REVISTA AMBIENTE CONTBIL

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ISSN 2176-9036

EVIDENCIAO DAS SUBVENES E ASSISTNCIAS GOVERNAMENTAIS

RECEBEBIDAS PELAS OSCIPs: UMA ANLISE EMPRICA NOS ESTADOS DA
PARABA E DO RIO GRANDE DO NORTE.
GRANTS AND DISCLOSURE OF GOVERNMENT ASSISTANCE RECEIVED BY
OSCIPs: AN EMPIRICAL ANALYSIS IN THE STATES OF PARABA AND RIO
GRANDE DO NORTE
Autores:
Milton Jarbas Rodrigues Chagas mestre pelo Programa Multiinstitucional e InterRegional de Ps-graduao em Cincias Contbeis UnB/UFPB/UFRN; Servidor da UFPB.
E-mail: milton_jarbas@hotmail.com.
Aneide de Oliveira Arajo Professora Doutora da Universidade Federal do Rio grande do
Norte.
E-mail: aneide@ufrnet.br
Luzivalda Guedes Damascena mestra pelo Programa Multiinstitucional e Inter-Regional
de Ps-graduao em Cincias Contbeis UnB/UFPB/UFRN, Professora substituta da UFPB.
E-mail: luzivaldaguedes@gmail.com
RESUMO
O mercado composto pelo Primeiro, Segundo e Terceiro Setor. As OSCIPs so entidades do
Terceiro Setor que tm como principais fontes de financiamentos s subvenes e as
assistncias. Este estudo objetiva verificar se as subvenes e assistncias governamentais
auferidas pelas OSCIPs da Paraba e Rio Grande do Norte foram evidenciadas conforme o
Pronunciamento Tcnico 07 do CPC e a NBC T 19.4 do CFC. A pesquisa considerada
bibliogrfica, descritiva e qualitativa, realizando um estudo das Demonstraes Contbeis
publicadas no site do Ministrio da Justia no perodo de 2008. Os resultados apontam que
grande parte das OSCIPs evidenciam as subvenes e assistncias governamentais em
obedincia ao Pronunciamento Tcnico 07 e a NBC T 19.4. Considera-se que apesar da
exigncia pela publicao das demonstraes contbeis muitas entidades ainda no o fazem.
Pesquisas futuras podem ser realizadas ampliando a amostra e comparando as OSCIPs do
Brasil e de outros pases.
Palavras-Chave: Terceiro Setor. Subveno Governamental. Evidenciao.Assitncia
Governamental. OSCIPs.

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ABSTRACT
The market consists of the First, Second and Third. OSCIPs are Third Sector entities that have
as their main sources of funding for grants and assists. This study aims to determine if the
subsidies and government assistance received by OSCIPs of Paraiba and Rio Grande do Norte
were seen as Pronouncement 07 of the CPC and the NBC T 19.4 of the CFC. The research
literature is considered, descriptive and qualitative, making a study of the financial statements
published on the Ministry of Justice during 2008. The results indicate that much of the
evidence OSCIPs subsidies and government support in obedience to the Pronouncement 07
and NBC T 19.4. It is considered that despite the requirement for publication of financial
statements many agencies still do not. Future research can be performed expanding the
sample and comparing the OSCIPs from Brazil and other countries.
Keywords: Third Sector. Government subsidy. Disclosure. Government assistance. OSCIPs

INTRODUO

O desenvolvimento econmico, poltico e social no mundo capitalista proporcionam

constantes disputas entre organizaes empresariais que visam maximizar seus lucros em um
ambiente cada vez mais competitivo. No entanto, ao mesmo tempo em que se percebe essa
evoluo no cenrio empresarial, formam-se organizaes detentoras de monoplios, h a
preocupao com o bem-estar social da coletividade, objetivo das entidades sem fins
lucrativos.
Nesse contexto, surgiram entidades que buscam suprir as demandas sociais em
diversos pases. Essas entidades, denominadas Organizaes sem Fins Lucrativos, tm como
desafio cumprir sua misso social e sobreviver, enquanto o desafio dos doadores consiste em
escolher a entidade que dever atender s suas expectativas em termos de investimentos,
proporcionando bem-estar e desenvolvimento social no concedido pelo primeiro setor
(Governo) e segundo setor (Mercado) (ALBUQUERQUE, 2007).
O Primeiro Setor caracterizado pelo setor pbico, enquanto o Segundo Setor
formado por empresas com fins lucrativos, onde os scios ou acionistas investem recursos e
em contrapartida esperam retornos financeiros. Posteriormente, surgiu o Terceiro Setor,
composto por entidades sem fins lucrativos, que segundo Coelho (2002, p. 39), suas
atividades no tm caracterstica coercitiva ou lucrativa, objetivando o atendimento de
necessidades coletivas e pblicas. A captao de recursos se d atravs de doadores que no
tm a inteno de obter vantagem financeira, mas desejam apoiar determinada causa social.
Existe um elevado nmero de organizaes, tanto no Brasil como no mundo, que
compem as entidades sem fins lucrativos, inseridas assim no Terceiro Setor, e a
heterogeneidade uma das caractersticas mais marcantes destas organizaes (BETTIOL,
2005).
As Organizaes do Terceiro Setor objetivam atender a finalidades especficas, tais
como: educao, assistncia social, cultura, meio ambiente, sade, dentre outros. Contudo,
para a consecuo destes objetivos e metas devem auferir recursos, sejam monetrios ou no,
para execuo das suas finalidades. Nesse sentido, a contabilidade se torna um instrumento
indispensvel na medida em que representa a base para o controle do volume de recursos

