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NOVIEMBRE 2013

NORMA N 7
INFORMES DE AUDITORA INTERNA
Y DE GESTIN
EMITIDAS POR
COLEGIO DE CONTADORES DE CHILE

COMISION DE AUDITORA INTERNA Y DE GESTIN

La Comisin de Auditora Interna y de Gestin es una comisin tcnica asesora


permanente del Consejo Nacional del Colegio de Contadores de Chile.
A esta Comisin se le ha dado la responsabilidad especfica de proponer
proyectos de normas de auditora interna y de gestin, para la aprobacin y
promulgacin por parte del Honorable Consejo Nacional, en conformidad con la
legislacin vigente. Esta promulgacin hace obligatorias estas normas en el
ejercicio de la especialidad de la auditora interna y de gestin en Chile.
En la elaboracin de las normas y guas tcnicas, esta Comisin desarrolla sus
trabajos en concordancia con las Normas de Conducta de Auditora Interna y de
Gestin y el Cdigo de tica Profesional aprobados por el Colegio de Contadores
de Chile y las Normas Internacionales de Auditora para el Ejercicio Profesional de
la Auditora Interna aprobadas por The Institute of Internal Auditors (IIA).

INTRODUCCIN
El propsito de las Normas sobre Informes de
como finalidad entregar consideraciones
comunicacin, de la calidad de ella, de la
interna y de gestin, y de la presentacin
conclusiones y recomendaciones.

Auditora Interna y de Gestin tiene


generales para los criterios de
estructura del informe de auditora
de los resultados en cuanto a sus

Las Normas Generales de Auditora Interna y de Gestin emitidas por COMAIG y


aprobadas por el Consejo Nacional del Colegio de Contadores de Chile y vigentes
desde enero de 2013, consideran como base lo sealado en las Normas
actualmente vigentes The Institute of Internal Auditor (www.theia.org),

INDICE
INTRODUCCION

CONSIDERACIONES GENERALES

Criterios Para la Comunicacin

Calidad de la Comunicacin

ESTRUCTURA DEL INFORME DE AUDITORIA INTERNA Y DE GESTION


Preparacin del Informe

Procedimientos aplicados

Conclusiones

Sin observacin

Con observacin

DIFUSION DE RESULTADOS

10

Los auditores internos y de gestin deben comunicar los resultados de los


trabajos

10

Durante los trabajos de consultora pueden identificarse cuestiones


referidas a gobierno corporativo, gestin de riesgos y control

12

La comunicacin identificar

16

RESPONSABILIDADES DEL AUDITOR INTERNO Y DE GESTION

16

Uso de realizado de conformidad con normas de auditora interna y de


gestin

16

Declaracin de incumplimiento de las normas de auditoria interna y de


gestin

17

CONSIDERACIONES GENERALES
Criterios para la Comunicacin
Las comunicaciones deben incluir los objetivos y alcance del trabajo de auditora
interna y de gestin, as como las conclusiones correspondientes, las
recomendaciones y los planes de accin.
La comunicacin final de los resultados del trabajo debe incluir, si corresponde, la
opinin y/o las conclusiones del auditor interno y de gestin.
Cuando se emite una opinin o conclusin debe considerar las expectativas del
Directorio y/o Alta Direccin y de otras partes interesadas y estar soportada por
informacin suficiente, fiable, fidedigna, relevante y til.
Las opiniones en los trabajos de auditora pueden ser clasificaciones, conclusiones u
otras descripciones de los resultados. Un trabajo de auditora interna y de gestin
puede estar relacionado con controles sobre un proceso especfico, riesgo o unidad
de negocio. La formulacin de opiniones al respecto requiere de la consideracin
de los resultados del trabajo y su importancia.
Cuando se enve el informe a partes ajenas a la organizacin, la comunicacin del
resultado de un trabajo debe incluir las limitaciones a la distribucin y uso de ste.
Las comunicaciones sobre el progreso y los resultados de los trabajos de consultora
variarn en forma y contenido dependiendo de la naturaleza del trabajo y las
necesidades del cliente.
Recomendaciones:

Si bien el formato y contenido de las comunicaciones finales del trabajo varan


segn la organizacin o el tipo de trabajo, deben contener, como mnimo, el
propsito, alcance, resultado y conclusiones del trabajo.

