiere para su desarrollo de exacciones ilegtimas o ilcitas.
Ejemplo de cohecho legal: En los EIA, hay una etapa de observaciones de la
ciudadana, en que piden mejores condiciones en el desarrollo de un proyecto. Se
pueden deducir como gastos mientras se incluyan en el EIA, porque sin cumplir las
medidas de mitigacin la empresa no logra obtener la RCA; por lo tanto si es una
erogacin para la empresa y si lo reconoce. (Oficios 336-2010 y 1373-2009. Cuando
se ha entendido que un desembolso se encuentra en un EIA las obligaciones
asumidas con la comunidad pasan a ser obligatorias, ya que de lo contrario no se
habra obtenido la autorizacin de la COREMA correspondiente)
Respecto a los incumplimientos de contratos, la Corte Suprema ha dicho que la
indemnizacin de perjuicios a favor de la otra parte, no es un gasto necesario para
producir la renta. La lgica que ha buscado el SII es que no se puedan deducir como
gastos los ilcitos civiles (una conducta contraria a la ley, en este caso la del contrato, no
puede ser causa para la deduccin de un gasto).
106
El final debemos tener en cuenta que necesario no es lo mismo que obligatorio para
producir la renta. En la prctica es imposible decir con certeza qu gastos van generando
qu ingreso, no podemos decir tal ingreso proviene de tal gasto, en estos casos hay que
probarlo, y la carga de la prueba es del contribuyente, siendo l quien debe demostrarlo al
SII.
Hay un tema que vuelve dudoso el necesario para producir la renta, porque al tener
prdidas en el ejercicio, se pueden seguir deduciendo como gasto.
No hay jurisprudencia uniforme en la materia.
Massone dice que se deben mirar bajo el Principio de Autonoma de Gestin de la
Empresa, es decir cada una de ellas debe ver qu gastos son necesarios para producir la
renta, cmo va a saber el fiscalizador en Santiago que la fiesta de fin de ao en la empresa
de Chilo no es un gasto necesario para producir la renta?. Cada industria tiene sus
propias necesidades, y al SII le corresponde la labor de la fiscalizacin, y no de decirle a
cada persona qu ser lo adecuado para su negocio.
El SII ha interpretado este punto, y ha definido necesario de acuerdo a la RAE, es decir
que sea forzoso, inevitable e imprescindible, y es opuesto a voluntario o espontaneo. El
problema es que para el SII necesario no es obligatorio, sino que tambin sinnimo de
imprescindible (ver oficio 1876 de 2006)
La cuanta es un elemento que la SII tambin incluye dentro de la necesariedad, es decir
veo la naturaleza y el monto del gasto, y se determina hasta que cantidad el gasto ha sido
necesario para producir la renta. Volviendo al ejemplo, si Diego gast 1000 millones en la
funcin del cascanueces, dicha cuanta ser rechazada porque ser imposible que
demuestre que ella ha sido necesaria para la produccin de su renta.
2. Que no hayan sido rebajados como costos60.
En la etapa inmediatamente anterior (recordar la opcin). Por ejemplo, las sumas pagadas
por el seguro y flete de mercaderas podan ser considerados voluntariamente como
costo directo en la operacin. Si se opt a la deduccin como costo, no podr volver a
deducirse como gasto necesario. Si no se toma esa decisin, ahora deber deducirlo como
gasto necesario, porque si no lo hace la deduccin ser extempornea.
60
Prrafo de apuntes del ao anterior, Javiera dio la materia como pasada.
107
3. Que se relacione con el giro del negocio o actividad que desarrolle el contribuyente
Se puede ver de dos puntos de vista.
Nos podemos remitir a lo que dice la contabilidad en esta materia, es decir sern gastos
necesarios aquellos que busquen producir lucro a la compaa, porque as cumple su
funcin. En la prctica el giro del negocio va a estar dado por lo que inform al SII qu es
el giro. Recordemos las obligaciones accesorias del contribuyente, sobre todo el artculo 68
que obliga a informar el inicio de actividades.
El criterio contable nos dice aquello vinculado al desarrollo econmico de la compaa
Tambin podemos remitirnos a los estatutos de la empresa, y eso ser mi giro
4. Que hayan sido pagados o adeudados durante el ejercicio comercial correspondiente.

Pagado Que haya desembolsado efectivamente.
Adeudado El tercero ha adquirido un ttulo o derecho que lo faculta para reclamar el
pago del gasto, pero no necesariamente debe pagarla.
Ser ingreso al acreedor al estar devengada, y al mismo tiempo ser un gasto para el
deudor, por tanto puedo deducir el gasto sin que necesariamente est pagado.
El SII en el oficio 317 de 1997 dice que se encuentran adeudados cuando existe un contrato o
ttulo que lo obligue a cancelar dichos gastos cuando al cierre del ejercicio an no se hubieren
pagado.
El SII ha sealado que en realidad se requiere que el contribuyente efectivamente haya
incurrido en este gasto, es decir el gasto debe tener origen en una prestacin real y
efectiva y no en un mera apreciacin del contribuyente (por ejemplo una obligacin que
no se encuentra lquida, o las provisiones que hacen las empresas62, o los gastos estimados)
Ejercicio comercial correspondiente En principio sera el ao tributario correspondiente.
Clase de Javiera Cspedes.

Cantidad de dinero reservada en una cuenta de la contabilidad que busca solventar futuros gastos. El tpico ejemplo es el
de las indemnizaciones por trmino de contrato de trabajo, tambin tenemos las vacaciones
61
62
108
Los tribunales de justicia han dicho que el principio de anualidad de las rentas no lleva
sobrentendido que solo pueda acogerse como obligatoria la rebaja de aquellos gastos que
hubieren sido necesarios para producir exclusivamente la renta del ejercicio en que se
llevaron a efecto.
5. Siempre que se acrediten o justifiquen fehacientemente ante el SII.
Debemos saber que el SII se reserva el derecho de impugnar los medios probatorios que
los contribuyentes pueden llevar, cuando por razones fundadas no los estimara
fehacientes.
La carga de la prueba la tiene el contribuyente. La Corte de Apelaciones de Valparaso en
una sentencia de este ao dice que le corresponde al contribuyente probar la naturaleza,
necesidad, efectividad y monto del gasto.
Artculo 21.- Corresponde al contribuyente probar con los documentos, libros de contabilidad u
otros medios que la ley establezca, en cuanto sean necesarios u obligatorios para l, la verdad de sus
declaraciones o la naturaleza de los antecedentes y monto de las operaciones que deban servir para el
clculo del impuesto.
El Servicio no podr prescindir de las declaraciones y antecedentes presentados o producidos por el
contribuyente y liquidar otro impuesto que el que de ellos resulte, a menos que esas declaraciones,
documentos, libros o antecedentes no sean fidedignos. En tal caso, el Servicio, previos los trmites
establecidos en los artculos 63 y 64 practicar las liquidaciones o reliquidaciones que procedan,
tasando la base imponible con los antecedentes que obren en su poder.
Para obtener que se anule o modifique la liquidacin o reliquidacin, el contribuyente deber
desvirtuar con pruebas suficientes las impugnaciones del Servicio, en conformidad a las normas
pertinentes del Libro Tercero.
La idea de que el contribuyente tiene la carga de la prueba tiene armona con el artculo 21,
y el SII no puede prescindir de ellos (los libros de contabilidad obligatorios son: el libro
mayor, el libro diario, de correos, de IVA, compraventa, Inventario y Balances).
El legislador no ha establecido formato para llevar los libros contables, pero la
jurisprudencia administrativa en los oficios 987 del 2001 y 1464 de 1976 que sealan que los
contribuyentes en general estn facultados para contabilizar los ingresos y gastos que perciban bajo
los principios y normas contables de general aceptacin impartidas por los organismos
colegiados competentes que tienen las facultades para ello, sin perjuicio de lo dispuesto en el
inciso primero del artculo 16 del Cdigo Tributario, en cuanto establece que en los casos en que la
ley exija llevar contabilidad, los contribuyentes debern ajustar los sistemas de sta y los de
109
confeccin de inventarios a prcticas contables adecuadas, que reflejen claramente el movimiento y

resultado de sus negocios.
Adems ha dicho que no tiene facultades para determinar cmo se llevan estos libros, pero
ellos deben cumplir con los fines propios de la contabilidad, es decir constituir una herramienta
til que permita controlar, tomar decisiones y conocer los resultados econmicos de la gestin de la
empresa.
Artculo 16 Inciso 10 El monto de toda deduccin o rebaja permitida u otorgada por la ley deber
ser deducido en el ao en que le corresponda, de acuerdo con el sistema de contabilidad seguido por
el contribuyente para computar su renta lquida.
Demuestro que estoy en el ejercicio comercial correspondiente en base a mi contabilidad.
Qu pasa si la contabilidad es fidedigna? El SII no puede impugnarla, ni tampoco puede
prescindir de ella, por lo tanto est obligado a aceptar la deduccin de los gastos.
Contabilidad fidedigna: Es aquella que se ajusta a las normas legales y reglamentarias vigentes
y registra fiel, cronolgicamente y por su verdadero monto, las operaciones, ingresos y desembolsos,
inversiones o existencias de bienes relativos a las actividades de los contribuyentes que dan origen a
las rentas efectivas que la ley obliga a acreditar, excepto a aquellas partidas que la ley autoriza a
omitir su anotacin.63 Por lo tanto, en materia tributaria, la contabilidad hace plena fe
mientras sea fidedigna.
La Corte Suprema ha dicho que la contabilidad no fidedigna es aquella que no se ha
ajustado al esmerado orden con que debe llevarse los asientos y movimientos contables con
incidencia tributaria, existiendo una evidente confusin en cuanto a salvaguardas que deben
observarse en el desarrollo de actividades afectas a distintas categoras impositivas64.
Principios de la Contabilidad: Artculo 17 del cdigo tributario
Artculo 17.- Toda persona que deba acreditar la renta efectiva, lo har mediante contabilidad
fidedigna, salvo norma en contrario.
Los libros de contabilidad debern ser llevados en lengua castellana y sus valores expresarse en la
forma sealada en el artculo 18, debiendo ser conservados por los contribuyentes, junto con la
documentacin correspondiente, mientras est pendiente el plazo que tiene el Servicio para la
revisin de las declaraciones. Esta obligacin se entiende sin perjuicio del derecho de los
contribuyentes de llevar contabilidad en moneda extranjera para otros fines.
63
64
Circular N 68 del SII de 1997

Sentencia Corte Suprema de 21/04/05, Rol N 2302-2004
110
El Director determinar las medidas de control a que debern sujetarse los libros de contabilidad y
las hojas sueltas que los sustituyan en los casos contemplados en el inciso siguiente.
El Director Regional podr autorizar la sustitucin de los libros de contabilidad por hojas sueltas,
escritas a mano o en otra forma, consultando las garantas necesarias para el resguardo de los
intereses fiscales. Sin perjuicio de los libros de contabilidad exigidos por la ley, los contribuyentes
debern llevar libros adicionales o auxiliares que exija el Director Regional, a su juicio exclusivo, de
acuerdo con las normas que dicte para el mejor cumplimiento o fiscalizacin de las obligaciones
tributarias.
Las anotaciones en los libros a que se refieren los incisos anteriores debern hacerse normalmente a
medida que se desarrollan las operaciones.
Suficiencia de la prueba del gasto.
Las Cortes no han sido determinantes. La existencia de un contrato escrito no ser siempre
determinante para tener por acreditado el gasto. (Las cortes han sido ambiguas en esta
materia, creyendo o no).
Muchas veces el registro contable no es suficiente para las Cortes
6. Que no est prohibida por la ley su deduccin.
3. El Principio de Correlacin entre el Ingreso y Gasto.
Es una doctrina creada por el SII y reconocida por la jurisprudencia. El gasto puede ser
deducido en un mismo ejercicio en estricta proporcin a la utilidad que haya contribuido a
generar. Por lo tanto si el ingreso se devenga en uno o ms ejercicios, el gasto debiese ser
deferido a la proporcin a la utilidad obtenida (no va de la mano tener renta con generar
utilidades).
Ejemplo: El caso de los pagos de arrendamiento. Si tengo un contrato de arrendamiento a 5
aos, el acreedor tiene un ttulo para exigir el cobro independiente de su exigibilidad?
Si, el SII busca que esto no se deduzca como gasto en el ao 1, sino que se distribuya a lo
largo de los 5 aos, en medida a la utilidad que se va generando.
Se busca evitar que exista una postergacin indebida en el pago de impuestos mediante la
deduccin en un solo ejercicio de gastos que generaran rentas en un ejercicio futuro.
Ejemplo: Tengo un costo de $100 en una construccin. Al ao 1 me pagarn 20, con lo cual
tendr una prdida de 80. Al ao 2 me pagarn otros 20, con lo cual mi prdida ser 60. Al
111
ltimo ao me van a pagar 60 y la prdida ser 0, En los tres aos no pagu impuestos,
pero deb haber pagado todos los aos, porque recib ingresos que debieron tributar.
Jurisprudencia Administrativa Sobre el Principio de Correlacin65.

Oficio 4578 de 2006: Caso de Pago de arrendamiento por de canales por construccin de
centrales hidroelctricas. El SII seala que adems de todos los requisitos de carcter
general contenidos en el artculo 31 del DL 824, para que el gasto pueda ser calificado de
necesario para producir la renta debe guardar una debida correlacin con los ingresos que
genera, con el fin de poder imputar en cada perodo tributario una utilidad real y efectiva
sobre la cual corresponde cumplir las obligaciones tributarias que establece la ley sobre
impuesto a la renta, sin la posibilidad de poder postergar el pago de los impuestos a los
ejercicios siguientes, situacin que no se ajustara al ordenamiento jurdico que reglamenta el
sistema tributario de la ley precitada
Oficio 4978 de 2006: Una empresa de servicios alimenticios consulta por dos tipos de
gastos, a efectos de que sean considerados necesarios para producir la renta:
1. Aquellos en debe incurrir en la remodelacin de los casinos de los recintos donde
presta sus servicios puede ser considerado necesario para producir la renta.
2. Los desembolsos en que incurre para que empresas de la competencia, con
contratos vigentes con sus clientes, dejen el lugar privilegiado en que se
encuentras, pudiendo su cliente continuar con su giro ordinario.
El SII seala que para que los desembolsos en que incurre la empresa sean un gasto
necesario para producir la renta uno de los requisitos que se deben cumplir es que los gastos
incurridos deben guardar una debida correlacin con los ingresos que generan, con el fin de
poder determinar en cada perodo tributario la utilidad real y efectiva, sobre la cual
corresponde cumplir las obligaciones tributarias que establece la ley.
Oficio 683 2009: Deduccin como gasto de sumas invertidas por empresas privadas en la
construccin y mantenimiento de lneas frreas que se conecten a las vas troncales de
propiedad de una empresa estatal.
Los desembolsos en que incurrir la empresa
consultante sern: construccin de vas farreas en terrenos propios, adquisicin de

terrenos para construir en ellos vas farreas, adquisicin de derechos que permitan
construir en terrenos ajenos dichas vas farreas y mantencin de las vas sealadas.
Este tema est agregado por m en base a los oficios enunciados en clase. La ayudante dijo que eran ms que nada para
aclarar dudas, recemos para que no formen parte integrante de la materia .
65
112
Nuevamente el SII seala que: para la deduccin de los costos y gastos, dichas partidas deben
guardar una debida correlacin con los ingresos que generan, con el fin de poder determinar en cada
perodo tributario la utilidad real y efectiva sobre la cual corresponde cumplir las obligaciones
tributarias que establece la ley, sin la posibilidad de postergar el pago de los impuestos a los
ejercicios siguientes, situacin que no se ajustara con el ordenamiento jurdico que reglamenta el
sistema tributario de la Ley sobre Impuesto a la Renta
Otro tema de los gastos es el Efecto goodwill.
4. Los Gastos en el Extranjero.
Artculo 31 inciso 2: Sin perjuicio de lo indicado en el inciso precedente, los gastos incurridos en
el extranjero se acreditarn con los correspondientes documentos emitidos en el exterior de
conformidad a las disposiciones legales del pas respectivo, siempre que conste en ellos, a lo menos,
la individualizacin y domicilio del prestador del servicio o del vendedor de los bienes adquiridos
segn corresponda, la naturaleza u objeto de la operacin y la fecha y monto de la misma. El
contribuyente deber presentar una traduccin al castellano de tales documentos cuando as lo
solicite el Servicio de Impuestos Internos. Aun en el caso que no exista el respectivo documento de
respaldo, la Direccin Regional podr aceptar la deduccin del gasto si a su juicio ste es razonable
y necesario para la operacin del contribuyente, atendiendo a factores tales como la relacin que
exista entre las ventas, servicios, gastos o los ingresos brutos y el desembolso de que se trate de igual
o similar naturaleza, de contribuyentes que desarrollen en Chile la misma actividad o una
semejante.
Me permiten deducir los gastos en el extranjero siempre que cumpla con los requisitos de
acreditacin:
1. La individualizacin y domicilio del prestador del servicio o del vendedor de los
bienes adquiridos.
2. Presentar los documentos correspondientes emitidos en el exterior de conformidad
a las disposiciones legales del pas respectivo.
3. Que conste en ellos:
a. La individualizacin y domicilio del prestador del servicio o del vendedor
de los bienes adquiridos.
b. La naturaleza u objeto de la operacin.
c. La fecha y monto de la misma.
4. Traduccin al espaol de tales documentos, si el SII as lo solicitare.
113
Circula 61 de 1997. El SII podr comparar los montos que otros contribuyentes de
caractersticas similares, en cuanto al volumen y cantidad de la operacin, pague).
El SII admite la deduccin en cunto le parezca razonable para las operaciones del
contribuyente aunque no cuente con la documentacin.
Ejemplo: El oficio 832 de 2008 seala que respecto a los gastos incurridos en el exterior, resulta
especialmente aplicable lo dispuesto en el inciso segundo del mismo artculo, esto es, que se
acreditarn con los correspondientes documentos emitidos en el exterior de conformidad a
las disposiciones legales del pas respectivo, siempre que conste en ellos, a lo menos, la
individualizacin y domicilio del prestador del servicio o del vendedor de los bienes
adquiridos segn corresponda, la naturaleza u objeto de la operacin y la fecha y monto
de la misma. El contribuyente deber presentar una traduccin al castellano de tales documentos
cuando as lo solicite el Servicio de Impuestos Internos. An en el caso que no exista el respectivo
documento de respaldo, la Direccin Regional podr aceptar la deduccin del gasto si a su juicio ste
es razonable y necesario para la operacin del contribuyente, atendiendo a factores tales como la
relacin que exista entre las ventas, servicio, gastos o los ingresos brutos y el desembolso de que se
trate de igual o similar naturaleza, de contribuyentes que desarrollen en Chile la misma actividad o
una semejante.
Agencia: Presencia de un contribuyente chileno en una jurisdiccin extranjera sin ser una
filial. Cuando tengo una agencia en Uruguay u otro paraso fiscal, si ella contrata los
servicios en el extranjero debe cumplir los requisitos de esta norma para deducirlo como
gasto, todo ello en conformidad al artculo 41 B.
Oficio: 2040 de 2000 (respecto a los servicios que debe prestar una empresa chilena en el
exterior, para poder realizar su actividad de consultora bajo una firma internacional): es
posible establecer, como uno de los conceptos a los cuales obedece el pago que la empresa recurrente
efectuar a la firma extranjera, la prestacin de una serie de servicios a los que se compromete esta
ltima y que se detallan en las clusulas 2 y 6 de dicho acuerdo, los cuales al ser obligatorios para
que la sociedad chilena pueda actuar en sus labores de consultora bajo el nombre de la firma
internacional y para que le refiera sus clientes, indudablemente asumen el carcter de
desembolsos necesarios para producir la renta. Ello en todo caso, no significa que el monto
pagado por los servicios en cuestin puedan ser considerados, a priori, razonables, as como tampoco
se puedan, sin previa verificacin, considerar debidamente acreditados solamente con el contrato en
cuestin, toda vez que dichas circunstancias slo pueden ser determinadas en definitiva a travs de
su fiscalizacin.
114

No debemos confundir la necesariedad del gasto con la efectividad del mismo. Por
ejemplo, la ferretera El Clavo hace publicidad en el teatro Municipal, sabiendo que el
encargado de compras de una constructora va a or la pera, y por dicho aviso paga 30
millones. El SII puede preguntarse si es necesario o no este gasto en el aviso No hay que
entregarle la administracin del negocio al fisco
5. Anlisis Particular de Gastos
En principio, basta con que se cumplan los requisitos generales del artculo 31 inciso 1.
No obstante, cuando vemos los numerales especiales, muchas veces agregan requisitos
extra que tambin debern cumplir.
1. Intereses sobre cantidades adeudadas (Artculo 31 N1)
Artculo 31: Especialmente proceder la deduccin de los siguientes gastos, en cuanto se relacionen
con el giro del negocio:
1.- Los intereses pagados o devengados sobre las cantidades adeudadas, dentro del ao a que se
refiere el impuesto. No se aceptar la deduccin de intereses y reajustes pagados o adeudados,
respecto de crditos o prstamos empleados directa o indirectamente en la adquisicin, mantencin
y/o explotacin de bienes que no produzcan rentas gravadas en esta categora.
Se aceptan como gastos lo intereses vinculados al financiamiento respecto de algunas
operaciones afectas al impuesto de primera categora.
Lo que ms destaca de este numeral es que los intereses deben estar vinculados a crditos o
prstamos empleados directa o indirectamente en la adquisicin, mantencin y/o explotacin de
bienes que produzcan rentas gravadas en esta categora, es decir, que los gastos deben ser de la
misma naturaleza de la renta de la que se deducen67.
Ejemplo: El ao X obtengo un crdito por 10 millones de pesos por un plazo de 10 aos. El
cliente podr deducir 1 milln al ao como gasto, pero siempre cumpliendo los requisitos
del inciso 1.
Ac hay una relacin causa efecto, es decir que el gasto en el cual se incurre, se vincule
con la generacin de rentas de la misma naturaleza68. Por ejemplo, si me endeudo para
Vuelve Pereira lo echbamos de menos

ltimo que ve Javiera antes de la llegada del profe
68 Cuidado con el tuti fruti
66
67
115
obtener un capital de trabajo, que generar rentas ordinarias, podr deducir como gasto
necesario para producir la renta aquello que pago al banco por concepto de intereses.
Por otra parte, si se pide un prstamo para distribuir dividendos (es una obligacin legal
en caso de las sociedades annimas abiertas), ser ms difcil que el SII acepte que el pago
de los intereses de dicho prstamo como gasto necesario para producir la renta, porque en
estos casos ella sera para los accionistas y no para la sociedad. En este caso la deduccin
ha sido aceptada solo en la medida que haya un riesgo patrimonial. En USA se permite,
porque el crdito es para cumplir una obligacin contractual.
Si por ejemplo, solicito un prstamo para comprar un Mazzerati siendo una empresa
minera, el inters de esa deuda ser un gasto rechazado, porque no cumple el requisito
bsico, es decir estar vinculado con la generacin de rentas.
Banco
La SRL pide un
prstamo para tener
suficientes fondos en
caja para comprar
acciones de la S.A
SRL
SA
Doctrinariamente es discutible que el inters de

un crdito para comprar acciones sea deducible.
El dividendo entra exento, pero igual pagar los
impuestos finales.
Cuando venda las acciones debo ver:
En caso de ser renta ordinaria, los
intereses si podran deducirse como
gastos.
Si es ganancia de capital: La prdida no
tiene la misma naturaleza jurdica del
potencial ingreso que hubiera tenido
Banco
SRL1
SRL2
SA
El mayor valor obtenido en la venta de derechos sociales

siempre ser renta ordinaria, la diferencia estar dada por mi
base:
Si estamos frente a un vendedor que determina renta
efectiva mediante contabilidad completa su base
ser:
Precio de venta costo + IPC = Utilidad (RO)
Otros casos:
Precio de venta valor de libros Pasivo = Utilidad
Valor de Libros: Activos y utilidades
tributables no distribuidas. Conviene esta
frmula cuando no se han distribuido
dividendos, puesto que tendremos un
mayor valor de libros y de esa forma
bajaremos la utilidad tributable
Con la reforma tributaria, a partir del primero de enero de 2013, el tratamiento que se le da
a la venta de derechos sociales se equiparar con el de las acciones en SA, con lo cual
116
empezaremos a distinguir si el vendedor de derechos es o no habitual, y la fecha en que

los adquiri. Si es no habitual, y no le vende a un relacionado, quedar afecto al impuesto
nico con tasa vigente de primera categora. Si no se cumplen todos los requisitos ser
renta ordinaria.
Pasa a ser importante ver que hice con el inters, si lo deduje o lo activ. Si lo deduje me
acerco a la habitualidad, y por ende a tributar con renta ordinaria. Si me la quiero jugar
por el impuesto nico debo activarlo, y con ello la renta no se gravar con los impuestos
finales. El nico va al FUNT, y por ende no lo colaciono para efectos del global
complementario o adicional.
Volviendo al artculo, debemos ver que no se aceptar la deduccin de intereses y
reajustes pagados o adeudados, respecto de crditos o prstamos empleados directa o
indirectamente en la adquisicin, mantencin y/o explotacin de bienes que no produzcan
rentas gravadas en esta categora
Toll Tax
17% x 17%
HoldCo SRL
FUT (-)
Intereses
Si se producen prdidas (caso de no

estar generando rentas). El producir
estas prdidas me da un activo,
porque las puedo imputar contra las
utilidades.
OpCO SA
FUT (+)
Qu pasar cuando la OpCo distribuya dividendos?

La HoldCo puede imputar la prdida en contra de la utilidad recibida. Esta utilidad ya
pag primera categora. La HoldCo disminuye su prdida con cargo a la utilidad (la
elimina). Eliminada la utilidad, veo que pagu un impuesto de ms PPUA (pago por
utilidades absorbidas).
117
Lo pagado de la primera categora lo devuelven, pero la HoldCo no pag el impuesto, sino

que fue la OpCo, por lo tanto se cobre primera categora en esta devolucin, es decir hay
un peaje o un Toll Tax
2. Impuestos Establecidos en las Leyes Chilenas (Artculo 31 N2)
Especialmente proceder la deduccin de los siguientes gastos, en cuanto se relacionen con el giro
del negocio:
2.- Los impuestos establecidos por leyes chilenas, en cuanto se relacionen con el giro de la empresa
y siempre que no sean los de esta ley, con excepcin del impuesto establecido en el artculo 64 bis en
el ejercicio en que se devengue, ni de bienes races, a menos que en este ltimo caso no proceda su
utilizacin como crdito y que no constituyan contribuciones especiales de fomento o mejoramiento.
No proceder esta rebaja en los casos en que el impuesto haya sido sustituido por una inversin en
beneficio del contribuyente.
Lo vimos en el Tax Expence, primando el principio de especialidad, del artculo 12, veamos
que si se admita como gasto los impuestos pagados en otra jurisdiccin.
Entonces: No se puede deducir como gasto los impuestos establecidos en la ley de la renta,
dndome ciertas excepciones:
Royalty Minero del 64 bis. No es un royalty, sino que es un impuesto especfico a
la actividad minera. Es una excepcin por ser un impuesto establecido en la propia
ley sobre impuesto a la renta,
El Impuesto territorial: Por regla general no lo puedo deducir como gasto, salvo
que no proceda su deduccin como crdito. Hablamos de una empresa que
determina renta efectiva mediante contabilidad completa. Cmo sabr si lo puedo
utilizar como crdito? Artculo 20 N1 letra A inciso 2
Contribuciones especiales
El IVA: Por regla general no se puede deducir como gasto, porque va en un carril
separado, sigue la metodologa de la deduccin del crdito contra el debito fiscal, y
no se topa con la renta, salvo en un caso muy especial que es aquella parte en que
no pueda deducirse el crdito fiscal.
1. IVA generado en una sociedad de profesionales que determina renta
efectiva mediante contabilidad completa y no puede imputar el crdito
contra el debito fiscal (cuenta de telfono, adquisicin de material de
librera, etc). No estoy generando debito.
2. Tenemos el caso de un contribuyente que genera debito fiscal, pero baj la
cortina y se qued con un remanente de crdito fiscal. No estoy generando
118
debito fiscal, pero en el proceso del balance de trmino de giro, ese

remanente lo rebajo como gasto necesario de los eventuales impuestos a la
renta que pudieran adeudarse.
Impuestos que puedo deducir como gastos:
1. Impuesto de timbres y estampillas.
2. Impuestos municipales: La patente municipal.
3. El IVA en los casos excepcionales en aquella parte que no constituye crdito fiscal,
o que no forma parte del costo de adquisicin de bienes del activo fijo.
3. Artculo 31 N3
del negocio:
3.- Las prdidas sufridas por el negocio o empresa durante el ao comercial a que se refiere el
impuesto, comprendiendo las que provengan de delitos contra la propiedad.
Podrn, asimismo, deducirse las prdidas de ejercicios anteriores, siempre que concurran los
requisitos del inciso precedente. Para estos efectos, las prdidas del ejercicio debern imputarse a las
utilidades no retiradas o distribuidas, y a las obtenidas en el ejercicio siguiente a aqul en que se
produzcan dichas prdidas, y si las utilidades referidas no fuesen suficientes para absorberlas, la
diferencia deber imputarse al ejercicio inmediatamente siguiente y as sucesivamente. En el caso
que las prdidas absorban total o parcialmente las utilidades no retiradas o distribuidas,
el impuesto de primera categora pagado sobre dichas utilidades se considerar como
pago provisional en aquella parte que proporcionalmente corresponda a la utilidad
absorbida, y se la aplicarn las normas de reajustabilidad, imputacin o devolucin que
sealan los artculos 93 a 97 de la presente ley.
Las prdidas se determinarn aplicando a los resultados del balance las normas relativas a la
determinacin de la renta lquida imponible contenidas en este prrafo y su monto se reajustar,
cuando deba imputarse a los aos siguientes, de acuerdo con el porcentaje de variacin
experimentada por el ndice de precios al consumidor en el perodo comprendido entre el ltimo da
del mes anterior al del cierre del ejercicio comercial en que se generaron las prdidas y el ltimo da
del mes anterior al del cierre del ejercicio en que proceda su deduccin.
Con todo, las sociedades con prdidas que en el ejercicio hubieren sufrido cambio en la
propiedad de los derechos sociales, acciones o del derecho a participacin en sus
utilidades, no podrn deducir las prdidas generadas antes del cambio de propiedad de los
ingresos percibidos o devengados con posterioridad a dicho cambio. Ello siempre que,
adems, con motivo del cambio sealado o en los doce meses anteriores o posteriores a l
la sociedad haya cambiado de giro o ampliado el original a uno distinto, salvo que
119
mantenga su giro principal, o bien al momento del cambio indicado en primer trmino, no
cuente con bienes de capital u otros activos propios de su giro de una magnitud que
permita el desarrollo de su actividad o de un valor proporcional al de adquisicin de los
derechos o acciones, o pase a obtener solamente ingresos por participacin, sea como
socio o accionista, en otras sociedades o por reinversin de utilidades. Para este efecto, se
entender que se produce cambio de la propiedad en el ejercicio cuando los nuevos socios o
accionistas adquieran o terminen de adquirir, directa o indirectamente, a travs de sociedades
relacionadas, a lo menos el 50% de los derechos sociales, acciones o participaciones. Lo dispuesto en
este inciso no se aplicar cuando el cambio de propiedad se efecte entre empresas relacionadas, en
los trminos que establece el artculo 100 de la ley N 18.045.
Hay tres temas a tratar:
Prdidas
PPUA
Compra de Sociedades con Prdidas.
a) Las Prdidas.
El resultado final del ejercicio (resultado del proceso de determinacin de la renta lquida
imponible o faenamiento de la carne), es mi base imponible, que podr ser positivo o
negativo.
Ser positivo cuando mis ingresos sean mayores a los costos y gastos reajustados.
Ser negativo cuando mis ingresos sean menores a los gastos y costos reajustados.
Todo este ejercicio tributario parte de un resultado financiero, realizado conforme a la los
principios de contabilidad generalmente aceptados, IFRS, GAP, etc, pero este resultado lo
debo traducir, aplicndole los artculos 29 y siguientes de la ley sobre impuesto a la renta
(proceso de determinacin de la renta lquida imponible).
Hay muchas sociedades, que solo existen para diferir la tributacin del global
complementario, y que por ende no tienen los balances financieros, sino que solo los
tributarios. Ellas solo tendrn una renta lquida imponible, sin embargo la regla general
ser la existencia de sociedades que cuenten con un estado de resultados.
Producto del mecanismo de ajuste de determinacin de RLI podemos tener prdidas
tributarias y ganancias financieras y viceversa.
120
Las prdidas de un ejercicio determinado pueden ser rebajadas como gasto necesario para
producir la renta no solo en dicho ejercicio, sino que tambin en ejercicios posteriores a
aquellos en que se produce, hasta que se revierta esta situacin.
Ac en Chile no hay un lmite temporal a las prdidas operacionales o net operating
loss (NOL) en muchos pases tienen un lmite de 5 aos.
Nota: La prdida es UN ACTIVO MONETARIO, y por ende se reajusta para que no pierda
valor.
Ejemplo:
Ao 1: Ingresos: $0- Gastos $10.000 = Resultado -$10.000
Ao 2: Ingresos $2000 - Gastos (prdida de arrastre por $10.000) = Resultado -8000
Ao 3: Ingresos $6000 - Gastos (prdida de arrastre por $8000) = Resultado -2000
Cunto vale este activo (la prdida)? Es la tasa vigente del impuesto de primera
categora, eso es lo que ahorra el contribuyente, pero no es un ahorro real, sino que imputa
la prdida a una utilidad. Esto es reflejo de la Teora del Socio69
Carry Back Es posible tambin, que las perdidas sean imputadas a utilidades obtenidas
en con anterioridad al ejercicio en que se produjeron, como ocurre con el caso de las
utilidades retenidas. Por ejemplo, en el ao 2 tengo prdidas, y me permite imputar esa
prdida a las utilidades tributables no distribuidas obtenidas en el ao 1.
Ejemplo70: En el ao 1, el contribuyente tiene utilidades que decide no distribuir, que traen
aparejadas un crdito del impuesto de primera categora. En el ao dos: el contribuyente
termina con una prdida del ejercicio por dos. Como existen utilidades retenidas del ao 1,
estas prdidas se imputan a ellas. Y en el caso de existir un exceso de prdidas en el ao 2,
este se arrastrara como gasto en los ejercicios posteriores segn la regla general.
Artculo 31 N3 Incisos 2 y 3 Podrn, asimismo, deducirse las prdidas de ejercicios anteriores,
siempre que concurran los requisitos del inciso precedente. Para estos efectos, las prdidas del
ejercicio debern imputarse a las utilidades no retiradas o distribuidas, y a las obtenidas en el
ejercicio siguiente a aqul en que se produzcan dichas prdidas, y si las utilidades referidas no
fuesen suficientes para absorberlas, la diferencia deber imputarse al ejercicio inmediatamente
siguiente y as sucesivamente. En el caso que las prdidas absorban total o parcialmente las
Uno es socio del fisco en las duras y en las maduras, y un ejemplo clsico de esta teora precisamente es la imputacin de
prdidas a las utilidades
70 Apuntes del ao pasado
69
121
utilidades no retiradas o distribuidas, el impuesto de primera categora pagado sobre dichas

utilidades se considerar como pago provisional en aquella parte que proporcionalmente
corresponda a la utilidad absorbida, y se la aplicarn las normas de reajustabilidad, imputacin o
devolucin que sealan los artculos 93 a 97 de la presente ley.
Las prdidas se determinarn aplicando a los resultados del balance las normas relativas a la
determinacin de la renta lquida imponible contenidas en este prrafo y su monto se reajustar,
cuando deba imputarse a los aos siguientes, de acuerdo con el porcentaje de variacin
experimentada por el ndice de precios al consumidor en el perodo comprendido entre el ltimo da
del mes anterior al del cierre del ejercicio comercial en que se generaron las prdidas y el ltimo da
del mes anterior al del cierre del ejercicio en que proceda su deduccin.
Carry Forward Puedo arrastrar y corregir monetariamente la prdida porque es un
activo. Las prdidas no tienen lmite temporal, pero slo las puede aprovechar el
contribuyente que las realiza71, no puedo traspasar las prdidas a otro.
Al hablar de devolucin la ley no distingue si ella procede respecto de los impuestos
pagados por el propio contribuyente o por un tercero. Si es un impuesto pagado por un
tercero para el SII es renta, si el impuesto es pagado por el propio contribuyente es
discutible.
La diferencia entre el tratamiento de un carry back o devolucin de PPM y los PPUA (carry
forward), es que en el primer caso no se considera un ingreso constitutivo de renta
ordinaria para la sociedad que solicitaba la devolucin, en cambio para los PPUA si se
considera una renta ordinaria, porque la verdad es que el impuesto lo pag un
contribuyente distinto de aquel que solicita la devolucin72.
b) Las Prdidas por Utilidades Absorbidas (PPUA)
Qu pasa con el impuesto pagado por el contribuyente por las rentas obtenidas en el ao
1? En el caso que las prdidas absorban total o parcialmente las utilidades no retiradas o
distribuidas, el impuesto de primera categora pagado sobre dichas utilidades se considerar como
pago provisional en aquella parte que proporcionalmente corresponda a la utilidad
absorbida, y se la aplicarn las normas de reajustabilidad, imputacin o devolucin que sealan los
artculos 93 a 97 de la presente ley. (Artculo 31 N3 Inciso 2)
Ac podra estar la distincin entre un PPM y un PPUA. Si son impuestos pagados por el
propio contribuyente en el ao 1, absorbiendo las prdidas del ao 2, queda un crdito
Recordar la materia del semestre pasado, cuando para explicar este caso acudimos al dicho El que la hace la paga
Esta aclaracin es hecha por el profesor en la clase siguiente, puesto que haba surgido la duda de si la devolucin de
PPUA era un ingreso constitutivo de renta o no.
71
72
122
para el contribuyente de la misma naturaleza del PPM (no es un impuesto, sino que es un
adelanto).
En el caso del Carry Back, nos acercamos a los PPM, se imputan al cierre del ejercicio, se
corrigen monetariamente e incluso puedo solicitar la devolucin de los mismos
debidamente reajustado.
En el caso de devolucin e imputacin de prdidas de una holding generadas por la
operativa PPUA (Carry Forward)
c) Compra de Sociedades con Prdidas.
En 2001 se limit la venta de las denominadas Sociedades Zombies, pero dej una ventana
abierta Con todo, las sociedades con prdidas que en el ejercicio hubieren sufrido cambio en la
propiedad de los derechos sociales, acciones o del derecho a participacin en sus utilidades, no
podrn deducir las prdidas generadas antes del cambio de propiedad de los ingresos percibidos o
devengados con posterioridad a dicho cambio Ello siempre que, adems, con motivo del cambio
sealado o en los doce meses anteriores o posteriores a l la sociedad haya cambiado de giro o
ampliado el original a uno distinto, salvo que mantenga su giro principal, o bien al momento del
cambio indicado en primer trmino, no cuente con bienes de capital u otros activos propios de su
giro de una magnitud que permita el desarrollo de su actividad o de un valor proporcional al de
adquisicin de los derechos o acciones, o pase a obtener solamente ingresos por participacin, sea
como socio o accionista, en otras sociedades o por reinversin de utilidades (Artculo 31 N3 Inciso
4).
Casos en que no se pueden utilizar las prdidas.
1. No se pueden ocupar las prdidas producidas anteriormente al cambio de
propiedad.
Artculo 31 N3 Inciso 4: Para este efecto, se entender que se produce cambio de la
propiedad en el ejercicio cuando los nuevos socios o accionistas adquieran o terminen de
adquirir, directa o indirectamente, a travs de sociedades relacionadas, a lo menos el 50% de
los derechos sociales, acciones o participaciones. Lo dispuesto en este inciso no se aplicar
cuando el cambio de propiedad se efecte entre empresas relacionadas, en los trminos que
establece el artculo 100 de la ley N 18.045.
2. Adems del cambio de propiedad tiene que haberse generado un cambio o
ampliacin de giro. Tiene que haberse dado de forma previa, hasta 12 meses antes
del cambio de propiedad.
123
3. Si la sociedad no tiene activos, es decir es una sociedad de papel.

4. Que solo pase a ser una holding.
Estando fuera de estos casos puedo usar las prdidas.
Tambin las puedo usar en la reorganizacin de grupos o intragrupos contempladas en
el artculo 100 LMV. Las reorganizaciones de este tipo automticamente hacen factible la
utilizacin de prdida de arrastre de la empresa que estoy adquiriendo, pese al tema del
giro, activos, etc. En definitiva, este cambio de propiedad no se considera como tal para
estos efectos, porque no salen a un tercero distinto, que tenga un impacto en la generacin
de las prdidas.
Artculo 100 LMV. Son relacionadas con una sociedad las siguientes personas:
a) Las entidades del grupo empresarial al que pertenece la sociedad;42
b) Las personas jurdicas que tengan, respecto de la sociedad, la calidad de matriz, coligante, filial o
coligada, en conformidad a las definiciones contenidas en la ley N 18.046;
c) Quienes sean directores, gerentes, administradores, ejecutivos principales o liquidadores de la
sociedad, y sus cnyuges o sus parientes hasta el segundo grado de consanguinidad, as como toda
entidad controlada, directamente o a travs de otras personas, por cualquiera de ellos, y
d) Toda persona que, por s sola o con otras con que tenga acuerdo de actuacin conjunta, pueda
designar al menos un miembro de la administracin de la sociedad o controle un 10% o ms del
capital o del capital con derecho a voto si se tratare de una sociedad por acciones.
La Superintendencia podr establecer mediante norma de carcter general, que es relacionada a una
sociedad toda persona natural o jurdica que por relaciones patrimoniales, de administracin, de
parentesco, de responsabilidad o de subordinacin, haga presumir que:
1. Por s sola, o con otras con quienes tenga acuerdo de actuacin conjunta, tiene poder de voto
suficiente para influir en la gestin de la sociedad;
2. Sus negocios con la sociedad originan conflictos de inters;
3. Su gestin es influenciada por la sociedad, si se trata de una persona jurdica, o
4. Si por su cargo o posicin est en situacin de disponer de informacin de la sociedad y de sus
negocios, que no haya sido divulgada pblicamente al mercado, y que sea capaz de influir en la
cotizacin de los valores de la sociedad.
No se considerar relacionada a la sociedad una persona por el slo hecho de participar hasta en un
5% del capital o 5% del capital con derecho a voto si se tratare de una sociedad por acciones, o si
slo es empleado no directivo de esa sociedad
Reinversin de utilidades tributables Artculo 14 A N1 c) Es una figura de diferimiento
o postergacin del impuesto final. No se refiere a la mantencin de utilidades dentro de
124
un contribuyente de primera categora, sino que se refiere al retiro por parte de un socio,
es un beneficio que lamentablemente no alcanza al accionista de una S.A.
En el caso de reinversin es indispensable tener FUT positivo, porque de lo contrario el
retiro no ser de utilidades tributables.
Ejemplo N1
John Smith
Isidoro
Rentas Pirque SRL

(FUT +)
El retiro de Isidoro gatilla el global complementario, pero la ley permite diferirlo si cumple
con los presupuestos del artculo 14 A N1 letra c), es decir la reinversin de utilidades
tributables. Entonces el socio puede reinvertir en:
1. Aumento de capital en una empresa individual.
2. Aumento de capital en una sociedad de personas (SRL).
3. La adquisicin de acciones de pago o de primera emisin en una sociedad
annima.
125
Ejemplo N2
Maclovia Cifuentes
John Smith
Isidoro
Restaurant El Salmn
SRL (FUT -)
Rentas Pirque SRL

(FUT +)
En este caso, don Isidoro se asocia con doa Maclovia al invertir en el restaurant El
Salmn. Doa Maclovia aporta capital, mientras que Isidoro sus utilidades tributables, lo
que le permite diferir su global complementario hasta el retiro.
En el ejemplo, Isidoro compra el El Salmn con una tremenda prdida. Hubo un cambio
de propiedad, no le cambia el giro y tiene activos. Solo utiliza la sociedad para ocupar el
FUT reinvertido, no existe la finalidad de explotar El Salmn LTDA, sino que quiere
recuperar el impuesto de primera categora pagado por Rentas Pirque mediante la
imputacin de las prdidas al FUT positivo.
Para el caso de las Holding tenemos dos opciones recepcin de dividendos o retiro de
utilidades No quiero hacer nada con esa sociedad, solo aprovechar este activo tributario
que es la prdida. Es una sociedad cascaron.
126
4. Los Crditos Incobrables (Artculo 31 N4).

del negocio:
4.- Los crditos incobrables castigados durante el ao, siempre que hayan sido contabilizados
oportunamente y se hayan agotado prudencialmente los medios de cobro.
Prstamo
Acreedor
Deudor
Intereses
Esto es un crdito incobrable o bad debt. En definitiva miramos la posicin del acreedor
que no puede cobrar, se considera un incobrable y por ende como gasto.
En condiciones normales, el deudor descuenta como gasto el inters que se genera en un
crdito, y para el acreedor solo constituirn rentas los intereses que pague su deudor. En el
caso de los incobrables el acreedor incluye como gasto el capital prestado.
La ley y la jurisprudencia sealan que los crditos incobrables son aquellos en que se han
agotado todos los medios de cobro establecidos en la ley, es decir no se ha efectuado el
pago.
La idea de que los crditos no cobrados sean deducidos como gasto necesario radica en
que los ingresos se consideran como tales para un contribuyente de primera categora
desde que se devengan, y a partir de ese instante se incluyen como ingreso bruto los
crditos sobre los cuales se tiene un ttulo y no se han cobrado materialmente (ya sea
porque haya un plazo pendiente o no se haya cobrado una vez vencidos estos).
Como una compensacin al hecho de haber incluido en los ingresos brutos y haber
tributado por las sumas no pagadas por el deudor, la ley da la alternativa de deducirlo
como gasto necesario para producir la renta.
El problema de este nmero es la calificacin de los medios para cobrar el crdito
cundo se estima que hemos agotado prudencialmente todos los medios de cobro?
Cmo estimo que los medios de cobro son idneos?
Pequeos montos Sera ridculo llegar a instancias judiciales. Bastara una carta
certificada de cobro.
Montos Mayores Procedimiento judicial y sentencia para acreditar su
incobrabilidad.
127
Hay abundante jurisprudencia administrativa en la materia, pero desde cierto monto el SII
exige un juicio ejecutivo o la declaratoria de quiebra. Incluso hay teoras, muy pro fisco,
que dicen que la deduccin de los incobrables por el no ejercicio de medios idneos de
cobranza por parte del acreedor podra implicar la aplicacin del impuesto multa, porque
se habra causado por negligencia un dao patrimonial a ese contribuyente73.
Respecto de carteras vencidas de bancos e instituciones financieras, la ley nos da
elementos que nos permiten sealar cuando los puedo castigar
Artculo 31 N4 Incisos 2 y ss. Las provisiones y castigos de los crditos incluidos en la cartera
vencida de los bancos e instituciones financieras, de acuerdo a las instrucciones que impartan en
conjunto la Superintendencia de Bancos e Instituciones Financieras y el Servicio de Impuestos
Internos.
Las instrucciones de carcter general que se impartan en virtud del inciso anterior, sern tambin
aplicables a las remisiones de crditos riesgosos que efecten los bancos y sociedades financieras a
sus deudores, en la parte en que se encuentren afectos a provisiones constitudas conforme a la
normativa sobre clasificacin de la cartera de crditos establecida por la Superintendencia de Bancos
e Instituciones financieras.
Las normas generales que se dicten debern contener, a lo menos, las siguientes condiciones:
a) Que se trate de crditos clasificados en las dos ltimas categoras de riesgo establecidas para la
clasificacin de cartera, y
b) Que el crdito de que se trata haya permanecido en alguna de las categoras indicadas a lo
menos por el perodo de un ao, desde que se haya pronunciado sobre ella la Superintendencia.
Lo dispuesto en este nmero se aplicar tambin a los crditos que una institucin financiera
haya adquirido de otra, siempre que se cumpla con las condiciones antedichas.
Hay parmetros objetivos fijados por la SBIF o el SII para determinar el momento en que
estoy habilitado para deducir esto como incobrable. Son requisitos ms objetivos que la
regla general que nos obliga a evaluar la razonabilidad de haber agotado prudencialmente
los medios de cobro
El maestro Pereira est en contra de esto, porque ac no media un desembolso efectivo de dinero para pagar el gasto, y el
flujo se verifica al momento de otorgar el prstamo, en el cual mi posicin era de acreedor, no saba que el crdito era
incobrable y por ende no lo haba deducido como gasto. La causa del crdito es un activo que tengo por cobrar como
acreedor.
73
128

5. Depreciacin de los Activos Fijos de la Empresa (Artculo 31 N5)

5.- Una cuota anual de depreciacin por los bienes fsicos del activo inmovilizado a contar de su
utilizacin en la empresa, calculada sobre el valor neto de los bienes a la fecha del balance respectivo,
una vez efectuada la revalorizacin obligatoria que dispone el artculo 41.
Estamos frente al concepto de depreciacin, es decir aquel gasto vinculado a la prdida de vida
til de un bien corporal, ya sea mueble o inmueble, destinado a la generacin de renta ordinaria,
por tanto estamos frente a un bien que forma parte del activo fijo o inmovilizado, es decir
un bien de capital y no uno del stock, inventario o realizable Es un bien que es causa
de renta en virtud de su uso o explotacin, y no de su enajenacin o transferencia.
En definitiva la depreciacin es la prdida de valor por su uso. Esto es un concepto
tributario, porque no necesariamente un bien pierde valor por su antigedad o uso, muy
por el contrario, nos podemos encontrar con el caso de antigedades que tienen un mayor
valor a medida que pasa el tiempo Ac se separa el concepto del valor tributario del
comercial de un bien, y esta diferencia se confirma porque la ley ocupa la terminologa
valor neto, es decir reconoce que un bien del activo fijo puede tener un valor distinto al
de su adquisicin y por otro lado un valor comercial totalmente distinto.
Tipos de Valor de un Bien.
1. Costo + Reajuste = Valor Neto Inicial (Ao 1)
2. Valor Neto o Tributario de Libros = Costos (Depreciacin)
Ac ya no hablamos del ao 1, sino de los aos de vida til posterior a su
adquisicin Lo tengo hasta el trmino de su vida til, de acuerdo a las
instrucciones del SII. Se termina contabilizando en $1.
Ejemplo 1: El bien vale $10.000 y al trmino de 10 aos vale $1. Se deprecia
a $1.000 por ao, estamos en el caso de una depreciacin lineal normal, en
que tributariamente se estima que el bien es til por x aos.
Ejemplo 2: Al ao 2, valdr $9.000 Y el valor neto? Empec a usarlo, y
por lo tanto debe ser menos al costo, en otras palabras, el valor tributario va
decreciendo, lo que no implica que pase lo mismo con el comercial, que
toma en cuenta otros factores.
Si distribu utilidades y no me quedan utilidades tributables, no podr pedir devolucin y solo podr deducirlas con
utilidades del ejercicio siguiente o arrastrar indefinidamente la prdida hacia el futuro.
74
129
3. Valor Comercial.
Ejemplo 1: Si al ao 2, este es de $9.500, Cul es el efecto en renta si en mi
contabilidad tributaria lo tengo registrado en $9.000? Se debe comparar
el valor comercial con el tributario.
$9.500 - $9.000 = $500 Son renta ordinaria.
Ejemplo 2: Si al ao 11 vendo el bien, que tributariamente esta registrado a
$1, pero no ha variado su valor comercial, tendr una utilidad (renta
ordinaria) de $9.999.
Qu pasa con los inmuebles? El precio de venta el Valor de libros ser renta
ordinaria, pero debemos tener en consideracin que la tierra no se deprecia, solo lo
hace la construccin.
La depreciacin es una cuota anual, segn la vida til del bien Depreciacin en el
tiempo. Evidentemente los bienes susceptibles de depreciacin son aquellos que se
desgastan por su uso natural en un perodo de tiempo determinado.
Este nmero nos da la alternativa de rebajar en cada ejercicio, un porcentaje del valor del
bien a medida que este se agota. Es el SII, a travs de una circular, es el que fija la vida til
de los bienes.
Tenemos varios conceptos:
Precio de Adquisicin.
Gasto: es aquella prdida de valor del bien por su uso
Valor Residual (VR) Valor con que se registra el bien al final del ejercicio una vez
descontada la depreciacin del ejercicio respectivo. Es el equivalente al valor neto,
y es lo que me queda como base ante una futura enajenacin, con l determino la
utilidad o las prdidas.
Ejemplo. Si el valor comercial del bien es 8.500 y el tributario del bien
siguen siendo los $9.000, tendr una prdida tributaria por $500.
Los bienes depreciables son bienes fsicos del activo fijo, sin embargo la propia ley da
excepciones y dice que no sern depreciables la tierra (en teora no se desgasta) y los
yacimientos mineros, si bien estos ltimos se agotan la ley no permite que se deprecien.
130
Tipos de depreciacin
1. Depreciacin Normal:
Es la que explicamos, es decir linealmente ir deduciendo un porcentaje de acuerdo a la
vida til del bien, fijada por el SII.
2. Depreciacin Acelerada:
Voy a anticipar gasto, evidentemente ac hay un incentivo a la inversin en bienes de
capital.
La ley permite, para determinados tipos de bienes, rebajar la vida til a un tercio de la
fijada por el SII, eliminando las fracciones de aos.
Ejemplo: Un bien cuya vida til es normal es de 10 aos Normalmente lo deducir en 10
aos, y aceleradamente en 3, y el contribuyente ac se beneficia porque tiene mayores
gastos:
Requisitos para depreciar aceleradamente.
1. Bien nuevo (primera transferencia) o importado75.
2. El bien en cuestin debe tener una vida til de al menos 3 aos.
Ejemplo: Si compro una caja registradora para el jumbo, teniendo una vida til de 10 aos.
Cumpliendo estos dos requisitos, puedo depreciar aceleradamente en 3.
Es muy importante: Las grandes empresas con activos inmovilizados pueden arrastrar
prdidas por muchos aos e incluso nos encontramos ante la posibilidad de llegar a
suspender la obligacin de enterar los PPM sobre sus ingresos brutos, y solo una vez
revertida la situacin de prdidas de arrastre partirn enterando PPM por un monto de 1%
sobre los ingresos brutos, como si estuviera iniciando sus actividades. Esto se dio mucho
en grandes inversiones en materia minera, elctrica, etc.
Este beneficio se puede impetrar desde el momento en que se puede empezar a generar
renta gravable76.
En consecuencia, el bien importado puede ser usado.

