ROL DEL AUDITOR INTERNO EN LA DETECCION DE FRAUDES Y

CORRUPCION

IMPORTANCIA DEL AUDITOR INTERNO EN LA DETEECCIN DE FRAUDES Y

CORRUPCION
Existe una influencia recproca entre las buenas prcticas de gobierno corporativo
y la existencia de un manejo efectivo del riesgo de fraude en las organizaciones.
Una se apoya en la otra. Sin buenas prcticas de gobierno, los diseos de
sistemas de manejo de riesgo en general, y de fraude en particular, sern estriles
e inefectivos. Las mejores prcticas imaginables de gobierno no tendran xito si la
organizacin no ha hecho de la prevencin del fraude un tema de conviccin y
prctica efectiva. Las experiencias de los grandes fraudes contables de principio
de

la

dcada

nos

ilustran

sobre

el

particular.

Con la aparicin del trabajo remoto y la utilizacin masiva del correo electrnico e
innumerables nuevos canales de comunicacin, han proliferado nuevas tcnicas
para cometer delitos digitales. El fraude digital suele ser el ms complejo de los
fraudes y el que requiere ms cuidados en prevenir y ms adiestramiento en
descubrir. Una forma tpica y frecuente de estas maniobras consiste en el robo de
credenciales o de identidad de usuarios de la red. Dentro de las organizaciones,
las encuestas indican que slo el 25% de los delitos digitales investigados han
concluido con la identificacin de los perpetradores. La legislacin de muchos
pases todava no se ha adaptado a este nuevo modus operandi del delito.
La ley contra las prcticas corruptas transnacionales (conocida como FCPA) fue
pionera en penalizar el soborno a gobiernos y polticos en el extranjero.
Sancionada inicialmente en EEUU, fue gradualmente adoptada por casi todos los
pases desarrollados. Incluso la Convencin de las Naciones Unidas ha
aconsejado su adopcin a todos los pases miembros. Este tipo de legislacin ha
1

operado como un efectivo disuasor de estas prcticas de corrupcin, tanto por las
penas que impone a organizaciones y/o a sus agentes (internos y externos), como
por la enorme prdida de imagen que implica para cualquier empresa que resulte
acusada

condenada

dentro

de

los

preceptos

de

la

misma.

Las investigaciones forenses se orientan a la obtencin de evidencias para su

eventual utilizacin en sede judicial. Un investigador eficiente debe conocer los
lmites que plantean las expectativas razonables de proteccin de la privacidad de
los investigados as como la necesidad de una correcta preservacin de las
evidencias para que mantengan su utilidad legal. La organizacin deber
establecer polticas claras y precisas sobre la propiedad y seguridad de la
informacin y sobre el manejo y uso de las herramientas (fundamentalmente
tecnolgicas) a travs de las cuales es procesada. Se privilegia la conduccin de
las investigaciones de fraude por expertos ajenos a la organizacin, para asegurar
objetividad

independencia

de

criterio.

La primera lnea de investigacin forense, aqulla orientada a determinar si un

fraude ha ocurrido o est ocurriendo, es habitualmente confiada a un rgano
interno de la organizacin. Las exposiciones sobre casos prcticos de fraude
perpetrados en distintas organizaciones nos han sealado la interesante
circunstancia de que las organizaciones han arbitrado polticas y prcticas
diferentes al respecto, confiando esa investigacin preliminar a la Auditoria Interna,
en algunos casos, pero en otros, comits poli-funcionales suelen quedar a cargo
del seguimiento de los casos. Miembros habituales de esos comits son la propia
Auditoria Interna, el rea de Recursos Humanos, la Direccin Legal y, en
ocasiones,

algn

rea

interna

de

Seguridad

Industrial.

Desde hace un tiempo relativamente breve, la comunidad profesional incluye una

nueva especializacin dentro del rea de la Administracin, cual es la del
especialista en fraudes. Esta nueva incumbencia profesional se ha nutrido de las
2

habilidades de los auditores (internos y externos) as como de las competencias

de abogados penalistas, investigadores, peritos calgrafos y varias otras reas de
conocimiento y prctica que son necesarias para atacar un fenmeno tan complejo
como el fraude. Una entidad profesional, reconocida en todo el mundo, como es la
Association of Certified Fraud Examiners (ACFE) otorga certificados en esta
disciplina a quienes demuestren haber adquirido los conocimientos y estndares
profesionales que fija esta Asociacin. Cada vez con ms frecuencia, las
organizaciones recurren a los profesionales certificados (CFE, en sus siglas en
ingls) para conducir investigaciones en aquellas situaciones donde se sospecha
que

un

fraude

ha

ocurrido

est

en

curso

de

desarrollo.

