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UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA

FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS
CURSO DERECHO III
LIC. ADEMAR CRUZ
EDIFICIO S-3
SALON 205

DERECHO TRIBUTARIO

Guatemala, Febrero de 2015

DERECHO TRIBUTARIO

DERECHO TRIBUTARIO
ELABORADO POR:

CARN

Abraham Isaac Arana Morales

Breidy Luisa Maia Guzmn
Byron Orlando Xep Coroxn
Erlan Gustavo Gmez Cun
Estuardo Alexander Monterroso Yop
Jhonny Emanuel Santos
Jos Roberto Marquez Vsquez
Juan Mynor Sisimit Maxa
Kevin Rolando Turcios Ac
Mildry Noelia Lpez de Len
Breidy Luisa Maia Guzmn
SERGIO SAMUEL CAMEY ALONZO
JIMY ARIEL GARCA ARRIOLA
BRANDON MIGUEL PREZ CUTZAL

NDICE:

2006-12
2010-13
2005-16
2012-16
2004-15
2012-20
2009-21
2011-20
2012-15
2009-13
2010-13
2012-15893
2012-16015
201216194

4
INTRODUCCION....................................................................................................6
CAPITULO I............................................................................................................8
Presupuesto De Ingresos Y Egresos Del Estado..............................................8
Antecedentes........................................................................................................8
Sector Publico Financiero De Guatemala............................................................8
Recursos Financieros..............................................................................................8
Recursos Pblicos....................................................................................................8
Presupuesto General de Ingresos y Egresos del Estado................................8
Presupuesto De Ingresos Del Estado De Guatemala 2,014.............................9
Acuerdo Gubernativo 544-2013.........................................................................9
Presupuesto De Ingresos Del Estado De Guatemala 2,015...........................14
Decreto 22-2014.................................................................................................14
Presupuesto De Egresos Del Estado De Guatemala 2,014...........................19
Presupuesto De Egresos Del Estado De Guatemala 2,015...........................20
CAPITULO II.........................................................................................................21
Tributacin Guatemalteca..................................................................................21
Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala y Estructura del
Sistema Jurdico.....................................................................................................21
Estructura del Sistema Jurdico...........................................................................22
Principales Leyes Aplicables Sistema Financiero-Fiscal.................................22
Sistema Tributario Guatemalteco.....................................................................23
Antecedentes..........................................................................................................23
Impuesto sobre la Renta.......................................................................................24
Rgimen Opcional Simplificado Sobre Ingresos de Actividades
Lucrativas........................................................................................................24
Rgimen Sobre las Utilidades de Actividades Lucrativas........................26
Rentas de No Residentes.............................................................................28
Impuesto sobre la Renta por rentas de trabajo en relacin de
dependencia....................................................................................................29
Rentas de capital y las ganancias de capital.............................................31
Impuesto al Valor Agregado -IVA-........................................................................31
Rgimen de retencin de IVA...........................................................................32
Impuesto de Solidaridad.......................................................................................33

5
Personas Obligadas...........................................................................................33
Exenciones..........................................................................................................33
Impuesto de Solidaridad Acreditable al Impuesto Sobre la Renta o
viceversa..............................................................................................................35
Impuesto nico Sobre Inmuebles.......................................................................36
Clculo.................................................................................................................36
Fecha Lmite de Presentacin.........................................................................36
Hecho Imponible.................................................................................................36
Tasa......................................................................................................................36
Impuesto a Timbres Fiscales................................................................................36
CAPITULO III........................................................................................................37
Ley De Timbres Fiscales Y De Papel Sellado Especial Para Protocolos......37
Timbre......................................................................................................................37
Tarifa.................................................................................................................37
Detalle del Tipo Impositivo................................................................................38
Conclusiones......................................................................................................39
Recomendaciones..............................................................................................40
Bibliografa..........................................................................................................41
Anexos.................................................................................................................42

6
INTRODUCCION
Derecho Tributario en Guatemala es un tema de suma importancia general ya que
todos los guatemaltecos, sin excepcin han pagado, pagan y pagarn diferentes
tipos de tributos, en el presente documento se intenta llegar a percibir un poco del
enorme aparato financiero del estado de Guatemala, en el Captulo I se enmarca
algunos antecedentes y definiciones de los organismos que integran el sector
publico financiero en Guatemala, como el Banco de Guatemala Junta Monetaria
Ministerio

de

Economa

Ministerio

de

Finanzas

Pblicas,

se

continua

inmediatamente con el resumir en un contexto muy compacto pero completo el

presupuesto de ingresos y egresos de los periodos 2,014 y 2,015 del Estado de
Guatemala, junto con sus respectivos acuerdos gubernativos y Decretos (cuando
as lo ameritare), es importante conocer el presupuesto ya que los tributos,
impuestos, y dems contribuciones, sirven especficamente para darle vida a todo
el aparato estatal que tiene un fundamento econmico por medio del cual sin
recursos no podra funcionar.

En el Captulo II se encuentran especficamente algunos de los impuestos ms

importantes del pas, impuestos que simbolizan significativamente la mayor parte
de los ingresos que obtiene el estado de Guatemala al aplicar su potestad de
Imperio IUS IMPERIUM1, no sin antes hablar un poco del contexto jurdico que
envuelve al ejercicio tributario, por lo que se hace un breve interludio revisando la
jerarqua de las leyes, el sistema jurdico de Guatemala, y finalmente listando los
decretos que dan forma al derecho tributario en el Estado de Guatemala,
consecuentemente se hace una descripcin de las caractersticas ms
importantes de cada tipo de impuesto y sus tasas o tipo impositivo que enmarca la
ley.

1 Derecho Tributario Lic. Jos Alejandro Alvarado Sandoval y Lic. Ottoniel Lopez Cruz
Edicin 2,014

7
El Captulo III es un breve recorrido por la Ley de Timbres, Decreto 37-92, la cual
es objeto de evaluacin en la unidad I del curso de Derecho III de la Facultad de
Ciencias Econmicas, a partir del Captulo III se continua con las conclusiones y
recomendaciones, tomadas a partir del criterio profesional de las personas que
colaboraron con la elaboracin del documento, despus de se dejan las
bibliografas utilizadas en la redaccin y elaboracin del documento presente y
como anexo del presente documento se listan los laboratorios y dems ejercicios
terminados extrados del material de docencia.

CAPITULO I
Presupuesto De Ingresos Y Egresos Del Estado
Antecedentes
Sector Publico Financiero De Guatemala
El Sector Pblico Financiero est integrado por: Banco de Guatemala Junta

8
Monetaria Ministerio de Economa Ministerio de Finanzas Pblicas. 2
Recursos Financieros
El Estado como cualquier persona particular tiene que obtener medios
econmicos, riqueza o bienes para poder satisfacer las necesidades colectivas, o
lo que es lo mismo, necesita recursos, ingresos monetarios para poder cumplir con
sus fines y el sostenimiento de sus organismos.
Recursos Pblicos
Son los ingresos que obtiene el Estado preferentemente en dinero, para la
atencin de las erogaciones determinadas por exigencias administrativas o de
ndole econmico social.

