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La Contabilidad en un contexto de Sostenibilidad

Vino viejo reciclado en botellas nuevas?


Gonzalo ngel Muoz1
Universidad Icesi, Cali- Colombia
rea temtica: Financiera
Subtema: Contabilidad ambiental
RESUMEN
Para las empresas, incorporar el concepto de sostenibilidad es de vital importancia pues si
desean tener continuidad en el tiempo e incrementar su reputacin, debern fundamentar en sus
polticas, los principios de sostenibilidad y realizar sus actividades de acuerdo con ellos. En este
contexto, nace la necesidad de involucrar en sus procesos productivos criterios y frmulas ms
eficientes y ms comprometidas con la sociedad en general y con el respeto por el medio ambiente.
En consecuencia, el objetivo de este documento se centra en reconocer la importancia de contribuir
al desarrollo sostenible involucrando en los procesos de gestin empresarial, la contabilidad como
herramienta de gestin de la sostenibilidad. Para ello, se presentan los marcos conceptuales de:
desarrollo sostenible; la contabilidad medioambiental y los costes medioambientales y, de los
reportes de sostenibilidad. Al final se describen y analizan dos investigaciones sobre el tema de las
experiencias de responsabilidad social empresarial (RSE), con fines de deduccin de sus datos y
resultados; una relacionada con las percepciones de los responsables ambientales y la otra,
Encuesta empresarial sobre la elaboracin de memorias de sostenibilidad; ambos en Colombia.
Por ltimo a modo de conclusin, se presentan las consideraciones que al respecto del tema objeto
de este documento, se obtienen de boca de los mismos dirigentes de nuestras empresas y que dejan
como resultado que en Colombia el tema de la gestin contable ambiental, es apenas reactiva y no
proactiva, y que esa posicin se est apenas incorporando como poltica estratgica. En relacin a
la contabilidad ambiental como tal, en aspectos de cumplimiento de normatividad internacional, es
an muy incipiente, sigue todava predominando el objetivo financiero en los informes.
Palabras clave: Sostenibilidad, responsabilidad social, contabilidad de gestin medioambiental,
costes medioambientales, memorias, normatividad.

1. INTRODUCCIN
En el escenario que plantea la bsqueda de un desarrollo sostenible, los retos que se
presentan a los agentes socioeconmicos del sistema productivo son numerosos y
complejos. Por un lado, estos agentes tienen la responsabilidad de incorporar en los
procesos productivos criterios y frmulas ms ecoeficientes y ms comprometidas con la
sociedad en general. Sin embargo, la organizacin, especialmente si es de carcter privado, no
puede perder de vista la perspectiva econmico - financiera de su gestin en aras a garantizar la
continuidad de la misma.
1

Contador Pblico Javeriano. MBA (Finanzas). Estudiante de doctorado en: Contabilidad y Auditora Social y
Ambiental de la Universitat Jaume I, Castelln de la Plana, Espaa. Par Acadmico de la CNA (Consejo Nacional de
Acreditacin). Exmiembro del Consejo Superior de la Universidad Autnoma de Occidente (Cali).Docente
universitario con ms de 20 aos de experiencia en pregrado y posgrados: Icesi, UAO, Javeriana Cali, San
Buenaventura, La Gran Colombia (Armenia), Libre (Cali). Santiago de Cali. Experiencia empresarial a nivel de
gerencia. Consultora contable y financiera. (gonzaloangel@hotmail.com)

Las organizaciones que asumen una responsabilidad social e interiorizan la necesidad de


implantar sistemas de gestin ms eficaces y eficientes desde un punto de vista no solo
econmico financiero, sino tambin social y medioambiental precisan de las herramientas
adecuadas que respondan a los requerimientos que plantea la
integracin de dicha
responsabilidad social. Es aqu donde los sistemas de gestin ambiental ofrecen a las
organizaciones un sistema que permita involucrar las tres dimensiones (econmica, social y
ambiental) o ejes, que garanticen el desarrollo sostenible.
Como indica Herath (2005), una contabilidad para la Sostenibilidad introduce en la funcin
contable los requerimientos mnimos de profit - people planet: Profit (aspectos econmicofinancieros) people (aspectos sociales) y planet (aspectos ambientales) siguiendo los tres ejes que
definen el desarrollo sostenible.
En Colombia el tema de la sostenibilidad se ha tomado con responsabilidad y aunque se observa
un clima reactivo y no preventivo en las polticas e informes de las empresas, al menos es ya un
campo que ha entrado en la agenda de los dirigentes.
En este contexto, el objetivo de este documento se centra en reconocer la importancia de contribuir
al desarrollo sostenible involucrando en los procesos de gestin empresarial, la contabilidad
como herramienta de gestin de la sostenibilidad. Para ello, en primer lugar, se presenta el marco
conceptual del desarrollo sostenible, la representacin del desarrollo sostenible con base al triple
balance o triple resultado y, los problemas ambientales globales. En segundo lugar, se presenta la
importancia de entender el concepto de desarrollo sostenible, las funciones del medio natural, la
representacin del desarrollo sostenible, y se esbozan los problemas ambientales globales. En
tercer lugar, se explican los conceptos a cerca de la importancia de concebir los sistemas de
Informacin sobre la Responsabilidad Social Empresarial (RSE)2, las acepciones de la
contabilidad; la regulacin contable en los aspectos medioambientales; los costes
medioambientales y, se explica en general, qu se entiende por reporte de sostenibilidad, sus
contenidos y principios. En seguida, se analizan dos investigaciones de los empresarios
colombianos: uno sobre la percepcin de los responsables ambientales y, otro sobre una encuesta
empresarial sobre los reportes de sostenibilidad. Para concluir, se destaca como la contabilidad
medioambiental constituye una valiosa herramienta para la integracin de estrategia de
responsabilidad social en las organizaciones, la cual contribuye a alcanzar un desarrollo
sostenible; la importancia para los contadores como diseadores de los sistemas de informacin
gerencial en las organizaciones, de conocer y aplicar conceptos de sostenibilidad y el triple balance
en sus procesos de informacin; y para terminar, se presentan las consideraciones positivas y
negativas de los dos estudios colombianos, sobre el tema de la responsabilidad y las memorias de
sostenibilidad.
2. Desarrollo sostenible. Generalidades
Como el objetivo central de este documento es el reconocer la importancia del desarrollo
sostenible (DS, en adelante) dentro del sistema de informacin ambiental, principalmente en el
campo de la informacin contable y sus informes, el tema del DS se presenta a manera tangencial
y como base primordial si, pero dentro de la contabilidad ambiental. As que su marco conceptual
tiene un alcance solo en lo relacionado a la definicin que ofrece el Informe Brundtland 3; a la
concepcin del triple balance: Econmico, social y ambiental; a la representacin del DS y, la
mencin de los problemas ambientales globales. Ese informe hace relacin al desarrollo sostenible,
2

La Responsabilidad Social Empresarial (RSE), tambin es conocida como Responsabilidad Social Corporativa RSC),
Responsabilidad Corporativa (RC) o sostenibilidad.
3
Declaracin de desarrollo sostenible, disponible en: Divisin de Desarrollo Sostenible de las Naciones Unidas. Fecha
de consulta: desarrollo sostenible .Fecha de consulta: Octubre 29 de 2012.