En las empresas (pblicas y privadas) prestatarias de servicios pblicos

(electricidad, gas, telefona, servicios de video, etc.) el fraude ms frecuente las
golpea a travs de la figura del robo del producto en sus lugares remotos de
consumo. Estas organizaciones suelen declarar su compromiso de prevenir e
investigar todos los ilcitos de que son objeto y, a tal efecto, disean esquemas de
control interno orientados a la prevencin del fraude y a la mitigacin de sus
efectos, cuando aqul tiene lugar, establecen un conjunto de canales de
informacin (call center, buzn de denuncias, y otros) para contar con alertas
tempranos sobre la posible comisin de fraudes, e implementan esquemas
organizativos multidisciplinarios responsables de esta tarea, esquemas que
habitualmente

incluyen

la

Auditoria

Interna

como

protagonista.

Es desde tiempos recientes que el lavado de dinero ha sido tipificado en el mundo

como delito. Su propsito es integrar al sistema econmico legal bienes de origen
ilegal, procurando generar la apariencia de habrselos obtenido en forma lcita.
Este delito representara entre un 2 y un 5% del PBI mundial, aunque algunos
expertos llevan ese porcentaje a un 10%. Un cuerpo intergubernamental fundado
hace unos 20 aos, el GAFI, emiti un grupo de 40 recomendaciones para
combatir el lavado de dinero, consagrando los principios bsicos de conocer a su
cliente, reportar las operaciones sospechosas y guardar confidencialidad. Al
3

mismo tiempo, el GAFI ha promovido entre sus pases miembros, la sancin de

legislacin con el mismo propsito. En nuestro pas, la autoridad de aplicacin es
la Unidad de Informacin Financiera y los sujetos obligados a reportar
operaciones sospechosas incluyen al sistema financiero y cambiario, la AFIP, las
compaas de bolsa y de seguros, los remisores de fondos y la CNV, as como
tambin a abogados, notarios y profesionales matriculados cuyas actividades
estn reguladas por los Consejos Profesionales de Ciencias Econmicas. A
diferencia del GAFI, que limita el alcance de las obligaciones de estos
profesionales a su intervencin en la compraventa de bienes inmuebles, la
administracin de dinero, valores y otros activos del cliente, la administracin de
cuentas bancarias y la organizacin de aportes para crear, operar o administrar
compaas, nuestras regulaciones carecen de precisiones en cuanto a profesiones
y actividades alcanzados por ellas, con el consiguiente riesgo penal, administrativo
y reputacional. Los incidentes reportados hasta la fecha a la autoridad de
aplicacin son relativamente escasos, aunque con tendencia creciente. Las
condenas, nulas.

EFECTIVIDAD

EFICIENCIA

DE

LAS

OPERACIONES

La Auditoria Interna promueve la eficacia y eficiencia de las operaciones de la

Organizacin, revisando los procesos vigentes, detectando oportunidades de
mejoras susceptibles de ser puestas en prctica y estableciendo con el auditado
su compromiso en un plan de remediacin que permite lograr la mejora contina
en un proceso que se retroalimenta con la implementacin de los planes de
accin.

La auditoria on line (AOL) o auditoria a distancia es una herramienta que permite

identificar indicadores cuyo monitoreo permanente alerta sobre la posibilidad de
concrecin de ineficiencias e irregularidades, y cuya oportuna profundizacin
4

permite prevenir y detectar situaciones no deseadas. La auditoria a distancia

contribuye a extender en la Organizacin la cultura del Control Interno, a travs del
seguimiento oportuno de los indicadores actualizados en un Tablero de
Comando.La Auditoria Interna genera valor agregado en los distintos procesos operativos y
administrativos de la Organizacin generando recupero de costos, alternativas de
ahorro y mitigando situaciones de ineficiencias , para ello asigna sus recursos
especficos que son limitados, cubriendo los factores de riesgo a los que esta
sujeta

la

Empresa.-

La implementacin de un sistema de riesgo operacional reconoce los siguientes

beneficios: reduce incidentes y perdidas derivadas; mejorar la calidad del servicio
y de los productos; aumenta la eficacia de los procesos de la Organizacin;
eficientica la gestin del negocio con informacin oportuna para la toma de
decisiones; permite cumplir con la normativa vigente y mejora la imagen
reputaciones