Presupuesto General de Ingresos y Egresos del Estado

Presupuesto General de Ingresos y Egresos del Estado. El Presupuesto General
de Ingresos y Egresos del Estado, aprobado para cada ejercicio fiscal, de
conformidad con lo establecido en esta Constitucin, incluir la estimacin de
todos los ingresos a obtener y los gastos por realizar. La unidad del presupuesto
es obligatoria y su estructura programtica. Todos los ingresos del Estado
constituyen un fondo comn indivisible destinado exclusivamente a cubrir sus
egresos. Los organismos, las entidades descentralizadas y las autnomas podrn
tener presupuestos y fondos privativos cuando la ley as lo establezca. Sus
presupuestos se enviarn obligatoria y anualmente al Organismo Ejecutivo y al
Congreso de la Repblica, para su conocimiento e integracin al Presupuesto
General; y adems, estarn sujetos a los controles y fiscalizacin de los
organismos correspondientes del Estado. La ley podr establecer otros casos de
dependencias del Ejecutivo cuyos fondos deben administrarse en forma privativa
para asegurar su eficiencia. El incumplimiento de la presente disposicin es
punible y son responsables personalmente los funcionarios bajo cuya direccin
funcionen las dependencias. No podrn incluirse en el Presupuesto General de
Ingresos y Egresos del Estado gastos confidenciales o gasto alguno que no deba
2 DERECHO TRIBUTARIO Y LEGISLACIN FISCAL Lic. Jos Alejandro Alvarado
Sandoval Lic. Ottoniel Lpez Cruz, Edicin 2,014 UNIDAD I pg. 27

9
ser comprobado o que no est sujeto a fiscalizacin. Esta disposicin es aplicable
a los presupuestos de cualquier organismo, institucin, empresa o entidades
descentralizada o autnoma. El Presupuesto General de Ingresos y Egresos del
Estado y su ejecucin analtica son documentos pblicos, accesibles a cualquier
ciudadano que quiera consultarlos, para cuyo efecto el Ministerio de Finanzas
Pblicas dispondr que copias de los mismos obren en la Biblioteca Nacional, en
el Archivo General de Centro Amrica y en las Bibliotecas de las Universidades del
pas. En igual forma debern proceder los otros organismos del Estado y las
entidades descentralizadas y autnomas que manejen presupuesto propio.
Incurrir en responsabilidad penal el funcionario pblico que de cualquier manera
impida o dificulte la consulta. Los Organismos o entidades estatales que
dispongan de fondos privativos estn obligados a publicar anualmente con detalle
el origen y aplicacin de los mismos, debidamente auditado por la Contralora
General de Cuentas. Dicha publicacin deber hacerse en el Diario Oficial dentro
de los seis meses siguientes a la finalizacin de cada ejercicio fiscal. 3

Presupuesto De Ingresos Del Estado De Guatemala 2,014

Acuerdo Gubernativo 544-2013
Artculo 1. Presupuesto General de Ingresos del Estado. Conforme al Decreto
Nmero 30-2012 del Congreso de la Repblica, Ley del Presupuesto General de
Ingresos y Egresos del Estado para el Ejercicio Fiscal 2013, con vigencia para el
Ejercicio Fiscal 2014, el monto del Presupuesto General de Ingresos asciende a la
suma de SESENTA Y SEIS MIL NOVECIENTOS OCHENTA Y CINCO MILLONES
CUATROSCIENTOS TREINTA Y SIETE MIL CIENTO OCHENTA Y SIETE
QUETZALES EXACTOS (Q. 66,985,437,187.00), distribuidos. 4
CUADRO 1

3 Articulo 237 Constitucin Poltica de la Republica de Guatemala

4 Diario de Centro Amrica, Martes 7 de Enero de 2,014, No. 67 Tomo CCC

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11

12

13

14

Fuente: Acuerdo Gubernativo 544-2013 que emula al decreto 30-2012 Diario de Centroamerica del Jueves 8
de Noviembre de 2,012

Presupuesto De Ingresos Del Estado De Guatemala 2,015

Decreto 22-2014
Artculo 1. Presupuesto de Ingresos. Se aprueba el Presupuesto General de
Ingresos del Estado para el Ejercicio Fiscal comprendido del uno de enero al
treinta y uno de diciembre de dos mil quince, en la cantidad de SETENTA MIL
SEISCIENTOS MILLONES DE QUETZALES (Q. 70,600,000,000.00), originados
de las fuentes siguientes.5

5 Diario de Centro Amrica, Jueves 4 de Diciembre de 2,014, No. 97 Tomo CCC

15
CUADRO 2

16

17

18

Fuente: Decreto 22-2014 Diario de Centro Amrica, Jueves 4 de Diciembre de 2,014, No. 97 Tomo CCC

19
Presupuesto De Egresos Del Estado De Guatemala 2,014
Artculo 5. Presupuesto de egresos.
Se aprueba el Presupuesto General de Egresos del Estado para el Ejercicio Fiscal
comprendido del uno de enero al treinta y uno de diciembre de dos mil trece, en la
cantidad de SESENTA Y SEIS MIL NOVECIENTOS OCHENTA Y CINCO
MILLONES CUATROCIENTOS TREINTA Y SIETE MIL CIENTO OCHENTA Y
SIETE QUETZALES (Q 66,985,437,187), distribuidos de la forma siguiente: 6

CUADRO 3

Fuente: Decreto Numero 30-2012 Hoja No. 7 de 53

6 Decreto Numero 30-2012 que entra en vigencia para el ejercicio fiscal del ao 2014
segn Acuerdo Gubernativo 544-2013

20

Presupuesto De Egresos Del Estado De Guatemala 2,015

Artculo 6. Presupuesto de egresos. Se aprueba el Presupuesto General de
Egresos del Estado para el Ejercicio Fiscal comprendido del uno de enero al
treinta y uno de diciembre de dos mil quince, en la cantidad de SETENTA MIL
SEISCIENTOS MILLONES DE QUETZALES (Q.70,600,000,000), distribuidos de
la forma siguiente:
CUADRO 4

Fuente: Decreto Numero 22-2014 Hoja No. 8 de 54

21

CAPITULO II
Tributacin Guatemalteca
Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala y Estructura del Sistema
Jurdico
La estructura general del sistema jurdico se encuentra contenida en el artculo
175 de la Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala, que textualmente
dice: Artculo 175. Jerarqua constitucional. Ninguna ley podr contrariar las
disposiciones de la Constitucin. Las leyes que violen o tergiversen los mandatos
constitucionales son nulas ipso jure.
Las leyes calificadas como constitucionales requieren para su reforma el voto de
las dos terceras partes del total de diputados que integran el Congreso, previo
dictamen favorable de la Corte de Constitucionalidad.
Adems, el artculo 9 de la Ley del Organismo Judicial, Decreto 2-89 establece:
Artculo 9. Supremaca de la Constitucin y Jerarqua. Los tribunales observarn
siempre el principio de jerarqua normativa y de supremaca de la Constitucin
Poltica de la Repblica, sobre cualquier ley o tratado, salvo los tratados o
convenciones sobre Derechos Humanos, que prevalecen sobre el derecho interno.
Las leyes o tratados prevalecen sobre los reglamentos, carecen de validez las
disposiciones que contradigan una norma de jerarqua superior.

