II unidad: Efectivo en caja y banco

Presentacin de la segunda unidad

En est ocasin abordaremos el registro de operaciones relacionadas con el activo circulante,
como efectivo en caja y banco.
Como referimos en el prrafo anterior, abordaremos operaciones relacionadas con las cuentas
del activo circulante, ya que las mismas son las base de solidez financiera de una empresa. Es
decir, dependiendo de su composicin, cuanta y su relacin con los pasivos, se determina si
una compaa tiene una buena o mala situacin financiera. La partida del activo contribuyen en
forma individual y conjunta a la generacin de ingresos.
En ciertas situaciones, algunas partidas del activo, son generadores directos de ingresos, como
es el caso de los activos denominados inventarios de productos terminados, en las empresas
manufacturera. Otros activos en cambio, como los fijos, no son bienes para la venta, pero son
necesarios para producir los bienes o prestar los servicios que generarn los ingresos. Otra

partida importante del activo, para aquellas compaas que venden al crdito, son las cuentas
por cobrar ya que se convertirn en efectivo una vez que sean cobradas a los clientes.
Recordemos que la partida que encabeza los activos, en el Balance General, es el efectivo,
siendo una de las ms importantes, pues gracia a ella se cancelan diversas deudas contradas
con diferentes fines, como: pagos a proveedores, pagos de dividendos, pago de nmina,
compras de activos, entre otras.
Analizaremos tambin, como en la actualidad, los bancos juegan un papel importante en el
manejo de los fondos que poseen los negocios, los individuos, distintas organizaciones, etc. El
dinero que no se protege est a merced de la inflacin, devaluacin, robo o improductividad.
Esta importancia se traduce en la proteccin que presta una institucin bancaria a los distintos
usuarios.
A pesar que el banco es una institucin creada para proteger los fondos, no carece de
importancia tambin el hecho que los distintos propietarios de dinero colocado en los distintos
bancos, realicen un control detallado de cada una de las operaciones que han realizado con
sus cuentas bancarias. Este control lo realizarn para revisar saldos,

maniobrar

financieramente sus fondos y para efectos de ajustes contables.

En contabilidad, se utiliza un procedimiento que permite comparar en cualquier momento el
saldo que aparece en el libro de banco que maneja el negocio y el saldo que aparece en el
estado de cuenta bancario. Esto permitir identificar, no slo, los distintos movimientos que el
negocio realiz, sino tambin, comprobar si stos han sido reflejados correctamente en el
estado de cuenta bancario.
En esta unidad apreciaremos, como la conciliacin bancaria permite el control del efectivo, a
travs del manejo de las entradas y salidas de dinero durante un perodo determinado.

Objetivos de la segunda unidad

1.

Distingo el concepto, objetivo e importancia del efectivo y de la conciliacin bancaria para

los negocios.

2.

Distingo la importancia de una eficiente administracin del efectivo de un negocio, como

principal elemento del capital de trabajo requerido para cumplir la mayora de las
obligaciones contradas, de forma inmediata o futura.

3.

Comparo las distintas partidas de conciliacin que se requieren para elaborar una
conciliacin bancaria, tanto de forma aritmtica como de saldos disponibles.

4.

Valoro el papel del responsable en la elaboracin de la conciliacin bancaria dentro de

una organizacin, desde el punto de vista tico y moral.

Contenido de la segunda Unidad

A. Efectivo
1. Definicin de efectivo
2. Clasificacin del efectivo
3. Principios de valuacin y presentacin
4. Arqueo de caja
B. Conciliacin bancaria
1. Definicin de conciliacin bancaria
2. Partidas de conciliacin bancaria.
3. Tipos de Conciliacin Bancaria
a.
Mtodo de conciliacin aritmtica
b.
Conciliacin de saldos disponibles
C. Ajustes a la Cuenta de Banco

A
1

Efectivo
Definicin del efectivo

El efectivo es la primera partida que aparece en un balance general y representa uno de los
renglones ms importantes del activo para una entidad.
Podemos definirlo de la siguiente manera:
Es la moneda de curso legal o sus equivalentes, propiedad de una entidad y disponibles para
la operacin.
Est representado billetes y monedas, cheques, dinero depositado en los bancos, giros
bancarios, giros telegrficos o postales, remesas (cobros) en transito, monedas extranjeras y
metales preciosos amonedados, as como aquel dividido para fines especficos, como por
ejemplo, fondo para gastos menores, u otras partidas que se puedan considerar equivalentes
de efectivo.
El mantener el efectivo en una cuenta de banco es parte del control interno, debido a que los
bancos tienen establecidas medidas para proteger el efectivo de las empresas o personas
depositantes. Los bancos proporcionan a los usuarios registros detallados de las operaciones
en efectivo. Para aprovechar estas caractersticas de control, el negocio debe depositar todos

los ingresos de efectivo en la cuenta de banco y utilizarla asimismo para hacer todos los pagos
en efectivo.

1. Clasificacin del efectivo

El efectivo esta constituido por partidas manejadas a travs de diferentes cuentas contables,
que representan el numerario o sus equivalentes a un fecha determinada. A continuacin
mostramos cada uno de los rubros o conceptos que lo componen:
a. Caja
b. Fondos Fijos o caja chica
c. Bancos
d. Depsitos a plazo fijo
e. Otros conceptos equivalentes de efectivo
Veamos en qu consisten:
a. Caja
La cuenta caja est conformada por el efectivo que se recibe o desembolsa con fines
especficos y predeterminados. El monto del numerario disponible en caja se caracteriza por
tener movimientos de forma continuada y que son afectados diariamente. Una caja se forma
para agilizar ciertas operaciones que permiten a una empresa recibir cobranza de clientes
menores, efectuar pagos hasta un lmite preestablecido, entregar dinero a empleados como
anticipos o recibir reembolsos de cantidades previamente entregadas.
La cuenta caja est formada por el dinero o numerario en existencia que se recibe o se
entrega por diferentes razones.
Ejemplo:
Una empresa, puede asignarle a un empleado la responsabilidad de recibir las cobranzas que
realicen los cobradores para ser depositadas en las cuentas corriente de la empresa, al da siguiente.
La persona responsable de tal asignacin, llamada generalmente cajero, recibe dinero y cheques que
deben ser depositados lo ms pronto posible en el banco.

Con esta cuenta pueden efectuarse pagos de poca cuanta por diferentes conceptos tales
como: pagos menores a proveedores, anticipos urgentes a empleados u otros conceptos
previamente autorizados. Sin embargo, de acuerdo con controles internos el efectivo en caja
debe ser depositado ntegramente al banco en el mismo da o al da siguiente hbil.
Cuando se maneja moneda extranjera en una cuenta de caja, debe efectuarse al final del
perodo, un conteo de las diferentes monedas extranjeras para convertirlas a su tasa de
cambio a la fecha de cierre.
El movimiento diario de caja, contiene
varios campos que pueden catalogarse
como entradas y salidas de efectivo:

Entrada de efectivo:
Ventas al contado
Abonos de clientes
Otros

Salidas de efectivo:
Egresos varios
Depsitos al banco.

Este movimiento de dinero debe estar soportado por ciertos documentos y rubros, que a
continuacin describimos:
Moneda de circulacin oficial.

 Cheques recibidos de otras personas, que pueden estar representados por cheques de
gerencia1, por cheques recibidos de personas naturales y recibidos por empresas.
Recibos conformados de tarjetas de crdito que estn pendientes de cobro al banco
librado.
La cuenta de caja, se caracteriza por tener un monto variable y su saldo es deudor.

Se debita:
El saldo inicial asignado o fondo para cambio.
Los ingresos en efectivo, como:
Reembolsos de empleados.
Cobros a clientes.
Transferencias de fondos
Reposicin por otros conceptos que incrementen la
disponibilidad de fondos en moneda de curso oficial.
Documentos representativos de efectivo (cheques,
vales2, vouchers de tarjetas de crdito)
Incremento correspondiente al ajuste por tasas de
cambio sobre moneda extranjera al cierre del perodo.
Los sobrantes de efectivo que pueden derivarse de
arqueos realizados por la empresa.

Se acredita:
Pagos realizados por diferentes conceptos.
Pagos menores a empleados
Pagos a proveedores cuyo monto sea menor
Otros conceptos
Transferencias de fondos a otras cuentas.
Disminucin correspondiente al menor valor de
las monedas extranjeras llevadas en la caja.
El cierre de la cuenta de caja
El depsito de saldos de caja en las cuentas
corrientes.
Los faltantes de efectivos que pueden derivarse
de arqueos realizados por la empresa.