como: El DS se define como aqul que satisface las necesidades de la generacin presente sin
impedir que las generaciones futuras puedan satisfacer sus propias necesidades . En la Cumbre
Mundial sobre Desarrollo Sostenible, que se celebr en Johannesburgo, el 26 de agosto al 4 de
septiembre de 2002, organizada por la Comisin de Desarrollo Sostenible, se tuvo como objetivo
profundizar en la consecucin de un modelo de desarrollo sostenible a escala planetaria y con la
pretensin de asegurar un balance entre el desarrollo econmico, el social y la proteccin del
medio ambiente, ya que stos son componentes interdependientes del DS. Estos conceptos
sirvieron posteriormente para fundamentar las tres dimensiones (econmica, social y ambiental), y
su relacin directa con el triple balance o triple resultado que ms adelante, sern conceptualizados
y aplicados al tema central a desarrollar.
Para involucrar a la informacin ambiental dentro de un entorno de sostenibilidad, es necesario
entender la relacin entre actividad econmica y medio ambiente. El trmino medio ambiente hace
referencia al marco fsico en el que se desarrolla determinada actividad humana, considerado en su
sentido ms amplio; es decir, incluyendo tanto los aspectos fsicos que inicialmente caracterizan
un territorio (orografa, clima, composicin del suelo, etc.) como los recursos naturales presentes
en el mismo: aire, agua, minerales, plantas y animales.
Segn las Naciones Unidas4, El medio ambiente es el conjunto de todas las cosas vivas que nos
rodean. De ste obtenemos agua, comida, combustibles y materias primas que sirven para fabricar
las cosas que utilizamos diariamente. Como menciona Aurelia Bengochea Morancho 5 (2010), esta
definicin lleva implcita una concepcin holstica del trmino medio ambiente porque no
contempla el entorno natural como algo ajeno a la especie humana sino que, adems de los
elementos que cualquier ecosistema (elementos inertes, flora y fauna), hace referencia explcita a
las interrelaciones existentes entre todos ellos y los seres vivos.
Ahora bien, si se menciona el entorno natural, debemos de entender que el medio ambiente
cumple tres funciones: productiva, ambiental y recreativa. Es productiva, debido a que es una
fuente de recursos, de ella se extraen materias primas (minerales, plantas, madera, animales, etc.)
los cuales son utilizados por las organizaciones empresariales o civiles, para la produccin de
bienes y servicios. Las hojas de un libro, la tinta utilizada para la impresin de los textos, los
extractos utilizados en los procesos farmacolgicos, el mismo lquido imprescindible para la vida
humana y animal, todos, son elementos que se han tomado de la naturaleza.
Para la funcin ambiental, diremos que el medio natural acta como receptor de residuos y
desechos generados tanto por la actividad productiva como consuntivas de la sociedad 6 residuos
que, que hasta cierto lmite, puede absorber y transformar. Dentro de este contexto, los expertos
hablan de la Huella ecolgica7 (indicador creado por Wacknagel y Rees en 1996) y de
capacidad de carga.
Dentro de la funcin recreativa, la naturaleza proporciona lugares donde disfrutamos y los paisajes
que sirven de relax y de esparcimiento. Es precisamente, aqu, donde obtenemos los servicios
recreativos de la actividad turstica.
4

Definicin de Medio Ambiente segn Naciones Unidas, disponible en: Labor de la ONU: Medio ambiente. Fecha de
consulta: Octubre 29 de 2012.
5
Aurelia Bengochea Morancho, Dimensin medioambiental de la RSC. Editorial Netbiblo, S. L. La Corua, Espaa,
Pg. 5.
6
Josue Ramn Lasun. La ciudad consuntiva. Pg. 4 / 38: Las actividades consuntivas no bsicas en la
conceptualizacin del anlisis convencional de las ciudades y las actividades produccin de servicios intangibles,
han
sido
siempre
relativamente
ms
importantes
que
las
productivas.
http://www.uam.es/departamentos/economicas/analecon/analisis_economico_es/cuadernos_de_economia/numeros/76/
76_02.pdf
7
La Huella ecolgica mide la cantidad de territorio necesaria para proporcionar los recursos consumidos (directa o
indirectamente) por una persona o una comunidad y depurar los residuos generados.

La concepcin que durante largo tiempo se ha tenido de la naturaleza como mera fuente de
materias primas ha llevado a sobreexplotar los recursos naturales sin respetar los condicionantes
biolgicos ni ecolgicos. El resultado ha sido la disminucin de estos recursos y el deterioro de su
calidad. Los sistemas naturales fsicos han sido gravemente alterados. Como consecuencia, a nivel
planetario, se ha producido una prdida de biodiversidad y una serie de fenmenos como la
reduccin de la capa de ozono estratosfrico o el aumento de las emisiones de gases que causan el
efecto invernadero. Otros fenmenos afectan a zonas concretas del planeta, como el aumento de la
deforestacin en los bosques tropicales o la desertizacin en algunos lugares del litoral
mediterrneo.
El concepto de DS involucra una triada de dimensiones a las que hace mencin, el informe
Brundtland en 1987. Las tres dimensiones estn interrelacionadas de tal manera, que sirvieron de
base a John Elkington (1997), para establecer que una empresa tiene como parte de su misin, un
triple objetivo: Ser econmicamente viable, ser socialmente beneficiosa y, ser ambientalmente
responsable (ver figura 1).
Su fundamento bsico pretende, por tanto, compatibilizar la actividad econmica, la
responsabilidad social y el cuidado del entorno. De esta forma, la empresa no slo genera beneficio
econmico, sino tambin valor social y ambiental, para sus grupos de inters (stakeholders)

Figura 1: Representacin del concepto de desarrollo sostenible.

Fuente:

http://www.google.com.co/search?q=imagenes+de+sostenibilidad&hl=es-419&prmd=imvns&tbm=
isch&tbo=u&source=univ&sa=X&ei=5UxeUN2sJ5Sk8gT9xYGwDg&sqi=2&ved=0CB0QsAQ&biw=1440&bih=754

En 1998, Elkington ya afirmaba que las empresas lderes comienzan a tener una visin ms amplia
de contabilidad, auditora y publicacin de informacin, que comprende aspectos financieros,
ambientales y sociales o ticos. Es esta posibilidad de enfocar la contabilidad, la auditora y la
informacin bajo el prisma del triple objetivo, lo que ha permitido que, progresivamente, se hayan
ido acuando y aplicando los conceptos triple balance y triple cuenta de resultados 8, como
derivacin lgica del original triple objetivo estratgico.
Para los contadores, como responsables del diseo e implementacin de sistemas contables y de
auditora, el objetivo del triple balance o triple resultado, representa, algo transcendental y que al
igual que las IFRS, por sus siglas en ingls (International Financials Reporting Standard) o su
smil en espaol, Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF), una responsabilidad y
si se quiere, necesidad, de tener muy en cuenta para conocer y prepararse; pues la globalizacin de

Hace relacin al Triple Bottom line (Del ingls Triple balance) refiere a los resultados de una empresa medidos en
trminos econmicos, ambientales y sociales. Se presentan en los reportes corporativos de las empresas
comprometidas con el desarrollo sostenible, y son datos y mediciones de carcter voluntario. Surgieron inicialmente en
Europa y luego se adoptaron en Estados Unidos. La expresin fue utilizada por primera vez por John Elkington en
1994, quien posteriormente expandi y articul a fondo en su libro Cannibals With Forks .

la informacin, es ya un hecho. Colombia no es ajena a sus efectos. Como deca Sidney Davidson9
(1963) al referirse en una conferencia relacionada con Estudio de los costos indirectos de
fabricacin de J. M. Clark: Vino viejo en botellas nuevas. La metfora haca relacin con el
nuevo tratamiento de un apropiado anlisis de costes, el cual fue una de las botellas nuevas de la
poca. Esta mencin la trae el libro de Gerencia Estratgica de Costos de John K. Shank (1993),
quien comenta al respecto: Las nuevas ideas que estn en boga en la contabilidad gerencial son
vino nuevo, o tan solo vino viejo reciclado en botellas nuevas? Creemos que s se trata de vino
nuevo. Para los contadores de este siglo XX1, el tema de la contabilidad sostenible al igual que
las IFRS, no hay duda, son vino nuevo, reciclado en botellas nuevas
3. Informacin Corporativa sobre RSE
Los estados financieros son el principal mecanismo de informacin empresarial, aunque se
orientan fundamentalmente a los accionistas/inversores y propietarios, con una perspectiva
fundamentalmente econmica. Desde el objetivo del desarrollo sostenible se hace necesario tener
en cuenta el triple impacto, denominado Triple Bottom Line, de la organizacin: econmico, social
y medioambiental. Los mecanismos de informacin (utilizados en la actualidad, por muchas
empresas) sobre los aspectos sociales y medioambientales - balance social, estado de valor
aadido, informes ambientales - carecen de la visin integrada requerida por el desarrollo
sostenible.
En este contexto surgen a finales del siglo XX las memorias o informes de sostenibilidad, que
tratan de mostrar el triple impacto de la actividad de la organizacin. El fuerte desarrollo a nivel
mundial de estos informes, en la mayora de los casos realizados voluntariamente por las
organizaciones, obedece a mltiples factores, aunque uno de los ms relevantes es el nacimiento de
la Global Reporting Initiative10 (GRI) en 1997, dentro del Programa de Medio Ambiente de las
Naciones Unidas.
Para no perder de vista el objetivo del documento, es menester recordar que el abordaje de la RSE
desde la disciplina Contable, se efecta a partir de la denominada Contabilidad Social y Ambiental.
Una de las formas en la que habitualmente se manifiesta la RSE, y el impacto social de las empresas,
es a travs de diferentes informes publicados en diarios o revistas econmicas, mediante
comunicados de prensa preparados por las entidades, o a travs de informes financieros, balances
sociales y otros documentos dirigidos a los stakeholders (que es como se define a los grupos
interesados en conocer el desempeo de la gran empresa, involucradas las multinacionales.
GRAY11 (2000, p.3), especialista britnico en contabilidad social, establece una clara y completa
definicin de contabilidad social: La preparacin y la publicacin de informacin sobre las
interacciones y actividades de carcter social, medioambiental, vinculadas a los recursos humanos,
a la comunidad, a los clientes, entre otras, de una organizacin y, cuando sea posible, las
consecuencias de dichas interacciones y actividades. La Contabilidad social puede contener
informacin financiera pero es ms deseable que consista en una combinacin de informacin no
financiera y cuantificable, por un lado, e informacin no cuantificable y descriptiva, por el otro.
La contabilidad social considera al desarrollo sustentable como uno de sus objetivos; el mismo
implica por parte de la empresa una responsabilidad para con la sociedad la llamada
responsabilidad social empresaria-, que incluye su interaccin con el medio ambiente, an a costa
9