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obtidos, assim como no gerenciamento dos mesmos e, finalmente, na prestao de contas aos
doadores e a toda sociedade interessada.
Os recursos financeiros destinados s organizaes do Terceiro Setor so oriundos de
diferentes tipos de doadores, tais como o Estado, fundaes e empresas (nacionais e
internacionais), dentre outros. Esses recursos so destinados a fins especficos e a
transparncia essencial no sentido de verificar se esto sendo aplicados onde realmente
deveriam. Atravs das informaes contbeis possvel realizar um planejamento relativo aos
objetivos propostos e os recursos disponveis, assim como acompanhar a execuo
oramentria e desenvolver estratgias de captao de novos recursos.
Coelho (2002) relata que do ponto de vista acadmico, recentemente surgem pesquisas
nacionais sobre Terceiro Setor. O autor afirma que as referidas pesquisas versam sobre
evidenciao, mensurao e reconhecimento contbil dos recursos obtidos, assim como, a
gesto desses recursos e a anlise de desempenho das entidades de Terceiro Setor.
Estudo realizado sobre as publicaes acadmicas no Brasil no mbito de entidades do
Terceiro Setor, realizada por Olak, Slomski e Alves (2008), no perodo de 2000 a 2006,
concluem que ainda incipiente o volume de produes, assim como so embrionrias as
discusses a respeito deste tema no meio contbil. Os resultados demonstram que as
publicaes ocorrem, em sua maioria, em congressos, e estas tm como base teses ou
dissertaes.
As OSCIPs so entidades sem fins lucrativos qualificadas como tal pela Lei n.
9.790/1999 e regulamentadas pelo Decreto n. 3.100/1999, o qual tambm instituiu e
disciplinou o Termo de Parceria. Podem solicitar qualificao como OSCIPs qualquer pessoa
jurdica de direito privado sem fins lucrativos que preencham os requisitos da referida Lei. A
solicitao de cadastramento deve ser enviada ao Ministrio da Justia para deferimento ou
no.
Segundo Olak e Nascimento (2009, p.18) o Termo de Parceria destina-se formao
do vnculo de cooperao entre as partes, para o fomento e a execuo das atividades de
interesse pblico. Por meio deste termo torna-se legtimo o repasse de verbas pblicas s
organizaes de carter privado, sem os trmites burocrticos da legislao que rege os
contratos e convnios nas relaes entre o Estado e a Sociedade (ARAJO, 2009).
Atravs de parcerias firmadas com os governos federal, estaduais e/ou municipais as
OSCIPs podem desenvolver seus objetivos sociais, uma vez que a escassez de recursos um
dos graves problemas enfrentados para o desenvolvimento de suas atividades. Do mesmo
modo que se deve atender requisitos para estabelecer parcerias, as organizaes devem
utilizar os recursos com eficincia e eficcia, tornando-os pblico sociedade e ao governo da
referida aplicao.
Partindo da premissa de que as Organizaes de Terceiro Setor devem adotar a
transparncia como pressuposto bsico para prestao de contas de tudo que arrecadado,
informando a devida aplicao dos recursos, esta pesquisa busca responder seguinte
questo: Ser que as subvenes e assistncias governamentais recebidas pelas OSCIPs foram
evidenciadas em obedincia ao Pronunciamento Tcnico 07 do Comit de Pronunciamentos
Contbeis (CPC) e a NBC T 19.4 do Conselho Federal de Contabilidade (CFC)?
O objetivo da pesquisa consiste ento em analisar a forma de evidenciao das
subvenes e assistncias governamentais auferidas pelas OSCIPs estabelecidas nos Estados
da Paraba e Rio Grande do Norte no ano de 2008, uma vez que a exigncia do cumprimento
do que estabelece o Pronunciamento Tcnico 07 do CPC se d a partir do exerccio de 2008,
ou seja, com a publicao das Demonstraes Contbeis no ano de 2009.

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REVISO BIBLIOGRFICA

2.1 Terceiro setor

De acordo com Bava (2000, Apud Arajo, 2009, p. xvii),
Para o Banco Mundial e outras instituies multilaterais, o Terceiro Setor, tendo
frente as ONGS [sic], tem um importante papel executor de polticas sociais,
articulado e complementar ao do Estado. [...] estas instituies sem fins
lucrativos [...] so eficientes, baratas, no desperdiam recursos com a burocracia,
no so corruptas, apresentam resultados muito mais significativos que a ao do
Estado.

Observa-se que as organizaes de Terceiro Setor abrangem aes pblicas com o

objetivo de combater problemas sociais, tais como a desnutrio, a pobreza, a violncia, a
poluio, o analfabetismo, o racismo, etc. Por haver menos burocracia nestas instituies, os
recursos obtidos pelas mesmas podem atingir o objetivo proposto com maior rapidez.
Conforme dados do Instituto Brasileiro de Geografia e Estatstica IBGE (2005), o
nmero de associaes e fundaes sem fins lucrativos cresceu cerca de 22,6% no perodo de
2002 a 2005, passando de 275,9 mil em 2002 para 338,2 mil em 2005. Dados do IBGE
(2005), referente ao cenrio econmico, apontam que 1,7 milhes de pessoas esto registradas
como trabalhadores assalariados nas 338,2 mil fundaes privadas e associaes sem fins
lucrativos, representando 22,1% do total dos empregados na administrao pblica do Pas e
70,6% do total do emprego formal, no universo das 601,6 mil entidades sem fins lucrativos
existentes no Cadastro Central de Empresas (CEMPRE).
Petri (1981, p.12) afirma que:
Entidades sem fins lucrativos no so aquelas que no tm rentabilidade. Elas
podem gerar recursos atravs de atividades de compra e venda; de industrializao e
venda dos produtos elaborados; de prestao de servios, obtendo preo ou
retribuio superior aos recursos sacrificados para sua obteno, sem por isso
perderem a caractersticas de sem fins lucrativos.