Debemos tener en cuenta que se presentan algunas partidas que no pueden considerarse
como efectivo en la cuenta de caja, como las siguientes:
Cheques posfechados, con fechas posteriores a la actual. Este documento no son
partidas del efectivo mientras el mismo no pueda convertirse en efectivo. Mientras no
pueda hacerse efectivo dicho cheque deber clasificarse como cuenta por cobrar.
Cheques devueltos, de empleados o clientes, estos debern reclasificarse en una
cuenta por cobrar a empleados o como cheques devueltos de clientes segn sea el
caso.
Dinero en custodia de terceros (altos funcionarios), que por seguridad lo mantienen en
caja.
b. Fondos Fijos o caja Chica
Los fondos fijos, estn conformados por la disponibilidad de moneda nacional o extranjera,
divididos para desembolsos especficos y recurrentes que atienden a diferentes
necesidades. Para su manejo se asigna a una persona, quien es la responsable de su
custodia, dentro de la empresa.
Los fondos fijos pueden ser utilizados para pagos de gastos menores dentro de un rea de
la empresa, ya que sera costoso pagar con cheques pequeas sumas (papelera, envos de
correspondencia, etc.). El monto de los fondos fijos permanece constante y slo vara
cuando se toma la decisin de aumentarlo o disminuirlo. Estos deben ser arqueados

1 Medio de transferencia de fondos en el cual un banco gira un cheque sobre s mismo o sobre otro banco. Documento emitido por
el Banco, comprado por el cliente para cubrir compromisos producto de sus actividades comerciales regulares y son firmados por
una persona autorizada por el banco. Estos cheques tienen como ventaja principal que son aceptados sin objeciones al tener el
respaldo del banco que lo emiti.

2 Talonarios entregados por las empresas a sus empleados, que son aceptados por algunos negocios para el pago de bienes o
servicios y que son equivalentes de efectivo.

peridicamente, para ello se realiza un conteo del dinero efectivo y los soportes
correspondientes para justificar el total por el cual est constituido dicho fondo.
Los registros contables bsicos que se presentan en los fondos de caja chica, son:
1) Al crear los fondos fijos
Se determina la cantidad necesaria para formar el fondo de caja chica, el cual debe
entregarse a la persona designada como responsable para su manejo. Para registrar la
creacin de la caja chica se realiza un asiento, cargando a caja chica y acreditando a
banco.
Fondo fijo o caja chica
Se debita

Efectivo en Bancos
Se acredita

Ejemplo:
El 01 de Enero del 2004, se decide abrir una caja chica para los gastos menores de la unidad de
mantenimiento, de la empresa. El fondo tendr un monto de C$ 6,000 y ser manejado por el Sr.
Enrique Garca:
Fondo fijo o caja chica
C$ 6,000

Efectivo en Bancos
C$ 6,000

2) Erogaciones a travs del fondo de caja chicha

El custodia de caja chica deben llevar un control adecuado de los desembolsos que
efecte mediante recibos o comprobantes de caja, en los cuales es conveniente que
anote el concepto del desembolso y el nombre de la persona que lo solicit. El custodia
debe tener disponible la totalidad del fondo, sea en efectivo, con comprobantes o ambos.
Ejemplo:
Del 01 al 03 de Enero el saldo de caja chica asignado a la unidad de mantenimiento de la
empresa, present las siguientes erogaciones:
Fecha
01 Enero
02 Enero
03 Enero

Concepto
Compra de Bujas y Cepos
Compras 03 lminas de Plywood
Compra de Herramientas
Desembolsos del da
Saldo en caja chica

Monto
Solicitante
C$ 540.00 Wilber Sequeira (Resp. De Mantenimiento)
C$ 1,800.00 Wilber Sequeira (Resp. De Mantenimiento)
C$ 2,600.00 Wilber Sequeira (Resp. De Mantenimiento)
C$ 4,940.00
C$ 1, 060.00

3) Reembolsos de fondos de caja chicha

Existe una operacin que se realiza con mucha frecuencia con los fondos fijos, como son
los reembolsos de fondos de caja chicha, debido a que reflejan los movimientos diarios
de este fondo.
Cuando el encargado de fondos de caja chica considera que el mismo esta por agotarse,
debe solicitar que se le repongan los desembolsos que se hayan realizados. Para ello
elabora un reporte en el que especifica los conceptos de cada desembolso. Al generar el
cheque para cada reposicin de caja chica, el registro se hace cargando cada uno de los
conceptos por los que se haya realizado algn desembolso y acreditarse a bancos.
Continuando con el ejemplo anterior:

El cheque generado para reponer los desembolsos, realizados entre el 01 al 03 de Enero, para
caja chica, asignado a la unidad de mantenimiento de la empresa, implicar realizar los siguientes
asientos:
Primer asiento
Fondo fijo o caja chica
Gastos operativos
S) C$ 6,000
C$ 540
$ 540
1,800
1,800
2,600
2,600
C$ 1,060
Segundo asiento
Banco
Fondos fijos o caja chica
C$ 4,940 (2
2) C$ 4,940.00

Veamos otro ejemplo:

Supongamos que el custodia de un fondo de caja chica por un monto de C$ 20,000 tiene, al cierre
del ejercicio econmico, los siguientes desembolsos pagados durante el mes de enero del 2004.
Fecha
01/01/04
04/01/04
08/01/04
09/01/04
15/01/04
21/01/04
22/01/04
23/01/04
26/01/04
27/01/04

Concepto
Gasolina de vehculo de reparto
Gastos de envo de correspondencia
Suscripcin a peridicos y revistas
Compra de caf y azcar
Gasolina de vehculo
Mantenimiento de vehculo
Compra de papelera
Fotocopias
Compra de caf y azcar
Compra de repuestos de vehculo
Total

Monto
C$ 3,000.00
C$ 230.00
C$ 970.00
C$ 200.00
C$ 500.00
C$ 2,500.00
C$ 1,676.00
C$
78.50
C$ 200.00
C$ 3,580.00
C$ 12,934.50

Luego el registro contable, por el reembolso del fondo fijo, sera el siguiente:
Fecha: 31/10/04

Periodo: Del 01 al 27 de enero 2004

Gasolina y repuestos
Gastos de envo de correspondencia
Suscripcin a peridicos y revistas
Compra de caf y azcar
Mantenimiento de vehculo
Compra de papelera
Fotocopias
Efectivo en bancos

C$
C$
C$
C$
C$
C$
C$

Dbitos
7,080.00
230.00
970.00
400.00
2,500.00
1,676.00
78.50

Crditos

C$ 12,934.50

Observemos que las cuentas anteriores fueron clasificadas de acuerdo con la naturaleza del gasto
correspondiente. El reembolso se realiza con un crdito a la cuenta de efectivo en bancos, debido
a que debe ser repuesto el dinero aplicado a los diferentes conceptos de gastos, que podrn
corresponder a gastos de ventas o gastos de administracin en caso de que la empresa sea
comercial, o bien a cuentas de produccin cuando la empresa es productiva.
Se cuenta con un fondo fijo de C$ 20,000 y reembolsos por un monto de C$ 12,934.50. El registro
contable sera el siguiente:
Gasto operativo
C$ 20,000.00
C$ 7,065.50

Banco
C$ 12,934.50

Una forma de controlar la relacin de los gastos que se realizan por medio de fondos de
caja chica, es mediante un formulario que permite detallar los diferentes conceptos de
desembolsos, como se muestra a continuacin:
Solicitud de reembolso de caja chica
DETALLES DEL FONDO
FIJO
No. Recibo
de caja

Fecha

FECHA:
Del:
Beneficiario

Al:
Descripcin

Monto

Total
Firma del custodio:

4) Aumenta el fondo de caja chica al agregar un nuevo monto al fondo actual

Cuando se considera que el fondo de caja chica no satisface las necesidades para cubrir
los gastos menores de la empresa, el responsable debe realizar un reporte que justifique
el porque del aumento. El soporte que respalda su registro contable, deber ser el
depsito bancario en una de las cuentas corrientes de la empresa. Si se diera este caso,
el registro contable sera:
Fondo de caja chica
Se debita

Efectivo en Bancos
Se acredita

5) Disminuye el fondo de caja chica al reducir una cantidad al fondo actual

Cuando se considera que el fondo de caja chica es excesivo para cubrir los gastos
menores de la empresa, el responsable debe realizar un reporte que justifique el porque
de la disminucin. El soporte que respalda su registro contable, deber ser la entrega del
monto que se vaya a rebajar del fondo y que se efecte en la caja principal de la
compaa. Si se diera este caso, el registro contable sera:
Fondo de caja chica
Se acredita

Caja principal
Se debita

Debe existir una nica persona responsable de la custodia del fondo, pero no puede tener
la responsabilidad de efectuar los registros contables que se derivan de las operaciones.
El fondo fijo o fondo de caja chica debe emitirse a nombre de quien custodia, no
endosable. Los pagos con estos fondos deben tener definido el monto mximo a pagar y
la naturaleza del gasto a realizar. Dichos pagos deben estar aprobados y autorizados por
las personas que establezca la empresa. Las facturas que soporten los pagos realizados
deben ser inutilizadas, para evitar la reutilizacin futura en nuevos cobros.

El saldo de la cuenta de fondos de caja chica es deudor y se encuentra conformado por

el valor del dinero que se encuentra asignado para desembolsos especficos y
recurrentes en la empresa.

