CASO PRACTICO N 75

CONSULTA
Con motivo de la parada de las unidades de produccin que peridicamente se
realiza para la recarga de combustible nuclear, se efectan una serie de trabajos
extraordinarios entre los que cabe destacar:
-

Mantenimiento instalaciones que slo se pueden realizar con el reactor parado

Reparaciones de elementos deteriorados
Mantenimiento preventivo
Otras reparaciones para asegurar el correcto funcionamiento del grupo en el
siguiente ciclo de produccin
Inspecciones del combustible
Pruebas y comprobaciones oficiales

La duracin de los ciclos, o perodos entre recargas, es de 16 a 18 meses

aproximadamente.
El criterio que se sigue para contabilizar, registrar, estos gastos es el de hacerlo en
el momento en que se reciben las correspondientes facturas de proveedores y acreedores.
Por ello hay ejercicios econmicos en los que no se produce parada para recarga,
por tanto no se incurre, al menos tericamente, en gasto alguno, mientras que en otros
ejercicios pueden coincidir la parada de ambos grupos de produccin con el sobre-coste de
explotacin que ello supone para ese ejercicio concreto.
La cuestin que se plantea es una distribucin en el tiempo, entre los distintos
ejercicios econmicos de los gastos ocasionados por cada parada para recarga de
combustible, teniendo en cuenta las siguientes consideraciones:
-

Las inspecciones, pruebas y distintas reparaciones que se realizan se hacen

para garantizar el correcto funcionamiento de la planta hasta la prxima parada,
sera un pago anticipado de un gasto que se produce a lo largo del perodo de
recarga (ciclo futuro).
Este coste supone un 65% del total

Otros gastos incurridos son debidos al ejercicio en que se produce la parada,

por distintas consideraciones tcnicas.
Supone un 35% del total.

Para finalizar, como aclaracin, debido a la vida til determinada de la Central, el

ltimo ciclo de combustible incluir aquellos trabajos necesarios hasta la parada final de la
planta y su posterior desmantelamiento, por lo que todos los costes indicados anteriormente
tendrn una fecha determinada de finalizacin sin que se puedan proyectar ms all, ni sea
necesario garantizar el correcto funcionamiento de las dos unidades de produccin despus
del ltimo ciclo.

El planteamiento contable de estos (costes) gastos por recarga entendemos que

sera:
-

Respecto del porcentaje de trabajos para asegurar el correcto funcionamiento

de la Central, se imputarn en funcin del ciclo prximo de produccin, por lo
que habr una parte ( la coincidente entre el ejercicio en curso y el ciclo de
combustible) de gastos en el mismo ejercicio, registrndose atendiendo a su
naturaleza. Mientras que los gastos ocasionados para el prximo y siguiente si
es el caso, se registraran en el activo del balance (cuenta 480 Gastos
anticipados) hasta el cierre del ejercicio, abonndose en el ejercicio siguiente (o
siguientes) con cargo al gasto por naturaleza al que corresponda.
Entendemos as que se cumple fielmente el principio de correlacin de
ingresos y gastos y el principio del devengo. Imputndose en cada ejercicio
al que efectivamente corresponden.

Para los gastos del ejercicio en curso no hay ninguna duda, debindose
registrar atendiendo a la naturaleza del mismo en la fecha de su devengo.
La cuestin final es si es correcto el planteamiento anterior o si por el contrario
es posible o aconsejable otra prctica contable para este tipo de gastos en
base a la descripcin detallada que de los mismos se ir realizando.

SOLUCIN

a) En principio, atendiendo al principio de correlacin de ingresos y gastos,

aquellos desembolsos efectuados por anticipado correspondientes a gastos que
necesariamente ha de incurrir la empresa, para mantener el inmovilizado (central nuclear) es
buenas condiciones de explotacin a lo largo de un determinado periodo de tiempo (16
18 meses), han de estar asociados a los ingresos por prestacin de energa elctrica
generada en dicho periodo.
Por ello, la porcin de los gastos satisfechos por anticipado en un determinado
ejercicio que corresponda imputarse al resultado del ejercicio siguiente o posterior al
siguiente (pueda que lo 16 18 meses estn reflejados o representados en 3 ejercicios) han
de ser activadas, en Gastos anticipados, pertenecientes a ajustes por periodificacin.
b) No obstante, conjugando el principio de correlacin de ingresos y gastos junto
con el de prudencia valorativa, se puede contemplar otro tratamiento que creemos ms
correcto.
Los trabajos extraordinarios que usted describe son como consecuencia, entre
otros factores, del desgaste ocasionado por la generacin de energa elctrica a lo largo del
ciclo que se cierra; es decir, la empresa debera retener una porcin de los ingresos
generados a lo largo de un determinado ciclo al objeto de constituir un fondo para
hacer frente a dichos trabajos que se realizarn al trmino de dicho ciclo.
En otras palabras, debera practicarse una Dotacin a provisin para
reparaciones de recarga con abono a Provisin para reparaciones de recarga.

A lo largo del periodo de recarga, mantenimiento y pruebas se aplica la provisin

creada a medida que se reciban las facturas u otros documentos y la diferencia que existiera
entre el importe estimado u real se cargara a resultados de dicho periodo en concepto de
Reparacin y mantenimiento de recarga, o se abonara a resultados en concepto de
Exceso de provisin para gastos de recarga, si dicha diferencia fuera negativa o
positiva, respectivamente.
Lgicamente, el coste de la propia recarga de combustible nuclear no es objeto de
dotacin porque es el principal factor para la generacin de energa elctrica a lo largo del
siguiente ciclo que se inicia.
En definitiva, entendemos que esta alternativa (la b) es la idnea.