22
Estructura del Sistema Jurdico
Fuentes y clasificacin de las leyes tributarias:
Cdigo Tributario, Decreto 6-91 Artculo 2. Fuentes. Son fuentes de ordenamiento
jurdico tributario y en orden de jerarqua:
1. Las disposiciones constitucionales.
2. Las leyes, los tratados y las convenciones internacionales que tengan
fuerza de ley.
3. Los reglamentos que por Acuerdo Gubernativo dicte el Organismo
Ejecutivo.

Es necesario tener en cuenta el hecho de que el principal fundamento de la

legislacin fiscal es la ley y que conforme a la jerarqua de leyes, la Constitucin
Poltica de la Repblica de Guatemala es la principal fuente, fundamentalmente en
los artculos 239, Principio de la Legalidad y 243 que contiene el principio de la
capacidad de pago.
Principales Leyes Aplicables Sistema Financiero-Fiscal

23

Sistema Tributario Guatemalteco

Antecedentes
La legislacin tributaria guatemalteca se basa en el principio de territorialidad. Con
pocas excepciones, principalmente relacionadas con las retenciones en origen,
casi todos los impuestos son aplicables a las actividades llevadas a cabo en el
territorio guatemalteco.
La Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala otorga la potestad tributaria
al Congreso de la Repblica. Esto proporciona la certeza de que ningn
organismo gubernamental puede imponer cargas fiscales sobre el sector privado.

Impuesto Sobre la Renta

Impuesto al Valor Agregado
Impuesto de Solidaridad
Impuesto nico Sobre Inmuebles
Impuesto de Timbres
Impuesto Especfico a la Primera Matricula de Vehculos Automotores

Terrestres
Leyes de Incentivo Fiscal
Ley Aduanera Nacional
Reglas de Precios de Transferencia
Ley de Extincin de dominio
Ley de Lavado de dinero y otros activos

En el caso de determinadas industrias, existen impuestos especficos al consumo,

tales como:

Impuesto a la Distribucin del cemento

Impuesto a la Distribucin de Tabaco
Impuesto a la Distribucin de bebidas alcohlicas
Impuesto a la Distribucin de Combustibles

Impuesto sobre la Renta

En la actualidad, Guatemala aplica Impuesto sobre la Renta a los contribuyentes
residentes en alguno de los siguientes regmenes:

24

a.- Rgimen Sobre las Utilidades de Actividades Lucrativas, que consiste en un

impuesto de 25% sobre la base imponible determinada sobre la utilidad neta.
b.- Rgimen Opcional Simplificado Sobre Ingresos de Actividades Lucrativas, que
consiste en un 7% de impuesto sobre los ingresos brutos (ingresos sin
deducciones de ningn tipo). Las tasas de impuestos antes indicadas tienen
vigencia a partir del 1 de enero de 2013 y conforme un artculo transitorio de la ley,
las tasas vigentes para el ao 2013 son el 31% y 6% respectivamente.

Rgimen Opcional Simplificado Sobre Ingresos de Actividades Lucrativas

Consiste en un 6% de impuesto directo sobre los Ingresos Brutos para los
contribuyentes residentes, para el ao 2013 y un aumento al 7% para el ao 2014.
La mecnica de este 6% temporal de impuesto directo sobre los Ingresos Brutos
es por medio de un rgimen de retenciones definitivas que deben realizar los
contribuyentes que realicen pagos a las personas afectas. En caso el pago sea
realizado por una persona que no lleva contabilidad completa, o bien, que la
persona obligada no realiz la retencin correspondiente, la ley establece la
obligacin de presentar a las cajas fiscales un pago equivalente al 7% de ISR
mediante declaraciones mensuales, presentadas por el contribuyente a la Agencia
Tributaria dentro de los 10 primeros das hbiles del mes siguiente de emitida su
factura.
Las retenciones se efecten por los clientes del contribuyente al momento de
pagar las facturas correspondientes. El agente de retencin debe entregar al
contribuyente una constancia de retencin como documentacin de soporte del
impuesto retenido. El agente de retencin es el encargado de pagar a la Agencia
Tributaria las retenciones dentro de los 10 primeros das hbiles del mes siguiente
de retenido el impuesto. Adems de las presentaciones mensuales, el rgimen de

25
pago del 6% de impuesto sobre Ingresos Brutos requiere de la presentacin de
una
de

Declaracin Anual
Impuesto

sobre

que

Renta,

normalmente

slo
ya

la

para
que

la

tributaria

ha

es

fines informativos
obligacin
sido

pagada

travs de las declaraciones o retenciones mensuales; sin embargo, existe la

posibilidad de al final del periodo se pueda determinar que existe pago en exceso
el cual deber reclamar su devolucin a la Oficina de Impuestos.
En la ley del ISR no se establece que la oficina de impuestos pueda autorizar a los
contribuyentes realizar pago directo del impuesto en sustitucin del rgimen de
retenciones, sin embargo, dicha oficina public en el Diario Oficial un acuerdo que
permite que los contribuyentes puedan solicitar su autorizacin para evitar que les
hagan retenciones y pagar su impuesto directamente, por lo tanto aquellas
empresas que cumplan con los requisitos necesarios, pueden hacer dicha
solicitud. Esta declaracin anual debe ser presentada en una base de ao
calendario y tiene fecha lmite el 31 de marzo.
Los proyectos altamente rentables con tasas efectivas del impuesto a sociedades
superiores al 7% sobre los ingresos brutos han encontrado que el 7% directo de
Impuesto sobre Ingresos Brutos (6% en 2013) es una oportunidad para reducir su
carga fiscal. Adems, las faltas normas de precios de transferencia y reglas de
consolidacin fiscal, entre utilidades locales, junto con la tasa directa de impuesto
del 7%, crea espacio para las oportunidades de planificacin fiscal. A continuacin
encontrar el procedimiento de clculo del Impuesto sobre la Renta en virtud del
presente rgimen:
Cuadro 5

26

Fuente: Delloite anlisis de impuestos Guia 2,013 2013 Deloitte Guatemala, S.A. Member of Deloitte Touche Tohmatsu
Limited