Las comunicaciones finales del trabajo pueden incluir antecedentes y


resmenes. Los antecedentes pueden identificar las unidades y actividades
revisadas de la organizacin y proporcionar informacin aclaratoria. Tambin
pueden incluir la situacin de las observaciones, conclusiones y
recomendaciones de informes anteriores. Asimismo, pueden indicar si el informe
se refiere a un trabajo planificado o si responde a una peticin. Los resmenes
son una expresin equilibrada del contenido de la comunicacin del trabajo.

La explicacin del propsito describe los objetivos del trabajo y lo que se


esperaba conseguir.

La explicacin del alcance identifica las actividades auditadas y puede incluir


informacin de soporte, como por ejemplo el perodo revisado y las actividades,
que no fueron revisadas, con el fin de definir los lmites del trabajo. Tambin
puede describir la naturaleza y extensin del trabajo realizado.

Los
resultados
incluyen
observaciones,
recomendaciones y planes de accin.

Las observaciones son exposiciones pertinentes de los hechos. El auditor interno y


de gestin comunica aquellas observaciones que sean necesarias para apoyar
sus conclusiones y recomendaciones, o para evitar equvocos derivados de stas.
El auditor interno y de gestin puede comunicar las observaciones o
recomendaciones que sean menos significativas de manera informal.

Las observaciones y recomendaciones del trabajo surgen de un proceso de


comparacin entre el criterio (el estado correcto) y la condicin (el estado
actual). Si el auditor interno y de gestin encuentra diferencias entre ambos, esta
ser la base para elaborar su informe. Cuando la concisin cumple con el criterio
establecido, puede ser conveniente comunicar ese desempeo satisfactorio. Las
observaciones y recomendaciones se basan en los siguientes atributos:
o
o
o
o

conclusiones,

opiniones,

Criterio: los estndares, medidas o supuestos utilizados al hacer una


evaluacin y verificacin (el estado correcto)
Condicin: la evidencia, los hechos que el auditor interno y de gestin
encuentra durante la realizacin de su trabajo (el estado actual)
Causa: la razn de la diferencia entre las situaciones esperadas y las reales
Efecto: el riesgo o exposicin en que se encuentra la organizacin u otros
terceros, debido a que la condicin no coincide con el criterio (el impacto
de la diferencia). Para determinar el grado de riesgo o exposicin, el
auditor interno y de gestin debe considerar el efecto que las
observaciones y recomendaciones puedan tener sobre las operaciones y
los estados financieros de la organizacin.
Las observaciones y recomendaciones pueden incluir logros obtenidos por
el cliente del trabajo, problemas relacionados e informacin de soporte.

Las conclusiones y opiniones son las evaluaciones que hace el auditor interno y
de gestin sobre los efectos de las observaciones y recomendaciones en la
actividad revisada. Generalmente, las conclusiones y opiniones sitan a las
observaciones y recomendaciones en una perspectiva basada en todas sus
implicaciones. Identifican claramente las conclusiones del trabajo en el informe
del trabajo. Las conclusiones pueden referirse a todo el mbito del trabajo o slo
a aspectos determinados. Aunque no estn limitadas, pueden abarcar aspectos
tales como la determinacin de si los objetivos y metas de programas y
operaciones estn en consonancia con los de la organizacin. Si estos ltimos se
estn cumpliendo y si la actividad revisada funciona como se pretende. Una
opinin puede incluir una evaluacin general de controles o puede estar
limitada a determinados controles o aspectos del trabajo.
5

El auditor interno y de gestin puede comunicar recomendaciones para


mejoras, reconocimientos de desempeo satisfactorio y acciones correctivas. Las
recomendaciones se basan en las observaciones y conclusiones obtenidas por el
auditor interno y de gestin. Demandan acciones que corrijan la situacin actual
o mejoren las operaciones y pueden sugerir enfoques para corregir o mejorar la
gestin que sirvan de gua a la direccin en la obtencin de los resultados
deseados. Las recomendaciones pueden ser generales o especficas. Por
ejemplo, en ciertas circunstancias, el auditor interno y de gestin puede
recomendar una lnea general de accin y sugerencias especficas para su
puesta en marcha. En otros casos, el auditor interno y de gestin puede sugerir
una investigacin o estudios adicionales.

El auditor interno y de gestin puede comunicar los logros obtenidos por el


cliente, en trminos de mejoras realizadas desde el ltimo trabajo o del
establecimiento de una operacin adecuadamente controlada. Esta
informacin puede resultar necesaria para reflejar fielmente las condiciones
actuales y proporcionar a las comunicaciones finales del trabajo la perspectiva y
el equilibrio adecuados.