O que caracteriza uma entidade sem fim lucrativo o fato da mesma no remunerar os
acionistas, scios ou associados pelos recursos por eles investidos nestas organizaes em
carter permanente, com base nos recursos prprios gerados, no revertendo seu patrimnio
em caso de descontinuidade.
Por ter como objetivos principais os sociais ao invs dos econmicos, as entidades de
Terceiro Setor englobam associaes, organizaes filantrpicas, beneficentes e de caridade,
organizaes no-governamentais (ONGs), fundaes privadas, OSCIPs, dentre outros
(ALBUQUERQUE, 2007).
Albuquerque (2007) define Terceiro Setor como o conjunto de todas as pessoas
jurdicas de direito privado de administrao prpria, que no visam obteno de lucro e no
o distribui entre os seus associados ou membros, atendendo a um determinado grupo ou
sociedade em geral, proporcionando-lhes o bem-estar social sem fugir dos seus objetivos
estatutrios.
No que tange a teoria contbil referente s organizaes de Terceiro Setor, Niyama e
Silva (2008) tm a opinio de que no existe uma teoria contbil do Terceiro Setor, da mesma
forma que no existe uma teoria contbil do setor pblico.

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2.2 OSCIPs Organizaes da Sociedade Civil de Interesse Pblico

No ano de 1998, por meio de uma consulta do Conselho da Comunidade Solidria, foi
aprovado o Projeto de Lei n 4.690, de 28 de Julho de 1998, transformando-se posteriormente
na Lei n. 9.790/1999, a qual dispe sobre a qualificao de pessoas jurdicas de Direito
privado, sem fins lucrativos, como Organizaes da Sociedade Civil de Interesse Pblico
(OSCIPs). Esta lei foi regulamentada pelo Decreto n 3.100, de 30 de Junho de 1999,
instituindo e disciplinando o chamado Termo de Parceria, pelo qual as organizaes podem
receber recursos governamentais e tm o dever de prestar contas de como so geridos esses
recursos.
Para que possam se qualificar como OSCIPs, as pessoas jurdicas de direito privado
sem fins lucrativos devem atender aos objetivos sociais e as normas estatutrias da Lei n.
9.790/1999, conforme preconiza o art. 1 da referida lei, considerando-se sem fins lucrativos a
pessoa jurdica de direito privado que no distribui, entre os seus scios ou associados,
conselheiros, diretores, empregados ou doadores, eventuais excedentes operacionais, brutos
ou lquidos, dividendos, bonificaes, participaes ou parcelas do seu patrimnio, auferidos
mediante o exerccio de suas atividades, e que os aplica integralmente na consecuo do
respectivo objeto social.
De acordo com Regules (2006), a Lei supracitada no define o que so OSCIPs, ela,
fundamentalmente, fixa as regras que delimitam o universo de entidades candidatas
qualificao especial, os objetivos a serem alcanados por estas, a forma em que se
desenvolve a atividade de fomento, as espcies de controle, dentre outros aspectos.
Arajo (2009) define OSCIPs como organizaes do Terceiro Setor que, por
intermdio da Lei, relacionam-se com o Estado atravs de termo de parceria. O art. 3 da Lei
n. 9.790/1999 aborda que para uma organizao ser definida como OSCIP, seus objetivos
sociais devem atender a pelo menos uma das finalidades elencadas, tais como, promoo da
assistncia social, cultura, defesa e conservao do patrimnio histrico e artstico, combate a
pobreza, dentre outros.
De acordo com o art. 4 da Lei acima citada, para se qualificar como OSCIPs, as
pessoas jurdicas interessadas, alm de obedecer ao que estabelece o art. 3, devem ser regidas
por estatuto, cujas normas expressamente disponham sobre a observncia dos princpios da
legalidade, impessoalidade, moralidade, publicidade, economicidade e da eficincia. No que
se refere prestao de contas, esta tambm deve observar os Princpios de Contabilidade e
das Normas Brasileiras de Contabilidade.
O Termo de Parceria pode ser definido como o instrumento passvel de ser firmado
entre o Poder Pblico e as entidades qualificadas como Organizaes da Sociedade Civil de
Interesse Pblico, destinado formao de vnculo de cooperao entre as partes para o
fomento e a execuo das atividades de interesse pblico previstas no art. 3 da Lei n.
9.790/1999, foi institudo no intuito de captar recursos do governo federal, estadual ou
municipal, os quais firmam acordos e exigem a prestao de contas da aplicao destes
recursos.
A pessoa jurdica que queira se qualificar como OSCIP deve cumprir os requisitos
exigidos pelo Ministrio da Justia e publicar as Demonstraes Contbeis obrigatrias para
dar transparncia aos recursos arrecadados, assim como sua destinao. Nesse sentido, a NBC
T 10, no seu item 10.19.3.1, descreve que as Demonstraes Contbeis que devem ser
elaboradas pelas entidades sem finalidade de lucros so idnticas as das entidades com fins
lucrativos.

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No entanto, h alteraes em relao nomenclatura de algumas contas para melhor

entendimento dos usurios; como por exemplo, a substituio da conta Capital, integrante do
Patrimnio Lquido, pela conta Patrimnio Social, alm da conta Lucros ou Prejuzos
Acumulados, tambm integrante do Patrimnio Lquido que agora passa a vigorar com o
nome de Prejuzos Acumulados, de acordo com o disposto na Lei n. 11.638/2007, pela conta
Supervit ou Dficit do Exerccio.
2.3 Reconhecimento e Evidenciao Contbil
O processo contbil composto, segundo Lopes e Martins (2007), por trs fases,
conhecidas como Reconhecimento, Mensurao e Evidenciao.
Processo Contbil
Reconhecimento

Definio
Classificao da ao de natureza econmica, ou seja, definir que atos
e fatos se classificam como ativos, passivos, receitas, etc;

Mensurao

Refere-se a como cada ao econmica medida, isto , se os ativos

fixos so mensurados pelo custo histrico ou pelo custo corrigido, por
exemplo.