Se carga:
Se acredita:
La creacin del fondo fijo
La disminucin del fondo fijo
Los aumentos del fondo fijo
El menor valor de la moneda con
denominacin extranjera y que genera un
El mayor valor derivado de ajustes por tasas
ajuste por tasa de cambio.
de cambios aplicadas a la moneda en el fondo
El cierre o cancelacin del fondo fijo.
con denominacin extranjera.

c. Bancos
Es el monto disponible en las cuentas corrientes u otras modalidades de depsitos a la vista
de una entidad financiera, mismas que estn sujetas a un proceso denominado conciliacin
bancaria. Este ltimo determina y aclara las diferencias que existen entre los saldos que
muestran los registros contables y el saldo reflejado por la entidad financiera en que estn
depositados los fondos de una empresa. La cuenta de banco puede ser dividida en dos tipos
principales:
Bancos Nacionales: Compuestos por todas las cuentas corrientes denominadas en

moneda nacional.
Bancos extranjeros: Estn denominados en monedas extranjeras y de acuerdo con lo

establecido por los PCGA, deben ser convertidos los saldos de la moneda extranjera a la
fecha de presentacin del balance general a las tasas de cambios correspondientes, que
estn vigentes en esa fecha.
Los movimientos ms comunes que afectan a la cuenta bancaria.
Cheques recibidos y cheques emitidos
Depsitos efectuados por la empresa y depsitos recibidos de los clientes de la empresa.
Notas de dbito
Notas de crdito
Veamos cada uno de ellos:
1 Los cheques
Son documentos que movilizan el efectivo que se dispone en una cuenta corriente, para
ello se deben definir ciertos controles bsicos para evitar fraudes con el numerario. Una
empresa que implanta controles bsicos sobre el efectivo en bancos, puede solicitar al
banco que el cuerpo bsico del cheque posea la expresin No endosable, para que el
cobro lo haga nicamente el beneficiario del documento. Tambin puede solicitar un
trmino de caducidad o vencimiento al documento, para evitar que las conciliaciones
bancarias presenten muchas partidas pendientes y con antigedades considerables.
6) Los depsitos
Sirven para colocar en una cuenta corriente, el producto de cobranza en efectivo o en
cheques recibidos, los que deben ser inmediatamente depositados.

7) Las notas de dbito

Las notas de dbito emitidas por un banco pueden atender a diferentes conceptos y
transacciones que realiza una entidad, ente las que podemos mencionar.
- Comisiones bancarias
- Cheques depositados previamente y que luego son devueltos por faltas de fondos del
emisor.
- Cargos en cuenta corriente por servicios prestados
- Cargos por chequeras entregadas
- Cargos por compra de divisas
- Cargos por transferencias a otras cuentas bancarias
- Cargos por pago de nmina
- Cargos en cuenta por intereses pagados sobre prstamos recibidos o sobregiros
bancarios
- Cualquier otro cargo relacionado con el manejo de la cuenta corriente
Los dbitos del
Los dbitos del
banco
banco

Disminuyen el saldo en cuenta

Disminuyen el saldo en cuenta
corriente
corriente

Cuando el banco aplica alguno de los conceptos anteriores, hace un dbito a la cuenta
corriente de la empresa y sta disminuye, por cuanto el dinero que tenemos colocado en
el banco representa para ste un pasivo con nuestra empresa y los pasivos disminuyen
con dbitos.
8) Notas de crdito
Al contrario de las notas de dbito aumentan el saldo de la cuenta corriente que tiene una
empresa. Las notas de crdito pueden ser originadas por los siguientes conceptos.
- Por cheques enviados al cobro y que son acreditados en cuenta corriente.
- Por transferencias recibidas de otras cuentas corrientes.
- Por intereses recibidos sobre inversiones o colocaciones hechas.
Los crditos
Los crditos
del banco
del banco

Aumentan el saldo en cuenta

Aumentan el saldo en cuenta
corriente
corriente

En la siguiente tabla presentamos los diferentes movimientos en los saldos de la cuenta

de banco, debido a diferentes tipos de operaciones que pueden identificarse:
Operaciones
Saldos en libros de la empresa
Depsitos de cobranzas
Aumenta el efectivo en bancos.
realizados
Cheques emitidos

Disminuyen el efectivo en bancos.

Notas de dbitos
Notas de crditos

Disminuye el saldo de efectivo en bancos.

Aumenta el saldo de efectivo en bancos

Saldos en libros del banco

Aumenta el pasivo por depsitos recibidos.
Disminuyen el pasivo en depsitos recibidos
de clientes.
Disminuye el pasivo con los clientes.
Aumenta el pasivo con los clientes.

Veamos el siguiente ejemplo:

Supongamos las siguientes operaciones realizadas y relacionadas con una cuenta corriente para
comercial La Piatera S.A.

El 01/03/04Se abri una cuenta corriente en el Banco El sigilo, con un depsito inicial de C$
200,000 en efectivo tomados de la caja.
El 05/03/04

Se depositaron C$ 25,000 por ventas realizadas al contado.

El 06/03/04

Se recibi una nota de dbito por C$ 50,000 por la colocacin de un depsito a plazo
fijo que efectu la empresa a la tasa del 12% anual.

El 06/03/04

Se hizo un cargo en cuenta por C$ 250, por las dos chequeras recibidas de la
entidad financiera.

El 08/03/04

Se hizo un depsito por C$ 15,780 en cheques de cobranza que realiz la empresa

a sus clientes por ventas previamente realizadas a crdito.

El 15/03/04

El banco cargo en cuenta C$ 88,000 por el neto del monto a pagar por la nmina de
la primera quincena.

El 18/03/04

Se emitieron cheques por C$ 13,000 por pasivos que se estn cancelando a

proveedores previamente contabilizados.

El 20/03/04

Se deposit en la cuenta corriente C$ 90,000 en cheques recibidos de clientes por

ventas realizadas previamente al crdito y C$ 32,768 por ventas realizadas al
contado.

El 31/03/04

Se recibi la nota de crdito respectiva por el pago de los intereses sobre la

colocacin realizada en el mes en curso.

Procederemos a registrar cada transaccin, considerando los registros que realizara la empresa
en sus libros y los que efectuara el banco donde se abri la cuenta corriente.

Operaciones
01/03/04
Por apertura de cuenta corriente N
150462 en el Banco El sigilo
Banco
Caja
El 05/03/04
Para contabilizar el depsito en el
Banco El sigilo de las ventas
efectuadas.

Libro de la empresa
Debito
Crditos

C$ 200,000

Banco
Ventas
El 06/03/04
Para contabilizar la inversin en
depsito a plazo fijo
Colocacin a plazo fijo
Banco
El 06/03/04
Para contabilizar el gasto por
chequeras recibidas del Banco El
Sigilo
Gastos bancarios
Banco
El 08/03/04
Para contabilizar el depsito de cobros
de ventas realizadas al crdito
Banco
Cuentas por cobrar
El 15/03/04
Para contabilizar el pago de la nmina
de la primera quincena

C$ 25,000

Gastos acumulados
Banco
El 18/03/04
Para contabilizar la cancelacin de
pasivos con los proveedores

C$ 88,000

Cuentas por pagar

Banco
El 20/03/04
Para contabilizar el depsito de
cobranza de cuentas por cobrar y de
ventas realizadas al contado.

C$ 13,000

Banco
Cuentas por cobrar
Ventas
El 31/03/04
Para contabilizar los intereses ganados
sobre la colocacin mantenida en el
mes.
El calculo de inters es:

C$ 122,768

I=50,000 (0.12) (25) = 416.666

360
Banco
Otros ingresos

Operaciones

Libro del banco

Debito
Crditos

01/03/04
Por apertura de cuenta corriente N
150462 de empresa La Piatera S.A.
Efectivo
C$ 200,000
C$ 200,000
Depsito en cuenta corriente
El 05/03/04
Para contabilizar el depsito de clientes

Efectivo
C$ 25,000
Depsito en cuenta corriente
El 06/03/04
Para contabilizar el depsito a plazo fijo
realizado por un cliente
Depsito en cuenta corriente
C$ 50,000
C$ 50,000
Depsito a plazo fijo
El 06/03/04
Para contabilizar el cobro por chequeras
entregadas a clientes.
C$ 25,000

C$ 50,000

C$

250

Depsito en cuenta corriente

C$
250
Ingresos varios
El 08/03/04
Para contabilizar los depsitos de clientes
y los cheques enviados a compensacin
Cheques en compensacin
C$ 15,780
C$ 15,780
Depsito en cuenta corriente
El 15/03/04
Para contabilizar la transferencia del pago
de la nmina enviada de La Piatera S.A
C$

C$ 15,780

250

C$ 88,000

C$ 13,000

Depsito cuenta corriente Empresa

C$ 88,000
Depsito cuenta corriente empleados
El 18/03/04
El banco no hace ningn registro porque
la operacin es interna entre la empresa y
el proveedor. El banco efectuar un
registro cuando cada beneficiario cobre su
cheque y ser el siguiente:
Para contabilizar el pago de cheques
emitidos por los clientes del banco.
Depsito en cuenta corriente
C$ 13,000
Efectivo
El 20/03/04
Para contabilizar el depsito de clientes
en efectivo y en cheques enviados a
compensacin

Cheques en compensacin
C$ 90,000
C$ 90,000 Efectivo
C$ 32,768
C$ 32,768
Depsitos en cuentas corrientes
El 31/03/04
Para
contabilizar
el
inters
correspondiente a la colocacin de
clientes.

C$ 416.67
C$ 416.67

Gastos por inters

Depsito en cuenta corriente

C$ 200,000

C$ 25,000

C$ 50,000

C$

250

C$ 15,780

C$ 88,000

C$ 13,000

C$ 122,768

C$ 416.67
C$ 416.67

Como puede observar el movimiento de los dos libros son inversos y se contraponen los registros
contables aplicables entre la empresa y el banco, es decir, lo que para una es un dbito, para la
otra parte es un crdito.