Rgimen Sobre las Utilidades de Actividades Lucrativas

Los contribuyentes pueden elegir el rgimen para declarar y pagar el
correspondiente impuesto sobre la renta que consiste en el pago de un impuesto
corporativo del 25% que se aplica a la renta imponible que se determina sobre la
base de los ingresos netos. Para el ao 2013 se aplica un articulo transitorio que
establece una tasa de impuesto del 31% y en 2014 del 28%, quedando como tarifa
definitiva el 25% a partir del ao 2015.
En este rgimen de pago se deben presentar anticipos del impuesto por medio de
pagos trimestrales que se cumplan por medio de una Declaracin Jurada en los
primeros 10 das hbiles del mes inmediato siguiente a finalizado cada uno de los
trimestres calendario, presentando una Declaracin Jurada Anual como liquidacin
del impuesto.
Asimismo deben consignar en sus facturas sujeto a pagos trimestrales, efectuar
retenciones a quienes les vendan o les presten servicios, se debe llevar una
contabilidad completa y deben elaborar inventario anualmente y reportar a la
Administracin Tributaria, las existencias en los meses de enero y julio de cada
ao.
La base imponible para las personas naturales y jurdicas domiciliadas en
Guatemala que realizan actividades comerciales y que optaron por este rgimen
de impuesto, se calcula sobre la base de la utilidad contable segn el estado de
resultados preparado de acuerdo con los PCGA en Guatemala (equivalente a las
Normas Internacionales de Informacin Financiera NIIF-), ajustado por gastos no

27
deducibles, ingresos exentos, ingresos de fuente extranjera, y algunas
deducciones o beneficios fiscales, como se muestra a continuacin:
Cuadro 6

Fuente: Delloite anlisis de impuestos Guia 2,013 2013 Deloitte Guatemala, S.A. Member of Deloitte Touche Tohmatsu
Limited

Los elementos ms significativos de gastos no deducibles son los

siguientes:

Servicios prestados desde el extranjero cuando su monto supera el 5% de

la renta bruta.
Regalas que excedan del 5% de la renta bruta
Viticos y gastos de viaje que superen el 3% de la renta bruta.
Gasto derivado de reserva para indemnizaciones cuando superan el 8.33%

de sueldos y salarios del perodo.

Reserva para cuentas incobrables cuando supera el 3% del saldo de

clientes y que sean del giro habitual del negocio.

Reservas de cualquier tipo para inventarios
Depreciaciones y amortizaciones cuando exceden los lmites legales.
Gastos que no cuentan con la documentacin legal de soporte
Las prdidas cambiarias originadas de la revaluacin por simple partida

contable.
Gastos a los cuales no se les realiz la retencin correspondiente.
Sueldos y salarios no acreditados con la planilla del seguro social.
Otros indicados en la Ley.

En la categora de ingresos de fuente extranjera califican todos los ingresos

obtenidos en el exterior, por ejemplo, intereses de cuentas bancarias en el exterior,
dividendos por inversiones realizadas fuera de Guatemala, etc.

28

Tambin es importante indicar que Guatemala no contempla la deducibilidad de

prdidas netas de operacin, por lo que es importante una buena planificacin
para aquellos proyectos que estimen incurrir en prdidas al inicio de sus
operaciones.
Rentas de No Residentes
El tipo impositivo del 5% que se aplica a: Estable diferentes tasas impositivas
aplicables conforme lo siguiente:

Actividades de transporte internacional de carga y pasajeros

Primas de seguros, primas de fianzas, reaseguros, retrocesiones, y

reafianzamientos, que obtengan no residentes

Telefona, transmisin de datos y comunicaciones internacionales
Utilizacin de energa elctrica suministrada desde el exterior del pas
Los dividendos, reparto de utilidades, ganancias y otros beneficios

El tipo impositivo del diez por ciento (10%) que se aplica a:

Los intereses pagados o acreditados a no residentes.

El tipo impositivo del 15% que se aplica a:

Los sueldos y salarios, dietas, comisiones, bonificaciones y otras

remuneraciones que no impliquen reintegro de gastos.

Los pagos o acreditacin en cuenta bancaria a deportistas y a artistas de

teatro, televisin y otros espectculos pblicos o de actuacin.

Las regalas
Los honorarios
El asesoramiento cientfico, econmico, tcnico o financiero

El tipo impositivo del 25% que se aplica a:

Otras rentas gravadas no especificadas en los numerales anteriores. La

retencin que se ha indicado anteriormente se debe pagar a la Agencia
Tributaria dentro de los 10 primeros das hbiles del mes siguiente al que
correspondan dichas retenciones. Cuando el pagador de Guatemala se

29
encarga de la retencin de impuestos, el clculo es obligatorio.
Impuesto sobre la Renta por rentas de trabajo en relacin de dependencia
Para personas individuales que obtengan ingresos por la prestacin de servicios
personales en relacin de dependencia, la renta neta est constituida por los
sueldos y salarios, comisiones y gastos de representacin, bonificaciones, y otras
remuneraciones similares.
Podrn deducir de su renta neta lo siguiente:

La suma nica de treinta y seis mil quetzales (GTQ. 48,000.00) para las
deducciones personales, sin necesidad de ningn tipo de comprobacin. y, doce
mil Quetzales (Q.12,000.00) que podr acreditar por el Impuesto al Valor Agregado
pagado en gastos personales, por compras de bienes o adquisicin de servicios,
durante el perodo de liquidacin definitiva anual. Este crdito se comprobar
mediante la presentacin de una planilla que contenga el detalle de las facturas,

que estarn sujetas a verificacin por parte de la Administracin Tributaria.

Las donaciones que puedan comprobarse fehacientemente, otorgadas a favor del
Estado, las universidades, entidades culturales o cientficas, a las asociaciones y
fundaciones sin fines de lucro, la deduccin mxima permitida a quienes donen a

las entidades indicadas no puede exceder del 5% de la renta bruta.

Las cuotas por contribuciones al Instituto Guatemalteco de Seguridad Social, al
Instituto de Previsin Militar y al Estado y sus instituciones por cuotas de

regmenes de previsin social.

Las primas de seguros de vida para cubrir riesgos en casos de muerte
exclusivamente del trabajador, siempre que el contrato de seguro no devengue
suma alguna por concepto de retorno, reintegro o rescate contratados con
empresas autorizadas para operar en el pas y con empresas extranjeras
debidamente registradas en la Superintendencia de Bancos , de acuerdo con la

legislacin aplicable..
Ingresos exentos (el 100% de los sueldos y salarios en concepto de Bono 14,

Aguinaldo, Indemnizaciones.)
Una vez determinada la base imponible, el impuesto se calcular de acuerdo con
la siguiente escala progresiva:

30
El impuesto a pagar se determina sumando al importe fijo, la cantidad
resultante de aplicar el porcentaje correspondiente de impuesto sobre la base
imponible de cada intervalo, de acuerdo con la escala a continuacin mostrada
en el Cuadro 7. Para dichos contribuyentes, el perodo de liquidacin definitiva
del impuesto es anual y se cuenta, a partir del primero de enero y termina el
treinta y uno de diciembre de cada ao. En el caso de los perodos de actividad
menores de un ao, la base imponible ser proyectado a un ao y se aplicar
la tasa correspondiente de acuerdo con la escala anterior se aplicar, con el fin
de determinar el impuesto anual. Este impuesto se dividir proporcionalmente
entre la duracin menor de un ao y el resultado constituir el impuesto a
pagar, que no podr ser superior a 31% de la base imponible. Las retenciones
realizadas deben ser pagadas a las cajas fiscales en los das hbiles del mes
inmediato siguiente al que correspondan.
Cuadro 7