Evidenciao

Envolve a ao de demonstrar para os usurios externos a

organizao o processo de reconhecimento e mensurao realizado.

Quadro 1 Processo Contbil e suas definies

Fonte: Adaptado de Lopes e Martins (2007)

Segundo Iudcibus (2006) toda informao contbil divulgada precisa ser, ao mesmo
tempo, adequada, justa e plena, pois o sentido da evidenciao que a informao que no for
relevante deva ser omitida a fim de tornar as Demonstraes Contbeis significativas e
possveis de serem entendidas plenamente. Schroeder (2001), afirma que a seleo do melhor
mtodo de evidenciao depende da natureza da informao e sua relevncia.
A informao deve atender s necessidades de diferentes tipos de usurios, pois os
interesses so diversos. A contabilidade tem a funo principal de reduzir o que se chama de
Assimetria da Informao, atravs dos relatrios e Demonstraes Contbeis elaborados,
evidenciando as informaes que so analisadas pelos interessados em aplicar recursos nas
organizaes e pelos gestores das mesmas. Dessa forma, a informao pode ser utilizada para
fins especficos e gerais, tais como tomada de deciso interna e a anlise de dados por parte
dos usurios externos.
A Assimetria da Informao pode ser observada, segundo Lopes e Martins (2007),
quando os agentes possuem interesses diferentes, chamando de conflito de agncia os diversos
interesses existentes nas atividades da firma, como gerentes, administradores, scios,
empregados etc. A teoria econmica clssica, ao considerar que as firmas atuavam de forma
racional, possuindo sempre um nico gestor, geralmente o principal acionista, no havendo,
nesse caso, conflito de interesses na gesto da empresa.
Com a existncia de mercados perfeitos e eficientes no havia custo de se obter uma
informao, no entanto, com o passar do tempo vrias teorias discutem o chamado custo de
agncia, entendido como o conflito de interesses entre acionistas, administradores e credores.
Lopes e Martins (2007) avaliam que a existncia da contabilidade est ligada existncia de
problemas de informao e que h um custo para se obter a informao que se deseja.

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Com relao s entidades de Terceiro Setor, o conflito de agncia se d a partir do

momento em que estas no tornam pblicos, atravs das demonstraes contbeis, a execuo
dos recursos, a fim de omitir alguma informao quanto ao verdadeiro destino destes, uma
vez que em alguns casos os doadores utilizam entidades de fachada para desvios de recursos
pblicos em benefcios prprios.
De acordo com Bettiol (2005), estudos relacionados evidenciao de resultados
contbeis tm sido desenvolvidos com o objetivo de atender s entidades do Segundo Setor,
enfatizando, normalmente, a produo de riqueza (lucro) destinada remunerao do capital
investido na organizao ou aos aspectos fiscais ligados arrecadao de impostos e
contribuies. Pressupe-se que existem falhas na comunicao entre a contabilidade e os
usurios de informaes das organizaes de Terceiro Setor, uma vez que a evidenciao
contbil foi idealizada e aperfeioada para atender s necessidades de outro grupo de usurios.
Conforme a NBC T 10, no item 10.19.3.3, as Demonstraes Contbeis devem ser
complementadas por Notas Explicativas para melhor evidenciar as informaes que no
constam nas demonstraes ou no esto claras para o usurio da informao.
As formas de evidenciar as informaes contbeis, de acordo com Iudcibus (2006,
p.126), so as seguintes:
1 forma e apresentao das demonstraes contbeis;
2 informao entre parnteses;
3 notas explicativas;
4 quadros e demonstrativos suplementares;
5 comentrios do auditor;
6 relatrio da administrao.

Da mesma forma que as informaes podem ser verdicas, podem ser usadas de
maneira privilegiada, com o intuito de gerar benefcios prprios. A maneira como se trabalha
a informao faz com que a deciso tomada seja influenciada positiva ou negativamente, pois
os resultados so conseqncias de decises tomadas com base nas informaes disponveis
em um determinado momento.
Segundo Arajo (2009) a evidenciao contbil tem um sentido mais restrito que a
informao contbil, posto que a informao consiste em um conjunto amplo que pode ser
estruturado de acordo com a necessidade dos diversos usurios, enquanto que a evidenciao
refere-se aos diversos mtodos de como essas informaes podem ser colocadas disposio
dos usurios. A evidenciao o canal utilizado no processo de comunicao entre a entidade
e os tomadores de decises nas organizaes como instrumento de informao.
As Demonstraes Contbeis para as OSCIPs so as mesmas exigidas para entidades
com fins lucrativos e esto dispostas na NBC T 3, alterada pela Resoluo n. CFC 847/1999,
assim como no Decreto n. 3.100/1999, portanto a base legal a Lei n. 6.404/1976, alterada
pelas Leis n. 11.638/2007 e 11.941/2008. As demonstraes so as seguintes: Balano
Patrimonial, Demonstrao do Resultado do Exerccio, Demonstrao de Lucros e Prejuzos
Acumulados, Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido e Demonstrao das
Origens e Aplicaes de Recursos (substituda pela Demonstrao do Fluxo de Caixa pela Lei
n. 11.638/2007).
O art. 20 do Decreto n. 3.100/1999 estabelece que alm das Demonstraes Contbeis
acima citadas, deve ser acrescido o Relatrio Anual de Execuo de Atividades, as Notas
Explicativas das Demonstraes Contbeis, e, se necessrio, o Parecer e Relatrio de
Auditoria. A finalidade precpua dar maior transparncia a execuo dos recursos