No confundirse en el examen, no es necesario pagar impuestos al final del ejercicio para poder depreciar, es decir no es
necesario generar renta gravada.
75
76
131
Exxon
La causa de la distribucin de
dividendos ser la existencia
Disputada SRL
(+)
de utilidades financieras. Si no
las hay, en definitiva estoy
retirando capital legal
Las mineras producan grandes prdidas de arrastres, y muchas de estas empresas estaban
organizadas como sociedades de responsabilidad limitada, teniendo socios sin domicilio o
residencia en Chile. Efectuamos inversiones millonarias en activo fijo, y a fin de ao tengo
una prdida tributaria (FUT negativo), pero a su vez tengo capital legal y caja (que
responde a una utilidad financiera, y por ende da derecho a repartir dividendos). En este
caso, por tratarse de sociedades de responsabilidad limitada, esa caja la puedo retirar al
exterior, pero teniendo FUT negativo, no se activa el impuesto adicional al sacar el
dinero del pas Estos son los llamados Retiros en Exceso.
Con los retiros en exceso, no significa que no se vayan a pagar nunca impuestos, sino lo
har hasta que la sociedad revierta esta situacin, producindose un Recapture. Con los
retiros en exceso, a la larga se est retirando capital.
Lo dramtico que pasaba con las mineras era cuando hacan trmino de giro En el caso
del FUT negativo, no se pagaba impuestos.
Hubo una reforma Para determinar la situacin tributaria, y por ende ver si pago o no
impuestos finales al momento del retiro en las sociedades de personas, teniendo una
prdida producto de depreciacin acelerada, debo hacer una simulacin, ver qu pasara
si no hubiese podido aplicar dicha depreciacin a esos activos Se toma en cuenta la
depreciacin lineal.
3. Depreciacin Especial
Hay casos en que por el uso que se le da a un bien este se desgasta ms rpido de lo
normal, ac se puede solicitar al SII de que se le fije una vida til distinta a la ordinaria.
Por qu un bien se puede desgastar ms rpido? Por mltiples razones, por ejemplo
un bien que se use por ms turnos al da que para los que estaba construido, o en el caso
132
de la utilizacin de una mquina retroexcavadora utilizada para sacar sal en Iquique es

distinto que utilizarla ac en Santiago, puesto que la sal la ir corroyendo. Lo mismo pasa
con un camin que se utilice en la carretera austral, que se ir deteriorando ms rpido
que uno que se maneja por una autopista moderna, etc, etc, etc.
4. Depreciacin Extraordinaria.
El bien se ha hecho inservible y se solicita al SII que pueda aumentar al doble la
depreciacin.
Por caractersticas especiales que permiten modificar la vida til del bien, se solicita fijar
una distinta o una nueva.
Un par de preguntas respecto a la depreciacin:
1. Puede un contribuyente depreciar un bien aceleradamente una vez que ha
empezado a depreciarlo con el rgimen normal? Si, y en este caso se acelera el
saldo de vida til del bien.
2. Puede un contribuyente que se encuentra depreciando aceleradamente cambiar al
sistema normal? Tambin, pero no podr regresar al sistema acelerado por
segunda vez.
3. Puede un contribuyente depreciar algunos bajo el rgimen normal y otros bajo el
rgimen acelerado? Si, porque el rgimen de depreciacin elegido es para cada
bien en particular y no para el RUT del contribuyente77.
4. Si a un contribuyente se le ha fijado para un bien determinado una vida til
inferior a la normal puede este segn este la nueva vida til de su bien acogerse al
sistema de depreciacin acelerada? Si, porque para ese bien la vida til normal
ser la nueva fijada por el SII.
El Nuevo Artculo 31 N9: Efectos Goodwil y Badwill.
Ellos son intangibles, entonces ya no estamos hablando de depreciacin, sino que de
amortizacin de intangibles.
a) Efecto Goodwill.
Implica que el precio pagado es superior al patrimonio tributario adquirido. La diferencia
entre el precio pagado y el patrimonio adquirido es goodwill, es decir pagu ms por bienes
que tienen un determinado valor tributario, y esa diferencia equivale a los intangibles
77
Pregunta de prueba
133
(derecho de llaves, tasas internas de retorno, flujos, etc. Es la apuesta que hago a futuro
de lo que valdr esa empresa)
SA
$50
A: Inventario $100
Activos: $50
Intangibles: $50
SpA
(p $50)
Hoy en da, pre reforma, si no mezclo, no pierdo el goodwill, y lo podr utilizar cuando se
venda, porque forma parte del costo reajustado. Lo tengo pendiente en el tiempo, a lo
mejor me demoro 200 aos, y el contribuyente no lo podr ocupar.
Si fusiono las empresas, se est heredando un patrimonio de 50 y por el cual se pagaron
100 La diferencia es goodwill y qu hago con l? Hoy hay oficios que dicen que esa
diferencia se debe distribuir en los activos no monetarios, los que se revalorizarn
tributariamente, se produce un proceso de Strep-up, entonces Cmo uso el goodwill?
Depreciacin, es decir estoy aumentando proporcionalmente el valor tributario de los
bienes del activo no monetarios.
Y si no tengo bienes del activo no monetario? Hay jurisprudencia que dice que se
puede deducir en el plazo de seis aos.
2 de octubre de 201278.
6. Gastos por remuneraciones (Artculo 31 N6).

Artculo 31 N6.- Sueldos, salarios y otras remuneraciones pagados o adeudados por la prestacin
de servicios personales, incluso las gratificaciones legales y contractuales, y asimismo, toda cantidad
por concepto de gastos de representacin. Las participaciones y gratificaciones voluntarias que se
otorguen a empleados y obreros se aceptarn como gasto cuando se paguen o abonen en cuenta y
siempre que ellas sean repartidas a cada empleado y obrero en proporcin a los sueldos y salarios
pagados durante el ejercicio, as como en relacin a la antigedad, cargas de familia u otras normas
de carcter general y uniforme aplicables a todos los empleados o a todos los obreros de la empresa.
78
Clase Nicols Chau
134
Los sueldos, salarios o remuneraciones a los que se refiere este nmero son aquellos
estipendios de carcter indirecto. No hay una relacin directa con la produccin del bien.
Se deducen en el ejercicio en que se adeuden o se paguen, a diferencia de lo que ocurre con
los costos.
En la prctica es tan difcil determinar cuando estamos frente a un gasto o costo, que todo
se lleva a costo79 y se deduce en el mismo ejercicio. A final de ao, al determinar la renta
lquida imponible, se hacen los agregados y deducciones, y se van separando, porque
hacerlo mes a mes es muy oneroso, incluso el SII ha dejado que se haga
proporcionalmente.
Nota: En los bienes manufacturados si se deben separar los gastos de los costos.
Los gastos pueden ser pagados o adeudados, lo que nos lleva a ver varias situaciones:
1. No es necesario que el trabajador perciba su sueldo para poder deducir el gasto, si
por ejemplo me pagan el 20 de diciembre, se entiende que los 10 das restantes del
mes ya estn devengados para el trabajador, aunque en realidad estos se perciban
el mes siguiente.
La misma ley da una excepcin al devengamiento, para el caso de las
gratificaciones legales Deben abonarse, es decir estar percibidas por el
trabajador, mientras no lo estn el empleador no puede deducirlo como gasto.
Qu pasa con los reajustes por el sueldo mnimo? Pese a ser a mediados de
aos, se hace aplicable al nuevo. De junio hacia adelante se debe aplicar la
diferencia. Si no lo agrego tendr problemas en el mbito laboral.
2. Est el caso de las provisiones mensuales, a cuenta de los gastos que tendr en el
futuro Cuando sepa que tengo incobrables, veo el gasto real que tuve y con las
provisiones los
En el caso de los salarios durante las vacaciones, ellos se van provisionando, y al
determinar la renta lquida imponible a fin de ao la rebajo. El SII no acepta como
gasto.
Excepto en algunos casos muy puntuales, las provisiones no son aceptadas como
gasto. Ellas se deben agregar a la renta lquida imponible en la fase de agregados
y deducciones El SII exige que si bien el gasto debe ser adeudado y pagado para
ser deducido, en este caso, no ha sido realizado en el ejercicio, porque todava no se
ha cumplido, es una mera expectativa, que no se puede rebajar como gasto a nivel
tributario (si se puede financieramente), y se agrega a final de ao.
79
No decirle al profe esto en el examen
135
3. En caso de las indemnizaciones por aos de servicio a todo evento No hay una
expectativa, si o si se recibir. En este caso son voluntarias.
Las indemnizaciones voluntarias deben ser para todos universales y uniformes
(por ejemplo a todos los empleados dentro de un mismo departamento de una
empresa), de lo contrario el SII rechazar el gasto. Con las gratificaciones pasa lo
mismo.
Artculo 31 N6 Inciso 2 Tratndose de personas que por cualquiera circunstancia personal o
por la importancia de su haber en la empresa, cualquiera sea la condicin jurdica de sta, hayan
podido influir, a juicio de la Direccin Regional, en la fijacin de sus remuneraciones, stas slo se
aceptarn como gasto en la parte que, segn el Servicio, sean razonablemente proporcionadas a
la importancia de la empresa, a las rentas declaradas, a los servicios prestados y a la
rentabilidad del capital, sin perjuicio de los impuestos que procedan respecto de quienes
perciban tales pagos.
Este artculo debemos vincularlo con la tasacin. Si se trata de personas que pueden influir
en su propio salario, el SII ver la razonabilidad del sueldo, y va a tasar, teniendo distinto
criterios: 1.) Calidad que ejerce, 2.) Utilidades de la empresa. 3.) Comparacin empresas
similares, etc. En definitiva lo importante es no rebajar gastos de manera abusiva.
Artculo 31 N6 Inciso 3 No obstante, se aceptar como gasto la remuneracin del socio de
sociedades de personas y socio gestor de sociedades en comandita por acciones, y las que se asigne el
empresario individual, que efectiva y permanentemente trabajen en el negocio o empresa, hasta por
el monto que hubiera estado afecto a cotizaciones previsionales obligatorias. En todo caso dichas
remuneraciones se considerarn rentas del artculo 42, nmero 1.
Antiguamente esta norma se llam el sueldo patronal. Fue tan mal utilizado que se
derog, pero luego se vuelve a incluir, y recibiendo el nombre de sueldo empresarial.
El sueldo patronal es aquel que se fijan los socios de sociedades de personas, el socio gestor de
sociedades en comandita por acciones, y las que se asigne el empresario individual, que desean
realizar cotizaciones previsionales.
El SII y la ley dicen que no se aceptan como gastos las remuneraciones del socio, cnyuge
o la del hijo. Son gastos rechazados, que en definitiva sern considerados como retiros por
parte de los socios. Sin embargo, para poder hacer cotizaciones previsionales el socio
puede autonombrarse trabajador El tope mximo de sueldo son las 67,4 UF, y esto
puede ser deducido como gasto. Tributarn, en virtud del artculo 42 N1, por esta
cantidad, pero el SII no acepta que sean trabajadores dependientes, a diferencia de lo
que ocurre con las S.A.
136
Hay casos en que efectivamente el dueo de la sociedad se autonombra gerente Aplica a

cualquier sociedad, y no necesariamente debe ser socio para tasar. En el caso de las S.A,
puedo ser trabajador de la empresa. Cuando el accionista de la SA es su propio jefe
Juegan con las tasas de segunda categora y de global complementario.
Se busca que el socio trabajador pueda realizar APV. Esto genera una discusin con la
direccin del trabajo, que seala que hay relacin laboral, sin embargo en temas tributarios
manda el SII, y por ende no se puede rebajar. Lo mismo pasa con las sumas entregadas
como asignaciones de movilizacin, etc.
Excepcin Si la (o el) cnyuge es socia (o) si puede tener sueldo.
Trabajar permanentemente? Es el requisito fundamental, e implica que la persona
trabaje peridicamente en la empresa, no todo el da.
Artculo 31 N6 Inciso 4 Las remuneraciones por servicios prestados en el extranjero se
aceptarn tambin como gastos, siempre que se acrediten con documentos fehacientes y sean a juicio
de la Direccin Regional, por su monto y naturaleza, necesarias y convenientes para producir la
renta en Chile.
Una persona se va a trabajar fuera del pas y se le paga desde Chile. Se puede deducir
como gasto en la medida que sea necesario para producir la renta.
No confundir con el 59 Inciso 2, es decir las remuneraciones pagadas por servicios
prestados en el exterior.
Artculo 31 N 6 bis. Las becas de estudio que se paguen a los hijos de los trabajadores de la
empresa, siempre que ellas sean otorgadas con relacin a las cargas de familia u otras normas
de carcter general y uniforme aplicables a todos los trabajadores de la empresa. En todo
caso, el monto de la beca por cada hijo, no podr ser superior en el ejercicio hasta la cantidad
equivalente a una y media unidad tributaria anual, salvo que el beneficio corresponda a una beca
para estudiar en un establecimiento de educacin superior y se pacte en un contrato o convenio
colectivo de trabajo, caso en el cual este lmite ser de hasta un monto equivalente a cinco y media
unidades tributarias anuales.
Para gastos tiene lmites. Antiguamente solo poda deducirse como gasto necesario las
becas entregadas a los trabajadores. Hoy se ha hecho extensivo para la educacin de los
hijos, sin embargo no incluye la sala cuna.
137
7. Las Donaciones (Artculo 31 N7)

Artculo 31 N7.- Las donaciones efectuadas cuyo nico fin sea la realizacin de programas de
instruccin bsica o media gratuitas, tcnica, profesional o universitaria en el pas, ya sean privados
o fiscales, slo en cuanto no excedan del 2% de la renta lquida imponible de la empresa o del 1,6/
del capital propio de la empresa al trmino del correspondiente ejercicio. Esta disposicin no ser
aplicada a las empresas afectas a la ley N 16.624.
Lo dispuesto en el inciso anterior se aplicar tambin a las donaciones que se hagan a los Cuerpos
de Bomberos de la Repblica, Fondo de Solidaridad Nacional, Fondo de Abastecimiento y
Equipamiento Comunitario, Servicio Nacional de Menores y a los Comits Habitacionales
Comunales.
Las donaciones a que se refiere este nmero no requerirn del trmite de la insinuacin y estarn
exentas de toda clase de impuestos.
Son sumamente complejas y tremendamente difciles de entender, porque crean
distorsiones enormes en la fiscalizacin y recaudacin.
Hay estudios que sealan que los que ms se benefician son las grandes empresas, las ms
pequeas incluso pueden terminar pagando ms impuestos de los que hubieran pagado si
no hubieren realizado la donacin.
Es un mundo sumamente amplio, porque aparte de este artculo hay una serie de leyes
especiales que se refieren a las donaciones.
Pueden ser donantes, bajo este artculo, los contribuyentes de primera categora que
determinen renta efectiva mediante contabilidad completa o simplificada, y los de
segunda categora del art. 42 N 2, que declaren en base a ingresos y gastos efectivos, lo
que deja fuera a los de renta presunta y a los afectos a impuestos nicos, denominados
sustitutivos de la ley de la renta80.
Las donaciones se pueden rebajar como:
1. Gasto
2. Crdito
3. Una parte rebajada como gasto y otra como crdito
Este artculo se refiere a donaciones especificas con ciertos topes 2% de la renta lquida
imponible o bien el 1,6% del capital propio tributario (caso en que no tengo renta lquida
imponible o genero una prdida).
80
Este prrafo es de apuntes del ao pasado.
138
Si los dos son negativos? El SII ha dicho que en este caso, las donaciones no se pueden
rebajar como gasto y sern un gasto rechazado.
Las donaciones pueden ser:
1. En Dinero
2. En Especies
A nivel de donatario siempre es ingreso no constitutivo de renta por el 17 N12.
Qu donaciones podemos encontrar?
1. Artculo 46 ley de rentas municipales Tope 10% de la RLI como gasto.
2. Las donaciones universitarias de la ley N18.681 Se puede deducir como crdito
o como gasto, la diferencia es que como crdito puedo deducir el 50% o hasta
14.000 UTM. El gasto tiene los mismos topes del 31 N7
3. Donaciones Culturales, educacionales, deportivas, por la reconstruccin, para fines
sociales y para fines polticos.
Hubo un momento en que hubo muchas donaciones por movimientos de fundaciones. Lo
que llevaba a pagar menos impuestos, por lo cual la ley N18.885, pone un tope mximo
llamado lmite global absoluto, que incluye a todas las donaciones, y con l se
determina lo que se puede rebajar a nivel de donacin, es decir un 5% de la renta lquida
imponible. Con este tope debo ver que pagu por cada donacin y su proporcin.
Es decir, por cada donacin se van viendo los topes y segn cada una de ellas, que se
hayan aportado, se suman todos los montos donados por todos los conceptos. Si supera el
5% de la RLI no se puede rebajar el exceso. La proporcin es importante para ver qu
donaciones son de gasto y cuales son de crdito. Si se pasa el 5% se saca una proporcin
de todas las donaciones distintas que se dieron, proporcin que se aplica al mismo 5%
para efectos de ver que se puede deducir como gasto y qu como crdito81.
Del lmite se excluye la ley 16.282 de reconstruccin de zonas de catstrofes. Dice relacin
fines sociales.
Ley N20.444 Ley de la reconstruccin por el terremoto de 2010. Tiene la particularidad
de que no solamente pueden ser las empresas, sino que tambin las personas, en primera
categora, segunda o global complementario. No solo son donaciones en dinero, sino que
tambin en especies.
81
Prrafo de los apuntes de Nacho Orellana.
139
Hay mucha jurisprudencia sobre esta materia, es sumamente complejo determinarlo.

Hay sanciones por el incumplimiento de formalidades, y las simulaciones de donaciones,
que tengan como finalidad impetrar beneficios tributarios. Se estableci el N 24 del art. 97
cdigo tributario para sancionar estas situaciones.82
8. Los reajustes y diferencias de cambio provenientes de crditos o prstamos destinados
al giro del negocio o empresa (Artculo 31 N8).
Artculo 31 N8 Los reajustes y diferencias de cambio provenientes de crditos o prstamos
destinados al giro del negocio o empresa, incluso los originados en la adquisicin de bienes del activo
inmovilizado y realizable.
Vincular con el 31 N1 Si rebajo el prstamo como gasto, tambin su inflacin.
Debo estar pendiente de la renta que estoy generando, porque de acuerdo de a ello ver si
lo puedo deducir como gasto, o bien lo debo llevar al FUT. El SII ha dicho en varias
ocasiones que los gastos y los costos deben ser de la misma naturaleza que la renta a la
cual van asociadas. As, por ejemplo, si se pide un prstamo para generar renta exenta y
se trata de imputar los intereses como gasto, el SII lo va a rechazar, junto con el reajuste
asociado a l.
Ejemplo: En el ao x un contribuyente recibe un prstamo de 1 milln, pactando un
reajuste del IPC, y de un 10% de inters mensual. En diciembre se debe: Por capital: 1
milln, Inters: 120 mil, reajuste: 200 mil. Los 200.000 por reajuste pueden deducirse como
gasto si se destinan al giro o negocio de la empresa. Si el prstamo es para la adquisicin
de bienes de activo fijo, antes de utilizarse, la diferencia puede ser considerada este
incremento proveniente del reajuste como parte del costo del activo de que se trate; y se
deduce como depreciacin del activo83.
3 de octubre de 2012
9. Gastos de Organizacin y Puesta en Marcha o Start up Expences. (Artculo 31 N9)

Artculo 31 N 9.- Los gastos de organizacin y puesta en marcha, los cuales podrn ser
amortizados hasta en un lapso de seis ejercicios comerciales consecutivos contados desde que se
generaron dichos gastos (1) o desde el ao en que la empresa comience a generar ingresos de su
actividad principal, cuando este hecho sea posterior a la fecha en que se originaron los gastos (2).
En el caso de empresas cuyo nico giro segn la escritura de constitucin sea el de desarrollar
determinada actividad por un tiempo inferior a 6 aos no renovable o prorrogable, los gastos de
82
83
Apuntes del ao pasado

Apuntes del ao pasado
140
organizacin y puesta en marcha se podrn amortizar en el nmero de aos que abarque la

existencia legal de la empresa.
Son aquellos en que es necesario incurrir para que un negocio o empresa empiece a operar, por
ejemplo: honorario del abogado que constituye la sociedad, inscripcin de la misma, las
formalidades de publicidad, etc.
Pareciera ser que es bastante simple, porque cuando la empresa o negocio inicie sus
actividades, se rebajaran como gastos del ejercicio del ao 1 todos aquellos en que se
incurre para su organizacin y puesta en marcha, sin embargo hay situaciones en que no
es tan sencillo, por ejemplo en el caso de las sociedades mineras, se requerirn muchos
aos y operaciones para poder operar como tales, ya que nos encontramos con el tema de
la exploracin que se debe realizar, anlisis tcnicos que se deben realizar, los estudios de
factibilidad, etc84.
Qu sucede? El contribuyente tiene dos opciones
1. El gasto puede ser deducido en el ejercicio en que este se devenga85.
2. Artculo 31 N9 Hasta en 6 ejercicios consecutivos desde que se produjeron esos
gastos, o desde que se comiencen a generar los ingresos de su actividad
principal.
Desde que se comiencen a generar los ingresos de su actividad comercial No
necesariamente es renta.
En esta segunda alternativa, el contribuyente puede diferir la deduccin como gasto hasta
en 6 ejercicios.
Hay un trato excepcional respecto de los dems gastos (la regla general es que los gastos se
deben deducir al ser devengados o percibidos, porque si deduzco un gasto del ao 1 en el
2, de lo contrario este se podra rechazar por extemporneo, no obstante ser necesario para
producir la renta). En el caso del 31 N9 la ley da esta posibilidad, estos son los llamados
Start Up Expences
Lo interesante es ver desde cundo se pueden deducir estos gastos. La ley nos da una
doble opcin:
1. Posibilidad de deducirlo en ejercicio en que se incurri.
Acordarse de minero. Las etapas de la industria minera son: Exploracin (y descubrimiento), Reconocimiento, Explotacin
y Beneficio Demora aos
85 Se puede deducir todo en el ao 1, la ley habla hasta en el lapso de 6 ejercicios comerciales. De hecho, en tema de gastos,
deducir en el ao es la obligacin
84
141
2. Desde que se comienzan a generar ingresos de su principal actividad

La ley seala el trmino amortizar, que no se debe confundir con la depreciacin
de un bien del activo fijo (prdida de vida til), porque la amortizacin se
utiliza cuando esta prdida de vida til es de bienes intangibles.
Podra tener un gasto activado por no haber generado ingresos, y lo comienzo
amortizar desde que se comienzan a producir.
Por qu se podra optar por deducir hasta en 6 ejercicios y no solo en 1?
En el ao se podra deducir todo, obteniendo una gran prdida. Una posible respuesta, es
estimar que mis utilidades tributables no sern muchas, y me gustara reservar mi prdida
para ejercicios siguientes.
Tiene una implicancia tributaria o es solo financiera? A nivel financiero y tributario ya
no se usa, todo se deduce inmediatamente para despus tener una prdida de arrastre.
Antes se haca por un tema de presentacin financiera, es una opcin bastante terica, solo
en virtud de que la prdida tiene un arrastre indefinido en nuestra legislacin. A nivel de
derecho comparado, la prdida se puede deducir hasta en 5 ejercicios. En Chile, en la
prctica esta norma ya no tiene mucha importancia.
Esta norma sigue siendo importante por el goodwill y el badwill.
En aquellos casos en que el negocio o la empresa se hayan constituido para desarrollar una
actividad por un plazo determinado, menor a seis aos, este gasto se puede deducir
durante el nmero de aos que tenga la empresa.
El goodwill
A
A: Inventario $100
Activos: $50
Intangibles: $50
B
(p $50)
Goodwill Pagar ms por lo que estaba contabilizado en menos. B vala 50, pero A la
tiene contabilizado en 100. Qu hago con estos 50? Yo espero que esta inversin de
flujos.
Hasta antes de la reforma tributaria, solamente haba jurisprudencia administrativa, y nos
sealaba que los intangibles deban distribuirse entre los bienes del activo no
monetario que hereda de B, de forma proporcional. Es decir, tomo todos los bienes del
142
activo no monetario de B (excluyo la caja) y les subir su valor de libros tributarios

proporcionalmente. Por tanto me quedan para distribuir proporcionalmente activos fijos e
inventario, ms caja (que no puedo) y otros intangibles
Los 50 de goodwill se me irn a los activos fijos e inventarios y a los intangibles en
proporcin a lo que ellos estaban contabilizados. En el ejemplo, de los $50, tocan $30 al
activo fijo, $10 a inventario y otros $10 a los intangibles.
En definitiva: Le sumo al valor de libros, estos $50 de goodwill distribuidos.
Qu hago cuando sumo? Step up o revalorizacin. Esto es interesante, porque si no
hubiese absorbido, tendra el 99,9% de las acciones de B y habra quedado con $100 como
inversin, pero no hubiese podido aprovechar el goodwill. Si no absorbo puedo
aprovechar el patrimonio intangible? No
Puede deducir el goodwill de una inversin? Si, al momento de venderla, porque el
goodwill forma parte de mi costo de inversin. Si por ejemplo, vendo en $200, mi utilidad
es de $100, en tanto su valor de adquisicin precisamente eran $100, pese a que en ellos
tena 50 de goodwill.
Puedo utilizar antes el goodwill para efectos tributario? Hoy, pre reforma, es decir
hasta el 2013, solo si se absorbe, si A absorbe a B. Y cmo puede absorber? Mediante
una fusin, ya sea perfecta o imperfecta. En la fusin, tengo una inversin por 100, y estoy
adquiriendo un patrimonio de 50, entonces la pregunta es ver qu hago con los 50 de
goodwill? Administrativamente se ha dicho que se distribuya entre los activos no
monetarios de B.
Debo ver el balance de B e identificar cules son los activos no monetarios, por lo tanto
excluyo los monetarios, es decir, la caja (porque ella no la puedo revalorizar). Me queda el
activo fijo, los inventarios y la marca. Ahora debo ver la proporcin de los bienes del
activo no monetario en el patrimonio que estoy adquiriendo, una vez establecida,
distribuyo en esa misma proporcin
el goodwill a esos bienes Esto me permite
aprovecharlo86, aumentando el valor de libros Puedo depreciar ms.

Sigo la depreciacin normal (porque son usados, los utiliz otro contribuyente) por la vida
til restante que le quede a ese bien. Parte del goodwill que es un intangible, que lo estoy
deduciendo como gasto asociado a la depreciacin de un bien tangible, es decir algo que
financieramente lo amortizo, tributariamente lo estoy depreciando. El problema es que
86
El goodwill.
143
me quedan activados los intangibles, los cuales no se deprecian, quedo en el escenario 1

Por lo tanto debo sacar el intangible antes de la fusin.
Administrativamente se ha preguntado qu pasa si la sociedad no tiene bienes del activo
no monetario? Se dice que se debe amortizar en 6 aos. No se sabe de dnde sali, para
el maestro es ridculo.
Y si queda un solo bien? Un lpiz, producto de la fusin, queda valorizado en 50
millones de dlares
La reforma al goodwill.
Queda claro que se deja goodwill, pero este se considerar un Start Up, es decir un gasto
de organizacin y puesta en marcha, aplicando un plazo de 10 aos para deducirlo,
estableciendo un mecanismo, con las siguientes etapas:
1. Comparo el valor de adquisicin con el activo subyacente.
Ejemplo: Tengo un goodwill de 50, y solo una mquina. Debo comparar:
En este minuto la maquina tiene un valor de libros de 10, tengo un goodwill
de 50.
La mquina se revaloriza, pero no hasta 50, sino que hasta el valor de
mercado de la mquina (Fair market value). Si el valor es de 20, la diferencia
entre el precio pagado y el activo revalorizado hasta valor de mercado es
goodwill, y se puede deducir como gasto de organizacin y puesta en
marcha en 10 aos.
El Badwill.
Significa que pago menos por algo que tiene un mayor patrimonio.
Si no hago nada, lo tengo como costo de adquisicin ms bajo, y el SII recaudar cuando se
enajene.
Si absorbo? La diferencia entre el precio pagado y el valor de mercado del activo
subyacente es un badwill, y esa diferencia es renta, pero ella se puede reconocer hasta 10
aos. Hice un muy buen negocio, y al absorber verifico la utilidad.
En la absorcin de una sociedad, en caso de estar en un due dilligence tributario, debo ver
como tengo registrada en la contabilidad de la empresa que subsiste esta inversin.
144

100%
Tenemos
que
ver
el
VPP
(valor
patrimonial.)
99%
Si el VPP es 60 y absorbo $40

de goodwill
SA
Si el VPP es 140 y absorbo

$40 de badwill
En el ejemplo, el SII no puede tasar en trminos del artculo 64 del cdigo tributario, la
adquisicin o enajenacin de acciones es una utilidad del giro Forma parte del
patrimonio.
Nota: La liquidacin es por meter a la juguera algo por lo que pagu un mayor o menor
valor, lo que puede tener efectos en la determinacin de la renta lquida imponible.
El badwill es diferencia que puedo reconocer hasta en 10 aos, en oposicin al goodwill
que es un gasto que debo amortizar en 10 aos. El SII no tiene problema en que reporte
todo este ingreso en el ao 1.
Siempre debe ser linealmente
10. Gastos de Promocin o Colocacin en el Mercado. (Artculo 31 N10)

Artculo 31 N 10.- Los gastos incurridos en la promocin o colocacin en el mercado de artculos
nuevos fabricados o producidos por el contribuyente, pudiendo el contribuyente prorratearlos hasta
en tres ejercicios comerciales consecutivos, contados desde que se generaron dichos gastos.
Sigue en la tnica de deducir mayores gastos en ms de un ejercicio, siendo una excepcin
a la regla general del inciso 1, es decir que se deduzcan en el ejercicio en que se produzcan.
La ley da la posibilidad de prorratear el gasto hasta en un plazo de tres aos desde que se
incurri en ellos
11. Gastos de Investigacin Cientfica o Tecnolgica (Artculo 31 N11).
Artculo 31 N 11.- Los gastos incurridos en la investigacin cientfica y tecnolgica en inters de
la empresa an cuando no sean necesarios para producir la renta bruta del ejercicio, pudiendo ser
deducidos en el mismo ejercicio en que se pagaron o adeudaron o hasta en seis ejercicios comerciales
consecutivos.
145
El contribuyente est en la alternativa de deducir estos gastos en el ejercicio que se

produjeron, o prorratearlos en un plazo de 6 ejercicios comerciales consecutivos, contados
desde que se haya incurrido en el gasto.
12. Pagos al Exterior (Artculo 31 N12).
Artculo 31 N 12. Los pagos que se efecten al exterior por los conceptos indicados en el inciso
primero del artculo 59 de esta ley, hasta por un mximo de 4% de los ingresos por ventas o
servicios, del giro, en el respectivo ejercicio.
El lmite establecido en el inciso anterior no se aplicar cuando, en el ejercicio respectivo, entre el
contribuyente y el beneficiario del pago no exista o no haya existido relacin directa o
indirecta en el capital, control o administracin de uno u otro. Para que sea aplicable lo
dispuesto en este inciso, dentro de los dos meses siguientes al del trmino del ejercicio respectivo, el
contribuyente o su representante legal, deber formular una declaracin jurada en la que seale que
en dicho ejercicio no ha existido la relacin indicada. Esta declaracin deber conservarse con los
antecedentes de la respectiva declaracin anual de impuesto a la renta, para ser presentada al
Servicio cuando ste lo requiera. El que maliciosamente suscriba una declaracin jurada falsa ser
sancionado en conformidad con el artculo 97, nmero 4, del Cdigo Tributario.
Tampoco se aplicar el lmite establecido en el inciso primero de este nmero, si en el
pas de domicilio del beneficiario de la renta sta se grava con impuestos a la renta con
tasa igual o superior a 30%. El Servicio de Impuestos Internos, de oficio o a peticin de parte,
verificar los pases que se encuentran en esta situacin.
Para determinar si los montos pagados por los conceptos indicados en el inciso primero de este
nmero se encuentran o no dentro del lmite all indicado, debern sumarse en primer lugar todos
los pagos que resulten de lo dispuesto en los incisos segundo y tercero. Los restantes pagos se
sumarn a continuacin de aqullos.
146
100%.
Mc Donalds Inc.
MDLA
BV
Tortola BVI
99%.
Royalty Es renta de fuente chilena por artculo 10

inciso 2 Se puede gravar por el 59 inciso 1, y a su
vez vemos que es gasto por el 31 N12
Mc Donalds Chile S.A
Paga PPM por los

ingresos brutos.
Sublicencia
En el ejemplo:
Mc Donalds Chile paga un royalty a Mc Donalds INC por licenciar la marca y el
Know how. A su vez, cada franquicia pagar una regala a Mc Donalds Chile.
Para Soto, Pereira, Angulo, Pinto y Pereira (quienes administran las franquicias), el
pago de la regala es un gasto necesario para producir la renta.
Para Mc Donalds Chile el pago de la regala es un ingreso bruto, por el cual paga
PPM, y a su vez, la regala que debe pagar, en virtud del contrato de Royalty con
Mc Donalds S.A ser un gasto
Cuando Mc Donalds Chile paga el impuesto Impuesto del artculo 59 inciso 1
El Artculo 59 grava remesas de fuente chilena (impuesto de retencin,
mensual, etc.). Entonces:
Es remesa de renta? La respuesta est en el artculo 2 ley sobre
impuesto a la renta.
Es de Fuente Chilena? Debemos ver el artculo 10 inciso 2
A qu apunta el 31 N12? Diversos aspectos.
a. No debemos confundirnos con que contractualmente pueda cambiar el peso del
impuesto de retencin al pagador, es decir McDonalds seala que se le enviar como
regala un 4% after tax El impuesto de la remesa es de cargo del chileno. Esto es solo a
147
nivel contractual, por lo tanto el sujeto pasivo de la obligacin tributaria sigue siendo el
no domiciliado o no residente en Chile.
b. Antes de este artculo no haba duda de que fuese gasto Sin el N 12, la
obligatoriedad, necesariedad, deduccin, etc, estaban amparadas por el inciso primero del
artculo 31, es decir bastaba con los requisitos generales que cada gasto debe cumplir. Ac
claramente hay una relacin causa efecto, es decir tengo la capacidad de sublicenciar, y
sin ella ninguno de estos seores me pagara.
La ley lo consagra de forma expresa en el N12, le puso lmite al gasto, porque el royalty
tena, y tiene, un impuesto de retencin con una tasa reducida, respecto de la carga total
que la remesa de dividendos o utilidades tiene. Podra haber un tratado de doble
tributacin, que me haga sacar las utilidades va royalty, en vez de dividendos (pago 15%
en vez del 35 de los dividendos), poda abusar de esto, por ejemplo con un royalty de un
90% de las rentas.
El fisco acepta el royalty como un gasto necesario para producir la renta hasta un 4%, el
exceso ser un gasto rechazado del artculo 21. Para estos efectos dicho artculo aplica un
impuesto de 35% sobre el gasto rechazado87, entendiendo que hay un desembolso de
dinero o retiro de especies, y hoy se incluye una modificacin, pues si se puede identificar
claramente al beneficiario de dicho gasto se agregar una multa equivalente al 10% del
monto rechazado como gasto, pero en el caso del royalty cuando excede el 4%, se agrega
el monto que excede el lmite a la renta lquida imponible y no se aplica el impuesto
multa La razn es porque la ley lo dispone.
Son cuatro casos contemplados en el artculo 21, en que el impuesto multa no aplica, y lo
retirado se agrega a la renta lquida imponible.
1. Las patentes mineras
2. Las multas pagadas al fisco
3. Gasto en exceso del 31 N12.
4. Impuesto de primera categora efectivamente pagado, porque este no es
necesario para producir la renta.
En el ejemplo, si McDonalds Inc cobra un royalty de 20%, hay un 16% de gasto rechazado,
el cual no est afecto al impuesto multa, sino que se agrega a la renta lquida
imponible.88
87
88
La reforma iguala el tratamiento entre sociedades
Ojo en el examen, todos caen como moscas ac
148
El inciso 2 de este artculo nos seala que esto no aplica cuando no existe una relacin
patrimonial entre el pagador y el beneficiario del royalty.
Por ejemplo, si McDonalds le paga un royalty a Olivetti de un 20% por el uso de un
software, no aplica el lmite, y este pago si ser un gasto necesario para producir la renta.
Este lmite del 4% tampoco aplica si en el pas del beneficiario del royalty, este se grava
con un impuesto a la renta, es decir impuesto corporativo No me preocupa, porque no
ser tan atractivo distribuir utilidades a un 15%, y que me las graven a un 30, la propia
tasa de la otra jurisdiccin desincentiva que se retire va royalty.
Y si tengo elacin patrimonial, pero en USA se grava con un 30%, aplica el lmite? No
aplica
El artculo 59 Inciso 1 nos dice que se puede subir la tasa del 15%, cuando exista relacin
patrimonial, o el beneficiario est en un paraso tributario. La prohibicin apunta a la tasa,
pero no al monto que puedo deducir como gasto necesario del 31 N12.
La Determinacin de la Renta Lquida Ajustada (Cuarta Etapa).

Se determina agregando o deduciendo a la renta lquida que llevo determinada hasta ese
momento, cantidades que emanan del proceso denominado correccin monetaria.
Cul es el objetivo de la correccin monetaria? Para qu est?
Persigue que el contribuyente pague impuestos correspondientes a sus utilidades o rentas
reales, el ejemplo ms bsico que podemos dar, es un depsito a plazo de $1000 a un 10%,
siendo la inflacin de ese perodo de 10%. De no aplicar la correccin monetaria, el
contribuyente recibira una utilidad aparente de 100, sin embargo al equivaler o ser reflejo
de la inflacin de $100, no se hizo ms rico en este ejercicio Resultado $0.
Para lograr este objetivo de determinar la utilidad real del contribuyente, el sistema de
correccin monetaria en general, contempla un mecanismo dividido en dos etapas:
1. Revalorizacin del capital propio inicial y sus variaciones Lo que puso + el extra
lo que he sacado.
2. Ajuste de los activos y pasivos existentes al trmino del ejercicio
1. Revalorizacin del Capital Propio Inicial y sus Variaciones.
Entenderemos por capital propio, la diferencia que existe entre el activo de un
contribuyente y el pasivo exigible de este (lo que se debe a terceros).
149
El capital propio est definido en el artculo 41 N1 de la ley sobre impuesto a la renta.