El auditor interno y de gestin puede comunicar los puntos de vista del cliente
sobre las conclusiones, opiniones o recomendaciones que l realiz.

Como parte de las conversaciones del auditor interno y de gestin con el cliente
del trabajo, el auditor interno y de gestin obtiene su acuerdo sobre los
resultados del trabajo y sobre cualquier plan de accin necesario para mejorar
las operaciones. Si ambos discrepan sobre los resultados del trabajo, las
comunicaciones pueden exponer ambas posiciones y las razones del
desacuerdo. Los comentarios escritos del cliente se pueden incluir como
apndice al informe del trabajo, dentro del mismo informe o en una carta de
presentacin.

Cierta informacin puede no ser apropiada para ser comunicada a todos los
receptores del informe, debido a su condicin de confidencialidad o privada, o
por referirse a actos impropios o ilegales. Esta informacin se presenta en un
informe por separado. El informe se entrega al Consejo de administracin
cuando los hechos de los que se informa implican a la alta direccin.

Los informes intermedios son escritos o verbales y pueden ser transmitidos formal o
informalmente. Se utilizan informes intermedios para transmitir informacin que
requiere atencin inmediata, para comunicar un cambio en el alcance del
trabajo que se est realizando, o para mantener informada a la direccin del
avance del trabajo cuando ste se prolonga durante un dilatado perodo de
tiempo. El uso de informes intermedios no reduce ni elimina la necesidad de un
informe final.

Se emite un informe firmado al finalizar el trabajo. Los informes resumidos, que


destaquen los resultados de la auditora, son adecuados para aquellos niveles de
direccin superiores jerrquicamente del cliente del trabajo y pueden emitirse
separada o conjuntamente con el informe final. El trmino firmado significa que el
nombre del auditor interno autorizado est manual o electrnicamente firmado en
el informe o en una carta de presentacin. El director ejecutivo de auditora
determina qu auditor interno y de gestin est autorizado para firmar el informe. Si
los informes del trabajo se distribuyen por medios electrnicos, se debe mantener
una versin firmada en archivos de la actividad de auditora interna.
Calidad de la comunicacin
Las comunicaciones deben ser precisas, objetivas, claras, concisas, constructivas,
completas y oportunas.
Las comunicaciones precisas estn libres de errores y distorsiones y son fieles a los
hechos que describen. Las comunicaciones objetivas son justas, imparciales y sin
desvos y son el resultado de una evaluacin justa y equilibrada de todos los hechos
y circunstancias relevantes. Las comunicaciones claras son fcilmente comprensibles
y lgicas, evitando el lenguaje tcnico innecesario y proporcionando toda la
informacin significativa y relevante. Las comunicaciones concisas van a los hechos
y evitan elaboraciones innecesarias, detalles superfluos, redundancia y uso excesivo
de palabras.
Las comunicaciones constructivas son tiles para el cliente del trabajo y la
organizacin, y conducen a mejoras que son necesarias. A las comunicaciones
completas no les falta nada que sea esencial para los receptores principales e
incluyen toda la informacin y observaciones significativas y relevantes para apoyar
a las recomendaciones y conclusiones. Las comunicaciones oportunas son
realizadas en el tiempo debido y son pertinentes, dependiendo de la significancia o
importancia relativa del tema, permitiendo a la direccin tomar la accin correctiva
apropiada.
Recomendaciones:

Obtener, evaluar y resumir datos y evidencias de manera cuidadosa y con


precisin.

Derivar y expresar observaciones, conclusiones y recomendaciones sin prejuicios,


parcialidades, intereses personales e indebida influencia de terceros.

Mejorar la claridad evitando el lenguaje tcnico innecesario y proporcionando


toda la informacin significativa y relevante en contexto.

Elaborar comunicaciones con el objetivo de que cada elemento sea explcito


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Adoptar un contenido y tono tiles, positivos y bienintencionados, centrados en


los objetivos de la organizacin.

Asegurar que la comunicacin sea consistente con el estilo y cultura de la


organizacin.

Planear la oportunidad de la presentacin de los resultados del trabajo para


evitar demoras indebidas.