Fuente: Delloite anlisis de impuestos Guia 2,013 2013 Deloitte Guatemala, S.A. Member of Deloitte Touche Tohmatsu
Limited

Rentas de capital y las ganancias de capital

La obtencin de rentas de capital, la realizacin de ganancias y prdidas de capital
que provengan de elementos patrimoniales, bienes o derechos propiedad del
contribuyente se encuentran reguladas en el Ttulo IV del Decreto 10-2012
especfico para este tipo de rentas, estableciendo los siguientes tipos impositivos:

Arrendamiento de inmuebles (10% sobre el 70% del valor de la renta), aplicable a

quienes no se dediquen a comercian con bienes inmuebles.

31

Intereses 10% (excepto supervisados por la SIB y Cooperativas)

Dividendos 5%
Ganancias de capital 10%
Loteras, rifas, etc. 10%
Otros casos

Este impuesto se paga en los 10 das hbiles del mes inmediato siguiente al que
corresponda.

Impuesto al Valor Agregado -IVAEn Guatemala, el IVA se genera por:

Entregas de bienes realizadas dentro del territorio nacional.

Prestaciones de servicios realizadas en Guatemala.
La importacin de bienes.
Contratos de arrendamiento.
Traslado de Bienes Inmuebles nicamente en la primera venta.
Seguros y fianzas.

Existen diversas operaciones que estn exentas del IVA, incluyendo:

Las exportaciones de bienes y servicios

Los servicios prestados por los bancos e instituciones financieras
Las contribuciones en especie
Fusiones
La transferencia de acciones, ttulos de crdito y cualquier tipo de

inversiones.
La transferencia de los bienes en fideicomiso y la devolucin de los bienes
a los propietarios.

Rgimen de retencin de IVA

Decreto 20-2006 establece un rgimen de retencin del IVA en virtud del cual
algunas empresas en Guatemala se registran como agentes de retencin. Si los
clientes son entidades de Guatemala calificados como agentes de retencin del
IVA, las retenciones no aplican. Si el cliente no est calificado como agente de
retencin de IVA las tasas que podran aplicrsele son las siguientes:

32
Cuadro 8

Fuente: Delloite anlisis de impuestos Guia 2,013 2013 Deloitte Guatemala, S.A. Member of Deloitte Touche Tohmatsu
Limited

Impuesto de Solidaridad
Personas Obligadas
Las personas individuales o jurdicas, fondos fiduciarios, los contratos de
participacin, sociedades irregula- res, sociedades de hecho, en la cuenta del
fondo, las ramas temporales o permanentes, agencias o estable- cimientos de los
extranjeros que operan en el pas, tenencias conjuntas, las propiedades de
propiedad con- junta e indivisible herencias y otras formas de organizacin
empresarial que tienen su propio patrimonio, que realizan actividades comerciales
o agrcolas en el territorio nacional y obtienen un margen bruto de ms de cuatro
por ciento (4%) de sus ingresos brutos.

Exenciones
Las Exenciones ms importantes son:

33

Las instituciones del Estado, sus entidades descentralizadas o autnomas y

los municipios y sus empresas, con la excepcin de las entidades jurdicas
constituidas con capital mixto.

Las universidades y los centros educativos pblicos y privados, legalmente

autorizados para operar en el pas.

Las personas sujetas a este impuesto, que iniciaron las actividades de

negocios, durante los primeros cuatro trimestres de operacin.

Las actividades comerciales y agrcolas realizadas por las personas

individuales o jurdicas que por una ley especfica o debido a que operan
dentro de los regmenes especiales establecidos en la Ley de Fomento y
Desarrollo de la Actividad Exportadora y de Maquila, el Decreto 29-89 y la
Ley de Zonas Francas, 65-89, ambos del Congreso de la Repblica y sus
reformas estn exentos del pago de impuesto sobre la renta, durante la
vigencia de la exencin que disfrutan.

Las personas individuales o jurdicas y las dems entidades que estn

sujetas al Impuesto de Solidaridad que pagan impuesto sobre la renta de
conformidad con el Rgimen Opcional Simplificado sobre ingresos de
actividades lucrativas de este impuesto (Decreto 10-2012).

Los contribuyentes que a partir de la fecha en que el im- puesto de

solidaridad establecido en la presente Ley entra en vigor incurren en
prdidas operativas duran- te dos aos consecutivos. Esta exencin es
nicamente aplicable para los cuatro perodos impositivos siguientes al
segundo ao en que se produjeron las prdidas citadas.

34

Base Imponible, tarifa y pago del impuesto

La base imponible de este impuesto se compone de lo que sea mayor entre:

Una cuarta parte del total de activos netos, o bien,

Una cuarta parte de los ingresos brutos. (Ambos tomando como base la
ultima declaracin del ISR).

El perodo impositivo es trimestral y se calcular por trimestres calendario. El

tipo impositivo de este impuesto es del uno por ciento (1%).
En los casos de los perodos de menos de un trimestre, el impuesto se
determina en proporcin al nmero de das del trimestre que han trascendido.
El impuesto deber ser pagado dentro del mes inmediato siguiente al final de
cada trimestre calendario, utilizando los medios que la Administracin Tributaria
ha puesto a disposicin de los contribuyentes para este fin.
Impuesto de Solidaridad Acreditable al Impuesto Sobre la Renta o viceversa
El Impuesto de Solidaridad y el Impuesto sobre la Renta pueden ser
acreditados entre s. Los contribuyentes pueden optar por una de las siguientes
formas de acreditacin:

El importe pagado del Impuesto de Solidaridad durante los cuatro

trimestres del ao calendario, de acuerdo con los trminos establecidos
en el artculo 10 de la Ley, podrn ser acreditados para el pago del
Impuesto Sobre la Renta hasta su agotamiento durante los tres aos
inmediatamente siguientes, por lo que se debe pagar mensual o
trimestral, as como para que se determine en la liquidacin anual
definitiva, segn sea el caso.

Los pagos trimestrales de ingresos fiscales pueden ser acreditados para

35
el pago del Impuesto de Solidaridad en el mismo ao calendario. Los
contribuyentes que adopten esta forma de acreditacin slo puede
cambiar con la autorizacin de la Administracin Tributaria.

El monto del Impuesto de Solidaridad que no est acreditado de

acuerdo con lo dispuesto en este artculo se considerar como un gasto
deducible para efectos del Impuesto a la Renta, para el perodo de
liquidacin anual definitiva al tercer ao que se refiere al primer inciso
del presente artculo. Filiales y sucursales de empresas matrices para
reclamar crditos fiscales extranjeros en sus propias jurisdicciones
deben determinar si la opcin de Impuesto de Solidaridad o de impuesto
sobre la renta como su impuesto primaria en Guatemala tiene un
impacto negativo en su capacidad para reclamar los crditos fiscales en
su jurisdiccin.