John K. Shank. Gerencia estratgica de costos. Grupo Editorial Norma. 1995. Bogot. Pgs. 1 y 2
Global Reporting Initiative (GRI) es una organizacin cuyo fin es impulsar la elaboracin de memorias de
sostenibilidad en todo tipo de organizaciones. GRI produce un completo Marco para la elaboracin de Memorias de
Sostenibilidad, cuyo uso est muy extendido en todo el mundo.
11
Tomado de: http://www.econ.uba.ar/www/institutos/contable/centro_social/Doc_de_tr.pdf
10

de disminuir la rentabilidad de la empresa. Las organizaciones poseen un sistema de informacin,


pero el mismo muchas veces resulta inadecuado o insuficiente para contemplar adecuadamente las
problemticas sociales.
Segn aportes de Brown y Fraser (2006) 12, es posible distinguir tres aproximaciones a la
contabilidad social y medioambiental: el Business case, el stakeholder-accountability y la critical
theory. El Business case considera la contabilidad social y medioambiental como una extensin de
las herramientas de gestin empresarial, cuya finalidad es el incremento de valor para los
accionistas; se centra en la bsqueda e identificacin de frmulas de responsabilidad social y
contabilidad social y medioambiental que genere escenarios donde tanto la empresa como una
amplia variedad de stakeholders obtengan beneficios. Por su parte, los tericos del enfoque
stakeholder-accountability, conciben las grandes corporaciones como instituciones semipblicas y
promueven una sociedad ms democrtica, abierta y transparente; por tanto, la contabilidad debe
ser diseada de tal forma que permita la rendicin de cuentas e incremente la transparencia,
facilitando as las relaciones de la organizacin con sus grupos de inters. Finalmente, la
aproximacin denominada critical theory o radical, mantiene que no ser posible desarrollar una
contabilidad real en todo su potencial mientras no se produzca un cambio radical en la sociedad
capitalista; bajo este punto de vista, la RSE o RSC y la contabilidad social y medioambiental de
carcter voluntario son percibidas como mecanismos de lavado de imagen y se recomienda la
elaboracin de informes sobre la actividad de la organizacin en base a fuentes alternativas de
informacin que haga pblico, en su caso, aquello que la organizacin trate de ocultar. Segn los
citados autores, en la actualidad es la perspectiva del Business case, la preponderante en relacin a
la contabilidad social y medioambiental.
Por otro lado, segn Llena (1999)13, comenta que la contabilidad medioambiental integra
diferentes subdivisiones: Contabilidad nacional medioambiental, de carcter macroeconmico:
contabilidad de los recursos naturales. Contabilidad financiera o externa medioambiental, tiene
por objeto la estimacin, registro e informacin de los activos, pasivos, gastos, ingresos,
contingencias y provisiones medioambientales. Hace referencia a aspectos financieros.
Contabilidad de gestin medioambiental, se ocupa del tratamiento de costes e ingresos de carcter
medioambiental y de la elaboracin de informacin til para la toma decisiones orientadas a la
gestin medioambiental de la empresa. Contabilidad de direccin estratgica medioambiental, su
funcin esencial es la de captar e interpretar suficiente informacin estratgica con la finalidad de
apoyar la eleccin de estrategias producto/mercado con criterios medioambientales, la
determinacin de inversiones destinadas a la proteccin del medioambiente y la planificacin
estratgica relativa a la problemtica as como su implementacin y control (AECA, 1996)
Dentro de la disciplina contable, la contabilidad y sus diferentes subdivisiones, ameritan distinguir
cada una de sus acepciones:
a) La Contabilidad patrimonial o financiera. El patrimonio y su evolucin
b) Contabilidad gerencial o administrativa. Cumplimiento de metas organizacionales.
c) Contabilidad gubernamental o pblica. Servicios a los contribuyentes y su aporte.
d) Contabilidad econmica o nacional. Propuesta de la teora macroeconmica.
e) Contabilidad social y ambiental. Informacin integral y transparente a todos.(Triple
Balance o triple resultado para cumplir con el objetivo de sostenibilidad).
12

Aurelia Bengochea Morancho, Dimensin medioambiental de la RSC. Editorial Netbiblo, S. L. La Corua, Espaa,
Pg. 134.
13
Ibd.

3.1 Informes de los sistemas de gestin medioambiental


Las principales normas de gestin y certificacin de sistemas medioambientales ISO 14001,
EMAS- establecen la necesidad e importancia de la incorporacin de sistemas informativos
internos, que permitan un adecuado control y evaluacin de esta gestin. En consecuencia, para
que los factores medioambientales sean gestionados de la forma ms apropiada, es necesario que
las prcticas contables tradicionales evolucionen incluyendo diversos cambios, como por ejemplo,
reflejar de una forma ms real los costes medioambientales relacionados con los procesos
productivos.
La contabilidad de gestin medioambiental integra tanto criterios econmicos como
medioambientales, y se ocupa de ofrecer e interpretar informacin relacionada con aspectos
ecolgicos que apoye a la gerencia en la planificacin, control, toma de decisiones y evaluacin
del comportamiento de la entidad.
Entre las principales tcnicas desarrolladas por la contabilidad de gestin se encuentran:
- Valoracin de costes y resultados incluyendo los medioambientales, aplicando el sistema de
costes ABC.
- Anlisis y valoracin del ciclo de vida, y diseo de procesos y productos.
- Eco-balance y balance medioambiental.
Un ejemplo de informe aplicable al anlisis del ciclo de vida propuesto por la Unin Europea
es la matriz de evaluacin de impactos medioambientales que muestra la tabla 1.
Tabla 1: Matriz de Evaluacin de Impactos Medioambientales

Fuente: Unin Europea

En general, sta y todas las tcnicas generan una serie de informes y documentos de carcter
medioambiental que, junto a los datos tcnicos procedentes de anlisis realizados por otras
disciplinas, constituyen un sistema de informacin interno para la gestin empresarial que podra
integrarse en un cuadro de mando medioambiental. Es decir se planteara la medicin de las
actividades de una compaa teniendo en cuenta su estrategia medioambiental. Asimismo, algunas
de las tcnicas se utilizan en el marco de las denominadas auditorias medioambientales, que
necesitan para cuantificar los logros y la situacin de la empresa en ese mbito.
Para las organizaciones industriales, cada da cobra mayor importancia hacer auditoras
ambientales. Su efectividad radica en el nivel de participacin del personal, el grado de conciencia
y entendimiento de los objetivos planteados para esta actividad.
La evaluacin sistemtica, objetiva y documentada del impacto de las actividades de la empresa
sobre el medio ambiente es una herramienta bsica para la Gerencia ambiental, debido a la

estandarizacin e integracin de los sistemas de gestin que hoy se extienden a nivel de