La cuenta de banco tiene un saldo deudor y se registra de la siguiente manera:

Se carga:
El depsito inicial al abrir una cuenta bancaria.
Todos los depsitos efectuados en las cuentas
corrientes de la empresa y que constituyen
efectivo o equivalente, tales como:
Notas de crditos de banco v.g.,
prstamos, intereses.
Transferencias bancarias.
Cobros a clientes en efectivo o en
cheques.
Otros conceptos equivalentes
El valor de los cheques emitidos al cierre del
perodo, acreditados en la cuenta de banco y

no entregados a sus beneficiarios.

El mayor valor derivado de los ajustes por las
tasas de cambio de monedas extranjeras.

Se acredita:
Los desembolsos efectuados por las cuentas
corrientes de la empresa y que constituyen
efectivo o equivalente de efectivo, como:
Notas de dbitos de bancos v.g.,
cancelacin de prestamos, intereses, gastos,
cancelaciones de cartas de crdito.
Transferencias bancarias
Pagos por cheques a proveedores.
Otros conceptos que disminuyen la
disponibilidad de efectivo en bancos.
Notas de dbitos por devoluciones de cheques
de clientes.
El reverso del registro de los cheques emitidos y
no entregados a sus beneficiarios en el perodo
anterior.
El menor valor derivado de los ajustes por las
tasas de cambio de monedas extranjeras.

Cuando una empresa abre una cuenta de cheques, el banco solicita el llenado de una tarjeta
de firmas, en la que aparecen las personas autorizadas para firmar o girar cheques de la
empresa. Esta tarjeta es guardada por el banco en sus archivos para que, si existe alguna
duda sobre la firma en un cheque, el cajero pueda compararla con la registrada en la tarjeta
y de esta manera asegurarse de que ha firmado una persona autorizada.
Una vez abierta la cuenta, el banco entrega cheques numerados con el nombre de la
empresa, su direccin y el nmero de la misma. Cada mes la empresa debe recibir un
estado de cuenta, enviado por el banco, que muestra los saldos de efectivos, inicial y final,
los depsitos, los cobros efectuados por el banco a nombre de la empresa, los cheques
pagados, las deducciones correspondiente a honorarios por servicios ofrecidos por el banco
a la empresa y otros cargos, as como los cheques de clientes que fueron depositados pero
que no pudo cobrar el banco.
Los comprobantes de depsitos se preparan por duplicado, un ejemplar queda en los
registros del banco y otro se conserva en los registros de la empresa, el propsito es contar
con un historial de cada partida depositada.
d. Depsitos a plazo fijo
Estn representados por dinero que ha sido colocado para devengar u obtener algn ingreso
por inters.
Para el calculo del inters mensual sobre depsitos a plazo fijo utilizaremos la siguiente
ecuacin:
i

(Depsitocolocadoa PF)(tasade interes) (D as)

360

e. Equivalentes de efectivo
Pueden ser inversiones a corto plazo que sean altamente lquidas o convertibles a efectivo.
Generalmente se considera como equivalentes de efectivo las partidas con vencimientos
menores a tres meses, contados a partir de la fecha de elaboracin del balance general.

2. Principios de valuacin y presentacin de efectivo

a Principios de valuacin
Son dos los principios de valuacin de efectivo:
1)
2)
f.

El efectivo se valuar a su valor nominal.

El representado por metales preciosos amonedados y monedas extranjeras, se valuar
a la cotizacin aplicable a la fecha de elaboracin de los estados financieros.

Presentacin de efectivo
El efectivo o sus equivalentes se presenta en el Balance General como la primera
partida del activo circulante, cuando no tenga restricciones en cuanto a su disponibilidad
o fin.
A qu tipo de restricciones nos referimos?
- Niveles de endeudamiento contrado.
- Destino de partidas de efectivo a la compra de activos a largo plazo

Si existen restricciones sobre la disponibilidad en ciertas partidas, estas se

presentarn en un rengln separado de circulante.
Las partidas definidas como equivalentes de efectivo deben ser claramente
segregadas dentro del efectivo. Sin embargo para efectos de presentacin deben estar
englobadas en este rengln.
Cuando se tenga una restriccin a partidas de efectivos y equivalentes, debe hacer
mencin y explicarlo en las notas a los estados financieros.
La partida denominada moneda extranjera, deben ser convertibles a la tasa de
cambio que se encuentra vigente a la fecha de cierre y presentacin del balance general.
Cualquier cheque que haya sido emitido hasta la fecha del balance general y que no
se encuentre entregado a su beneficiario, deber ser incluido en el rubro de efectivo en la
cuenta que corresponda y en el pasivo relacionado que corresponda.
Cuando se tenga sobregiro contable en libros, es decir, en cuentas corrientes, ste
nicamente podr ser compensado con otros saldos disponibles, que tengan la misma
naturaleza y sobre los cuales se tenga la disponibilidad inmediata. Cualquier saldo
acreedor que pudiera todava prevalecer se presentar como un sobregiro bancario.

3. Arqueo de caja
El Arqueo de Caja consiste en:
Analizar las transacciones del efectivo, durante un lapso determinado, con el objeto de
comprobar si se ha contabilizado todo el efectivo recibido y por tanto el saldo que arroja esta

cuenta, corresponde con lo que se encuentra fsicamente en caja en dinero efectivo, cheques o
vales.
Sirve tambin para saber si los controles internos se estn llevando adecuadamente.
Esta operacin es realizada diariamente por el Cajero. Los auditores o ejecutivos asignados
para ello, suelen efectuar arqueos de caja en fechas no previstas por el Cajero.
Es frecuente que en los arqueos de caja aparezcan faltantes o sobrantes, con respecto a la
cuenta de control del libro mayor. Estas diferencias se contabilizan generalmente en una cuenta
denominada Diferencias de Caja.
Se carga:
Los faltantes como prdidas

Se abona:
Los sobrantes como ingresos

Si no se subsanan estas diferencias, al cierre del ejercicio, la cuenta Diferencias de Caja se

deber cancelar contra la de Prdidas y Ganancias.
a Faltantes en arqueo
A qu pueden deberse los faltantes?
Faltante ocasionado por dineros entregados por el cajero y no registrados en libros.
Ejemplo:
Cuenta
El cajero pag servicios de cafetera por $ 215 y no
los registr, hay un faltante por ese valor. El asiento Gastos diversos (cafetera)
de ajuste seria:
Caja

Haber
C$ 215

Debe
C$ 215

Veamos otro ejemplo:

El cajero consign C$ 5,000 y no los registr. Se
Cuenta
presenta un faltante por ese valor. El asiento de Banco
ajuste es:
Caja

Haber
C$ 5,000

Debe
C$ 5,000

Faltante por dineros dispuestos por el cajero o pagados de ms: El cajero es la

persona encargada de responder por el dinero que ingresa y sale de Caja. Si no hay
razn que justifique el faltante, este valor se convierte en deuda para el cajero; por ello
se debita cuentas por cobrar a trabajadores.
Veamos el siguiente ejemplo:
En el arqueo efectuado el 25 de enero del 2004 se
Cuenta
presenta un faltante injustificado de C$ 125 y la Cuenta por cobrar (cajero)
empresa decide cobrrselo al cajero. El asiento de
Caja
ajuste sera:

Haber
C$ 125

Debe
C$ 125

Como observamos se pueden dar casos en que el valor total del arqueo de caja sea
menor que el saldo en libros: En este caso se presenta un faltante por la diferencia, valor
por el cual se debe realizar los ajustes pertinentes. En el asiento de ajuste para llevar el
saldo de caja a su valor real, es necesario disminuir el saldo en el momento del faltante,
acreditando caja y debitando a la cuenta que corresponda, de acuerdo al concepto que
ocasiono el faltante.

g. Sobrantes en arqueo
Tambin puede suceder que el valor total del arqueo de caja sea mayor que el saldo de
libros: En este caso la diferencia constituye un sobrante y se debe realizar un ajuste por este
valor. Para llevar a el saldo de la cuenta Caja a su valor real es necesario aumentarlo,
debitando Caja y acreditando la cuenta que corresponda, segn la razn del sobrante.
A qu pueden deberse estos sobrantes?
Ingresos recibidos por el cajero y no registrados.
Ejemplo:
El cliente Hugo Castillo abona C$ 17,000, valor no
Cuenta
registrado por el cajero, ocasionando un sobrante en Caja
Caja. Veamos el asiento de Ajuste:
Clientes (Hugo Castillo)

Haber
C$ 17,000

Debe
C$ 17,000

A continuacin presentamos un formato que permite al departamento de contabilidad arquear

todo el efectivo recibido en caja, en moneda de oficial circulacin.
Formato de arqueo de caja en Moneda Nacional
Fecha de Arqueo:
Tipo

__________________

N billetes/monedas

Total

Billetes de C$ 500
Billetes de C$ 100
Billetes de C$

50

Billetes de C$

20

Billetes de C$

10

Monedas de C$

Monedas de C$

Monedas de 1 centavo
Monedas de 5 centavos
Monedas de 10 centavos
Monedas de 25 centavos
Monedas de 50 centavos

Total en Caja de Efectivo

C$

Saldo s / Libro de Caja

OBSERVACIONES
Ciudad, Fecha: ______ de ___________________ de _______.
El Responsable de la Caja

El Responsable del
Crdito

Nota: El arqueo de la Caja debe coincidir con el saldo del Libro de Caja. En caso contrario, deber
explicarse el motivo de la diferencia existente en el apartado "Observaciones".