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administrados pelas OSCIPs, de modo a atrair novos investimentos de financiadores que

confiem na atividade desenvolvida pela entidade.
Most (1977), afirma que as informaes contbeis devem proceder das necessidades
dos usurios, apontando os objetivos da Contabilidade a partir de duas alternativas: 1) prover
informaes para usurios indeterminados que tm objetivos mltiplos de deciso e 2) ou
fornecer informaes para grupos de usurios especficos que tm um objetivo de deciso
conhecido.
Sendo assim, a evidenciao das informaes contbeis deve atender tanto aos
interesses dos usurios internos como aos dos usurios externos, provendo ambos de
habilidades para tomada de deciso, assim como a capacidade de anlise dos dados contbeis
disponveis, estabelecendo quais informaes so relevantes e quais no so. Alm da
obteno de informaes contbeis para o planejamento, controle e execuo dos recursos
para os gestores, a sociedade tambm pode utilizar destas informaes para exigir maior
transparncia dos gastos e investimentos das entidades sem fins lucrativos.
2.4 Definies de Subveno Governamental e Assistncia Governamental
Para Olak e Nascimento (2009, p. 31): As subvenes constituem-se na maior fonte
de receita para muitas Entidades Sem Fins Lucrativos. atravs destes recursos que muitas
entidades conseguem cumprir suas finalidades sociais. A destinao destes recursos
diversa, desde o pagamento da folha de pessoal, aquisio de material de consumo, at a
utilizao em novos investimentos.
O Pronunciamento Tcnico, do CPC, n 07, em correlao com as Normas
Internacionais de Contabilidade, IAS 20 (IASB), traz as definies de Assistncia
Governamental e Subveno Governamental, estas definies so idnticas as que constam no
item 3 da NBC T 19.4, aprovada pela Resoluo CFC n. 1.143/2008:

Assistncia governamental

Subveno governamental

a ao de um governo destinada a fornecer benefcio econmico

especfico a uma entidade ou a um grupo de entidades que atendam a
critrios estabelecidos. No inclui os benefcios proporcionados nica
e indiretamente por meio de aes que afetam as condies
comerciais gerais, tais como o fornecimento de infra-estruturas em
reas em desenvolvimento ou a imposio de restries comerciais
sobre concorrentes.
uma assistncia governamental geralmente na forma de
contribuio de natureza pecuniria, mas no s restrita a ela,
concedida a uma entidade normalmente em troca do cumprimento
passado ou futuro de certas condies relacionadas s atividades
operacionais da entidade. No so subvenes governamentais
aquelas que no podem ser razoavelmente quantificadas em dinheiro
e as transaes com o governo que no podem ser distinguidas das
transaes comerciais normais da entidade.

Quadro 2 Conceitos de Assistncia Governamental e Subveno Governamental

Fonte: Adaptado da NBC T 19.4

Este mesmo pronunciamento ainda traz as seguintes informaes adicionais sobre

subvenes e assistncias governamentais:

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Assistncia Governamental

Subveno Governamental

Toma muitas formas, variando sua natureza ou

condies. O propsito da assistncia pode ser o de
encorajar a entidade a seguir certo rumo, que ela
normalmente no teria tomado se a assistncia no
fosse proporcionada. A contabilizao deve sempre
seguir a essncia econmica.

tambm designada por: subsdio, incentivo

fiscal, doao, prmio, etc.

O seu recebimento por uma entidade pode ser

significativo para a preparao das demonstraes
contbeis em razo da necessidade de identificar
mtodo apropriado para sua contabilizao, bem como
para indicar a extenso pela qual a entidade se
beneficiou de tal assistncia durante o perodo coberto
pelas demonstraes. Isso permite a comparao das
demonstraes contbeis entre perodos e entre
entidades diferentes.

Subveno governamental, inclusive subveno

no monetria a valor justo, no deve ser
reconhecida at que exista segurana de que:
(a) a entidade cumprir todas as condies
estabelecidas; e
(b) a subveno ser recebida.

Quadro 3 Caractersticas das Assistncias e Subvenes Governamentais

Fonte: Adaptado do Pronunciamento Tcnico 07

Nota-se que a subveno governamental um tipo de assistncia governamental,

diferindo apenas na forma de contribuio, enquanto a subveno governamental, geralmente,
tem natureza pecuniria, a assistncia governamental pode ser realizada atravs de outras
aes de natureza no pecuniria. Por ter carter monetrio, a subveno governamental s
reconhecida no instante em que se tem a certeza de que ser recebida e que a organizao sem
fim lucrativo cumpra as condies estabelecidas para destinao da referida subveno.
O mtodo de contabilizao da subveno independe da forma como esta recebida,
isto , se a subveno for recebida em dinheiro ou como reduo do passivo, o mtodo de
contabilizao adotado o mesmo.
Tanto o Pronunciamento Tcnico CPC 07 quanto a NBC T 19.4, estabelecem que as
subvenes e assistncias governamentais devem ser contabilizadas como receitas ao longo
do perodo, confrontadas com a despesa que pretende compensar, em base sistemtica, desde
que atendidas s condies da legislao citada. Por no terem fins lucrativos, os recursos que
so obtidos pelas OSCIPs advm de subsdios governamentais ou de pagamentos de
contribuies de pessoas que se identificam com os objetivos defendidos pela entidade.
No intuito de desenvolver suas atividades operacionais com eficincia e eficcia,
proporcionando resultados satisfatrios queles que utilizam dos servios ou produtos das
entidades de Terceiro Setor, so desenvolvidas diferentes formas de captao de recursos, que
vo desde a cobrana de taxas a convnios e parcerias com entidades privadas ou rgos do
governo.

