CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL

Aspectos Generales de la Contabilidad.

La contabilidad es una rama de las ciencias econmicas que se encarga de identificar los
eventos, hechos y transacciones de carcter econmico, midindolos y representndolos en
forma de valores econmicos. La contabilidad es una disciplina descriptiva y analtica que
identifica, mide y comunica informacin econmica, de identidades econmicas a las
personas que puedan estar interesadas en esta informacin. La contabilidad puede medir las
transacciones econmicas de entidades que pueden ser personas naturales, empresas de
propiedad privada o de entidades gubernamentales.
En la ciencia contable se han desarrollado diversas especialidades o ramas de la
contabilidad dependiendo del propsito y el uso que se le d a la informacin econmica
que se est midiendo y representando. Si ese propsito se orienta hacia las organizaciones
pblicas, donde estn presentes regulaciones jurdicas, normas tcnicas y prcticas
administrativas que la singularizan, a esa contabilidad se le denomina contabilidad
gubernamental.
Los Estados realizan sus funciones con los recursos econmicos que captan principalmente
de la empresa privada y las personas naturales por medio de los impuestos, tasas y
gravmenes. El Estado cobra estos ingresos en forma de efectivo o recursos de naturaleza
lquida. Igualmente, para desarrollar sus funciones de gobierno emplea estos recursos de
efectivo.
El Estado planifica con qu recursos econmicos cuenta. Este proceso de planificacin
culmina con un presupuesto anual, que es preparado por el rgano Ejecutivo y es aprobado
por el rgano Legislativo. De esta manera, el rgano Legislativo se convierte en supervisor
de la forma en que el rgano Ejecutivo emplea o utiliza los recursos pblicos. El rgano
Ejecutivo tienen la obligacin de rendir cuentas ante el rgano Legislativo de cmo se
ejecut el presupuesto nacional aprobado. Este proceso de verificacin o de rendir cuentas
es lo que da origen a la necesidad de llevar una contabilidad especial que controle la
ejecucin del presupuesto.

El objetivo ms importante de los informes financieros de las instituciones

gubernamentales se relaciona con la responsabilidad que tienen los administradores
pblicos de rendir cuenta por sus actuaciones. Esto representa una transferencia de
responsabilidad por los recursos y actuaciones que hacen los ciudadanos o la comunidad a
otra (s) persona (s) tales como el grupo administrativo de una entidad gubernamental. Esta
transferencia de responsabilidad hace a los administradores de una entidad responsables de
rendir cuentas a la ciudadana. Por lo tanto los informes financieros deben comunicar la
informacin necesaria a los usuarios para permitirles medir la actuacin de esas personas a
las que se les ha dado el poder de actuar en nombre de los ciudadanos.
A. La Contabilidad Presupuestaria
Todas las instituciones que conforman el sector pblico trabajan en base al presupuesto
anual aprobado por el rgano Legislativo. El presupuesto anual es la estimacin de los
ingresos que se esperan recaudar para financiar las autorizaciones mximas de gastos que
llevarn a cabo las entidades durante cada perodo fiscal. Al final de cada ejercicio fiscal las
instituciones que componen el sector pblico tienen la obligacin de responder ante el
rgano Legislativo por la utilizacin de los recursos recibidos durante dicho perodo. Por lo
tanto, una de las funciones principales de la contabilidad presupuestaria es llevar el control
y medir la aplicacin de los recursos aprobados en los presupuestos anuales es decir medir
la ejecucin presupuestaria.
B. La Contabilidad Financiera
La contabilidad financiera es aquella rama de la ciencia contable que se ocupa del registro
sistemtico de las transacciones econmicas y financieras observando las normas o reglas
de la profesin contable conocidas como principios de contabilidad gubernamental
aceptados. Esta rama de la contabilidad se ocupa de los informes financieros que tienen
como propsito presentar la posicin financiera y los resultados de las operaciones de las
entidades econmicas ya sean estas personas naturales empresas comerciales o entidades
pblicas. La contabilidad financiera se define como la rama de la contabilidad que se
enfoca en los informes de uso general relacionados con la posicin financiera y los
resultados de las operaciones conocidos como estado financieros. La contabilidad