Si una comunicacin final contiene un error u omisin significativos, el Director de


Auditora Interna y de Gestin debe comunicar la informacin corregida a todas las
partes que recibieron la comunicacin original.
ESTRUCTURA DEL INFORME DE AUDITORA INTERNA Y DE GESTON
El objetivo de la auditora interna y de gestin es informar a la Alta Direccin de la
Entidad sobre la evaluacin y validacin de la informacin puesta a disposicin del
auditor interno y de gestin para la ejecucin de su trabajo y emisin del informe de
auditora interna y de gestin, haciendo presente que es responsabilidad de la
Administracin su veracidad y fiabilidad.
Se describen a continuacin algunas opiniones a nivel macro.
Categora de
Opinin
Sistema
Efectivo de
Control
Interno

Sistema de
Control
Interno
que requiere
Mejoras

Descripcin
Los controles evaluados en general son adecuados y efectivos
y pueden proporcionar una garanta razonable de que los riesgos
estn siendo gestionados y que se lograrn los objetivos por parte
de la entidad en tiempo adecuado.

Se han identificado debilidades concretas en los controles. Sin


embargo, en general los controles evaluados son adecuados,
apropiados y efectivos. Despus de tomar medidas adecuadas
pueden proporcionar una garanta razonable de que los riesgos
estn siendo gestionados y que en la entidad se lograrn los
objetivos. La toma de medidas requiere de tiempos y recursos en
forma razonable

Los Controles evaluados no son adecuados, apropiados ni


Sistema
efectivos y no podrn proporcionar una garanta razonable de
Insatisfactorio
que los riesgos estn siendo gestionados y que se lograrn los
de Control
objetivos por parte de la entidad. La toma de medidas requiere
Interno
bastante tiempo y recursos.
8

Por cada hallazgo de auditora se debe emitir una opinin con la finalidad de
diferenciar los hallazgos significativos de aquellos que son de comn ocurrencia o
producto del desarrollo normal de cualquier proceso.
Luego, los registros, archivos y documentacin en general, as como los indicadores
de gestin, han sido adecuadamente determinados y evaluados: Al detectar
hallazgos significativos, se identifican y describen adecuadamente, para que se
tomen las acciones correctivas pertinentes.
Preparacin del Informe
En la preparacin del Informe de auditora interna y de gestin, de un periodo dado,
se debe tener las siguientes consideraciones:
Procedimientos aplicados:

Toma de conocimiento de la entidad


Planificacin de los Trabajos
El entendimiento de las metodologas de clculos
Consolidacin de Indicadores
Comparacin de bases de pruebas de la informacin cuantitativa y cualitativa
Comparacin de indicadores de carcter presupuestario, financiero y contable

Conclusiones
a)

Sin observaciones

En base a normas generales de auditora interna y de gestin en los procedimientos


aplicados, no se han detectado irregularidades o falencias significativas en el
desempeo de la gestin en las diferentes dependencias de la entidad auditada, y
no tenemos conocimiento de modificaciones relevantes que debieran hacerse en la
informacin y/o clculos de los indicadores en el periodo examinado. Se han
observado tendencias y logros destacables.
b)

Con observacin

En base a normas generales de auditora interna y de gestin con los


procedimientos aplicados, se ha detectado incompatibilidad significativa en las
funciones correspondiente a la gestin. Por ejemplo, recaudacin de cobranzas y
actualizacin de las cuentas corrientes de clientes asignadas en el organigrama
funcional al Tesorero de la entidad. No tenemos conocimiento de que se hayan
cometidos fraudes en las funciones incompatibles citadas.

Recomendaciones
Para los siguientes periodos a examinar y emitir el reporte del comportamiento de la
gestin y sustentabilidad de la entidad, recomendamos las acciones siguientes:

Mejorar los procedimientos de informacin y control interno, a objeto de reducir


al mnimo las imprecisiones e inferencias.

Incluir indicadores que actualmente se justifican.

Mejoramiento del alcance de los indicadores con relacin a la actividad de la


Entidad o rea auditada.

Alentar a continuar desarrollando las inquietudes de las partes interesadas

Adopcin de herramientas que facilitan la documentacin y respaldo de la


informacin.

Considerar este Reporte como una herramienta de gestin y de comunicacin


interna y externa.
DIFUSIN DE RESULTADOS

Los auditores internos y de gestin deben comunicar los resultados de los trabajos
Recomendaciones:

El auditor interno y de gestin debe establecer una reunin preliminar con el


encargado del proceso o la contraparte auditada, a fin de obtener su opinin
acerca de los hallazgos encontrados, previo a la emisin del informe final.