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METODOLOGIA

Para desenvolver este trabalho foi utilizada, quanto aos procedimentos, a pesquisa
bibliogrfica, que segundo Beuren (2008, p. 86), objetiva recolher informaes e
conhecimentos prvios acerca de um problema para o qual se procura resposta ou acerca de
uma hiptese que se quer experimentar. Utilizou-se de livros, sites, dissertaes, artigos,
dentre outros, os quais abordam procedimentos contbeis sobre o Terceiro Setor, em especial,
aqueles que tratam de Organizaes da Sociedade Civil de Interesse Pblico. No site do
Ministrio da Justia, at dezembro de 2009, 5.129 entidades estavam cadastradas como
OSCIPs, sendo que destas, 63 entidades estavam situadas no Estado da Paraba e 47 no Estado
do Rio Grande do Norte.
Foi realizado um levantamento de dados diretamente no site do Ministrio da Justia,
onde as Demonstraes contbeis das OSCIPs devem estar publicadas, analisando apenas as
publicaes referentes ao perodo de 2008. Do total de entidades cadastradas na Paraba e no
Rio Grande do Norte, apenas 60 entidades publicaram suas demonstraes relativas a este
perodo, o que corresponde a 54,55% do total cadastrado. As demonstraes analisadas foram
o Balano Patrimonial, a Demonstrao do Resultado do Exerccio, Demonstrao do
Supervit ou Dficit do Exerccio e as Notas Explicativas.
Quanto aos objetivos a pesquisa descritiva, pois tem a inteno de expor a
evidenciao das informaes contbeis sobre subvenes e assistncias governamentais nas
Demonstraes Contbeis elaboradas pelas OSCIPs cadastradas no Ministrio da Justia nos
Estados da Paraba e Rio Grande do Norte.
Quanto natureza, a pesquisa considerada predominantemente qualitativa, pois
segundo Richardson (2009): estudos que utilizam a metodologia qualitativa podem descrever
a complexidade de determinado problema, ao mesmo tempo em que analisa a interao de
certas variveis, compreende e classifica processos dinmicos vividos por grupos sociais,
alm de contribuir no processo de mudana de determinado grupo e possibilitar, em maior
nvel de profundidade, o entendimento das particularidades do comportamento dos
indivduos.
Nesse sentido, buscou-se verificar a forma de evidenciao das subvenes e
assistncias governamentais comparando com o determinado pelo Pronunciamento Tcnico
CPC 07 e pela NBC T 19.4.

ANLISE DOS RESULTADOS

Para a realizao da pesquisa delimita-se como amostra as OSCIPs que estavam

cadastradas no Ministrio da Justia at o dia 31 de dezembro de 2009 e situadas nos Estados
da Paraba e do Rio Grande do Norte. No cadastro foram encontradas 63 OSCIPs no Estado
da Paraba e 47 no Rio Grande do Norte, destas apenas 32 da Paraba e 28 do Rio Grande do
Norte publicaram suas demonstraes contbeis no site do referido Ministrio. Analisando
esses dados observa-se que 50,79% das OSCIPs situadas na Paraba, e 59,57% das do Rio
Grande do Norte publicaram as demonstraes contbeis referente ao exerccio findo em 31
de dezembro de 2008.
Com o intuito de verificar se a evidenciao das subvenes e assistncias
governamentais foi feita em obedincia ao Pronunciamento Tcnico CPC 07 e a NBC T 19.4,

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buscou-se inicialmente identificar de onde provm os recursos utilizados para atingir os

objetivos das OSCIPs. Os resultados encontram-se dispostos na tabela 1 abaixo:
Tabela 1: Total de recursos obtidos pelas OSCIPs no exerccio de 2008
TIPOS DE RECURSOS
OSCIPs-PB
%
Recursos Pblicos
2.619.754,79
13,30%
Doaes Individuais
148.040,92
0,75%
Recursos de empresas privadas
16.153.331,02
82,02
Emprstimos de curto prazo
456.865,23
2,32%
Emprstimos de longo prazo
313.374,96
1,60%
Outras
2.324,82
0,01%
TOTAL
19.693.691,74
100,00%
Fonte: Elaborao prpria a partir das demonstraes contbeis, 2009.

OSCIPs RN
557.715,30
79.205,00
55.417,34
----1.384.883,57
2.077.221,21

%
26,85%
3,81%
2,67%
--------66,67%
100,00%

Conforme Tabela 1, pode-se observar que para as OSCIPs situadas na Paraba a maior
representatividade diz respeito s fontes oriundas de empresas privadas, tais como doaes e
patrocnios, alm de convnios privados, com 82,02% do total de recursos obtidos em 2008;
em seqncia aparecem os recursos pblicos com 13,30% do total. Observa-se que para
consecuo dos objetivos destas entidades, a maior parte do financiamento se d por meio de
recursos pblicos e privados, totalizando 95,32%, o que representa quase a totalidade, sendo
que os emprstimos tanto de longo como de curto prazo no tm representatividade.
No que tange s OSCIPs situadas no Estado do Rio Grande do Norte, a maior captao
dos recursos diz respeito prestao de servios e receitas financeiras, advindas de aplicaes
no mercado financeiro com 66,67%, alm de recursos pblicos com 26,85%; juntos estes
representam 93,52% do total obtido.
Fazendo um comparativo entre as OSCIPs dos dois Estados, identifica-se que
enquanto as da Paraba captam recursos, a maior parte delas, de empresas privadas (82,02%),
as do Rio Grande do Norte obtm recursos por meio de prestaes de servios e receitas
financeiras (66,67%), tais como rendimentos de ttulos e aplicaes no mercado financeiro,
includos no item Outras. As decises a respeito de onde captar recursos para investimento em
entidades sem fins lucrativos so baseadas no nvel de conhecimento dos gestores dos fatores
externos organizao, alm do planejamento quanto ao meio de consecuo do objetivo ou
da misso a ser cumprida.
Dentre os recursos advindos do Poder pblico, governos federal, estadual e municipal,
deu-se mais destaque queles arrecadados por meio de subvenes e assistncias
governamentais, uma vez que so objeto de estudo desta pesquisa. Na Tabela 2 relaciona-se,
dentre o total de recursos oriundos do poder pblico, quais foram destinados s OSCIPs por
meio de subvenes, doaes e assistncias governamentais durante o ano de 2008 e que
constavam nas Demonstraes Contbeis publicadas.