financiera es el proceso de culmina con la preparacin de informes financieros de la entidad

como un todo para uso de personas internas y externas a la institucin. Parte de los
informes financieros est representada por las notas y anexos incluidos en los mismos. Los
estados financieros deben ser razonablemente comparables entre distintas entidades de un
grupo institucional y entre perodos contables diferentes.
C. Los Principios de Contabilidad generalmente aceptados
La prctica contable ha hecho esfuerzos por desarrollar un cuerpo terico y prctico que
sirva de gua lo que ha dado por resultado la adopcin de un grupo de reglas uniformes que
se denominan Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA). El trmino
Generalmente Aceptado significa que algn cuerpo con autoridad para desarrollar normas
ha establecido ese principio o que a travs del tiempo una prctica dada ha sido reconocida
como adecuada debido a su aceptacin universal. Los principios de contabilidad
generalmente aceptados son aquellos que cuentan con el respaldo y soporte autorizado.
Los principios de contabilidad no son como los principios de las ciencias naturales y la
matemtica. Estos principios no se derivan de las leyes naturales ni pueden ser aprobados
por stas. Estos no se pueden ser vistos como axiomas o verdades fundamentales. Los
principios de contabilidad no se descubren, estos se crean, desarrollan o se decretan, Los
principios de contabilidad estn soportados y justificados por la intuicin, la autoridad y su
aceptacin. Es muy difcil sustentar estos principios objetivamente o por experimentos por
l0o tanto los argumentos que lo respaldan son dogmatismos casi religiosos. Debido a esto la
aprobacin de un principio como generalmente aceptado descansa en su reconocimiento
y aceptacin por la mayora. Un principio para que tenga esta aceptacin mayoritaria
depende de que cumpla con criterios de utilidad, importancia, confiabilidad y
consideraciones de costo beneficio. Al transcurrir el tiempo y en la medida en que cambie
el entorno o ambiente que rodea a la contabilidad, los componentes de esta estructura
terica tendrn que cambiar en cierto grado.

Contabilidad Gubernamental. La contabilidad Gubernamental es el mtodo que

investiga sistemticamente las operaciones que ejecuta las dependencias y
entidades de la administracin pblica, adems proporciona informacin
financiera, presupuestal, programtica y econmica contable, completa y de
manera oportuna para apoyar las decisiones de los funcionarios de las entidades
pblicas, en sus distintos mbitos y fases del proceso productivo.
Fundamento Legal del Sistema
La adopcin del sistema uniforme e integrado de contabilidad gubernamental en
las dependencias del Estado y sus entidades descentralizada o autnomas tiene
su fundamento en el Acuerdo Gubernativo de fecha 7 de noviembre de 1980, el
que inspirado como est el sistema presupuestario de lograr una estrecha relacin
entre los planes de desarrollo como instrumento orientadores de la gestin pblica
y los presupuesto como mecanismo operativos de sus realizaciones, as como la
debida coordinacin entre las instituciones, la contabilidad uniforme e integrada
viene a satisfacer los requerimientos del control y la evaluacin financiera y
patrimonial de las operaciones desarrolladas por el sector pblico.
Se introduce la tcnica de la partida doble para facilitar su operatoria, anlisis y
consolidacin de los registros contables y presupuestarios del gobierno y sus
dependencias con el propsito de obtener, a travs de medios manuales,
mecnicos o electrnicos, la informacin necesarias que permita tomar las
pertinentes y evaluar su incidencia con relacin a los planes de desarrollo.
Contabilidad Administrativa
Es la parte de la contabilidad general que se orienta a servir internamente en la
empresa proporcionado informacin referente a aspectos particulares que toma de
los registros contables.
Ejemplos de la importancia del sistema integrado y uniforme de contabilidad
gubernamental en su funcin de contabilidad administrativa;