proveedores y contratistas
Diversos pronunciamientos de organizaciones internacionales de diversa ndole, como la Comisin
Europea, la ONU o la Federacin Europea de Auditores (FEE), apuntaron la necesidad de que las
empresas proporcionen informacin medioambiental en su informe anual y, especialmente, en los
estados financieros. Sin embargo y hasta hace poco tiempo, el usuario de la informacin contable
interesado en conocer cmo el resultado medioambiental puede afectar a la situacin econmica y
financiera de la organizacin deba confiar exclusivamente en la informacin voluntaria que dichas
empresas suministraban.
3.2 La regulacin contable en los aspectos medioambientales
La regulacin contable de aspectos medioambientales en la informacin financiera se desarrolla en
los aos 80 en los Estados Unidos a partir de la denominada legislacin Superfund 14. En este
contexto, la Securities Exchange Comisin (SEC) incluye apartados especficos sobre
responsabilidades medioambientales a revelar. Posteriormente, el organismo regulador de la
contabilidad (Financial Accounting Standards Board, FASB) emite diversos pronunciamientos al
respecto: las opiniones 89-13 (tratamiento contable de los costes de eliminacin del asbesto), 90-8
(capitalizacin de los costes del tratamiento de la contaminacin medioambiental), la 93-5
(contabilizacin de provisiones medioambientales) y la 95-23 (costes de restauracin de suelos
contaminados). Otros pronunciamientos cronolgicamente posteriores han sido emitidos por las
Naciones Unidas (a travs del Grupo Intergubernamental de Expertos en Normas Internacionales
de Contabilidad y Presentacin de Informes, ISAR) o por la Federacin Europea de Auditores
(FEE).
Hasta la fecha, el International Accounting Standards Board (IASB) no ha dedicado una norma
especfica a los aspectos medioambientales, sin embargo existen bastantes referencias en algunas
normas recientes, especialmente en la IAS 37 (Provisiones, activos contingentes y pasivos
contingentes). Tambin en la IAS 36 (deterioro de valor de los activos) y la IAS 38 (Activos
intangibles) se plantea la problemtica medioambiental.
Para el caso de Colombia, existe una reglamentacin muy clara (Ley General Ambiental de
Colombia LEY 99 DE 199315 de diciembre 22) y un poco densa16, pero todo en trminos de
deberes y responsabilidades de tipo administrativo-operativo para las empresas; especialmente en
lo relacionado con proyectos que estn relacionados con el medio ambiente. En la parte contable
todava, no hay normatividad al respecto. Las polticas, la vigilancia y el control lo ejerce el

14

Qu es Superfund? Superfund es el nombre dado al programa ambiental establecido para mejorar los sitios que
fueron abandonados y contenan desperdicios peligrosos. El programa tambin estableci el fondo de fideicomiso a
travs de la ley de responsabilidad, compensacin y recuperacin ambiental en el 1980 (estatuto de CERCLA,
descripcin de CERCLA). Esta ley (Estados Unidos) fue establecida como consecuencia del descubrimiento de
vertederos clandestinos los cuales contenan desperdicios txicos. Ejemplo de estos vertederos fueron "Love Canal" y
Times Beach en el 1970. CERCLA le permite a la EPA (por su sigla en ingls: Environmental Protention Agency) que
realice actividades de limpieza, mejora y restauracin en los sitios que estn contaminados con desperdicios txicos.
Adems, le permite a la EPA buscar quienes pudieran ser los o el grupo potencialmente responsable de la
contaminacin y que este incurra o que reembolse a la EPA los gastos de limpieza, mejora y restauracin. Tomado de:
Informacin Bsica | Superfund en Espaol | EPA en espaol | US EPA
15
Diario Oficial No. 41.146, de 22 de diciembre de 1993: Por la cual se crea el Ministerio del Medio Ambiente, se
reordena el Sector Pblico encargado de la gestin y conservacin del medio ambiente y los recursos naturales
renovables, se organiza el Sistema Nacional Ambiental, SINA y se dictan otras disposiciones.
16

PRINCIPALES NORMAS NACIONALES (COLOMBIA):DECRETO 2811 DE 1974; LEY 9 DE 1979 LEY 99


DE 1993; LEY 142 DE 1994; LEY 388 DE 1997; LEY 253 DE 1996; LEY 430 DE 1998; LEY 489 DE
1998;DECRETO 1443 DE 2004; DECRETO 1299 DE 2008 (Dpto. SGA).

Ministerio de Ambiente y Desarrollo Sostenible 17. Para conocer un poco ms a fondo el manejo
este organismo, se presenta la misin18 respectiva: Ser la entidad pblica del orden nacional
rectora en materia de gestin del ambiente y de los recursos naturales renovables, que promueve
acciones orientadas a regular el ordenamiento ambiental del territorio y de definir las poltica
nacional ambiental y de recursos naturales renovables, y en general las polticas y regulaciones a
las que se sujetarn la recuperacin, conservacin, proteccin, ordenamiento, manejo, uso y
aprovechamiento de los recursos naturales renovables y del ambiente de la Nacin, a fin de
asegurar el desarrollo sostenible, la proteccin del patrimonio natural y el derecho de todas las
personas a gozar de un ambiente sano, se proteja la soberana de la Nacin, garantizando la
participacin de la comunidad.
En una entrevista19 al experto Samuel Mantilla contador pblico, especialista en revisora fiscal,
docente y consultor internacional en los sectores privado y pblico, se le pregunt su opinin a
cerca de los principios de la contabilidad ambiental y su utilidad en las organizaciones, y esto fue
lo que contest: Es difcil hacer referencia a principios (los cuales s estn claros en el contexto de
contabilidad financiera: IFRS). Hay principalmente tres maneras de abordar esto: La contabilidad
ambiental como una disciplina independiente, autnoma, que expresa en cifras financieras y nofinanciera el impacto de las actividades ambientales tienen en los negocios y, de manera muy
importante, el impacto que las actividades de negocio tienen en el medio ambiente. La contabilidad
ambiental dentro de la contabilidad financiera. Corresponde al enfoque inicial: incluir, dentro de
los estados financieros, informacin relacionada con el medio ambiente. Hoy est claro que dado
que los estados financieros presentan informacin de corto plazo y que los problemas ambientales
son de largo plazo, es bastante limitada la informacin ambiental que se puede incluir dentro de los
estados financieros. Contabilidad para la sostenibilidad: es el enfoque actual. Incluye medidas del
impacto social, ambiental y econmico.
Tambin se le pregunt: La contabilidad ambiental se encuentra incluida dentro de las normas
internacionales de informacin financiera (NIIF)? Esto fue lo que contest: En la respuesta a la
primera pregunta inclu algunos elementos y refiero a ella. La informacin financiera IFRS
(International Financial Reporting Standards: estndares internacionales de informacin
financiera) tienen las limitaciones arriba mencionadas (incluyen informacin de corto plazo si bien
lo ambiental es de largo plazo) y han hecho un intento de incluir el tema ambiental. Uno de sus
caractersticas ms importantes es que diferencia entre activos (financieros, tangibles, intangibles,
de actividad agrcola, etc.), lo cual permite diferenciar los impactos ambientales en esas categoras.
Otro elemento importante es el relacionado con los gastos de desmantelamiento y recuperacin, un
asunto introducido recientemente. Las NIIF (normas internacionales de informacin financiera)
son la traduccin al espaol de los IFRS pero tienen el problema que se traducen con un ao de
retraso. As, actualmente la versin que se dispone en ingls de los IFRS es la del 2009, mientras
que la versin 2009 de las NIIF es la traduccin al espaol de los IFRS del 2008. As las cosas, es
posible que las NIIF no incluyan todos los avances que se han logrado en el tema ambiental dentro
de la contabilidad financiera (en el contexto de la limitacin arriba mencionada).
Por ltimo se quiso averiguar sobre: La nueva ley contable abre un espacio para el desarrollo de
la contabilidad ambiental en Colombia? El seor Mantilla, contest: La nueva ley contable no
incluye el tema, dado que su mbito de aplicacin es la convergencia de las normas de contabilidad
financiera. Ni siquiera la Contadura General de la Nacin puede mostrar aplicaciones prcticas en
este sentido. Si se mira, por ejemplo, el marco conceptual, incluye como objetivo la informacin
17

Para los interesados en conocer ms a fondo, pueden visitar la Web del ministerio en:
http://www.minambiente.gov.co//contenido/contenido.aspx?catID=463&conID=1074
18
Ibd.
19
ECOCONSULTA (2012, 02, 10): La contabilidad ambiental y su importancia en la planeacin estratgica
corporativa. Recuperado de: http://www.ecoconsulta.com.co/portal/index.php/es/categorias/gestion-ambiental/31-lacontabilidad-ambiental-y-su-importancia-en-la-planeacion-estrategica-corporativa (fecha de consulta: septiembre 18
de 2012)

