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NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y
Valuacin CPC. Pablo Elas Maza La nic 39 rige en el per para los estados financieros que comienzan el 1 de enero del 2003. en esta oportunidad tratar algunos aspectos contables referentes a activos y pasivos financieros, teniendo en cuenta: que la norma intensifica el uso del valor razonable para el tratamiento contable de los instrumentos financieros; las siguientes cuatro categoras de activos financieros que seala la nic: a) activos o pasivos financieros mantenidos para ser negociados; b) inversiones mantenidas hasta su vencimiento; c) prstamos y cuentas por cobrar originados por la empresa; d) activos financieros disponibles para ser vendidos; y la definicin segn la nic de costo amortizado como sigue: es el importe por el que un activo o pasivo financiero fue
valuado inicialmente, menos los pagos del principal, ms o menos, la amortizacin
acumulada de la diferencia entre dicho monto inicial y el monto al vencimiento y menos cualquier reduccin por desvalorizacin o incobrabilidad. Reconocimiento de un activo financiero o un pasivo financiero Reconocimiento inicial.- La empresa reconoce un activo o pasivo financiero cuando se convierte, en parte obligada por lo estipulado en el contrato del respectivo instrumento financiero. Bajas de un activo financiero.- Se da de baja cuando se pierde el control de los derechos contractuales de dicho activo. reconociendo como ganancia o prdida la diferencia entre: a) el valor en libros del activo y b) la suma de: i) los importes recibidos y ii) cualquier ajuste anterior llevado a patrimonio para reflejar su valor razonable. Baja de un activo financiero acompaado de la aparicin de un nuevo activo o pasivo financiero.- Se debe reconocer el nuevo activo o pasivo financiero, a su valor razonable y reconocer una ganancia o prdida, en base a la diferencia entre: a) el importe de la venta; y b) el valor en libros del activo financiero vendido, ms el valor razonable del nuevo pasivo asumido, menos el valor razonable del nuevo activo adquirido y ms o menos cualquier ajuste anterior llevado a patrimonio para reflejar el valor razonable de dicho activo. Baja de un pasivo financiero.- Se debe darde baja a un pasivo financiero, cuando la obligacin haya sido cancelada o expirada. Medicin inicial de los activos y pasivos financieros Al hacer el reconocimiento inicial de una activo o pasivo financiero, la empresa debe medirlo a su costo. Medicin posterior de un activo financiero.- despus delreconocimiento inicial de los activos financieros, la empresa debe valuarlos a su valor razonable, salvo las siguientes categoras de activos financieros: a) prstamos y cuentas por cobrar originados por la empresa y no mantenidos para ser negociados; b) inversiones mantenidas hasta su vencimiento; y c) todos los activos financieros que no tengan precio cotizado en mercado activo y cuyo valor razonable no pueda ser valuado de modo confiable. estas categoras de activos financieros, y las de vencimiento fijo, se valan a su costo amortizado. los que no tienen un vencimiento fijo se valan al costo. Medicin posterior de un pasivo financiero.- Despus del reconocimiento inicial, se deben medir a su costo amortizado. Ganancias y prdidas provenientes de la revalorizacin del valor razonable.- En este caso la empresa debe tratarlo como sigue: a) la ganancia o prdida proveniente de un activo o pasivo mantenido para ser negociado debe incluirse en la utilidad o prdida neta del ejercicio; y b) la ganancia o prdida proveniente de un activo financiero disponible para ser vendido debe: i) incluirse en la utilidad o prdida neta del ejercicio o ii) reconocerse directamente en el patrimonio hasta que tal activo financiero sea enajenado o hasta que se determine que se ha desvalorizado, debiendo en tal momento
la ganancia o prdida cumulada que anteriormente haba sido reconocida en el
patrimonio, incluirse en la utilidad o prdida neta del ejercicio. Ganancias y prdidas provenientes de los activos y pasivos financieros que no se han revalorado a su valor razonable Para los activos y pasivos financieros llevados a su costo amortizado, las ganancias o prdidas se reconocen en los resultados del ao cuando el activo o pasivo financiero ha sido dado de baja o se ha desvalorizado. Deterioro del valor e incobrabilidad de un activo financiero.- En este caso, la empresa debe estimar el monto recuperable de dicho activo y reconocer cualquier prdida por desvalorizacin. Activos financieros contabilizados a su costo amortizado.- El monto de la prdida producida por la desvalorizacin o malas deudas ser la diferencia entre el monto contable del activo y el valor actual de los flujos de efectivo futuros. si en un subsiguiente ejercicio el monto de la prdida por desvalorizacin o malas deudas disminuye, y tal disminucin puede relacionarse con un hecho ocurrido despus de la amortizacin, la reduccin del activo financiero debe reversarse, sea directamente, o ajustando la pertinente cuenta correctora. Activos financieros revalorados a su valor razonable.- si la prdida proveniente de un activo financiero que se ha llevado a su valor razonable ha sido reconocida directamente en patrimonio y haya evidencia que el activo est desvalorizado, la prdida neta acumulada que se haba reconocido en patrimonio debe trasladarse a la utilidad o prdida neta del ejercicio, an cuando el activo financiero no haya sido dado de baja. si en un subsiguiente ejercicio el valor razonable o el monto recuperable del activo financiero llevado a su valor razonable se incrementa, tal prdida debe reversarse llevando el monto de la reversin a la utilidad o prdida neta del ejercicio. (*) funcionario de la contadura pblica de la nacin y profesor asociado en la universidad nacional federico villarreal