de

la

Empresa.-

El mapa de riesgo debe permitir evaluar la probabilidad y el impacto ponderado de

que un hecho ocurra, cubriendo las posibilidades de afectacin de las actividades
inherentes a la Empresa y fijando umbrales de aceptacin para lo considerado
riesgo

residual.-

El riesgo de que el sistema de control interno falle y no evite o detecte alguna

contingencia o ineficiencia existe y es independiente de la funcin de auditoria, ya
que esta funcin colabora pero no es su responsabilidad la gestin del riesgo.
Pero existe el riesgo de deteccin que si esta vinculado directamente con el
auditor y se corresponde con que los procedimientos de auditoria aplicados no
sean

los

adecuados.-

La necesidad de la aplicacin de un Programa de aseguramiento de la calidad de

5

auditoria (QAR), permite mejorar todos los aspectos inherentes a la evolucin de

la actividad, asegurando los procesos y programas aplicados, la conformidad con
las normas internacionales de auditoria, la comparacin con las mejores practicas
y mejora de la Empresa a nivel de un adecuado gobierno corporativo.Contar con un adecuado cuerpo de Polticas, Norma y Procedimientos (PNP) en la
Organizacin, facilita la aplicacin de un adecuado nivel Control Interno. Por su
parte una norma excelente requiere para ser eficaz que la comunicacin de la
misma abarque a toda la Empresa. Existe una retroalimentacin permanente entre
Auditoria y el rea responsable de los Procedimientos , por cuanto Auditoria
detecta necesidades de normativas y el rea responsable de la emisin de
Normas

disea

controles

que

luego

son

verificados

por

Auditoria.-

La gestin de calidad y control en el sector pblico reconoce: definir y asegurar la

misin institucional, adoptar un enfoque de cambio planificado, privilegiar la
estructura simple e integrada, favorecer la contribucin de los recursos
profesionales, trabajar sobre el concepto de satisfaccin del ciudadano, evitar lo
pesado y complejo de los procesos y efectuar benchmarking de comparacin con
otras

NUEVAS

Instituciones

TECNICAS

DE

.-

AUDITORIA

INTERNA

La realidad actual impone a los Auditores Internos la necesidad de ser ms

eficiente, agregando valor a travs de su labor, sin perder de vista el negocio. La
confeccin de un mapa de riesgos y la realizacin de auditorias especficas le
permiten al Auditor focalizar sus esfuerzos en los riesgos ms importantes
aumentando la eficiencia en la utilizacin de los limitados recursos disponibles.
Asimismo la funcin del Auditor en la implementacin de un programa de
responsabilidad social corporativa y sustentable es crucial para la proyeccin de
las

empresas

entidades

futuro.

En el contexto de una coyuntura econmica desfavorable es de vital importancia

para las organizaciones, y consecuentemente para la Auditoria Interna, el anlisis
y mejora de procesos, principalmente desde la perspectiva de la eficiencia. En
este orden se requiere profundizar sobre metodologas y marcos de optimizacin
de procesos con fuerte foco en tcnicas para la mejora continua y reduccin de
desperdicios

en

los

procesos.

El uso de Tecnologa en Auditoria al igual que para gestionar cualquier negocio ya

no es una opcin, el uso de herramientas especializadas de anlisis de datos
transforma la labor del auditor y analista de datos y le permite agregar un valor
diferencial

asegurar

el

Gobierno

Corporativo

de

su

organizacin

Actualmente la auditoria de legalidad es considerada una herramienta esencial

para identificar y detectar riesgos jurdicos y para disear aquellos controles
internos que los minimicen, preservando los activos e intereses comprometidos en
la gestin de cualquier tipo de organizacin. La funcin de Auditoria Interna
comprende la evaluacin de la eficiencia y eficacia del rea o servicio jurdico interno o externo - en tareas de asesoramiento y en el contencioso judicial y no
puede desentenderse de esta responsabilidad atento a que el descontrol del
contencioso judicial facilita y disimula cualquier acto de corrupcin o irregularidad.
Toda transaccin en una organizacin se lleva a cabo por medio de un sistema
informtico que fue oportunamente diseado e implementado para satisfacer los
procesos de negocios y las necesidades de informacin de los diferentes usuarios
de la organizacin. A su vez los proyectos de TI suelen no ser exitosos, estn
sujetos a ataques a su seguridad tanto internos como externos y los sistemas son
objeto de continuas modificaciones. Estas consideraciones plantean la necesidad
de que la auditoria interacte con la auditoria de sistemas tanto como la tecnologa
informtica interacta con las actividades de la organizacin para cumplir con sus
metas.

