COMPETENCIAS DIRECTIVAS

NIIF 7

PROFESOR:
GUSTAVO ADOLFO, RAMIREZ MATOS
CARRERA:
CONTABILIDAD IV
ESTUDIANTES
Quispe Osco, Eduardo

602-TARDE
LIMA 5 de Diciembre de 2014

Ao de la Promocin de la Industria Responsable y

Compromiso Climtico

INTRODUCCION
La Norma Internacional de Informacin Financiera 7 Instrumentos
Financieros: Informacin a Revelar (NIIF 7) est contenida en los prrafos 1 a
45 y en los Apndices A a D. Todos los prrafos tienen igual valor normativo.
Los prrafos en negrita enuncian los principios ms importantes. Los
trminos definidos en el Apndice A estn escritos en cursiva la primera vez
que aparecen en la Norma. Las definiciones de otros trminos se incluyen
en el Glosario para las Normas Internacionales de Informacin Financiera. La
NIIF 7 debe ser entendida en el contexto de su objetivo y de los
Fundamentos de las Conclusiones, del Prlogo a las Normas Internacionales
de Informacin Financiera y del Marco Conceptual para la Preparacin y
Presentacin de los Estados Financieros. La NIC 8, Polticas Contables,
Cambios en las Estimaciones Contables y Errores suministra una base para
seleccionar y aplicar las polticas contables que no cuenten con guas
especficas.

Objetivo
1 El objetivo de esta NIIF es requerir a las entidades que, en sus estados
financieros, revelen informacin que permita a los usuarios evaluar:
(a) la relevancia de los instrumentos financieros en la situacin financiera y
en el rendimiento de la entidad; y
(b) la naturaleza y alcance de los riesgos procedentes de los instrumentos
financieros a los que la entidad se haya expuesto durante el ejercicio y en la
fecha de presentacin, as como la forma de gestionar dichos riesgos.
2 Los principios de esta NIIF complementan a los de reconocimiento,
valoracin y presentacin de los activos financieros y los pasivos financieros
de la NIC 32 Instrumentos financieros: Presentacin y de la
NIC 39 Instrumentos financieros: Reconocimiento y valoracin.
ALCANSE
3 Esta Norma ser aplicada por todas las entidades, a toda clase de
instrumentos financieros, excepto a:
(a) Las participaciones en entidades dependientes, asociadas y negocios
conjuntos que se contabilicen segn la NIC 27 Estados financieros
consolidados y separados, la NIC 28 Inversiones en entidades asociadas o la
NIC 31 Participaciones en negocios conjuntos. No obstante, en algunos
casos la
NIC 27, la NIC 28 o la NIC 31 permiten que la entidad contabilice las
participaciones en una
dependiente, asociada o negocio conjunto aplicando la NIC 39; en esos
casos, las entidades aplicarn las exigencias de informacin a revelar de la
NIC 27, la NIC 28 o la NIC 31, adems de las establecidas en esta Norma.
Las entidades aplicarn esta Norma a todos los derivados sobre las
participaciones en dependientes, asociadas o negocios conjuntos, salvo los

derivados que se ajusten a la definicin de instrumento de patrimonio de la

NIC 32.
(b) Los derechos y obligaciones de los empleadores surgidos por los planes
de retribuciones a los empleados a los que se les aplique la NIC 19
Retribuciones a los empleados.
(c) Los contratos que establezcan contrapartidas de carcter contingente en
una combinacin de negocios (vase la NIIF 3 Combinaciones de negocios).
Esta exencin slo se aplicar a la entidad adquirente.
(d) Los contratos de seguro, segn se definen en la NIIF 4 Contratos de
seguro. No obstante, esta
Norma se aplicar a los derivados implcitos en contratos de seguro,
siempre que la NIC 39 requiera que la entidad los contabilice por separado.
Adems, un emisor aplicar esta Norma a los contratos de garanta
financiera si aplica la NIC 39 en el reconocimiento y valoracin de esos
contratos, pero aplicar la NIIF 4 si decidiese, de acuerdo con el apartado
(d) del prrafo 4 de la
NIIF 4, aplicar dicha NIIF 4 para su reconocimiento y valoracin.
(e) Los instrumentos financieros, contratos y obligaciones que surjan de
transacciones con pagos basados en acciones a los que se aplique la NIIF 2
Pagos basados en acciones, excepto los contratos que estn dentro del
alcance de los prrafos 5 a 7 de la NIC 39, que aplicarn esta NIIF.
4 Esta NIIF se aplicar tanto a los instrumentos financieros que se
reconozcan contablemente como a los que no se reconozcan. Los
instrumentos financieros reconocidos comprenden activos financieros y
pasivos financieros que estn dentro del alcance de la NIC 39. Los
instrumentos financieros no reconocidos comprenden algunos instrumentos
financieros que, aunque estn fuera del mbito de aplicacin de la NIC 39,
entran dentro del alcance de esta NIIF (como, por ejemplo, algunos
compromisos de prstamo).
5 Esta NIIF es aplicable a los contratos de compra o de venta de elementos
no financieros que estn dentro del alcance de la NIC 39 (vanse los
prrafos 5 a 7 de la NIC 39).