social y ambiental, pero esto no ha sido implementado en el resto del Plan General de Contabilidad
Pblica y mucho menos en la prctica. En Colombia, el Ministerio del Medio Ambiente tiene
alguna regulacin al respecto, pero necesariamente por fuera de los estados financieros. Dentro de
los requisitos para el otorgamiento de licencias, por ejemplo, uno de los requisitos es la evaluacin
del impacto ambiental.
En relacin con organismos internacionales, existen acuerdos mundiales para afrontar los
problemas ambientales globales, y son promovidos por las Naciones Unidas. Aunque la Carta de
las Naciones Unidas no menciona el medio ambiente o el desarrollo sostenible especficamente, el
prembulo de la Carta indica que las Naciones Unidas estn resueltas "a promover el progreso
social y a elevar el nivel de vida dentro de un concepto ms amplio de la libertad", mientras que el
Captulo 1 declara que uno de los propsitos fundamentales de las Naciones Unidas es realizar la
cooperacin internacional en la solucin de problemas internacionales de carcter econmico,
social, cultural o humanitario, y en el desarrollo y estmulo del respeto a los derechos humanos y a
las libertades fundamentales de todos, sin hacer distincin por motivos de raza, sexo, idioma o
religin.
Las Naciones Unidas (NU, en adelante) consideraron los asuntos del medio ambiente por primera
vez en el 45 perodo de sesiones del Consejo Econmico y Social, el cual por medio de su
resolucin 1346 (XLV), de 30 de julio de 1968, recomend que la Asamblea General convocara
una conferencia de las Naciones Unidas sobre los problemas del medio humano.
En resumen, haciendo un paneo cronolgico de los eventos y resoluciones y/o acuerdos de
NU20, dentro de los ms conocidos, se encuentran los siguientes:
1. Estocolmo, del 5 al 16 de junio de 1972. Creacin del Programa de las NU para el
Medio Ambiente (PNUMA)
2. Resolucin 38/161 de diciembre 19 de 1983. la Asamblea General acogi con
beneplcito el establecimiento de una comisin especial que informara sobre "el
medio ambiente y la problemtica mundial hasta el ao 2000 y ms adelante".
3. 1987: Informe Brundtland (por ser la poltica noruega Gro Harlem Brundtland la
persona que dirigi su redaccin). Se defini el concepto de Desarrollo Sostenible.
4. Resolucin 44/228 de diciembre de 1988: Conferencia de Ro o Cumbre de la
Tierra; la cual deba "elaborar estrategias y medidas para detener o invertir los
efectos de la degradacin del medio ambiente
5. Ro de Janeiro del 3 al 14 de junio de 1992: creacin de la Comisin sobre el
Desarrollo Sostenible. Se aprobaron 3 acuerdos importantes: Programa 21
(programa de accin mundial para promover el desarrollo sostenible. La
Declaracin de Ro sobre el Medio Ambiente y el Desarrollo: conjunto de
principios que define los derechos y deberes de los Estados. Declaracin de
principios relativos a los bosques.
6. Resoluciones 14/190 y 51 / 181 de 1997: La Asamblea General convoc un periodo
extraordinario de sesiones (conocido como Cumbre para la Tierra +5) para evaluar
la ejecucin del Programa 21.
En cuanto a las normas de organizaciones no gubernamentales, uno de los ms conocidos, es la
norma ISO 14001:2004. La International Organisation forre Standardization es una organizacin
internacional no gubernamental, compuesta por representantes de los organismos de normalizacin
(ON) nacionales. Entre las series se destacan en el mbito empresarial las ISO 1400:2004 e ISO
9001:2008 referidos a estndares de gestin medioambiental en entornos de produccin y a
sistemas de gestin de calidad. Los ms destacados son:
20

Tomados de: Naciones Unidas: Documentacin sobre el medio ambiente. Fecha de consulta octubre 29 de 2012

- ISO 14001:2004: Sistemas de Gestin Ambiental (SGA), especificaciones y directrices para su


utilizacin- ISO 14004:2004: SGA, directrices generales sobre principios, sistemas y tcnicas de
apoyo.
- ISO 19011:2002: Gua para las auditorias de sistemas de gestin de calidad o ambiental
- ISO 14020: Etiquetado y declaraciones ambientales, principios generales
- ISO 14040: Gestin ambiental
3.3 Los costes medioambientales
Teniendo en cuenta que se ha presentado la importancia de considerar dentro del sistema de
gestin ambiental, la contabilidad ambiental y todas en un contexto de bsqueda de sostenibilidad
ambiental, se debe de tener en cuenta que una de los aspectos de mayor relevancia en el marco de
la contabilidad de gestin medioambiental, lo representa la contabilizacin y gestin de los costes
medioambientales. No hay que olvidar que en la contabilidad de gestin tradicional, los sistemas
de costes y las normas contables, no permiten y no mencionan el impacto de los costes de
produccin o de servicios, en el medio ambiente. Segn AECA21 (1996), la contabilidad de gestin
medioambiental se nutre de informacin
suministrada por la contabilidad de costes
medioambientales, identificando y valorando los costes asociados a la proteccin del medio
ambiente, con la finalidad de valorar los correspondientes activos o pasivos, as como de calcular
los resultados relacionados con la gestin de impactos medioambientales de la organizacin.
Qu es un coste medioambiental? La contabilidad de coste medioambiental no tiene una
definicin estndar, pues carece de normativa al respecto (Jasch. 2003).
Segn la Divisin de las Naciones Unidas para el Desarrollo Sustentable (UNDSD, 2001), los
costes medioambientales son aquellos relacionados con el dao causado al medio ambiente.
En el mbito espaol, segn AECA22 hay que distinguir entre costes Medioambientales
recurrentes (costes derivados de la gestin de residuos, emisiones y vertidos, entre otros) y, no
recurrentes (costes derivados de la interrupcin en el proceso, entre otros).
El empleo de los sistemas de costes en un contexto medioambiental presenta importantes
limitaciones (Schaltegger & Warner, 2005), entre ellas que buena parte de los costes relacionados
con la gestin ambiental no estn asociados al volumen de produccin, por lo que puede
distorsionarse el coste unitario final de los productos y dificultar la gestin dichos costes. Hay que
tener en cuenta que a menudo los costes de naturaleza medioambiental son asignados a cuentas de
gastos indirectos de carcter general (Beer y Friend, 2006). Adems, tal y como indica Gutirrez
(1994), buena parte de los costes indirectos de fabricacin vienen ocasionados por la complejidad
y diversidad del proceso, no por el volumen.
Teniendo en cuenta a Kaplan & Cooper23 A medida que aumentaba la competencia y a medida
que las bases de la misma se alejaban de la utilizacin eficiente de la mano de obra directa y de las
mquinas, los directivos necesitaban una informacin ms fiel respecto a los costes de los
procesos, productos y clientes de la que podan obtener a travs del sistema utilizado para la
contabilidad externa. Los sistemas de costes basados en las actividades (ABC por su sigla en
ingls: Activity Based Costing, en adelante ABC) emergieron a mediados de los aos 80 para
satisfacer la necesidad de informacin fidedigna respecto al coste de los recursos asignados a los
21

AECA es la Asociacin Espaola de Contabilidad y Administracin de Empresas.


Ibd.
23
Robert S. Kaplan y Robin Cooper. Coste y Efecto. Gestin 2000. 1998. Espaa. Pgs.15 y 89
22

productos, servicios, clientes y canales de distribucin . Los sistemas ABC permitieron que los
costes indirectos y de estructura fuera conducido, primero hasta las actividades y procesos y luego
a los productos, servicios y clientes.
Y continan Kaplan & Cooper adelante y mencionan que Esta imagen ms clara procedente de
los sistemas ABC condujo, naturalmente, a la gestin basada en las actividades (ABM por su sigla
en ingls: Activity Based Management, en adelante ABM): el conjunto completo de acciones que
pueden acometerse gracias a una informacin mejor, la correspondiente al coste de las actividades.
El ABM permite a la organizacin alcanzar sus resultados con menos exigencias de recursos
procedentes de la organizacin; o sea, la organizacin consigue los mismos resultados con un
mejor coste total. El ABM alcanza sus objetivos a travs de dos subsistemas complementarios, el
ABM operativo y el estratgico.
Hay otras clasificaciones de los costes ambientales, y en general son:
Full Cost Accounting (Bebbington et al., 2001): Sistemas de costes ecolgicos completos.
Total Cost Assessment (Gale y Stokoe, 2001): Valoracin del coste total.
Life-cycle Analysis (Gale y Stokoe, 2001): Anlisis del ciclo de vida.
En un contexto de sostenibilidad, existen actualmente diversas propuestas que relacionan
diferentes metodologas, especialmente a partir de los costes ecolgicos completos. ste es el caso
por ejemplo del Sustainnability Assessment Modelling (SAM) desarrollado por Bebbington et al.
(2007). No obstante, la novedad del enfoque de costes ecolgicos completos, unido a las
dificultades para valorar los costes externos, hace que se trate generalmente de estudios que se
encuentran en una fase experimental.
3.4 Reportes de sostenibilidad
Cualquier modelo de gestin presenta como ltimo paso la evaluacin de las polticas y
actuaciones realizadas, para que, a partir de ella se pueda retroalimentar el sistema. En una
sociedad cada vez ms globalizada a finales de los aos noventa, se percibi la necesidad de
desarrollar nuevos instrumentos innovadores enfocados a la
rendicin de cuentas
empresariales, tanto desde una perspectiva econmica, como social y medioambiental.
La publicacin de informes de sostenibilidad se ha disparado en las ltimas dcadas y
especialmente con el comienzo del siglo XXI. Este hecho queda puesto de manifiesto en el estudio
de KPMG y la Universidad de msterdam de 2008 donde se observa un fuerte incremento en el
nmero de las memorias disponibles, as como los entornos geogrficos en los que se editan. Los
datos muestran que en el ao 2002 predominaban los informes medioambientales en las 250
compaas ms grandes (73%), mientras que en el 2005 son los informes de sostenibilidad (68%)
los mayoritarios, creciendo hasta el 80% en el ao 2008.
Igualmente se ha incrementado el nmero de informes separados sobre la materia. Este fenmeno
se ha producido a nivel mundial, pero especialmente en el entorno espaol, donde se ha observado
un gran desarrollo en el nmero de informes de sostenibilidad por encima de otros pases,
habitualmente mejor posicionados (ver Tabla 2). Segn el estudio llevado a cabo por De la Cuesta
et al (2002a), ms de 140 empresas espaolas se han adherido al Pacto Mundial de la ONU sobre
Responsabilidad Social. En el Pacto se establecen una serie de principios relativos
fundamentalmente a dos mbitos: el de los Derechos Humanos y el Medioambiental, y para
comprobar que las empresas los estn cumpliendo deben realizar un informe anual.