Artculo 41 N 1.- El capital propio inicial del ejercicio se reajustar de acuerdo con el porcentaje
de variacin experimentada por el ndice de precios al consumidor en el perodo comprendido entre
el ltimo da del segundo mes anterior al de iniciacin del ejercicio y el ltimo da del mes anterior
al del balance. Para los efectos de la presente disposicin se entender por capital propio la diferencia
entre el activo y el pasivo exigible a la fecha de iniciacin del ejercicio comercial, debiendo rebajarse
previamente los valores intangibles, nominales, transitorios y de orden y otros que determine la
Direccin Nacional, que no representen inversiones efectivas. Formarn parte del capital propio los
valores del empresario o socio de sociedades de personas que hayan estado incorporados al giro de la
empresa.
Los activos son iguales a los pasivos, entonces para determinar el capital propio debo
hacer una operacin. Si tengo un activo de 90 millones, y un pasivo (proveedores, banco,
capital, utilidades retenidas,) que equivaldr a los mismos noventa millones.
Al patrimonio se le resta el pasivo exigible, es decir lo que se debe a terceros. Si dentro
de mis pasivos tengo, proveedores, bancos, capital y utilidades retenidas, mis pasivos
exigibles sern los proveedores y los bancos, lo que, en el ejemplo anterior, nos lleva a un
capital propio de 40 millones.
Este capital propio debo revalorizarlo, lo que implica aplicar el IPC del ejercicio. Si en el
ejemplo, el IPC es de 20%, la revalorizacin ser de 18 millones. Para saber el efecto que la
revalorizacin de capital propio tiene en la determinacin de la renta lquida imponible y
la renta liquida ajustada, se sigue al artculo 31 de la ley sobre impuesto a la renta.
Articulo 32.- La renta lquida determinada en conformidad al artculo anterior se ajustar de
acuerdo con las siguientes normas segn lo previsto en el artculo 41:
1.- Se deducirn de la renta lquida las partidas que se indican a continuacin:
a) El monto del reajuste del capital propio inicial del ejercicio;
b) El monto del reajuste de los aumentos de dicho capital propio, y
c) El monto del reajuste de los pasivos exigibles reajustables o en moneda extranjera, en cuanto
no estn deducidos conforme a los artculos 30 y 31 y siempre que se relacionen con el giro del
negocio o empresa.
2.- Se agregarn a la renta lquida las partidas que se indican a continuacin:
a) El monto del reajuste de las disminuciones del capital propio inicial del ejercicio, y
b) El monto de los ajustes del activo a que se refieren los nmeros 2 al 9 del artculo 41, a
menos que ya se encuentren formando parte de la renta lquida.
150
Para saber el efecto en la renta lquida ajustada de la variacin del capital propio Se
deducen y agregan ciertas partidas, entonces si se siguen estas disposiciones, la
revalorizacin del capital propio inicial y sus variaciones constituye una deduccin a la
renta lquida (Artculo 32 N1). Esta revalorizacin se deduce porque ella representa la
prdida de valor que experimenta el capital propio inicial producto de la inflacin, en
definitiva, debo depurar la inflacin de mis ingresos, porque el IPC es una prdida de
valor producto de la inflacin.
La inflacin es una prdida, y la saco.
El mismo criterio se utiliza para los aumentos de capital que se hubieran efectuado,
porque los socios en cualquier momento pueden realizar nuevos aportes, y ellos
constituyen un aumento del capital propio. Se trata igual para los efectos de revalorizacin
que el capital propio inicial, porque este debe ser corregido monetariamente o
revalorizado por el IPC del perodo. Una vez identificado el monto del IPC lo debo
deducir como prdida, porque no me he hecho ms rico, en este caso el enriquecimiento es
artificial.
Qu pasa con las disminuciones de capital?
Por ejemplo, los socios deciden distribuir utilidades Se debe revalorizar la disminucin
segn el IPC, entre la fecha de disminucin y el cierre del ejercicio.
Y la suma por revalorizacin del capital por la disminucin? La agrego o disminuyo de
la RLI? Se agrega, porque con el hecho de la disminucin, el capital propio inicial, deja
de sufrir prdidas producto de la inflacin.
El agregado de la disminucin de la capital tiene por objetivo compensar la disminucin
que se hace de la revalorizacin del capital y sus variaciones.
El artculo 41 N1 de la ley sobre impuesto a la renta se refiere especficamente a la forma
en que debe realizarse la revalorizacin Aplico IPC, segn este perodo.
En cambio en el aumento se deduce Debo sacar la foto de cuanto ha engordado el
animal, pero para estos efectos la inflacin no es engorda.
151

2. Ajuste de los Activos y Pasivos Existentes al Trmino del Ejercicio.

Ya nos hicimos cargo del capital, y ahora veremos los activos y pasivos, en definitiva
estamos corrigiendo el patrimonio de este contribuyente que determina renta efectiva
Se busca que estos queden registrados a sus valores reales, y el monto del ajuste es
equivalente a la diferencia entre el costo de adquisicin del bien y su valor real, pero el
valor real es el que la ley tributaria considera como real, y aqu puede apartarse de la
fotografa financiera.
El monto en que se ajusten los activos y pasivos incide directamente en la determinacin
de la renta lquida ajustada. El proceso en de determinacin de la renta, y la forma en que
en ella influyen los ajustes est en el artculo 32.
Articulo 32.- La renta lquida determinada en conformidad al artculo anterior se ajustar de
acuerdo con las siguientes normas segn lo previsto en el artculo 41:
1.- Se deducirn de la renta lquida las partidas que se indican a continuacin:
a) El monto del reajuste del capital propio inicial del ejercicio;
b) El monto del reajuste de los aumentos de dicho capital propio, y
c) El monto del reajuste de los pasivos exigibles reajustables o en moneda extranjera, en
cuanto no estn deducidos conforme a los artculos 30 y 31 y siempre que se relacionen
con el giro del negocio o empresa.
2.- Se agregarn a la renta lquida las partidas que se indican a continuacin:
a) El monto del reajuste de las disminuciones del capital propio inicial del ejercicio, y
b) El monto de los ajustes del activo a que se refieren los nmeros 2 al 9 del artculo
41, a menos que ya se encuentren formando parte de la renta lquida.
Ojo Despus de deducir todos los gastos necesarios para producir la renta del artculo 41
(artculo matriz de la correccin monetaria), debo hacer ajustes, que implican deducciones
de determinadas partidas y luego agregados.
En esta etapa deduciremos la letra c, siempre y cuando que nos los haya deducido antes,
sea como costo (no hayan sido activados como costo Artculo 30) o gasto.
Tambin debemos ver el N2 letra b Ajuste del valor real de los activos. Por regla
general los activos se ajustan segn la variacin que experimente el IPC, siguiendo el
mismo principio del capital propio, sin embargo hay algunas excepciones en que no
152
necesariamente este ajuste ser de acuerdo al IPC, por ejemplo puede ser de acuerdo a la
variacin del tipo de cambio o del costo de reposicin.
Qu pasa con los activos en moneda extranjera (depsitos en otros pases)?
Eventualmente estaramos ante un resultado tributario generado solo por el tipo de
cambio. Podra tener una prdida o utilidad sin moverme de mi escritorio, solamente
derivadas de la variacin del tipo de cambio, sin haber liquidado la inversin. En este
caso el resultado se da porque determino mis resultados en pesos chilenos, de ah que
pueda verificarse una prdida o utilidad al aplicar la correccin monetaria a un activo en
moneda extranjera, a contrario sensu, si el contribuyente no lleva su contabilidad en
moneda nacional, no habr una prdida o utilidad, porque no aplico la correccin
monetaria (ella nos protege de procesos inflacionarios internos89).
COPEC
Inflacin
Estados
financieros
COPEC UK PLC
en
pesos chilenos.
COPEC
Internacional
Forestal Paran SA
COPEC BVI
En este caso, si tengo todos los activos en el exterior le conviene a COPEC llevar los libros
financieros en pesos chilenos o dlares? En moneda extranjera para evitar tener
prdidas o utilidades tributarias emanadas solamente de la variacin del tipo de cambio.
Ejemplos:
a. Cmo se ajustan los bienes fsicos del activo inmovilizado? De acuerdo a la
variacin experimentada por el IPC.
b. Bienes adquiridos con anterioridad al inicio del ejercicio Variacin del IPC entre
el ltimo da del segundo mes anterior al de iniciacin del ejercicio y el ltimo da
del mes anterior al del balance.
c. Bienes adquiridos durante el ejercicio La misma frmula, pero es el segundo da
del mes anterior.
Ver el artculo 18 del cdigo tributario respecto a los contribuyentes facultados para llevar contabilidad en moneda
extranjera. No lo pego porque es muy largo
89
153
d. Cul es el ajuste al valor de adquisicin o costo directo del inventario a la fecha

del balance? En el costeo del inventario (FIFO, LIFO, CPP) Costo de
reposicin, vemos que es no es tan determinante el mtodo utilizado para costear,
por ste.
Costo de Reposicin
Es la cantidad que debe desembolsar el contribuyente para reponer uno de estos bienes,
sin importar lo que le cost al adquirirlo. Es el propio artculo 41, l que nos ir diciendo el
costo de reposicin para ciertos casos particulares.
a) Respecto de aquellos bienes en que exista factura, contrato o convencin para los de su mismo
gnero, calidad y caractersticas, durante el segundo semestre del ejercicio comercial respectivo, su
costo de reposicin ser el precio que figure en ellos, el cual no podr ser inferior al precio ms alto
del citado ejercicio.
El costo de reposicin ser el que figure en los instrumentos respectivos, pero que sea el
ms alto de los generados en el ejercicio.
Y si no tenemos del segundo semestre? Ms alto de las facturas del primer semestre,
reajustado por el IPC al cierre del ejercicio.
Y si todas las existencias del activo realizable son del ao anterior, y no vend nada
durante el ejercicio correspondiente? Reajusto el valor de libros por el valor del IPC del
ao siguiente. Parto el ao 3 con este valor revalorizado por el IPC.
Y los bienes importados durante el segundo semestre? El costo de reposicin ser el
valor de importacin del ltimo bien. Si es del primer semestre, el reajuste ser por el valor
del ltimo bien importado por el porcentaje de variacin del tipo de cambio en el segundo
semestre.
Y si no vendo nada en el ao? Valor de libros reajustado por el porcentaje de variacin
del tipo de cambio durante el ejercicio.
La ley en el artculo 41 N3 da ciertos conceptos, por ejemplo que se entiende por valor de
importacin o valor de internacin.
Respecto de aquellos bienes adquiridos en el extranjero en que la ltima internacin de los
de su mismo gnero, calidad y caracterstica se haya realizado durante el primer semestre,
su costo de reposicin ser equivalente al valor de la ltima importacin, reajustado ste
segn el porcentaje de variacin experimentada por el tipo de cambio de la respectiva
moneda extranjera ocurrida durante el segundo semestre.
154
Tratndose de aquellos bienes adquiridos en el extranjero y de los cuales no exista

importacin para los de su mismo gnero, calidad o caracterstica durante el ejercicio
comercial correspondiente, su costo de reposicin ser equivalente al valor de libros
reajustado segn el porcentaje de variacin experimentada por el tipo de cambio de la
moneda respectiva durante el ejercicio.
Por el valor de importacin se entender el valor C.I.F. segn tipo de cambio vigente a la
fecha de la factura del proveedor extranjero, ms los derechos de internacin y gastos de
desaduanamiento.
La internacin del bien se entender realizada en la oportunidad en que se produzca su
nacionalizacin. Con anterioridad los bienes se encontrarn en trnsito, debiendo
valorizarse cada desembolso en base al porcentaje de variacin experimentada por la
respectiva moneda extranjera entre la fecha de su erogacin y la del balance.
Para los efectos de esta letra, se considerar la moneda extranjera segn su valor de
cotizacin, tipo comprador, en el mercado bancario.
Crditos o derechos en moneda extranjera o reajustable al cierre del balance.
Se ajusta de acuerdo al valor de cotizacin de la respectiva moneda, o el valor pactado, en
su caso.
Existencia en moneda extranjera o de oro.
De acuerdo a su valor de cotizacin tipo comprador a la fecha del balance.
Las acciones.
Se reajustar de acuerdo a la variacin del IPC, en la misma forma que los bienes fsicos
del activo inmovilizado.
Los aportes a las sociedades de personas.
Hoy se sigue el mismo criterio que en las acciones Costo reajustado por el IPC.
Resumen artculo 41: Vimos la utilizacin de los tres criterios:
a. IPC Generalmente los activos fsicos o inmovilizados
b. tipo de cambio Inversiones en moneda extranjera u oro.
c. Costo de reposicin Stock, inventario o activo realizable. Es lo que pagu ms
caro en el primer o segundo semestre, y si no tengo, vuelvo al IPC sobre al IPC del
valor de libros del ao anterior.
155

Los Ajustes de los Pasivos.
a. Deudas u obligaciones en moneda extranjera o reajustables existentes a la fecha del

balance Se reajusta de acuerdo a la cotizacin de la respectiva moneda en la
misma fecha, o con el reajuste pactado en su caso. Este ajuste del pasivo constituye
una deduccin a la renta lquida.
b. Si hay un activo o pasivo que la ley no seala como lo debo ajustar? Se puede
ajustar de acuerdo un criterio razonable, incluso se puede solicitar a la direccin
nacional del SII que determine la forma en que debe ajustarse.
Capital Propio Tributario (CPT) y Agregados y Deducciones (Artculo 33)

La determinacin del resultado tributario:
1. Ingresos brutos (Artculo 29)
Menos costos directos
2. Renta Bruta (Artculo 30)

Menos gastos necesarios
3. Renta Lquida (Artculo 31)

Ms o menos ajustes
4. Renta Lquida Ajustada (Artculo 32)

Menos agregados y deducciones
5. Renta Lquida imponible.
Por ltimo a la renta lquida imponibles le aplicamos la tasa respectiva, y obtenemos el

monto a pagar.
El balance de una sociedad no tiene estos conceptos por separado, tiene sus activos, pero
sus resultados son los financieros, por lo tanto debe haber una forma para ir del resultado
financiero al tributario que es la renta lquida imponible.
Balance
Pasivos
Activos
Patrimonio
Resultado del ejercicio
90
Clase profesor invitado, Rodrigo Martnez.
156
Para pasar del resultado financiero al tributario, aplicamos las normas que la propia ley
sobre impuesto a la renta nos da.
El resultado financiero del ejercicio puede ser cualquiera, ya sea una utilidad o prdida (tal
como el tributario puede ser una renta lquida imponible positiva o negativa).
Por ejemplo, si la sociedad ha considerado como pasivo un deudor incobrable,
estadsticamente determinamos que el 5% de la cartera de clientes no paga, por lo cual se
provisiona. La sociedad registra el resultado prdida y la provisiona, por la eventual
prdida futura la abona a un pasivo.
Este gasto no es tributario, sino que financiero. Al no serlo, lo que se hace es un agregado,
que sera la provisin de deudores incobrables. Esto es un gasto, que forma parte del
resultado del ejercicio, pero no tributariamente lo es:
Gasto financiero que no es gasto tributario, el nico agregado tributario es
sumarlo.
Cuando una utilidad financiera, no es tributaria, el nico ajuste posible para
determinar la renta lquida imponible es deducirla
Por ejemplo, las utilidades distribuidas por una SA
Estado de Resultados.
Balance
Pasivos
Activos
Cargo
Abono
Prdida
Utilidad
Patrimonio
Resultado del ejercicio
Activos
Y
Prdidas
- Pasivo
Utilidades
Y
Pasivos
- Activo
Cuando en la renta lquida imponible hablamos de agregados y ajustes, nos estamos

refiriendo a un estado de resultados. Todas las transacciones o hechos econmicos de una
empresa se registran en ellos Toda operacin econmica se contabiliza.
Se contabilizan las diferencias entre las utilidades financieras y las tributarias. Por
ejemplo, si la vida til de un bien del activo fijo es idntica tributaria y financieramente, no
debemos realizar los agregados y deducciones.
Ejemplo 2: Si la vida til financiera es de 40 aos, y la tributaria es de 100. Qu
depreciacin es mayor? La financiera, porque a un precio de compra se est
157
distribuyendo en cuarenta cuotas anuales, y en cambio a nivel tributario, dicha operacin

se hace en 100 aos.
Veamos el caso de la depreciacin acelerada (utilizar un tercio de la vida til normal). Si la
vida til a nivel financiero es de 100 aos, y la tributaria es de 33, tendramos una mayor
depreciacin tributaria, pero en los balances estamos contando la depreciacin
financiera. Si financieramente estoy con un tercio del gasto respecto del tributario, para
corregir esta diferencia en la renta lquida debo reconocer una mayor prdida (los dos
tercios del gasto). Esto se hace en base a las normas del artculo 29 al 33.
Si en el artculo 31 tenemos los gastos necesarios para producir la renta, a contrario sensu,
podemos ver que tributariamente existen gastos que no lo son. Por ejemplo, si en trminos
generales puedo usar los intereses de crditos asociados a la generacin de renta ordinaria
como gasto necesario, Qu pasa si pido un crdito para comprar acciones del 18 ter?
En la realizacin de ese activo, la utilidad obtenida (para efectos tributarios) no es renta
ordinaria, por lo tanto el inters es gasto financieramente, pero al no ser considerado por
la ley sobre impuesto a la renta como tal, al momento determinar la renta lquida debo
agregarlo.
La no concordancia entre un balance tributario y uno financiero se da por las diferencias
entre la ley sobre impuesto a la renta y la norma de contabilidad que se utilice Nos lleva
a realizar un ajuste a la renta lquida. Si tuviera todo registrado como sale en la ley sobre
impuesto a la renta, la renta lquida sera el resultado del ejercicio y no debiese haber
ningn ajuste.
El patrimonio financiero reconocido en normas tributarias es el patrimonio tributario o
capital propio tributario. Est compuesto por el capital social y las utilidades tributarias (el
financiero tiene utilidades financieras).
CPT = capital social + utilidades o prdidas tributarias.
*El capital propio tributario corresponde al total de activos.
CPT = total de activos - pasivos exigibles (por terceros)
No son exigibles: el patrimonio, la provisin de vacaciones o de deudores incobrables.
158
Qu pasa con los activos que tienen distinta valoraciones financieras y tributarias?
Tengo que tener ajustes INTO (activos intangibles, nominales, transitorios y de orden).
Al hacer este primer ajuste nos encontramos con el capital efectivo. Si a este, le deduzco el
pasivo exigible, tengo el CPT. (El activo lo ajust por la diferencia de valorizacin
financieras y tributarias, el pasivo que deduzco es solo el exigible, el total de activos menos
el pasivo no exigible Balance tributario)
Los resultados tributarios en una empresa se registran en el FUT.
El CPT es el capital social + la RLI (o prdida tributaria). En definitiva es el capital social
ms el FUT.
La distribucin de utilidades Criterio FIFO. Permite que los accionistas sepan las
utilidades que van a percibir y sus crditos.
El FUT le sirve a los socios para saber hasta dnde tributan. Su tope es el FUT, es decir si
hay un FUT de mil, y se retiran 5 mil, solo mil pagaran impuestos, y los 4 mil restantes son
retiros en exceso.
CPT: Activos (menos INTO) los pasivos exigibles por parte de terceros.
Determinacin del CPT.
1. Patrimonio Financiero
2. Depurar activos Activos Financieros
- INTO (marcas, derecho de llaves)
Activo ajustado o tributario.
3. Depurar Pasivos Pasivos Financieros
- Pasivo no exigible de terceros
- Provisiones
Pasivo Ajustado o tributario
4. Activos Tributarios Pasivos Tributarios CPT
5. Revalorizacin.
6. Ajustes y deducciones.91
Pregunta en prueba oral o examen de grado, en caso si alguien lo va haciendo bien. Lo llevarn a correccin monetaria.
Entonces al hablar de renta lquida ajustada debemos ver sus dos grandes etapas: (1) revalorizacin y (2) ajuste de activos y
pasivos.
En la primera, revalorizar debo depurar. Parto de los estados financieros, y veo. Al activo financiero le quito los INTO, lo
que me da el activo ajustado para efectos tributarios. Lo mismo hago con los pasivos, a ellos les resto el no exigible, y me da
el pasivo tributario. A los activos tributarios les resto los pasivos tributarios, y ello me da el CPT. A l le agrego (en caso de
91
159
Ajustes del activo:

IPC
Tipo de cambio
Costo de reposicin FIFO, LIFO, CPP
Deducciones.
La Determinacin de la Renta Lquida Imponible (Quinta Etapa). Artculo 33.

A la renta lquida ajustada se le deben aplicar las normas del artculo 33 para determinar la
renta lquida imponible.
Este artculo tiene varios agregados y deducciones, es decir estamos en valores que se han
agregado o deducido indebidamente, es decir para efectos financieros hice algo que para
efectos tributarios no corresponde.
Los Agregados.
Se deben agregar las partidas que se encuentren disminuyendo en forma indebida la renta
lquida ajustada.
En general, las partidas que disminuyen la renta lquida ajustada de manera indebida son
los gastos no necesarios, que han sido indebidamente, desde una perspectiva tributaria,
rebajados en las determinacin de la renta lquida imponible. Sin embargo, el propio
artculo 33 de la ley sobre impuesto a la renta hace una enumeracin taxativa, de aquellas
partidas, que de haberse deducido, deben ser agregadas92.
Articulo 33.- Para la determinacin de la renta liquida imponible, se aplicarn las siguientes
normas:
1.- Se agregarn a la renta lquida las partidas que se indican a continuacin y siempre que
hayan disminuido la renta lquida declarada:
a) Suprimida
b) Las remuneraciones pagadas al cnyuge del contribuyente o a los hijos de ste, solteros
menores de 18 aos; Al parecer no es un gasto necesario para producir renta
c) Los retiros particulares en dinero o especies efectuados por el contribuyente;
d) Las sumas pagadas por bienes del activo inmovilizado o mejoras permanentes que aumenten el
valor de dichos bienes y los desembolsos que deban imputarse al costo de los bienes citados;
la disminucin del patrimonio ), y disminuyo cuando bsicamente es el capital propio inicial que no ha tenido variaciones
hasta el cierre del ejercicio, porque lo que disminuyo es inflacin
92 En clases ms que desarrollar uno a uno, se dieron comentarios respecta a literales especficos, los cuales se encuentran
transcritos dentro del artculo y marcados en negrillas.
160
e) Los costos, gastos y desembolsos que sean imputables a ingresos no reputados renta o rentas
exentas, los que debern rebajarse de los beneficios que dichos ingresos o rentas originan;
Mucho cuidado con el tuti Fruti en materia tributaria
f) Los gastos o desembolsos provenientes de los siguientes beneficios que se otorguen a las
personas sealadas en el inciso segundo del N 6 del artculo 31 o a accionistas de sociedades
annimas cerradas o a accionistas de sociedades annimas abiertas dueos del 10% o ms de las
acciones, al empresario individual o socios de sociedad de personas y a personas que en general
tengan inters en la sociedad o empresa: uso o goce que no sea necesario para producir la renta, de
bienes a ttulo gratuito o avaluados en un valor inferior al costo, casos en los cuales se les aplicar
como renta a los beneficiarios no afectados por el artculo 21 la presuncin de derecho establecida en
el inciso primero de dicho artculo, sin perjuicio de lo dispuesto en la oracin final de ese inciso,
condonacin total o parcial de deudas, exceso de intereses pagados, arriendos pagados o percibidos
que se consideren desproporcionados, acciones suscritas a precios especiales y todo otro beneficio
similar, y sin perjuicio de los impuestos que procedan respecto de sus beneficiarios, Cuidado con
los retiros presuntos. Por ejemplo podran haber altos arrendamientos o el pago de
intereses a socios.
g) Las cantidades cuya deduccin no autoriza el artculo 31 o que se rebajen en exceso de los
mrgenes permitidos por la ley o la Direccin Regional, en su caso.
En caso de que el contribuyente sea una sociedad de personas, deber entenderse que el trmino
"contribuyente" empleado en las letras b) y c) precedentes, comprende a los socios de dichas
sociedades.
El artculo 33 es una enumeracin taxativa, por lo cual perfectamente podra darse un
gasto, que al aplicarse el artculo 21, no genera efectos en la determinacin de la renta
lquida imponible al no estar enumerado en el artculo 33 N1.
Las Deducciones.
En esta ltima etapa, se deben deducir todas aquellas partidas que se encuentren
aumentando de manera indebida la renta lquida. Esta es la ltima oportunidad para
sacar la partida, de lo contrario pasa a ser parte de mi renta liquida.
El 33 N2 tambin hace una enumeracin taxativa de las deducciones.
Artculo 33: Para la determinacin de la renta lquida imponible, se aplicarn las siguientes
normas:
2.- Se deducirn de la renta lquida las partidas que se sealan a continuacin, siempre que hayan
aumentado la renta lquida declarada:
161
a) Los dividendos percibidos y las utilidades sociales percibidas o devengadas por el contribuyente
en tanto no provengan de sociedades o empresas constituidas fuera del pas, an cuando se hayan
constituido con arreglo a las leyes chilenas;
b) Rentas exentas por esta ley o leyes especiales chilenas. En el caso de intereses exentos, slo
podrn deducirse los determinados de conformidad a las normas del artculo 41 bis.
a) Los dividendos percibidos y las utilidades sociales percibidas o devengadas por el contribuyente
en tanto no provengan de sociedades o empresas constituidas fuera del pas, an cuando se hayan
constituido con arreglo a las leyes chilenas;
Se sigue el principio de que los dividendos entre contribuyentes de primera categora no
estn afectos a ella, sin embargo debemos hacer una distincin bien sutil. La verdad es que
ellos se incluyen en la determinacin de la renta lquida imponible como ingreso bruto, y
se extraen o deducen en la etapa de depuracin de la renta lquida ajustada a la renta
lquida imponible, y por tanto no vuelven a formar parte de la base o renta imponible para
la primera categora. No es que yo los deje fuera, los incluyo en la renta bruta, pero para
confirmar el tema de que no gravo dos veces la misma renta, este dividendo se deduce en
la determinacin de la renta lquida imponible.
Por qu la ley no me dice que lo excluya? Porque nunca ha pagado primera categora.
Si ha pagado algo, ese monto puede ser utilizado como crdito
b) Rentas exentas por esta ley o leyes especiales chilenas. En el caso de intereses exentos, slo podrn
deducirse los determinados de conformidad a las normas del artculo 41 bis.
Ac echamos mano al FUNT, en caso de tenerlo
Provisin: Como no ha habido desembolso de la empresa, no es gasto rechazado. La
remuneracin del cnyuge se agrega, salvo que sea socio de la empresa, o estemos en una
SA.
162
Los Crditos en Contra del Impuesto de Primera Categora.

Se aplican directamente sobre el impuesto calculado y no sobre su base. Los ms
importantes son:
1. El Impuesto Territorial o las Contribuciones de Bienes Races.

Segn la ley no es deducible como gasto necesario, pero si como un crdito en contra del
impuesto93, siempre que el bien raz que se trate est destinado al giro del negocio. Si
respecto al monto que se paga por concepto de este impuesto, hay una cantidad, ya sea en
todo o parte, que la ley no me permite utilizar como crdito, podr deducirla como gasto
necesario para producir la renta
Ejemplo: Si tenemos un impuesto determinado por el contribuyente de 6.750.000, y he
pagado un impuesto territorial de 5.000.000.- tengo un saldo a pagar de un 1.750.000
En algunos casos el impuesto territorial pagado puede ser superior al de primera categora
adeudado. En este caso, no puedo arrastrar el remanente a ejercicios siguientes, ni
tampoco solicitar su devolucin. Solo lo puedo ocupar en el mismo ejercicio.
Si el contribuyente se encuentra exento del impuesto territorial, puede deducir como
crdito la cantidad que le hubiere correspondido pagar de no estar exento.
Pueden llegar a pagar todo el impuesto de primera categora. Se utiliza muchsimo en el

caso de las rentas de arrendamiento.
No todos los contribuyentes pueden usarlo. Estarn habilitados para utilizarlo los
propietarios o usufructuarios de bienes races agrcolas que determinan el monto a
enterar en arca fiscal en base de renta presunta o renta efectiva, que tengan en
arrendamiento sus bienes.
En el caso de los bienes races no agrcolas tambin se puede imputar el crdito de las
contribuciones contra la primera categora, siempre que estas personas declaren en base a
renta efectiva (ingreso superior al 11% del avalo fiscal de dichos bienes).
Tambin caben las sociedades annimas y las sociedades por acciones cuando exploten
bienes races no agrcolas.
Situacin que de todas formas es ms favorable al contribuyente. Recordemos que el semestre pasado (cuando hablbamos
de la doble tributacin internacional), considerbamos el gasto como un paracetamol, mientras que tener algo como
crdito era un ketoprofeno a la vena
94 Clase de Nicols Chau
93
163
Quienes no tienen derecho son todo el resto de los contribuyentes de primera categora, es
decir los del 20 N2, 3, 4 y 5 de la ley sobre impuesto a la renta no pueden utilizarlo.
Requisitos para utilizar el crdito:
1. Ser propietario o usufructuario No puede ser una persona que detente en otro
ttulo el bien.
2. Solo puede ser respecto al impuesto territorial pagado al ao anterior en que se
debe enterar el impuesto de primera categora. Por ejemplo, cuando pague el 2012,
utilizar el crdito de las contribuciones pagadas 2011.
Lo de los aos anteriores no se puede utilizar como crdito, salvo que se haga una
rectificatorio del artculo 126, va formulario 22.
Las contribuciones se pagan en 4 cuotas anuales, si no se pagan en su totalidad, no se
podrn utilizar como crdito en el ejercicio siguiente.
Los derechos de aseo, multas por atraso e intereses no se incluyen en el impuesto. Las
contribuciones sobre bienes races recaen sobre el valor neto del impuesto territorial y sus
reajustes. Incluyen todas las sobretasas (salvo las de la ley 20.455).
Qu pasa con el excedente del impuesto territorial?
Por regla general se pierde, excepcionalmente podra imputarse en contra del global
complementario.
Los contribuyentes del 20 N3, 4 y 5, si bien no pueden utilizar el pago del impuesto
territorial como crdito, si podrn deducirlo como gasto (porque es impuesto pagado).
Sucede que muchas empresas lo utilizan como crdito y como gasto. Al hacer esto
conjuntamente, se considera un gasto rechazado del artculo 21.
2. Los Pagos Provisionales Mensuales (PPM) (Artculos 84 y siguientes.)

Son anticipos al impuesto de primera categora, que por ley los contribuyentes de primera
categora deben efectuar.
En la primera categora puede ser tanto de tasa Fija como Variable. Los de tasa fija, sern
pequeos contribuyentes a los cuales se les presume la renta (por ejemplo los taxistas que
pagan $3.000 al ao), mientras que a los que determinan renta efectiva mediante
contabilidad completa tendrn tasa variable.
Nos centramos en la tasa variable, ella se verifica cada ao, y en definitiva se determina
una cuota o tasa sobre los ingresos brutos mensuales, determinados conforme al artculo
164
29 de la ley sobre impuesto a la renta. Esta tasa puede ir subiendo o bajando dependiendo
de la diferencia o relacin existente entre los PPM pagados en ao anterior con el impuesto
pagado en aquel ao. (Si el PPM es menor al impuesto pagado la tasa aumenta, y
viceversa).
En caso de tener prdidas se puede solicitar la suspensin de los PPM de forma trimestral.
Ahora bien, si no es capaz de determinarse ser 1% de los ingresos brutos mensuales (caso
en que recin inicie actividades No tengo forma de determinar los PPM de aos
anteriores, y al no poder hacerlo la ley presume este 1%).
Tambin existen los llamados pagos provisionales voluntarios, en que un contribuyente
de primera categora, puede en cualquier fecha del ao efectuar el PPM. Si a final de ao,
faltan impuestos puedo impetrar los PPM voluntarios.
Si nos encontramos ante un exceso de PPM hay un orden de imputacin:
1. Otros impuestos finales,
2. Impuesto Territorial (Tesorera General de la Repblica puede hacerlo de oficio), y
3. La devolucin.
Para subvencionar una actividad econmica, el presidente de la repblica puede disminuir
el monto de los PPM obligatorios.
3. Crdito por la Adquisicin o Construccin de Bienes del Activo Fijo

Inmovilizado (Artculo 33 bis).
Artculo 33 bis.- Los contribuyentes que declaren el impuesto de primera categora sobre renta
efectiva determinada segn contabilidad completa, tendrn derecho a un crdito equivalente al
4% del valor de los bienes fsicos del activo inmovilizado, adquiridos nuevos o
terminados de construir durante el ejercicio. Respecto de los bienes construidos, no darn
derecho a crdito las obras que consistan en mantencin o reparacin de los mismos. Tampoco darn
derecho a crdito los activos que puedan ser usados para fines habitacionales o de transporte,
excludos los camiones, camionetas de cabina simple y otros destinados exclusivamente al transporte
de carga o buses que presten servicios interurbanos o rurales de transporte pblico remunerado de
pasajeros, inscritos como tales en el Registro Nacional de Servicios de Transporte de Pasajeros, que
lleva el Ministerio de Transportes y Telecomunicaciones.
El crdito establecido en el inciso anterior se deducir del impuesto de primera
categora que deba pagarse por las rentas del ejercicio en que ocurra la adquisicin o
trmino de la construccin, y, de producirse un exceso, no dar derecho a devolucin.
165
Para los efectos de calcular el crdito, los bienes se considerarn por su valor actualizado al
trmino del ejercicio, en conformidad con las normas del artculo 41 de esta ley, y antes de deducir
la depreciacin correspondiente.
En ningn caso, el monto anual del crdito podr exceder de 500 unidades tributarias
mensuales, considerando el valor de la unidad tributaria mensual del mes de cierre del
ejercicio.
El crdito establecido en este artculo no se aplicar a las empresas del Estado ni a las empresas en
las que el Estado, sus organismos o empresas o las municipalidades tengan una participacin o
inters superior al 50% del capital.
Tampoco se aplicar dicho crdito respecto de los bienes que una empresa entregue en
arrendamiento con opcin de compra.
Para los efectos de lo dispuesto en este artculo se entender que forman parte del activo fsico
inmovilizado los bienes corporales muebles nuevos que una empresa toma en arrendamiento con
opcin de compra. En este caso el crdito se calcular sobre el monto total del contrato.
Como el Estado quiere propiciar la adquisicin de bienes de capital, da este crdito.
Incluso puede ser por bienes adquiridos en leasing, a diferencia de los que ocurre en la
depreciacin.
Requisitos.
1. La sociedad que lo ocupa debe declarar renta efectiva median contabilidad
completa, excluyendo ciertas empresas del Estado, o aquellas en que tenga una
participacin social superior al 50%.
2. Excluye a aquellas empresas que son dueas del bien dado en leasing.
3. Deben ser bienes del activo fijo inmovilizados.
4. Los bienes deben ser adquiridos nuevos, o mediante leasing. Estos ltimos pueden
ser nuevos o importados.
La tasa que se puede deducir es de un 4% sobre el valor total del conjunto de bienes.
Debemos tener en cuenta que este valor es menos la depreciacin anual. Respecto de los
bienes del leasing mismo, es segn el valor de la cuota anual.
Tiene un tope de 500 UTM, y si hay un exceso no se puede pedir la devolucin, sino que se
extingue el crdito.
166
4. Tax Credit. 95
Pasado.
Tener en cuenta que tiene un tope de 30% sobre las rentas lquidas percibidas, cuando hay
tratados para evitar la doble tributacin. El exceso se pierde (se puede tirar como gasto, en
la medida que declare renta efectiva).
Utilidad Chile: $1000
Impuesto Chile: ($500)
Caja: $500.
La gran diferencia es que en contra del impuesto que debe pagarse en USA, se compensan
como crditos, los impuestos pagados en el pas de la fuente.
Entonces:
Utilidad USA: $1000
Impuesto USA ($500) Hay un crdito por los $500 pagados en Chile
Impuesto a pagar: $500 USA/ $500 pagados en Chile
Utilidad After Tax: $500.
Ac el tema tiene que ver con el pago del impuesto:
Gasto Disminuye la base imponible
Crdito Se refiere al impuesto a pagar. Para imputarse como crdito debe tener la
misma naturaleza que el impuesto que lo gravara en el pas de la residencia.
Si el Estado de residencia, acepta como crdito el monto total del impuesto pagado en
Chile, sera una imputacin integral, por otra parte si establece un lmite es ordinaria
Tax Credit Directo
Lan Per S.A
Corporativo: 30%
Retencin 4%
Carga Tributaria Total 34%
Lan Chile S.A
95
De ac hasta terminar el Tax Credit pasan a transcribirse los apuntes del semestre anterior.
167
En el tax credit directo, implica que en el pas de residencia, se puede imputar como
crdito a sus impuestos, solo el impuesto de retencin que le corresponde
inmediatamente.
Tax Credit Indirecto.
La ley faculta en el Estado de la residencia a deducir como crdito, no solo el impuesto de
retencin aplicado en la fuente, sino tambin la parte del impuesto que pagaron las
utilidades de donde emanan dichos dividendos.
Lan Per S.A
Corporativo: 30%
(Indirecto)
Retencin: 4% (directo
Carga Tributaria Total:
34%
Lan Chile S.A
17% Saldo de Tax Credit
Podra utilizar la diferencia entre la primera categora (17%) y el tax credit indirecto (34%),
para los impuestos finales.
El 17% de primera categora lo pago totalmente con el tax credit indirecto
El Tax Credit afecta la renta del FUT Es un crdito de primera categora
En teora se podra incluso pedir devolucin, sin embargo la ley chilena no la autoriza para
el caso del global complementario.
168

Lan Ecuador S.A
35% Total
No tengo Tax Credit

directo
0% Retencin
Tengo Tax Credit

indirecto
Lan Chile S.A
Tax Credit Sper Indirecto.

35%
Lan Per Op Co S.A
Ollanta Hold Co
No debe quedar afecto a

impuesto de igual naturaleza
No hay retencin.
Lan Chile S.A
USA
No hay Tax Credit Directo No hay Impuesto a la retencin.

No hay Tax Credit Indirecto Lo que est inmediatamente superior no paga
impuesto corporativo.
El tax credit super indirecto da la posibilidad de traspasar un estamento, e ir en bsqueda
de la generadora de la renta, y ver si fue gravada con un impuesto.
En teora un impuesto pequeo podra gravar a la Hold Co Igual tengo derecho a ir a
buscar ese 30%
En la legislacin Chilena tiene lmites:
169
1. Ambas sociedades extranjeras deben estar constituidas en la misma jurisdiccin.

2. Que la primera controle o tenga participacin del 10% o ms de la segunda (la
primera es la ms cercana a la frontera).
MEDIDAS UNILATERALES ADOPTADAS EN CHILE (Prrafo 6 LIR).
Prrafo 6 Sobre la Doble Tributacin Internacional Consagra el Tax Credit como
mecanismo para evitarla.
El prrafo 6se incorpora en 1993, porque ah se masifican las expediciones de los
empresarios chilenos al exterior. La ley 19.47 incorpora el Tax Credit a la LIR.
Para la aplicacin del tax credit la ley distinguir los siguientes temas:
1. Vehculo por el cual se genera la renta
2. Qu tipo de renta se recibe: 1.) Dividendo, 2.) Retiro de utilidades; 3.) Regala por el
uso de una marca, patente, etc.
3. Los tratados existentes con el pas generador de la renta.
A qu y a quines aplica la el Tax Credit? (Art 41A)
A los contribuyentes domiciliados en Chile por rentas provenientes del exterior, gravadas
en el extranjero.
Se aplica para los impuestos contenidos en el DL 824.
El artculo 41A hace una serie de distinciones que atienden a:
1. La Naturaleza de la renta del contribuyente chileno No todos dan tax credit,
debemos ver los artculos 41A y 41C.
2. La Forma Jurdica en que se ha canalizado la inversin en el extranjero
Agencia Devengada 41 A letra B Es un espejo
FilialesPercibidas.
Ingresan
materialmente
al
patrimonio
contribuyente 41A letra A Principio de percepcin de la renta.
170
del
Cul es la Naturaleza?
Letra A N1 Crdito total disponible
Artculo 41 A.- Los contribuyentes domiciliados o residentes en Chile que obtengan rentas del exterior
que hayan sido gravadas en el extranjero, en la aplicacin de los impuestos de esta ley se regirn,
respecto de dichas rentas, adems, por las normas de este artculo, en los casos que se indican a
continuacin.
A.- Dividendos y retiros de utilidades.
Los contribuyentes que perciban dividendos o efecten retiros de utilidades de sociedades
constituidas en el extranjero, debern considerar las siguientes normas para los efectos de aplicar a
dichas rentas los impuestos de esta ley:
1.- Crdito total disponible.
Dar derecho a crdito el impuesto a la renta que hayan debido pagar o que se les hubiera
retenido en el extranjero por los dividendos percibidos o los retiros de utilidades efectuados de las
sociedades, en su equivalente en pesos y reajustado de la forma indicada en el nmero 1.- de la letra
D siguiente.
En el caso que en el pas fuente de los dividendos o de los retiros de utilidades sociales no exista
impuesto de retencin a la renta, o ste sea inferior al impuesto de primera categora de Chile, podr
deducirse como crdito el impuesto pagado por la renta de la sociedad en el exterior. Este impuesto
se considerar proporcionalmente en relacin a los dividendos o retiros de utilidades percibidas en
Chile, para lo cual se reconstituir la base bruta de la renta que proporcionalmente corresponda a
tales dividendos o utilidades a nivel de la empresa desde la que se pagan, agregando el impuesto de
retencin y el impuesto a la renta de la empresa respectiva.
En la misma situacin anterior, tambin dar derecho a crdito el impuesto a la renta pagado
por una sociedad en la parte de las utilidades que reparta a la empresa que remesa dichas utilidades
a Chile, siempre que ambas estn domiciliadas en el mismo pas y la segunda posea directamente el
10% o ms del capital de la primera.
Qu tipos de Tax Credit contempla?
Inciso 1 Directo
Dar derecho a crdito el impuesto a la renta que hayan debido pagar o que se les hubiera retenido
en el extranjero por los dividendos percibidos o los retiros de utilidades efectuados de las
sociedades, en su equivalente en pesos y reajustado de la forma indicada en el nmero 1.- de la letra
D siguiente.
171
Inciso 2 Indirecto
En el caso que en el pas fuente de los dividendos o de los retiros de utilidades sociales
no exista impuesto de retencin a la renta, o ste sea inferior al impuesto de primera
categora de Chile, podr deducirse como crdito el impuesto pagado por la renta de la
sociedad en el exterior. Este impuesto se considerar proporcionalmente en relacin a los
dividendos o retiros de utilidades percibidas en Chile, para lo cual se reconstituir la base bruta de la
renta que proporcionalmente corresponda a tales dividendos o utilidades a nivel de la empresa desde
la que se pagan, agregando el impuesto de retencin y el impuesto a la renta de la empresa
respectiva
Inciso 3 Sper Indirecto
En la misma situacin anterior, tambin dar derecho a crdito el impuesto a la renta pagado por
una sociedad en la parte de las utilidades que reparta a la empresa que remesa dichas utilidades a
Chile, siempre que ambas estn domiciliadas en el mismo pas y la segunda posea
directamente el 10% o ms del capital de la primera.
Conclusin La Ley chilena en relacin al retiro de dividendos y utilidades contempla

los 3 tipos de tax credit.
Art 42 A Letra A N2.
continuacin:
A.- Dividendos y retiros de utilidades.
Los contribuyentes que perciban dividendos o efecten retiros de utilidades de sociedades
constituidas en el extranjero, debern considerar las siguientes normas para los efectos de aplicar a
dichas rentas los impuestos de esta ley:
2.- El crdito para cada renta ser la cantidad menor entre:
a) El o los impuestos pagados al Estado extranjero sobre la respectiva renta segn lo
establecido en el nmero anterior, y
b) El 30% de una cantidad tal que, al restarle dicho 30%, la cantidad resultante sea el monto
neto de la renta percibida respecto de la cual se calcula el crdito.
La suma de todos los crditos determinados segn estas reglas, constituir el crdito total
disponible del contribuyente para el ejercicio respectivo.
172
El crdito total disponible se deducir del impuesto de primera categora y de los impuestos
finales, global complementario y adicional, en la forma que se indica en los nmeros que siguen.
En contra de qu impuesto se puede imputar el tax credit? Primera categora y finales
(adicional y global complementario) Se da el lmite del 30%.
Qu sucede si el contribuyente final, al terminar el ao en que se genera el tax credit tiene
prdidas? El crdito se extingue totalmente, no puede arrastrarse para otro ao ni
exigir la devolucin.
Rentas de Agencias y Otros Establecimientos Permanentes (Art 41 A Letra B).
continuacin:
B.- Rentas de agencias y otros establecimientos permanentes.
Los contribuyentes que tengan agencias u otros establecimientos permanentes en el exterior, debern
considerar las siguientes normas para los efectos de aplicar el impuesto de primera categora sobre el
resultado de la operacin de dichos establecimientos:
1.- Estos contribuyentes agregarn a la renta lquida imponible del impuesto de primera categora una
cantidad equivalente a los impuestos que se adeuden hasta el ejercicio siguiente, o hayan pagado, en el
exterior, por las rentas de la agencia o establecimiento permanente que deban incluir en dicha renta
lquida imponible, excluyendo los impuestos de retencin que se apliquen sobre las utilidades que se
distribuyan. Para este efecto se considerarn slo los impuestos adeudados hasta el ejercicio siguiente, o
pagados, por el ejercicio comercial extranjero que termine dentro del ejercicio comercial chileno
respectivo o coincida con ste.
Los impuestos indicados se convertirn a moneda nacional conforme a lo indicado en el nmero 1 de
la letra D. siguiente, segn el tipo de cambio vigente al trmino del ejercicio.
La cantidad que se agregue por aplicacin de este nmero, no podr ser superior al crdito que se
establece en el nmero siguiente.
2.- Los contribuyentes a que se refiere esta letra, tendrn derecho a un crdito igual al que resulte de
aplicar la tasa del impuesto de primera categora sobre una cantidad tal que al deducir dicho crdito de
esa cantidad, el resultado arroje un monto equivalente a la renta lquida imponible de la agencia o
establecimiento permanente. En todo caso, el crdito no podr ser superior al impuesto adeudado hasta
el ejercicio siguiente, o pagado, en el extranjero, considerado el nmero anterior.
3.- El crdito determinado de acuerdo con las normas precedentes, se deducir del impuesto de primera
categora que el contribuyente deba pagar por el ejercicio correspondiente.
Este crdito se aplicar a continuacin de aquellos crditos o deducciones que no dan derecho a
173
reembolso y antes de aquellos que lo permiten.

4.- El excedente del crdito definido en los nmeros anteriores, se imputar en la misma forma al
impuesto de primera categora del ejercicio siguiente y posteriores. Para este efecto, el remanente de
crdito deber reajustarse segn la variacin del ndice de precios al consumidor entre el ltimo da del
mes anterior al del trmino del ejercicio en que se produzca dicho remanente, y el ltimo da del mes
anterior al del cierre del ejercicio siguiente o subsiguientes. El remanente de crdito no podr imputarse
a ningn otro impuesto ni se tendr derecho a su devolucin.
Ejemplo: Lan Chile tiene una agencia en Per.
Hay una limitacin Hasta el impuesto de primera categora, es decir en la renta de
agencias y otros establecimientos permanentes no puede imputar el saldo de tax credit a
los impuestos finales (global complementario y adicional). El saldo se puede mantener a
nivel del contribuyente de primera categora y se puede arrastrar para los ejercicios
siguientes (igual efecto que el que se produce con las prdidas de arrastre).
continuacin:
C.- Rentas del exterior por el uso de marcas, patentes, frmulas, asesoras tcnicas y otras
prestaciones similares.
Los contribuyentes que perciban del exterior rentas por el uso de marcas, patentes, frmulas,
asesoras tcnicas y otras prestaciones similares, debern considerar las siguientes normas para los
efectos de aplicar a dichas rentas el impuesto de primera categora:
1.- Agregarn a la renta lquida imponible del impuesto de primera categora una cantidad
determinada en la forma sealada en el nmero 2.- siguiente, equivalente a los impuestos que hayan
debido pagar o que se les hubiera retenido en el extranjero por las rentas percibidas por concepto de
uso de marcas, patentes, frmulas, asesoras tcnicas y otras prestaciones similares a que se refiere
esta letra, convertidos a su equivalente en pesos y reajustados de la forma prevista en el nmero 1.de la letra D.- siguiente. Para estos efectos, se considerar el tipo de cambio correspondiente a la
fecha de la percepcin de la renta.
La cantidad sealada en el inciso anterior no podr ser superior al crdito que se establece en el
nmero siguiente.
2.- Los contribuyentes a que se refiere esta letra tendrn derecho a un crdito igual al que resulte de
aplicar la tasa del impuesto de primera categora sobre una cantidad tal que, al deducir dicho crdito
de esa cantidad, el resultado arroje un monto equivalente a la suma lquida de las rentas por
concepto de uso de marcas, patentes, frmulas, asesoras tcnicas y otras prestaciones similares
174
percibidas desde el exterior, convertidas a su equivalente en pesos y reajustadas de la forma prevista

en el nmero 1.- de la letra D.- siguiente. En todo caso, el crdito no podr ser superior al impuesto
efectivamente pagado o retenido en el extranjero, debidamente reajustado.
3.- El crdito determinado de acuerdo con las normas precedentes, se deducir del impuesto de
primera categora que el contribuyente deba pagar por el ejercicio correspondiente. Este crdito se
aplicar a continuacin de aquellos crditos o deducciones que no dan derecho a reembolso y antes
de aquellos que lo permiten.
4.- El excedente del crdito definido en los nmeros anteriores, se imputar en la misma forma al
impuesto de primera categora del ejercicio siguiente y posteriores. Para este efecto, el remanente de
crdito deber reajustarse segn la variacin del ndice de precios al consumidor entre el ltimo da
del mes anterior al del trmino del ejercicio en que se produzca dicho remanente, y el ltimo da del
mes anterior al del cierre del ejercicio siguiente o subsiguientes. El remanente de crdito no podr
imputarse a ningn otro impuesto ni se tendr derecho a su devolucin.
Los intereses quedan fuera, no tienen tax credit en Chile.
Normas Comunes (Art 41A Letra D)
continuacin
D.- Normas comunes.
1.- Para efectuar el clculo del crdito por los impuestos extranjeros, tanto los impuestos respectivos
como los dividendos, retiros y rentas del exterior se convertirn a su equivalencia en pesos chilenos
de acuerdo a la paridad cambiaria entre la moneda nacional y la moneda extranjera correspondiente,
conforme a la informacin que publique el Banco Central de Chile en conformidad a lo dispuesto en
el nmero 6 del Captulo I del Compendio de Normas de Cambios Internacionales. Si la moneda
extranjera en que se ha efectuado el pago no es una de aquellas informada por el Banco Central, el
impuesto extranjero pagado en dicha divisa deber primeramente ser calculado en su equivalente en
dlares de los Estados Unidos de Amrica, de acuerdo a la paridad entre ambas monedas que se
acredite en la forma y plazo que establezca el Servicio de Impuestos Internos mediante resolucin,
para luego convertirse a su equivalente en pesos chilenos de la forma ya indicada. A falta de norma
especial, para efectos de establecer el tipo de cambio aplicable, se considerar el valor de las
respectivas divisas en el da en que se ha percibido o devengado, segn corresponda, la respectiva
renta.
175
2.- Para hacer uso del crdito establecido en las letras A.- y B.- anteriores, los contribuyentes debern
inscribirse previamente en el Registro de Inversiones en el Extranjero que llevar el Servicio de
Impuestos Internos. Este organismo determinar las formalidades del registro que los contribuyentes
debern cumplir para inscribirse.
3.- Darn derecho a crdito los impuestos obligatorios a la renta pagados o retenidos, en forma
definitiva, en el exterior siempre que sean equivalentes o similares a los impuestos contenidos en la
presente ley, ya sea que se apliquen sobre rentas determinadas de resultados reales o rentas presuntas
sustitutivas de ellos . Los crditos otorgados por la legislacin extranjera al impuesto externo, se
considerarn como parte de este ltimo. Si el total o parte de un impuesto a la renta fuere acreditable a
otro tributo a la renta, respecto de la misma renta, se rebajar el primero del segundo, a fin de no
generar una duplicidad para acreditar los impuestos. Si la aplicacin o monto del impuesto extranjero
en el respectivo pas depende de su admisin como crdito contra el impuesto a la renta que grava en
el pas de residencia al inversionista, dicho impuesto no dar derecho a crdito.
4.- Los impuestos pagados por las empresas en el extranjero debern acreditarse mediante el
correspondiente recibo o bien, con un certificado oficial expedido por la autoridad competente del pas
extranjero, debidamente legalizados y traducidos si procediere. El Director del Servicio de Impuestos
Internos podr exigir los mismos requisitos respecto de los impuestos retenidos, cuando lo considere
necesario para el debido resguardo del inters fiscal.
5.- El Director del Servicio de Impuestos Internos podr designar auditores del sector pblico o privado
u otros Ministros de Fe, para que verifiquen la efectividad de los pagos o retencin de los impuestos
externos, devolucin de capitales invertidos en el extranjero, y el cumplimiento de las dems
condiciones que se establecen en la presente letra y en las letras A.-, B.- y C anteriores.
6.- Sin perjuicio de las normas anteriores, el crdito total por los impuestos extranjeros
correspondientes a las rentas de fuente extranjera percibidas o devengadas en el ejercicio, segn
corresponda, no podr exceder del equivalente a 30% de la Renta Neta de Fuente Extranjera de
dicho ejercicio. Para estos efectos, la Renta Neta de Fuente Extranjera de cada ejercicio se
determinar como el resultado consolidado de utilidad o prdida de fuente extranjera, afecta a
impuesto en Chile, obtenida por el contribuyente, deducidos los gastos necesarios para producirlo,
en la proporcin que corresponda, ms la totalidad de los crditos por los impuestos extranjeros,
calculados de la forma establecida en el artculo anterior.
Resumen de las Normas Comunes.