CASUISTICA
Ejercicio 1: Este ejercicio
reconocimiento inicial.

ilustra

los

conceptos

de

valoracin

La Sociedad LOPRAM compra 10.000 acciones del Banco de Chile con un precio
cotizado de $ 39.50 por un total de $ 395.000. Adems, la Sociedad LOPRAM
incurre en costos de transaccin por comisiones del corredor de $ 3.950 por la
compra de las acciones.
Se pide:
1. Registre la valoracin y reconocimiento inicial por la compra, si la sociedad
LOPRAM clasifica las acciones a valor justo a travs de resultados.

2. Registre la valoracin y reconocimiento inicial por la compra, si la Sociedad

LOPRAM clasifica las acciones como disponible para la venta.
Solucin:
1. En ste caso, la Sociedad LOPRAM debe hacer el reconocimiento inicial con
los siguientes asientos de diario:

Activos financieros a valor justo a travs de

resultados
Gastos de comisiones

395.00
0
3.950
398.95
0

Caja o Banco

(Para registrar la compra de 10.000 acciones a valor justo de $ 395.000)

2. Si la Sociedad LOPRAM hubiera clasificado las acciones del Chile como
disponible para la venta (es decir, la categora en que los cambios en el valor
justo no se reconocen en resultados), los costos de transaccin habran sido
incluidos en la valoracin inicial del activo financiero:

Activo financiero disponible para la venta

Caja o Banco

398.950
398.950

(Para registrar la compra de 10.000 acciones a valor justo ms costos de

transaccin por $ 398.950)
Ejercicio 2: Este ejercicio muestra como contabilizar activos financieros
disponibles para la venta con valorizacin posterior del instrumento
financiero.
El 1 de julio de 2006, la Sociedad LOPRAM compro un bono a dos aos, que
clasific como disponible para la venta. El bono tiene un monto principal de $
1.000.000, que la Sociedad LOPRAM recibir el 30 de junio de 2008. La tasa de
cupn era el 10% de inters simple por ao, que se paga semestral el 31 de
diciembre y el 30 de junio. El bono fue comprado en una TIR de compra anual
de 8% sobre un bono de base de rendimiento equivalente.
Se pide:
1. Qu precio gan la Sociedad LOPRAM por el bono? (Nota: Calcule el valor
presente usando el rendimiento semestral y perodos semestrales.)
2. La Sociedad LOPRAM compro el bono a la par, con descuento, o con prima?
3. Registre los asientos de diario en la Sociedad LOPRAM en la fecha de compra
del bono. (La Sociedad LOPRAM pag en efectivo la compra del bono. Suponga
que no hay costos de transaccin pagados.)
4. Prepare la tabla de desarrollo de la amortizacin del bono por los aos 2006 a
2008. Para cada perodo, muestre el inters por cobrar, reconozca el ingreso por

intereses, la amortizacin del descuento o prima del bono y el monto del bono
al final del perodo.
5. Registre los asientos de diario para el inters por cobrar y el ingreso por
intereses al 30 de junio de 2007.
6. Si el rendimiento de mercado para el bono cambia de 8% a 9%, el 31 de
diciembre de 2007, debe la Sociedad LOPRAM reconocer un aumento, una
disminucin, o ningn cambio en el monto del bono en esa fecha? Si usted
incluye que el monto debe cambiar, calcule el cambio y registre los asientos de
diario correspondiente.
Solucin:
1. La Sociedad LOPRAM pag un precio de $ 1.036.299 por el bono. Este precio
es determinado descontando los flujos de caja de inters y principal, usando el
rendimiento al cual el bono fue comprado (es decir, el 8%). Ms
especficamente, se puede calcular el precio de la siguiente manera:
1.