La mayora de las empresas emiten sus informes de sostenibilidad con la metodologa del GRI. La
GRI24 ha promovido a lo largo de su historia tres Guas para la elaboracin de informes de
sostenibilidad. La tercera versin de stas, denominada G3, fue lanzada en Octubre de 2006 en
msterdam. El elemento clave de esta Gua es la transparencia, ya que se considera el
componente fundamental de toda interaccin con los grupos de inters o stakeholders. Estos
constituyen el eje central de la actuacin de la empresa, superando la orientacin tradicional
exclusiva hacia los accionistas/inversores.
TABLA 2 Evolucin en la publicacin de informacin de sostenibilidad

Fuente: Jos Mariano Moneva. Informacin corporativa sobre RSC (2011)

Para el caso colombiano, segn Investigacin del OBSERVATORIO RSE (CREO) 25 2010,
ENCUESTA EMPRESARIAL SOBRE LA ELABORACIN DE MEMORIAS DE
SOSTENIBILIDAD EN COLOMBIA, 2010.
La encuesta cubri a 21 empresas (16 privada, 4 mixtas y 1 pblica) que operan en el pas, y
abarcan sectores de Hidrocarburos, Petrleo y Minera (5), servicios Financieros (10), industrial
(2), Transporte (2), Telecomunicaciones y Construccin (1). Entre las empresas ms conocidas, se
destacan: ECOPETROL, SAB MILLER COLOMBIA, BANCOLOMBIA Y GRUPO BOLIVAR.
De las 21 empresas, 9.5 % ha publicado 6 informes; 9.5 % ha publicado 5 informes; 14.3 % ha
publicado 4; 14.3 % ha publicado 3; 28.6 % ha realizado 2; y el 23.8 % ha reportado una vez.
Crecimiento de Informes de sostenibilidad (Colombia):
2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010
3
8
12
16
24
30
33
Las Guas de la GRI se caracterizan por la adopcin del enfoque Triple Bottom Line a travs de los
indicadores que se proponen. Dada la generalidad de stos se ha hecho necesario proponer
adaptaciones a diversos sectores, entre ellos la PYME, que es uno de los ms relevantes a nivel
social y econmico.

24

GRI: Global Reporting Iniatiative. Desarrollado por CERES, Tenus Institute y el programa de Medio Ambiente de
la Unin Europea. Irene Saavedra Robledo. Introduccin a la sostenibilidad y la RSC. Editorial Netbiblo, S. L. Espaa.
2010. Pg. 44
25
www.creo.org.co (fecha de consulta octubre 18 de 2012)

Un reto actual de las memorias de sostenibilidad es el incremento de credibilidad, que se pretende


obtener por la intervencin de expertos independientes, que opinen sobre los contenidos. El otro
reto importante est relacionado con la medicin de la contribucin al desarrollo sostenible a
travs de las memorias. Existen importantes obstculos, siendo uno de los principales la
delimitacin del alcance y cobertura del informe.
De acuerdo a la metodologa GRI-G3, el informe de sostenibilidad, o como tambin es conocido
Memorias de sostenibilidad, comprende en su estructura: Seis grupos de categoras de
indicadores para medir el desempeo de la empresa:
1.
2.
3.
4.
5.
6.

Econmicos
Medioambientales
Social: Prcticas laborales
Derechos humanos
La sociedad y
La responsabilidad sobre productos

Estos indicadores, a su vez, que se encuentran divididos en tres grandes grupos: desempeo
econmico, desempeo medioambiental y desempeo social. A su vez, estos indicadores podrn
ser principales o adicionales:

Indicadores de desempeo econmico


Indicadores de desempeo ambiental
Indicadores del desempeo de prcticas laborales y tica del trabajo
Indicadores del desempeo de derechos humanos
Indicadores del desempeo de la sociedad
Indicadores de desempeo de la responsabilidad sobre productos

La presentacin y estructuracin de los informes de sostenibilidad, no solo cumplen la


metodologa orientada por la GRI, existen tambin, otras entidades, tales como:
Global Compat (RSC 2000)
Directrices de la OCDE Empresas multinacionales (2000)
Direccin Tripartita de la OIT (1977-2000)
Libro Verde y el Blanco de la UE Responsabilidad social y MDA.
Norma AA-1000 (1999)
ndices burstiles ticos: Dow Jones Sustainability Index y
FTSE 4 Good
OHSAS 18/001
La memoria debe hacer referencia a un conjunto de indicadores y medidas de desempeo, que se
encuentran divididos en tres grandes grupos: desempeo econmico, desempeo medioambiental y
desempeo social. A su vez, estos indicadores podrn ser principales o adicionales.
Por disposicin de espacio y tiempo, no es posible el presentar una muestra de un informe de
sostenibilidad, debido a que estos informes son un poco densos. Por ejemplo, al visitar la pgina
Web del Grupo xito (Colombia 2012): Memorias de sostenibilidad, se puede apreciar la
magnitud del informe el cual tiene 137 pginas. Anexo una pequea muestra donde podemos
apreciar de la pgina 88, el informe titulado: Nos preocupamos por medio ambiente.

En otra parte del informe del Grupo xito, en la pgina 93, he extractado otro informe:
Combatimos el calentamiento global.

3.5 Verificacin de las Memorias de Sostenibilidad


Segn el informe Providing Assurance on Sustainability Reports de la Federacin Europea de
Auditores (FEE) el fuerte incremento en la produccin de informes de sostenibilidad est
generando una importante demanda sobre los profesionales de la auditoria, para que stos emitan
opinin sobre los contenidos de esas memorias. Estas demandas pueden estar ligadas a desarrollar
la verificacin de la informacin financiera, o simplemente al informe publicado de forma
separada.

El principal problema con el que se enfrentan todos los agentes implicados es que as como la
regulacin de la auditora de los estados financieros est suficientemente consolidada, no sucede lo
mismo con los procesos para emitir opinin sobre la fiabilidad de informacin no financiera y
especialmente, la informacin de sostenibilidad.
Actualmente, el marco internacional de la profesin auditora para la verificacin de dichos
informes es el establecido por26: La Internacional Standard on Assurance Engagements (ISAE)
3000 Revised Assurance Engagements Other Than Audits or Reviews of Historical Financia
Information, emitida por el Internacional Auditing and Assurance Standards Board (IAASB). Es
una norma paraguas que proporciona principios y procedimientos que pueden ser utilizados para
encargos de aseguramiento de informes de sostenibilidad, fue emitida en 2003 y entr en vigor a
partir del primero de enero de 2005.
La institucin internacional se ha inclinado por la utilizacin del servicio de aseguramiento27
(assurance) para la verificacin de estos informes.
En el mbito de la consultora sobre sostenibilidad, surgi en marzo de 2003 la norma AA1000AS
(AccountAbility 1000 Assurance Standard), elaborada y publicada, tras un proceso de consulta
abierto a todos los grupos de inters, por el Institute for Social and Ethical Accountability (ISEA)
conocido por el juego de palabras AccountAbility. En el ao 2008 se emiti una norma revisada
que debe trabajarse conjuntamente con la AA1000APS (Accountability Principles Standard), en la
que se recogen los principios bsicos.
Esta organizacin profesional situada en el Reino Unido y fundada en 1996, tiene como primer
objetivo el fortalecimiento de la responsabilidad social y del comportamiento tico de empresas y
organizaciones no lucrativas. Su misin es el desarrollo de instrumentos que promuevan las
mejores prcticas a travs de la informacin y la verificacin, para lo que ha desarrollado el marco
denominado AA1000.
El servicio de aseguramiento est basado en tres Principios:
1. El Principio Bsico de Inclusividad
2. El Principio de Relevancia
3. El Principio de Capacidad de Respuesta
Adems del servicio de aseguramiento, las empresas contratan otros servicios para garantizar la
confiabilidad del informe. Entre dichos servicios se encuentra la validacin28:
La validacin no es en sentido estricto una verificacin del contenido del informe. Su objetivo se
limita a contrastar si la memoria de sostenibilidad se ajusta a los trminos establecidos por algn
estndar determinado.
4. Anlisis de experiencias y/o investigaciones en Colombia
Para el caso Colombiano, el tema y aplicacin del sistema de gestin medio Ambiental (SGA), est
apenas en etapa embrionaria. A 2012, en la gestin ambiental empresarial an continua enmarcada
en el manejo de residuos slidos especialmente los peligrosos, la contaminacin hdrica y el
control de emisiones atmosfricas y como nuevos temas surgen la eficiencia energtica y el uso
26