Impuesto nico Sobre Inmuebles

Clculo
La base imponible es el valor de la matrcula fiscal de acuerdo a la informacin del
Registro de la Propiedad Inmueble de la Repblica de Guatemala.

Fecha Lmite de Presentacin

Mes inmediato siguiente de vencido el trimestre calendario.
Hecho Imponible
Poseer bienes inmuebles en el territorio de la Repblica.
Tasa
Las tasas se aplican sobre el valor registrado de las propiedades inmobiliarias en
Quetzales (EE.UU. $ 1,00 = GTQ7.93 aprox.), de la siguiente manera: De 0 a

36
GTQ. 2,000 exentas Desde GTQ 2,001 a GTQ. 20,000 del 2 por mil al ao Desde
GTQ 20,001 a GTQ. 70,000 6 por mil al ao, y Desde GTQ 70,000 y hasta 9 por
mil al ao.
Este impuesto se paga sobre una base trimestral.
Impuesto a Timbres Fiscales
Se establece un Impuesto de Papel Sellado Especial para Protocolos, con una
tarifa especifica de diez Quetzales (Q.10.00) por cada hoja.
El impuesto se determina aplicando la tasa del valor de los actos y contratos
sujetos al impuesto. El valor se refleja en el documento, que no puede ser inferior
a la registrada en los registros pblicos, registros, registros de propiedad o en las
listas oficiales (al respecto se profundizara ms en el siguiente captulo).

CAPITULO III

Ley De Timbres Fiscales Y De Papel Sellado Especial Para Protocolos

Timbre
Es un documento accesorio legal, emitido por la Superintendencia de
Administracin Tributaria, cuyas caractersticas a la vez quedan bajo la
Supervision de la SAT, para lo cual pueden contratar entidades nacionales y/o
internacionales con el objetivo de suministrarse de los medios adecuados. 7
Tarifa
La tarifa del impuesto es del tres por ciento (3%). El impuesto se determina
aplicando la tarifa al valor de los actos y contratos afectos.
7 Articulo 23 Decreto 37-92 Reformado por el Decreto 4-2012

37

El valor es el que consta en el documento, el cual no podr ser inferior al que

conste en los registros pblicos, matrculas, catastros o en los listados oficiales. 8
Se establece un Impuesto de Papel Sellado Especial para Protocolos, con una
tarifa especfica de diez quetzales (Q. 10.00) por cada hoja 9

Detalle del Tipo Impositivo

Cuadro 9

8 Articulo 4 Decreto 37-92 Reformado por el Decreto 4-2012

9 Articuo 6

Decreto 37-92

38

Fuente: Elaboracin Propia en Base al Artculo 5 del Decreto 37-92

Conclusiones
1. El anlisis del presupuesto de Ingresos y Egresos de la nacin para el

39
periodo 2,014 y 2,015, lleva a identificar una serie de
preocupantes,

ya que el presupuesto de ingresos el 13%

situaciones
(datos del

periodo 2,014) se destina para la cancelacin de la deuda publica, este

13% es una cantidad bastante material que se puede usar en reinversin y
si el endeudamiento del estado sigue avanzando el 13% que equivale a Q.
8,934,098,950.00, ira creciendo, que esta taza crezca significa que en un
futuro otros rubros como inversin y/o gastos de funcionamiento, (los cuales
son esenciales para la existencia del estado) disminuyan en su porcentaje
de asignacin presupuestaria y genere un efecto en cadena que en la peor
situacin desestabilizara todos los sectores sociales del Estado de
Guatemala.
2. El presupuesto de 2,014 y 2,015 en comparacin no tienen mayor variacin
en cuanto a su asignacin en porcentajes sin embargo al analizar la cuanta
de los recursos se denota inmediatamente que el rubro de endeudamiento
sigue creciendo lo cual es seal de que el problema persiste.
3. El sistema legal guatemalteco dentro de toda su normativa fiscal tiene el
Impuesto Sobre la Renta, el cual es el impuesto ms completo y complejo
que se paga en el pas.
4. El IVA, por su amplio margen de aplicacin constituye el segundo impuesto
ms importante despus del ISR, ya que todos en el estado de Guatemala,
lo pagan indirectamente.
5. El Impuesto a Timbres y Papel Sellado Decreto 37-92 es un impuesto que a
tenido poca evolucin desde su publicacin, quedndose atrs en el
desarrollo econmico de este mundo globalizado, y en constante cambio.

Recomendaciones
1. En la conclusin 1 se mencion lo preocupante de que en el 2,014 el 13%
de los ingresos sean destinados para sufragar el gasto

pblico, lo

40
preocupante realmente es que este gasto siga creciendo, lo que se traduce
en que ms recursos se destinaran a este rubro, el escenario ideal sera
entonces aumentar la cantidad de recursos asignados a inversin,
inversiones que pueden producir ms recursos para el estado de
Guatemala, sin aumentar la carga fiscal en la sociedad.
2. En la conclusin 2 se enmarca la poca variacin de la tendencia del
endeudamiento

entre

los

presupuestos

estatales,

por

ende

la

recomendacin que se expone es que se asigne una mayor cantidad de

recursos a inversin para que el estado se logre financiar de una manera en
que su liquidez aumente, la revisin del rubro de gastos de funcionamiento
del estado puede llegar a hacer el escenario anterior una realidad.
3. El estudio del ISR, debe de hacerse en conjunto con una doctrina prctica,
ya que la ley contempla tantos escenarios que aprenderlos en su marco
terico resultara imposible, por consiguiente se deben enmarcar casos
prcticos para la

correcta aplicacin de la ley por parte de los

contribuyentes y entes fiscalizadores.

4. El IVA tiene un margen de aplicacin tan grande como el ISR, sin embargo,
de aplicacin existen trminos que como los del ISR tienen un gran
porcentaje de complejidad y para el correcto estudio y didctica de este
impuesto se deben estudiar de manera prctica cada escenario que
presenta la ley.
5. La poca evolucin de la Ley de Timbre y Papel Sellado, es preocupante, ya
que ante la revolucin tecnolgica, tambin se puede pensar en crear
medios electrnicos de tributacin y autenticacin de documentos, tal y
como lo hacen hoy en da algunos profesionales con el uso de una firma
digital, y si se llegase a grabar estos documentos digitales se podra
tambin reducir costos de impresin al evitarse el proceso de tener que
imprimir un timbre fsicamente.