De acuerdo a las polticas de la empresa, se podr utilizar un formato similar, si la misma

admite algunas monedas extranjeras como formas de intercambio por el bien o servicio
ofrecido, para ello debern especificar el tipo de moneda (billetes y metlicos), cantidad y
monto, similar a lo presentado en el formato anterior.

Otros documentos que pueden ingresar a caja y que tambin son objetos de arqueo, siempre y
cuando as lo indiquen las polticas de una empresa, son:

Cheques: Estos deben listarse, detallando el N del cheque, el Banco de donde proviene, el
remitente y el beneficiario, as como el monto que representa.
Boucher de tarjetas de crditos

Minutas, etc.

A.
1

Conciliacin Bancaria
Definicin

La Conciliacin Bancaria es el estado que prepara la Empresa, a fin de cada mes, para
comparar los saldos de la cuenta de Banco, que la empresa utiliza para anotar cada una de las
transacciones relacionadas a esta cuenta, con los saldos de las cuentas que peridicamente el
Banco enva a la empresa.
Esto permitir identificar la razn de cualquier diferencia entre el saldo de efectivo en el libro de
banco de la empresa y el del estado de cuenta enviado por el banco, con el fin de verificar cul
es el correcto.
La conciliacin bancaria adems de ser un procedimiento es un estado que acumula datos
relacionados con la cuenta de banco y por tanto, es una fuente de informacin.
A partir de su concepto, elaboremos el objetivo de la conciliacin bancaria:
Las empresas elaboran el Estado de Conciliacin Bancaria con el objetivo de identificar
aquellos valores que constituyen la diferencia entre las operaciones registradas por la empresa
y aquellas registradas por el Banco, adems le permite encontrar faltantes sin justificacin que
pueden tener su explicacin en malos manejos de los recursos, robos, malversaciones, etc.
A medida que usted ha ido estudiando el tema, es bastante probable que se haya planteado la
inquietud de por qu el saldo de libro de banco y el estado de cuenta bancario no
coinciden?
En el siguiente tema explicaremos lo que se denomina partidas de conciliacin, que al
identificarlas nos permitir conocer el porqu de la diferencia entre ambos estados.

4. Partidas de conciliacin bancaria

Qu son las partidas de conciliacin?
Las partidas de conciliacin son las distintas razones por las cuales no concuerdan el saldo de
efectivo del estado de cuenta bancario, con el saldo que aparecen en los libros de la empresa.
La identificacin de estas partidas de conciliacin facilitar el procedimiento de comparacin de
ambos saldos y en qu cuentas especficas se harn los ajustes respectivos.

Veamos las distintas partidas de conciliacin que existen:

El saldo en libros de la cuenta de banco y el saldo que aparece a nuestro favor en el estado de
cuenta bancario discrepan por los motivos siguientes:
a. Razones de tiempo
b. Falta de informacin
c. Errores
Estudiemos cada una de ellas:
a Las razones de tiempo
De las posibles diferencias, las razones de tiempo son las que menos preocupacin
generan, simplemente se deben a ciertas operaciones registradas en momentos distintos
por la empresa y por el banco, de modo que se ven afectadas por las fechas de corte en
ambas entidades.
Una misma operacin puede estar registrada en la empresa en un perodo y para el banco
puede aparecer en el perodo siguiente.
Las principales partidas de conciliacin pertenecientes a este inciso son:
1 Depsitos en Trnsito
Son los depsitos que fueron realizados por la empresa demasiado tarde y el banco no
pudo incluir en el estado de cuenta del mes correspondiente. Estos depsitos en trnsito
aparecen en el libro de banco de la empresa, pero no el estado de cuenta del banco.
Veamos un ejemplo sencillo:
Suponga que el Sr. Money dueo de un negocio se dirigi al banco a realizar un depsito el da 30
de junio a las 6 de la tarde en una caja diferida del banco, de las ventas realizadas ese da. El Sr.
Money ha registrado en su libro de banco el cargo a la cuenta y por tanto su saldo increment.
Ahora bien, si el banco tiene como normativa hacer cierres los das 30 hasta las 5 de la tarde,
lgicamente que el depsito hecho por el Sr. Money no aparecer en el estado de cuenta que el
banco le enve, correspondiente al mes de junio, donde no aparecer dicho depsito. En este caso
el Sr. Money deber considerarlo como partida de conciliacin.

9) Cheques pendientes de cobro o cheques flotantes

Las empresas emiten durante el mes diferentes cheques, para pago de los acreedores,
compras, salarios, etc. Sin embargo, no todos sern cobrados durante el perodo en que
se emitieron.
El valor de estos cheques estn registrado en el estado de cuenta de la empresa, pero no
en la cuenta de la Institucin Bancaria.
Estos cheques se conocen con el nombre de cheques pendientes o cheques flotantes.
Mientras estos cheques no sean presentados en el Banco para su cobro, stos no
debern disminuirse de la cuenta de la empresa.
Veamos un ejemplo:

Supongamos que el Sr. Money ha emitido el da 30 de junio, cheques para pago de empleados y
un cheque para el Sr. Luna, proveedor de mercancas.
Los empleados hicieron efectivos sus cheques el mismo da 30 de junio; sin embargo, el Sr. Luna
no cobr el cheque, ya que no tuvo tiempo de pasar por el banco.
En el estado de cuenta al 30 de junio enviado por el banco, aparecern reflejados todos los
cheques cobrados por los empleados pero no el cheque emitido al Sr. Luna. No obstante, en el
libro de banco del negocio aparecern acreditados a dicha cuenta la suma de todos los cheques
emitidos el da 30 de junio.

h. Falta de informacin
Las diferencias generadas por falta de informacin son muy importantes, pues implican que
una de las dos partes, el banco en este caso, posee informacin que la otra parte ignora.
Las partidas de conciliacin por falta de informacin pueden ser las siguientes:
1) Cargos por servicios bancarios
2) Cheques sin fondo
3) Cobros de documentos
4) Pago de documentos
5) Transmisin electrnica de fondos.
Expliquemos cada partida de conciliacin:
1 Cargos por servicios bancarios
El banco como Institucin Bancaria, encargada de manejar las cuentas corrientes de las
empresas, chequeras, realizar cobros y pagos de documentos, cobra a la empresa
ciertos honorarios por servicios, denominados cobros por servicios bancarios, que el
banco disminuye peridicamente de la cuenta de la empresa.
De igual manera, la empresa no conoce el importe de esos cobros por servicios
bancarios realizados por el banco y no tiene registrados dichos cargos. En tal caso, el
banco enva al final de cada perodo una nota de dbito o cargo, donde indica el importe
de cada uno de los honorarios por servicios bancarios.
En este caso, la empresa al recibir la nota de crdito proceder a conciliar el saldo de la
cuenta de banco.
10) Cheques sin fondo
El banco puede devolver un cheque recibido de un cliente, debido a falta de fondos en la
cuenta corriente del cliente para cubrir el pago requerido.
Cuando la empresa recibe este cheque, inmediatamente lo carga a su cuenta de banco,
posteriormente procede a realizar el depsito a la cuenta bancaria. Sin embargo, cuando
el banco se entera de que no tiene fondos, el banco rebaja su valor de la cuenta de la
empresa y la cuenta no sufre aumento por dicho cheque.
Debido a este tipo de problemas, el banco enva una nota de cargo y el cheque sin fondo
a la empresa.

Observe:
Generalmente la empresa no rebaja este valor de su cuenta de banco, sino hasta que
recibe el Estado de Cuenta que enva el banco hasta finales de cada mes.
11) Cobros de documentos
Algunas veces los bancos, donde la empresa mantiene su efectivo, realizan cobros de
documentos vencidos a clientes en nombre de la empresa, junto con los intereses
correspondientes. La empresa desconoce el momento del cobro realizado por el banco,
sino hasta final de mes, cuando recibe su estado de cuenta. En este caso el banco enva
una nota de crdito a la empresa, indicando que el dinero recibido por el cobro fue
acreditado a su cuenta y la empresa luego proceder a cargar a su cuenta
correspondiente el valor indicado en la nota de crdito enviada.
12) Pagos de documentos
La cuarta partida de conciliacin por falta de informacin es el pago de documentos.
Cmo podemos identificar esta partida de conciliacin?
Esta partida se crea en el momento que la empresa entrega al banco, documentos por
pagar, para que ste se encargue de su cancelacin, junto con los intereses
correspondientes. Cuando el banco ha realizado el pago enva a la empresa una nota de
cargo o dbito, indicndole el importe del documento cancelado.
No olvido:
Cuando el banco pague dichos documentos a nombre de la empresa, cobrar a sta un
valor determinado en concepto de servicios bancarios. Este valor ir incluido en la nota
de dbito que enva el banco a la empresa, luego la empresa deber incorporarlo a sus
registros.
Continuemos con la ltima partida de conciliacin.
13) Transmisin electrnica de fondos.
En la actualidad muchos bancos permiten el movimiento de fondos, haciendo uso de una
terminal de computadora y la confirmacin de cada movimiento solo se tiene hasta que el
banco lo reporta en su estado de cuenta.
i.