Moneva, J.M. (2011), Informacin Corporativa sobre RSC. Universidad de Zaragoza. Pg. 85 / 98
ASEGURAMIENTO: Provisin de confianza o certidumbre por un proveedor independiente de aseguramiento a un
partcipe o grupo de partcipes en relacin con una materia.
28
VALIDACIN: Confirmacin a travs de la obtencin y evaluacin de evidencia objetiva de que los equerimientos
para una aplicacin han sido completados.
27

racional de recursos renovables. Existen normas Estatales referentes al control y prevencin de


la contaminacin y temas afines, pero en materia de contabilidad ambiental, no hay normatividad;
incluso no hay normatividad (concreta) internacional tipo IFRS.
En relacin con el tema SGA, se han analizado, dos estudios: uno Percepciones De los
Responsables Ambientales, realizado por ECOCONSULTA29 en el ao 2010 y otro Encuesta
empresarial sobre la elaboracin de Memorias de
sostenibilidad en Colombia,
2010, realizado por Observatorio de RSE 2010.
A. Del estudio de ECOCONSULTA, se destaca lo ms relevante:
1. Investigacin exploratoria. Herramienta metodolgica: encuestas virtuales a travs de su
pgina Web (www.ecoconsulta.com.co).
2. Muestra: 235 responsables industriales de 7 sectores industriales seleccionados por la
revista Dinero en su edicin No. 350.
Las conclusiones de este estudio se presentan a partir de tres 3 categoras de anlisis:
1. Participacin.
2. Nivel de gestin.
3. Desempeo y Orientacin de las inversiones.
Frente al tipo de gestin, programas y acciones realizadas ms significativas dentro de la gestin
ambiental, se observa un nivel de desarrollo de la gestin que no supera en trminos generales las
etapas reactivas y preventivas.
En sus polticas de gestin ambiental solo se limitan a cumplir debido a la presin de las
autoridades ambientales y por los procesos de estandarizacin Internacional relacionados con las
normas ISO. No hay mencin al control y registro de partidas contables pertinentes.
El 56% de las empresas han adoptado objetivos especficos que direccionan su gestin ambiental,
los cuales estn alineados con las polticas emitidas para el sector ambiental (Conpes 3343)
aunque no necesariamente con la misma escala de prioridades
A partir del decreto 1299 del 2008 el nivel de inversin en las grandes y mediana empresa se ha
incrementado en el ltimo ao (2009) entre 0 a 100 millones de pesos y su principal orientacin
fue: Capacitacin y desarrollo de programas y proyectos especialmente los relacionado con
residuos slidos.
En este sentido, al comparar los resultados de este estudio La Gestin ambiental y al
competitividad de la industria Colombiana, realizado en el ao 2001 y que comprende un
anlisis de la gestin ambiental empresarial entre el ao 1996 y el ao 2000, se observa que aun
el tipo de gestin predominante est entre reactivo y preventivo es decir que las empresas
implementan soluciones al final de tubo, cambios de proceso o una combinacin de
ambos para controlar sus problemas de contaminacin siendo an limitado el desarrollo de
enfoques proactivos los cuales dan pie al desarrollo de programas pos consumo, contabilidad
ambiental integrada, ecoeficiencia y eco diseo entre otros.

29

Gestin Ambiental Empresarial y Normas Ambientales en Colombia

B. Investigacin del OBSERVATORIO RSE (CREO)30 2010, ENCUESTA


EMPRESARIAL
SOBRE LA ELABORACIN DE MEMORIAS DE SOSTENIBILIDAD EN COLOMBIA,
2010.
La encuesta cubri a 21 empresas (16 privada, 4 mixtas y 1 pblica) que operan en el pas, y
abarcan sectores de Hidrocarburos, Petrleo y Minera (5), servicios Financieros (10), industrial
(2), Transporte (2), Telecomunicaciones (1) y Construccin (1):
AES CHIVOR & CIA., ARGOS, BANCOLOMBIA, SAB MILLER
COLOMBIA
(BAVARIA), BBVA COLOMBIA, CODENSA EMGESA, ECOPETRO, EPM, Fundacin
TERPEL, GAS NATURAL, GENELEC LTDA., GRUPO BOLIVAR, GRUPO NACIONAL
DE CHOCOLATES, HOCOL SA., ISA, MINEROS SA., HOSPITAL PABLO TOBN
URIBE,
PROTECCIN
SA.,
SOCIEDAD PORTUARIA DE SANTA MARTA,
TELEFNICA COLOMBIA Y UNIVERSIDAD DE BOLVAR.

De las 21 empresas, 9.5 % ha publicado 6 informes; 9.5 % ha publicado 5 informes; 14.3


% ha publicado 4; 14.3 % ha publicado 3; 28.6 % ha realizado 2; y el 23.8 % ha
reportado una vez.

Crecimiento de Informes de sostenibilidad:


2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010
3
8
12
16
24
30
33

Razones por las cuales la empresa decide reportar informes de sostenibilidad:


El 71.4 % (15 empresas) busca evidenciar su compromiso y transparencia con los Grupos
de Inters; 47 % (10 empresas) quiere medir y controlar la estrategia de sostenibilidad
de la organizacin; 38 % (8 empresas) busca convertirse en una organizacin ms
sostenible; el 14 % mide y compara la gestin a travs del reporte; el 4.7 % se orienta a
mejorar la reputacin de la empresa y 4.7 % cumple con los lineamientos de la casa
matriz.

En cuanto a las prcticas metodolgicas usadas para la definicin de indicadores


en los reportes, la ms utilizada es la aplicacin de lineamientos GRI (Global
Reporting Iniatiative), por 17 empresas (87 %). Esta herramienta se combina con
ACCOUNTABILITY (Norma de aseguramiento de sostenibilidad) e
indicadores
ETHOS (ONG que promueve el Modelo de Gobierno Responsable) para el caso de dos
empresas de las 17. Una empresa aplica
metodologas propias realizada por
los diseadores del informe. Adems
algunas combinan metodologas propias con
lineamientos GRI (2 empresas).

De manera especial, para el sector petrolero recomiendan informes


del contexto
internacional, tales como los reportes de Petrobras y Shell; para el caso de las instituciones
superiores se enuncian que los referentes son internacionales a falta de reportes
nacionales propios del sector. Los informes que ms recomiendan son: los de ISAGEN
(4); TELEFNICA (3); CERREJN, ECOPETRO Y EPM (2) y las dems una vez.

Segn la percepcin de los encuestados a cerca de los informes de sostenibilidad, su experiencia


y el valor que ellos generan, se encontr que:
30

Es una herramienta para monitorear la gestin en la organizacin.


Es un compromiso con la sociedad y con los Grupos de Inters.

CREO - Constructores de Responsabilidad y tica Organizacional

Es difcil encontrar el proceso pero luego, es ms sencillo.


Es una herramienta de gestin y un medio para la rendicin de cuentas
Es un mecanismo de reporte adecuado para contar a los diferentes pblicos de inters los
impactos (positivos y negativos) de la gestin realizada en un periodo de tiempo.
Requiere de organizacin, responsables del reporte, un sistema que facilita la parte
operativa, y es cada vez, ms estratgico.