Para una correcta administracin del riesgo, es necesario identificar y reconocer

los riesgos del negocio, comprenderlos, medirlos y finalmente

generar

herramientas que faciliten la toma de decisin. Para colaborar en el proceso de

generar valor se debe utilizar un marco metodolgico para identificar el mapa de
riesgos de la Compaa, minimizar las amenazas, administrar la incertidumbre y
optimizar las oportunidades Asimismo el Auditor Interno debe asegurarse que e
exista una adecuada estructura de Control Interno que esta embebida dentro del
concepto de Administracin Integral de Riesgos y fuertemente alineada a la
estrategia

de

negocio.

Para poder aprovechar las oportunidades que otorga la ley 26.476 de blanqueo
laboral, es fundamental que las empresas realicen un anlisis pormenorizado de
todas las situaciones irregulares existentes en ellas. Por otro lado es importante
analizar esta ley desde el punto de vista del Contrato de Trabajo y sus incidencias
en la misma, as es como surge la necesidad de realizar una Auditoria Laboral,
como una herramienta de diagnstico para identificar todas las situaciones
irregulares existentes en la empresa que puedan subsanarse mediante el
acogimiento a la ley y para resguardar a la empresa contra los posibles reclamos
laborales.
El desafo que significa para los auditores en los tiempos actuales, cumplir con el
cada vez ms exigente mandato de brindar un aseguramiento objetivo e
independiente de las actividades de toda la empresa y ofrecer observaciones
valiosas para mejorar el desempeo operativo, requiere de una evolucin en las
herramientas

de

asistencia

computacional.

Lograr amplia cobertura y presentacin de resultados a destinatarios internos y

externos logrando productividad y eficiencia, accediendo a multiplicidad de
orgenes de datos de volmenes siempre crecientes y extendiendo el uso de
estudios analticos a todo el departamento de auditora requiere poder avanzar de
procesos ad hoc manuales y personales, pasando por procesos repetitivos para
lograr

implantar

monitoreo

continuo.
8

La Auditora de Compras debe tener en cuenta un enfoque del punto de vista del
negocio y la contribucin que puede realizar el Auditor como Consultor. En la
revisin de una organizacin de Compras moderna el Auditor debe adecuar los
planes de auditora basados en nuevas estructuras organizacionales, objetivos del
rea

los

principales

riesgos

que

representan.

Auditoria Interna va ampliando su funcin pasando desde los roles tradicionales de

salvaguarda de activos y cumplimiento de normas, a un enfoque ms proactivo de
generar valor a la Organizacin, evaluando efectividad y eficiencia de los procesos
y posibilidades de fraude, llegando al contenido ms reciente que se suma a las
funciones anteriores, la de ser un asesor interno que evala riesgos y colabora
con la Alta Direccin de la Compaa en el cumplimiento de los objetivos de
control.

Hoy en da, las empresas se encuentran atravesando por un sin nmero de

cambios en su estructura organizativa como consecuencia de las variantes de una
econmica global del mundo moderno, en donde los cambios se presentan cada
vez ms aceleradamente en los mbitos: sociopolticos, econmicos, comerciales,
culturales y tecnolgicos lo que ha hecho que el Auditor Interno est concentrando
sus labores en funcin principal de los controles, para compenetrarse cada vez
ms en el anlisis y monitoreo de los riesgos potenciales en las diferentes reas
de operacin de la organizacin. Los riesgos a los cuales se encuentra sometido
el control interno de la empresa que comercializa electrodomsticos al por menor
por medio de una cadena de tiendas, son tanto de origen interno como externo;
pero probablemente, la amenaza ms preocupante es la de origen interno,
amenaza que no slo procede de gente con malas intenciones, sino tambin de la
falta de experiencia o capacitacin adecuada del personal para el desarrollo de
sus labores. De esta manera el Auditor Interno, al incursionar cada vez con mayor
9

decisin en la evaluacin y estudio de riesgos, contribuye de manera ms amplia y

profunda a satisfacerlos requerimientos existentes de la administracin y a
prevenir eventualidades que de suceder, repercutiran en perjuicio del patrimonio
de la empresa, mermando sus activos y tambin sus utilidades. Es importante
sealar que los riesgos estn siempre implcitos en el desempeo de cualquier
actividad humana y dado que el riesgo no se elimina, se hace necesario mayor
acierto y pericia en las intervenciones del Auditor Interno para la prevencin y
deteccin de errores e irregularidades, por medio del examen y evaluacin de la
naturaleza y alcance del control interno de las reas objeto de examen, ya que los
fraudes son el resultado de un riesgo cuando ocurre su contingencia.