Calculando los flujos de caja de inters y principal y preparando una

tabla que muestra el monto y tiempo de los flujos de caja ((3) en Tabla A)
2.
Determinando los factores de descuento a usar para una tasa de
descuento a usar para una tasa de descuento de 8% por ao ((2) en Tabla A)
3.
Multiplicando cada flujo de caja con su factor de descuento
correspondiente ((3) en Tabla A)
Dado que la tasa de cupn es 10% por ao sobre un monto principal de $
1.000.000, el pago de inters anual total es
$ 100.000 y el pago de inters
semestral es la mitad de ese monto (es decir, $ 100.000/2= $ 50.000)
Sobre un bono base de rendimiento equivalente, el rendimiento efectivo
semestral es la mitad del rendimiento efectivo anual (es decir, 8% /2= 4%). Es
decir, el rendimiento efectivo semestral no est compuesto, sino duplicado,
para obtener el rendimiento anual. (Esta convencin no es de uso general en el
mercado y solo se adopta por simplicidad).
TABLA A

Fecha

Flujo de
Perod Caja
o
(1)

Factor de descuento
(@4%)
(2)

Valor
Presente
(3)

0
31.12.20
06

30.06.20
07

31.12.20
07

30.06.20
08

50.000
50.000
50.000
1.050.000

0,96154
0,92456
0,88900
0,8548

48.077
46.228
44.450
897.544

Total

1.036.299

2. La Sociedad LOPRAM compro el bono con prima. El monto de la prima es $

36.299. Cuando un bono es comprado a un precio ms alto que su monto
principal de cartula, se dice que fue comprado con prima. Esto ocurre cuando
el rendimiento al cual el bono es comprado es menor que la tasa de
rendimiento del cupn; por ejemplo, debido a que las tasas de inters de
mercado han cado desde que el bono fue originalmente emitido.
3. 1 de julio de 2006

Activo financiero disponible para la

venta

1.036.29
9
1.036.29
9

Efectivo o Banco

(Para registrar la compra del bono clasificado como disponible para la venta)
Este monto est calculado en la solucin (1).
4. TABLA B

Fecha

Cup Ingreso por Amortizacin

Perod n
Inters
de la Prima
o
(1)
(2)
(3)
0

Saldo
Insoluto
(4)
1.036.299

31.12.20
06

50.0
00

41.452

8.548

1.027.751

30.06.20
07

50.0
00

41.110

8.890

1.018.861

31.12.20
07

50.0
00

40.754

9.246

1.009.615

30.06.20
08

50.0
00

40.385

9.615

1.000.000

El inters del cupn o inters efectivo recibido (1 en tabla B), se calcula como el
monto nominal del bono multiplicado por la tasa de inters del cupn para la
mitad del ao (es decir, 1.000.000 * 10% * 1/2). El ingreso por inters
informado en el estado de resultados (2 en la Tabla B) es computado como el
saldo insoluto en el perodo anterior (4 en Tabla B) multiplicado por la tasa de
inters efectiva (rendimiento) dividida a la mitad para el medio ao (es decir,
saldo insoluto anterior * 8% * 1/2). La amortizacin de la prima (3 en Tabla B),
es la diferencia entre el inters efectivo recibido (1) y el ingreso por inters (2).
El saldo insoluto (4) es igual al saldo insoluto anterior (4) menos la amortizacin
de la prima durante el perodo (3).

5. 30 de junio de 2007

Inters por cobrar

50.000

Activo financiero disponible para la venta

8.890

Ingreso por inters

41.110

(Para registrar el ingreso por inters por el primer semestre de 2007)

6. Un aumento en el rendimiento de mercado de un bono, resulta en una
disminucin en su valor justo (una prdida no realizada para el tenedor). Dado
que el bono est calificado como disponible para la venta, la Sociedad LOPRAM
debe reconocer este cambio en el valor justo como una partida separada del
patrimonio, pero no en resultados.
El nuevo valor justo, se calcula como el valor presente de los flujos de caja
restantes descontados, usando el nuevo rendimiento anual cotizado, dividido
por la mitad para obtener el rendimiento semestral (es decir, el 9% /2= 4.5%):
($ 1.000.000 + $ 50.000)/1,045= $ 1.004.784
Dado que el saldo insoluto sin cambio en la tasa de inters habra sido $
1.009.615, se genera una prdida no realizada de $ 4.831. Los asientos de
diario seran:
31 de diciembre de 2007

Patrimonio - prdida no realizada

Activo financiero disponible para la venta

4.831
4.831

(Para registrar la prdida no realizada como partida separada de patrimonio)