Bibliografa

Articulo 237 Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala

41

Decreto 37-92 Ley de Timbres Fisca Ley De Timbres Fiscales Y De Papel

Sellado Especial Para Protocolos
Decreto 27-92 Ley del Impuesto al Valor Agregado
Decreto 73-2008 Impuesto de Solidaridad
Decreto 15-98 Impuesto nico Sobre Inmuebles
Decreto 10-2012 Impuesto Sobre la Renta
Decreto 1441 Cdigo de Trabajo
Decreto 6-91 Cdigo Tributario
Diario de Centroamrica Ediciones 08 de enero de 2,013, 04 de diciembre
2,014 y 08 de noviembre 2,014
Anlisis Fiscal Impuestos Guatemaltecos Delloite 2013 Deloitte
Guatemala, S.A. Member of Deloitte Touche Tohmatsu Limited, Edicion1.

Anexos
Laboratorio No. 1
1) Busque en el cdigo tributario un fundamento de la naturaleza econmica.

42
Poltica, jurdica y social de la actividad financiera del Estado:
ARTICULO 1. Carcter y campo de aplicacin. Las normas de este Cdigo
son de derecho pblico y regirn las relaciones jurdicas que se originen de
los tributos establecidos por el Estado, con excepcin de las relaciones
tributarias aduaneras y municipales, a las que se aplicarn en forma
supletoria.
Tambin se aplicarn supletoriamente a toda relacin jurdica tributaria,
incluyendo las que provengan de obligaciones establecidas a favor de
entidades descentralizadas o autnomas y de personas de derecho pblico
no estatales.
2) Qu reingeniera del Estado sugerira usted para encauzar la actividad
financiera del estado? Qu medidas a corto plazo y largo plazo podran
implementarse?
Se sugiere reducir el aparato burocrtico del Estado.
A corto Plazo: incrementar el Sistema Fiscal.
A Largo Plazo: Reducir Nmero de empleados estatales.
3) Cmo estn estructurados los Recursos del Estado segn el Presupuesto
de gastos e ingresos del Estado para el actual ejercicio fiscal? Cules
predominan, que porcentaje representan y que conclusiones puede usted
sealar?
El Decreto Legislativo No. 72-2008, por medio del cual se aprob el
Presupuesto General de Gastos e Ingresos del Estado para el ao 2009.
En el caso del presupuesto, de los Q49,723.1 millones, Q14,653 sern
destinados a la inversin pblica, lo que representa un incremento, en
relacin al presupuesto que rigi el ao que est por terminar.

De las distintas dependencias estatales, el Ministerio de Comunicaciones,

Infraestructura y Vivienda (CIV) es el que cuenta con la mayor asignacin
en este rubro, toda vez que, luego de varias discusiones, el Congreso
finalmente aprob un total de Q4,189.3 millones, seguido por el rengln que
agrupa a secretaras y otras dependencias del Ejecutivo, cuya asignacin

43
es de Q1,216.7 millones.
A stos le siguen los ministerios de Agricultura, Ganadera y Alimentacin
(MAGA), con Q487,9 millones; de Salud Pblica y Asistencia Social
(MSPAS), con Q266,3 millones; y Gobernacin, con Q243,5 millones, as
como la cartera de Educacin con Q240,4 millones.
Aunque el rubro de inversin es significativo, la mayor parte del
presupuesto est destinada al rea de funcionamiento, cuyo monto alcanza
los Q28,257.2 millones, principalmente concentrado en las carteras de
Educacin (Q7,347 millones), Salud Pblica y Asistencia Social (Q3,471
millones) y Gobernacin (Q3,031.7 millones).
El presupuesto 2009 de acuerdo con el Decreto 72-2008, ser financiado
principalmente por los ingresos tributarios, pues, segn la proyeccin, los
impuestos representarn unos Q38,448.5 millones.
La estimacin del Ministerio de Finanzas, durante la elaboracin del
presupuesto, da cuenta que unos Q10,643 millones provendran de los
impuestos directos, mientras que los restantes seran de ingresos no
tributarios, contribuciones a la seguridad y previsin social, venta de bienes
y servicios de la administracin pblica y rentas de la propiedad, entre
otras.

4) Por qu ya nuestro pas ya no se aceptan los recursos pblicos en

especie y por servicios?
Los recursos pblicos por servicio constituyen un medio de tributar bastante
inusual sin embargo en Guatemala existi durante el Gobierno del general
Ubico, en octubre del 1993 el cual constituyo que si no era pagado en
dinero, el obligado estaba forzado a prestar servicio en mantenimiento y
construccin de caminos vecinales esto se le llamaba "SERVICIO O
TRABAJO DE VIALIDAD".
Otros que ya no se usan son los EN ESPECIE, que son ingresos que

44
implican dar una cosa u objeto de valor a una serie de bienes de valor que
no sea dinero, estoy correspondieron a la primera poca de la economa
natural, actualmente ninguno de los dos se usan en nuestro pas.
5) Qu recursos pblicos extraordinarios estn vigentes a la presente fecha?
Impuesto de Solidaridad (ISSO)
6) Clasifique los siguientes recursos segn el origen presupuestarios de los
mismos:
6.1 Impuesto sobre la renta, TRIBUTARIOS
6.2 Boleto de Ornato, INGRESOS PARATRIBUTARIOS
6.3 Cuotas al IGSS, INGRESOS PARATRIBUTARIOS
6.4 Cuota plan de jubilacin, INGRESOS PARATRIBUTARIOS
6.5 Regalas petroleras, INGRESOS NO TRIBUTARIOS
6.6 Una donacin de Taiwn. INGRESOS ESPECIFICOS
6.7 Alquiler de un edificio Estatal., INGRESOS NO TRIBUTARIOS
6.8 Prstamo otorgado por el BCIE, INGRESOS DE CAPITAL, SECTOR
INTERNO O EXTERNO.

Laboratorio No. 2
1) Si es deber de toda persona contribuir a los gastos pblicos, Por qu
entonces se utiliza el termino Impuesto y Obligaciones Tributarias
Impuesto: porque es impuesto por el Estado aunque vaya en contra de
nuestra voluntad.
Obligacin Tributaria porque es una obligacin habilitar libros o extender
facturas.
2) Busque en la ley del timbre un artculo que relacione el Derecho
Tributario con el Derecho Penal, Financiero, Civil, Mercantil
Administrativo, Constitucional e Internacional
Titulo VI
Infracciones Sanciones y Prescripciones
Articulo 29 Numeral 4
3) Sobre el contenido del Derecho Tributario busque en el cdigo tributario

45
los principios que lo informan Qu normas procesales o instrumentales
regula, que instituciones propias posee, como estn organizados las
oficinas encargadas de la recaudacin y control de los Tributos:
4) Localice el programa del curso, indique que unidad se refiere al Derecho
Tributario Material o Sustantivo y al Procesal o Instrumental

Laboratorio No. 3
1) Identifique en la Ley de Timbre o IVA, donde se encuentran los
principios constitucionales que regulan el fundamento del Derecho
Tributario
El congreso de la Repblica de Guatemala, que dentro de la poltica
de racionalizacin y reordenamiento tributario, el Gobierno de la
Republica ha propuesta una nueva ley de Impuesto a Valor
Agregado, que ampla el mbito de aplicacin del tributo, incorpora
nuevos contribuyentes, elimina exenciones, facilita a la
administracin tributaria el cumplimiento de sus atribuciones y les
entrega nuevos y ms eficientes elementos de control para permitir
al Gobierno cumplir con sus objetivos de desarrollo econmico y
social.
2) Cmo influyen las fuentes Reales en la formacin del Derecho
Tributario?
Por qu obligan al Estado a emitir normas jurdicas en un momento o
poca determinada, como los movimientos ideolgicos, las
necesidades econmicas, de seguridad justicia.
3) Localice en la ley del Timbre o del IVA el fundamento de la fuente
real, formal e histrica.