El control financiero es una de las principales funciones para la planeacin de las

actividades;
Mide el aprovechamiento de los recursos humanos, materiales y financieros de las
instituciones;
Aporta mtodos de control y evaluacin para la correcta administracin de las
finanzas pblicas;
El sistema de cuenta permite registrar a nivel de subcuentas cada transaccin
realizada, ms analticamente;
Los procedimientos contables son claros y precisos para informar en cualquier
momento acerca de la ejecucin presupuestaria;
El sistema de cuenta permite contabilizar en forma metdica, clara y exacta todas
las etapas del proceso de cada transaccin;
Registra el endeudamiento pblico en forma analticas, informando acerca del
monto del principal, Intereses y servicios de la deuda;
Expresa la situacin patrimonial de las instituciones estatales, individual y
conjuntamente;
El sistema integrado posee un catlogo de cuenta suficientemente completo, con
el cual resuelva cualquier situacin problemtica.
Demuestra mediante el Estado de uso y fuente de fondos, el incremento y
disminucin de las cuentas de capital durante un ejercicio fiscal;

El inventario permanente de los bienes en uso permite evaluar las necesidades de

compras.
Presupuesto
Antecedentes del presupuesto
Presupuesto en su acepcin general significa la terminacin anticipada de gastos
e ingresos, segn clculos ms o menos exactos, para regular los unos por los
otros y realizar un periodo determinado una ganancia o una perdida. En la mayor
parte de los pases europeos el presupuesto se designaba con la voz de origen
ingls Budget derivada segn se cree del antiguo francs (bougette) saquillo o
bolsa, por alusin ya a la cartera de cuero en que el canciller del echiquier
(Ministro de finanzas) guardaba los documentos destinados a justificar ante el
parlamento las peticiones de subsidio, ya al saco de escudos de la nacin , del
cual tomaba la corona lo necesario para los gastos del estado.
La voz Budget no designa propiamente en Inglaterra la ley del presupuesto, sino
ms bien la exposicin que el Gobierno hace a las cmaras de la situacin
financiera del Estado u el programa que se propone seguir en cuanto a la misma,
llamndose SEANCE OF BUDGET aquella en la cual esta exposicin se hace
oralmente.
Con la conclusin de la primera guerra mundial, la industria empez a darse
cuenta que el presupuesto poda serle til. El inters por el procedimiento creci
con rapidez en el sector privado, sin embargo, derivado de la revolucin industrial,
fue hasta hace poco que
Miembros de las empresas ms progresistas lo utilizaron como parte fundamental
en la administracin de las empresas.
Control presupuestal
El control presupuestal es una de las mejores funciones que tiene la
administracin para vigilar la marcha de la empresa.
Por tcnica presupuestal se entiende: Un conjunto de procedimientos y recursos
que usados con pericia y habilidad, sirve a la ciencia de la administracin para
planear, coordinar y planear, por medio de presupuestos, todas las funciones y