Los errores

La tercera razn por la cual no coinciden los saldos del libro de banco con el estado de
cuenta bancario son los errores.
Estudiemos los distintos errores que pueden ocurrir cuando se maneja una cuenta de banco.
Los errores pueden ser cometidos, por el banco o por la empresa. En ambos casos habr
que conciliar los saldos.

Los errores del banco

Los errores ms comunes que un banco puede cometer son los siguientes:
Cargar a la cuenta de una empresa un cheque que fue emitido por otra empresa
y, por tanto, el saldo de la empresa afectada disminuir.
Este error, no ser corregido sino hasta que la empresa reciba su estado de cuenta y
el banco proceda a revertir el cargo realizado o acreditar una cuenta con un cheque o
depsito a otra empresa.
Acreditar a la cuenta de la empresa el valor de un depsito realizado por otra
empresa y el saldo de la empresa afectada aumentar.
Para que el saldo de la cuenta coincida con el libro de banco de la empresa, el banco
deber conciliar inmediatamente mediante un cargo a la cuenta.
Registrar valores monetarios errados, lo que origina un problema al momento de
comparar los saldos con la empresa. Estos pueden ser:
-

Cargar de ms o de menos el valor de un cheque que fue emitido por la empresa.

Por ejemplo:
Si una empresa emite un cheque a nombre de un proveedor, por un monto de $ 250.000, y
ste lo hace efectivo, es decir lo cobra en el banco que maneja la cuenta de la empresa, la
institucin, al momento del registro contable puede tener los errores siguientes:

Que registre de ms en el libro de banco. Que registre $ 255.000, en este caso habr un
valor registrado en exceso por $ 5.000, el cual deber conciliarse, restando el valor del
cargo realizado inicialmente en la cuenta de la empresa.
Que registre de menos en el libro de banco. Que registre $ 205.000, en este caso habr un
registro de menos por $ 45.000. Por tanto habr que conciliar el saldo sumando al valor
cargado inicialmente en la cuenta de la empresa.
-

Acreditar de ms o de menos en el valor de un depsito realizado por la empresa.

Veamos el ejemplo siguiente:
Si la empresa realiza un depsito por $ 145.000 en el banco donde la empresa maneja su
cuenta, pueden suceder los errores siguientes:

Que registre de ms el valor del depsito. Si registra por equivocacin, $ 154.000.0 en lugar
de $ 145.000. En este caso habr de conciliar el saldo de la cuenta que maneja el banco,
disminuyendo el crdito realizado por un valor de $ 9.000.0.
Que registre de menos el valor del depsito. Si registra por equivocacin, $ 105.000.0 en
lugar de $ 145.000. En este caso habr de conciliar el saldo de la cuenta que maneja el
banco, aumentando el crdito realizado por un valor de $ 40.000.0.

14) Los errores de la empresa

Los errores que puede cometer la empresa al momento de registrar sus operaciones en
el libro de banco:
Cargar un depsito realizado por un valor mayor o menor al real.
Veamos el ejemplo:
La empresa realiz un depsito por $ 135.000.00 en la cuenta bancaria. En este caso la
empresa hace un cargo a la cuenta de banco. Sin embargo, al momento del registro puede
ocurrir que la empresa en lugar de registrar $ 135.000.0, haga lo siguiente:

Que registre de ms: es decir $ 153,000.0. En este caso hay un valor en exceso de $
18.000 y por tanto habr que conciliar el saldo restando el valor en exceso.

Que registre de menos: por ejemplo $ 105,000.00. En este caso hay un valor de menos por
$ 30.000 y por tanto habr que conciliar el saldo sumando el valor de menos.

Acreditar un cheque emitido por un valor menor o mayor al real:

Veamos el ejemplo siguiente:
Si una empresa emite un cheque a nombre de un proveedor, por un monto de $ 250,000.00, al
momento del registro contable puede tener los errores siguientes:

Que registre de ms en el libro de banco, por ejemplo, $ 255,000.0. En este caso habr un
valor registrado en exceso por $ 5.000, el cual deber conciliarse, restando del valor
acreditado en el libro de banco.

Que registre de menos, por ejemplo $ 205,000.0, en este caso habr un registro de menos
por $ 45,000.0, y por tanto habr que conciliar el saldo sumando al valor acreditado
inicialmente en la cuenta de banco.

Acreditar a la cuenta de un banco un cheque librado en la cuenta bancaria de

otro banco.
Cargar a la cuenta de un banco el valor de un depsito destinado a otra
institucin bancaria.
Observemos el ejemplo:
A continuacin se presentan los registros que la empresa Comercial Montoya lleva en su libro
mayor de banco y el estado de cuenta que le presenta el Banco de la Produccin de las
operaciones realizadas durante el mes de Enero, donde dicha empresa tiene su cuenta corriente:

EMPRESA COMERCIAL MONTOYA.

CUENTA MAYOR: BANCO
FECHA
1-1-04
1-1-04
5-1-04
6-1-04
7-1-04
9-1-04
12-1-04
15-1-04
17-1-04
18-1-04
23-1-04
25-1-04
27-1-04

N CHEQUE
001

002
003
004
005
006
007

CDIGO:

REFERENCIA
Saldo inicial
Carmen Zavala
Transferencia electrnica
Depsito No.1
Depsito No. 2
Pastor Venegas
Sofonias Mayorga
Depsito No. 3
Cruz Lorena
ENITEL
ENEL
INAA
Depsito No. 4

SUBCUENTA: BANPRO
DEBE
C$ 48,500.00

HABER
C$ 4,600.00
C$ 25,000.00

C$
C$

6,800.00
3,200.00
C$
C$

C$

4,300.00
350.00

2,500.00
C$ 19,000.00
C$ 2,500.00
C$ 1,900.00
C$
800.00

C$

2,800.00

C$
C$
C$
C$
C$
C$
C$
C$
C$
C$
C$
C$
C$

SALDO
48,500.00
43,900.00
18,900.00
25,700.00
28,900.00
24,600.00
24,250.00
26,750.00
7,750.00
5,250.00
3,350.00
2,550.00
5,350.00

C$ 63,800.00 C$ 58,450.00
BANPRO
ESTADO DE CUENTA BANCARIO
CLIENTE: COMERCIAL MONTOYA
CUENTA No.
DOMICILIO: MANAGUA, NICARAGUA
Saldo anterior + Depsitos + Intereses Retiros = Saldo Actual
48,500 + 12,500 + 129.98 55,687.50 = 5,442.38
FECHA
CONCEPTOS
DBITOS
CRDITOS
1-1-04
Saldo Inicial
C$ 48,500.00
3-1-04
Cheque No. 001
C$
4,600.00
7-1-04
Transferencia electrnica C$
25,000.00
8-1-04
Depsito No.1
C$ 6,800.00
9-1-04
Depsito No. 2
C$ 3,200.00
11-1-04
Cheque No. 002
C$
4,300.00
17-1-04
Depsitos No. 3
C$ 2,500.00
19-1-04
Cheque No. 004
C$.......19,000.00
20-1-04
Cheque No. 005
C$
2,500.00
21-1-04
Nota de dbito
C$
287.50
30-1-04
Nota de crdito
C$
129.88

SALDOS
C$ 48,500.00
C$ 43,900.00
C$ 18,900.00
C$ 25,700.00
C$ 28,900.00
C$ 24,600.00
C$ 27,100.00
C$ 8,100.00
C$ 5,600.00
C$ 5,312.50
C$ 5,442.38

Observemos con cuidado ambos registros e identifiquemos las partidas de conciliacin. Dicho de
otro modo encontremos las razones que provocan que ambos saldos sean diferentes:

No han sido cobrados, en el banco, cheques librados por Comercial Montoya con numeracin
No. 003 por C$ 350, No. 006 por C$ 1,900 y el No. 007 por C$ 800, por tanto son considerados
cheques flotantes.
Comercial Montoya realiza el depsito No.4 por C$ 2,800, el 27 de Enero del 2004, pero an
no ha sido registrado por el banco, por tanto es considerado un depsito en transito.
El Banco registra una nota de dbito por 287.50, la cual no tena conocimiento Comercial
Montoya.
El Banco registra una nota de crdito por 129.88 a favor de Comercial Montoya, misma que no
era del conocimiento de esta ltima.