ACTIVIDADES DE

CONTROL PARA LA PREVENCIN

Y DETECCIN DE

FRAUDES
"Son aquellos procedimientos y polticas adicionales al ambiente de control y al
sistema contable, establecidos por la administracin para proporcionar una
seguridad razonable de poder lograr los objetivos especficos de la entidad".
Constituyen procedimientos de control los siguientes:
Debida autorizacin de transacciones y actividades.
Segregacin

adecuada

de

funciones,

asignando

diferentes

personas

responsabilidades de autorizar las transacciones, registrarlas y custodiar los

activos.
Diseo y uso de los documentos y registros apropiados que aseguren la
contabilizacin adecuada de las transacciones.
Medidas de seguridad adecuadas sobre el acceso y uso de los activos y registros.
Las actividades de control se ejecutan en todos los niveles de la organizacin y
encada una de las etapas de la gestin, son importantes no slo porque en si
mismas implican la forma correcta de hacer las cosas, sino debido a que son el
10

medio idneo de asegurar en mayor grado el logro de los objetivos. Las

actividades de control tienen distintas caractersticas. Pueden ser manuales o
computarizadas, administrativas u operacionales, generales o especificas,
preventivas. Sin embargo, lo trascendente es que sin importar su categora o tipo,
estn orientadas primordialmente hacia la prevencin y deteccin de los riesgos
en beneficio de la organizacin.

Por lo tanto, la funcin del Auditor Interno ser determinar si:

Son necesarias recomendaciones para el establecimiento, funcionalidad y
productividad de los controles.
Las "Normas del Auditor Independiente para detectar e informar errores e
irregularidades" emitida por el Instituto Guatemalteco de Contadores Pblicos y
Auditores; el Auditor Interno debe planear y realizar su examen con una actitud de
escepticismo profesional, tomando en consideracin que la auditora podra
revelar condiciones o hechos que permiten presumirla existencia de errores e
irregularidades importantes. En consecuencia debe mencionarse tambin, que
debido a las limitaciones inherentes ala auditora existe un riesgo inevitable de no
deteccin de una distorsin material, siendo mayor cuando esta proviene de un
fraude que cuando proviene de un error, porque el fraude comnmente involucra
actos concebidos para ocultarlo, como la colusin, falsificacin, deliberada omisin
del registro de transacciones, o tergiversaciones intencionales hechas al auditor.
La Norma de Auditora Generalmente Aceptada No.12, tambin da a conocer las
caractersticas ms importantes de los errores e irregularidades y el efecto sobre
la capacidad del auditor para detectarlos, siendo las siguientes:
La

importancia

del

efecto

sobre

los

estados

financieros:

Error: El efecto es cuantitativo, en forma individual y en conjunto.

Irregularidad: Puede ser causante de un nivel de corrupcin de la administracin /
o de los empleados.
11

El

nivel

jerrquico

de

la

administracin

y/o

empleados

involucrados:

Irregularidad: Las irregularidades escapan de la prevencin o deteccin descontrol

es especficos, por estar la administracin fuera del alcance de los mismos, o bien
los sobrepasa fcilmente.
El alcance y habilidad del ocultamiento:
Irregularidad: Generalmente se da una manipulacin de los registros contables, su
deteccin ser posible con base a la capacidad del auditor, la frecuencia de los
mismos y su cuantificacin econmica. El efecto del ocultamiento sobre la
capacidad del auditor para detectar, depende de las circunstancias.
La

relacin

con

la

estructura

de

control

interno

establecido:

Error: La causa de que ocurra puede ser por falta de controles.