operaciones de una empresa, con el fin de que obtenga el mximo rendimiento,

con el mnimo esfuerzo.
Etapas de Control Presupuestal
Todo estudio sistemtico requiere de un orden o encauzamiento en su desarrollo,
respecto al sistema presupuestal, las etapas son:
Planeacin:
Todas las operaciones deben ser planeadas, y en el caso de los presupuestos
con mayor razn, toda vez que le resulta inherente; uno de los primeros pasos a
dar es elegir la persona o personas (director o comit, generalmente existen
ambos) que se harn cargo de todo el sistema presupuestario, desde su
planeacin hasta que es aprobado.
Formulacin:
Esta fase integra la elaboracin de los presupuestos parciales, que se hacen en
forma analtica por cada departamento del organismo, y la realizacin de los
presupuestos previos, puesto que estn sujetos a ajustes, pero con la visin
completa global del presupuesto general;
Aprobacin:
El encargado (director o comit) de la formulacin del presupuesto conjuntamente
con la autoridad superior de la institucin los jefes de
Departamento y los funcionarios que se harn cargo de su ejecucin, lo verifican,
discuten e introducen las modificaciones pertinentes en seguida, la direccin
general o gerencia de la entidad lo sanciona, convirtindose en documento oficial;
Ejecucin:
El trabajo de llevar a efecto los presupuestos es de todo el personal, desde los
obreros, bajo las ordenes de su jefe hasta los funcionarios de la ms alta
jerarqua; por lo que es necesario formular manuales especficos de labores, de
procedimientos y principalmente las reglas o normas que deben observarse en su
ejecucin.
La obra de ordenar metdicamente las metas departamentales y compaginar las
actividades, es una atribucin que se delegara de los ms altos niveles a los de
mediana jerarqua.

Control:
Corresponde a la serie de funciones encaminada a la observancia y vigilancia de
la ejecucin del presupuesto.
Leyes que conforman la Contabilidad Gubernamental
Las normas primordiales para la aplicacin de la contabilidad gubernamental son:
1. Ley de presupuesto.
2. Ley Orgnica de la hacienda pblica nacional.
3. Ley del sistema privado de administracin de fondos de pensiones.
Instituciones que regulan la Contabilidad Gubernamental
Las principales instituciones que regulan la contabilidad gubernamental son:
1. Contralora General de la Repblica.
2. Oficina Nacional de Contabilidad pblica.
3. Oficina Nacional de Presupuesto.
4. Federacin de colegios de contadores pblicos.
5. Sistema integrado de Gestin y Control de las Finanzas pblicas.
Presupuesto Gubernamental
Quedo apuntado que el presupuesto gubernamental ordinario fue considerado
como un ordenamiento de los ingresos y los egresos a fin de ejercer un control
sobre los mismos, por ello el presupuesto presentaba los gastos pblicos
organizados en el orden jerrquico de las instituciones del Estado y su detalle
segn el objetivo del gasto.

Sector Pblico
El Sector Pblico est conformado por el conjunto de unidades de gobierno
general y empresas pblicas que desarrollan actividades y funciones que son
competencia del Estado, o que son asumidos por ste.
Entidad Pblica
El trmino entidad pblica se utiliza para referirse al hecho jurdico y econmico
de reconocer la existencia legal de un organismo pblico. Es decir, un organismo
de Estado es una entidad jurdica porque existe legalmente, y es a la vez una
entidad econmica porque tiene la capacidad de poseer activos e incurrir en
pasivos, y realizar actividades econmicas y transacciones con otras entidades.
Para fines del presente clasificador institucional, las entidades pblicas constituyen
Conjuntos de organismos que desempaan funciones de gobierno y se agrupan
segn la naturaleza de sus actividades econmicas principales o funciones
otorgadas por el Estado.
Por lo tanto, la categora Entidad Pblica es ms amplia que la categora
Institucin Pblica.
Institucin Pblica
Es un organismo que desempea una funcin de inters pblico dentro del
territorio nacional y que, por Orden Constitucional o Ley Ordinaria, es una
organizacin fundamental del poder soberano de un Estado o Nacin. Para el
caso del clasificador institucional del Sector Pblico guatemalteco, son
instituciones pblicas cada una de las organizaciones que conforman el Gobierno
General y las empresas Pblicas, excepto Obligaciones del Estado a Cargo del
Tesoro, y Servicios de la Deuda
Pblica, que son Entidades Pblicas ya que no constituyen unidades
administrativas como tales, y cuya existencia obedece a fines de control
presupuestario y contable.