El auditor interno y de gestin rene pruebas, hace juicios analticos, informa


resultados y determina las acciones correctivas tomadas por la alta direccin si
son las adecuadas. La necesidad del auditor interno y de gestin de preparar los
papeles que sustentan su trabajo puede entrar en conflicto con el deseo del
asesor legal de no dejar evidencias manifiestas que puedan daar la posicin de
la organizacin en asuntos legales. Por ejemplo, cuando un auditor haya reunido
y evaluado la informacin correctamente, los hechos y anlisis revelados pueden
influir de forma negativa en la organizacin desde una perspectiva legal. La
planificacin adecuada y la creacin de polticas, incluyendo la definicin de
roles y los mtodos de comunicacin, son esenciales para que una revelacin
repentina no enfrente al auditor interno con asesora jurdica y viceversa. Ambas
partes necesitan actuar con una perspectiva tica y preventiva en la
organizacin para sensibilizar y concienciar a la alta direccin acerca de esta
discrepancia.
10

El auditor interno y de gestin necesita actuar con cautela al momento de


comunicar el incumplimiento de leyes, regulaciones y otros asuntos legales. Se
recomienda desarrollar polticas y procedimientos relacionados con el manejo
de dichos asuntos, as como una estrecha relacin de trabajo con otras reas
apropiadas (por ejemplo, asesora jurdica y cumplimiento)

Con el objetivo de proteger el privilegio de informacin de la entidad auditada y


el secreto profesional del auditor interno y de gestin y del abogado de la
entidad, es necesario que la comunicacin sea confidencial con el propsito de
buscar, obtener o proporcionar asistencia legal para el cliente. Este secreto
profesional, que se utiliza principalmente para proteger las comunicaciones con
los abogados, tambin se aplica a las comunicaciones con las terceras partes
que trabajan con un abogado.

Algunos tribunales han reconocido el privilegio del secreto profesional sobre


anlisis propios que protege los elementos y materiales crticos. Por ejemplo,
productos del trabajo de auditora interna y de gestin su revelacin a terceros.
En general, el reconocimiento de dicho privilegio se basa en la creencia de que
la confidencialidad del anlisis en estos ejemplos es ms importante que el valor
del inters pblico.

Este privilegio normalmente se aplica cuando:


o
o
o

La informacin resulta de un anlisis autocrtico asumido por la parte que


reivindica el privilegio.
El pblico tiene gran inters en mantener el flujo continuo de la
informacin contenida en el anlisis crtico
La informacin es del tipo cuyo flujo podra restringirse si se permitiera su
descubrimiento.

Los documentos que deben ser protegidos bajo la doctrina trabajo-producto


normalmente deben ser:
a. Algn tipo de producto de trabajo (por ejemplo, memo, programa
informtico)
b. Preparado con antelacin al litigio
c. Completado por alguien que trabaj bajo la direccin de un abogado.

Los documentos preparados y enviados al abogado antes de que se establezca


la relacin abogado-cliente generalmente no estn protegidos por el secreto
profesional.

El director de auditora interna y de gestin debe difundir los resultados a las partes
apropiadas.

11

El director de auditora interna y de gestin es responsable de revisar y aprobar la


comunicacin final del trabajo antes de su emisin y decidir a quines y cmo ser
distribuida dicha comunicacin.
El director de auditora interna y de gestin es responsable de comunicar los
resultados finales a las partes que puedan asegurar que se d a los resultados la
debida consideracin.
A menos que exista obligacin legal, estatutaria o de regulaciones en contrario,
antes de enviar los resultados a partes ajenas a la organizacin, el director de
auditora interna y de gestin debe:
-

Evaluar el riesgo potencial para la organizacin;


Consultar con la Alta Direccin y/o el consejero legal, segn corresponda; y
Controlar la difusin, restringiendo la utilizacin de los resultados.

El director de auditora interna y de gestin es responsable de comunicar los


resultados finales de los trabajos de consultora a los clientes.
Durante los trabajos de consultora pueden identificarse cuestiones referidas a
gobierno, gestin de riesgos y control.
En el caso de que estas cuestiones sean significativas para la organizacin, deben
ser comunicadas a la Alta Direccin y al Directorio
Recomendaciones:
Comunicacin de informacin sensible dentro y fuera de la cadena de mando

Los auditores internos y de gestin a menudo acceden a informacin muy


delicada que es importante para la organizacin y que plantea potenciales
consecuencias de consideracin. Esta informacin puede estar relacionada con
revelaciones, amenazas, incertidumbres, fraude, prdidas y mala administracin,
actividades ilegales, abuso de poder, mala conducta que ponga en peligro la
salud o seguridad pblica u otras infracciones. Adems, estos asuntos pueden
influir de forma negativa en la reputacin, imagen, competitividad, xito,
viabilidad, valor de mercado, inversiones, bienes intangibles o ingresos de la
organizacin.