Irregularidad: Puede ocurrir por la falta de controles o al evadir controles
especficos, o bien, pueden efectuarse por medio de una administracin que se
encuentra encima de los controles. Una vez determinado algn indicio de una
posible irregularidad, el Auditor Interno deber de considerar los siguientes
factores para su tratamiento:
IDENTIFICACIN DE INDICADORES
Los actos deshonestos que atentan contra los bienes de la empresa pueden ser
descubiertos por diferentes maneras: segn estudios realizados un 10% es
deforma accidental, un 20% por informantes, y un 70% por los controles internos
adecuadamente establecidos y las revisiones peridicas a las que se encuentran
sometidas por parte del Auditor Interno las distintas reas que conforman la
organizacin, en donde una de las fuentes de anlisis ser la informacin
contenida en los asientos de las operaciones, siendo a travs de este proceso
donde pueden salir a luz registros, documentos, o la carencia de stos que
resultarn cuestionables y que conduzcan al descubrimiento de irregularidades.
Tambin podr ser el propio Auditor Interno quien determine por medio de algunas
caractersticas personales de los individuos, como las sealadas en captulo II,
algn indicio que le de a conocer irregularidades o indicadores de fraude; lo
12

anterior requiere mucho criterio para que se pueda distinguir entre lo normal y lo
anormal, por lo que al mantener el Auditor Interno una postura independiente a
todos los asuntos relativos de su trabajo profesional le ayudar para reconocer
irregularidades en las operaciones y del personal que las realiza, as mismo poder
emitir una opinin totalmente objetiva.
INFORMAR A LA ADMINISTRACIN
Al momento de que el Auditor Interno tenga los suficientes indicadores de que un
fraude ha sido cometido en las operaciones de la empresa, debe proceder a
informar inmediatamente a los altos funcionarios de la organizacin debido a que
son los ms interesados en este tipo de problemas.
Por lo tanto, cada vez que el Auditor Interno detecte un fraude ser apropiado que
informe del asunto a un nivel de la estructura organizacional de la entidad que
tenga superior responsabilidad al nivel de las personas presuntamente implicadas.
Una vez dado a conocer el sntoma del problema se podrn tomar las medidas
oportunas y evitar cualquier tipo de difusin que entorpezca el proceso de
investigacin que permita conocer la magnitud del problema y las personas
responsables del mismo, logrndose de esta manera manejar la investigacin
desde su proceso inicial y adoptar las medidas o decisiones que requiera el caso.
Estos problemas se constituirn en un indicador para la administracin del negocio
por medio de los cuales se conocern las debilidades existentes de control y
contribuirn al fortalecimiento de los elementos para prevenir que estas
irregularidades vuelvan a presentarse
Una vez se hayan revisado los hechos preliminares, se debe de preparar un plan
de accin por parte del Auditor Interno, donde se requiere toda la habilidad
tcnica,

sano

razonamiento,

energa,

independencia,

imaginacin

integridad(elementos distintivos de la profesin) as mismo debe tenerse

claramente su objetivo, y cada procedimiento que se adopte debe de dirigirse
hacia ello.

13

Es importante iniciar la investigacin tan pronto como sea posible, para prevenir la
destruccin o alteracin de las evidencias que sern los elementos de prueba
delos acontecimientos y de las personas involucradas.
Para prevenir la necesidad de un chequeo detallado que implicara mayor
inversin de tiempo, es conveniente que el auditor realice entrevistas con el
personal clave que conoce el caso, antes de iniciar la investigacin. Esto
coadyuvar a determinar los tipos de registros y la documentacin de soporte que
ser examinada para la obtencin de la evidencia suficiente y competente para
comprobar el caso.
Los recursos disponibles para el proceso de recopilacin de la informacin que
constituir la evidencia de la deshonestidad cometida, debern ser empleados de
manera cuidadosa. Habr casos que requieran la participacin de expertos
investigadores debido al tipo de cuestionamientos a hacer al sospechoso y otros
factores relativos; tambin ser necesario considerar la asesora de abogados
expertos en la materia. Adems durante la etapa de planeacin para la obtencin
de informes y datos, se debe de recabar el nmero, nombre y posicin de las
personas involucradas, para en seguida revisar sus expedientes de personal para
la identificacin de sus antecedentes y conocer la existencia de algn indicativo de
problemas personal eso de cualquier otra ndole.