1. Hay que inscribir la inversin en el registro de inversiones en el exterior de la
direccin regional correspondiente del SII. Este organismo determinar las
formalidades del registro que deban cumplir los contribuyentes para poder
inscribirse en el registro.
176
2. Los impuestos que se quieren acreditar deben ser de naturaleza similar o

equivalente, ya sea que se aplique en un sistema de determinacin de renta lquida
(contabilidad completa) o en base a presunciones (como por ejemplo un porcentaje
del avalu fiscal de un Bien Raz que produzca renta).
3. Se debe acreditar mediante un certificado o recibo emitido por la autoridad
correspondiente (certificado de residencia tributaria) y copia del pago del impuesto
en el Estado de la fuente. El SII puede designar un funcionario para comprobar el
pago en el pas de la fuente.
No hay tax credit a los intereses o ganancias de capital. Por ejemplo, el dinero que se
presta o dinero que se obtiene por la venta de acciones o derechos No estn cubiertos
por el tax credit unilateral.
La situacin cambia en el caso que exista un convenio para evitar la doble tributacin Se
1.) Amplan los impuestos que se pueden aplicar y los mximos porcentajes que se pueden
aplicar, 2.) El propio convenio puede excluir tributos, 3.) Para el caso de los
establecimientos permanentes se ampla el lmite de primera categora 30% de la renta
neta de fuente extranjera.
177

APLICACIN DEL TAX CREDIT EN LA LEGISLACIN CHILENA.
(DL N 824, Ley de la Renta, prrafo 6, Artculo 41A y siguientes).
Cuadro Realizado por los ayudantes del curso hace 600 aos, yo solo lo transcrib .
Para su aplicacin hay que distinguir
Respecto a Intereses o ganancias de capital Esta reglamentacin no aplica
Dividendos,
retiros de
utilidades, rentas
de un
establecimiento
permanente,
marcas, patentes
de invencin,
asesoras y otras
similares
Si no existe convenio
1. Dividendos o
rentas de filiales o
subsidiarias
En ambos casos en cunto al

remanente o saldo, en ambos casos
Tax Credit Directo: Grava la renta y se aplica sobre los

impuestos de retencin, cualquiera sea la tasa, sin
embargo, esta deduccin tiene un lmite de un 30% de la
Renta Neta de Fuente extranjera
No hay impuesto de retencin
Tax Credit Indirecto Aplica si
Si hay impuesto de retencin
este sea igual o menor a un 17%
Puedo deducirlo en los impuestos
finales
No se puede arrastrar para el ejercicio
de aos futuros
2. Rentas provenientes de
Establecimientos permanentes
(agencias extranjeras)
En estos casos en cuanto al
remanente, en ambos casos
Tax Credit Directo

Tax Credit indirecto
Se pueden deducir hasta la tasa de

primera categora
No puedo deducirlo en los impuestos finales

Se puede arrastrar a ejercicios futuros
Al existir convenio, el residente en Chile, tiene derecho a deducir, los impuestos aplicados a todo tipo de rentas
Provenientes del pas fuente, lo que incluye dividendos, intereses, etc
Campo de aplicacin
Lo anterior no ser aplicable a aquellas rentas que se exceptan en expresamente en el convenio en cuestin
Si existe convenio
Lmite de deduccin
No se aplicara el lmite del 17% que afecta, en caso de no haber convenio, a las rentas
provenientes de un establecimiento permanente en el pas fuente de dichos dineros.
Sin embargo, se aplica un lmite del 30% a la deduccin de los impuestos aplicados a
cualquier tipo de Renta Neta de fuente extranjera..
Impuestos Finales el saldo puede aplicarse a los impuestos finales
En cuanto al remanente
178
Impuestos Futuros queda planteada la interrogante Puedo arrastrar el saldo no usado a los impuestos finales?
5. Las Donaciones.
Si tengo un tope en gasto tambin lo tendr en el crdito. No puedo deducir 2% en la
determinacin de la RLI, y luego 14 mil UTM como crditos.
6. Leyes Especiales.
Crdito SENCE 1% de la remuneracin imponible a quien le otorgue la
capacitacin, con cierto topes para ciertos casos.
Crditos por la ley de zonas extremas No pagan impuesto de primer categora,
pero aun se les da el crdito, para poder utilizarlo en contra el global
complementario, o el adicional Se les regala el 20%
Artculos 39 y 40 Ver, son las rentas exentas del impuesto de primera categora, pero no
as del global complementario. El 39 se refiere a rentas reales, y el 40 a las personales.
Rentas Exentas.
Rentas Reales Exentas
Articulo 39.- Estarn exentas del impuesto de la presente categora las siguientes rentas:
1.- Los dividendos pagados por sociedades annimas o en comandita por acciones, respecto de
sus accionistas, con excepcin de las rentas referidas en la letra c) del N 2 del artculo 20.
2.- Las rentas que se encuentren exentas expresamente en virtud de leyes especiales.
3.- Las rentas de los bienes races no agrcolas slo respecto del propietario o usufructuario que
no sea sociedad annima, sin perjuicio de que tributen con el Impuesto Global Complementario o
Adicional. Con todo, esta exencin no regir cuando la renta efectiva de los bienes races no
agrcolas exceda del 11% de su avalo fiscal, aplicndose en este caso lo dispuesto en los dos ltimos
incisos del artculo 20, N 1, letra a).
4.- Los intereses o rentas que provengan de:
a) Los bonos, pagars y otros ttulos de crditos emitidos por cuenta o con garanta del Estado o
por las instituciones, empresas y organismos autnomos del Estado.
b) Los bonos o letras hipotecarios emitidos por las instituciones autorizadas para hacerlo.
c) Los bonos, debentures, letras, pagars o cualquier otro ttulo de crdito emitidos por la Caja
Central de Ahorros y Prstamos; Asociaciones de Ahorro y Prstamos; empresas bancarias de
cualquier naturaleza; sociedades financieras; institutos de financiamiento cooperativo y las
cooperativas de ahorro y crdito.
d) Los bonos o debentures emitidos por sociedades annimas.
e) Las cuotas de ahorro emitidas por cooperativas y los aportes de capital en cooperativas.
179
f) Los depsitos en cuentas de ahorro para la vivienda.

g) Los depsitos a plazo en moneda nacional o extranjera y los depsitos de cualquiera naturaleza
efectuados en alguna de las instituciones mencionadas en la letra c) de este nmero.
h) Los efectos del comercio emitidos por terceros e intermediados por alguna de las instituciones
financieras fiscalizadas por la Superintendencia de Bancos e Instituciones Financieras o por
intermediarios fiscalizados por la Superintendencia de Compaas de Seguros, Sociedades
Annimas y Bolsas de Comercio.
Las exenciones contempladas en los Nos 2 y 4 de este artculo, relativas a operaciones de crdito
o financieras, no regirn cuando las rentas provenientes de dichas operaciones sean obtenidas por
empresas que desarrollen actividades clasificadas en los Ns 3, 4 y 5 del artculo 20 y declaren la
renta efectiva.
Rentas Personales Exentas.

Articulo 40.- Estarn exentas del impuesto de la presente categora las rentas percibidas por las
personas que en seguida se enumeran:
1.- El Fisco, las instituciones fiscales y semifiscales, las instituciones fiscales y semifiscales de
administracin autnoma, las instituciones y organismos autnomos del Estado y las
Municipalidades.
2.- Las instituciones exentas por leyes especiales.
3.- Las instituciones de ahorro y previsin social que determine el Presidente de la Repblica. La
Asociacin del Boy Scouts de Chile y las instituciones de Socorros Mutuos afiliados a la
Confederacin Mutualistas de Chile, y
4.- Las instituciones de beneficencia que determine el Presidente de la Repblica. Slo podrn
impetrar este beneficio aquellas instituciones que no persigan fines de lucro y que de acuerdo a sus
estatutos tengan por objeto principal proporcionar ayuda material o de otra ndole a personas de
escasos recursos econmicos.
5.- Los comerciantes ambulantes, siempre que no desarrollen otra actividad gravada en esta
categora.
6.- Las empresas individuales no acogidas al artculo 14 bis o al artculo 14 ter que obtengan
rentas lquidas de esta categora conforme a los nmeros 1, 3, 4 y 5 del artculo 20, que no excedan
en conjunto de una unidad tributaria anual.
7.- Los contribuyentes que cumplan los requisitos establecidos en el artculo 14 quter, por la
renta lquida imponible, deducidas las cantidades retiradas, distribuidas, remesadas o que deban
considerarse retiradas conforme a esta ley, que determinen en conformidad al Ttulo II, hasta un
monto mximo anual equivalente a 1.440 unidades tributarias mensuales.
180
Con todo, las exenciones a que se refieren los nmeros 1, 2 y 3 no regirn respecto de las
empresas que pertenezcan a las instituciones mencionadas en dichos nmeros ni de las rentas
clasificadas en los nmeros 3 y 4 del artculo 20.
181

PRESUNCIONES DE RENTA.
Bienes Races (Artculo 20 N1).
Distinguimos entre los bienes races agrcolas y los no agrcolas. El SII lo determina de
acuerdo al uso preferente que tiene el suelo.
En el caso de los bienes races agrcolas, son los destinados preferentemente al uso
agropecuario o forestal. En cambio los no agrcolas son todos aquellos que estn fuera de
estos usos (Art 1 Ley 17.235)
Artculo 1.- Establcese un impuesto a los bienes races, que se aplicar sobre el avalo de ellos,
determinado de conformidad con las disposiciones de la presente ley.
Para este efecto, los inmuebles se agruparn en dos series:
A) Primera Serie: Bienes Races Agrcolas.
Comprender todo predio, cualquiera que sea su ubicacin, cuyo terreno est destinado
preferentemente a la produccin agropecuaria o forestal, o que econmicamente sea susceptible de
dichas producciones en forma predominante.
La destinacin preferente se evaluar en funcin de las rentas que produzcan o puedan producir
la actividad agropecuaria y los dems fines a que se pueda destinar el predio.
Tambin se incluirn en esta serie aquellos inmuebles o parte de ellos, cualquiera que sea su
ubicacin, que no tengan terrenos agrcolas o en que la explotacin del terreno sea un rubro
secundario, siempre que en dichos inmuebles existan establecimientos cuyo fin sea la obtencin de
productos agropecuarios primarios, vegetales o animales. La actividad ejercida en estos
establecimientos ser considerada agrcola para todos los efectos legales.
En el caso de los bienes comprendidos en esta serie, el impuesto recaer sobre el avalo de los
terrenos y sobre el valor de las casas patronales que exceda de $289.644, cantidad que se reajustar
en la forma indicada en el artculo 9 de esta ley a contar del 1 de julio de 1980. No obstante, en el
caso de los inmuebles a que se refiere el inciso anterior, el impuesto se aplicar, adems, sobre el
avalo de todos los bienes.
Las tasaciones que pudieren ordenarse no incluirn el mayor valor que adquieran los terrenos
como consecuencia de las siguientes mejoras costeadas por los particulares:
a) Represas, tranques, canales y otras obras artificiales permanentes de regado para terrenos de
secano;
b) Obras de drenaje hechas en terrenos hmedos o turbosos, y que los habiliten para su cultivo
agrcola;
c) Limpias y destronques en terrenos planos y lomajes suaves, tcnicamente aptos para cultivos;
96
Clase de Nicols Chau.
182
d) Empastadas artificiales permanentes en terrenos de secano;

e) Mejoras permanentes en terrenos inclinados, para defenderlos contra la erosin, para la
contencin de dunas y cortinas contra el viento, y
f) Puentes y caminos.
Para hacer efectivo el beneficio Establecido en el inciso anterior, el Servicio de Impuestos
Internos al efectuar una nueva tasacin del respectivo inmueble, clasificar y tasar el valor de los
terrenos agrcolas. Determinar al mismo tiempo la parte que en el avalo total corresponda al
mayor valor adquirido por los terrenos con ocasin de las mejoras introducidas, para los efectos de
excluirlos del referido avalo total, previa declaracin del interesado, quien deber acreditar que
cumple con los requisitos exigidos por este inciso y el anterior. La declaracin precedente deber
hacerse conjuntamente y en el mismo plazo en que deba presentarse la declaracin sealada en el
artculo 3 de esta ley, y en la forma que determine el Servicio de Impuestos Internos.
Vencido ese plazo, caducar el derecho del contribuyente a impetrar este beneficio. El beneficio
establecido en los dos incisos anteriores se mantendr por el plazo de 10 aos, contados desde la
vigencia de la tasacin en que se otorgue, pero se extinguir a contar desde el ao siguiente a aquel
en que se enajene el predio respectivo.
B) Segunda Serie: Bienes Races no Agrcolas.
Comprender todos los bienes races no incluidos en la Serie anterior, con excepcin de las
minas, de las maquinarias e instalaciones, aun cuando ellas estn adheridas, a menos que se trate de
instalaciones propias de un edificio, tales como ascensores, calefaccin, etc.
Los bienes nacionales de uso pblico no sern avaluados, excepto en los casos en que proceda la
aplicacin del artculo 27 de esta ley.
Cada uno de estos bienes tiene una forma distinta de presumir la renta.
Tambin sirve en materia de patentes municipales. Al sector primario no se le cobra
patente municipal (coincide con el suelo agrcola), en cambio si al secundario.
A nivel de impuesto a la renta no hay mayor diferencia, la nica que se hace es de acuerdo
al predominio de la actividad que tenga.
Renta Efectiva (Artculo 20 N1 letra a).
Articulo 20.- Establcese un impuesto de 17% que podr ser imputado a los impuestos global
complementario y adicional de acuerdo con las normas de los artculos 56, N 3 y 63. Este impuesto
se determinar, recaudar y pagar sobre:
1.- La renta de los bienes races en conformidad a las normas siguientes:
a) Tratndose de contribuyentes que posean o exploten a cualquier ttulo bienes races agrcolas se
gravar la renta efectiva de dichos bienes, sin perjuicio de lo dispuesto en la letra b) de este nmero.
183
La regla general en los bienes races es la renta efectiva, uno debe optar a la renta presunta,
ella no opera per s, sino que es una alternativa, ya que la ley siempre va a desconfiar de
quienes se acogen a ella, de hecho el SII y la ley siempre han querido restringir la
contabilidad presunta, porque es una forma muy fcil de disminuir la base imponible.
En caso de la enajenacin del bien raz: Si declaramos en renta efectiva, y el bien inmueble
es parte del activo fijo, la utilidad obtenida deber pagar renta ordinaria (17 N8 letra b).
En cambio si declara renta presunta, el bien enajenado puede estar en el activo fijo, pero
no en el de una empresa que determine renta efectiva mediante contabilidad completa,
por lo tanto la utilidad obtenida ser ingreso no constitutivo de renta.
Impuesto Territorial (Artculo 20 N1 letra a Inciso 2)
Artculo 20 N1 letra a, inciso 2: Del monto del impuesto de esta categora podr rebajarse el
impuesto territorial pagado por el perodo al cual corresponde la declaracin de renta. Slo tendr
derecho a esta rebaja el propietario o usufructurario. Si el monto de la rebaja contemplada en este
inciso excediera del impuesto aplicable a las rentas de esta categora, dicho excedente no podr
imputarse e otro impuesto ni solicitarse su devolucin.
Es el crdito que se da contra el impuesto de primera categora por las contribuciones.
Renta Presunta de los Bienes Races Agrcolas (Artculo 20 N1 letra b).
b) Los contribuyentes propietarios o usufructuarios de bienes races agrcolas, que no sean
sociedades annimas y que cumplan los requisitos que se indican ms adelante, pagarn el impuesto
de esta categora sobre la base de la renta de dichos predios agrcolas, la que se presume de derecho es
igual al 10% del avalo fiscal de los predios. Cuando la explotacin se haga a cualquier otro ttulo se
presume de derecho que la renta es igual al 4% del avalo fiscal de dichos predios. Para los fines de
estas presunciones se considerar como ejercicio agrcola el perodo anual que termina el 31 de
diciembre.
En este caso en particular se est presumiendo la base imponible. Ella es un 10 % (en caso
de ser propietarios o usufructuarios) o un 4% (para quienes tengan bajo otro ttulo el bien
en cuestin).
184
Esto es importante porque el avalo de los bienes inmuebles no agrcolas es sumamente

bajo Tributan menos.
Entonces: Sobre dicha base imponible que se presume (10 o 4%, en su caso), se aplica la
tasa de primera categora, que es del 20%
No agrcolas La renta va directo al global complementario, no pasa por la
primera categora. Por eso no tiene el crdito
Agrcolas Paga primera categora e impuestos finales.
Requisitos para acogerse a la renta presunta de los Bienes Races Agrcolas (Artculo 20
N1 letra b, incisos 2 y siguientes.)
Artculo 20 N1 letra b, incisos 2 y siguientes Para acogerse al sistema de renta presunta las
comunidades, cooperativas, sociedades de personas u otras personas jurdicas, debern estar
formadas exclusivamente por personas naturales.
El rgimen tributario contemplado en esta letra no se aplicar a los contribuyentes que obtengan
rentas de primera categora por las cuales deban declarar impuestos sobre renta efectiva segn
Slo podrn acogerse al rgimen de presuncin de renta contemplado en esta letra los
contribuyentes propietarios o usufructuarios de predios agrcolas o que a cualquier ttulo los
exploten, cuyas ventas netas anuales no excedan en su conjunto de 8.000 unidades tributarias
mensuales. Para la determinacin de las ventas no se considerarn las enajenaciones ocasionales de
bienes muebles o inmuebles que formen parte del activo inmovilizado del contribuyente. Para este
efecto, las ventas de cada mes debern expresarse en unidades tributarias mensuales de acuerdo con
el valor de sta en el perodo respectivo.
El contribuyente que quede obligado a declarar sus rentas efectivas segn contabilidad completa,
lo estar a contar del 1 de enero del ao siguiente a aqul en que se cumplan los requisitos
sealados y no podr volver al rgimen de renta presunta. Exceptase el caso en que el
contribuyente no haya estado afecto al impuesto de primera categora por su actividad agrcola por
cinco ejercicios consecutivos o ms, caso en el cual deber estarse a las reglas generales establecidas
en esta letra para determinar si se aplica o no el rgimen de renta presunta. Para los efectos de
computar el plazo de cinco ejercicios se considerar que el contribuyente desarrolla actividades
agrcolas cuando arrienda o cede en cualquier forma el goce de predios agrcolas cuya propiedad o
usufructo conserva.
1. La sociedad debe estar constituida como sociedad de personas, comunidades o
cooperativas, y no pueden ser S.A o SpA. A su vez los socios deben ser personas
naturales.
185
2. Las sociedades no pueden tener ventas totales por ms 8000 UTM (carcter anual).
En caso de ser mayor, dejan de tributar en renta presunta, y al ao siguiente
tributaran por renta efectiva.
**Siempre se tributa por ao, es decir anualmente veremos si se cumplen los
requisitos. Esta es una presuncin de derecho, y el SII no me puede decir nada en
contrario.
Las 8000 UTM no solo consideran las ventas propias, sino que tambin las de
relacionadas
Normas de Relacin.
Artculo 20 N1 letra b, incisos 12 y ss: Sern aplicables a los contribuyentes de esta letra las
normas de los dos ltimos incisos de la letra a) de este nmero.
Para los efectos de esta letra se entender que una persona est relacionada con una sociedad en
los siguientes casos:
I) Si la sociedad es de personas y la persona, como socio, tiene facultades de administracin o si
participa en ms del 10% de las utilidades, o si es duea, usufructuaria o a cualquier otro ttulo
posee ms del 10% del capital social o de las acciones. Lo dicho se aplicar tambin a los comuneros
respecto de las comunidades en las que participen.
II) Si la sociedad es annima y la persona es duea, usufructuaria o a cualquier otro ttulo tiene
derecho a ms del 10% de las acciones, de las utilidades o de los votos en la junta de accionistas.
III) Si la persona es partcipe en ms de un 10% en un contrato de asociacin u otro negocio de
carcter fiduciario, en que la sociedad es gestora.
IV) Si la persona, de acuerdo con estas reglas, est relacionada con una sociedad y sta a su vez lo
est con otra, se entender que la persona tambin est relacionada con esta ltima y as
sucesivamente.
El contribuyente que por efecto de las normas de relacin quede obligado a declarar sus impuestos
sobre renta efectiva deber informar de ello, mediante carta certificada, a todos sus socios en
comunidades o sociedades en las que se encuentre relacionado. Las sociedades que reciban dicha
comunicacin debern, a su vez, informar con el mismo procedimiento a todos los contribuyentes
que tengan una participacin superior al 10% en ellas.
Son ms estrictas que las que existen en la enajenacin. Distingue entre los tipos sociales:
Sociedades de Personas: La relacin entre la persona y la sociedad se da cuando la
persona es socia con capacidad de administracin, esta persona participa en ms
de un 10% de las utilidades, o es duea, usufructuaria o posee en cualquier ttulo
en 10 % o ms del capital social.
186
Sociedades annimas: La persona es duea de ms del 10% de las acciones,

participa en ms de un 10% de las utilidades o tiene ms del 10% de los votos de la
junta de accionistas.
Contratos de Asociacin: Se participa en ms de un 10%
No Agrcola: 5000 UTM
P Nat. 1
P Nat. 2
Agrcola: 2000 UTM
Agrcola: 2000 UTM
Persona
Natural
1:
Suma
2:
Suma
Sociedades a y B
Persona
Natural
sociedades a y b.
Sociedad A
Sociedad A: Suma Todo
Sociedad B: Suma Todo
Sociedad A
La relacin es hacia abajo. Todos se suman. Pueden ir hacia arriba o hacia abajo, pero
jams hacia los lados.
Quines no se pueden acoger a esta renta presunta?
El SII ha dicho que no lo pueden hacer:
1. Las sociedades annimas
2. Todos los establecimientos permanentes,
3. Los socios cuando son personas jurdicas.
4. Cuando una persona tiene dos tipos de ingresos, es decir rentas agrcolas y no
agrcolas, ello se contamina, y por tanto debe empezar a declarar renta efectiva (no
contamina a las dems).
5. Quienes declaren ms de 8000 UTM, y
6. Aquellos que arrienden un bien inmueble, y quien lo arrend determine su renta
efectiva mediante contabilidad completa.
Excepcin: Puedo declarar renta efectiva mediante contabilidad presunta sin cumplir estos
requisitos, lo que me obliga a llevar dos contabilidades. Esto se da cuando el contribuyente
(sociedad de personas o persona natural), venda en el ao mil o menos UTM.
187
P Nat. 1
P Nat. 2
Para la sociedad A no suma

(Tiene ventas menores a las
1000 UTM anuales)
Para las personas: Suma
Sociedad A
800 UTM
En la prctica se hacen
varias sociedades Todas
suman menos de mil, y por
ende
Sociedad B
declaran
en
renta
presunta Tributan por el

avalo fiscal.
Por esto el profe, en la ctedra, ha dicho que incluso las sociedades annimas podran
declarar renta presunta (entra en conflicto con la LSA).
Si caigo en renta efectiva Para volver a la presunta debo esperar cinco aos sin
movimiento.
El SII ha interpretado que si me paso voluntariamente a la renta efectiva, no me puedo
devolver a la renta presunta
6000 UTM
P Nat
P Nat
1400 UTM
P Nat
P Nat
30%
SRL A
1000 UTM
10%
Sociedad Annima Cerrada.
188
70%
SRL B
80%
800 UTM
8000 UTM
5500 UTM
En este caso:
La Persona Natural 1: Por s misma lleva renta presunta. Ahora bien Se suma con
la SRL A? Si, quedaran 7000 UTM, y a ella habr que sumarle lo de la SAC.
Terminar determinando renta efectiva.
La Persona Natural 2: Tambin se pasa de las 8000 UTM al hacer toda la sumatoria.
Determina renta efectiva.
La Persona Natural 3: No se suma con la SAC por no tener ms de un 10% de
participacin Renta Presunta.
La Persona Natural 4: No se suma
La Renta Efectiva Segn Contrato. (Artculo 20 N1 letra c)97.
c) En el caso de personas que den en arrendamiento, subarriendamiento, usufructo u otra forma
de cesin o uso temporal de bienes races agrcolas, se gravar la renta efectiva de dichos bienes,
acreditada mediante el respectivo contrato.
Para estos efectos, se considerar como parte de la renta efectiva el valor de las mejoras tiles,
contribuciones, beneficios y dems desembolsos convenidos en el respectivo contrato o
posteriormente autorizados, siempre que no se encuentren sujetos a la condicin de reintegro y
queden a beneficio del arrendador, subarrendador, nudo propietario o cedente a cualquier ttulo de
bienes races agrcolas.
Sern aplicables a los contribuyentes de esta letra las normas de los dos ltimos incisos de la letra
a) de este nmero;
Quien arrienda un bien raz agrcola deja de tributar en renta presunta, y tributa en renta
efectiva segn contrato. El arrendador, va a tributar segn los ingresos que le den las
cuotas de arrendamiento, y a ello debemos incluir los desembolsos que vaya haciendo el
arrendatario, a menos que despus el arrendador los devuelva o los descuente de la cuota
de arrendamiento.
Debemos relacionar el contrato de arrendamiento con lo que dice el 75 bis del cdigo
tributario.
97
Pregunta de Prueba.
189
Artculo 75 bis.- En los documentos que den cuenta del arrendamiento o cesin temporal en
cualquier forma, de un bien raz agrcola, el arrendador o cedente deber declarar si es un
contribuyente del impuesto de primera categora de la Ley de Impuesto a la Renta que
tributa sobre la base de renta efectiva o bien sobre renta presunta. Esta norma se aplicar
tambin respecto de los contratos de arrendamiento o cesin temporal de pertenencia mineras o de
vehculos de transporte de carga terrestre.
Los Notarios no autorizarn las escrituras pblicas o documentos en los que falte la declaracin a
que se refiere el inciso anterior.
Los arrendadores o cedentes que no den cumplimiento a la obligacin contemplada en el inciso
primero o que hagan una declaracin falsa respecto a su rgimen tributario, sern sancionados en
conformidad con el artculo 97 N 1, de este Cdigo, con multa de una unidad tributaria anual a
cincuenta unidades tributarias anuales, y, adems debern indemnizar los perjuicios causados al
arrendatario o cesionario.
La Reforma Tributaria del Artculo 20 N1 Letra B

Con la reforma este artculo no cambia mucho.
Se modifica el inciso 9 del 20 N1 letra b (Ley N20.630) por el siguiente: Despus de
aplicar las normas de los incisos anteriores, los contribuyentes cuyas ventas anuales no excedan de
1000 unidades tributarias mensuales podrn continuar sujetos al rgimen de renta presunta. Para
determinar el lmite de ventas a que se refiere este inciso se aplicarn las normas de los incisos sexto
y sptimo de esta letra, pero slo computando para tales efectos la proporcin de las ventas anuales
en que el contribuyente participe en el capital, ingresos o utilidades de tales comunidades o
sociedades.
Antes se interpretaba que cuando el artculo nos deca despus de aplicar las normas de los
incisos anteriores, se haca extensivo a toda la letra B, lo que me permita tener una
sociedades afectas a rentas presuntas cuyos socios son personas jurdicas.
Con respecto a las normas de relacin, ellas se modifican, y se establece que una persona
natural est relacionada con una sociedad en los casos del artculo 20 N1 letra b inciso 13.
98
Clase de Javiera Cspedes.
190
Nuevo Artculo 20 N1 letra b inciso 13: Para los efectos de esta letra se entender que una
persona natural est relacionada con una sociedad en los siguientes casos:
I) Si la sociedad es de personas o cooperativa y la persona, como socio o cooperado, tiene
facultades de administracin o si participa en ms del 10% de las utilidades o ingresos, o si es
duea, usufructuaria o a cualquier otro ttulo posee ms del 10% del capital social, de los derechos
sociales o cuotas de participacin. Lo dicho se aplicar tambin a los comuneros respecto de las
comunidades en las que participen.
II) Si la sociedad es annima y la persona es duea, usufructuaria o a cualquier otro ttulo tiene
derecho a ms del 10% de las acciones, de las utilidades, ingresos o de los votos en la junta de
accionistas.
III) Si la persona es partcipe en ms de un 10% en un contrato de asociacin u otro negocio de
carcter fiduciario, en que la sociedad o cooperativa es gestora.
IV) Si la persona o comunidad, de acuerdo con estas reglas, est relacionada con una sociedad y
sta a su vez lo est con otra, se entender que la persona o comunidad tambin est relacionada con
esta ltima y as sucesivamente.".
Se sustituye el inciso 14 por el siguiente:
Nuevo artculo 20 N 1 letra b inciso 14 "El contribuyente que, por efecto de las normas de
relacin quede obligado a declarar sus impuestos sobre renta efectiva, deber informar de ello,
mediante carta certificada, a todos los comuneros, cooperados o socios de las comunidades,
cooperativas o sociedades con las que se encuentre relacionado. Las comunidades, cooperativas o
sociedades que reciban dicha comunicacin debern, a su vez, informar con el mismo procedimiento
a todos los contribuyentes que tengan una participacin superior al 10% de la propiedad, capital,
utilidades o ingresos en ellas."
Renta Presunta de los Bienes Races no Agrcolas (Artculo 20 N1 Letra D).
d) Se presume que la renta de los bienes races no agrcolas es igual al 7% de su avalo fiscal,
respecto del propietario o usufructuario. Sin embargo, podr declararse la renta efectiva siempre que
se demuestre mediante contabilidad fidedigna de acuerdo con las normas generales que dictar el
Director. En todo caso, deber declararse la renta efectiva de dichos bienes cuando sta exceda del
11% de su avalo fiscal.
191
No se aplicar presuncin alguna respecto de aquellos bienes races no agrcolas destinados al uso
de su propietario o familia. Asimismo, no se aplicar presuncin alguna por los bienes races
destinados a casa habitacin acogidos al decreto con fuerza de ley N 2 de 1959, ni respecto de los
inmuebles destinados al uso de su propietario y de su familia que se encuentren acogidos a las
disposiciones de la ley N 9.135.
Sin perjuicio de lo dispuesto en los incisos anteriores, tratndose de sociedades annimas que
posean o exploten a cualquier ttulo bienes races no agrcolas, se gravar la renta efectiva de dichos
bienes. Ser aplicable en este caso lo dispuesto en los ltimos dos incisos de la letra a) de este
nmero.
Los contribuyentes de este tipo de bienes, tienen dos mecanismos de determinacin de su
renta lquida imponible.
Renta Presunta.
Renta efectiva.
Determinacin en Base a la Renta Presunta.
Es una presuncin que me seala que obtendr una renta de un 7% del avalo fiscal del
bien mientras sea propietario o usufructuario.
Ac tenemos la exencin del artculo 39 N3
Articulo 39.- Estarn exentas del impuesto de la presente categora las siguientes rentas:
3.- Las rentas de los bienes races no agrcolas slo respecto del propietario o usufructuario que no
sea sociedad annima, sin perjuicio de que tributen con el Impuesto Global Complementario o
Adicional. Con todo, esta exencin no regir cuando la renta efectiva de los bienes races no
agrcolas exceda del 11% de su avalo fiscal, aplicndose en este caso lo dispuesto en los dos ltimos
incisos del artculo 20, N 1, letra a).
Qu significa aplicar los ltimos dos incisos del 20 letra a? Podr deducir como crdito
el impuesto territorial
Ejemplo: Tengo una casa en la playa, que al ser el segundo bien raz se considera un bien
susceptible de producir renta, la cual se puede determinar por medio de:
La Presuncin: Se presume que la base imponible ser un 7% del avalo fiscal del
bien. El artculo nos dice que nos podemos acoger a cualquiera de estos sistemas
mientras se tenga un renta inferior al 11% del avalo fiscal.
Renta Efectiva: Si es superior al 11%, solo puedo determinar renta efectiva
192
Adems se debe tener en consideracin que el artculo 39, en el caso de obtener rentas
hasta el equivalente del 11% del avalo fiscal, exime del pago de la primera categora En
este caso va sin crdito porque no se ha pagado la primera categora
Determinacin en Base a la Renta Efectiva
El otro mecanismo de determinacin es la renta efectiva, y se da cuando las rentas
derivadas de esta actividad son superiores al 11% del avalo fiscal. Este 11% se determina
considerando el conjunto de los bienes races destinados a la actividad urbana, teniendo en
consideracin tanto aquellos bienes races cuya renta es inferior, igual o superior al 11%
del avalo fiscal vigente del ao en que los impuestos sern declarados.
Respecto de los bienes races que tenga arrendados por menos de un ao, tengo un crdito
proporcional. Ac se puede llevar contabilidad fidedigna o simplificada. (Suplementos
tributarios SII para llenar formulario 22 ley de la renta).
La contabilidad fidedigna99, adems permite deducir como crdito el impuesto territorial
pagado. En caso de no poderse imputar como crdito, se puede deducir como gasto de
acuerdo al 31 N2, y no se califica como un gasto rechazado.
Determinacin de acuerdo a la contabilidad simplificada
Articulo 68.- Los contribuyentes no estarn obligados a llevar contabilidad alguna para
acreditar las rentas clasificadas en el N 2 del artculo 20, y en el artculo 22, excepto en la
situacin prevista en el ltimo inciso del artculo 26, en el artculo 34 y en el N 1 del artculo
42, sin perjuicio de los libros auxiliares u otros registros especiales que exijan otras leyes o el
Director Nacional. Con todo, estos contribuyentes debern llevar un registro o libros de ingresos
diarios, cuando estn sometidos al sistema de pagos provisionales en base a sus ingresos brutos.
Asimismo el director podr liberar de la obligacin de llevar contabilidad a aquellos
contribuyentes no domiciliados ni residentes en el pas, que solamente obtengan renta producto de
la tenencia o enajenacin de capitales mobiliarios o rentas de aquellas que establezca el Servicio de
Impuestos Internos mediante resolucin, aun cuando estos contribuyentes hayan designado un
representante a cargo de sus inversiones en el pas. En ejercicio de esta facultad el Director podr
exigir que la persona a cargo de las inversiones en el pas lleve un libro de ingresos y egresos.
Sin embargo, los contribuyentes que declaren en la forma establecida en el inciso final del artculo
50, no estarn obligados a llevar contabilidad y ningn otro registro o libro de ingresos diarios.
Los siguientes contribuyentes estarn facultados para llevar una contabilidad simplificada:
99Acordarse
que en la contabilidad completa se puede deducir la depreciacin
193
a) Los contribuyentes de la Primera Categora del Ttulo II que, a juicio exclusivo de la Direccin
Regional, tengan un escaso movimiento, capitales pequeos en relacin al giro de que se trate, poca
instruccin o se encuentren en cualquiera otra circunstancia excepcional. A estos contribuyentes la
Direccin Regional podr exigirles una planilla con detalle cronolgico de las entradas y un detalle
aceptable de los gastos. La Direccin Regional podr cambiar el sistema aplicable a estos
contribuyentes, pero dicha modificacin regir a contar del ao calendario o comercial siguiente.
Para poder hacerlo se debe contar con la autorizacin del director regional, y consiste en
una planilla con un detalle cronolgico de las entradas que se tenga por estos inmuebles,
con un detalle aceptable de los gastos, no requiere timbraje por parte del SII, y siempre se
debe contar con los respaldo necesarios (Artculo 68 a y oficio del ao 87 y suplemento del
SII)
La sancin ante el incumplimiento de estos requisitos est en el artculo 97 N7 del cdigo
tributario.
Artculo 97.- Las siguientes infracciones a las disposiciones tributarias sern sancionadas en la
forma que a continuacin se indica:
7.- El hecho de no llevar contabilidad o los libros auxiliares exigidos por el Director o el Director
Regional de acuerdo con las disposiciones legales, o de mantenerlos atrasados, o de llevarlos en
forma distinta a la ordenada o autorizada por la ley, y siempre que no se d cumplimiento a las
obligaciones respectivas dentro del plazo que seale el Servicio, que no podr ser inferior a diez das,
con multa de una unidad tributaria mensual a una unidad tributaria anual.
En caso de rentas obtenidas por:
Usufructo Acogerse a la determinacin de la letra c del 20 N1
La servidumbre Van a tributar respecto a las reglas generales, sin derecho al
sistema de renta presunta. En la prctica, no se estructuran como servidumbres
sino como arrendamiento.
Esquema DFL N2.
Esta norma nos da una franquicia consistente en liberar de todos los impuestos de la ley
sobre impuesto a la renta, adems de los impuestos de la ley de herencia. Tambin se
consideran como una renta exenta para efectos del impuesto global complementario.
Si se pierde la franquicia, o el contribuyente no est acogido a ella, se afecta con todos los
impuestos de la ley
194
Viviendas Adquiridas en virtud del Artculo 15 del DFL N 2 de 1959100.

Adquiridas mediante contrato o ttulo de dominio debidamente inscrito en el
registro de propiedad del conservador de bienes races.
Hasta el 30/10/2010 Se mantiene la franquicia, y rige tanto de personas
naturales como jurdicas.
A contar del 1/11/2010 Rige solo para las personas naturales, por un
mximo de 2 viviendas, sean nuevas o usadas. Y Qu pasa si tiene ms de
2 viviendas? Rige para las ms antiguas.
Adquiridas en cumplimiento de un contrato de promesa o arrendamiento con
opcin de compra otorgada por escritura pblica o documento privado
previamente protocolizado.
Celebrado hasta el 30/7/2010 Se mantiene la franquicia, tanto para
personas naturales como jurdicas. Debemos recalcar que ac estamos
hablando de la fecha del contrato de promesa, y no el de compraventa.
Celebrado a partir del 31/7/2010:
Contrato o ttulo definitivo inscrito hasta el 31/10/10 Mantiene la
franquicia, sea persona natural o jurdica.
Contrato o ttulo de dominio definitivo, o ejercicio de la opcin de
compra a contar del 1/11/10 La franquicia queda solo para las
personas naturales y hasta por un mximo de dos viviendas.
Cuadro Resumen101
Caso
Vivienda econmica adquirida:
Fecha
Situacin de los beneficios
Hasta el da 31.10.2010
A contar del 01.11.2010
Viviendas econmicas adquiridas en

cumplimiento de un contrato de
promesa o de arrendamiento con
opcin de compra celebrado:
Hasta
el
da
30.07.2010
(celebrados antes de publicarse
la Ley 20.455)
A
contar
del
31.07.2010
(celebrados
despus
de
publicarse la Ley 20.455)
Mantiene todos los beneficios del DFL N 2 anterior

a las modificaciones.
Regla general: accede a beneficios con lmites de las
nuevas disposiciones.
Regla de excepcin que permite acceder a todos los
beneficios del DFL N 2 anterior a las
modificaciones, cualquiera sea la fecha en que se
cumple la promesa/ejerce la opcin (se inscriba el
inmueble).
Promesas u opciones que se cumplan (se inscriba y
adquiera la propiedad) al da 31.10.2010, mantienen
todos los beneficios del DFL N 2 anterior a las
modificaciones.
Promesas u opciones que se cumplan (se inscriba y
adquiera la propiedad) despus del 31.10.2010:
acceden a los beneficios con lmites de las nuevas
disposiciones.
Era imposible dibujar el esquema visto en clases y que quedara simtrico, por lo tanto pasa a transcribirse de la siguiente
manera.
101 Sacado de la circular 57 de 2010 del SII.
100
195
e) Respecto de las personas que exploten bienes races no agrcolas, en una calidad distinta a la de
propietario o usufructuario, se gravar la renta efectiva de dichos bienes;
f) No se presumir renta alguna, respecto de los bienes races propios o partes de ellos destinados
exclusivamente al giro de las actividades indicadas en los artculos 20, N 3, 4 y 5, y 42, N 2;
ni respecto de los bienes races propios de los contribuyentes de los artculos 22 y 42, N 1,
siempre que el monto total de los avalos del conjunto de dichos inmuebles no exceda de 40
unidades tributarias anuales y siempre que dichos contribuyentes obtengan nicamente rentas
referidas en los artculos 22, 42, N 1, y 57, inciso primero.
Con todo, las empresas constructoras e inmobiliarias por los inmuebles que construyan o manden
construir para su venta posterior, podrn imputar al impuesto de este prrafo el impuesto territorial
pagado desde la fecha de la recepcin definitiva de las obras de edificacin, aplicndose las normas de
los dos ltimos incisos de la letra a) de este nmero.
Para los fines del presente nmero deber considerarse el avalo fiscal de los bienes races vigente
al 1 de enero del ao en que debe declararse el impuesto.
196

TRNSITO ENTRE LA PRIMERA CATEGORA Y LOS

IMPUESTOS FINALES.
(Artculo 14 DL 824.)
Este trnsito no necesariamente implica que deba realizarse en el mismo ejercicio, por el
contrario, podran pasar muchos aos entre que esa renta pag primera categora, o bien
estuvo exenta de ella, y se grave o colaciones en los impuestos finales.
Grav Pag
Colacion Afecta a primera categora, pero afecta al final.
No obstante la mala tcnica legislativa de la ley sobre impuesto a la renta, el artculo 14
guarda cierta lgica.
Articulo 14.- Las rentas que se determinen a un contribuyente sujeto al impuesto de la primera
categora, se gravarn respecto de ste de acuerdo con las normas del Ttulo II.
Cundo aplica el global complementario o adicional?

Global complementario Persona natural con domicilio o residencia en Chile.
Adicional Persona natural o jurdica sin residencia en Chile, pero por rentas de
fuente chilena (artculos 10, 11 y 12)
1. Retiros en Sociedad de Personas:
Panorama General del Artculo 14.
a.
Hasta Donde FUT
b.
En Exceso FUTPostergarRecapture
c.
Reinversin Destino
a. Contribuyentes que
llevan contabilidad
completa.
Primera
Categora
Art. 14 global
2. Accionistas S.A
3. FUT (FUNT)
complementario
o Adicional
1. Rentas efectivas, pero no determinadas con

contabilidad completa o balance general
b. Otros
2. Rentas Presuntas
197
a. Contribuyentes que llevan contabilidad completa.

1. En estos casos, si se retira ms que el FUT, el pago del impuesto se posterga hasta
que se generen utilidades tributables Recapture. A su vez, en caso de tener
utilidades tributables, puedo seguir difiriendo la tributacin, reinvirtindolas en
sociedades.
2. Para el caso de los accionistas, ellos pueden redistribuir como capital de trabajo o
reinversin. En este caso no hay distribucin de dividendos El contribuyente no
se preocupa, da igual si la sociedad tiene FUT positivo, o por el contrario, prdidas
de arrastre, se gatillar el impuesto final sin crdito.
3. En el caso de las sociedades annimas, vemos que ellas importan por el FUT, el que
a su vez es relevante para el contribuyente final y no para la sociedad que pag
primera categora. El FUT es el curriculum de la renta, nos hace ver si procede la
primera categora sobre las rentas, o bien los impuestos finales.
Para el caso del FUT, este se registra si:
i.
La renta pag primera categora
ii.
Existen rentas exentas de impuestos finales, o si bien ellas son ingresos no

constitutivos de renta o ganancias de Capital (se anotan en el FUNT y no se
gravan con impuestos finales)
b. Otros
El 14 Inciso 2 letra a), nos deja inmediatamente fuera a quienes no declaran renta efectiva
198
ANLISIS PORMENORIZADO DEL ARTCULO 14

Para aplicar los impuestos global complementario o adicional sobre las rentas obtenidas por
dichos contribuyentes se proceder en la siguiente forma:
A. CONTRIBUYENTES OBLIGADOS A DECLARAR SEGN CONTABILIDAD
COMPLETA
A. 1. Respecto de los empresarios individuales, contribuyentes del artculo 58, nmero 1,
socios de sociedades de personas y socios gestores en el caso de sociedades en comandita
por acciones:
Hay dos tipos de fuentes que se gravaran con impuestos finales.
Empresarios Individuales, Socios,
socios gestores.
Artculo 14
A. Determina renta efectiva

Con Crdito
Accionistas
N3 FUT
Sin Crdito
Obligados a determinar renta efectiva mediante contabilidad completa.