Una vez que el auditor interno ha considerado que la nueva informacin es


importante y confiable, la comunicar, de manera oportuna, a la Alta Direccin
y al Consejo. Esta comunicacin seguir la cadena de mando habitual para el
auditor interno y de gestin.

12

Si el Director de auditora interna y de gestin, tras estos debates, concluye que


la Alta Direccin est exponiendo a la organizacin a un riesgo inaceptable y no
est tomando las medidas adecuadas, deber presentar la informacin y las
diferencias de opinin al Consejo.

El tpico escenario de comunicacin de la cadena de mando puede acelerarse


para cierto tipo de acontecimientos delicados debido a la ley, normativa o
prcticas comunes. Por ejemplo, en el caso de que exista evidencia de
informacin financiera fraudulenta por una organizacin con valores burstiles, la
regulacin local puede prescribir que el Consejo sea inmediatamente informado
sobre las circunstancias que rodean a la posibilidad de que existan informes
financieros falsos, incluso aunque la Alta Direccin y el Director de auditora
interna y de gestin estn de acuerdo con las acciones a tomar. Las leyes y
regulaciones en algunas jurisdicciones especifican que el Consejo debera ser
informado de los descubrimientos de las infracciones penales y las violaciones de
las leyes sobre los valores, alimentos, drogas o contaminacin as como de otros
actos ilegales tales como el soborno o los pagos indebidos a funcionarios
pblicos, proveedores o clientes.

En algunas situaciones, un auditor interno y de gestin puede enfrentarse al


dilema de considerar si comunica o no la informacin a personas fuera de la
cadena de mando habitual o incluso fuera de la organizacin. Esta
comunicacin es comnmente denominada whistleblowing (Denunciante). El
acto de revelar informacin desfavorable a alguien de la organizacin, pero
fuera de la cadena habitual de mando del auditor interno y de gestin se
denomina whistleblowing interno, mientras que revelar informacin
desfavorable a una agencia gubernamental u otra autoridad fuera de la
organizacin se denomina whistleblowing externo.

La mayora de los denunciantes revelan internamente la informacin delicada,


incluso fuera de la cadena de mando habitual, si confan en las polticas y
mecanismos de la organizacin para investigar las alegaciones de ilegalidad u
otra actividad indebida, y para tomar las medidas adecuadas. Sin embargo,
algunas personas en posesin de informacin delicada pueden decidir sacar la
informacin de la organizacin si temen que haya represalias por parte de su
empleador o sus compaeros, dudan que el asunto se investigue
adecuadamente, creen que se ocultar o tienen evidencia de una actividad
ilegal o indebida que ponga en peligro la salud, seguridad o bienestar de
personas en la organizacin o en la comunidad.

En un caso donde el whistleblowing interno se elija como opcin, un auditor


interno y de gestin debe evaluar formas alternativas de comunicar el riesgo que
perciba a las personas o grupos fuera de la cadena de mando habitual. Debido
a los riesgos y repercusiones asociados con estos enfoques, el auditor interno
debe actuar con cautela al evaluar la evidencia y sensatez de sus conclusiones,
as como al examinar las ventajas y desventajas de cada medida potencial.
13

Tomar estas medidas puede ser apropiado si resultan en acciones cuya


responsabilidad cae en las personas de la Alta Direccin o el Consejo.

En algunos casos existen jurisdicciones que tienen leyes o normativas que


requieren que cualquier persona con conocimiento de actos ilegales o inmorales
denuncien estos hechos a quien corresponda. Algunas leyes concernientes a las
acciones de whistleblowing protegen a los ciudadanos si estos se ofrecen a
revelar tipos especficos de actividades indebidas. Las actividades que
enumeran estas leyes y normativas son
a. Delitos y otros incumplimientos con las obligaciones legales
b. Actos considerados como injusticias
c. Actos que ponen en peligro la salud, seguridad o bienestar de los
individuos
d. Actos que daan el medio ambiente
e. Actividades que oculten o encubran cualquiera de las actividades
mencionadas anteriormente.