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA PARA CASOS DE FRAUDE

Los procedimientos de auditora que utilizar el Auditor Interno para la conduccin
de casos de fraude no se tienen previamente establecidos ya que debemos de
considerar que cada caso que se pueda presentar es diferente y por lo tanto
requiere de un estudio y anlisis totalmente independiente para determinar cual
ser el mejor enfoque para su tratamiento; el no contar con procedimientos de
auditora preestablecidos para estos acontecimientos, puede deberse a la
inclusin de tcnicas de auditora que no se utilizan ordinariamente, o a una
extensin o expansin importante de los procedimientos normales de auditora
14

debido a que cada suceso es diferente. Lo anterior, requiere que el Auditor Interno
tenga mucho juicio para seleccionar los mejores procedimientos para la obtencin
de evidencia; debe ser lo suficiente imaginativo para detectar falsificacin o
alteracin de documentos, inclusive de firmas, y sntomas de colusin. La rapidez
con que se acte por parte del auditor en este tipo de casos es determinante para
prevenir la destruccin o desaparicin de las evidencias por parte de los
defraudadores.
CONDUCCIN DE LA INVESTIGACIN
Al dar inicio a la conduccin de la investigacin es necesario la coordinacin delos
esfuerzos de todas las partes involucradas en el proceso; como es el caso del
Auditor Interno quien realizar las pruebas de auditora que considerar
necesarias, en donde se incluyen las pistas documentadas que conformarn la
evidencia para soportar el caso. Por otro lado, el auditor deber contar con el
apoyo del asesor legal, investigadores, personal de seguridad y otros especialistas
de dentro y fuera de la organizacin, quienes proporcionarn el asesoramiento y
soporte tcnico en la conduccin del caso para los efectos que se consideren
pertinentes.

En cualquier investigacin de fraude es importante tener claro, que no es posible

determinar en forma concluyente, el monto exacto del ilcito a pesar de lo completo
que haya sido la investigacin, ya que los factores que pueden influir ella no
seguridad de la conclusin de la investigacin pueden ser:

Los registros y documentos disponibles pueden ser insuficientes (por haber

sido destruidos o no haber existido) que impidan la determinacin definitiva

dela cuanta del fraude.

La variedad de posibles mtodos de fraude, particularmente donde hay
falsificacin o colusin, hace difcil, si no imposible, la determinacin de la
prdida total

RESULTADOS DE LA INVESTIGACIN
15

Como parte del trabajo del auditor una vez concluida la auditora est la
elaboracin y presentacin del informe correspondiente, en donde se le dar a
conocer a la administracin de la empresa la evidencia obtenida y las
conclusiones a que se lleg, dicho informe servir de base para decidir el
tratamiento que se le dar al caso.
El informe deber incluir una descripcin del proceso que se sigui para cometer
el fraude, informar los montos y fechas de cada partida dispuesta ilcitamente,
identificar las causas de la irregularidad; en caso de requerirse acciones
correctivas ya que el fraude pudo haber tenido su origen por deficiencia en el
control interno, debindose presentar recomendaciones de acciones correctivas.
Generalmente, un informe escrito debe incluir los elementos que se dieran a
conocer en el captulo III, en el subtema Metodologa de la Auditora Interna, y en
el caso de investigaciones de fraude no es la excepcin el asegurarse de la
adecuada presentacin del mismo por parte del Auditor Interno, ya que reviste una
gran importancia por la utilizacin que de esa informacin pueden hacer las
autoridades competentes, cuando el caso por decisin de la administracin de la
empresa se turna a instancias penales para el seguimiento de acciones de
tipo jurdico al empleado que cometi el delito, por lo que el informe en su
contenido debe tener una descripcin clara de lo sucedido.
ACCIONES CONTRA EL EMPLEADO DEFRAUDADOR
Una vez la administracin haya obtenido por parte del Auditor Interno la evidencia
suficiente como tambin se tenga cuantificado con base a los hallazgos un monto
del ilcito cometido por parte del empleado deshonesto, deber decidir lo
procedente, considerando si el caso se turna a las autoridades competentes, como
tambin la forma de recuperar lo faltante. Es importante tomar una actitud ante el
fraude, cumpliendo con tres elementos que se consideran bsicos para
enfrentarlo, siendo los siguientes:

Resarcimiento del dao.

Despido directo y entablar acciones legales.