Dentro de la investigacin, se encuentra que no obstante que las normas y estndares promueven,
la transparencia e integridad en la informacin y la aplicacin de los cdigos de conducta, falta
ms liderazgo en la gestin de la tica.
As que; frente al nivel de equilibrio en la prctica de reportar, la encuesta evidencia sobre la
percepcin a cerca de la omisin de informacin en los reportes de sostenibilidad: el 38 %
consideran que al reportar se omite Informacin debido al temor por la equivocacin y el
reproche mientras que el 57 % de ellos considera que esta situacin no existe.
En relacin con la FIABILIDAD DE LA INFORMACIN (inters de reportar verificaciones
externas de la informacin reportada): el 33 % ha verificado su reporte con una firma de
auditoria; 23.8 % lo ha verificado con algn tercero, y 19 % lo ha verificado por GRI.
4.1 Modelo y lneas de investigacin futuras (propuesta)
Tras haber revisado la literatura pertinente al estudio de la contabilidad ambiental, y habiendo
encontrado una limitante al cumplimiento de los objetivos del tema; poca aplicacin de los
sistemas de gestin medioambiental y especficamente, en lo relacionado a la contabilidad
ambiental en el espacio empresarial colombiano, se presenta un modelo de gestin integral para
futuras investigaciones, en aspectos de sostenibilidad, no solo: responsabilidad, sistemas de
contabilidad y de costos, ambos ambientales, que involucren no solo las reglamentaciones (tipo
normatividad, certificaciones, estndares y principios), sino tambin que se tengan en cuenta las
medidas cualitativas (medidas de desempeo), como el cuadro de mando integral, y an, aspectos
como: la cultura organizacional, la planificacin estratgica, la misin y visin empresarial y, los
cdigos de conducta.
El planteamiento del modelo es el siguiente: La contabilidad de gestin medioambiental (CGM),
variable dependiente, estara en funcin del sistema de gestin ambiental (SGA), la cual
representara la variable independiente. La ecuacin planteada es la siguiente:
CGM = f (SGA)
La conformacin de este constructor multidimensional se pretende medir con las siguientes
variables: Elementos del sistema de gestin ambiental (ESGA), Sistema de gestin contable
(SGC), Reglamentaciones (RGTs), Sistemas de costos medioambientales (SCMA), y Medidas de
desempeo (MDDPo). Estas variables seran la base fundamental para plantear las diferentes
hiptesis y su contrastacin.
ESGA
- Aspectos ambientales

SGC
- Contabilidad

RGTs
- Normalizacin

medioambiental

- Procedimientos

- Contabilidad nacional

de actividades ambientales

medioambiental

- Sistemas de control

- Contabilidad financiera

- Certificaciones
- Estndares y principios

SCMA
- ABC (Activity Based

MDDPo
- CMI (Cuadro de Manco

costing)

Integral)

- ABM (Activity Based

- Indicadores de

Management)

desempeo

- ABB (Activity Based

- Planeacin estratgica

Budgeting)

- Responsabilidades

- Contabilidad de gestin

(ISO, AA1000, SA8000,


Global Compat, GRI-G3,
IFRS (IAS: 36, 37 Y 38),

- Centros de costos

- Misin y visin

Cdigos de conducta,
otras).

- Sistemas de verificacin

- Seguridad laboral

(auditoras ambientales)

- Sistemas

- Polticas de inversin y

presupuestarios

equipos medioambientales
- Diseo de productos y
procesos
- Ecoinnovacin

- Triple botton line

CONCLUSIONES
En un momento en el que la sostenibilidad se sita como una cuestin esencial en nuestros
patrones de crecimiento, la contabilidad medioambiental constituye una valiosa herramienta
para la integracin de estrategia de responsabilidad social en las organizaciones que
contribuyan a alcanzar un desarrollo sostenible.
Para los contadores como responsables del diseo del sistema integral contable, se observa como
ste debe ser parte de la planeacin estratgica en las organizaciones. Y debe involucrar la
estructura organizativa, las responsabilidades, los procedimientos, procesos y recursos para
llevar a cabo los objetivos establecidos y los principios de accin con respecto al medio ambiente.
En sntesis, se dira que la importancia de implantar la contabilidad en un contexto de
sostenibilidad, exige los conocimientos de reconocer que la responsabilidad empresarial abarca
un triple objetivo: rentabilidad no solo financiero, sino social y ambiental.
Adems, en el contexto de sostenibilidad la contabilidad de gestin medioambiental se debe
centrar en aspectos monetarios y no monetarios (cuantitativos y cualitativos) suministrando
informacin asociada a costes medioambientales para la toma de decisiones y actividades
como la planificacin, el uso eficiente de recursos, la medicin del desempeo o la
formulacin de polticas y estrategias.
En relacin al escenario colombiano, se reivindica la aceptacin amplia del tema de la gestin
ambiental, aunque tan solo por cumplir con las normas ambientales exigidas por las
autoridades y que hacen que la empresa se
haya concientizado y establezca controles
para la contaminacin y los residuos. Desafortunadamente, se pudo comprobar que la gestin
contable como parte del registro de la informacin bsica carece de planes proactivos que
permitan la implantacin del sistema de gestin contable ambiental, a corto plazo.
Teniendo en cuenta las limitaciones que presentan los sistemas de costes tradicionales, es preciso
el uso y adecuacin de los sistemas basados en actividades como el costeo ABC y costeo ABM.
No hay que olvidar que los sistemas tradicionales, se basan en el volumen.
En relacin a la publicacin de los reportes de sostenibilidad, al menos para la mediana y gran
empresa, segn los estudios, todos aceptan
la importancia de buscar evidenciar su
compromiso y transparencia con los Grupos de
Inters; querer medir y controlar la
estrategia de sostenibilidad de la organizacin; buscar convertirse en una organizacin ms
sostenible; y aceptan que ese mecanismo se orienta a mejorar la reputacin de la empresa.
Un porcentaje relativamente alto (87 %), segn encuesta, utilizan la metodologa GRI, para
presentar sus informes de sostenibilidad, o memorias de sostenibilidad. Estas, constituyen una
fuente de informacin Triple Bottom Line relevante de las organizaciones. La difusin de las
memorias de sostenibilidad a nivel mundial ha coincidido con el reconocimiento del modelo
promovido por la Global Reporting Initiative (GRI).

Segn el GRI, la informacin Triple Bottom Line se plantea a travs de indicadores de desempeo:
- Indicadores de desempeo econmico
- Indicadores de desempeo medioambiental
- Indicadores de desempeo social, aunque en este caso se dividen en cuatro bloques: Prcticas
laborales y tica del trabajo, Derechos humanos, Sociedad y Responsabilidad sobre productos.
Como se pudo apreciar en las investigaciones analizadas, el tema de la gestin ambiental en
Colombia se limita al control de la contaminacin de una manera reactiva y no proactiva, y por
otro lado, esa gestin no hace parte de una poltica estratgica. En relacin a la aplicacin de un
sistema de gestin contable ambiental, es an incipiente por no decir nulo. Adems por el hecho
de las normas contables son de aplicacin a la parte financiera presenta un panorama
preocupante. Es conveniente que la academia involucre en sus programas, el tema de la educacin
Ambiental, como parte de su responsabilidad social.
Las empresas tienen responsabilidad social y es a partir de la misma que deben emitir informes
sociales; dichos informes sociales deben ser elaborados por contadores segn principios contables.
La contabilidad social considera al desarrollo sustentable como uno de sus objetivos; el mismo
implica por parte de la empresa una responsabilidad para con la sociedad la llamada
responsabilidad social empresarial- (RSE RSC), que incluye su interaccin con el medio
ambiente, an a costa de disminuir la rentabilidad de la empresa. Incluso para la academia, el tema
de sostenibilidad, debera ser parte misional y de estructura en los programas de las ciencias
administrativas y econmicas, tanto en pregrado como de posgrado.
Despus de haber realizado una visita ecoeficiente al panorama colombiano y haber discurrido
por el campo de la conceptualidad de la contabilidad ambiental y los costes medioambientales;
habiendo observado la normatividad, los estndares, los principios y algunos casos concretos del
tema de la Responsabilidad Social Empresarial (RSE) en Colombia, debemos de aceptar que el
tema es parte del trasegar continuo del Contador Pblico y que el abordaje de la RSE desde la
disciplina de la Contabilidad, se efecta a partir de la denominada Contabilidad Social y
Medioambiental. Todo este brebaje nos conduce a aceptar que la CONTABILIDAD en un
contexto de SOSTENIBILIDAD, es digna de ser un nuevo vino para ser reciclado en botella
nueva! No hay duda.
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Informacin Bsica | Superfund en Espaol | EPA en espaol | US EPA
Ministerio de Ambiente y Desarrollo Sostenible - Misin y Visin

La contabilidad ambiental y su importancia en la planeacin estratgica corporativa


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http://www.econ.uba.ar/www/institutos/contable/centro_social/Doc_de_tr.pdf
Gestin Ambiental Empresarial y Normas Ambientales en Colombia
CREO - Constructores de Responsabilidad y tica Organizacional

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