El auditor interno y de gestin deber conocer las diferentes leyes y normativas


bajo las que opera la organizacin. Un asesor jurdico conocedor de los aspectos
legales de whistleblowing puede ayudar a los auditores internos y de gestin a
enfrentarse a este asunto. El auditor interno y de gestin siempre deber obtener
asesoramiento legal si no est seguro de los requisitos legales o las consecuencias
de dedicarse al whistleblowing interno o externo.

Muchas asociaciones profesionales responsabilizan a sus miembros de revelar


actividades ilegales o inmorales. Una marca diferenciadora de una profesin es
su aceptacin de sus amplias responsabilidades con el pblico y la proteccin
del bienestar general. Adems de examinar los requisitos legales, los auditores
internos y de gestin deben cumplir con los requisitos presentados en el Cdigo
de tica del Colegio de Contadores de Chile.

Un auditor interno y de gestin tiene el deber profesional y la responsabilidad


tica de evaluar con cuidado todas las evidencias y la sensatez de sus
conclusiones, y decidir si deben tomarse medidas adicionales para proteger los
intereses de la organizacin y de las partes interesadas, la comunidad exterior o
las instituciones sociales. El auditor tambin deber considerar el deber de
confidencialidad impuesto por el Cdigo de tica del Colegio de Contadores de
Chile para respetar el valor y la propiedad de la informacin y evitar revelarla sin
la autoridad adecuada, a menos que exista una obligacin legal o profesional
de hacerlo. Durante este proceso de evaluacin, el auditor interno y de gestin
debe considerar la colaboracin de un asesor jurdico y, si es necesario, de otros
expertos. Esas conversaciones pueden ser de ayuda para proporcionar una
perspectiva diferente de las circunstancias, as como para ofrecer opiniones
sobre el impacto y las consecuencias potenciales de las posibles acciones. La
forma en la que el auditor interno y de gestin trate de resolver este tipo de
14

situacin compleja y delicada puede crear represalias y responsabilidad


potenciales.

En ltima instancia, es el auditor interno quien toma una decisin profesional


sobre sus obligaciones con el empleador. La decisin de comunicar fuera de la
cadena de mando habitual necesita estar basada en una opinin bien formada
de que la infraccin est soportada por evidencias importantes y fidedignas, y
de que un imperativo legal o regulatorio, o una obligacin profesional o tica,
requiere acciones adicionales.

El estatuto de la actividad de auditora interna y de gestin, el estatuto del


Consejo, las polticas organizacionales o el acuerdo de trabajo pueden servir de
orientacin para transmitir informacin fuera de la organizacin. Si dicha
orientacin no existe, el Director de auditora interna y de gestin puede facilitar
la adopcin de polticas apropiadas que pueden incluir:
o
o
o
o
o

La autorizacin necesaria para transmitir informacin fuera de la


organizacin.
El proceso para buscar la aprobacin de la transmisin de informacin
fuera de la organizacin.
Las directrices para la informacin permitida y no permitida que pueda
comunicarse.
Las personas externas autorizadas para recibir informacin y los tipos de
informacin que pueden recibir.
Las normas de privacidad relacionadas, requisitos regulatorios y
consideraciones legales para transmitir informacin fuera de la
organizacin.
La naturaleza de las garantas, consejos, recomendaciones, opiniones,
orientacin y otra informacin que puede incluirse en la transmisin de
informacin fuera de la organizacin.

Las solicitudes pueden estar relacionadas tanto con informacin existente (por
ejemplo, un informe de auditora interna y de gestin emitido previamente),
como son informacin que se va a crear o determinar, que da lugar a un nuevo
informe o trabajo de auditora interna. Si la solicitud est relacionada con
informacin o con un informe ya existente, el auditor interno necesita determinar
si es apropiada su divulgacin fuera de la organizacin.

En ciertas situaciones, puede crearse un informe con fines especficos basado en


un informe o informacin existente con el fin de adecuarlo para su divulgacin
fuera de la organizacin.

Algunos asuntos a considerar a la hora de transmitir informacin fuera de la


organizacin son:
o

La utilidad de un contrato escrito con el destinatario acerca de la


informacin a transmitir y las responsabilidades del auditor interno.
15

o
o

La identificacin de los transmisores de la informacin, fuentes, firmantes


de informes, destinatarios y personas relacionadas con el informe o con la
informacin divulgada.
La identificacin de los objetivos, alcance y procedimientos a realizar para
generar la informacin aplicable.
La naturaleza del informe o de otro tipo de comunicacin, incluyendo
opiniones, inclusin o exclusin de recomendaciones, renuncias,
limitaciones y tipo de garantas o afirmaciones a proporcionar.
Los asuntos sobre los derechos de autor, uso previsto de la informacin y
limitaciones sobre la distribucin o reparto de la informacin.