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Tabela 2: Discriminao do total de recursos pblicos obtidos pelas OSCIPs no exerccio

de 2008
TIPOS DE RECURSOS
OSCIPs-PB
%
Doaes governamentais
615.285,36
23,49%
Subvenes governamentais
119.001,44
4,54%
Assistncias governamentais
-----------Convnios Pblicos
1.885.467,99
71,97%
2.619.754,79
TOTAL
100%
Fonte: Elaborao prpria a partir das demonstraes contbeis, 2009.

OSCIPs - RN
64.625,30
360.000,00
-----133.090,00
557.715,30

%
11,59%
64,55%
--23,86%
100%

Verifica-se, nos dados da Tabela 2, que do total dos recursos pblicos que ingressaram
nas OSCIPs dos Estados da Paraba e Rio Grande do Norte no exerccio de 2008, a maior
parte representada por convnios pblicos, em entidades situadas na Paraba, e Subvenes
Governamentais, em entidades localizadas em cidades do Rio Grande do Norte. A
representatividade demonstrada pelo percentual de cada tipo de recurso. Dentre as OSCIPs
da Paraba, 71,97% dos recursos pblicos, no ano de 2008, foram provenientes de convnios
pblicos, somando-se s doaes governamentais efetuadas, totalizam 95,46%. J as
subvenes governamentais tiveram pouca representatividade para estas entidades.
Infere-se pela Tabela 2 que, diferentemente das OSCIPs paraibanas, nas potiguares as
subvenes governamentais representam 64,55% do total dos recursos pblicos obtidos em
2008, vindo em seguida os convnios pblicos com 23,86%; juntos eles representam 88,41%
do total de recursos obtidos. Observa-se que no houve nenhum recurso advindo de
assistncias governamentais em 2008 nas OSCIPs analisadas e que muitas delas se
capitalizam por meio de convnios realizados com entidades pblicas.
Nos convnios os interesses so comuns entre quem concede o recurso e quem o
aplica, sendo firmados para propiciar o desenvolvimento da entidade, desde que esta cumpra
com a finalidade proposta. No ano de 2008 a maior parte da obteno de recursos pblicos
para realizao das atividades operacionais das OSCIPs do Rio Grande do Norte veio na
forma de subvenes governamentais. Conforme estabelece a letra e, item 19.4.2.1, da NBC T
19.4 do Conselho Federal de Contabilidade, as subvenes so contribuies pecunirias
previstas em lei oramentria, concedidas para cobrir despesas com manuteno e custeio.
Por fim, dentre as subvenes informadas no perodo de 2008, que representou 4,54%
nas OSCIPs da Paraba e 64,55% nas do Rio Grande do Norte, verificou-se que estas foram
evidenciadas na Demonstrao do Resultado do Exerccio, no subgrupo Receita Operacional.
Estas subvenes foram advindas, na sua maior parte, atravs de Termos de Parcerias
firmados entre as OSCIPs e o governo (Federal, Estadual ou Municipal). O item 19.4.5.1 da
NBC T 19.4, estabelece que os valores recebidos a ttulo de incentivos fiscais, subvenes,
contribuies, auxlios e doaes, devem ser registrados em conta especfica de receita,
segregados por tipo de benefcio na Demonstrao do Resultado do Exerccio.
A NBC T 19.4 trata que as subvenes s podero ser reconhecidas quando houver o
recebimento efetivo dos recursos. Sendo assim, medida que as entidades de Terceiro Setor
contabilizam as subvenes em conta de resultado, esto reconhecendo que efetivamente
auferiram os valores constantes na Demonstrao do Resultado do Exerccio, obedecendo o
que versa essa norma contbil.
Conclui-se assim, que nas OSCIPs analisadas, no que se refere ao perodo de 2008, a
evidenciao das subvenes governamentais, tendo em vista que no houve assistncias
governamentais, foram realizadas como estabelece o Pronunciamento Tcnico CPC 07 e a
NBC T 19.4, ou seja, foram devidamente evidenciadas em contas de resultado na

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Demonstrao do Resultado do Exerccio. Os interessados em identificar de onde provm os