Unidad Institucional Pblica

Es una entidad econmica controlada por el gobierno que tiene la capacidad, por
derecho propio, de poseer activos, incurrir en pasivos y realizar actividades
econmicas y transacciones con otras entidades. Si una Unidad Institucional
Pblica vende a la poblacin, toda o la mayora de su produccin de bienes y
servicios en trminos de mercado, formar parte de las Empresas
Pblicas. Por el contrario, si vende su produccin en trminos no de mercado,
constituye una Unidad Institucional no de Mercado y formar parte del Gobierno
General bajo la categora de unidad gubernamental.
Una unidad gubernamental es una institucin pblica cuya actividad primaria es
desempear las funciones del gobierno, es decir, tiene poder legislativo, judicial o
ejecutivo sobre otras unidades institucionales. Tiene la responsabilidad de brindar
bienes y servicios a la poblacin en trminos no de mercado, redistribuir el ingreso
y la riqueza, y est financiada principalmente, de manera directa o indirecta, por
medio de impuestos o transferencias obligatorias que percibe de las unidades
pertenecientes a otros sectores de la economa.
Gobierno General
Comprende todas las instituciones de Gobierno Central o Gobiernos Locales, y
todas las instituciones no de mercado que son controladas o financiadas
principalmente por unidades gubernamentales.
Gobierno Central
Est constituido por las instituciones de Gobierno General que tienen a su cargo la
prestacin de servicios colectivos en beneficio de la comunidad. Su autoridad
poltica se extiende a todo el territorio nacional, puede aplicar impuestos sobre
otros sectores de la economa e incurre en gastos para la prestacin de servicios,
como educacin y salud, a la vez que realiza transferencia de recursos financieros
a otras unidades institucionales, incluidos otros niveles de gobierno.
Comprende adems, otras instituciones que realizan sus actividades bajo la
autoridad del Gobierno Central, pero tienen personalidad jurdica propia y
autonoma suficiente para conformar otras unidades institucionales del gobierno.

Dentro de estas se encuentran las Entidades Descentralizadas, las Entidades

Autnomas y las Entidades de Seguridad Social.

Importancia de la Contabilidad Gubernamental

La contabilidad Gubernamental es de gran importancia porque todas las empresas
tienen la necesidad de llevar un control de sus negociaciones mercantiles y
financieras. As obtendr mayor productividad y aprovechamiento de su
patrimonio. Por otra parte, los servicios aportados por la contabilidad son
imprescindibles para obtener informacin de carcter legal.
Objetivos de la Contabilidad Gubernamental
1. Mostrar la rendicin de cuentas para hacer conocer a la ciudadana en general,
la situacin patrimonial y presupuestal del Estado a travs de la Cuenta General
de la Repblica.
2. Analizar la eficiencia de la gestin y de la eficacia de los programas del ente.
3. Asegurar el cumplimiento de la Ley en la ejecucin Presupuestal y en general
de las diferentes transacciones que realiza el ente gubernamental.
4. Orientar la gestin administrativa para asegurar el uso eficiente de los recursos
del Estado.
5. Medir el avance y cumplimiento de las metas del Gobierno, as como la
distribucin e impacto social del origen y aplicacin de los recursos pblicos.
Sistema de control Gubernamental
Este Sistema es el conjunto de principios, normas y procedimientos, con el
propsito de mejorar la eficiencia y eficacia en la captacin y uso de recursos del
Estado, generar informacin confiable, til u oportuna en la toma de decisiones,

promover la plena responsabilidad de actos del servidor pblico y rendicin de

cuentas de la gestin por parte de las autoridades para fortalecer la capacidad
administrativa.
Normas de la Contabilidad Gubernamental
Las normas de la contabilidad gubernamental se pueden definir como los
fundamentos esenciales para sustentar, el registro correcto de las operaciones y,
la elaboracin y presentacin de Estados financieros basados en su razonamiento,
eficiencia demostrada, respaldo de legislaciones especializadas y aplicacin
general de la Contadura Gubernamental.