5. Tipos de conciliacin bancaria

Continuemos con la explicacin de los distintos tipos de conciliacin bancaria.
Existen dos tipos bsicos de conciliacin bancaria:
a.
Mtodo de Conciliacin aritmtica
b.
Mtodo de Conciliacin de saldos disponibles
a Mtodo de Conciliacin Aritmtica
Se caracteriza por la presentacin de la informacin en forma vertical, cuyo objetivo es
examinar los registros llevados por la empresa y de esta manera determinar si no existen
faltantes o diferencias sin justificacin.
Observe:
Este mtodo parte del saldo del libro de banco de la empresa. Posteriormente procede
aumentarlo y/o disminuir el saldo con el valor de las partidas de conciliacin encontradas,
incluyendo errores, hasta llegar a obtener el saldo presentado por el estado de cuenta
bancaria.
Si en el procedimiento no se logra obtener el saldo del estado de cuenta bancario, an
tomando en cuenta todas las partidas de conciliacin encontradas, significar que se est
dando un mal manejo de estos recursos.
Expliquemos el procedimiento para llevar a cabo este tipo de conciliacin es el siguiente:
1) Se detalla el valor del saldo de libro de banco de la empresa.
a) El valor total de los cheques flotantes
b) El valor total de las notas de crditos recibidas y no registradas por la
2) Se suma:
empresa (cobros realizados por el banco a favor de la empresa,
beneficios otorgados a la empresa por el banco)
a) El valor total de los depsitos en trnsito
3) Se le resta:
b) El valor total de las notas de dbito recibidas y no registradas por la
empresa (cargos por cheques sin fondos, cobro de chequeras)
4) Se le suma: La a) Diferencia por haber registrado de menos en el valor de un cheque
diferencia
de
librado por la empresa.
errores cometidos b) Diferencia por haber registrado de ms en el valor de un depsito
por el banco:
realizado por la empresa.
5) Se le resta: La a) Diferencia por haber registrado de ms en el valor de un cheque librado
diferencia
de
por la empresa
errores cometidos b) Diferencia por haber registrado de menos en el valor de un depsito
por el banco:
realizado por la empresa.

Retomemos el ejemplo de Comercial Montoya:

Contando con las partidas de conciliacin detectadas, conciliemos el saldo de la empresa a partir del
mtodo de conciliacin aritmtica.
Despus de haber comparado el estado de cuenta bancario y los registro del libro de banco de
Comercial Montoya, conocemos lo siguiente:

Cheques flotantes por C$ 3,050.

Depsito en transito pro C$ 2,800

Nota de dbito por C$ 287.50

Nota de crdito por C$ 129.88

COMERCIAL MONTOYA
CONCILIACIN BANCARIA
AL 31 DE ENERO DE 2004
Saldo segn estado de cuenta bancario

C$

5,442.38

C$

5,350.00

C$
C$

2,800.00
2,550.00

350.00
1,900.00
800.00 C$
C$
C$
C$
C$

3,050.00
5,600.00
129.88
5,729.88
287.50

Saldo segn libro de banco

(-) Depsito en trnsito
Depsito No. 4
(+) Cheques flotantes
No. 003
No. 006
No. 007
(+) Nota de crdito
(-) Nota de Dbito

C$
C$
C$

Saldo conciliado libro de banco

C$

5,442.38

Veamos otro ejemplo:

La Empresa Nacional, recibi el Estado de cuenta bancario del Banco Nacional de Desarrollo el 30 de
marzo de 1998, el saldo presentado, en el mismo es de C$ 2,707,000; la Cuenta Banco de la
empresa reflejaba un saldo de C$ 1,639,000.
Despus de analizar el estado de cuenta bancario y los registros de la empresa, se obtuvo que:
1) El banco devolvi un cheque sin fondos del cliente Jos Martnez por un valor de C$ 128,000.
2) No se anot un depsito realizado el 27-03-98 por valor de C$ 520,000
3) Los cheques: N 602 por C$ 401,000, N 680 por C$ 103,000, y el N 692 por C$ 52,000, fueron
emitidos por la empresa pero no han sido cobrados.
4) El cheque por C$ 68,000, extendido por la empresa ENSA, fue rebajado de la cuenta de la
empresa, se avis al banco y rectificarn la cuenta.
5) Con el estado de cuenta bancario, se recibi una nota de crdito correspondiente al cobro de un
documento de C$ 950,000 ms intereses de C$ 19,000.
6) El banco envi una nota de dbito por gastos de servicio bancarios de C$ 8,500 y por honorarios
de cobro de documentos de C$ 2,500.
7) El banco registr el cheque N. 600 por C$ 145,000 enviado por la empresa, en concepto de pago
de materiales de oficina, pero el contador de la empresa registr por error C$ 415,000.
Para proceder a la aplicacin del mtodo debemos en primer lugar, identificar las partidas de
conciliacin. De esta forma, tenemos:
1)
La primera partida de conciliacin es un cheque sin fondo por C$ 128.000.
2)
Un depsito en trnsito por C$ 520.000
3)
Cheques flotantes o pendientes de cobro
4)
Error del banco, ya que disminuy de la cuenta de la empresa un valor de C$ 68,000, por tanto
es una diferencia de ms.
5)
Nota de crdito
6)
Nota de dbito
7)
Error de la empresa, ya que registro de ms en el valor de un cheque emitido, es decir es una
diferencia.

EMPRESA LA NACIONAL
CONCILIACIN BANCARIA
AL 30 DE MARZO DE 1998
Saldo segn estado de cuenta bancario
Saldo segn libro de banco
(-) Cheque sin fondo
(-) Depsito en trnsito
(+) Cheques flotantes
No. 602
No. 680
No. 692

C$
C$
C$

401.000
103.000
52.000

(+) Nota de crdito

Cobro de documentos
Intereses ganados

C$
C$

950.000
19.000

(-) Nota de Dbito

Servicios bancarios
Honorarios

C$
C$

8.500
2.500

(-) Error del banco por diferencia de ms

(+) Error de la empresa por diferencia de ms
Saldo conciliado libro de banco

C$

2.707.000

C$
C$
C$
C$
C$

1.639.000
128.000
1.511.000
520.000
991.000

C$
C$

556.000
1.547.000

C$
C$

969.000
2.516.000

C$
C$

11.000
2.505.00

C$
C$
C$
C$

68.000
2.437.000
270.000
2.707.000

Expliquemos el procedimiento utilizado en el mtodo aritmtico:

Este mtodo es solamente de comprobacin, es decir que no permite conocer el saldo real
de la cuenta de banco. Este mtodo es utilizado para identificar errores, ya sea en el libro de
banco o en el estado de cuenta enviado a la empresa.
Se han aplicado todas las partidas de conciliacin, incluyendo todos los errores cometidos
por el banco y determinar si el saldo enviado en el estado de cuenta bancario coincide con el
saldo conciliado del libro de banco.
j.

Conciliacin de Saldos Disponibles

En este tipo de conciliacin la empresa examina tanto los saldos de la empresa como los
saldos del Estado de Cuenta que enva el banco, de esta manera puede determinar el
importe de los saldos disponibles.
El procedimiento a seguir es el siguiente:

PERIODO: DEL

NOMBRE DE LA EMPRESA
CONCILIACIN BANCARIA
AL

SALDO LIBRO DE BANCO

200

SALDO DE ESTADO DE CUENTA DEL BANCO

Se le suma:
Las notas de crditos enviadas (cobros realizados
por el banco)

Se le suma:
Los depsitos en trnsito

Se le resta:
Las notas de dbito recibidas: cheques sin fondos,
pago de documentos, intereses pagados por
documentos, servicios bancarios, etc.

Se le resta:
Los cheques flotantes

Se le suma: La diferencia por errores:

Anotaciones de menos en el valor de los

depsitos hechos por la empresa.

Anotaciones de ms en el valor de un cheque

librado.
Se le resta: La diferencia por errores

Anotaciones de menos en el valor de un cheque.

Anotaciones de ms en el valor de un depsito.

Saldo conciliado segn libro de banco

Se le suma: Las diferencias por errores:

Anotaciones de menos en el valor de un depsito.
Anotaciones de ms en el valor de un cheque
librado.
Se le resta: Las diferencias por errores:

Anotaciones de menos en el valor de un cheque

pagado

Anotaciones de ms en el valor de un depsito.

Saldo conciliado segn estado de cuenta

6. Ajustes a la Cuenta de Banco

Al finalizar la Conciliacin Bancaria, la empresa procede a realizar los ajustes correspondientes
a la cuenta de Banco, para corregir el saldo de la cuenta.
La informacin que se utiliza son las partidas de conciliacin correspondientes al libro mayor de
banco. Cada una de las partidas nos indican que cuentas afectaremos en los distintos ajustes.
Recuerde:
Las partidas de conciliacin que utilizar para realizar los ajustes correspondientes, sern:
a.
Notas de dbito
b.
Notas de crdito
c.
Errores de la empresa
A fin de explicar el mtodo de saldos disponibles, utilizaremos los ejemplos presentados para
Comercial Montoya y para Empresa La Nacional, en el tema de conciliacin aritmtica.
Ejemplo de Comercial Montoya:
Utilicemos las partidas de conciliacin identificadas al comparar el estado de cuenta bancario enviado
por el BANPRO y los registro del libro mayor de banco en la Comercial Montoya, conocemos lo siguiente:
1) Cheques flotantes o pendientes de ser cobrados en el banco por C$ 3,050
2) Depsito en trnsito por C$ 2,800
3) Nota de dbito por C$ 287.50
4) Nota de crdito por C$ 129.88
EMPRESA COMERCIAL MONTOYA
ESTADO DE CONCILIACIN BANCARIA
Al 31 de Enero del 2004

Saldo segn mayor de banco

Saldo segn estado de cuenta

bancario

C$

5, 350.00

(+) Nota de crdito

C$
C$

(-) Nota de dbito

C$

129.88 (+) Depsito en trnsito

5,479.88
(-) Cheques flotantes
287.50
N 003
N 006
N 007

Saldo conciliado C$

5,192.38

C$
C$
C$

C$

5,442.38

C$
C$

2,800.00
8,242.38

350.00
1,900.00
800.00 C$

Saldo conciliado

3,050.000
C$ 5,
192.38

De esta forma, tenemos que el saldo disponible en la cuenta de banco de la empresa asciende a C$ 5,
192.38, valor que coincide con la el estado de cuenta bancario.
A continuacin ajustaremos la cuenta de banco. Los ajustes que se realizan por la conciliacin bancaria,
se basan en la informacin de las partidas de conciliacin aplicadas al saldo del libro mayor de banco.
Veamos los ajustes:
S)
1)

Banco
5,350.00 287.50 (2
129.88
5,479.88
5,192.38

Ingresos financieros
129.88 (1

Gastos administrativos
2) 287.50

Tanto el saldo de la cuenta de mayor de banco, como el saldo final del estado de conciliacin bancaria,
son iguales. Los ajustes realizados son:
Ajuste 1:

Se carga a la cuenta de banco el valor de C$ 129.88 por la nota de crdito y luego

acreditamos ese mismo monto en la cuenta de ingresos financieros.