Empresarios individuales, contribuyentes del artculo 58, nmero 1, socios
de sociedades de personas y socios gestores en el caso de sociedades en
comandita por acciones
Accionistas S.A
Otros.
Hasta dnde tributara? Hasta el FUT positivo, es decir el monto de las utilidades
tributables existentes, ya sea en esa sociedad de personas, encomanditas por acciones, etc.
Sabr si existen dichas utilidades mirando el FUT de la sociedad.
199
a. Los Retiros (Artculo 14 A N1 letra a)

La letra a se refiera hasta donde tributan los retiros
Artculo 14 A N1 letra a) Inciso 1 Quedarn gravados con los impuestos global
complementario o adicional, segn proceda, por los retiros o remesas que reciban de la empresa,
hasta completar el fondo de utilidades tributables referido en el nmero 3 de este artculo.
En este caso la ley nos habla de reciban de la empresa, es decir confirman que los
impuestos finales son hasta base percibida.
Hasta dnde? Hasta completar el FUT
Dnde miro la existencia de utilidades tributables? Ee el FUT
Artculo 14 A N1 letra a) inciso 2 Cuando los retiros excedan el fondo de utilidades
tributables, para los efectos de la aplicacin de los impuestos sealados, se considerarn dentro de
ste las rentas devengadas por la o las sociedades de personas en que participe la empresa de la que
se efecta el retiro.
En este caso se nos dice que, de haber un retiro en exceso en una sociedad de personas, se
posterga el impuesto final hasta que se generen utilidades tributables. Sin embargo,
debemos tener en consideracin, que se puede producir un efecto espejo, que se da si
cuando la sociedad de personas tiene una sociedad filial o participacin en una que si
obtiene utilidades Se produce el Recapture
Artculo 14 N1 letra a) inciso 3: Respecto de las sociedades de personas y de las en comandita
por acciones, por lo que corresponde a los socios gestores, se gravarn los retiros de cada socio
por sus montos efectivos. En el caso de que los retiros en su conjunto excedan el monto de la
utilidad tributable, incluyendo la del ejercicio, cada socio tributar considerando la proporcin que
representen sus retiros en el total de ellos, respecto de dicha utilidad.
Al hablarnos del retiro de cada socio por sus montos efectivos Estamos en el caso de los
llamados Retiros Discriminados, es decir no guardan relacin con la participacin
societaria del socio, con lo cual vemos que no siempre un retiro debe concordar con el
porcentaje en la propiedad de la sociedad Es una forma de elusin, que permite
controlar el global complementario, dado que es un impuesto de tasa progresiva creciente.
Cmo se hace esto de manera inteligente? Debemos tener cuidado con el cut and paste
que se hace de los contratos, al determinar los objetos sociales y en la clusula de
distribucin de utilidades. La propia escritura de la sociedad nos puede sealar que las
200
utilidades se distribuirn en proporcin a la participacin social, lo que echa por tierra la

posibilidad de los retiros discriminados.
Inciso 3 segunda parte Respecto de los retiros en exceso, seguimos con el concepto de
retiros discriminados. Quien hace el retiro debe cargar con todos los impuestos que le
correspondan.
Para los efectos de aplicar los impuestos del Ttulo IV se considerarn siempre retiradas las rentas
que se remesen al extranjero.
Lo ms importante letra a Se puede distribuir hasta completar el fondo de utilidades
tributables.
b. Retiros en Exceso.
Artculo 14 A N1 letra b) Inciso 1 Primera Parte: Los retiros o remesas que se efecten en
exceso del fondo de utilidades tributables, que no correspondan a cantidades no constitutivas de
renta o rentas exentas de los impuestos global complementario o adicional, se considerarn
realizados en el primer ejercicio posterior en que la empresa tenga utilidades tributables
determinadas en la forma indicada en el nmero 3, letra a), de este artculo.
Qu pasa si mi retiro excedi lo que est registrado como utilidad tributable en el FUT?
Si tengo utilidades financieras en exceso de las tributables? No se deben colacionar o
gravar con el impuesto final, sino que se va a gravar cuando la empresa tenga utilidades
tributables en el primer ejercicio posterior En ese ejercicio se considerarn retiradas, es
una presuncin.
Artculo 14 A N1 letra b) Inciso 1 segunda Parte: Si las utilidades tributables de ese ejercicio
no fueran suficientes para cubrir el monto de los retiros en exceso, el remanente se entender
retirado en el ejercicio subsiguiente en que se produzcan utilidades tributables y as sucesivamente.
Es de toda lgica, la tributacin de la utilidad financiera en exceso de la financiera podr
durar ms de un ejercicio, en la medida que se vayan produciendo utilidades tributables
Artculo 14 A N1 letra b) Inciso 1 Tercera Parte: parte Para estos efectos, el referido exceso se
reajustar segn la variacin que experimente el ndice de precios al consumidor entre el ltimo da
del mes anterior al del cierre del ejercicio en que se efectuaron los retiros y el ltimo da del mes
anterior al del cierre del ejercicio en que se entiendan retirados para los efectos de esta letra.
Es la correccin monetaria
201
Retiro en exceso Es una postergacin hasta que se generen utilidades tributables.

Artculo 14 A N1 letra b) Inciso 2 Primera Parte Tratndose de sociedades, y para los efectos
indicados en el inciso precedente, los socios tributarn con los impuestos global complementario o
adicional, en su caso, sobre los retiros efectivos que hayan realizado en exceso de las utilidades
tributables, reajustados en la forma ya sealada. En el caso que el socio hubiere enajenado el
todo o parte de sus derechos, el retiro referido se entender hecho por el o los cesionarios
en la proporcin correspondiente.
Al hacer un due dilligence de compra se debe revisar muy bien la situacin de los retiros en
exceso, porque el comprador se har cargo de ellos (ver si la sociedad viene con mochila de
utilidades tributables).
Y si no hay una enajenacin, sino que una enajenacin por el solo efecto de la ley? Qu
pasa con el retiro en exceso? Se transmite al continuador legal o la ley no lo dice? Es
una pregunta muy compleja, no resuelta por la ley. Ac no hablamos de una venta o una
cesin.
USA
En sus estatutos contempla como causal de

disolucin la adquisicin del 100% o ms de las
acciones en un solo accionista, ratificado por la
junta de accionistas. La ley de BVI seala que las
BVI
causales de disolucin son las que la ley y sus

estatutos sealen.
SRL
Francia
Qu pasa en este caso?
SRL
Artculo 14 A N1 letra b) Inciso 2 Segunda Parte: Si el cesionario es una sociedad annima,
en comandita por acciones por la participacin correspondiente a los accionista, o un contribuyente
del artculo 58, nmero 1, deber pagar el impuesto a que se refiere el artculo 21, inciso tercero,
sobre el total del retiro que se le imputa.
Se apunta a ver quin me compro esos derechos. Si es uno de los contribuyentes sealados
en el artculo, se paga el impuesto del 35% sobre el retiro en exceso que est pendiente.
202
Artculo 14 A N1 letra b) Inciso 2 Tercera Parte: Si el cesionario es una sociedad de

personas, las utilidades que le correspondan por aplicacin del retiro que se le imputa se entendern
a su vez retiradas por sus socios en proporcin a su participacin en las utilidades
Se sigue la lgica del espejo. Este retiro en exceso grava a los socios de la sociedad de
personas en proporcin a su participacin en las utilidades, al momento de generar
utilidades tributables.
Artculo 14 A N1 letra b) Inciso 2 Cuarta Parte: Si alguno de stos es una sociedad, se
debern aplicar nuevamente las normas anteriores, gravndose las utilidades que se le imputan con
el impuesto del artculo 21, inciso tercero, o bien, entendindose retiradas por sus socios y as
sucesivamente, segn corresponda.
Se sigue la misma lgica.
Artculo 14 A N1 letra b inciso 3: En el caso de transformacin de una sociedad de personas en

una sociedad annima, sta deber pagar el impuesto del inciso tercero del artculo 21 en el o en los
ejercicios en que se produzcan utilidades tributables, segn se dispone en el inciso anterior, por los
retiros en exceso que existan al momento de la transformacin. Esta misma tributacin se aplicar
en caso que la sociedad se transforme en una sociedad en comandita por acciones, por la
participacin que corresponda a los accionistas.
Este inciso final regula la transformacin de la sociedad en una sociedad annima, en
cuyo caso rige un rgimen mixto, esperando a que esta sociedad genere utilidades
tributables, sin perjuicio que la grava con un 35%. Por otro lado, una vez transformada en
una sociedad annima, no se pueden hacer retiros en exceso.
La SA podra diferir en el tiempo la tributacin de los retiros en exceso que realizaron los
socios de esta sociedad de responsabilidad limitada en exceso.
Este tema es muy relevante, porque se hacen transformaciones sin analizar los retiros en
exceso.
Y si se transforma de annima en limitada? No nos importa, porque solo proceden los
retiros en exceso, respecto de los contribuyentes establecidos en el nmero 1.
Retiros en exceso La Postergacin.
102
Clase complementada con los apuntes de Nacho Orellana, porque yo perd mi hoja con dibujos :(
203
Nos vamos de los retiros en exceso porque tengo FUT, pero estamos buscando si la ley nos
da una salida para postergar la tributacin porque es renta ordinaria.
c) Reinversin de Utilidades.
La reinversin de utilidades adquiere relevancia una vez pagado el impuesto de primera
categora de modo que presuponen que se est retirando utilidades del FUT de la
empresa.
Artculo 14 A N 1 letra c) inciso 1 Primera Parte: Las rentas que retiren para invertirlas en
otras empresas obligadas a determinar su renta efectiva por medio de contabilidad completa con
arreglo a las disposiciones del Ttulo II, no se gravarn con los impuestos global complementario o
adicional mientras no sean retiradas de la sociedad que recibe la inversin o distribuidas por sta.
Debemos hacernos un par de preguntas
Quin Reinvierte? Socio, gestor, 58 N1, El empresario individual que retira a
la contabilidad.
Nada tiene que ver la sociedad fuente, porque esto tiene por objeto diferir el
impuesto final.
Qu reinvierte? Utilidades tributables FUT, con o sin crdito
Dnde reinvierte?
Debe ser una empresa que determine renta efectiva mediante contabilidad
completa, es decir no podra invertir en una sociedad que lleve renta presunta o
tenga contabilidad simplificada103.
Aumento de capital de una empresa individual, constitucin o aumento de
capital una sociedad de personas o la adquisicin de acciones de primera
emisin o de pago en una sociedad annima.
Para qu invierte? Para postergar o diferir la tributacin del impuesto final
sobre la renta ordinaria que implica el retiro
Artculo 14 A N1 letra c) inciso 1 Segunda Parte: Igual norma se aplicar en el caso de
transformacin de una empresa individual en sociedad de cualquier clase o en la divisin o fusin de
sociedades, entendindose dentro de esta ltima la reunin del total de los derechos o acciones de
una sociedad en manos de una misma persona.
Cuidado Reinvertir en una empresa que no determine renta efectiva mediante contabilidad completa gatilla el
impuesto final.
103
204
La segunda parte establece que, si se transforma una sociedad, no hay distribucin a un

socio o accionista final sino un mero cambio de ropaje jurdico. En otras palabras, el FUT
se mantiene dentro de la sociedad que se transform o empresa individual que se
convirti en una EIRL.
Artculo 14 A N1 letra c) inciso 1 Tercera Parte: En las divisiones se considerar que las
rentas acumuladas se asignan en proporcin al patrimonio neto respectivo104
Dibujo 2
En este caso se hace referencia a rentas acumuladas, lo que se entiende alusivo del registro
FUT positivo de la sociedad que se divide. Esto porque las prdidas no se pueden
transferir, quedando necesariamente en la sociedad que las produjo.
Ejemplo: Si se tiene un FUT de 100 y el patrimonio neto del contribuyente es de 1000, el
que se divide en 2 SRL.
En ese caso, el FUT positivo se distribuye en la misma
proporcin al patrimonio neto respectivo. As, si se atribuyen 500 y 500 a cada sociedad,
el FUT se distribuir 50 50 en ellos.
Lo que se busc hacer era evitar que todo el FUT quede en una sociedad con prdidas,
dejando todo el patrimonio en la otra para luego crear retiros en exceso, sin pagar
impuesto global complementario.
Artculo 14 A N1 letra c) inciso 1 cuarta parte: Las disposiciones de esta letra se aplicarn
tambin al mayor valor obtenido en la enajenacin de derechos en sociedades de personas, efectuadas
de acuerdo a las normas del artculo 41, inciso penltimo, de esta ley, pero solamente hasta por una
cantidad equivalente a las utilidades tributables acumuladas en la empresa a la fecha de enajenacin,
en la proporcin que corresponda al enajenante.
Esta norma apunta a lo siguiente: regula la situacin de la venta de derechos en una
sociedad de personas, en que parte del precio de venta ser gravada en cuanto renta
ordinaria.
No obstante, esta utilidad afecta a impuesto podr reinvertirse hasta una
cantidad equivalente al FUT a la fecha de enajenacin, en la proporcin que corresponda al

enajenante. As, si se vende el 50% de los derechos, se podr reinvertir hasta el equivalente
al 50% del FUT del mayor valor del precio que est gravado como renta ordinaria.
(Dibujo 3)
104
Vital
205
Artculo 14 A N1 letra c) incisos 2 y 3:
Las inversiones a que se refiere esta letra slo podrn
hacerse mediante aumentos efectivos de capital en empresas individuales, aportes a una sociedad de
personas o adquisiciones de acciones de pago, dentro de los veinte das siguientes a aqul en
que se efectu el retiro. Los contribuyentes que inviertan en acciones de pago de conformidad a
esta letra, no podrn acogerse, por esas acciones, a lo dispuesto en el nmero 1 del artculo 57 bis
de esta ley.
Lo dispuesto en esta letra tambin proceder respecto de los retiros de utilidades que se efecten o
de los dividendos que se perciban, desde las empresas constituidas en el exterior. No obstante, no
ser aplicable respecto de las inversiones que se realicen dichas empresas105.
Dibujo 4
El inciso 2 regula el destino que deben tener estas reinversiones, as como el plazo dentro
del cual estas deben efectuarse desde que se retir la renta reinvertida, en tanto el inciso
siguiente, por su parte, regula el caso de un socio chileno que recibe renta ordinaria en
virtud de utilidades percibidas por una inversin en el exterior, la que podr reinvertirse
dentro de una de estas sociedades en Chile dentro de 20 das corridos. Lo que no se podr
hacer es reinvertir en otra sociedad extranjera
Artculo 14 A N1 letra c) inciso 4: Cuando los contribuyentes que inviertan en acciones de

pago de sociedades annimas, sujetndose a las disposiciones de esta letra, las enajenen por acto
entre vivos, se considerar que el enajenante ha efectuado un retiro tributable equivalente a la
cantidad invertida en la adquisicin de las acciones, quedando sujeto en el exceso a las normas
generales de esta ley. El contribuyente podr dar de crdito el Impuesto de Primera Categora
pagado en la sociedad desde la cual se hizo la inversin, en contra del Impuesto Global
Complementario o Adicional que resulte aplicable sobre el retiro aludido, de conformidad a las
normas de los artculos 56, nmero 3), y 63 de esta ley. Por lo tanto, en este tipo de operaciones la
inversin y el crdito no pasarn a formar parte del fondo de utilidades tributables de la sociedad
que recibe la inversin.
Dibujo 5.
Regula el caso de quien invierte en acciones de pago de 1 emisin de una sociedad
annima. Esa inversin es igual al costo para efectos tributarios. Ahora bien, cuando
estas acciones se vendan, en principio habr que colacionar slo el exceso o mayor valor,
ya que el costo no sera renta. No obstante, como en este caso las acciones fueron
105
Muy Importante
206
adquiridas mediante una reinversin de utilidades que aun no han tributado, se entiende
que el costo tambin deber pagar impuestos.
Ejemplo: Si reinvierto 100 en acciones de pago o de primera emisin de COPEC S.A, estar
postergando mi global complementario en 100, y ese es el equivalente al costo de las
acciones para efectos tributarios. Cuando venda:
Hasta 100 global complementario. El costo completo es una reinversin que
posterg el global (pregunta de prueba)
Ms de 100 regla general.
Artculo 14 A N1 letra c) Inciso 4 Segunda Parte: El mismo tratamiento previsto en este
inciso tendrn las devoluciones totales o parciales de capital respecto de las acciones en que se haya
efectuado la inversin. Para los efectos de la determinacin de dicho retiro y del crdito que
corresponda, las sumas respectivas se reajustarn de acuerdo a la variacin del Indice de Precios al
Consumidor entre el ltimo da del mes anterior al del pago de las acciones y el ltimo da del mes
anterior a la enajenacin.
Con todo, los contribuyentes que hayan enajenado las acciones sealadas, podrn volver a
invertir el monto percibido hasta la cantidad que corresponda al valor de adquisicin de las
acciones Si vendo las acciones puede reinvertir los 100, difiriendo el global
complementario.
Dnde? en empresas obligadas a determinar su renta efectiva por medio de contabilidad
completa, no aplicndose en este caso los impuestos sealados en el inciso anterior.
Para tal efecto, el plazo de veinte das sealado en el inciso segundo de esta letra, se contar desde la
fecha de la enajenacin respectiva. Se considera un nuevo retiro.
Informaciones
Artculo 14 A N1 letra c) Inciso Final: Los contribuyentes que efecten las inversiones a que se
refiere esta letra, debern informar a la sociedad receptora al momento en que sta perciba la
inversin, el monto del aporte que corresponda a las utilidades tributables que no hayan pagado el
Impuesto Global Complementario o Adicional y el crdito por Impuesto de Primera Categora,
requisito sin el cual el inversionista no podr gozar del tratamiento dispuesto en esta letra
(formalidad habilitante). La sociedad deber acusar recibo de la inversin y del crdito asociado a
sta e informar de esta circunstancia al Servicio de Impuestos Internos (cruce entre informaciones).
Cuando la receptora sea una sociedad annima, sta deber informar tambin a dicho Servicio el
hecho de la enajenacin de las acciones respectivas.
207

A.2 Accionistas de Sociedades Annimas (Artculo 14 N2)

A) Contribuyentes obligados a declarar segn contabilidad completa
2.- Los accionistas de las sociedades annimas y en comandita por acciones pagarn los
impuestos global complementario o adicional, segn corresponda, sobre las cantidades que a
cualquier ttulo les distribuya la sociedad respectiva, en conformidad con lo dispuesto en los
artculos 54, nmero 1, y 58, nmero 2, de la presente ley.
Pagan el global complementario o adicional sobre la cantidad que cualquier ttulo
distribuye de las sociedades respectivas.
En el caso de las S.A no existen los retiros en exceso, cualquier cantidad que se distribuya
se afecta a estos impuestos con o sin crdito.
A.3 El FUT (N3)
A) Contribuyentes obligados a declarar segn contabilidad completa
3.- El fondo de utilidades tributables, al que se refieren los nmeros anteriores, deber ser
registrado por todo contribuyente sujeto al impuesto de primera categora sobre la base de un
balance general, segn contabilidad completa:
Lleva FUT el contribuyente de primera categora que determina su renta efectiva mediante
Este FUT es un registro, el curriculum vitae de la renta. Si ella es ordinaria, o no lo es, si es
ganancia de capital, si tiene o no crdito contra el impuesto final, o si bien es un ingreso no
Dentro del FUT anotamos las utilidades tributables que pueden o no tener rentas, y en el
FUNT los ingresos no constitutivos de renta o ganancias de capital.
208
Artculo 14 A N3 letra a) Inciso 1 Primera Parte: En el registro del fondo de utilidades

tributables se anotar la renta lquida imponible de primera categora o prdida tributaria del
ejercicio.
Contempla la posibilidad de tener prdidas de arrastre.
Artculo 14 A N3 letra a) Inciso 1 Segunda Parte: Se agregar las rentas exentas del impuesto
de primera categora percibidas o devengadas; las participaciones sociales y los dividendos ambos
percibidos, sin perjuicio de lo dispuesto en el inciso segundo de la letra a) del nmero 1 de la letra
A) de este artculo; as como todos los dems ingresos, beneficios o utilidades percibidos o
devengados, que sin formar parte de la renta lquida del contribuyente estn afectos a los impuestos
global complementario o adicional, cuando se retiren o distribuyan. Efecto espejo.
Artculo 14 A N3 letra a) Inciso 2 Se deducir las partidas a que se refiere el inciso primero del
artculo 21.
Los gastos rechazados van por un carril diferente, y cuando se gravan con el impuesto
multa del artculo 21, no se mira si la sociedad tiene utilidad o prdida, es totalmente
separado, independientemente que en el caso de una SRL hay muchos de estos gastos
cuyo efecto es agregarse a la RLI, y se consideran retirados por ese socio, no aplicndose el
35% en carcter de multa, y ahora el monto del retiro aumentado en un 10% Me puede
hacer subir de tramo.
Artculo 14 A N3 letra a) Inciso 3 Se adicionar o deducir, segn el caso, los remanentes de
utilidades tributables o el saldo negativo de ejercicios anteriores, reajustados en la forma prevista en
el nmero 1, inciso primero, del artculo 41.
No dice nada nuevo. Se ve la foto del 31/12 del ao anterior y ve si partimos en positivo o
negativo.
Artculo 14 A N3 letra a) Inciso 4: Al trmino del ejercicio se deducirn, tambin, los retiros o
distribuciones efectuados en el mismo perodo, reajustados en la forma indicada en el nmero 1,
inciso final, del artculo 41.
Si efectuado un retiro de utilidades tributables disminuye el monto de utilidades
tributables de esa sociedad, y si lo haba, puede disminuir el crdito disponible ya que lo
utiliz en los impuestos finales.
209
Artculo 14 A N3 letra b) En el mismo registro, pero en forma separada del fondo de utilidades
tributables, la empresa deber anotar las cantidades no constitutivas de renta y las rentas exentas de
los impuestos global complementario o adicional, percibidas, y su remanente de ejercicios anteriores
reajustado en la variacin del ndice de precios al consumidor, entre el ltimo da del mes anterior al
trmino del ejercicio previo y el ltimo da del mes que precede al trmino del ejercicio.
En el FUNT tenemos rentas exentas e ingresos no constitutivos de renta.
Artculo 14 A N 3 letra c) En el caso de contribuyentes accionistas de sociedades annimas y en
comandita por acciones, el fondo de utilidades tributables slo ser aplicable para determinar los
crditos que correspondan segn lo dispuesto en los artculos 56, nmero 3), y 63.
Cmo unimos el N2 con la letra c? Para los accionistas no tiene ninguna otra
importancia que saber si ese dividendo lleva un crdito por el impuesto de primera
categora efectivamente pagado. Ese crdito puede ser de distinto monto, por las
variaciones experimentadas por el impuesto de primera categora.
Artculo 14 A N3 letra d): Los retiros, remesas o distribuciones se imputarn, en primer
trmino, a las rentas o utilidades afectas al impuesto global complementario o adicional,
comenzando por las ms antiguas y con derecho al crdito que corresponda, de acuerdo a la tasa del
impuesto de primera categora que les haya afectado. En el caso que resultare un exceso, ste ser
imputado a las rentas exentas o cantidades no gravadas con dichos tributos, exceptuada la
revalorizacin del capital propio no correspondiente a utilidades, que slo podr ser retirada o
distribuida, conjuntamente con el capital, al efectuarse una disminucin de ste o al trmino del
giro.
Este es el llamado orden de prelacin o imputacin, ac vemos que al vaciar el balde de
utilidades financieras,
1. Lo primero que saldr son las utilidades tributables que estn en el FUT propio,
siguiendo el siguiente orden.
1.1 De las ms antiguas a las ms nuevas, porque en ese FUT propio podra haber
en las ms antiguas un crdito menos, porque la tasa del impuesto de primera
categora fue menor.
1.2 FUT Devengado Efecto espejo que se da en el artculo 14 A N1 letra a
inciso. Se dar en la medida que todas las sociedades sean de personas, si
hay una de capital corta el efecto del FUT devengado, muy importante por el
tema de los retiros en exceso.
Si genero FUT devengado Se produce el recapture
210
Y si solamente tengo rentas o utilidades tributables en un mismo ejercicio, con

y sin crdito? No est resuelta.
Posicin pro fisco Prefiero las que no tienen crdito.
Posicin Pro contribuyente Las que tienen crdito.
Cuidado con reinvertir utilidades tributables en sociedades sobre las
cuales se verificaron retiros en exceso Gatilla el impuesto final.
2. El FUF (Fondo de Utilidades Financieras) Ajuste que hay que hacer cuando se
deprecia aceleradamente, simulando la depreciacin normal para efectos de
determinar los impuestos finales se estn creando utilidades tributables.
El FUF corresponde al reverso del crdito que da el fisco por la depreciacin
acelerada, correspondiente a la diferencia entre la depreciacin acelerada y la lnea.
En definitiva, solo aceptamos la depreciacin aceleradas para efectos de la primera
categora y no de los impuestos finales
3. FUNT.
i.
Primera categora en carcter de nico (ganancias de capital)
ii.
Rentas Exentas.
iii.
Ingresos no Constitutivos de Renta.
4. Capital reajustado por el IPC.

VER ALGO DEL FUR
B) OTROS CONTRIBUYENTES (ARTCULO 14 B)
Para aplicar el impuesto global complementario o adicional sobre las rentas obtenidas por dichos
contribuyentes se proceder en la siguiente forma:
B) Otros contribuyentes
1.- En el caso de contribuyentes afectos al impuesto de primera categora que declaren rentas
efectivas y que no las determinen sobre la base de un balance general, segn contabilidad completa,
las rentas establecidas en conformidad con el Ttulo II, ms todos los ingresos o beneficios percibidos
o devengados por la empresa, incluyendo las participaciones percibidas o devengadas que provengan
de sociedades que determinen en igual forma su renta imponible, se gravarn respecto del
empresario individual, socio, accionista o contribuyente del artculo 58, nmero 1, con el impuesto
211
global complementario o adicional, en el mismo ejercicio en que se perciban, devengue106 o

distribuyan.
Cuando estamos frente a un contribuyente de primera categora se grava con el impuesto
final en el mismo ejercicio en que se perciban, devenguen o distribuyan.
En este tipo de sociedades tambin puede haber un efecto espejo Toda la cadena va a los
impuestos finales
2.- Las rentas presuntas se afectarn con los impuestos global complementario o adicional, en el
ejercicio a que correspondan. En el caso de sociedades de personas, estas rentas se entendern
retiradas por los socios en proporcin a su participacin en las utilidades.
Lo interesante se da en el caso de sociedades de personas, pues las rentas se entienden
retiradas en proporcin a su participacin en las utilidades y no en el capital social.
LEER 14 ter y 14 quter Examen.
Artculo 14 ter.- Los contribuyentes obligados a declarar renta efectiva segn contabilidad completa por
rentas del artculo 20 de esta ley, podrn acogerse al rgimen simplificado que se establece en este artculo,
siempre que den cumplimiento a las siguientes normas:
1.- Requisitos que deben cumplir cuando opten por ingresar al rgimen simplificado:
a) Ser empresario individual o estar constituido como empresa individual de responsabilidad limitada;
b) Ser contribuyente del Impuesto al Valor Agregado;
c) No tener por giro o actividad cualquiera de las descritas en el artculo 20 nmeros 1 y 2, ni realizar
negocios inmobiliarios o actividades financieras, salvo las necesarias para el desarrollo de su actividad
principal;
d) No poseer ni explotar a cualquier ttulo derechos sociales o acciones de sociedades, ni formar parte de
contratos de asociacin o cuentas en participacin en calidad de gestor, y
e) Tener un promedio anual de ingresos de su giro, no superior a 5.000 unidades tributarias mensuales en
los tres ltimos ejercicios. Para estos efectos, los ingresos de cada mes se expresarn en unidades tributarias
mensuales segn el valor de sta en el mes respectivo. En el caso de tratarse del primer ejercicio de
operaciones, debern tener un capital efectivo no superior a 6.000 unidades tributarias mensuales, al valor que
stas tengan en el mes del inicio de las actividades.
2.- Situaciones especiales al ingresar al rgimen simplificado.
Las personas que estando obligadas a llevar contabilidad completa, para los efectos de esta ley, opten por
ingresar al rgimen simplificado establecido en este artculo, debern efectuar el siguiente tratamiento a las
partidas que a continuacin se indican, segn sus saldos al 31 de diciembre del ao anterior al ingreso a este
rgimen:
Los impuestos finales operan sobre base percibida, entonces Por qu el artculo nos habla de la base devengada?
Porque hay una presuncin de percepcin, pues al no tener contabilidad completa, no le puedo seguir la pista Buscar lo
que me permita determinar fehacientemente lo que fue la renta, en el ejemplo, el contrato de arrendamiento
106
212
a) Las rentas contenidas en el fondo de utilidades tributables, debern considerarse ntegramente retiradas
al trmino del ejercicio anterior al ingreso al rgimen simplificado;
b) Las prdidas tributarias acumuladas, debern considerarse como un egreso del primer da del ejercicio
inicial sujeto a este rgimen simplificado;
c) Los activos fijos fsicos, a su valor neto tributario, debern considerarse como un egreso del primer da
del ejercicio inicial sujeto a este rgimen simplificado, y
d) Las existencias de bienes del activo realizable, a su valor tributario, debern considerarse como un egreso
del primer da del ejercicio inicial sujeto a este rgimen simplificado.
3.- Determinacin de la base imponible y su tributacin.
a) Los contribuyentes que se acojan a este rgimen simplificado debern tributar anualmente con el
Impuesto de Primera Categora y, adems, con los Impuestos Global Complementario o Adicional, segn
corresponda. La base imponible del Impuesto de Primera Categora, Global Complementario o Adicional, del
rgimen simplificado corresponder a la diferencia entre los ingresos y egresos del contribuyente.
i) Para estos efectos, se considerarn ingresos las cantidades provenientes de las operaciones de ventas,
exportaciones y prestaciones de servicios, afectas o exentas del Impuesto al Valor Agregado, que deban
registrarse en el Libro de Compras y Ventas, como tambin todo otro ingreso relacionado con el giro o
actividad que se perciba durante el ejercicio correspondiente, salvo los que provengan de activos fijos fsicos
que no puedan depreciarse de acuerdo con esta ley, sin perjuicio de aplicarse en su enajenacin separadamente
de este rgimen lo dispuesto en los artculos 17 y 18.
ii) Se entender por egresos las cantidades por concepto de compras, importaciones y prestaciones de
servicios, afectos o exentos del Impuesto al Valor Agregado, que deban registrarse en el Libro de Compras y
Ventas; pagos de remuneraciones y honorarios; intereses pagados; impuestos pagados que no sean los de esta
ley, las prdidas de ejercicios anteriores, y los que provengan de adquisiciones de bienes del activo fijo fsico
salvo los que no puedan ser depreciados de acuerdo a esta ley.
Asimismo, se aceptar como egreso de la actividad el 0,5% de los ingresos del ejercicio, con un mximo de
15 unidades tributarias mensuales y un mnimo de 1 unidad tributaria mensual, vigentes al trmino del
ejercicio, por concepto de gastos menores no documentados, crditos incobrables, donaciones y otros, en
sustitucin de los gastos sealados en el artculo 31.
b) Para lo dispuesto en este nmero, se incluirn todos los ingresos y egresos, sin considerar su origen o
fuente o si se trata o no de sumas no gravadas o exentas por esta ley.
c) La base imponible calculada en la forma establecida en este nmero, quedar afecta al Impuesto de
Primera Categora y Global Complementario o Adicional, por el mismo ejercicio en que se determine. Del
Impuesto de Primera Categora, no podr deducirse ningn crdito o rebaja por concepto de exenciones o
franquicias tributarias.
4.- Liberacin de registros contables y de otras obligaciones.
Los contribuyentes que se acojan al rgimen simplificado establecido en este artculo, estarn liberados para
efectos tributarios, de llevar contabilidad completa, practicar inventarios, confeccionar balances, efectuar
depreciaciones, como tambin de llevar el detalle de las utilidades tributables y otros ingresos que se
contabilizan en el Registro de la Renta Lquida Imponible de Primera Categora y Utilidades Acumuladas a
que se refiere el artculo 14, letra A), y de aplicar la correccin monetaria establecida en el artculo 41.
213
5.- Condiciones para ingresar y abandonar el rgimen simplificado.

Los contribuyentes debern ingresar al rgimen simplificado a contar del 1 de enero del ao que opten por
hacerlo, debiendo mantenerse en l a lo menos durante tres ejercicios comerciales consecutivos. La opcin para
ingresar al rgimen simplificado se manifestar dando el respectivo aviso al Servicio de Impuestos Internos
desde el 1 de enero al 30 de abril del ao calendario en que se incorporan al referido rgimen. Tratndose del
primer ejercicio tributario deber informarse al Servicio de Impuestos Internos en la declaracin de inicio de
actividades.
Sin embargo, el contribuyente deber abandonar obligatoriamente, este rgimen, cualquiera sea el perodo
por el cual se haya mantenido en l, cuando se encuentre en alguna de las siguientes situaciones:
a) Si deja de cumplir con alguno de los requisitos sealados en las letras a), b) , c) y d) del nmero 1 de este
artculo, y
b) Si el promedio de ingresos anuales es superior a 5.000 unidades tributarias mensuales en los tres
ltimos ejercicios, o bien, si los ingresos de un ejercicio supera el monto equivalente a 7.000 unidades
tributarias mensuales. Para estos efectos, los ingresos de cada mes se expresarn en unidades tributarias
mensuales segn el valor de sta en el mes respectivo. Para la determinacin de estos lmites, se excluirn los
ingresos que provengan de la venta de activos fijos fsicos.
6.- Efectos del retiro o exclusin del rgimen simplificado.
Los contribuyentes que opten por retirarse o deban retirarse del rgimen simplificado, debern mantenerse
en l hasta el 31 de diciembre del ao en que ocurran estas situaciones, dando el aviso pertinente al Servicio de
Impuestos Internos desde el 1 de enero al 30 de abril del ao calendario siguiente.
En estos casos, a contar del 1 de enero del ao siguiente quedarn sujetos a todas las normas comunes de la
Ley sobre Impuesto a la Renta.
Al incorporarse el contribuyente al rgimen de contabilidad completa deber practicar un inventario inicial
para efectos tributarios, acreditando debidamente las partidas que ste contenga.
En dicho inventario debern registrar las siguientes partidas determinadas al 31 de diciembre del ltimo
ejercicio acogido al rgimen simplificado:
a) La existencia del activo realizable, valorada segn costo de reposicin, y
b) Los activos fijos fsicos, registrados por su valor actualizado al trmino del ejercicio, aplicndose las
normas de los artculos 31, nmero 5, y 41, nmero 2.
Asimismo, para los efectos de determinar el saldo inicial positivo o negativo del registro a que se refiere el
artculo 14, debern considerarse las prdidas del ejercicio o acumuladas al 31 de diciembre del ltimo
ejercicio acogido al rgimen simplificado, y, como utilidades, las partidas sealadas en las letras a) y b),
anteriores. La utilidad que resulte de los cargos y abonos de estas partidas, constituir el saldo inicial afecto al
Impuesto Global Complementario o Adicional, cuando se retire, sin derecho a crdito por concepto del
Impuesto de Primera Categora. En el caso que se determine una prdida, sta deber tambin anotarse en
dicho registro y podr deducirse en la forma dispuesta en el inciso segundo del nmero 3 del artculo 31.
En todo caso, la incorporacin al rgimen general de la Ley sobre Impuesto a la Renta no podr generar
otras utilidades o prdidas, provenientes de partidas que afectaron el resultado de algn ejercicio bajo la
aplicacin del rgimen simplificado.
Los contribuyentes que se hayan retirado del rgimen simplificado, no podrn volver a incorporarse a l
hasta despus de tres ejercicios en el rgimen comn de la Ley sobre Impuesto a la Renta.
214
La importancia del 14 ter es ser el rgimen del pequeo y microempresario (requisitos, se

preguntan). Este artculo se hizo para la duea del almacn, su gran beneficio es la cuenta
de la vieja (contabilidad hipersimplificada).
Artculo 14 quter.- Los contribuyentes obligados a declarar su renta efectiva segn contabilidad
completa por rentas del artculo 20 de esta ley, que cumplan los siguientes requisitos, estarn
exentos del Impuesto de Primera Categora en conformidad al nmero 7 del artculo 40:
a) Que sus ingresos totales del giro no superen, en cada ao calendario, el equivalente a 28.000
unidades tributarias mensuales.
Para calcular estos montos, los ingresos de cada mes se expresarn en unidades tributarias
mensuales segn el valor de sta en el respectivo mes y el contribuyente deber sumar a sus ingresos
los obtenidos por sus relacionados en los trminos establecidos por los artculos 20, N 1, letra b), de
la presente ley, y 100 letras a), b) y d) de la ley N 18.045, que en el ejercicio respectivo se
encuentren acogidos a este artculo;
b) No poseer ni explotar, a cualquier ttulo, derechos sociales o acciones de sociedades, ni formar
parte de contratos de asociacin o cuentas en participacin, y
c) Que en todo momento su capital propio no supere el equivalente a 14.000 unidades tributarias
mensuales.
Los contribuyentes debern manifestar su voluntad de acogerse al rgimen contemplado en el
presente artculo, al momento de iniciar actividades o al momento de efectuar la declaracin anual
de impuestos a la renta. En este ltimo caso la exencin se aplicar a partir del ao calendario en
que se efecte la declaracin.
Los contribuyentes acogidos a este artculo que dejen de cumplir con alguno de los requisitos a
que se refiere el inciso primero, circunstancia que deber ser comunicada al Servicio de Impuestos
Internos durante el mes de enero del ao calendario siguiente, no podrn aplicar la exencin
establecida en el nmero 7 del artculo 40, a partir del ao calendario en que dejen de cumplir tales
requisitos. En tal caso, no se podr volver a gozar de esta exencin sino a partir del tercer ao
calendario siguiente.
Artculo 14 quater PYMES, ac se determina renta efectiva mediante contabilidad
completa, pero determinamos resultados (base imponible) por los primeros APP, las
primeras 28.000 UTM de RLI, estar exento de primera categora. Es un buen beneficio,
pues se debe vender bastante para tener una utilidad neta de 55 millones.
El problema es que al retirar no tengo crdito, pero financieramente es muy importante,
porque permite aumentar el capital de trabajo.
215
Cundo puedo optar al 14 quater?

1. Al efectuar la iniciacin de actividades
2. En el formulario 22 de mi declaracin anual de impuesto a la renta.
3. Excepcionalmente, se puede solicitar, para los efectos de cambiarse en el intertanto,
un trmino de giro para optar el 14 quater, y el SII mantiene ese RUT al
contribuyente.
216
EL IMPUESTO ADICIONAL.
El impuesto Adicional fue implantado en nuestro pas por el Decreto Ley N 755, del ao
1925, afectando solamente a las personas jurdicas extranjeras. Posteriormente se dict la
Ley N 10.343, del ao 1952, que grav con impuesto las remesas al extranjero, como
medio de evitar la evasin tributaria a travs de royalties, asesoras tcnicas y otros pagos
semejantes, ordenndose su retencin en la fuente. El impuesto sealado se regul dentro
de las normas de la entonces Segunda Categora, que afectaba a los dividendos, intereses,
etc. Ms tarde, al dictarse la Ley N 15.564, del ao 1964, sobre Reforma Tributaria, se
coloc este precepto dentro de las normas del impuesto Adicional, las cuales con ciertos
ajustes y modificaciones son las incorporadas en el actual Ttulo IV de la Ley (arts. 58 a 64,
ambos inclusive107).
Hasta la dictacin de la Ley N 18.293 (D.O. 31-1-84), el impuesto Adicional afectaba tanto
a las rentas percibidas como a las que slo estaban devengadas. La ley recin citada, con el
objeto de favorecer la capitalizacin de las empresas, modific las normas pertinentes, de
manera que actualmente la regla general es que slo quedan afectas al impuesto Adicional
las rentas que se remesen al exterior o sean retiradas108.
Caractersticas.
1. Es personal: Se basa en la situacin personal de domicilio o residencia del
individuo. Es el equivalente al global complementario, en el presupuesto que
estamos ante un impuesto final, la ltima posibilidad del fisco de Chile de gravar
la renta.
2. Es un impuesto directo: Afecta al sujeto pasivo directamente, no se traslada.
Contractualmente se puede trasladar, va el gross up, pero esto no es a nivel
jurdico.
3. Tiene una tasa proporcional fija del 35%, la cual no vara con la base imponible
(debemos distinguir del mal llamado adicional del artculo 59 que si tiene varias
tasas).
4. Se aplica a rentas de fuente chilena. Tiene una gran excepcin al principio de
territorialidad en el 59 N2, que se refiere al pago de actividades al exterior,
desarrolladas fuera del pas.
5. Es accesorio o mltiple: Primero est la situacin del crdito, es decir la ley chilena
en virtud de su sistema es decir integrado, permite pagar utilizando la parte de
primera categora pagada como un crdito.
107
108
Manual de Derecho Tributario P.182

Manual de Derecho Tributario P.183
217
6. Es un impuesto nico, en el caso del artculo 59, sobre base bruta (no admite
deduccin alguna, a diferencia del 58 que es sobre base neta determinacin de
RLI). Otro ejemplo es el artculo 68 que se refiere a actividades deportivas (VER)
7. A su vez puede ser sobre rentas netas, es decir tenemos un proceso de
determinacin de la RLI.
8. No permiten deduccin, en el caso del 58 N2, 59 en general, y el 60 inciso 2.
Permiten deducciones a una base imponible el caso del 58 N1, 60 inciso 1 (socios
SRL y otros) y el 61 (chilenos domiciliados en el exterior reforma).
9. Su gran factor de jurisdiccin nacional es el artculo 3 de la ley sobre impuesto a la
renta, junto con el principio geogrfico de la renta (leer artculo 4)
10. En cuanto al principio de la fuente el artculo 10 es el ms importante.
Respecto a la residencia, debemos recordar el 8 N8 del cdigo tributario. Esto nos lleva a
la pregunta puede adquirirse domicilio sin residencia? Ahora bien, tenemos el concepto
de domicilio, analizado a la luz del artculo 59 del cdigo civil.
Ejemplo: John Smith y su Sra. Dbora son un matrimonio australiano y tienen dos hijos,
John Jr. y Elizabeth. Vienen a Chile a trabajar en Antofagasta, en la Minera La Escondida.
Arriendan una casa y matriculan a Elizabeth en el jardn Queen Elizabeth Rainbow y a
John Jr. en el British School. Viven en Chile 6 meses, entonces cabe preguntarse, a partir
del da 1 paga segunda categora o adicional?109 Pareciera ser que desde el primer da
adquiere residencia en Chile, por lo cual podra tributar en segunda categora. Por otra
parte, hay quienes hacen primar el texto de la ley, y los primeros 6 meses lo harn tributar
por un impuesto a los trabajos tcnicos.
Tenemos otros criterios de vinculacin para el impuesto adicional, este es la nacionalidad,
que en nuestro pas es bastante limitado. Tenemos el artculo 60 incisos 1 y 6 y el 61 de la
ley sobre impuesto a la renta.
El otro artculo es el 3 del DL 824, que distingue sobre la nacionalidad. Al extranjero lo
hace tributar en Chile por sus rentas de fuente chilena en el plazo de 3 aos, prorrogables
por el director regional (jams ha pasado), transcurrido este plazo, deber tributar por sus
rentas de fuentes mundiales.
109
El ejemplo est copiado de los apuntes del semestre anterior, el profe se refiri a l en clases.
218
Qu casos internacionales de vinculacin contempla la ley sobre impuesto a la renta?

1. Bienes Inmuebles La fuente esta en el lugar de ubicacin.
2. Intereses Domicilio del deudor.
3. Royalty Pas en que se explota.
4. Servicios Personales Lugar en que se prestan.
5. Dividendos Lugar donde se efecta el retiro.
En trminos generales el impuesto adicional se puede clasificar de distintas formas:
Adicional propiamente tal (artculo 58) y el mal llamado adicional (retencin de
remesas de fuente chilena del artculo 59)
Segn la Fuente Gravada: Chile o extranjero
La Base Imponible Rentas lquidas o rentas brutas. (establecimiento permanente
leer definicin semestre anterior)
En cuanto a la oportunidad del gravamen: La regla casi general, son por las rentas
percibidas. Son muy pocos los casos sobre base devengada, como el 60 inciso 1 y
el artculo 61.
Si existe vinculacin (jurdica) con el pas o si no existe:
Existe vinculacin: Es declaracin y pago anual (Artculo 65 N4, 58 N1, 61,
rentas no gravadas en el 58 y 59). En este caso, no obstante las retenciones
provisorias que se puedan hacer a cuenta del impuesto anual declarado en
abril.
Si no existe vinculacin: Ejemplo, el BNP de Francia realiza un prstamo a
COPEC. Queda sujeto a retencin en la fuente por parte del pagador que
entera en arcas fiscales. Ver todos los casos del artculo 59.
En este sentido es importantsimo repasar los artculos 3, y los N 10 y 11 en relacin al
concepto de fuente. Asimismo, debemos estudiar el caso Exxon y el test de activos.
219
Sociedades Plataforma (Artculos 41 D)
41 D
Argentina
xxx
COPEC S.A
Bsicamente se permite crear sociedades annimas, abiertas o cerradas, pero reguladas

como abiertas, con el fin exclusivo de invertir en el exterior y en Chile, pero su finalidad es
que los extranjeros inviertan en esta plataforma, es decir, usen a Chile para salir al mundo,
pero para efectos de la ley sobre impuesto a la renta, son personas jurdicas sin domicilio o
residencia en Chile, por tanto, las rentas que reciban o perciban de sus inversiones en el
exterior, son de fuente extranjera y no pagan impuestos en Chile, sino hasta que sus
utilidades pasen a la matriz chilena.
Si tiene alguna participacin en Chile, se crea una frontera virtual, y con respecto a las
rentas de dicha participacin se aplican las normas comunes sobre tributacin110.
Los dueos tienen que ser extranjeros, pero tambin podra ser que un residente en Chile
tenga parte de la propiedad. Lo que s, no pueden ser accionistas o socios de parasos
tributarios, de acuerdo a la OECD.
Esta figura puede ser interesante para Chile, porque tiene estabilidad, mano de obra,
infraestructura, por lo que para algunas jurisdicciones es muy conveniente esta figura. El
problema de estas sociedades es que se discute el tema del pago de las patentes
110
Este prrafo y los dos que siguen son de apuntes del ao pasado.
220
municipales; el profesor cree que esto es una locura; debera haber una normas que
eximiera totalmente el pago de la patente municipal. Es un problema de competitividad.
EL IMPUESTO ADICIONAL PROPIAMENTE TAL.

1. Agencias y Establecimientos permanentes
Entidades no domiciliadas o residentes en Chile
Artculo
Impuesto
Adicional
2. Accionistas de Sociedades Annimas
58
Accionistas no domiciliados ni residentes en el pas por una S.A

que se constituye ac
3. Socios de Sociedades de Personas
Artculos
Sin domicilio o residencia en Chile
60 y 61
a. Agencias y Establecimientos Permanentes (Artculo 58 N1)

Articulo 58.- Se aplicar, cobrar y pagar un impuesto adicional a la renta, con tasa del 35%,
en los siguientes casos:
1) Las personas naturales extranjeras que no tengan residencia ni domicilio en Chile y las
sociedades o personas jurdicas constituidas fuera del pas, incluso las que se constituyan con
arreglo a las leyes chilenas y fijen su domicilio en Chile, que tengan en Chile cualquiera clase de
establecimientos permanentes, tales como sucursales, oficinas, agentes o representantes, pagarn
este impuesto por el total de las rentas de fuente chilena que remesen al exterior o sean retiradas,
con excepcin de los intereses a que se refiere el N 1 del artculo 59. Para estos efectos, el
impuesto contemplado en este nmero se considerar formando parte de la base imponible
representada por los retiros o remesas brutos.
Tasa 35% por el total de las rentas de fuente chilena. No puedo gravar a Sir Richard
Branson en Singapur, pero si por una de sus sucursales o establecimientos permanentes en
Chile.
Nos aparece inmediatamente el concepto de rentas percibidas.
Tenemos el problema del establecimiento permanente No est definido en la ley.
Diferencias con el Artculo 59:
1. Las tasas El 58 tiene una, y el 59 varias que son proporcionales.
2. El adicional del artculo 58 tributa sobre una Base ajustada o neta, porque el
establecimiento permanente (la fuente de donde emanan las utilidades al exterior),
221
determina renta efectiva mediante contabilidad completa, es decir es ajustada a

travs del procedimiento de RLI, en oposicin a lo que sucede con el artculo 59
que tiene una base bruta; es decir no admite deduccin alguna.
3. El artculo 58, aplica nicamente sobre rentas de fuente chilena. En la reforma se
cre lo que se llama una suerte de Fuerza de Atraccin
El inters que se me paga por el depsito a plazo a fuera, no es renta de fuente
chilena, pasa a su FUNT.
4. Deben ser rentas de fuente chilena, con excepcin del 59 N2, en relacin a los
servicios prestados fuera de Chile, caso en el cual se grava al pagador.
5. En el caso del 58 se debe pagar y declarar anualmente, sin perjuicio de las
declaraciones provisorias. El artculo 59, en cambio, obliga a retener en forma
definitiva al pagador y es mensual.
El Sujeto del Impuesto.
Son las personas naturales o extranjeras, sin domicilio o residencia en Chile, y las personas
jurdicas constituidas en el exterior, que tengan en nuestro pas cualquier clase de
establecimiento permanente.
Se vuelve importante saber qu es un establecimiento permanente. Tenemos una
definicin en la historia de la ley, pero no en ella, la cual se limita a dar ejemplo. Las actas
del DL 824 nos sealan que el establecimiento permanente es el lugar fijo de los negocios en
que las empresas se desarrollan por entero o parcialmente, y cuyo giro sea cualquier explotacin de
carcter remunerativo
VER OFICIO 303 2001 Distingue al representante que tiene poder para cerrar al
negocio, del que no tiene, apuntando que el mandatario con facultad se acerca al concepto
de establecimiento permanente.
Internacionalmente se toma este concepto, en el artculo 5 del modelo de la OECD lugar
fijo de negocios, a travs del cual una empresa realiza el todo o parte de su actividad. Comprender
especialmente Es el caso de las Agencias
Las sedes de direccin
Sucursales
Las oficinas
Las fbricas
Los talleres, y
Las minas, los pozos de petrleo o de gas, las canteras o cualquier otro lugar de extraccin
de recursos naturales
222
Debe tener cierto nivel de permanencia, al menos regular.