Ejercicio 3: Este ejercicio muestra la contabilizacin de derivados de
opciones sobre acciones.
Antecedentes:
Suponga que la Sociedad LOPRAM entra en un contrato de opcin call (opcin
de compra) el 15 de diciembre 2007, que da el derecho pero no la obligacin, a
comprar 1.000.000 acciones emitidas por el banco de chile el 15 de abril de
2008, a un precio de ejercicio de $40 por accin. La Sociedad LOPRAM paga por
cada accin $2.
Se pide:
1. Registre los asientos de diario correspondientes al 15 de diciembre de 2007.
2. Si al 31 de diciembre de 2007 los datos de mercado indican que la Sociedad
LOPRAM podra vender cada opcin a $4, registre los asientos que reflejen esa
informacin.
3. Registre los asientos correspondientes si al 15 de abril de 2008, el valor justo
de cada opcin es $6.

Solucin:
1. La Sociedad Lopram debe hacer los siguientes asientos de diario el da 15 de
diciembre de 2007.

Activo Derivado

2.000.000

Caja o Banco

2.000.000

(Para registrar la compra de 1.000.000 opciones call por $2 cada opcin).

2. Si al 31 de diciembre de 2007 los datos de mercado indican que la Sociedad
LOPRAM podra vender cada opcin a $4, realizar los siguientes asientos de
diario para reconocer el aumento en el valor justo:
Activo Derivado

2.000.000

Ganancia en derivados

2.000.000

(Para registrar el aumento en el valor justo de $2 por accin).

3. Si el 15 de abril 2008, el valor justo de cada opcin es $6, el precio de la
accin en esa fecha es $46. Dado que el precio de la accin es mayor que el
precio del ejercicio, la Sociedad Lopram decide ejercer la opcin comprando
1.000.000 acciones a $40 por accin. Bajo la NIC 39, los activos financieros se
reconocen inicialmente a valor justo, as que las acciones se deben reconocer a
un monto de $ 46 por accin en lugar del precio de ejercicio de la opcin de $40
por accin. Adicionalmente, el activo de la opcin se debe dejar de reconocer.
La Sociedad LOPRAM debe hacer los siguientes asientos de diario:
Activo derivado

2.000.000

Utilidad en derivados

2.000.000

(Para registrar el aumento en el valor justo de $2 por opcin).

Inversin en acciones Banco de Chile

46.000.000

Efectivo

40.000.000

Activo derivado

6.000.000

(Para registrar el ejercicio y baja contable de las opciones call y la recepcin de

las acciones).

CONCLUSIONES

-La exigencia de aplicacin de las NIIF vara dependiendo del tipo de entidad, es
decir si stas: cotizan en bolsa, pertenecen a un sector regulado, son
consideradas pequeas y medianas empresas, entre otros. En particular, la
encuesta evidenci una discrepancia significativa entre el uso de NIIF en la
industria en general (56% de los pases encuestados) y en las entidades
reguladas del sector de intermediacin financiera en las que nicamente se
aplican en un 28%.
- Existen diversas estrategias para la aplicacin de NIIF, definidas como:
adopcin, convergencia y adaptacin, dependiendo de cunto se
asemejan las normas establecidas a aquellas propuestas por el IASB. El 44% de
los encuestados (8 pases) describen su proceso de aplicacin a NIIF como
adaptacin, mientras que el 28% la describe como una convergencia. Este
es un resultado preocupante dado que una adaptacin a NIIF no permite a los
pases alcanzar el principal beneficio que ofrecen las mismas: la comparabilidad
de informacin.

RECOMENDACIONES
En el tema de aprendizaje hay que tomar iniciativa y responsabilidad propia
para aprender bien las NIIF, no solamente formalmente tomando alguna
actividad acadmica, sino realmente poniendo este nuevo conocimiento en una
prctica correcta hacia la realidad de las empresas con las que ests
trabajando.
De otro lado puede resultar muy til usar el conocimiento profesional de los
colegas, hablando con el revisor fiscal y con otros colegas, para garantizar si el
tratamiento de algn tema contable es realmente correcto. Todo ese cambio a
las NIIF est implcitamente pidiendo que la profesin contable sea ms abierta,
es decir que se comunique ms entre los pares, entre los gremios y finalmente
tambin con toda la profesin a nivel mundial para garantizar que estemos
usando las mejores prcticas.
Lo importante es tomar todo el proceso con calma, prepararse bien, consultar
permanentemente con los expertos y con las mejores prcticas y con seguridad
la conversin va a ser exitosa.