16

Reforzar procesos. Si cada vez que se suscita un fraude se cumple con

slo uno de ellos y se dejan cualquiera de los otros dos abiertos, realmente
no se est combatiendo efectivamente el fraude. Aunque en la realidad
debe de reconocerse que en algunos casos es muy difcil decidir si el
empleado deshonesto se pone en manos de la autoridad. La decisin
depender del monto de lo defraudado, del tipo de fraude, el tipo de
evidencia

disponible

para

la

conformacin

del

expediente

las

circunstancias por las que ha defraudado. Todo lo anterior debe de ser bien
considerado por parte de la administracin de la empresa ya que resulta
demasiado frustrante para el auditor concluir con una investigacin,
entregar toda la evidencia a las autoridades y finalmente que no se haga
nada. S por parte de la empresa se cuenta con plizas de fidelidad, debe
de notificarse a la aseguradora para que sta participe para discutir las
condiciones y forma de restitucin de lo defraudado, ya que es deseo
general aminorar lo ms posible el monto de la prdida. En virtud de que
una restitucin pueda influir en las determinaciones y sanciones de tipo
jurdico, se debe informar acerca de ello a las autoridades competentes y a
la aseguradora.
DEFICIENCIAS DEL CONTROL INTERNO DEL ELEMENTO HUMANO
a) Continuo relevo de personal clave
b) La seleccin y contratacin de personal no apto para los diferentes puestos.
c) No realizar una investigacin minuciosa al personal, previo a ser contratado.
d) No mantener una capacitacin y supervisin constante al personal sobre
lastareis que se le encomiendan.
e) No existe capacitacin al personal para la prevencin de fraudes.
f) Inexistencia reglamento interno de trabajo y cdigo de tica.
g) No contar con poltica de ascensos entre los empleados.
17

h)

Excesivas

presiones

laborales,

como

la

imposicin

de

objetivos

inalcanzables extensas jornadas de trabajo.

i) Restriccin al personal de los das de asueto y goce de vacaciones.
j) Falta de polticas salariales y de incentivos.
k) Inexistencia de plizas de fianza para el personal.

RECOMENDACIONES PARA REFORZAR EL CONTROL INTERNO DEL

ELEMENTO HUMANO
Los componentes de esta rea que intervienen en un adecuado control interno
son los siguientes:
a) Seleccin y contraccin adecuada de personal:
La seleccin y contratacin de personal idneo, es la base de buena parte del
xito del sistema planeado y puesto en ejecucin, debe buscarse el personal
siempre bajo el criterio de que rena los requisitos mnimos para desempear
adecuadamente sus labores.
b) Investigacin:
Debe realizarse una investigacin minuciosa del candidato, no solamente
verificando la informacin que ha proporcionado, sino establecer aquellos
otros datos

que por

omisin involuntaria

o de

mala fe

no pudo

haber

proporcionado, lo cual nicamente se consigue, con un sistema adecuado de

investigacin que involucre una entrevista y un estudio socioeconmico del
aspirante, en donde se consideren todos los factores que conforman al

individuo,

como son: factores familiares, escolares, laborales, econmicos y sociales

c) Capacitacin:

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Mientras mejores programas de capacitacin estn establecidos, ms apto ser el

personal encargado de los diversos aspectos del negocio. El mayor grado de
capacitacin alcanzado permitir la identificacin clara de las funciones y
responsabilidades de cada empleado, as como la reduccin de ineficiencia y
desperdicio.
d) Integridad:
La integridad del personal es una de las columnas sobre las que descansa la
estructura del control interno. Los requisitos de admisin y el constante inters de
los directivos por el comportamiento del personal son, en efecto, ayudas
importantes al control. Por lo tanto, la empresa debe de desarrollar un ambiente
laboral positivo que logre la motivacin del empleado, estableciendo normas y
controles concertados y no impuestos. Adems un complemento indispensable de
la integridad del personal como elemento de control interno se encuentra en las
fianzas de fidelidad que deben proteger al negocio contra manejos indebidos.
e) Retribucin:
Es indudable que un personal retribuido adecuadamente se presta mejor a realizar
los propsitos de la empresa con entusiasmo y concertar mayor atencin en
cumplir con eficiencia que en hacer planes en desfalcar al negocio. Los sistemas
de retribucin al personal, planes de incentivos y permisos, pensiones por vejez y
oportunidad que se le brinda para plantear sus sugestiones y problemas
personales constituyen elementos importantes de control interno.

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BIBLIOGRAFIA

www.gestiopolis.com / Seminario Casos de Auditoria, Auditoria Interna Deteccin

o Prevencin?

www.usac.edu.gt / Tesis Deteccin de Fraude y Corrupcin de Auditoria Interna /

Capitulo II

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