recursos das OSCIPs podem dispor destas informaes analisando as demonstraes
contbeis, especificamente a Demonstrao do Resultado do Exerccio, quando se quer
verificar se houve supervit ou dficit no perodo, confrontando as receitas auferidas com as
despesas realizadas.
A informao de supervit ou dficit analisada por aplicadores de recursos, tendo em
vista que se o que se arrecadou foi maior do que o gasto efetuado, a entidade pode no ter tido
um planejamento correto da aplicao ou do valor que deveria ser arrecadado. Sendo assim,
no se mantm um equilbrio entre arrecadao e dispndio. Em caso de supervit, a entidade
pode utilizar a sobra financeira para reaplicao nas atividades da entidade, uma vez que
caracterstica fundamental de entidades sem fins lucrativas a no distribuio de supervit aos
seus scios, e sim a reaplicao na prpria entidade.
Foi escolhido o ano de 2008, tendo em vista que a NBC T 19.4 e o Pronunciamento
Tcnico 07 do Comit de Pronunciamentos Contbeis entraram em vigor apenas neste
perodo, e o objetivo foi verificar se as OSCIPs atendiam o que estava disposto nestas
resolues no que se refere evidenciao das subvenes e assistncias governamentais.
Pelo estudo realizado, pde-se concluir que estas entidades atendem ao disposto na norma
contbil e no pronunciamento tcnico citados, ou seja, as subvenes foram evidenciadas em
contas de receitas na Demonstrao do Resultado do Exerccio.
Analisando as Notas Explicativas, observa-se que o registro das despesas e receitas
no uniforme entre as OSCIPs pesquisadas, pois algumas obedecem ao Regime de
Competncia e outras ao Regime de Caixa. O Pronunciamento Tcnico 07 do CPC, no item
16, referente contabilizao das subvenes, estabelece que seja fundamental, pelo regime
de competncia, que a receita de subveno governamental seja reconhecida com bases
sistemticas e racionais, sendo admitido o reconhecimento no momento do recebimento
apenas quando no houver base para alocar a subveno ao longo dos perodos beneficiados.

CONSIDERAES FINAIS

Para gerenciar as organizaes de Terceiro Setor, especificamente as Organizaes da

Sociedade Civil de Interesse Pblico, muitos desafios e obstculos so encontrados,
principalmente no que se refere obteno de recursos, a aplicao eficiente dos mesmos, a
mensurao e registro contbil nas Demonstraes Contbeis e a respectiva prestao de
contas a todos os interessados.
A contabilidade ferramenta essencial para que se controle, registre e mensure os
recursos obtidos pelas entidades de Terceiro Setor, provendo os gestores de informaes teis
tomada de deciso. As informaes contbeis podem atender tanto a usurios internos
quanto externos; internos no que diz respeito ao desempenho da entidade quanto atividade
social que executa e a melhor maneira de aplicar os recursos e, externos quanto prestao de
contas e a divulgao da forma de gerenciamento do recurso pblico.
A presente pesquisa, realizada entre as OSCIPs localizadas nos Estados da Paraba e
Rio Grande do Norte, relata que as Demonstraes Contbeis evidenciam os recursos obtidos
por estas entidades, conforme estabelece o Pronunciamento Tcnico CPC 07 e a Norma
Brasileira de Contabilidade Tcnica 19.4, devendo as assistncias e subvenes
governamentais serem evidenciadas na Demonstrao do Resultado do Exerccio, como
receita ao longo do perodo, confrontada com a despesa que pretende compensar, e no
creditada diretamente no Patrimnio Lquido.

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Apesar da exigncia pela publicao das demonstraes e o acesso pblico das

informaes por elas evidenciadas, muitas entidades no publicam, dessa forma h um
comprometimento com relao transparncia e, consequentemente mantm-se a Assimetria
da Informao, na qual diferentes agentes possuem informaes diferenciadas ou incompletas.
Uma vez que os doadores no sabem como foram aplicados os recursos e os gestores
de entidades de Terceiro Setor no publicam as demonstraes contbeis, os recursos podem
ser utilizados para fins diversos daqueles estabelecidos no objetivo ou misso da entidade,
uma vez que pode ocorrer desvio de recursos para benefcios prprios, comprometendo at
mesmo a obteno de mais recursos e a credibilidade da organizao perante a sociedade.
No exerccio de 2008 a maior parte dos recursos obtidos pelas OSCIPs adveio de
repasses do governo, assim como de doaes de empresas privadas e prestao de servios.
No entanto, do total dos recursos pblicos, somente 69,09% foram de subvenes
governamentais, distribudas da seguinte forma: 4,54% entre as OSCIPs do Estado da Paraba
e 64,55% entre as OSCIPs do Estado do Rio Grande do Norte.
A tendncia de harmonizao e padronizao das normas internacionais de
contabilidade tambm se reflete no reconhecimento, mensurao e evidenciao das
Subvenes e Assistncias Governamentais; e a respeito disto, observa-se que o problema
relacionado evidenciao das informaes contbeis se deve justamente pela no publicao
das demonstraes contbeis, sem que haja nenhum tipo de punio para isto, uma vez que
todo recurso, assim como sua devida aplicao, especificamente em entidades sem fins
lucrativos, deve estar disposio dos interessados.
A pesquisa tem por limitao o nmero restrito de OSCIPs analisadas, pois se
verificou apenas aquelas cadastradas no Ministrio da Justia e situadas nos Estados da
Paraba e do Rio Grande do Norte, alm de que nem todas as OSCIPs cadastradas tinham suas
demonstraes publicadas, referente ao ano de 2008.
Outras pesquisas podem ser realizadas com uma ampliao na amostra de OSCIPs,
comparando e analisando dados entre OSCIPs de diferentes regies do Pas, ou at mesmo
entre OSCIPs de pases diferentes, devendo-se levar em considerao a cultura e o
desenvolvimento de cada pas, alm das suas especificidades. As informaes sobre
evidenciao constante nas Demonstraes Contbeis de Organizaes do Terceiro Setor
podem ser analisadas fazendo um estudo comparativo entre as normas brasileiras de
contabilidade e as normas internacionais de contabilidade.
Pesquisas sobre Terceiro Setor devem ser realizadas, tendo em vista a importncia de
tornar pblico como so contabilizados os recursos obtidos, alm de analisar o desempenho
destas entidades em comparao aos objetivos ou misso por elas estabelecidos, obtendo
informaes sobre a obedincia quanto ao que estabelece as normas contbeis nacionais e
internacionais.

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