Si el auditor interno y de gestin detecta informacin que se deba comunicar a


la Alta Direccin o al Consejo mientras realiza trabajos que requieren divulgacin
de la informacin fuera de la organizacin, el Director de auditora interna y de
gestin debe informar adecuadamente al Consejo.

Cuando se emite una opinin global, debe considerar las expectativas de la Alta
Direccin, el Directorio, y otras partes interesadas y debe ser soportada por
informacin suficiente, fiable, relevante y til.
La comunicacin identificar:
-

El alcance, incluyendo el periodo de tiempo al que se refiere la opinin;


Las limitaciones al alcance;
La consideracin de todos los proyectos relacionados incluyendo cuando se
confe en otros proveedores de aseguramiento;
El riesgo, marco de control u otros criterios utilizados como base para la opinin
global; y
La opinin global, juicio o conclusin alcanzada.

Cuando existe una opinin global que no es favorable, deben exponerse las causas
de esta opinin
RESPONSABILIDADES DEL AUDITOR INTERNO Y DE GESTIN
Uso de realizado de conformidad con las Normas Generales de Auditora Interna y
de Gestin
Los auditores internos y de gestin pueden informar que sus trabajos son "realizados
de conformidad con las Normas Generales de Auditora Interna y de Gestin" slo si
los resultados del programa de aseguramiento y mejora de la calidad respaldan
dicha afirmacin.

16

Declaracin de incumplimiento de las Normas Generales de Auditora Interna y de


Gestin
Cuando el incumplimiento de la Definicin de auditora interna y de gestin, de las
Normas de Conducta de los Auditores Internos y de Gestin, de las Normas
Generales de Auditora Interna y de Gestin y del Cdigo de tica Profesional del
Colegio de Contadores de Chile afectan a un trabajo especfico, la comunicacin
de los resultados de ese trabajo debe exponer:
-

El principio o regla de conducta de las Normas de Conducta de la Auditora


Interna y de Gestin del Glosario de Trminos y Conceptos de Auditora Interna y
de Gestin, de las Normas Generales de Auditora Interna y de Gestin y del
Cdigo de tica Profesional del Colegio de Contadores de Chile con las cuales
no se cumpli totalmente;
Las razones del incumplimiento; y
El impacto del incumplimiento sobre ese trabajo y los resultados comunicados del
mismo.

17

APROBACION DE LA COMISION DE AUDITORIA INTERNA Y DE GESTION


La presente Norma N 7 INFORMES DE AUDITORIA INTERNA Y DE GESTION elaborada por la
Comisin de Auditora Interna y de Gestin del Colegio de Contadores de Chile, fue
aprobada con el voto unnime de sus miembros.
Los Miembros de la Comisin de Auditora Interna y de Gestin que participaron en el
estudio y redaccin de esta Norma N 7, con el Consejero Nacional, colega Osvaldo lvarez
Umaa, son los siguientes:
DANIEL IGOR MONDACA
SECRETARIO

Gladys Soto Villarroel


Nelson Palominos Gonzlez
Alejandro Guerra de la Fuente
Eduardo Agullo Nez
Fernando Braun Rebolledo
Luis Lamas Zarricueta

JUAN LAZO POZO


PRESIDENTE

Ricardo Correa Fuenzalida


Daro Miranda Thompson
Andrs Callejas Pino
Orlando Jeria Garay
Ricardo Alfaro Bahamondes

APROBACION DEL CONSEJO NACIONAL

La Norma N 7 INFORMES DE AUDITORIA INTERNA Y DE GESTIN ha sido aprobada por el


Consejo Nacional del Contadores de Chile, en Sesin del 19 de Noviembre de 2013
de acuerdo a las atribuciones contenidas en la letra h del artculo N 13 de los Estatutos
del Colegio de Contadores de Chile, y artculo 13 letra g de
la
Ley N 13.011
promulgada el 13 de Septiembre de 1958, publicada en el DO. N 24.155 del 29 de
Septiembre de 1958

OSVALDO DE LA FUENTE INFANTA


SECRETARIO GENERAL

RAUL MUOZ VALLE


PRESIDENTE NACIONAL

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