46
4) Busque en este texto una fuente doctrinal y haga un comentario
sobre el mismo:
El Decreto 37-92 es la ley del impuesto a Timbres y Papel sellado
5) Localice en la Ley del Timbre y Papel Sellado, una Fuente Histrica,
una Real y una formal:
Histrica: Los documentos Notariales Antiguos
Real: La necesidad de recursos para el estado
Formal: El Decreto 37-92

Laboratorio 4
1. Integre los artculos de la ley del Timbre con su reglamento.
2. Integre 3 artculos del Cdigo Tributario que tengan relacin con la ley del
Timbre o la ley del IVA.
3. Busque en la Ley del Timbre o del IVA, tres ejemplos de interpretacin
autntica.
ARTICULO 2: Definiciones, ley del IVA
ARTICULO 3: Del hecho generador, ley del IVA
ARTICULO 4: De la fecha de pago del impuesto, ley del IVA

4. Utilizando el mtodo sistemtico de interpretacin de la ley, busque en la

ley del timbre o del IVA, varios artculos que contengan relacin unos con
los otros.
ARTICULO 3: Del hecho generador, ley del IVA
ARTICULO 14: Debito fiscal, ley del IVA
ARTICULO 16: Crdito fiscal, ley del IVA
ARTICULO 19: Del impuesto a pagar, ley del IVA
ARTICULO 4: De la fecha de pago del impuesto, ley del IVA

5. Acceda a la pgina del directorio de la SAT, busquen en los criterios de sus

47
resoluciones una decisin en la ley del IVA o del ISR Qu clase de
interpretacin es?
ARTICULO 24: Rgimen optativo de la devolucin del crdito fiscal, ley del
IVA
(La interpretacin es administrativa)

Laboratorio 5
1. Establezca cual fue el origen de la Ley del Timbre e Impuesto al Valor
Agregado:
El Estado debe pues, tener ingresos y es ah donde se establece la
necesidad de crear TRIBUTOS.

2. Consultando la Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala

determine los artculos que fundamentan el Poder Tributario originario.
ARTICULO 142: De la Soberana, y el territorio del Estado. CPR

3. Establezca en los artculos de la Constitucin las caractersticas del poder

tributario (originario, irrenunciable, indelegable, imprescriptible, legal y
limitado).
ARTCULO 140: Estado de Guatemala, CPR
ARTICULO 141: Soberana, CPR
ARTICULO 142: De la Soberana, y el territorio del Estado. CPR

4. Establezca en las leyes del ISR, IVA y Timbre Fiscales, los artculos en
donde se fundamentan los principios s de legalidad y capacidad contributiva
o de capacidad de pago.

48

ARTICULO 1: de la materia del impuesto, ley del IVA

ARTICULO 3: Del hecho generador, ley del IVA
ARTCULO 1 Y 4: de la ley de ISR y el Articulo 3 de la reforma al ISR.
CAPITULO 1: Del objeto del reglamento y sus formas de pago. Codigo
Tributario

5. Establezca en las consideraciones del Cdigo Tributario, Ley del Timbre y el

IVA cual fue la necesidad de crear esos tributos.
CONSIDERANDO. La necesidad de crear las normas reglamentarias, Ley
del timbre.
CONSIDERANDO. Permitirle al gobierno cumplir con sus objetivos de
desarrollo econmico y social, ley del Impuesto al Valor Agregado.
CONSIDERANDO. Que el estado tiene como fin supremo la realizacin del
bien comn, Cdigo Tributario.

Laboratorio No. 6
1. Establezca dos diferencias entre los impuesto y las tazas:
a) Los impuestos son recaudados de manera obligatoria en el cual los
contribuyentes pagan impuestos de forma legislada por ley y la tasa es
un medio de ingreso en donde el

usuario adquiere un servicio

propiamente del Estado o sus entidades descentralizadas.

b) En el pago de impuestos el Estado no ofrece como contraprestacin
ningn servicio personal o individual al contribuyente y las tasas se
pagan a cambio de un servicio que lleva a cabo la Administracin y que
los ciudadanos utilizan en su propio beneficio.
2. Por qu las tasas que estn reconocidas en la doctrina no las reconoce
como tributos el Cdigo Tributario?.
Por qu independientemente del tipo de arbitrio decretado, el
contribuyente percibe directamente el beneficio en la obra a la cual hace
el pago y aporte.

49
3. Establezca en cualquiera de las leyes fiscales (IVA, ISR o Timbres) los
principios de los impuesto de la justicia, certidumbre, comodidad, economa
y coercitiva:
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
a) Principio de Justicia: La recaudacin de este impuesto se ejecuta en
funcin de la sostenibilidad del Gobierno as tambin el bien comn de
los ciudadanos.
b) Principio de Certidumbre: El impuesto a pagar por cada persona debe
ser realizado en tiempo establecido, forma de evaluacin de la cantidad
a pagar, el sujeto y forma de pago.
c) Principio de Comodidad: Este principio aclara que el pago debe
realizarse en poca que sea conveniente para el contribuyente realizar
el pago.
d) Principio de Economa: Para la recaudacin de tal impuesto el estado
debe resolver emplear un nmero razonable de funcionaros pblicos de
tal manera que los sueldos no consuman la mayor parte de lo
recaudado.
e) Principio Coercitivo: El Estado exige el pago o cumplimiento del
impuesto, estableciendo el uso de su poder tributario.
4. Obtenga un modelo de formulario o documento donde se paga un
impuesto, un arbitrio, una tasa o una contribucin especial, y determine las
diferencias y caractersticas propias de cada tributo.

50

Formulario de pago del ISR: Tributo realizado de forma obligatoria que

grava la renta privada, ya que el Estado exige el cumplimiento de la misma.

Documento pago Boleto de Ornato: Pago de arbitrio por los vecinos con la
finalidad de contribuir al ornato de nuestra ciudad, esta recaudacin
municipal se efecta de forma directa a una comunidad.

51

Documento pago de una contribucin especial: Estas contribuciones

especiales provienen de una obra pblica en beneficio del contribuyente a
incrementar el valor de sus inmuebles.
5. Investigue en la Municipalidad de su localidad los arbitrios que all se
cobran
a) Boleto de Ornato.
b) Contribuciones Especiales