Ajuste 2:

Se acredit a la cuenta de banco C$ 287.50 en concepto de gastos por servicios bancarios y

luego debitamos, por el mismo valor, en la cuenta de gastos administrativos.

Ejemplo de la Empresa La Nacional.

Las partidas de conciliacin identificadas al comparar el estado de cuenta bancario enviado por el Banco
Nacional de Desarrollo con los registro del libro mayor de banco de la Empresa La Nacional son los
siguiente:
1.
La primera partida de conciliacin es un cheque sin fondo por C$ 128.000.
2.
Un depsito en trnsito por C$ 520.000
3.
Cheques flotantes o pendientes de cobro
4.
Error del banco, ya que disminuy de la cuenta de la empresa un valor de C$ 68,000, por tanto es
una diferencia de ms.
5.
Nota de crdito: por cobro de documentos por C$ 950.000 e intereses por C$ 19.000.0
6.
Nota de dbito: por servicios bancarios por $8.500 y honorarios por cobro de documentos por C$
2.500.0
7.
Error de la empresa, ya que registro de menos en el valor de un cheque emitido, es decir es una
diferencia por C$ 270.000.0 (415.000 - 145.000.0)
Elaboremos el estado de conciliacin bancaria:
EMPRESA LA NACIONAL
ESTADO DE CONCILIACIN BANCARIA
Al 30 de marzo de 1998

Saldo segn mayor de banco

(+) Nota de crdito
Cobro de documento
Intereses

C$ 1.639.000,0 Saldo segn estado de cuenta bancario C$

(+) Depsito en trnsito

950.000,0
19.000,0 C$ 969.000,0 (-) Cheques flotantes
C$ 2.608.000,0 N 602
(-) Nota de dbito
N 680
Servicios bancarios
C$
8.500,0
N 692
Honorarios
C$
2.500,0 C$
11.000,0
C$ 2.597.000,0 (+) Error del banco
(+) Error de ms en Ck
C$ 270.000,0
C$ 2.867.000,0
(-) Cheque sin fondo
C$ 128.000,0
C$
Saldo conciliado
2.739.000,0

2.707.000,0

C$
C$

520.000,0
3.227.000,0

401.000,0
103.000,0
52.000,0 C$
C$
C$

556.000,0
2.671.000,0
68.000,0

Saldo conciliado C$

2.739.000,0

C$
C$

C$
C$
C$

Observe que en este mtodo, las partidas de conciliacin se separan, es decir aquellas que se utilizarn
para el saldo segn el libro mayor de banco aquellas utilizadas para determinar el saldo final del estado
de cuenta bancario.
De esta forma, tenemos que el saldo disponible en la cuenta de banco de la empresa asciende a
$2.739.000, valor que coincide con la el estado de cuenta bancario.
Procedamos ahora a los ajustes en la cuenta de banco:
Decamos que los ajustes que se realizan por la conciliacin bancaria, se basan en la informacin de las
partidas de conciliacin aplicadas al saldo del libro mayor de banco.
Veamos los ajustes:
Banco
s) 1.639.000,0
11.000,0 (2
1) 969.000,0
128.000,0 (4
3) 270.000,0
2.878.000,0
139.000,0
2.739.000,0
Gastos administrativos
2) 11.000,0
11.000,0
Ingresos financieros
19.000,0 (1
19.000,0

Clientes
4) 128.000,0
128.000,0

Documentos por cobrar

950.000,0 (1
950.000,0
Materiales de oficina
270.000,0 (3
270.000,0

Observe, que el saldo de la cuenta de mayor de banco, posee el mismo saldo final del estado de
conciliacin bancaria.
Los ajustes realizados son:
Ajuste 1:

Se carga a la cuenta de banco el valor de la nota de crdito, debitando en dos cuentas, $

950.000 a la cuenta de documentos por cobrar, ya que dicho monto provino de un
documento cobrado, as mismo, en la cuenta de ingresos financieros, se ha acreditado $
19.000 en concepto de intereses ganados.

Ajuste 2:

Se acredit a la cuenta de banco $ 11.000 en concepto de gastos por servicios y honorarios

bancarios que la institucin dbito de la cuenta de la empresa. La contra cuenta de este
ajuste es gastos administrativos.

Ajuste 3:

Se carg a la cuenta de banco el valor de la diferencia de ms en el cheque emitido por la

empresa, considerado como error de la empresa, por $ 270.000, y acreditamos a la cuenta
de materiales de oficina, a fin de corregir el valor registrado anteriormente.

Ajuste 4:

Se acredit en la cuenta de banco el valor de $ 128.000 por el cheque sin fondo emitido por
un cliente a nombre de la empresa, y su contracuenta ser clientes, ya que hemos retornado
la deuda del cliente al auxiliar correspondiente.

Concluyamos:
Para concluir, podemos explicar que la conciliacin bancaria es:
a) Un estado contable elaborado a partir de la comparacin de los registros del libro mayor de
banco con el estado de cuenta que enva regularmente la institucin bancaria.
b) Un estado que permite a un negocio controlar los movimientos realizados en la cuenta de
banco en concepto de pagos o depsitos.

Ejercicio
Realizo las actividades que se presentan a continuacin, utilizando como gua, el contenido estudiado
previamente en esta unidad.
CUENTA MAYOR:
FECHA
31-12-02
03-01-03
06-01-03
07-01-03
10-01-03
13-01-03
16-01-03
17-01-03
18-01-03
20-01-03
21-01-03
23-01-03
24-01-03
25-01-03
27-01-03
28-01-03
29-01-03
30-01-03
31-01-03

N CHEQUE
-00010
00011
00012
00013
00014
00015
00016
00017
00018
00019

EMPRESA COMERCIAL NEJAPA S.A.

BANCO
CDIGO:
SUBCUENTA: BANCENTRO
REFERENCIA
Saldo inicial
Rger Leiva
COPASA
Serv. elctricos
Depsito N.100
Depsito N.101
Cheque anulado
Depsito N.102
Reparaciones
Martha Lpez
Depsito N.103
Depsito N.104
Multi-tiendas
Nuevo Diario
Depsito N.105
Depsito N.106
Importaciones Ramos
Rosa Prez
Depsito N.107

DEBE
-

HABER
-

65,000.0
34,000.0
16,000.0
20,000.0
15,360.0
16,440.0
26,360.0
35,160.0

10,000.0
15,000.0
45,000.0
142,000.0
20,000.0
60,000.0
36,000.0
61,000.0
43,300.0
-

SALDO
365,000.0
355,000.0
340,000.0
295,000.0
360,000.0
394,000.0
394,000.0
410,000.0
268,000.0
248,000.0
268,000.0
283,000.0
223,000.0
187,360.0
203,800.0
230,160.0
169,160.0
125,860.0
161,020.0

BANCENTRO
ESTADO DE CUENTA BANCARIO
CLIENTE: COMERCIAL NEJAPA S.A.
CUENTA No.
DOMICILIO: MANAGUA, NICARAGUA
FECHA
31-12-02
03-01-03
05-01-03
06-01-03
13-01-03
16-01-03
20-01-03
23-01-03
23-01-03
25-01-03
27-01-03
28-01-03
29-01-03
30-01-03
31-01-03

CONCEPTOS
Saldo Inicial
Cheque N.0009
Cheque N.0008
Cheque N.00011
Depsito N.100
Depsito N.101
Cheque N.00015
Depsito N.104
E/C Depsito 101
Cheque N.00017
Nota de Dbito
Depsito N.106
Cheque N. 00018
Nota de Crdito
Depsito N.103

DBITOS
10,000.0
5,000.0
15,000.0
20,000.0
10,000.0
36,000.0
16,000.0
6,100.0
-

CRDITOS
65,000.0
44,000.0
15,360.0
26,630.0
5,000.0
20,000.0

SALDOS
380,000.0
370,000.0
365,000.0
350,000.0
415,000.0
459,000.0
439,000.0
454,360.0
444,360.0
408,360.0
392,360.0
418,990.0
412,890.0
417,890.0
437,890.0

Se pide:
1.

Compare el libro mayor de banco con el estado de cuenta enviado por el banco e identifico las
partidas de conciliacin.
2.
Elabore el estado de conciliacin bancaria utilizando el mtodo aritmtico y de saldos disponibles.
3.
Registre los ajustes correspondientes a la cuenta de banco.