El personal de negocios debe trabajar en ese lugar, no es necesario que sea productivo en
aquel.
En el caso de los proyectos de instalacin, constituyen un establecimiento permanente solo
si dura ms de un ao.
Tambin tenemos a las personas que estn actuando en representacin de la empresa, lo
que va a en lnea con el oficio del SII.
En materia de doble tributacin internacional, de no existir tratado, debemos ver las
normas de nuestra ley y la jurisprudencia administrativa. Es as, como por ejemplo, se
puede volver relevante ver la definicin de la RAE Dicho de un establecimiento: Que,
situado en distinto lugar que la central de la cual depende, desempea las mismas funciones que
esta.
En relacin a la base imponible del 58 N1: Solamente es por rentas de fuentes chilena.
Con anterioridad a la reforma, en la medida que el establecimiento permanente en nuestro
pas colacione rentas de fuente extranjera, se excluirn de su base imponible111. Hoy con la
reforma, esto cambia, si sigue excluyendo aquellas rentas extranjeras, cuya causa no est
en Chile
Lo que ocurra antes:
ENDESA Espaa.
BNP Francia.
Crdito a tasa blanda: le permite tener
acceso a su caja sin pagar impuestos
Establecimiento Permanente
en Chile
Depsito a Plazo. El inters

que genera no es renta de
fuente chilena, por lo tanto al
regresar a Chile, se registra en
el FUNT
ENDESA Chile S.A
Oficio 1932: para poder aplicar la tributacin precedente, es condicin fundamental precisar previamente el
origen de las rentas obtenidas, esto es, si son de fuente chilena o extranjera, teniendo aplicacin la imposicin sealada solo cuando estas
son de origen nacional.
111
223
Con la Reforma:
1. Si ENDESA Espaa tena acciones de Endesa Chile, y se las cede a una agencia, hoy
Se puede tasar por el 64? No, porque es una mera asignacin patrimonial, y
no una venta. La reforma ordena tener una legtima razn de negocios y respetar
el costo tributario (si baja no hay legtima razn de negocios).
2. El inters o dividendo si tiene como causa una fuente chilena tambin tributa en
nuestro pas (seguir teniendo acceso a la caja, pero habr FUT)
Articulo 62.- Para determinar la renta imponible en el caso de los impuestos establecidos en el N
1 del artculo 58 y en los artculos 60 y 61 se sumarn las rentas imponibles de las
distintas categoras y se incluirn tambin aqullas exentas de los impuestos cedulares,
exceptuando slo las rentas gravadas con el impuesto del N 1 del artculo 43. Se observarn las
normas de reajuste sealadas en el inciso penltimo del artculo 54 para la determinacin de la
renta imponible afecta al impuesto adicional.
Evidentemente, la renta remesa o distribuida, determinada sobre la base de determinacin
de RLI (Artculos 29 y ss). El artculo 38 de la ley sobre impuesto a la renta, en relacin a
las agencias, sucursales u otras formas de establecimientos permanentes, nos dicen que
deben determinar los resultados reales obtenidos de su gestin en el pas.
Se debe incrementar la remesa con el monto del impuesto adicional para aplicar el 35, es
decir la remesa es bruta, pero lo que llega es neto.
El Devengamiento del Impuesto (Artculo 62).
Se produce en el ao en que se retiren de las empresas o se remesen al exterior Olor a
renta percibida.
La Exigibilidad. Cundo tiene accin el SII para exigir el pago?
Se autodetermina.
Si bien se devenga al momento del retiro o de la remesa, es exigible en abril del ao
siguiente.
Sabemos que la carga es de un 35%, pero en el caso que proceda la retencin provisional,
deber declararse y enterarse (no es un impuesto), hasta el 12 del mes siguiente de la
retencin. Y se debe retener dentro de los 12 primeros das de aquel en que se efecto el
retiro o la remesa.
224
Cmo aplico el 35%?

Estamos dentro del artculo 14 letra A. Iremos al FUT, que est en el N3 letra d).
Las utilidades afectas al adicional son:
1. Las que estn en el FUT, comenzando por las ms antiguas, con el crdito si
corresponde. Ac incluyo a las utilidades capitalizadas no distribuidas.
2. Rentas exentas o ingresos no afectos FUNT.
3. Utilidades financieras en exceso por sobre las tributables Retiro en exceso, y se
considerarn retiradas en aquel ejercicio siguiente, en el que se obtengan utilidades
tributables.
La Retencin112
El problema: Debo asegurarme el pago de la filial, es muy difcil irle a cobrar impuestos a
la reina de Inglaterra.
Si tiene utilidades tributables se debe retener. Y cmo lo sabr? Tengo que mirar el
FUT al 31 de diciembre del ao inmediatamente anterior. Se retiene el 35% con derecho al
crdito que se haya pagado por primera categora.
Si no tiene utilidades tributables, es decir no tiene un FUT positivo (no exista o se agot
con las remesas previas) no hay retencin provisoria del 20% del artculo 74.
Todo esto de la retencin, es sin perjuicio a la Reliquidacin que se debe hacer, al trmino
del ejercicio Debo ver el FUT a las 12 de la noche de fin de ao Incluyo el ao en que
efecte la remesa o retiro.
Perfectamente pude haber hecho una retencin, y al final del ejercicio tener una prdida,
con lo cual al final de ejercicio se puede pedir una devolucin.
112
Hay retencin, lo que no implica que el impuesto lo sea. No caerse en el examen.
225
Clculo de la remesa bruta
Cantidad da remesar ya rebajado el impuesto de

primera categora
83
Ms renta = crdito de 1 categora (17%)
17
83 x 0,204819 (gross up)113

Remesa bruta o base imponible
100
Clculo de retencin
Base imponible o remesa bruta
100
Impuesto adicional (35%)
35
Menos impuesto adicional retenido
(18)
Cantidad neta a remesar al exterior
65
31 de Octubre de 2012.
b. Accionista de una Sociedad Annima (artculo 58 N2).

Articulo 58.- Se aplicar, cobrar y pagar un impuesto adicional a la renta, con tasa del 35%,
en los siguientes casos:
2) Las personas que carezcan de domicilio o residencia en el pas, pagarn este impuesto por la
totalidad de las utilidades y dems cantidades que las sociedades annimas o en comandita por
acciones respecto de sus accionistas, constituidas en Chile, les acuerden distribuir a cualquier ttulo,
en su calidad de accionistas, con excepcin slo de las cantidades que correspondan a la distribucin
de utilidades o de fondos acumulados que provengan de cantidades que no constituyan renta, sin
perjuicio de lo dispuesto en el artculo 29, respecto de los Ns 25 y 28 del artculo 17, o que dichas
sociedades efecten entre sus accionistas en forma de acciones total o parcialmente liberadas o
mediante el aumento del valor nominal de las acciones, todo ello representativo de una
capitalizacin equivalente. Tambin estarn exceptuadas del gravamen establecido en este nmero
las devoluciones de capitales internados al pas que se encuentren acogidos o que se acojan a las
franquicias del D.L. N 600, de 1974, de la ley Orgnica Constitucional del Banco Central de Chile
y dems disposiciones legales vigentes, pero nicamente hasta el monto del capital efectivamente
internado en Chile. Finalmente, se excepcionar la distribucin de acciones de una o ms nuevas
sociedades resultantes de la divisin de una sociedad annima.
113
El gross up implica volver a la renta bruta aunque ya se haya deducido el impuesto de primera categora.
226
Lo importante es que los accionistas que carecen de domicilio o residencia en el pas,

pagan un 35% respecto a las utilidades que les reporten las sociedades annimas o las
encomanditas por acciones.
Adems la ley habla de las dems cantidades, lo que nos hace tocar indirectamente el tema
de los retiros en exceso. En el caso de las sociedades annimas no procede la postergacin
del impuesto final, y pagaremos el 35% sin crdito porque no es una utilidad tributable
que se registre en el FUT.
Respecto a la devolucin de capital, lo primero que debo ver es si existen utilidades
tributables capitalizadas. Si no las hay, se puede retirar.
La Base Imponible.
La ley dispone que sean utilidades y dems cantidades que esta sociedad distribuya a los
accionistas. Lo interesante, es que el clculo se efecta al momento mismo de la
devolucin, es decir, la cuenta se saca de inmediato Consideramos el FUT al 31 de
diciembre del ao anterior, reajustado a la fecha del reparto (41 N1 Inciso 1), desde este
minuto se define la situacin tributaria del accionista.
En este sentido debemos recordar el orden de prelacin del artculo 14 A N1 letra d, con
lo cual tenemos el
1. FUT,
2. El FUNT Rentas exentas y aquellas no gravadas por el impuesto adicional, por
ejemplo el nico del 17 para las ganancias de capital, o los ingresos no constitutivos
de renta propiamente tal,
3. Otros ingresos o cantidades no registradas en el FUT (FUT-FUNT), es decir las
utilidades financieras en exceso de las tributables, ellas pagan, y sin crdito, el
impuesto adicional.
Qu pasa con la retencin?
No olvidar que estamos ante un impuesto de declaracin anual, pero en este caso se
pueden efectuar retenciones provisorias dentro de los 12 primeros das del mes siguiente
en que se distribuye el dividendo.
Debemos ver el FUT del 31 de diciembre del ao anterior, debidamente registrado:
227
La distribucin se realiza con cargo al FUT: Quedan afectos al impuesto adicional,

y se retiene un 35%, con o sin el crdito, dependiendo si la renta ordinaria pag o
no primera categora.
Seguimos la mecnica del gross up, por la cantidad del crdito que se grava con
primera categora.
Si estamos distribuyendo FUNT, es decir rentas exentas o no afectas: No aplica el
impuesto adicional.
Si no hay FUT, pero tampoco estamos frente al FUNT (que nos lleva a no
colacionar): Estamos ante utilidades financieras, en exceso de las tributables (otros
ingresos).
Lo interesante, es que estamos haciendo una distribucin a mitad del ejercicio, y
nos sabemos cmo terminar este. Este dividendo se considerar provisorio, con
cargo a las utilidades del ejercicio.
Se le da crdito en contra de esta retencin? Si, se retiene un 35% con derecho a
crdito.
En este caso, me prestan un crdito, y esta situacin tributaria se define a fin de
ao, a las 23:59:59 hrs. del 31 de diciembre
El crdito fue procedente, por existir FUT a fin de ao, la retencin se hace
definitiva.
Si no hay FUT al fin del ao, la sociedad pagadora de ese dividendo, por
cuenta del accionista extranjera, debe restituir en arcas fiscales el exceso de
crdito otorgado, todo o parte (la naturaleza del dividendo era provisorio, a
cuenta de las utilidades del ejercicio).
Diferencia con el artculo 58 N1.
En el primer caso, no se debe pagar impuesto, postergo y no debo efectuar retencin
provisoria. Ac no postergo, me retienen y siempre me otorgarn un crdito. El problema
se da al hacer un retiro anticipado, a cuenta de las utilidades de ejercicio, las cuales no
conocer. Ah se deber retener, con cargo a las utilidades del ejercicio.
Nota: Debemos tener cuidado con el artculo 58 inciso 4, l que a su vez, se debe unir con
la tributacin, o la ampliacin al concepto renta de fuente chilena, contenido en el artculo
10 inciso 2 (caso Exxon), y la ltima modificacin en que se incorpora o ampla el
concepto de fuente al asset test, pues se crea una nueva fuente No importa que el
comprador tenga o no domicilio o residencia en Chile, en este caso la tasa o mecanismo de
tributacin de este hecho gravado est en este artculo (la ampliacin busca sealar que el
precio de la transaccin off shore, est ntimamente ligado a los activos subyacentes en
Chile.)
228
El 58 inciso 4 da una doble posibilidad de tributacin: (SEGN YO ES EL 5, VER BIEN)

Artculo 58 Inciso 4: Tambin pagarn este impuesto, en carcter de nico, las personas
domiciliadas o residentes en el extranjero, por la renta a que se refiere la segunda parte del inciso
segundo del artculo 10, determinada con sujecin a las normas del inciso tercero del artculo 41,
considerando el valor de libros de los derechos sociales de la sociedad constituida en Chile, en la cual
tendr participacin directa o indirecta el adquirente, si sta es sociedad de personas, o el valor a que
se refiere el inciso segundo del nmero 8 del artculo 17, si es una sociedad annima y, como valor
de enajenacin, el pactado con el enajenante domiciliado o residente en el extranjero, en la
proporcin que represente el valor libro de la sociedad constituida en Chile en el valor patrimonial
de la sociedad cuyas acciones o derechos se enajenan. Para estos efectos, el comprador deber
formular una declaracin jurada ante el Servicio de Impuestos Internos, en la forma y plazo que ste
determine en la cual, junto con individualizar al enajenante y a la sociedad cuyos derechos o
acciones se enajenan, deber sealar el valor patrimonial de dicha sociedad y cualquier otra
informacin o antecedente relacionado con la operacin, que exija dicho Servicio.
Como si los derechos o acciones se hubieran vendido en Chile: En este caso el
clculo ser el precio de venta menos el de compra reajustado. (VER QUE PASABA
CUANDO EL VALOR ERA EN MONEDA EXTRANJERA) Y la diferencia qu es
renta ordinar o ganancia de capital?
El alternativa el contribuyente puede optar al rgimen que hubiera correspondido
de enajenarse en el pas las acciones o derechos (Art 6 DL 600 No se grava con
impuesto a la renta chilena hasta el monto del capital original o invertido en su
amparo, es decir da un piso a utilizar eventualmente se A tiene un DL 600 respecto
de Chile)
35% en carcter de nico.
Y cmo determino la renta? 41 inciso 3
Artculo 41 Inciso 3 (4): Las disminuciones de capital propio ocurridas en el ejercicio se
reajustarn de acuerdo con el porcentaje de variacin que haya experimentado el citado ndice en el
perodo comprendido entre el ltimo da del mes anterior al del retiro y el ltimo da del mes
anterior al del balance. Los retiros personales del empresario o socio, los dividendos repartidos por
sociedades annimas y toda cantidad que se invierta en bienes o derechos que la ley excluya del
capital propio, se considerarn en todo caso disminuciones de capital y se reajustarn en la forma
indicada anteriormente.
229
Si la sociedad constituida en Chile es de personas Es costo, se equipara con la venta de

acciones.
Y el valor de enajenacin? Es el valor de venta en la proporcin que represente, el
valor de libros de la sociedad constituida en Chile, en el valor patrimonial de la sociedad
extranjera cuyos derechos o acciones se vendan.
De este precio, cul es el porcentaje de valor de los activos Chilenos?
1
Vende
70% Valor de
Libros Tributarios
Chile
Cul es la Influencia en A
de las acciones chilenas? El 70% del valor de libros
tributarios de la sociedad es una cantidad x, entonces Qu representa en el porcentaje del

precio de la sociedad que venda? El porcentaje en la venta me da el valor de
enajenacin de estos activos subyacentes.
Si opto por la alternativa de determinar el valor y la utilidad, no es adicional propiamente
tal, pero lo meto en el mismo saco porque el contribuyente ser el no domiciliado o
residente en Chile.
230
c. Socio de una Sociedad de Personas.
Qu pasa con el retiro?

Debemos ver los artculos
60 Inciso 1 y 61
SRL
Vamos a notar ciertas similitudes con las agencias y otros establecimientos permanentes
del artculo 58 N1.
Articulo 60 Inciso 1.- Las personas naturales extranjeras que no tengan residencia ni
domicilio en Chile y las sociedades o personas jurdicas constituidas fuera del pas, incluso las que se
constituyan con arreglo a las leyes chilenas, que perciban o devenguen rentas de fuentes chilenas
que no se encuentren afectas a impuesto de acuerdo con las normas de los artculos 58 y 59,
pagarn respecto de ellas un impuesto adicional de 35%.
Articulo 61.- Los chilenos que residan en el extranjero y no tengan domicilio en Chile, pagarn
un impuesto adicional del 35% sobre el conjunto de las rentas imponibles de las distintas categoras
a que estn afectas.
Este gravamen no ser aplicable a las personas referidas en el artculo 8.
Los contribuyentes a que se refiere este artculo que hubieran pagado los impuestos establecidos
en el N 2 del artculo 58 o en el artculo 59, por cantidades que deban quedar afectas al impuesto
contemplado en el presente artculo, podrn abonar dichos impuestos al que deba aplicarse en
conformidad a lo dispuesto en este artculo.
La reforma deroga el 61, se quita el factor nacionalidad. Por qu no podr impetrar el
chileno domiciliado en el extranjero un trato tributario, mejor que el extranjero no
domiciliado en Chile? Trato discriminatorio sin razn de ser.
En el artculo 60 se comprende a los empresarios individuales y socios de una sociedad de
personas, sean chilenos o extranjeros sin residencia o domicilio en el pas. El artculo 60
viene a ser una suerte de norma de clausura, respecto de los contribuyentes extranjeros
cuyas rentas no fueron gravadas por los artculos 58, 59 o 60 Inciso 2.
231
El artculo 61 era para los chilenos no domiciliados o residentes en Chile. Si estuvieran

ac, tributaran por sus rentas de fuente mundial, y nada tiene que ver con el plazo de 3
aos del artculo 3, que est establecido en beneficio de los extranjeros.
Tributan sobre base devengada o percibida sobre la totalidad de las rentas de fuente
chilena.
Si bien el impuesto afecta a las rentas de fuente chilena, percibidas o devengadas, el
impuesto se devenga en el ao en que se retiren de la empresa o remesen al exterior
(Artculo 62 inciso 2). Al retirar de la empresa, la ley lo transforma en percibida, es decir
para que se devengue se debe percibir.
La Base Imponible.
Son todas las rentas de fuente chilena, percibidas o devengadas.
Se debe agregar:
1. Gastos rechazados, en que puedo identificar al beneficiario de los mismos, es decir,
aquel socio que no tiene domicilio o residencia en Chile, incluso de acuerdo a la
reforma, el monto del gasto rechazado, lo considero como retiro presunto y se le
agrega un 10%.
2. Podra incluirse el prstamo, efectuado a este socio, pero debe existir una
calificacin, en el sentido de que se trate de un retiro encubierto.
Lo ms importante en una sociedad de personas, para ver si estamos frente a un
retiro encubierto, es ver su FUT.
FUT positivo Est ms cercano a un retiro encubierto
FUT Negativo Cae cerca del concepto de retiro en exceso, y posterga su
tributacin final.
3. Rentas del artculo 17 N8 y 20 N2 cuando no han podido impetrar el beneficio de
las ganancias de capital, es decir son rentas ordinarias.
4. El impuesto de primera categora incrementando la base.
Rebajo:
1. Impuesto primera categora, y
2. El territorial que ha debido pagar la empresa objeto de la inversin.
232
Cmo aplico el Impuesto?

35% sobre las remesas, con cargo a las utilidades tributables acumuladas en el FUT.
Adems, aplicamos el orden de imputacin del artculo 58 N1
1. Utilidades afectas al adicional, comenzando por las ms antiguas, con o sin crdito,
incluyendo las utilidades capitalizas.
2. FUNT: Rentas exentas y no gravadas con el adicional, o afectas en primera en
carcter de uno.
3. Retiros en Exceso: Se considera retirado en ejercicio siguiente, a aquel en que se
obtengan utilidades tributables Postergo hasta que se produzca el Recapture.
La Retencin.
Debo mirar el FUT al momento de la remesa, es decir el del 31 de diciembre del ao
anterior reajustado.
Existe FUT Pago el adicional, retengo con tasa del 35%, menos el crdito, si lo
hay.
No Existe FUT Se hace una retencin provisoria con la tasa del 20%, sin
incremento de deduccin, porque no tengo utilidades que puedan darle lugar,
como tampoco crdito, quedando sujeto a la liquidacin. Debo esperar al 31 de
diciembre para saber si termino o no con un FUT positivo.
Tambin ser provisorio, cuando se han enajenado los derechos (64 N4,
modificado por la reforma). Era un 20% de la cantidad bruta a remesarse al
exterior, es muy rudo, porque no s si tuve utilidad o prdida, por lo cual la gente
venda el 31 de diciembre, para que la retencin estuviere el menor tiempo posible
en manos del fisco.
Antes se poda hacer una retencin provisoria de un 5 o 17%, si era una ganancia
de capital, en caso de conocer el valor. El problema estaba en el precio pagado por
los derechos, en ellos no tena ganancia de capital, y el SII nos hacia retener un 20%
sobre la cantidad bruta a remesar al exterior, y no sobre la renta. Eventualmente,
deba retener un 20% de un valor que era una prdida para m.
Con la reforma, se cambia el artculo 74, y se permite cerrar posiciones al remesar
el precio de la venta de esos derechos o acciones al exterior.
6 de noviembre de 2012.
Cuando procede la reinversin de utilidades tributables, se suspende la retencin del

impuesto adicional. Acordarse de la letra c del N1 de la letra A del artculo 14. Las rentas
no son gravadas, en la medida que no sean distribuidas.
233
Hasta el 2001 exista una interpretacin del SII, que no obstante la reinversin de
utilidades tributables, se deba retener provisoriamente. Hoy el parmetro cambi, y se
exime de la retencin, cumpliendo con las formalidades de informacin del Artculo 14 A
N1 letra c, se debe dar informacin al SII y a la sociedad fuente del retiro.
Intereses, servicios y Otros contenidos en el artculo 59 de la ley sobre impuesto

a la renta.
Caractersticas:
1. Se aplica, por regla general, a rentas de fuente chilena. Para saber cules son, debo
irme a los artculos 10 y siguientes de la ley, con las modificaciones del caso. Es por
ello, que en la enumeracin de los casos, el 59 se refiere expresamente a aquellos
casos que la ley precisamente considera como fuente chilena, por ejemplo los
intereses y las regalas (lugar donde se exploten)
59 N2 Caso de extraterritorialidad, al gravar los servicios prestados en el
exterior. Sabemos que la fuente es externa, pero gravamos el hecho que se efecte
un pago de Chile al exterior.
2. Se aplica sobre cantidades brutas, es decir no admite deduccin alguna. No hay un
proceso de determinacin de la RLI. Esto se entiende, sin perjuicio de que
contractualmente puede pactarse quien debe enterar el tributo, por va del Gross
Up.
3. Se aplica sobre base percibida remesada o retirada.
4. Hay muchas exenciones que contempla el mismo artculo 59, muchas de ellas
vinculadas a procesos de exportacin, como es el caso del artculo 59 N2
5. Tiene un verdadero carcter de impuesto nico. Si estamos frente a un
contribuyente del 58 N1, el impuesto que se les haya aplicado en virtud de dicho
artculo, se considera un anticipo y se toma como un abono del impuesto que
pudiera gravarlo por el artculo 59.
6. Es un impuesto de retencin, es decir, el que efecte el pago o remesa al no
domiciliado o residente, es el encargado de efectuar la retencin, declaracin y
enterar el impuesto dentro de los 12 primeros da del mes siguiente contado a
partir de aquel en que se ha hecho exigible (desde el retiro)
7. Son impuestos mensuales, a diferencia del 58, 60 y 61, en que son impuestos de
declaracin anual, sin perjuicio de las retenciones provisorias que podran
proceder por el artculo 74
234
El Devengamiento (Artculo 82)

Articulo 82.- Los impuestos sujetos a retencin se adeudarn desde que las rentas se
paguen, se abonen en cuenta, se contabilicen como gasto, se distribuyan, retiren, remesen o
se pongan a disposicin del interesado, considerando el hecho que ocurra en primer
trmino, cualquiera que sea la forma de percepcin.
Una vez ms toma la importancia, la distincin entre el adeudamiento o devengamiento
del tributo y la exigibilidad. Esta ltima, se vincula a la accin del fisco para obtener la
obtencin del tributo, la que se encuentra vinculada a la percepcin de la renta por parte
del contribuyente.
Elementos de Anlisis del Artculo 59114.
1. Obligacin de retener (Artculo 74 N4)
2. El Devengamiento (Artculo 82)
3. La declaracin y pago (Artculo 79 )
En el artculo 82 es importante que se seale contabilice como gasto Tendra acreedor
determinado, en la medida que lo deduzca como gasto, habra una suerte de percepcin
de la renta por parte del acreedor nominativo, hecho que hace exigible el tributo, por lo
cual entra el plazo mensual, se los 12 primeros das del mes siguiente (El profe no lo
comparte)
Circular 21 de 1991 Define, para los efectos del SII, lo que se entiende por renta
percibida. Ella se puede materializar por una serie de formas:
1. El pago,
2. El abono en cuenta (en la contabilidad del deudor se ha registrado el abono en
cuenta corriente del acreedor de la deuda). Al hacer una provisin de gastos, al
individualizar al acreedor nos acercamos al abono en cuentan (oficio 298 de 2004)
3. Poner a disposicin del interesado, es decir el deudor est en condicin de pagar la
deuda, y as lo da a conocer formalmente al acreedor. El deudor avisa que tiene
listos los fondos, por ejemplo que estn depsitos en comisin de confianza, pide
instrucciones, etc.
4. Cumplimiento de la obligacin por alguna modalidad distinta al pago
(Compensacin, novacin, confusin y otras que pueda el cdigo civil.). Y qu
pasa cuando la obligacin se extingue por un modo que no implica su
cumplimiento? (prescripcin, condonacin, etc.) OFICIO 4843 de 2001
114
Estos elementos, se enumera sin perjuicio de los hechos gravados del propio artculo 59.
235
Estructura del Artculo 59.

1. Inciso 1
Royalties (30 o 15%)
Uso, goce, etc de bienes intangibles (15%)
2. Inciso 2: Material Flmico.
3. Inciso 3: Derechos de Autor o Edicin (15%)
4. Inciso 4: Diversas Rentas del 35% de retencin sobre rentas brutas:
Intereses:
Regla general 35%
Excepcionalmente 4%
Situacin de exceso de endeudamiento: 31 % + 4%
Tratados para evitar la doble tributacin (5-10-15%)
Remuneraciones por servicios prestados en el extranjero (15%)
Primas de seguros y reaseguros (22 y 2% respectivamente)
Arrendamiento de naves extranjeras (20%)
Leasing Internacional de Bienes de Capital (5% de las rentas de fuente
chilena Le aplicamos la tasa del 35% Tasa efectiva de 1,75%)
1. Artculo 59 Inciso 1
Artculo 59.- Se aplicar un impuesto de 30% sobre el total de las cantidades pagadas o
abonadas en cuenta, sin deduccin alguna, a personas sin domicilio ni residencia en el pas, por el
uso, goce o explotacin de marcas, patentes, frmulas y otras prestaciones similares, sea que
consistan en regalas o cualquier forma de remuneracin, excluyndose las cantidades que
correspondan a pago de bienes corporales internados en el pas hasta un costo generalmente
aceptado. Con todo, la tasa de impuesto aplicable se reducir a 15% respecto de las cantidades que
correspondan al uso, goce o explotacin de patentes de invencin, de modelos de utilidad, de dibujos
y diseos industriales, de esquemas de trazado o topografas de circuitos integrados, y de nuevas
variedades vegetales, de acuerdo a las definiciones y especificaciones contenidas en la Ley de
Propiedad Industrial y en la Ley que Regula Derechos de Obtentores de Nuevas Variedades
Vegetales, segn corresponda. Asimismo, se gravarn con tasa de 15% las cantidades
correspondientes al uso, goce o explotacin de programas computacionales, entendindose por tales
el conjunto de instrucciones para ser usados directa o indirectamente en un computador o
procesador, a fin de efectuar u obtener un determinado proceso o resultado, contenidos en cassette,
diskette, disco, cinta magntica u otro soporte material o medio, de acuerdo con la definicin o
especificaciones contempladas en la Ley Sobre Propiedad Intelectual. En el caso de que ciertas
regalas y asesoras sean calificadas de improductivas o prescindibles para el desarrollo econmico
del pas, el Presidente de la Repblica, previo informe de la Corporacin de Fomento de la
236
Produccin y del Comit Ejecutivo del Banco Central de Chile, podr elevar la tasa de este impuesto
hasta el 80%. No obstante, la tasa de impuesto aplicable ser de 30% cuando el acreedor o
beneficiario de las regalas o remuneraciones se encuentren constituidos, domiciliados o residentes
en alguno de los pases que formen parte de la lista a que se refiere el artculo 41 D, o bien, cuando
posean o participen en 10% o ms del capital o de las utilidades del pagador o deudor, as como en el
caso que se encuentren bajo un socio o accionista comn que, directa o indirectamente, posea o
participe en un 10% o ms del capital o de las utilidades de uno u otro. El contribuyente local
obligado a retener el impuesto deber acreditar estas circunstancias y efectuar una declaracin
jurada, en la forma y plazo que establezca el Servicio de Impuestos Internos mediante resolucin.
La tasa general es de un 30%, y se aplica sobre un monto sin deduccin alguna, pagado o
abonada en cuenta, en trminos genricos, royalties.
El que recibe no tiene domicilio o residencia en Chile, pero se debe estar remunerando, y
su causa ser el uso, explotacin dentro de Chile de, marcas, patentes, frmulas, asesoras
o prestaciones similares (que no sea asesora tcnica).
Podramos incluir los contratos de Know How.
El propio artculo 59 inciso 1, seala que no se aplica este impuesto al hablar de115:
1. Devolucin de capitales o prestamos Este artculo no aplica, porque el capital
propiamente tal, es el gran ingreso no constitutivo de renta. Malamente podemos
retener renta, si no estamos remesando renta.
2. Pago de bienes corporales internados en el pas, hasta un costo generalmente
aceptado.
Qu significa esto? No se cobrara este impuesto de retencin, porque lo que se
est haciendo es cambiar un activo por otro, y en ese cambio no se experimenta un
incremento de patrimonio (ejemplo: Compro una mquina de U$$100 mil, y estoy
remesando el precio Cambio el dinero en el banco, por la mquina, y por ende no
me he enriquecido)
Por qu no aplico un impuesto de retencin? No es que no se pueda aplicar, la
ley permite hasta un costo generalmente aceptado, y si lo remesado es mayor,
puedo aplicar un impuesto con esta tasa, por la diferencia entre el precio del bien y
el valor generalmente aceptado. Ac hay una norma de tasacin encubierta, y
puede estar vinculada al concepto de precio de transferencia, porque este juego de
precios se da, por regla general, entre partes relacionadas.
115
Muy preguntadas
237
3. Tampoco se aplica retencin a las cantidades que hubieran pagado la totalidad de

sus impuestos en Chile Es lgico, y por eso se elimin.
Se prest para remesar montos por reembolso de gastos de una empresa chilena al
extranjero. Ese pago, haba pagado todos sus impuestos en Chile.
BHP
Cash Co.
Cuenta por cobrar $100
Sun Bank
La Escondida
Cuenta por pagar $100
Le paga a todos los expatriados de BHP en el

mundo, incluyendo al gerente John Smith.
Escondida Retiene el impuesto de segunda
categora que nico
Escondida le debe $100 a Cash Co (cuenta por
pagar). Cuando Chile remese por $100
Aplico el impuesto? No porque ya lo
pag.
John Smith
Adems Cash Co no tiene un incremento

patrimonial.
Si le cobro inters Nos vamos al impuesto
del 41 N1 Tiene efectos en resultados, sera
renta de fuente chilena
La rebaja del 30 al 15% se rebaja en 2007, para los productos especiales, porque casi todos
los tratados de doble tributacin, tienen esta tasa para este tipo de pagos. La reforma,
elimina este impuesto, por el pago por el uso de un software estndar.
Contra-excepcin: Depender del lugar donde est domiciliado el beneficiario del pago o
remesa, y si existe una relacin patrimonial entre el deudor y acreedor.
Ejemplo 1: El beneficiario vive en un paraso tributario, o tiene un 10% (ver)
238
2. Material Flmico (Artculo 59 Inciso 2)

Artculo 59 Inciso 2: Las cantidades que se paguen al exterior a productores y/o distribuidores
extranjeros por materiales para ser exhibidos a travs de proyecciones de cine y televisin que no
queden afectas a impuesto en virtud del artculo 58 N 1 (no exista agencia o establecimiento
permanente de estos productores extranjeros), tributarn con la tasa sealada en el inciso
segundo del artculo 60 sobre el total de dichas cantidades, sin deduccin alguna.
Base imponible: 20% bruto
3. Derechos de Autor o de Edicin (Artculo 59 Inciso 3)
Artculo 59 Inciso 3 Aquellas cantidades que se paguen por el uso de derechos de edicin o de
autor, estarn afectos a una tasa de 15%.
Elementos:
1. Cantidades de pagadas al exterior
2. Por el uso de derechos de Edicin o de autor
3. Esta es la explotacin a que se refiere el artculo 10.
4. Se trata solo de los libros, en caso de otras obras intelectuales queda afecta a una
tasa del 30%. (Ley 19.237 de 1993 que crea el fondo nacional del libro y lectura)
Tasa: 15% nico
Base imponible Monto bruto sin deduccin alguna.
4. Artculo Inciso 3 segunda parte
Artculo 59 inciso 4: Aquellas cantidades que se paguen por el uso de derechos de edicin o de
autor, estarn afectos a una tasa de 15%. Este impuesto se aplicar, con tasa 35%, respecto de las
rentas que se paguen o abonen en cuenta a personas a que se refiere el inciso primero por concepto
de:
Este inciso es clave, porque nos da una tasa mayor al del inciso primero, son una serie de
pagos por distintos conceptos.
Entonces la regla general es del 35%, pero estos numerales nos van dando las
circunstancias especiales que nos van bajando la tasa.
Pereira Ms importantes son los nmeros 1,2 y 6 del inciso 4.
239
a. Intereses (artculo 59, Inciso 3 N1)

Ejemplos:
Copec pasa intereses al
BNP,
British Petroleum, o
Tiene un endeudamiento que supera en 3 veces el patrimonio de la empresa
deudora.
Adems la deuda es con una parte relacionada.
Esta norma de los inters se ha modificado muchsimas veces, porque responde a una
forma de planificacin tributaria que se llama debt push down116. Sale ms barato remesar
intereses que utilidades, porque una de las alternativas es que se aplique un 4% en carcter
de impuesto nico, versus un 35% de carga tributaria total.
Qu es el inters? Muchas definiciones
1. Fruto civil que se devenga da por da (cdigo civil)
2. Toda suma que recibe, o tiene derecho a recibir el acreedor, por sobre el capital,
reajustado o no, segn las operaciones, sean o no reajustables (ley 18.010)
3. En las obligaciones de dinero se considerar inters la cantidad que el acreedor tiene
derecho a cobrar al deudor, en virtud de la ley o de la convencin, por sobre el
capital inicial debidamente reajustado en conformidad a lo dispuesto en el N 1 de este
artculo. No se considerarn inters sin embargo, las costas procesales y personales, si las
hubiere. (Artculo 41 bis N2)
Intereses afectos a la tasa reducida del 4%117
1) Intereses. Estarn afectos a este impuesto, pero con una tasa del 4%, los intereses provenientes
de:
a) Depsitos en cuenta corriente y a plazo en moneda extranjera, efectuados en cualquiera de las
instituciones autorizadas por el Banco Central de Chile para recibirlos;
b) Crditos otorgados desde el exterior por instituciones bancarias o financieras extranjeras o
internacionales, as como por compaas de seguros y fondos de pensiones extranjeros que se
encuentren acogidos a lo establecido en el artculo 18 bis de esta ley y su reglamento. El pagador del
inters informar al Servicio de Impuestos Internos en el plazo que ste determine, las condiciones
116
Meter deuda a la fuerza, eso se da cuando hay una relacin entre el acreedor y el deudor.
Pregunta Examen Oral Memoria
117
240
de la operacin. El pagador del inters informar al Servicio de Impuestos Internos en el plazo que
ste determine, las condiciones de la operacin;
No obstante lo anterior, no se gravarn con los impuestos de esta ley los intereses provenientes de
los crditos a que se refiere el prrafo anterior, cuando el deudor sea una institucin financiera
constituida en el pas y siempre que sta hubiere utilizado dichos recursos para otorgar un crdito al
exterior. Para estos efectos, la institucin deber informar al Servicio de Impuestos Internos, en la
forma y plazo que ste seale, el total de los crditos otorgados al exterior con cargo a los recursos
obtenidos mediante los crditos a que se refiere esta disposicin.
c) Saldos de precios correspondientes a bienes internados al pas con cobertura diferida o con
sistema de cobranzas;
d) Bonos o debentures emitidos en moneda extranjera por empresas constituidas en Chile. El
pagador del inters informar al Servicio de Impuestos Internos en el plazo que ste determine, las
condiciones de la operacin. El pagador del inters informar al Servicio de Impuestos Internos en el
plazo que ste determine, las condiciones de la operacin;
e) Bonos o debentures y dems ttulos emitidos en moneda extranjera por el Estado de Chile o por
el Banco Central de Chile; y
f) Las Aceptaciones Bancarias Latinoamericanas ALADI (ABLAS) y otros beneficios que generen
estos documentos.
g) los instrumentos sealados en las letras a), d) y e) anteriores, emitidos o expresados en moneda
nacional.
h) Los instrumentos de deuda de oferta pblica a que se refiere el artculo 104, los que se gravarn
cuando se hayan devengado en la forma establecida en el nmero 2 del artculo 20.
Tenemos los casos en que se aplica la tasa reducida del 4%. Comentaremos dos casos que
pueden resultar relevantes desde el punto de vista profesional.
Letra b: Crditos otorgados desde el exterior por instituciones bancarias o financieras extranjeras o
internacionales, as como por compaas de seguros y fondos de pensiones extranjeros que se
encuentren acogidos a lo establecido en el artculo 18 bis de esta ley y su reglamento.
Mitsubishi
BNP
c
Mitsubishi LA
BID// FMI
d
b
Empresa Chile
241
En el ejemplo tenemos 4 alternativas de pago:

Alternativa b) Mitsubishi es extranjera, y debe acreditar su calidad de tal. Antes el
compendio del Banco Central, estableca el procedimiento para hacerlo. Hoy, se debe
probar que el historial de esta entidad pueda beneficiarse con el 4%
BNP y BID Fcil
Alternativa a No se beneficia de esta tasa reducida. No califica, es simple acreedor (pese
a estar relacionado). Ac aplicaremos el 35%, o debo ver si existe un convenio de doble
tributacin que disminuya la tasa.
Se debe informar al SII mediante el formulario 2857.
La derogacin de la parte del compendio, que permita registrarse como inversionista
extranjero, trae dificultades para el contribuyente. Lo que se puede hace es constituirse
como inversionista, solo para prestar la casa.
Pereira En el caso de dudas es mejor preguntar.
Hay una exencin a este impuesto del 4% (no es tasa diferenciada) Cuando el deudor
sea una institucin financiera constituida en el pas y siempre que sta hubiere utilizado
dichos recursos para otorgar un crdito al exterior. Para estos efectos, la institucin deber
informar al Servicio de Impuestos Internos, en la forma y plazo que ste seale, el total de
los crditos otorgados al exterior con cargo a los recursos obtenidos mediante los crditos
a que se refiere esta disposicin.
Ejemplo: El BNP da un crdito al banco de Chile, pero ste la utiliza como puente para
otorgar a su vez un crdito al exterior.
242
Letra c: Los saldos de precios correspondientes a bienes internados en el pas con

cobertura diferida o sistema de cobranzas.
Caterpillar
Esta figura es una importacin no

pagada al contado, y por lo tanto se
adeuda un inters vinculado al saldo de
Los Intereses son un gasto

Puede generar PPUA
Dividendos de OpCo
--
precio.
Cat Chile HoldCo
Deben ser importaciones que se realicen
bajo la modalidad de cobertura diferida

o con sistema de cobranza.
Paga 20% de primera categora Anota
OpCo SRL.
en el FUT y distribuye dividendos
Cul es la diferencia de sacarlo como retiro? Pago intereses a un banco relacionado con
el controlador extranjero
Genera Deuda FUT (-)
Por qu no todo es deuda?
Tasa del 4%.
Por las normas de exceso de
Puede generar PPUA (el pago de intereses es gasto)
endeudamiento
Si no tengo el crdito con una entidad relacionada, debiese distribuir dividendos, y la

carga tributaria total es del un 35%. Parte de ese retiro se reputara como inters, y luego
como capital.
La importacin con cobertura diferida: Son aquellas en que los pasivos pactados (saldo del
precio de la importacin) con un plazo igual o superior a 360 das. Tenemos una
caracterstica, relativa a los bienes de larga duracin, que pueden tener un sistema de
garanta entre no relacionados.
Sistema de cobranza: La forma del pago del precio de la mercadera internacional en que
intervenga un banco internacional. Casi todos hoy podran beneficiarse.
Estas dos letras son bien interesantes para financiar proyectos
El Exceso de Endeudamiento.
Ese inters que se beneficia de la tasa reducida del 4% puede verse afectado por un
castigo y sufrir una carga tributaria total de un 35%, que se divide en el 4% de retencin
que dispone este nmero 1 ms un 31% que paga a la luz del artculo 21 el deudor del
inters, es decir la entidad pagadora domiciliada o residente en Chile (se cambia, por eso
243
hablamos de carga econmica y no de impuesto.) No estamos en presencia de un

impuesto de retencin y no uno de declaracin.
El exceso de endeudamiento responde la pregunta de cul es la relacin razonable de
patrimonio / deuda entre deudor y acreedor relacionado?
No hay exceso de endeudamiento entre deudor y acreedor no relacionado, por lo tanto
puedo tener una deuda de 99%. Los lmites de endeudamiento aparecen cuando hay una
relacin entre el deudor y el acreedor Esto da lugar a un par de conceptos.
Thin capitalization rules (Normas de capitalizacin exigua) Significa que parte de
esos intereses que estoy pagando a mi acreedor relacionado, son dividendos, y por
tanto los recalifico. Parte de la remesa de inters se trata como dividendo puro y
simple, por lo cual en nuestro sistema no se da.
En Chile, no las tenemos, porque nunca se considera dividendo el inters, sino que
el exceso se castiga con un 31%, al deudor del inters (es una multa)
Earnings Stripping Es un suerte de castigo, que implica que no se acepta la
deduccin como gasto de aquella parte de inters que est en exceso con un
relacionado. Tampoco lo tenemos
Deemed dividend (presuncin de dividendo) Se relaciona con el thin cap No se
cree que esto es un pago de inters, sino que un dividendo. No lo tenemos, porque
seguimos manteniendo un 4% para el acreedor sin residencia o domicilio en Chile,
y el resto se grava con un 31 al deudor, y este lo puede deducir como un gasto
necesario para producir la renta
Qu significa el exceso de un Exceso de Endeudamiento?
La carga es de un 35% sobre el exceso de endeudamiento, la parte que no excede mantiene
el 4%
Oficio 3939 de 2004118 El 31% que resulte aplicable en el caso de un exceso de
endeudamiento, no se ve disminuido o limitado en el caso de existir un tratado de doble
tributacin, porque es un impuesto de cargo del deudor (entidad en el mismo pas), y no
de cargo de una entidad domiciliada en otro Estado contratante.
A juicio de este Servicio, el denominado impuesto al sobreendeudamiento, constituye un impuesto distinto al impuesto reglado en el
artculo 59 N1, incisos primero y segundo, y no una mera contra-excepcin a la tasa rebajada de 4%, como seala el recurrente, por
cuanto tienen obligados al pago distintos y se calculan sobre bases diferentes. En ese sentido, el impuesto al sobreendeudamiento tampoco
puede ser considerado como un impuesto de naturaleza idntica o anloga al impuesto del artculo 59N1, incisos primero y segundo.
En efecto, como ya se ha dicho, en el impuesto por sobreendeudamiento, el pagador de los intereses es quien, por ley, debe soportar
patrimonialmente el impuesto en cuestin segn se desprende claramente de la sola lectura de lo dispuesto en la letra e) del inciso cuarto,
del N1 del artculo 59 de la Ley de la Renta que seala que el tributo de que se trata es de cargo de la empresa pagadora del inters
permitindole rebajarlo como gasto.
118
244
Requisitos para estar frente a un exceso de endeudamiento.

1. Pago o abono en cuenta de intereses pagadas a entidades relacionadas.
2. Los intereses deben haberse originado en las operaciones descritas en b, c, d y h del
N1, es decir Cules intereses voy a colacionar para los efectos de determinar si
existe exceso de endeudamiento con partes relacionadas? Estos, los otros no se
colacionan.
3. El endeudamiento total, por los conceptos sealados (partes relacionadas y
aquellas operaciones de las letras b, c, d y h) debe ser superior a 3 veces el
patrimonio del contribuyente para estos efectos, es decir el lmite 3:1 (tres deudas
uno patrimonio) Si supero esa ratio estoy en una situacin de exceso de
endeudamiento, y el inters vinculado a ese supervit se afecta con la carga del 31 +
4%
4. Que dicho exceso se produzca en el ejercicio en que se otorga el crdito. Ac se
define la situacin de exceso de endeudamiento, y nada tiene que ver cuando dicho
inters se paga.
Cundo hay relacin?
British Petroleum
BP L.A
Nat West
BP Chile
4%
50%
COPEC
BP tiene mucha caja y deposita en Nat West. Le otorga un crdito a BP Chile, es

decir usa el Banco como un Fronting Bank para efectos de calificar.
El negocio del Banco a su vez es el Banking Spread (diferencia entre la tasa de
captacin y de colocacin)
245
Puedo decir que es crdito relacionado? Si, porque tengo un depsito que est
garantizando un crdito Collateral En el fondo estoy haciendo caja en la
medida que se vaya pagando.
Artculo 59 inciso 5 letra c) Se entender que el perceptor o acreedor del inters se encuentra
relacionado con el pagador o deudor del inters, cuando: aquel se encuentre constituido, domiciliado
o residente en algunos de los pases que formen parte de la lista a que se refiere el artculo 41 D (1),
el acreedor o deudor directa o indirectamente posee o participa en 10% o ms del capital o de las
utilidades del otro (2) y tambin cuando se encuentra bajo un socio o accionista comn que directa o
indirectamente posea o participe en un 10% o ms del capital o de las utilidades de uno y otro (3).
Asimismo, se entender por deudas relacionadas aquel financiamiento otorgado con garanta directa
o indirecta otorgada por terceros en dinero o en valores representativos de obligaciones en dinero,
excluidos los ttulos representativos de obligaciones contradas por el deudor con empresas
relacionadas, por el monto que se garantice efectivamente (4). Respecto de estas actuaciones, el
deudor deber efectuar una declaracin jurada en cuanto a las deudas, sus garantas y respecto de s
entre los beneficiarios finales de los intereses se encuentran personas relacionadas en la forma y
plazo que seale el Servicio de Impuestos Internos. Si el deudor se negare a formular dicha
declaracin o si la presentada fuera incompleta o falsa, se entender que existe relacin entre el
perceptor del inters y el deudor.
En todo caso, no ser aplicable lo dispuesto en el artculo 41 D, en la parte referida en el inciso
anterior, cuando a la fecha del otorgamiento del crdito respectivo, el acreedor no se encontraba
constituido, domiciliado o residente en un pas o territorio que, con posterioridad, quede
comprendido en la lista a que se refiere este artculo.
Primer caso el acreedor o deudor directa o indirectamente posee o participa en 10% o ms
del capital o de las utilidades del otro
Segunda situacin: El acreedor extranjero o el deudor nacional, directa o indirectamente
posee o participe en el 10% o ms del capital o utilidades del otro.
Tercera situacin: Aquel financiamiento otorgado con garanta directa o indirecta otorgada
por terceros en dinero o en valores representativos de obligaciones en dinero, excluidos los
ttulos representativos de obligaciones contradas por el deudor con empresas
relacionadas, por el monto que se garantice efectivamente
Cuarta Situacin: Financiamiento otorgado con garanta. El garante puede no ser
relacionado con el deudor nacional, y esta garanta puede ser en dinero o valores
246
representativos de dinero. Se excluye los ttulos representativos de obligaciones contradas

por el deudor con empresas relacionadas por un monto equivalente al garantizado.
Ejemplo Acciones de propia emisin cuyo titular haya entregado en garanta (project
finance). Bonos o debentures emitidos por el deudor a empresas relacionadas, quienes a su
vez los han entregado como ttulos de garanta.
Excepcin: Artculo 59 N1 inciso final.
Lo dispuesto en los prrafos precedentes no se aplicar cuando el deudor sea una entidad cuya
actividad haya sido calificada de carcter financiero por el Ministerio de Hacienda a travs de una
resolucin fundada y tampoco se aplicar respecto de deudas con organismos financieros
internacionales multilaterales.
Qu es el exceso de endeudamiento?
Es el equivalente a la diferencia que resulta de restar al endeudamiento total el patrimonio
multiplicado previamente por tres.
Exceso de Endeudamiento = Endeudamiento total Anual (Promedio Mensual del Ao) - (Patrimonio al Trmino del Ejercicio x 3)
Si estoy en esta relacin 3:1 de deuda con relacionados, tengo un 4%, si estoy sobre, me
caigo en el 31 + 4
Endeudamiento Total anual119: Es el valor promedio mensual de la suma de crditos y
pasivos financieros que tiene la empres al cierre del ejercicio en que se contrajo la deuda,
pero con entidades relacionadas, los crditos de la letras b, c, d y h ms los intereses
devengados en estas deudas que no se hubieren pagado, y que a su vez devenguen
intereses a favor del acreedor (intereses capitalizados).
Circular 48-2003 Por endeudamiento total anual, se considerar el valor promedio mensual de la suma de los crditos y pasivos
financieros con entidades relacionadas, sealados en las letras b), c) y d),considerando respecto de los ttulos a que se refiere esta
ltima letra los emitidos en moneda nacional, del artculo 59, que la empresa registre al cierre del ejercicio en que se contrajo la
deuda, ms los intereses devengados en estas mismas deudas que no se hubieren pagado y que a su vez devenguen intereses a
favor del acreedor. En ningn caso se considerarn los pasivos no relacionados, ni los crditos relacionados que generen intereses
afectos al 35%. En el caso de fusiones, divisiones, disoluciones o cualquier otro acto jurdico u operacin que implique el
traslado o la novacin de deudas, stas seguirn afectas al impuesto que se hubiere determinado de acuerdo al presente
artculo y se considerarn como deuda de la empresa a la cual se traspas o asumi la deuda, a contar de la fecha en que
ocurra dicha circunstancia.
119
247

Los conceptos estn dados por aquellos que disponen las letras b, c, d y h, por lo tanto
qu se excluye al determinar el exceso de endeudamiento? (pregunta de examen)
1. Pasivos con no relacionados Aquellos no sealados como relacionados por la ley,
es decir podra existir otra relacin que no sea de aquellas que disponga el N1.
2. Crditos relacionados no comprendidos en las letras anteriormente relacionadas, y
aquellos afectos, relacionados o no, con una tasa del 35%.
Por tanto: Si tengo crditos que estn descritos en las letras b, c, d y h y tengo una relacin
de 99:1, no importa, porque falla el concepto de relacin, con lo cual me sigo beneficiando
del 4%
Qu pasa si el deudor se reorganiza120?
(Por fusin, liquidacin, disolucin o por
cualquier acto jurdico que implique el traslado o la novacin de las deudas)

Los crditos seguirn afectos al impuesto que se hubiere determinado, y obviamente, se
considerarn como deudas a la empresa que se traspas o asumi la deuda.
Cul es la base imponible?
Los intereses, pero no solo el pactado como tal, sino que tambin debo agregar, las
comisiones sean o no legales que incrementen el costo del endeudamiento para el deudor.
Por ejemplo:
Los recargos no legales: seguros, cobro de garantas, clausulas penal.
Recargos legales: El propio impuesto adicional por expresa disposicin de la ley a
contar de la fecha en que se produjo dicha circunstancia, y determinar si existe
exceso de endeudamiento en la medida que exista relacin.
Patrimonio:
Para estos efectos es el capital propio tributario, del artculo 41 N1 inciso 1 de la ley sobre
impuesto a la renta, al primero de enero del ejercicio en que se contrajo la deuda, o
alternativamente a la fecha de iniciacin de actividades.
Para estos efectos, en este clculo del capital propio tributario, hay cosas que se incluyen y
excluyen:
120
Pregunta de examen
248
Excluyen Haberes pertenecientes a los socios, incorporados en el giro que no correspondan

a utilidades retiradas que devenguen intereses a favor de los socios (prstamo).
Incluye: Utilidades no retiradas y los haberes que no generen intereses.
Se debe hacer un ajuste al patrimonio por las participaciones. Cuando una empresa tenga
acciones, derechos o participacin en el capital de otras empresas, su patrimonio se va a
ajustar, en un sentido o en otro, por la diferencia del valor en que tenga registrada la
inversin (de acuerdo al art 41) y el valor de su participacin en el patrimonio en la o las
empresas respectivas.
No incluye las participaciones financiadas con crdito del 4%. Al determinar el patrimonio
de la matriz, se deducir la parte que corresponde la participacin respecto de la cual la
primera es coligada o filial, en la medida que dicha participacin se haya financiado con
crditos externos del 4%.
Ejemplo: En un ejercicio la HoldCo obtuvo un crdito del 4%, con cuyos fondos aport a
una subsidiaria o filial. Ac se corrige, evitando un aumento artificial del patrimonio de
la matriz
4%
Matriz
5%
OpCo
Ac hay una figura que podra implicar un delito tributario del 97 N4, es decir la entrega
maliciosa de informacin, falsa o incompleta se sanciona en virtud de este artculo.
Al Final de todo este clculo Cul es el efecto? El inters por exceso de endeudamiento
queda afecto a la multa del 31%, que lo paga la empresa deudora (por esto se habla de un
cambio de sujeto) Por esto el SII seala que esta tasa no vara en caso de los tratados
para evitar la doble tributacin, porque paga el deudor, no el extranjero, y se mantiene el
4% al inters que es de cargo del no domiciliado o residente en chile.
Si estoy en una situacin de un exceso de endeudamiento, la declaracin y pago, de
acuerdo a lo dispuesto por el 58 N1, es un impuesto de declaracin anual, que se hace va
formulario 22 en el mes de abril, porque lo hace el deudor. Si fuese un puro y simple del
4% se hace va formulario 50.
249
Normas Administrativas (es solo complemento, no estudiar para el examen)

1. Circular 24 de 2002 Explica el clculo del exceso de endeudamiento con ejemplos
2. Circular 19 de 2002
3. Circular 48 del 2003
4. Resolucin 28 del 2004
Convenios de Doble Tributacin.
Debemos tenerlos en cuenta, porque la estrategia del debt push down, nos llevar a decir
que no obstante a que no me podr beneficiar por la tasa del 4%, pareciera conveniente
que me endeude con una relaciona que est domiciliada en un Estado contratante que en
virtud de un tratado de un doble tributacin reduzca la tasa del 35%.
Surinam
35%
UK
BNP
3:1
Chile
Si el crdito lo da Surinam, ser a una tasa del 35%. Por lo tanto es mejor hacerlo va UK,
con quien tengo un tratado de doble tributacin Debo tener cuidado con el beneficiario
efectivo.
8 de noviembre 2012121
Artculo 59 N2.
Artculo 59 N 2) Remuneraciones por servicios prestados en el extranjero. Con todo,
estarn exentas de este impuesto las sumas pagadas en el exterior por fletes, por gastos de embarque
y desembarque, por almacenaje, por pesaje, muestreo y anlisis de los productos, por seguros y por
operaciones de reaseguros que no sean aquellos gravados en el nmero 3, de este artculo,
comisiones, por telecomunicaciones internacionales, y por someter productos chilenos a fundicin,
121
Clase recuperativa de Nicols Chau
250
refinacin o a otros procesos especiales. Para gozar de esta exencin ser necesario que las
respectivas operaciones sean informadas al Servicio de Impuestos Internos en el plazo que ste
determine as como las condiciones de la operacin, pudiendo este Servicio ejercer las mismas
facultades que confiere el artculo 36, inciso primero.
Trata de las remuneraciones pagadas por servicios o asesoras, prestados en el exterior, es
decir a alguien que presta un servicio fuera, y no es domiciliado ni residente en Chile,
igual le estn cobrando un impuesto Es un caso de extraterritorialidad de la ley
(vincular con la definicin de fuente chilena del artculo 10). Ac hay una presuncin de
que es renta de fuente chilena.
Ac por remuneracin se entiende en un sentido ms amplio que el cdigo del trabajo.
En sus incisos, el 59N2 tiene distintas tasas, incluso tenemos rentas exentas para
determinadas exportaciones.
En este caso quien retiene es el chileno (porque de no hacerlo, se castiga con el 97 N11, el
que es ms alto)
La tasa general por remuneraciones prestadas en el exterior es de un 35%. El inciso
primero nos habla de las exenciones:
1. Los fletes El SII siempre se ha remitido al artculo 2013 del cdigo civil. Ac
estamos hablando de flete terrestre, el martimo est en otro nmero. El artculo
2013 inciso primero seala que El arrendamiento de transporte es un contrato en que
una persona se compromete, mediante cierto flete o precio, a transportar o a hacer
transportar a una persona o cosa de un paraje a otro.
2. Gasto de embarque y desembarque
3. Almacenaje Es el derecho que se paga por guardar cosas en bodegas, almacenes o
depsitos ubicados en el extranjero, y siempre y cuando respecto de tales servicios se
cumplan las dems condiciones y requisitos que contempla la disposicin legal que establece
dicha liberacin tributaria (Circular 40 de 1992, dictada a raz de la ley N 19.155)
4. El pesaje.
5. El muestreo y anlisis de productos Caso de los testeos de uva.
6. Los seguros y reaseguros siempre que no sean aquellos del 59 N3. En este caso
debe tener especial relacin con el comercio exterior.
7. Las comisiones Deben ser de carcter mercantil. Ejemplo: celebro una comisin
para que alguien en China cotice productos, y despus los traiga. (art 233 cdigo de
comercio).
251
8. Las telecomunicaciones internacionales Se refieren ms al sistema para

comunicar. Por ejemplo la telefona IP, est exento por este artculo.
Si soy proveedor, por dicho servicio estar exento.
El comisionista est afecto a IVA? Si
9. Someter a productos chilenos a fundicin, refinacin u otros procesos especiales.
En la ltima parte del inciso se establece un deber de informacin. A travs del formulario
1854 se informan de estas rentas exentas, todas las dems del 59 N2, y las dems que
pagan, se informan a travs del formulario 50.
Est la facultad de tasacin del servicio de las relaciones Transborder, entre empresas
relacionadas.
Artculo 59 N2 Inciso 2: Igualmente estarn exentas de este impuesto las sumas pagadas, en el
caso de bienes y servicios exportables, por publicidad y promocin, por anlisis de mercado, por
investigacin cientfica y tecnolgica, y por asesoras y defensas legales ante autoridades
administrativas, arbitrales o jurisdiccionales del pas respectivo. Para que proceda esta exencin los
servicios sealados deben guardar estricta relacin con la exportacin de bienes y servicios
producidos en el pas y los pagos correspondientes, considerarse razonables a juicio del Servicio de
Impuestos Internos, debiendo para este efecto los contribuyentes comunicarlos, en la forma y plazo
que fije el Director de dicho Servicio.
Ac se refiere a los exportadores de bienes y servicios, como un beneficio ms personal
para ellos.
Est la publicidad y promocin.
Anlisis de mercados
Informacin cientfica y tecnolgica Ejemplo: Soy un investigador sudamericano,
que investiga la variacin del PIB per cpita de cada pas. Para ello le pido a las
agencias extranjeras, y de ah recopilo la informacin, para luego vender el informe
final al extranjero. Los pagos que hice a los otros pases, estn exentos, en cambio la
venta del informe final no.
Asesoras y defensas legales ante organismos administrativos, arbitrales o
jurisdiccionales de otro pas. Ejemplo Le pago a un estudio jurdico de otro pas
que me defienda de la multa que me imponen en otro pas.
252
Requisitos:
1. Los servicios deben guardar estricta relacin con los servicios o bienes producidos
en el pas.
2. El SII debe considerarlos razonables.
3. Existe el deber de comunicarlos, por el mismo formulario 1854. Se deben
comunicar el ao siguiente el 30 de junio.
Artculo 59 N 2 Inciso 3.
Artculo 59 Inciso 3: En los casos que los pagos sealados los efecten Asociaciones Gremiales
que representen a los exportadores bastar, para que proceda la exencin, que dichos pagos se
efecten con divisas de libre disponibilidad a que se refiere el inciso anterior, proporcionadas por los
propios socios de tales entidades y que sean autorizados por el Servicio de Impuestos Internos, de
acuerdo con las normas que al efecto imparta.
Estarn afectas a este impuesto, con una tasa de
15%, las remuneraciones pagadas a personas naturales o jurdicas, por trabajos de ingeniera o
tcnicos y por aquellos servicios profesionales o tcnicos que una persona o entidad conocedora de
una ciencia o tcnica, presta a travs de un consejo, informe o plano, sea que se presten en Chile o el
exterior. Sin embargo, se aplicar una tasa de 20% si los acreedores o beneficiarios de las
remuneraciones se encuentran en cualquiera de las circunstancias indicadas en la parte final del
inciso primero de este artculo, lo que deber ser acreditado y declarado en la forma indicada en tal
inciso.
Inciso modificado por la ley N19.506, porque antes la tasa era del 20%, y adems el
concepto de asesora tcnica se limit.
Estarn afectas a una tasa del 15%122.
1. Los trabajos de ingeniera
2. Los trabajos tcnicos
3. Los servicios profesionales o tcnicos prestado a travs de concejo, informe o
plano, y quien lo emite debe tener conocimiento de la ciencia o arte.
La defensa en juicio se considera asesora tcnica.
Acordarse de la exencin del 12 letra e) de la ley del IVA, a las remesas del artculo 59,
aunque estn exentas por expresa disposicin del DL 824.
El SII dice que cualquiera de ellas debe ser prestada en un informe, consejo o plano. Sin este requisito deja de estar en el
15%, y cae en la regla general. Nicols no le cree
122
253
Si no tengo establecimiento permanente, se tributa en el pas de residencia. Por lo tanto,

puede ser conveniente para el extranjero constituir un establecimiento permanente en
Chile, a fin de beneficiarse de nuestra tasa en caso que le resulte favorable.
Las asesoras tcnicas entre relacionados, aumenta en un 20% la tasa. Lo mismo si quien
presta el servicio est domiciliado en un paraso fiscal. Ac se dio una discusin respecto a
los reembolsos de gastos Ac no hay un incremento patrimonial, por lo cual no pueden
gravarse con una tasa del 35%.
Se puede recuperar el impuesto pagado por asesoras tcnicas, en virtud de la Ley N
18.179, cuando las asesoras sean pagadas por exportadores y se incluyen en el costo del
bien, se puede solicitar la devolucin como PPM.
Primas de Seguros (Artculo 59 N3).
Artculo 59 N3 Primas de seguros contratados en compaas no establecidas en Chile
que aseguren cualquier inters sobre bienes situados permanentemente en el pas o la
prdida material en tierra sobre mercaderas sujetas al rgimen de admisin temporal o en trnsito
en el territorio nacional, como tambin las primas de seguros de vida u otros del segundo grupo,
sobre personas domiciliadas o residentes en Chile, contratados con las referidas compaas.
Hecho Gravado.
Tasa: 22%
Base Imponible: Monto de la prima de seguros, o el de c/u de las cuotas en que se haya
dividido, sin deduccin alguna, reafirmando el concepto de base bruta.
Excepcin El impuesto de este nmero, que ser el 22%, se aplicar sobre el monto de la prima
de seguro o de cada una de las cuotas en que se haya dividido la prima, sin deduccin de suma
alguna. Tratndose de reaseguros contratados con las compaas a que se refiere el inciso primero
de este nmero, en los mismos trminos all sealados, el impuesto ser de 2% y se calcular sobre el
total de la prima cedida, sin deduccin alguna.
Base Imponible: Total de la prima cedida sin deduccin alguna
Exenciones del 59 N3
Artculo 59 N3 Inciso final Estarn exentas del impuesto a que se refiere este nmero, las primas
provenientes de seguros del casco y mquinas, excesos, fletes, desembolsos y otros propios de la
actividad naviera; y los de aeronaves, fletes y otros, propios de la actividad de aeronavegacin, como
254
asimismo los seguros de proteccin e indemnizacin relativos a ambas actividades y los seguros y
reaseguros, por crditos de exportacin. Estarn tambin exentas del impuesto las remuneraciones o
primas provenientes de fianzas, seguros y reaseguros que garanticen el pago de las obligaciones por
los crditos o derechos de terceros, derivadas del financiamiento de las obras o por la emisin de
ttulos de deuda, relacionados con dicho financiamiento, de las empresas concesionarias de obras
pblicas a que se refiere el decreto supremo N 900, de 1996, del Ministerio de Obras Pblicas, que
contiene el texto refundido, coordinado y sistematizado del decreto con fuerza de ley N 164 de 1991
del mismo Ministerio, Ley de Concesiones de Obras Pblicas, de las empresas portuarias creadas en
virtud de la ley N 19.542 y de las empresas titulares de concesiones portuarias a que se refiere la
misma ley.
1. Actividad naviera
2. Aeronavegacin
3. Crditos de exportacin
4. Primas de fianzas, seguros, etc de:
4.1.1
Concesionarias de obras pblicas
4.1.2
Concesiones Portuarias.
Fletes Martimos: Artculo 59 N4.

Artculo 59 N4 Fletes martimos, comisiones o participaciones en fletes martimos desde o hacia
puertos chilenos, y dems ingresos por servicios a las naves y a los cargamentos en puertos
nacionales o extranjeros que sean necesarios para prestar dicho transporte.
El impuesto de este nmero ser de 5% y se calcular sobre el monto total de los ingresos
provenientes de las operaciones referidas en el inciso anterior, sin deduccin alguna.
Es de un 5% por las cuentas que se paguen, o abonen en cuenta, por las personas
establecidas en el artculo.
Base Imponible: Base bruta, sin deduccin.
Este impuesto grava tambin a las empresas extranjeras con establecimientos permanentes
en Chile (que determinan RLI mediante contabilidad completa), los que podrn rebajar
como un gasto el gravamen establecido en este nmero
Artculo 59 N4 Inciso 3 Primera Parte: Este impuesto gravar tambin a las empresas
navieras extranjeras que tengan establecimientos permanentes en Chile; pero dichas empresas
podrn rebajar, de los impuestos que deban pagar en conformidad a las normas de esta ley, el
255
gravamen de este nmero pagado por el perodo al cual corresponda la declaracin de renta
respectiva.
Si el crdito es mayor al impuesto que se debe imputar, no se puede imputar a ningn otro
ni solicitar su devolucin.
En los fletes martimos se aplica la reciprocidad, es decir no se aplican impuestos a naves
extranjeras, en la medida que en los pases a que pertenecen dichos barcos, no apliquen
impuestos a las naves chilenos, o bien se otorguen exenciones.
Arrendamiento de Naves Artculo 59 N5
Artculo 59 N5 Arrendamiento, subarrendamiento, fletamento, subfletamento, usufructo o
cualquier otra forma de cesin del uso o goce temporal de naves extranjeras que se destinen o
utilicen en servicios de cabotaje o cuando los contratos respectivos permitan o no prohban utilizar
la nave para el cabotaje, pagarn el impuesto de este artculo con tasa de 20%. No se considerar
cabotaje al transporte de contenedores vacos entre puntos del territorio nacional.
No se considerar cabotaje el transporte de contenedores vacos entre puntos de territorio
nacional, o artefactos navales instalados en el mar territorial o en la zona econmica
exclusiva
Artculo 59 N6
Artculo 59 N6 Las cantidades que pague el arrendatario en cumplimiento de un contrato de
arrendamiento con o sin opcin de compra de un bien de capital importado, susceptible de acogerse a
sistema de pago diferido de tributos aduaneros.
El impuesto se aplicar sobre la parte que corresponda a la utilidad o inters comprendido en la
operacin, los que, para estos efectos, se presume de derecho que constituirn el 5% del monto de
cada cuota que se pague en virtud del contrato mencionado.
En todo caso quedarn afectos a la tributacin nica establecida en el inciso anterior slo aquellas
cantidades que se paguen o abonen en cuenta en cumplimiento de un contrato de arrendamiento en
consideracin al valor normal que tengan los bienes respectivos en el mercado internacional. El
pagador de la renta informar al Servicio de Impuestos Internos en el plazo que ste determine, las
condiciones de la operacin.
El impuesto de este artculo tendr el carcter de impuesto nico a la renta respecto de las
cantidades a las cuales se aplique.
Con todo, si las personas que obtienen dichas cantidades deben pagar por ellas el impuesto de este
ttulo, en virtud de lo dispuesto en el N 1 del artculo 58 o en el artculo 61, el impuesto que se
256
les haya aplicado en conformidad a este artculo se considerar slo como un anticipo que podr
abonarse a cuenta del impuesto definitivo que resulte de acuerdo con lo sealado en el N 1 del
artculo 58 o en el artculo 61, ya citado.
Caterpillar
Leasing
Escondida
Requisitos Formales.
1. Debe ser un bien de capital, calificado por hacienda, mediante la confeccin de una
lista va DS. Uno puede solicitar su inclusin. Estamos en una situacin en que
estoy arrendando un bien de capital con o sin opcin de compra.
Efectos:
1. Desde la perspectiva del IVA.
Exencin en virtud del artculo 12 letra e) N7, en virtud de que por estar
afecto a impuesto adicional est exento de IVA
2. Determinacin de la Renta lquida imponible.
No puedo depreciar porque no es propio
Si ejerzo la opcin de compra, si puedo depreciar por el valor residual
Y por qu no antes, si s que ejercer le opcin de compra?
Habra una doble deduccin, porque hice la deduccin del gasto de
las rentas de de arrendamiento, en virtud del artculo 31.
3. Presuncin de derecho de que el 5% de cada renta ser renta de fuente chilena, y
eso ser la base imponible por la tasa general del inciso 4, me da una carga
efectiva del 1,75% del total de la cuota de arrendamiento que estoy pagando al
exterior.
4. Desde una perspectiva de la ley sobre impuesto a la renta, el bien de capital debe
poder ser sometido al sistema de pago diferido de tributos aduaneros, pero la
ordenanza general de aduanas lo derog tcitamente.
257

13 de noviembre de 2012
IMPUESTO GLOBAL COMPLEMENTARIO.

Es la ltima posibilidad del Fisco de Chile de gravar las rentas Es la ltima pelea de la
noche
Es global porque grava todas las rentas del contribuyente. Tambin tenemos un
faenamiento de la carne, hay una determinacin de una renta neta o lquida global, por lo
cual habr cosas que sacaremos en la determinacin de renta lquida imponible deber
traer todas las rentas del contribuyente
Es complementario porque la idea general es que complemente la tributacin del
impuesto de primera categora Lgica del sistema integrado de dos golpes
Caractersticas.
1. Impuesto de declaracin
2. Impuesto Anual: Vinculacin con la primera categora que tambin es anual y de
declaracin, ambos usan el mismo formulario, el 22.
3. Impuesto Ordinario.
4. Impuesto de Tasa progresiva
5. Sobre renta percibida
6. Es Real o personal? En chile a diferencias de otras jurisdicciones, es un
impuesto bastante personal. Podran tomarse en consideracin ms situaciones del
contribuyente. Hay dos ejemplos en que nuestra ley ha avanzado hacindolo ms
personal.
Deducir el inters que paga el contribuyente en la adquisicin de vivienda
(Artculo 55 bis)
Crdito vinculado a la educacin (reforma)
Contribuyentes.
Son las personas naturales, dejando fuera al empresario individual respecto de los activos
incluidos en su contabilidad como empresarios, dejamos a fuera a la EIRL. Estamos
hablando de personas naturales, con domicilio o residencia, para efectos tributarios, en
Chile. Toma importancia lo indicado en el 8 N8 cdigo tributario y 59 cdigo civil.
El artculo 5 de la ley sobre impuesto a la renta hace referencia a las comunidades
hereditarias. Esta norma dispone que mientras no se determinen las cuotas de
participacin de cada comunero en el patrimonio comn, este patrimonio hereditario
258
indiviso, es decir la comunidad, se considera por una ficcin legal como la continuacin
tributaria de la persona del causante, y goza y le afectan, sin solucin de continuidad,
todos los derechos y obligaciones que al causante le hubieren correspondido de
conformidad a la ley.
Ejemplo: Si el causante tributaba conforme a las normas del global complementario, a esa
comunidad, en tanto no se produzca la particin, deber tributar durante los tres primero
aos que dura la indivisin, conforme a estas normas.
Un tercer sujeto pasivo del global complementario son los depositarios de bienes (artculo
7 ley sobre impuesto a la renta), que son depsitos hechos a personas o en beneficio de
personas que estn por nacer, es decir el derecho tributario reconoce la vida desde la
concepcin Por ejemplo depsitos hechos en conformidad de un testamento, o los
bienes que tenga a una persona a cualquier ttulo fiduciario, mientras no se determinen los
beneficiarios efectivos de las rentas respectivas. Ese patrimonio puede ser un
contribuyente de global complementario.
Otro contribuyente, son los funcionarios que prestan servicios fuera de Chile (artculo 8),
y ellos se encontrarn afectos en nuestro pas, al mismo impuesto que les hubiere
correspondido pagar si es que hubiesen desempeado su cargo en Chile. Ac tambin
tenemos una ficcin, y entra todo lo que se conoce en el mundo tributario como el Tax
equalization (ejemplo las empresas se hacen cargo de los impuestos como si esas personas
estuvieran en Chile)
Determinacin de la Renta Lquida Imponible (Embudo)
1. Renta bruta global
Menos las deducciones del artculo 55
2. Renta Neta Global

Menos las Rebajas del artculo 57 bis
3.
Renta Liquida (B.I)
Como es de tasa progresiva creciente, es por tramo. El computador inmediatamente me

dar la carga tributaria efectiva. Puede llegar a un 35 o 40%, lo que no implica que pague
eso, a lo mejor mi tasa efectiva, al combinar las distintas tasas que gravan esa renta, puede
ser de un 23,8%
259
1. Determinacin de la Renta Bruta Global (Artculo 54)

Nos seala las partidas que incluimos en esta renta bruta global, es decir qu se considera
como ingreso en el caso del global complementario.
a. Las Cantidades Percibidas o retiradas por el empresario o por el socio de una sociedad
de personas.
Ejemplo: Tenemos a Don Urbano, socio de Rentas la Estrella SRL, y decide retirar las
utilidades que le correspondan por el ejercicio anterior, y al momento de hacer su
declaracin de global complementario debe incluir en su declaracin de renta bruta global,
sus utilidades tributarias.
La Ley nos seala que esta cantidad o cantidades de utilidades solo se incluyen dentro de
la renta bruta global, en la medida que absorban renta liquida imponible de primera
categora obtenida por la sociedad Debo mirar su FUT.
De vuelta al ejemplo: La Estrella SRL tiene una utilidad financiera de 50 millones,
utilidades tributables por 30 millones, y el retiro de Don Urbano es de 40 millones.
Entonces de los 40 millones retirados por el socio cunto incluimos en la renta bruta
global? La renta lquida imponible obtenida, es decir los 30 millones (coloquialmente
denominado FUT positivo).
Esta disposicin, adems del 14, obliga a las sociedades a llevar este registro especial que
es el FUT, en que se anotan todas las utilidades obtenidas por la sociedades, clasificadas
por el impuesto que las afecta o con el cual se afectaron.
Podra darse en esta sociedad un RLI de 30 millones, pero tambin podra haber FUT o
rentas de ganancia de capital por 20 millones es un ingreso no constitutivo de renta por 50
millones, y nuestro retiro fue de 40 millones Se aplica el orden de imputacin del
artculo 14 (que hoy se equipara al del artculo 17 cuando hablamos de disminucin de
capital).
1. Lo primero que salen son las utilidades tributables, de las ms antiguas a las ms
nuevas.
2. FUNT
3. Utilidades financieras en exceso de las tributables Podra ser un retiro en exceso,
que no colaciono, en tanto hay una postergacin del impuesto final.
4. Devolucin de capital reajustado.
260
Tenemos una excepcin, que se cuando mediado la reinversin del 14 A N1 letra c). De
no mediar, o no haber hecho la reinversin cumpliendo los requisitos legales, debo
colacionar la utilidad que se ha reinvertido (se pudo haber reinvertido financieramente,
pero no tributariamente). Esta reinversin tiene todos los efectos que vimos en tanto a la
postergacin, o cuando se gatilla la tributacin (al dejar de invertir y retirar la utilidad
tributable de la sociedad para mi consumo, cuando enajene mis derechos sobre las
sociedades.) Productos de la reinversin traspaso el FUT de la sociedad 1 a las 2123.
b. Dividendos que las sociedades paguen o distribuyan a sus accionistas personas
naturales124.
En este caso se considerar el dividendo percibido por el accionista de una SA, como el
retiro de una utilidad tributable en una sociedad de persona.
Dicho lo anterior, me debo ir al orden de imputacin del artculo 14, para los efectos del
crdito en una sociedad annima. Debo ir a los dividendos distribuidos en relacin a las
utilidades registradas en el FUT de la SA.
Para qu miro el FUNT en una S.A? Para saber si tengo o no crdito (no es para saber
si se debe incluir o no en la renta bruta legal, porque siempre se har), o si estoy retirando
capital (salt del 14 al 17, el que prima sobre el primero, al estar frente una disminucin de
capital)
La reinversin en esta figura, no est permitida por la ley.
c. Rentas Presuntas.
Nos referimos a aquellas obtenidas por la explotacin de BR agrcolas, urbanos, actividad
minera y la actividad del transporte terrestre de carga y pasajeros. Esta renta presunta
debe ser incluida en la renta bruta global en el ejercicio en que esta es determinada, que en
este caso es la (presuncin) de percepcin Pasa por un tubo.
d. Los Prstamos que una sociedad de personas haga a uno de sus socios personas
naturales hasta el monto representativo de la renta lquida de la sociedad.
Ac, a lo que apunta la ley, es al retiro. La ley no cree que hay un prstamo, en la medida
que hay FUT positivo.
PREGUNTA DE EXAMEN RENTA BRUTA GLOBAL: Vamos Despacio Partir con la sociedad de personas: Retiro,
orden de prelacin, la excepcin de la reinversin del artculo 14 (todo el 14) y listo, no me preguntan global
124
Pregunta de Examen Qu pasa si la distribucin se hace a una PJ?
123
261
e. Los retiros presuntos.

Estn considerados en el artculo 21 de la ley sobre impuesto a la renta, se consideran
retiradas de la empresa, las partidas que correspondan a retiros de especies o desembolsos
de dinero, que no se acepta la deduccin como gasto. Son los llamados gastos
rechazados.
Con la reforma, el gasto que se intenta pasar a la sociedad, no se considerar como tal, y
ser considerado como un retiro de los socios. Ahora, si identifico al socio, puedo aplicarle
una multa del 10% de la base de ese retiro (va al global sin FUT ni con el crdito). Tengo
una suerte de retiro mediante la identificacin del beneficiario, que debo colacionar.
En el propio artculo 21, hay una serie de situaciones, a las cuales la ley se refiere
expresamente, como por ejemplo, las remuneraciones pagadas al cnyuge del
contribuyente o a sus hijos solteros menores de 18 aos.
Tambin se habla de cantidades cuya deduccin no autoriza el artculo 31 o que se
rebajen en exceso de los mrgenes o lmites permitidos por la ley o la direccin regional en
su caso (artculo 33 N1 de la ley sobre impuesto a la renta en relacin con el 21)
El artculo 21 tambin trata de los desembolsos incurridos en la adquisicin, recepcin,
habilitacin o reparacin de los bienes de la empresa que no son necesarios para producir
la renta, los que no sern aceptados como gastos.
No obstante estos retiros presuntos, existen ciertos desembolsos que pese a ser
considerados gastos rechazados, no se consideran en la renta buta global.
1. Gastos anticipados que deben ser aceptados en ejercicios posteriores. Por ejemplo,
cuando un empresario individual al contratar un seguro contra incendios por 3
aos, pagando todas las primas. Segn la ley, se debe pagar solo 1/3, y el resto son
2/3, que sern rechazados, pese a no tener que ser incluidos en la determinacin de
la renta bruta global
2. Los intereses, reajustes y multas de orden tributario, pagadas al Fisco,
municipalidades o a organismo o instituciones pblicas creadas por ley, por atraso
en el cumplimiento de obligaciones tributarias.
3. El pago de las patentes mineras que no sean deducibles como gastos.
4. Los excesos de depreciaciones.
262
Qu pasa si el contribuyente que realiza los desembolsos o retiros que son considerados
gastos rechazados es una S.A? Qu pasa en el global del accionista?
El accionista altera en algo su renta bruta legal? No.
No pasa nada, el accionista no debe incluir en su renta bruta global, la cantidad que a l le
puede corresponder por su participacin accionaria, sino que ser la S.A la que pagar el
impuesto nico multa del 35% sobre el gasto que ha sido rechazado La sociedad no toca
al accionista en su global.
Pero en este caso, la S.A no deber pagar el impuesto multa del 35% en los mismos casos
en que no se obliga al socio de una sociedad de personas o al empresario individual a
colacionarlos en su global.
Adems en la S.A, no se paga el impuesto multa del 35% ciertos desembolsos:
1. El monto del impuesto de primera categora que afect a la sociedad.
2. La cantidad que deba pagarse para cumplir con el impuesto multa del 35%.
3. El monto del impuesto territorial
f. Las rentas del Trabajo Independiente.
Las rentas del trabajo independiente se afectaban con global complementario o adicional.
En el caso que el trabajador independiente, que tiene domicilio o residencia en Chile, se
debe colacionar en la renta bruta global.
Se refiere a sus respectivas actividades profesionales o lucrativas (Art 42N2
Profesionales en general). La ley Entender por "ocupacin lucrativa" la actividad ejercida en
forma independiente por personas naturales y en la cual predomine el trabajo personal basado en el
conocimiento de una ciencia, arte, oficio o tcnica por sobre el empleo de maquinarias, herramientas,
equipos u otros bienes de capital.
Cmo distingo el servicio que paga IVA del que se afecta con global complementario?
(No se dan, porque el IVA Grava a los N1, 2, 3 y el global complementario est en el 5)
Ac encontramos a los artistas, animadores, deportistas, modelos, gasfter, modelos,
auxiliares de la administracin de justicia, etc, etc.).
Los socios de sociedades de profesionales y los directores o consejeros de sociedades
annimas.
263
Todas estas personas, deben incluir dentro de su renta bruta global, para determinar el
global complementario que deben pagar.
a. Renta bruta efectiva Si lleva contabilidad.
b. Si no lleva contabilidad, la que resulte de deducir a la renta bruta, los gastos
presuntos del 30% que tienen los profesionales independientes.
g. Rentas del Trabajo dependiente.
Se les grava por un impuesto nico de segunda categora. Este adjetivo de nico guarda
relacin con la etapa siguiente en la determinacin de la renta neta global.
Estos contribuyentes deben incluir sus rentas del trabajo dependiente en su renta bruta
global, siempre y cuando reciban otras rentas que se encuentren afectas al impuesto
global complementario Se produce una especie de Reliquidacin, pues si no hubiesen
otras rentas sera el empleador quien debe retener, no subsistiendo otra la obligacin sobre
el trabajador.
Ac no se est obligando, por el hecho de incluir las rentas del trabajo dependiente, a
pagar dos veces impuestos por la misma cantidad, porque la ley permite que una vez
determinado el impuesto global complementario que deban pagar, se deduzca en su
contra como crdito el impuesto nico de segunda categora que retenido por empleador y
enterado en arcas fiscales Es para subir el tramo.
h. Las Rentas Exentas de Global Complementario.
El objeto de incluirlas dentro de la renta bruta global, es aplicar la tasa progresiva, es decir
aumentamos la base imponible para aplicar una tasa mayor, sin embargo igual que en el
caso anterior del impuesto se segunda categora, se permite que se rebaje del impuesto a
pagar, la parte proporcional que a dichas rentas hubiese correspondido.
Ejemplos:
1. Las Rentas presuntas de los pequeos mineros artesanales.
2. Las rentas presuntas de los pequeos comerciantes que realizan actividades en la
va pblica
3. Los suplementeros.
4. Propietarios de un taller artesanal.
264
i. Impuesto de Primera Categora que afect a las rentas incluidas en la renta bruta global.
La ley considera que la actividad que debi desembolsarse para el pago del impuesto de
primera categora, es un gasto rechazado, por lo cual se debe incluir en la renta bruta
global.
En esta misma situacin, nuevamente nos encontramos con que la ley nos permite deducir
de la renta bruta global, la suma pagada por concepto de impuesto de primera categora.
Hay una diferencia con los casos anteriores, ac deducimos de la renta bruta lquida, en
cambio en la otra era en contra del impuesto.
2. Determinacin de la Renta Global Neta (Artculos 55 y 55 bis).
Se deducen de la renta bruta:
1. El impuesto de primera categora pagado, sobre las cantidades pagadas en la renta
bruta global.
2. El impuesto territorial efectivamente pagado durante el ao calendario o comercial,
a que corresponda la renta bruta global. No procede esta rebaja en el caso de bienes
races cuyas rentas no se contemplan en la renta bruta global (los que se
contemplan en la renta bruta global Rentas preguntas de bienes races a nombre
de esa persona natural, por ejemplo el 20 N1 letra d)
3. Las cotizaciones previsionales de cargo de un empresario individual o un socio de
una sociedad de personas o del socio gestor de una sociedad encomandita por
acciones. En este caso, es importante que las cotizaciones hayan sido pagadas con
retiros efectuadas de la empresa individual o sociedad, y que dichos retiros hayan
sido incluidos en la renta bruta global.
4. Artculo 55 bis: Procede una rebaja de la renta bruta por los intereses generados en
la adquisicin de una vivienda con los lmites que la ley seale. Esto es una poltica
pblica determinada a favorecer la adquisicin de la primera vivienda.
3. Renta Lquida.
Obtenida la renta global, debemos poner atencin a las normas del artculo 57 bis, que
tenan una serie de incentivos para la inversin en determinados instrumentos. Este
artculo, permite que se practiquen ciertas REBAJAS (no crditos), productos de algunas
inversiones efectuadas por los contribuyente.
Este artculo es casi historia, porque se hace incompatible con la aplicacin de ciertos
crditos que vamos a ver.
265
Algunas rebajas a la renta neta:

1. Inversin en acciones de pago o primera emisin de sociedades annimas abiertas,
es un incentivo para incurrir al aumento de capital. Permite la rebaja de un
porcentaje del 20% del monto invertido en dichas acciones (hoy casi es letra
muerta.)
2. Un porcentaje de los dividendos obtenidos de una sociedad annima abierta, con
un lmite de 12,5 UTA.
3. La rebaja por intereses en depsitos de cualquier naturaleza en bancos e
instituciones financieras nacionales. Se dict para la crisis, se necesitaba plata en los
bancos. (Rebaja 50% de los intereses netos reales, con un lmite mximo de 12,5
UTA.)
Una vez terminado este proceso de determinacin de RLI, se aplicara la Escala de tasas
progresivas crecientes sealadas por la ley en el artculo 52.
Una vez obtenido el monto a enterar en arcas fiscales se aplican los crditos en contra del
global complementario (Artculo 56):
1. 10% de 1 UTA Anual125 Esta establecido por la ley (Segn Nico Derogado)
2. Impuesto nico de segunda categora Afecta las remuneraciones como
trabajador dependiente en el respectivo ejercicio, y que este trabajador tuvo
adems otras rentas afectas que las incluyo en la renta neta global
3. El crdito proveniente del hecho de haber incluido en la renta bruta global, rentas
exentas de este impuesto (Artculo 56 N3)
4. Crdito equivalente el impuesto de primera categora, incluido en la renta bruta
global.
5. Donaciones efectuadas a universidades e instituciones de educacin superior, pero
solo se podr hacer este crdito en contra del global complementario cuando el
contribuyente no lo ha hecho valer en contra del impuesto de primera categora.
6. Crdito por ahorro neto positivo Artculo 57 bis.
7. Nuevo crdito por educacin del artculo del 55 ter Es un crdito por educacin
en contra del global complementario o el impuesto nico de segunda categora. Lo
interesante, es que ac hay una suerte de doble lmite, porque es 4,4 UF por cada
hijo, pero el ingreso familiar del hogar tiene como tope mximo 66 UF al mes.
Ac puede haber devolucin, luego de la Reliquidacin, circunstancia que no se da
en los anteriores.
125
10 UTA Tramo exento, entre 10 y 13,5 se declara pero queda exento, y el resto de declara todo
266
FORMULARIO 22
Lnea 1: Retiros (14 bis, 14 quter)
Sociedad de Personas
Retiros en Especies
Lnea 2: Dividendos.
Lnea 3: Gastos Rechazados
Retiros de especies o cantidades representativas de dinero.
Lnea 4: Rentas Presuntas.
Bienes Races Agrcolas
Bienes Races No Agrcolas (7%)
Pequeos Contribuyentes.
Lnea 5: Contabilidad Simplificada y Otras Rentas
Ejemplo: Renta de arrendamiento de bien raz no urbano y ms de 11% que declara
mediante contabilidad simplificada
Lnea 6: Honorarios (Artculos 42 N2 y 48 ley sobre impuesto a la renta)
Lnea 7: Capitales Mobiliarios, renta ordinaria, 17 N8, etc.
Excluye: Dividendos, ganancias de capital, 107.
Incluye: Rentas del artculo 10 inciso 2
Lnea 8: Rentas Exentas de impuesto global complementario.
Rentas de Argentina
Capitalismo popular.
Lnea 9: Rentas de Artculo 42 N1.
Toda remuneracin (incluye el sueldo empresarial)
Lnea 10: Incremento Primera Categora.
Lnea 11: Impuesto territorial Pagado
(-) Lnea 12: Prdidas por capitales mobiliarios.
Lnea 13: Subtotal.
(-)
267
Lnea 14: Cotizacin Previsional.

Lnea 15: Rebaja por intereses hipotecarios.
Lnea 16: APV rebaja
Lnea 17 Base Imponible
Lnea 18: Impuesto
(-)
Lnea 23: Crdito por rentas exentas.
Lnea 24: Crdito por donaciones.
Lnea 27 y 31: Crdito por primera categora pagada.
Lnea 29 Crdito por impuesto de segunda categora en carcter de nico
Lnea 32: Crdito por impuestos pagados al exterior
Lnea 34 y 35: Impuesto global complementario a enterar
268
LOS GASTOS RECHAZADOS.

(Artculo 21 Ley Sobre Impuesto a la Renta)
La reforma tiende a igualar el trato de los gastos rechazados en la SRL y en las sociedades
annimas, es decir se aplica el impuesto nico con tasa del 35% en ambas, en ciertos casos.
Multas 35% (SA = SRL)
1. Gastos rechazados que impliquen un pago, desembolso o retiro de especies Se
deduce de la RLI, pero se le aplica un 35% sobre el monto de dicha deduccin.
2. Las diferencias emanadas de las normas de tasacin, es decir, cuando debo hacer
ajustes, por ejemplo los artculos 35, 36 y 41 e sobre los precios de transferencias.
Tambin tenemos los artculos 70 y 71 de la ley sobre impuesto a la renta, que son
la justificacin de inversiones y desembolsos.
Los emanados del artculo 64 del cdigo tributario.
En virtud de este grupo de normas
No se deducen como gasto ni se agregan a la RLI
Se aplica el 35% directamente en carcter de nico.
El impuesto es un gasto rechazado, pero sin el artculo 21.
3. Se refiere al artculo 27 C de la 18.046, es decir adquisicin de acciones de mi propia
emisin y que no he enajenado durante un ao (stock options). Queda afecto a un 35,
pero no hay efectos en materia de RLI.
Nota: Dejo el 35% de impuesto nico cuando no tengo en claridad a quien benefici.
Aquellos gastos en que se puede identificar al beneficiario
1. Prstamo cuando hay retiro encubierto en utilidades. El beneficiario tributa con
global complementario o adicional, incrementada la partida del gasto en un 10% y
sin crdito (no hay FUT), pero a nivel de la sociedad no pasa nada.
2. Otros que la ley identifica como uso o goce de bienes de la empresa. Va a al
global complementario ms esta 10% a la cabeza del beneficiario. No pasa nada a
nivel de sociedad, salvo los gastos asociados a la mantencin de dichos bienes, que
se tratan como gastos rechazados, a nivel de la empresa, gravados con un 35%
3. Garantas otorgadas con bienes de la empresa y cobradas por deudas del socio o
accionista, o un relacionado de acuerdo al artculo 100 de la LMV. Ac esta el
global complementario o adicional, incrementado en un 10% la partida de dicho
gasto, sobre el valor de mercado (y no el de libros tributarios) del bien entregado
en garanta.
269

14 de noviembre de 2012.126
IMPUESTO ESPECFICO A LA MINERA.

(Artculo 64 bis ley sobre impuesto a la renta y Circular 74 de 2010)
No es un royalty, es un impuesto. Las regalas en materia minera, descansan sobre la

propiedad del Estado sobre las minas (el Estado no es propietario de los recursos
minerales, ellos se entregan en concesin al empresario, quien se hace dueo de ellas al
extraer).
Caractersticas.
1. Es un impuesto a la renta. Estamos gravando una actividad especfica,
2. Es progresivo
3. Directo
4. Es sectorial: Son pocos los impuestos sectoriales en tperminos directos (bebida
alcohlicas, tabaco, etc. Son todos indirectos)
Sus elementos son bastantes claros, aparecen al leer la ley.
Elementos del Tributo.
Est pensado fundamentalmente para la minera del cobre.
1. Hecho Gravado
La renta operacional de la actividad minera obtenida por un explotador minero (Artculo 64 bis
Inciso 1).
2. Sujeto Pasivo del Impuesto.
Es el explotador minero: Toda persona natural o jurdica que extraiga sustancias minerales de
carcter concesible127 y las venda en cualquier estado productivo en que se encuentren (64 bis N1)
Uno de los elementos centrales del hecho gravado, es la venta. La venta est definida en el
N3. La misma lgica del IVA, el hecho gravado est centrada en un sujeto especfico.
Clase de Gerardo Montes.

Por regla general todas las substancias son concesibles, con excepcin de aquellas que la Constitucin, la Ley Orgnica
Constitucional sobre concesiones mineras y el propio cdigo de minera ha declarado como reservadas para el Estado. Ellas
son: 1) El litio, 2) los hidrocarburos en estado lquido o gaseoso, 3) los yacimientos minerales de cualquier especie que se
encuentren situados en aguas martimas sujetas a la jurisdiccin nacional, salvo que se pueda acceder a ellos a travs de
tneles desde la tierra y 4) aquellos yacimientos de cualquier especie situados en todo o parte en zonas declaradas por ley
como de importancia para la seguridad nacional con efectos mineros.
126
127
270
Venta, todo acto jurdico celebrado por el explotador minero que tenga por finalidad o pueda
producir el efecto de transferir la propiedad de un producto minero.
3. Sobre qu recae?
No se refiere a la venta de cualquier tipo de mineral, sino que a la venta de productos
mineros, entendindose por tal la sustancia mineral de carcter concesible ya extrada, haya o no
sido objeto de beneficio, en cualquier estado productivo en que se encuentre.
4. La base Imponible:
Es la renta imponible operacional minera, es decir corresponde a la renta lquida imponible
del contribuyente con los ajustes contemplados en el artculo 64 ter de la presente ley.
La definicin no dice mucho, debemos hacer un proceso. Queremos tomar la renta, y
depurarla para que quede el negocio de la minera. Debemos hacer una serie de agregados
y deducciones para llegar a ella.
5. La Tasa
La tasa es progresiva en relacin a la tonelada mtrica de cobre fino. Si por ejemplo, ella
vale 100, el SII va a la empresa, y pregunta cunto fueron sus ingresos, y si ellos dicen que
300.000 los divido en 100 y me queda 3.000 Exento.
Ahora si bien, si se vendi 3.000.000, quedar en 30.000 Ser una tasa especifica
Entonces la tasa es progresiva en razn del volumen de ventas. Ahora bien, cuando
llegamos a los 50 mil, esta tasa cambia. El impuesto sigue siendo progresivo, pero bajo una
lgica distinta, ahora se regir por el MOM (margen operacional minero)
Esto persegua:
1. Hacernos socios con el minero Si le va bien, me debe pagar ms impuestos y
progresivamente. Ahora si bien, si le suben los costos, baja el margen y pagar
menos impuestos.
Margen Operacional Minero (n6): Renta imponible operacional minera x 100
Ingresos operacionales mineros
Obtengo un factor que me dice cuanto de mi ingreso es renta, y el factor va a la
tabla, y me seala lo que se gravar Nos hacemos socios, viendo la rentabilidad
de los ingresos.
Esta tasa ms alta, parte en el tope de las 50 mil.
271
2. La tasa efectiva ms alta que puede tener el impuesto es del 14%

Norma de Relacin (Artculo 64 bis letra d)
Artculo 64 bis letra d) Para los efectos de determinar el rgimen tributario aplicable, se deber
considerar el valor total de venta de los productos mineros del conjunto de personas relacionadas
con el explotador minero, que puedan ser considerados explotadores mineros de acuerdo al numeral
1), del inciso segundo, del presente artculo y que realicen dichas ventas.
Se entender por personas relacionadas aqullas a que se refiere el numeral 2), del artculo 34 de
esta ley. Para estos efectos, lo dispuesto en el inciso cuarto de dicha norma se aplicar incluso en el
caso que la persona relacionada sea un establecimiento permanente, un fondo y, en general,
cualquier contribuyente.
El riesgo existente era que se vulneraran las normas de relacin. Divida las empresas que
estuvieran todas bajo las 12 mil toneladas y no pagaba impuestos.
El valor queda determinado por el mercado, ser el de la bolsa de mercado de Londres.
La Determinacin de la Base Imponible del Impuesto (Artculo 64 ter).
Artculo 64 ter.- De la renta imponible operacional minera.
Se entender por renta imponible operacional minera, para los efectos de este artculo, la que
resulte de efectuar los siguientes ajustes a la renta lquida imponible determinada en los artculos 29
a 33 de la presente ley:
1. Deducir todos aquellos ingresos que no provengan directamente de la venta de productos
mineros.
2. Agregar los gastos y costos necesarios para producir los ingresos a que se refiere el nmero 1
precedente. Debern, asimismo, agregarse los gastos de imputacin comn del explotador minero
que no sean asignables exclusivamente a un determinado tipo de ingresos, en la misma proporcin
que representen los ingresos a que se refiere el numeral precedente respecto del total de los ingresos
brutos del explotador minero.
3. Agregar, en caso que se hayan deducido, las siguientes partidas contenidas en el artculo 31 de
la presente ley:
a) Los intereses referidos en el nmero 1, de dicho artculo;
b) Las prdidas de ejercicios anteriores a que hace referencia el nmero 3 del referido artculo;
c) El cargo por depreciacin acelerada;
d) La diferencia, de existir, que se produzca entre la deduccin de gastos de organizacin y
puesta en marcha, a que se refiere el nmero 9 del artculo 31, amortizados en un plazo inferior a
seis aos y la proporcin que hubiese correspondido deducir por la amortizacin de dichos gastos en
272
partes iguales, en el plazo de seis aos. La diferencia que resulte de aplicar lo dispuesto en esta letra,
se amortizar en el tiempo que reste para completar, en cada caso, los seis ejercicios, y
e) La contraprestacin que se pague en virtud de un contrato de avo, compraventa de minerales,
arrendamiento o usufructo de una pertenencia minera, o cualquier otro que tenga su origen en la
entrega de la explotacin de un yacimiento minero a un tercero. Tambin deber agregarse aquella
parte del precio de la compraventa de una pertenencia minera que haya sido pactado como un
porcentaje de las ventas de productos mineros o de las utilidades del comprador.
4. Deducir la cuota anual de depreciacin por los bienes fsicos del activo inmovilizado que
hubiere correspondido de no aplicarse el rgimen de depreciacin acelerada.
5. En conformidad a lo establecido en los artculos 64 del Cdigo Tributario y 38 de la presente
ley, en caso de existir ventas de productos mineros del explotador minero a personas relacionadas
residentes o domiciliadas en Chile, para los efectos de determinar el rgimen tributario, la tasa,
exencin y la base del impuesto a que se refiere este artculo, el Servicio de Impuestos Internos, en
uso de sus facultades, podr impugnar los precios utilizados en dichas ventas. En este caso, el
Servicio de Impuestos Internos deber fundamentar su decisin considerando los precios de
referencia de productos mineros que determine la Comisin Chilena del Cobre de acuerdo a sus
facultades legales.
La renta lquida es la renta imponible operacional minera, pero Cmo sabemos cul es?
1. Ingresos gastos operacionales costos RLI comn y corriente.
2. RLI Le agrego y saco cosas.
El punto de partida para determinar la renta operacional minera es la RLI. Uno de los
gastos es el impuestos de la actividad minera, entonces Qu pasa?
Esta RLI es mentirosa, porque le falta un gasto para poder saber si efectivamente es RLI,
o no. El punto de inicio es circular.
Agregados y deducciones de la RLI:
1. Deducir primeramente los ingresos que no directamente de la venta de productos
mineros. Por qu deduzco ingresos? Esos ingresos no son mineros.
2. Agrego: Los gastos y costos no mineros.
3. Agregar ciertas partidas del artculo 31:
Intereses referidos en el N1 de dicho artculo.
Prdida de ejercicios anteriores (prdidas acumuladas)
273
Cargo por depreciacin acelerada Al optar por un sistema de

depreciacin, la mecnica para optar es dividir la vida til. Entonces
bsicamente, la depreciacin acelerada, es simplemente depreciacin (la
depreciacin acelerada compone la depreciacin normal).
Si elimino la depreciacin acelerada, saco toda la depreciacin (el 4 paso
me permite reponer el gasto por depreciacin normal).
Gastos de organizacin y puesta en marcha: Se pueden:
Prorratear hasta en 6 aos.
Deducirlo en 1 ao En este caso, se debe reponer y luego pagarlos
en 6 cuotas.
La prestacin que se pague en virtud de un contrato de avo compraventa
de minerales, arrendamiento o usufructo de una pertenencia minera, o
cualquier otro que tenga su origen en la entrega de la explotacin de un
yacimiento minero a un tercero. Tambin deber agregarse aquella parte
del precio de la compraventa de una pertenencia minera que haya sido
pactado como un porcentaje de las ventas de productos mineros o de las
utilidades del comprador.
El ejemplo ms claro es el de los NSR (se compra una pertenencia y se paga
el precio con los resultados de la operacin). El NSR es el ingreso despus
de la fundicin.
El explotador minero se queda sin base, se la lleva un tercero. Pero como el
sujeto pasivo del impuesto es el minero, el impuesto perdera sentido.
Entonces, este artculo es una norma de control, que evita que gastos
relativos a la explotacin, diluyan la base a travs de terceros.
4. la cuota anual de depreciacin por los bienes fsicos del activo inmovilizado que
hubiere correspondido de no aplicarse el rgimen de depreciacin acelerada.
5. Algo Tasacin
Saliendo de esta lnea, vemos el problema de fondo: Esto nos permite obtener la
RIOM/IOM x100 Nos lleva a la tabla, y vemos la tasa del impuesto.
Ahora bien, necesitamos saber el impuesto Nos produce un tema circular. Se soluciona
con 5 ingenieros frente al computador xD
Se aprob hace tiempo la ley de cierre de faenas mineras, que tiene un plan de pagos para
mitigar los efectos ambientales. El pago de cierre de faenas mineras, no se puede deducir
de este impuesto, es decir es un agregado que no est en el 64 ter, pero est en una ley
especfica (viene deducido de primera, debemos agregarlos.
274

PRECIOS DE TRANSFERENCIA.
Precio de transferencia y sentido comn debiesen ser sinnimos.
No es una ciencia exacta No produce resultados o precios exactos, sino que ms bien
nos da mrgenes.
Estamos ante una cosa vaga y ambigua por definicin. Se mueve por mrgenes, criterios,
etc., y la ley solo regula elementos genricos.
Concepto.
Son los precios o valores que se cobran o pagan entre partes relacionadas, pero en contexto
internacional.
Por qu son importantes?
Estn en juego dos jurisdicciones, en materia de reorganizaciones internacionales.
Vende Autos
Irlanda tiene un impuesto corporativo del 12,5%.

En el ejemplo, fabrica autos cuya produccin vale
$5.000 y los vende a $6.000 obteniendo $1.000
de utilidad. Sobre ella se aplicar el impuesto
corporativo del 12,5%, por lo cual se deber
enterar en arcas fiscales $125.
128
Por su parte Alemania Tiene un impuesto

corporativo del 40%. Compra los autos en $6.000
y los vende a $10.000, obteniendo una utilidad
de $4.000. Sobre esta suma, se aplicar la tasa
del 40%, debiendo pagar por impuestos $1.600.
Clase Gerardo Montes.
275
Continuando con el ejemplo: El controlador puede subir el precio de venta de Irlanda,

dejando ah las utilidades afectas a una menor tributacin. Entonces, vender los autos en
$9000, obteniendo $4000 de utilidad, pero a ellas les aplicar una tasa del 12,5% debiendo
pagar solo $500 (y no los $1600 que pagaba en Alemania). En cambio, en Alemania
vender los autos a los mismos $10.000, pero ahora obteniendo una utilidad de afecta al
impuesto del 40% de solo $1.000, debiendo pagar $400.
En el primer ejemplo, deban pagarse $1725 de impuestos
Tras los cambios que realiz el controlador, ahora solo deben pagarse $900.
El objetivo de estas normas es que estos precios sean valores de mercados. Se entender por
precios, valores o rentabilidades normales de mercado los que hayan o habran acordado u obtenido
partes independientes en operaciones y circunstancias comparables, considerando por ejemplo, las
caractersticas de los mercados relevantes, las funciones asumidas por las partes, las caractersticas
especficas de los bienes o servicios contratados y cualquier otra circunstancia razonablemente
relevante. Cuando tales operaciones no se hayan efectuado a sus precios, valores o rentabilidades
normales de mercado, el Servicio podr impugnarlos fundadamente, conforme a lo dispuesto en este
artculo (Artculo 41 E)
Elementos de la Definicin
1. Parte Relacionada
Que los valores sean como si hubiesen sido celebradas entre partes independientes. El
primer elemento para aplicar una norma de precio de transferencia es la existencia de
partes relacionadas. Si no es relacionada, no se pueden aplicar las normas. Esto nos lleva a
un dilema Cmo defino parte relacionado?
Concepto Amplio Si todos son relacionadas. Quin es independiente? Con
quin comparo?
Concepto Restringido Es poco lo que puedo trabajar.
A la larga debo tratar de encontrar un balance entre ambos conceptos.
La nueva norma, nos da 6 elementos de relacin.
276
a. Participacin Directa.
Relacin:
A (Sr Burns) con C
B con C
C con A (no nos importa
por no estar en Chile)
b. Controlador Comn:
Una misma persona o personas participen directa o indirectamente en la direccin,
control, capital, utilidades o ingresos de ambas partes, entendindose todas ellas
relacionadas entre s
Relacin:
A con C
B con C
C con D
E con B
D con E
Se engloban las normas de participacin, sean va filial o establecimiento permanente.

277
c. Se considerarn partes relacionadas una agencia, sucursal o cualquier otra forma de

establecimiento permanente con su casa matriz; con otros establecimientos permanentes de la misma
casa matriz; con partes relacionadas de esta ltima y establecimientos permanentes de aquellas
Per
Relacin:
D
Nota: Tringulos Establecimientos permanentes.

d. Pases enlistados en el artculo 41 C (Parasos tributarios)
Salvo que ellos hayan firmado un convenio de informacin tributaria con nuestro pas
Esto elimina la situacin de relacin, porque tenemos acceso a la informacin.
Caimn
278
A con C
B con C
C con D
E con B
G con F
G con B
Si se cae este requisito, igual podr ver la relacin a fin de determinar si la transaccin se
hizo con partes relacionadas.
e. Personas Naturales.
Las personas naturales se entendern relacionadas, cuando entre ellas sean cnyuges o
exista parentesco por consanguinidad o afinidad hasta el cuarto grado inclusive.
f. El Palo Blanco.
Igualmente, se considerar que existe relacin entre los intervinientes cuando una parte lleve a cabo
una o ms operaciones con un tercero que, a su vez, lleve a cabo, directa o indirectamente, con un
relacionado de aquella parte, una o ms operaciones similares o idnticas a las que realiza con la
primera, cualquiera sea la calidad en que dicho tercero y las partes intervengan en tales operaciones
Contrato a un tercero para que me compre y luego le venda a mi relacionada. Se requiere

cierta similitud de transacciones. Estamos frente a un comisionista
2. Comparabilidad
Cmo Comparo?
Debo tener en consideracin una serie de factores:
1. Mercado
2. Estructura de costos
3. Contratos
4. Garantas
279
5. Marcas
6. ETC.
Si tenemos dos productos o transacciones que no son comparables entre s, las puedo
ajustar para que si lo sean Igualdad pura (por ejemplo, adiciono el valor de un contrato
de garanta).
Las diferencias no deben ser sustanciales, no necesariamente los hago iguales, sino que los
pongo en una situacin similar.
3. Precios de Mercados
Cmo definir los precios? Debo construir en el mercado mi comparabilidad. Tengo
que definir estos valores de mercados.
La propia ley contempla mtodos:
a. Mtodo de Precio variable no Controlado (CUP)
Mtodo comparable Interno Comparacin entre lo que le vende una empresa
relacionada, a otra no relacionada.
Externo Transacciones entre empresas no relacionadas
Ac la identidad del producto es importante, porque en este caso, uno de los elementos
fundamentales de la comparabilidad, es por ejemplo, es muy distinto comparar un auto
con una licuadora.
b. Mtodo del Precio de Reventa.
Consiste en determinar el precio o valor normal de mercado de los bienes o servicios, considerando el
precio o valor a que tales bienes o servicios son posteriormente revendidos o prestados por el
adquirente a partes independientes.
Debemos ver la importancia de A en la cadena productiva. Es muy distinto que A sea
distribuidor (no agrega valor) a un fabricante (es ms difcil, da mayor valor agregado en
las cadenas productivas).
Estos son mtodos simplesSi agrego mucho valor agregado, esto ya no me sirve para
determinar el precio.
280
Cmo lo determino?
Para estos efectos, se deber deducir del precio o valor de reventa o prestacin, el margen de utilidad
bruta que se haya o habra obtenido por un revendedor o prestador en operaciones y circunstancias
comparables entre partes independientes. El margen de utilidad bruta se determinar dividiendo la
utilidad bruta por las ventas de bienes o prestacin de servicios en operaciones entre partes
independientes. Por su parte, la utilidad bruta se determinar deduciendo de los ingresos por ventas
o servicios en operaciones entre partes independientes, los costos de ventas del bien o servicio;
En definitiva: utiliz un precio de reventa al pblico, para despus reconstruir el valor de
la transaccin entre relacionados
Y si a prima no est relacionado? (la relacin va entre A y b)
c. Costo Adicionado129.
Consiste en determinar el precio o valor normal de mercado de bienes y servicios que un proveedor
transfiere a una parte relacionada, a partir de sumar a los costos directos e indirectos de produccin,
sin incluir gastos generales ni otros de carcter operacional, incurridos por tal proveedor, un
margen de utilidad sobre dichos costos que se haya o habra obtenido entre partes independientes en
operaciones y circunstancias comparables. El margen de utilidad sobre costos se determinar
dividiendo la utilidad bruta de las operaciones entre partes independientes por su respectivo costo de
venta o prestacin de servicios. Por su parte, la utilidad bruta se determinar deduciendo de los
ingresos obtenidos de operaciones entre partes independientes, sus costos directos e indirectos de
produccin, transformacin, fabricacin y similares, sin incluir gastos generales ni otros de carcter
operacional;
Si el vendedor de A es no relacionado y la parte de la relacin est entre A y B,
necesitamos analizar el precio entre A y B, cmo se hara? Costo adicionado, se mira el
costo y se les agrega el valor (margen de utilidad). Se determina un porcentaje, no un
nmero fijo.
Mecanismo usado: Se analizar 100 empresas (no relacionadas), que da un margen de
utilidad entre 8% y 43%, por lo tanto cualquier margen que est entre ellos estar bien.
Otro mtodo saca el 25% superior y el 25% inferior y se queda solo con el 50% del medio;
la idea es poder determinar el verdadero promedio de mercado.
Ahora, si el SII se da cuenta que est fuera del margen dnde pone el porcentaje?
129
Toda la explicacin de este mtodo est sacada de los apuntes de Ale Ramrez
281
Nota: Este es el primer grupo de mtodos, y corresponden a los clsicos.

d. Distribucin de Utilidades.
Consiste en determinar la utilidad que corresponde a cada parte en las operaciones respectivas,
mediante la distribucin entre ellas de la suma total de las utilidades obtenidas en tales operaciones.
Para estos efectos, se distribuir entre las partes dicha utilidad total, sobre la base de la distribucin
de utilidades que hayan o habran acordado u obtenido partes independientes en operaciones y
circunstancias comparables
Si tengo un grupo de empresas, relacionadas todas en pases distintos, lo que hago es
determinar la utilidad de operaciones totales, la que viene dada por los precios finales
menos los costos. Determino la utilidad total del grupo, en funcin a una serie de factores.
Ahora el problema viene en la determinacin de estos factores.
e. Mtodo de Mrgenes Transaccionales Netos.
Consiste en determinar el margen neto de utilidades que corresponde a cada una de las partes en las
transacciones u operaciones de que se trate, tomando como base el que hubiesen obtenido partes
independientes en operaciones y circunstancias comparables. Para estos efectos, se utilizarn
indicadores operacionales de rentabilidad o mrgenes basados en el rendimiento de activos,
mrgenes sobre costos o ingresos por ventas, u otros que resulten razonables
Es el ms usado hoy en da, porque es el ms fcil.
Esto es muy parecido al MOM, utiliza ratios. Para comparar dos empresas, tomo la
independiente y veo:
1. Utilidad / Ventas
2. Utilidad /Gastos
3. Utilidad / Activos
4. Utilidad / Patrimonio
El tema es darle a que sea el indicador correcto para la empresa determinada. Por ejemplo,
no puedo medir un estudio de abogados en utilidad sobre activos, sino que debiese ser
utilidad sobre sueldos.
En definitiva estoy viendo retornos sobre algo
282
Nota: Estos dos mtodos forman el segundo grupo de mtodos de determinacin de

precios de transferencias
f. Mtodo Residual.
Cuando atendidas las caractersticas y circunstancias del caso no sea posible aplicar alguno de los
mtodos mencionados precedentemente, el contribuyente podr determinar los precios o valores de
sus operaciones utilizando otros mtodos que razonablemente permitan determinar o estimar los
precios o valores normales de mercado que hayan o habran acordado partes independientes en
operaciones y circunstancias comparables. En tales casos calificados el contribuyente deber
justificar que las caractersticas y circunstancias especiales de las operaciones no permiten aplicar
los mtodos precedentes
Relacionado con la valorizacin de intangibles. Cmo puedo valorar un negocio que no
tiene comparables?
Son cualquier cosa que sirva para valorar, pero que sea capaz de justificarlo, pero supone
que no se pueden usar los anteriores, pues por algo es residual.
Teniendo 5 mtodos sobre la mesa (porque el sexto es residual), Cmo determino cual
utilizar? En su momento fue bastante complejo, y causa de debate en la OECD.
El contribuyente deber emplear el mtodo ms apropiado considerando las caractersticas y
circunstancias del caso en particular. Para estos efectos, se debern tener en consideracin las
ventajas y desventajas de cada mtodo; la aplicabilidad de los mtodos en relacin al
tipo de operaciones y a las circunstancias del caso; la disponibilidad de informacin
relevante; la existencia de operaciones comparables y de rangos y ajustes de
comparabilidad.
Es una guerra justa?
No Porque el SII tiene el monopolio de la informacin reservada, puede comparar con
informacin que los otros contribuyentes no tienen. El SII maneja las declaraciones de los
contribuyentes, facturas, etc. Esta informacin no es de base de datos, sino que
confidencial, y con ella hago una declaracin de precios de transferencia.
Este es el debate de los comparables secretos Se zanja en Alemania. Si el SII no puede
entregar la informacin con que se determin el comparable, este no sera fidedigno, y
sobre esta base se rechazan los comparables secretos. La idea es que compitamos con las
mismas reglas.
283
Quin Acredita?
Es una situacin media hibrida, porque el SII impugna (entonces l tendra la carga de la
prueba), pero es el contribuyente quien deba probar la adecuacin del mtodo empleado.
La OECD seala que los precios de transferencia no son malos per s, sino que es de
informaciones que el contribuyente no sabe. Por eso, dentro de las sanciones hay una que
es neutra, que es aplicar el artculo 21 y punto, el SII entiende que esta es una materia
compleja para los contribuyentes.
Informes de Precios.
No son obligatorios, salvo en un caso.
Ajustes de Precios.
Ejemplo: Si a una empresa le digo que su utilidad es de 500, pero por un tema tributario es
de 700, a estos 200 de ms les aplico el artculo 21 (35%), ms una multa.
Si estamos hablando de precio de venta de bienes La empresa compra en 5000, y queda
con utilidad de 500, tena una utilidad del 10% El problema es que tena que comprar
ms caro, debi haber comprado a 7000, para llegar a la utilidad de 700 (10%) Ac estoy
alterando el precio, para generar una mayor o menor utilidad ac Esto trae un efecto
para la contraparte en el extranjero, y a Chile le importa que estos ajustes se hagan como
corresponden.
A chile le importan los ajustes hechos en el extranjero, porque tenemos tratados que nos
obligan, el SII lo autoriza, si es que se est de acuerdo conforme al monto y el mtodo.
Plazo de Prescripcin?
Es de 5 aos.
LOS ACUERDOS ANTICIPADOS DE PRECIOS (APA)

Tienen por objeto dar certeza jurdica. El contribuyente se pone de acuerdo con el SII, para
determinar metodologa, margen (no precio), etc. Caso en que el informe de precio es
obligatorio, pero de todas formas acercarse al SII es voluntario.
284
En el acuerdo intervienen: El contribuyente, el Fisco de Chile (a travs del SII), la AFIP (SII
argentino en el ejemplo), y en el caso de importaciones, aduanas. Entonces intervienen 4
agentes, pero solo hay dos contribuyentes.
Hay un problema con los valores aduaneros, que persiguen lgicas distintas. Entonces, no
es fcil armar el engranaje entre precios de transferencias (normas locales) y valores
aduaneros (regulados por mltiples tratados.)
Plazo para contestar la solicitud de APA.
6 meses, si no responde se rechaza Esta dicho expresamente en la ley.
Duracin del APA.
4 aos, 3 ms el agregado. La solicitud rige para los tres aos siguientes, ms aquel de
presentacin de la solicitud.
Terminacin del APA.
1. Cuando cambian las condiciones esenciales del acuerdo Aplica para el
contribuyente y el Fisco.
El APA debe sealar las circunstancias esenciales, y en ellas hay que ser muy
precisos, ya que los argumentos que sirven para derribar el acuerdo.
2. Informacin Maliciosamente falsa El Fisco puede dar por terminado el APA,
cuando la presentacin del contribuyente se base en informacin errnea o
maliciosamente falsa.
Efectos del APA.
Mientras el contribuyente se mueva en sus mrgenes, no se puede liquidar.
Elementos Propios del Sistema Chileno130.

1. Declaracin jurada de precios de transferencia. Se respaldan en sistemas
computacionales.
2. Puede actuar sobre una reorganizacin. Si por una fusin, hay un cambio de
precios, puede caer el SII.
3. Tenemos un mtodo no comparable El residual (por ejemplo PEPSI y Coca Cola,
por ms parecidas que sean no se pueden comparar).
130
Nota: Gua de precios de transferencias de la OECD (comentarios del art 9 de los tratados).
285
RESUMEN DERECHO TRIBUTARIO 2012.

DERECHO TRIBUTARIO I: CDIGO TRIBUTARIO
I. Introduccin:
1. Actividad Financiera del Estado.
2. Derecho Financiero
i.
Derecho Presupuestario.
ii.
Derecho Administrativo.
iii.
Derecho Tributario.
3. Concepto de Derecho Tributario.

i.
Aplicacin
ii.
Recaudacin
4. Ingresos del Estado.

i.
Originarios.
ii.
Derivativos.
5. Tributos.
i.
Prestacin Obligatoria.
Teora Contractual
Teora Legalista.
ii.
Comnmente en Dinero.
6. Tributo como Vnculo Jurdico

i.
La Ley
ii.
El hecho gravado.
iii.
El particular queda obligado a pagar sumas de dinero determinadas.
iv.
La Tasa.
v.
La Base imponible
vi.
El Sujeto Pasivo es una persona Determinada.
vii.
Las sumas de dinero se entregan para la satisfaccin de necesidades

colectivas.
7. Clasificacin de los Tributos.

i.
Tasa
ii.
Contribucin.
iii.
Impuesto
iv.
Derecho Habilitante.
8. Clasificacin de los Impuestos
286
i.
Ordinarios y Extraordinarios.
ii.
Internos y Externos

iii.
Directos e Indirectos.
Directos Reales y Personales.
Indirectos Monofsicos y Plurifsicos.
iv.
Impuestos Segn su Tasa.

Tasa o Monto Fijo.
Tasa Proporcional.
Tasa Progresiva.
v.
Impuestos de retencin o Recargo e Impuestos de Declaracin
vi.
Impuestos Anuales, Mensuales y trimestrales.
vii.
Impuestos al patrimonio e impuestos a la renta.
viii.
Impuestos a la Renta e Impuestos al Gasto.
II. Finalidad de los Impuestos.

1. Financiera
2. Poltica.
3. Econmica.
4. Redistributiva.
III. Las Fuentes del Derecho Tributario.
1. La Constitucin Poltica de la Repblica (Artculo 19 N20)
i.
Principio de igualdad ante el impuesto.
ii.
Principio de legalidad o reserva del impuesto.
iii.
Principio de no discriminacin o Equidad.
iv.
Principio de no afectacin tributaria.
2. La Ley.
i.
Interpretacin Legal.
ii.
Interpretacin Judicial.
iii.
Interpretacin Administrativa.
Oficios.
Circulares.
iv.
Aplicacin de la ley respecto al territorio.

El Problema de la doble tributacin Internacional:
Identidad en el hecho gravado.
Identidad en el sujeto gravado.
Identidad en la naturaleza del Impuesto.
Mismo perodo tributario.
Soluciones.
287

Tax Expence
Tax Credit.
Directo
Indirecto
Sper Indirecto
Tax Sparring.
Tratados sobre doble tributacin Internacional.
Principio de la Fuente.
Principio de la Residencia.
v.
Vigencia de la Ley Tributaria en el Tiempo.
3. Decretos y Reglamentos.
4. Tratados Internacionales.
5. La costumbre
6. La jurisprudencia.
IV. Organismos que Intervienen en la Recaudacin y Fiscalizacin de los Tributos.
1. El Servicio de Impuestos Internos.
i.
Subdireccin de Recursos Humanos
ii.
Subdireccin de Avaluaciones.
iii.
Subdireccin de Fiscalizacin.
iv.
Subdireccin Jurdica.
v.
Subdireccin Normativa.
vi.
Contralora Interna
vii.
Subdireccin de Estudios.
viii.
Subdireccin de Administracin y Finanzas
ix.
Subdireccin de Informtica.
x.
Direccin de Grandes Contribuyentes.
xi.
Director Nacional (Facultades)
xii.
Directores Regionales (Facultades)
2. Municipalidades.
3. Servicio Nacional de Aduanas.
4. Tesorera General de la Repblica.
5. Contralora General de la Repblica.
6. Corte Suprema de Justicia.
288
V. La Obligacin Tributaria.
1. El Sujeto de la Obligacin Tributaria.
i.
Activo: Fisco, SII
ii.
Pasivo: El Contribuyente.
Propiamente tal.
Agente retenedor
Tercero responsable
2. Objeto de la Obligacin Tributaria.

i.
Objeto Principal: Obligacin de Dar una suma determinada de dinero.
ii.
Obligaciones Accesorias
Iniciacin de actividades.
Trmino de Giro.
3. La Causa de la Obligacin Tributaria.

i.
Mediata: La ley
ii.
Inmediata: La verificacin del hecho gravado.
4. Determinacin de la Obligacin Tributaria

i.
Administrativa
ii.
Judicial.
Procedimiento de reclamo de Avalo fiscal.
Herencias y Donaciones
Impuesto de timbres y estampillas.
iii.
Por Actos coordinados.
5. Efectos de la Obligacin Tributaria.

i.
Perspectiva del Fisco.

Exigir el Cumplimiento forzado.
Indemnizacin de Perjuicios.
ii.
Perspectiva del Contribuyente.

Devolucin
6. La extincin de la obligacin tributaria.

i.
Pago
Plazo
Manera
Lugar
Pago Parcial
Prueba del Pago
Pago en exceso
No Pago de impuestos
289

ii.
Compensacin
Cantidades pagadas indebidamente
Ser acreedor del Fisco
Compensacin de Oficio.
Ley que modifique base imponible o elementos para
determinarla.
La ley permita rectificar declaraciones de impuestas ya
presentadas.
Que como consecuencia de la rectificacin haya impuestos
pagados indebidamente.
Que se deban impuestos por el mismo perodo tributario que
el de las rectificaciones permitidas por la ley.
Reclamo Tributario.
Contribuyente que pag en exceso.
El SII est liquidando el impuesto.
Haber reclamado en el plazo correspondiente.
Que las cantidades por las que se reclame hayan sido
pagadas
Casos Discutibles:
PPM
IVA
iii.
La Prescripcin.
Accin Administrativa
Accin de cobro.
iv.
Casos Excepcionales y Discutibles de Extincin de la Obligacin Tributaria.

Ley
Transaccin
Dacin en pago.
Confusin
Declaracin de Incobrabilidad.
VI. El Derecho Procesal Tributario.

1. Procedimientos Administrativos:
i.
RAF
ii.
RAV
iii.
Devolucin de los impuestos pagados en exceso.
2. Procedimientos Judiciales.
i.
290
Procedimiento Ordinario (General de Reclamaciones)

ii.
Procedimientos Especiales:
Reclamo de Avalo de Bienes Races.
Determinacin
Judicial
de
Impuesto
de
Timbres
Estampillas.
Reclamo de las Asignaciones por causa de muerte
3. Procedimientos vinculados a Sanciones.
i.
Procedimiento General.
ii.
Procedimiento Especial para ciertas multas
iii.
Procedimiento por infraccin a los impuestos por causa de muerte y

donaciones
4. Procedimiento especial de cobro de obligaciones en dinero (Juicio ejecutivo

tributario)
5. Procedimiento Especial de Vulneracin de Derechos.
VII. El Derecho Penal Tributario.
1. Infracciones Civiles
2. Infracciones Administrativas
3. Infracciones Penales o Delitos
4. Modificatorias de la Responsabilidad 106 y 107
VIII. Facultad de Tasar
1. Concepto
2. Oportunidad de la Tasacin
3. Tasacin de la Base Imponible
4. Tasacin de Oficio.
5. Excepcin al Artculo 64
6. Reforma artculo 64
IX. Lectura de los Tratados Sobre Doble Tributacin Internacional.
1. Estructura
i.
Captulo I: mbito de aplicacin del tratado
ii.
Captulo II: Definiciones
iii.
Captulo III: Imposicin de Rentas
iv.
Captulo IV: Mtodos Para Evitar la Doble tributacin Internacional
2. Lectura
3. Interpretacin
4. Beneficiario Efectivo.
291
X. El Impuesto sobre las Ventas y Servicios IVA.

1. Los Hechos Gravados.
i.
Bsicos Venta y servicios Artculos 2,4,5 y 8
ii.
Especiales Se asimilan a ventas y servicios
2. Las Exenciones
i.
Personales Artculo 12
ii.
Reales Artculo 13
3. El Devengo (Artculo 9)
4. El Sujeto
i.
Pasivo
Norma General Artculo 10
Casos Especiales Artculo 11
Cambio de Sujeto Sujeto pasivo de difcil fiscalizacin (Art 3 Inciso 3)
5. La Base Imponible.
i.
Norma general Artculo 15
ii.
Casos Especiales Artculo 16
iii.
Inmuebles Artculo 17
iv.
Permuta Artculo 18
v.
Pago con Bienes y Servicios Artculo 19
6. El Debito (Artculos 20 a 22)

7. El Crdito Fiscal (Artculos 23 a 25)
8. El Remanente del Crdito Fiscal
i.
Principio general
ii.
Devolucin del Remanente de crdito fiscal (RCF) Art 27 bis
9. Las Exportaciones
i.
Artculo 36
ii.
Decreto Supremo 348 Artculos 1 y 2
10. La Administracin de Impuestos.
292
i.
Documentos (Artculos 52 a 58)
ii.
Libros y Registros (Artculos 59 a 63)
iii.
Declaracin de Impuestos (Artculos 64 a 68)
iv.
Otras Disposiciones (Artculos 69 a 79)
DERECHO TRIBUTARIO II: LEY SOBRE IMPUESTO A LA RENTA.

I. Introduccin
1. Panorama General (Klimt)
2. Concepto de Renta
i.
Econmico
ii.
Jurdico.
Teora de la Fuente.
Teora del Incremento Patrimonial
Teora del Consumo.
Teora de la Periodicidad de los Ingresos
Teora del Ingreso en Dinero.
iii.
Concepto Artculo 2 ley sobre impuesto a la renta.

Renta
Renta Percibida
Renta Devengada.
II. Ingresos no Constitutivos de Renta.

1. Las Indemnizaciones (Artculo 17 N1)
i.
Dao Emergente
ii.
Dao Moral.
iii.
Bienes Susceptibles de Depreciacin.

Normales
Que forman parte del activo fijo de una empresa que determina
renta efectiva mediante contabilidad completa.
2. Las Indemnizaciones por Accidentes del Trabajo (Artculo 17 N2)

3. Las Indemnizaciones provenientes de (Artculo 17 N3)
i.
Seguros de vida
ii.
Seguros de desgravamen
iii.
Rentas vitalicias
iv.
Seguros dotales
4. Artculo 17 N4 No aplica
5. Artculo 17 N5
i.
El valor de los aportes recibidos por las sociedades
ii.
El mayor valor al que se refiere el N13 del artculo 41 (correccin

monetaria)
293

iii.
Sobreprecio, reajuste o mayor valor obtenido en la colocacin de acciones

de primera emisin.
iv.
Las sumas o bienes que tengan el carcter de aportes entregados por el

asociado al gestor de una cuenta en participacin, slo respecto de la
asociacin, y siempre que fueren acreditados fehacientemente
6. La distribucin de utilidades o de fondos acumulados que las sociedades annimas

hagan a sus accionistas (Artculo 17 N6)
i.
en forma de acciones total o parcialmente liberadas.
ii.
Mediante el aumento del valor nominal de las acciones.
7. La devolucin del capital social debidamente reajustado (Artculo 17 N7)

8. El Horror: Artculo 17 N8
i.
Enajenacin o cesin de acciones de sociedades annimas, siempre que

entre la fecha de adquisicin y enajenacin haya transcurrido a lo menos un
ao.
Habitualidad Renta Ordinaria
No habitual:
Antes 31/12/84 ingreso no constitutivo de renta.
Despus 31/12/1984 Ganancia de Capital
Normas de RelacinTeora del Ascensor.
Tasacin
Artculo 106
Artculo 107.
ii.
Enajenacin de bienes races, excepto aquellos que forman parte del activo
de empresas que declaren su renta efectiva en la Primera Categora;
Presunciones de Habitualidad.
iii.
Enajenacin de pertenencias mineras, excepto cuando formen parte del

activo de empresas que declaren su renta efectiva en la primera categora
Habitual Renta Ordinaria
No Habitual ingreso no constitutivo de renta.
iv.
Enajenacin de derechos de agua efectuada por personas que no sean

contribuyentes obligados a declarar su renta efectiva en la Primera
Categora.
Igual al anterior.
v.
Enajenacin del derecho de propiedad intelectual o industrial, en caso que

dicha enajenacin sea efectuada por el inventor o autor.
vi.
Adjudicacin de bienes en particin de herencia y a favor de uno o ms

herederos del causante, de uno o ms herederos de stos, o de los
cesionarios de ellos
294

vii.
Adjudicacin de bienes en liquidacin de sociedad conyugal a favor de

cualquiera de los cnyuges o de uno o ms de sus herederos, o de los
cesionarios de ambos;
viii.
Enajenacin de acciones y derechos en una sociedad legal minera o en una

sociedad contractual minera que no sea annima ().
ix.
Enajenacin de derechos o cuotas respecto de bienes races posedos en

comunidad, salvo que los derechos o cuotas formen parte del activo de una
empresa que declare su renta efectiva de acuerdo con las normas de la
Primera Categora;
x.
Enajenacin de bonos y debentures;
xi.
Enajenacin de vehculos destinados al transporte de pasajeros o

exclusivamente al transporte de carga ajena, que sean de propiedad de
personas naturales que no posean ms de uno de dichos vehculos.
9. La adquisicin de bienes de acuerdo con los prrafos 2 y 4 del Ttulo V del Libro
II del Cdigo Civil, o por prescripcin, sucesin por causa de muerte o donacin.
i.
Accesin
ii.
Donacin.
iii.
SPCM
iv.
Donacin.
10. Los beneficios que obtiene el deudor de una renta vitalicia por el mero hecho de
cumplirse la condicin que le pone trmino o disminuye su obligacin de pago,
como tambin el incremento del patrimonio derivado del cumplimiento de una
condicin o de un plazo suspensivo de un derecho, en el caso de fideicomiso y del
usufructo
11. Las cuotas que eroguen los asociados.
12. El mayor valor que se obtenga en la enajenacin ocasional de bienes muebles de
uso personal del contribuyente o de todos o algunos de los objetos que forman
parte del mobiliario de su casa habitacin.
13. Artculo 17 N3.
i.
Las indemnizaciones por trmino de un contrato de trabajo.

Indemnizaciones por trmino de funciones o de contratos de
trabajos establecidos por ley.
Indemnizaciones establecidas en contratos colectivos
Indemnizaciones establecidas en convenios colectivos.
ii.
Beneficios Previsionales.
14. Becas Artculo 17 N18.

15. Artculo 17 N14.
i.
Alimentacin
295

ii.
Movilizacin
iii.
Alojamiento.
16. Artculo 17 N15

i.
Traslacin.
ii.
Viticos.
17. Artculo 17 N16: Gastos de Representacin Establecidos por ley.

18. Artculo 17 N17: Pensiones o Jubilaciones de Fuente Extranjera.
19. Artculo 17 N19: Pensiones alimenticias que se deben por ley.
20. Artculo 17 N20: Propiedad Intelectual y derechos del cdigo de minera.
21. Artculo 17 N21: Merced, Concesin o Permiso.
22. Artculo 17 N22: Remisiones por ley.
23. Artculo 17 N23: Premios
24. Artculo 17 N24: Premios de rifas de beneficencia autorizadas por DS.
25. Artculo 17 N25: Reajustes
26. Artculo 17 N26: Montepos ley 5.311
27. Artculo 17 N27: Las gratificaciones de zona establecidas o pagadas en virtud de
una ley.
28. Artculo 17 N28: Reajustes de PPM.
29. Artculo 17 N29: Los ingresos que no se consideren rentas o que se reputen capital
segn texto expreso de una ley.
30. Artculo 17 N30: Gananciales.
31. Artculo 17 N31: Las compensaciones econmicas convenidas por los cnyuges en
escritura pblica, acta de avenimiento o transaccin y aquellas decretadas por
sentencia judicial
III. Los Contribuyentes.
1. Definicin artculo 3:
i.
Ver artculo 8 N8 cdigo tributario.
ii.
Artculo 59 cdigo civil.
iii.
Artculo 65 cdigo civil.
2. Fuente Mundial o Chilena.

i.
Caso Exxon.
3. Nacionalidad.
4. Situaciones especiales:
296
i.
Comunidad Hereditaria.
ii.
Comunidades no hereditarias y sociedades de hecho.
iii.
Depsitos.
iv.
Funcionarios Pblicos que prestan servicios en el extranjero.

v.
Representantes diplomticos extranjeros.
IV. Las Rentas del Trabajo:

1. Rentas del Trabajo Dependiente
i.
Caractersticas:
Vnculo de Subordinacin y dependencia.
Impuesto nico.
Impuesto de retencin.
Enterar dentro de los 12 primeros das hbiles del mes siguiente.
Declaracin y pago mensual
Sobre rentas percibidas.
Progresivo por tramos.
ii.
El hecho gravado.
Sueldo.
Sobresueldo.
Gratificaciones.
Participacin.
Comisin
iii.
Deducciones de la Base Imponible:

Seguro de cesanta
AFP
ISAPRE.
2. Rentas del Trabajo Independiente.

V. Impuesto de Primera Categora.
1. Artculo 20.
2. Caractersticas:
i.
Declaracin
ii.
Anual
iii.
Sobre base percibida y devengada.
iv.
Tasa proporcional.
3. Determinacin de la Renta Lquida Imponible.

i.
Ingresos Brutos (artculo 29)
ii.
(-) Costos Directos (Artculo 30)
iii.
(-) Gastos (Artculo 31)

Concepto
Requisitos Generales:
297

Necesario para producir la renta
No haber sido rebajado como costo
Que se relacione con el giro del negocio o actividad que
desarrolla el contribuyente.
Que hayan sido pagados o adeudados durante el ejercicio
comercial correspondiente
Acreditados fehacientemente ante el SII.
Deduccin no prohibida por la ley.
Principio de correlacin.
Gastos en el Extranjero.
Anlisis Particular de los Gastos.
Intereses sobre cantidades adeudadas.
Impuestos Finales establecidos en las leyes chilenas (salvo la
ley sobre impuesto a la renta)
Artculo 31 N3
Prdidas
PPU
Compra de Sociedades con Prdidas.
Los crditos incobrables.
Depreciacin de los activos fijos de la empresa.
Depreciacin Normal
Depreciacin Acelerada.
a. Bien nuevo o importado
b. El bien en cuestin debe tener una vida til a
lo menos de 3 aos.
Depreciacin Especial.
Depreciacin Extraordinaria
Gastos por remuneraciones.
Las Donaciones.
Los reajustes y diferencias de cambio provenientes de
crditos o prstamos destinados al giro del negocio o
empresa.
Gastos de Organizacin y Puesta en Marcha o Start up
Expences.
Goodwill
Badwill
Gastos de Promocin o colocacin en el mercado.
Gastos de Investigacin cientfica o tecnolgica.
298
Pagos al exterior.
iv.
Determinacin de la Renta Lquida Ajustada.

Revalorizacin del capital propio inicial y sus variaciones.
Ajuste de los activos y pasivos existentes al trmino del ejercicio.
v.
Determinacin de la Renta Lquida Imponible.

Agregados
Deducciones.
4. Crditos en contra del impuesto de primera categora.

i.
Impuesto territorial.
ii.
PPM.
iii.
Adquisicin o Construccin de Bienes del Activo Fijo Inmovilizado

(Artculo 33 bis).
iv.
Tax Credit.
v.
Donaciones
vi.
Leyes Especiales.
5. Rentas Exentas.
6. Presunciones de Renta.
i.
Bienes Races.
Agrcolas
No Agrcolas.
VI. Trnsito Entre la Primera Categora y los Impuestos Finales

1. Contribuyentes que llevan contabilidad completa.
i.
Contribuyentes que llevan contabilidad completa.

Retiros en sociedades de personas.
Hasta dnde? FUT
En exceso FUT Recapture.
Reinversin Destino.
Accionistas
FUT // FUNT.
ii.
Otros.
Rentas Efectivas, pero no determinadas mediante contabilidad
completa o balance general.
Rentas presuntas.
299
VII. El Impuesto Adicional.

1. Caractersticas:
i.
Personal.
ii.
Directo
iii.
Tasa proporcional Fija del 35%
iv.
Aplica a Rentas de fuente chilena.
v.
Es accesorio o mltiple.
vi.
Es un impuesto nico, en el caso del artculo 59, sobre base bruta (no
admite deduccin alguna, a diferencia del 58 que es sobre base neta
determinacin de RLI). Otro ejemplo es el artculo 68 que se refiere a
actividades deportiva
vii.
A su vez puede ser sobre rentas netas, es decir tenemos un proceso de

determinacin de la RLI
viii.
No permiten deduccin, en el caso del 58 N2, 59 en general, y el 60 inciso

2. Permiten deducciones a una base imponible el caso del 58 N1, 60 inciso
1 (socios SRL y otros) y el 61 (chilenos domiciliados en el exterior
reforma)
ix.
Su gran factor de jurisdiccin nacional es el artculo 3 de la ley sobre

impuesto a la renta, junto con el principio geogrfico de la renta
x.
En cuanto al principio de la fuente el artculo 10 es el ms importante.
2. Impuesto Adicional Propiamente Tal

i.
Agencias y Establecimientos permanentes.

Diferencias con el artculo 59
Sujetos Pasivos del Impuesto.
Devengamiento
Exigibilidad.
El 35%
La retencin.
Clculo de la remesa Bruta
Clculo de la Retencin.
ii.
Accionista de una sociedad annima

Base imponible
La retencin
CLASE EN QUE QUED LA MANSACA xD.
iii.
Socio de una Sociedad de Personas.

Base Imponible.
300
Agregados
Deducciones
Aplicacin del Impuesto
Retencin.
3. Intereses, servicios y Otros contenidos en el artculo 59 de la ley sobre impuesto a
la renta.
i.
Caractersticas.
Por regla general aplica a rentas de fuente chilena.
Aplica sobre rentas brutas
Aplica sobre renta percibida remesada
Mltiples exenciones.
Impuesto nico.
Impuesto de retencin.
Impuesto Mensual.
ii.
Devengamiento
iii.
Elementos de anlisis del artculo 59.

Obligacin de retener.
Devengamiento
Declaracin y Pago.
iv.
Estructura del Artculo 59

Inciso 1
Royalties.
Uso, goce, etc. De bienes intangibles.
Inciso 2: Material Flmico.
Inciso 3: Derechos de Autor o de Edicin.
Inciso 4:
Intereses:
Regla general 35%
Excepcin 4%
Exceso de Endeudamiento 4% + 31%
Tratados sobre doble tributacin.
Remuneraciones por Servicios prestados en el extranjero.
Primas de seguros y reaseguros.
Arrendamiento de Naves extranjeras.
Leasing internacional de Bienes de capital.
301
VIII. Impuesto Global Complementario.

1. Caractersticas:
7. Impuesto de declaracin
8. Impuesto Anual: Vinculacin con la primera categora que tambin es
anual y de declaracin, ambos usan el mismo formulario, el 22.
9. Impuesto Ordinario.
10. Impuesto de Tasa progresiva
11. Sobre renta percibida
12. Es Real o personal? En chile a diferencias de otras jurisdicciones, es un
impuesto bastante personal. Podran tomarse en consideracin ms
situaciones del contribuyente. Hay dos ejemplos en que nuestra ley ha
avanzado hacindolo ms personal.
Deducir el inters que paga el contribuyente en la adquisicin de
vivienda (Artculo 55 bis)
Crdito vinculado a la educacin (reforma)
2. Contribuyentes.
3. Determinacin de la Renta Lquida Imponible.
i.
Determinacin de la renta bruta global
ii.
Determinacin de la Renta Bruta Global.
iii.
Renta Lquida.
IX. Gastos Rechazados.

X. Impuesto Especfico a la Actividad Minera.
1. Caractersticas:
i.
Impuesto a la renta
ii.
Progresivo.
iii.
Directo
iv.
Sectorial.
2. Elementos del Tributo.

i.
Hecho Gravado
ii.
Sujeto Pasivo
iii.
Sobre qu recae?
iv.
La Base Imponible.
v.
La Tasa.
3. Norma de Relacin.
4. Determinacin de la Base Imponible.
302

i.
Agregados y deducciones a la RLI.
XI. Precios de Transferencia.

1. Concepto.
i.
Parte relacionada.
Participacin Directa
Controlador comn
Agencia, sucursal o cualquier otra forma de establecimiento
permanente con su casa matriz ()
Establecimientos en parasos tributarios.
Personas Naturales.
Palo Blanco.
2. Comparabilidad.
3. Precios de Mercado.
i.
Mtodo de Precio Variable no controlado.
ii.
Mtodo del precio de reventa.
iii.
Costo Adicionado
iv.
Distribucin de utilidades
v.
Mrgenes Transaccionales Netos.
vi.
Mtodo Residual.
4. Los Acuerdos Anticipados de Precios (APA)

i.
Plazo
ii.
Duracin
iii.
Terminacin
iv.
Efectos
303

Derecho Tributario: Ley de La Renta (Chile)

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